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VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
1
Análisis de Ingresos Tributarios 2009
Contenido
1. Introducción ....................................................................................................................................................................................... 3
2. Evolución de las recaudaciones .................................................................................................................................................. 4
a. Anual ............................................................................................................................................................................................. 4
b. Mensual y estacional ................................................................................................................................................................ 7
3. Estructura de los impuestos ............................................................................................................................................................ 9
a. Presión tributaria ...................................................................................................................................................................... 11
b. Productividad............................................................................................................................................................................ 12
c. Equidad ...................................................................................................................................................................................... 13
d. Evasión ........................................................................................................................................................................................ 14
4. Análisis por impuesto del mercado interno ............................................................................................................................. 17
a. Impuestos indirectos ............................................................................................................................................................... 17
i. IVA ........................................................................................................................................................................................ 17
ii. IT ............................................................................................................................................................................................ 18
iii. ICE ......................................................................................................................................................................................... 20
iv. IEHD ...................................................................................................................................................................................... 20
b. Impuestos directos .................................................................................................................................................................. 21
i. IUE ......................................................................................................................................................................................... 21
ii. RC-IVA ................................................................................................................................................................................. 22
iii. IDH ........................................................................................................................................................................................ 22
iv. ITF .......................................................................................................................................................................................... 23
v. TGB, ISAE y Regímenes Especiales ............................................................................................................................... 23
5. Análisis de las recaudaciones por departamento ................................................................................................................ 24
6. Análisis de las recaudaciones por sector económico ......................................................................................................... 26
7. Recaudación aduanera ............................................................................................................................................................... 28
a. Recaudación aduanera por impuesto .............................................................................................................................. 28
b. Recaudación aduanera por departamento .................................................................................................................... 30
c. Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA ........................................................................................... 32
d. Liberaciones .............................................................................................................................................................................. 33
8. Conclusiones ................................................................................................................................................................................... 36
9. Anexos ............................................................................................................................................................................................... 38
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Índice de Gráficos
Gráfico 1 Bolivia: Recaudación tributaria y variación 2006-2009 (En miles de millones de Bs y porcentajes)........................................... 5
Gráfico 2 Bolivia: Recaudación tributaria nominal y real (En miles de millones de Bs) ................................................................................. 6
Gráfico 3 Bolivia: Recaudación tributaria mensual y estacionalidad (En millones de Bolivianos) .............................................................. 8
Gráfico 4 Bolivia: Participación por impuesto en la recaudación (En porcentajes) ................................................................................... 10
Gráfico 5 Bolivia: Estructura de impuestos promedio 2006-2009 (En porcentajes) ...................................................................................... 10
Gráfico 6 Bolivia: Presión tributaria 2006-2009 (En porcentajes) ..................................................................................................................... 12
Gráfico 7 Bolivia: Indicador de productividad del IVA, IT, IUE y RC-IVA 2006-2009* (En porcentajes) ...................................................... 13
Gráfico 8 Bolivia: Indicador de equidad del sistema tributario 2006-2009 (En porcentajes) ..................................................................... 14
Gráfico 9 Bolivia: Evasión del IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ......................................................................................... 15
Gráfico 10 Bolivia: Evasión del IT 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ........................................................................................... 15
Gráfico 11 Bolivia: Evasión del IUE 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ........................................................................................ 16
Gráfico 12 Bolivia: Evasión del RC-IVA 2000-2009* (En millones de Bs y porcentajes) ................................................................................. 16
Gráfico 13 Bolivia: Estacionalidad del IVA (En millones de Bolivianos) .......................................................................................................... 18
Gráfico 14 Bolivia: Comovimientos del IVA-MI con el consumo total y el IGAE (En porcentajes) ............................................................ 18
Gráfico 15 Bolivia: Recaudación promedio del IT y estacionalidad (En millones de Bolivianos) .............................................................. 19
Gráfico 16 Bolivia: Tendencia de la variación del IT e inflación a doce meses – elasticidad de largo plazo (En porcentajes) .......... 19
Gráfico 17 Bolivia: Recaudación estacional del IEHD y pagos con CENOREF (En millones de Bolivianos) ............................................. 21
Gráfico 18 Bolivia: Recaudación estacional del IUE (En millones de Bolivianos) ......................................................................................... 22
Gráfico 19 Bolivia: Estacionalidad y recaudación del IDH (En millones de bolivianos) .............................................................................. 23
Gráfico 20 Bolivia: Recaudación del ISAE y TGB (En millones de Bolivianos) ................................................................................................ 23
Gráfico 21 Bolivia: Participación departamental en la recaudación tributaria (En porcentajes) ............................................................ 25
Gráfico 22 Bolivia: Recaudación per cápita* de impuestos internos (En Bolivianos) .................................................................................. 26
Gráfico 23 Bolivia: Participación por sector económico en la recaudación total (En porcentajes) ....................................................... 27
Gráfico 24 Bolivia: Participación departamental en la recaudación del ICE 2009 (En porcentajes) ...................................................... 31
Gráfico 25 Bolivia: Participación departamental en la recaudación aduanera 2009 (En porcentajes) ................................................. 31
Gráfico 26 Bolivia: Recaudación liberada por impuesto 2006 – 2009 (En millones de bolivianos) ............................................................ 34
Índice de Cuadros
Cuadro 1 Bolivia: Medidas de política tributaria no cuantificables ................................................................................................................ 6
Cuadro 2 Bolivia: Medidas de política tributaria cuantificables ...................................................................................................................... 7
Cuadro 3 Bolivia: Recaudación del ICE-MI por actividad económica (En millones de Bolivianos y porcentajes) ................................ 20
Cuadro 4 Bolivia: Recaudaciones de impuestos internos por departamento (En millones de Bs y porcentajes) .................................. 24
Cuadro 5 Bolivia: Recaudación mercado interno por sector económico 2006-2009* (En millones de Bs y porcentajes) .................... 27
Cuadro 6 Bolivia: Recaudación aduanera por tipo de impuesto 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) .................................... 29
Cuadro 7 Bolivia: Recaudación aduanera por departamento 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) ........................................ 30
Cuadro 8 Bolivia: Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) ................. 32
Cuadro 9 Bolivia: Liberaciones y desgravámenes aduaneros 2006-2009 (En millones de Bs y porcentajes) .......................................... 34
Índice de Recuadros
Recuadro 1 Recomposición de las recaudaciones tributarias en efectivo y en valores ............................................................................. 9
Recuadro 2 Consumo de bebidas alcohólicas y no alcohólicas a nivel departamental ......................................................................... 20
Recuadro 3 Recaudación del RC-IVA por departamento ............................................................................................................................. 25
Recuadro 4 Efecto arrastre de las recaudaciones para el 2010 ................................................................................................................... 28
Recuadro 5 Perspectivas para el 2010: Estimación del Gasto Tributario ...................................................................................................... 35
Recuadro 6 Perspectivas para el 2010: Estimación de las recaudaciones tributarias para el 2010 ......................................................... 37
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Análisis de Ingresos Tributarios 2009
1. Introducción
Un buen sistema tributario debe permitir que exista una distribución equitativa de
las obligaciones, interferir mínimamente en las decisiones económicas, facilitar el
uso de la política fiscal para objetivos relacionados con la estabilización y el
crecimiento, permitir una administración económica, no arbitraria y comprensible
para los ciudadanos así como contar con pocos tributos compatibles con los
objetivos de la política económica de largo plazo.
Las principales virtudes del régimen tributario boliviano son la existencia de pocos
tributos de fácil administración, clara delimitación de los dominios tributarios
nacional y municipal, baja interferencia del régimen sobre las decisiones de los
agentes económicos, concordancia con los objetivos de crecimiento y
estabilización económica y estabilidad relativa de las normas en el tiempo. Sus
principales limitaciones radican en la existencia de sistemas inadecuados de
tributación simplificada, deficiente mecanismo de imposición a las rentas de las
personas, expansión de crédito fiscal ficticio, dependencia a las recaudaciones
provenientes de los impuestos que gravan a los hidrocarburos, existencia de
tributos de bajo potencial de recaudación y la existencia de impuestos en
cascada que distorsionan la asignación de recursos.
En un contexto en el que se plantea la necesidad de llevar a cabo medidas
orientadas a mejorar el funcionamiento y alcanzar una mayor progresividad del
sistema tributario boliviano, es crucial analizar su estructura actual para identificar
de manera clara y precisa los factores que contribuyan a mejorar su eficiencia y
su capacidad recaudatoria, aspecto fundamental para garantizar solidez y
sostenibilidad en las finanzas públicas del Estado. Asimismo, el conocimiento de
las características del sistema tributario es una herramienta crucial para dar
cumplimiento, en el marco de la Constitución Política del Estado (CPE), a los
principios que debe regir el funcionamiento de la política fiscal (artículo, 323).
El año 2009 estuvo marcado por los efectos de la crisis financiera internacional,
aunque su impacto no fue tan fuerte sobre las economías de la región,
especialmente Bolivia, se debe tomar en cuenta que: i) los recursos fiscales de
países exportadores de materias primas se vuelven volátiles ante la marcada
inestabilidad de precios de productos básicos, especialmente en períodos de
fuerte caída del consumo en los países desarrollados; y ii) la recesión de las
economías desarrolladas y la desaceleración significativa de los países en
desarrollo afectarán adversamente las corrientes de comercio, dado que se
reducirá la demanda de bienes y servicios exportados desde América Latina
(CEPAL, 2009).
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En ese sentido, la política económica de incentivo a la demanda interna
ejecutada por el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas permite no solamente
reducir la volatilidad de los ingresos fiscales, sino también asegurar su
sostenibilidad de largo plazo.
Bajo esta línea, el presente documento pretende ser una herramienta de trabajo
que describa el estado situacional y la evolución de los ingresos tributarios para el
periodo 2006-2009.
2. Evolución de las recaudaciones
El año 2009 se recaudaron Bs 30.6 millones, y se marca un nuevo record histórico
en cuanto a ingresos tributarios se refiere.
a. Anual
Desde el inicio de la gestión del nuevo gobierno (2006), las recaudaciones
tributarias aumentaron no sólo como efecto de la mayor confianza de los
contribuyentes hacia el Estado, sino también por la dinámica positiva por la
que pasó la economía; por lo tanto, el crecimiento en el mercado interno y
externo tuvo un efecto positivo en las recaudaciones tributarias
Los efectos positivos de las fórmulas de cálculo del precio del petróleo para
los contratos de explotación de hidrocarburos en el mercado nacional
coadyuvaron a que los ingresos por este concepto no disminuyeran de
manera brusca como los precios internacionales (precio del WTI); más aún,
la dinámica del consumo externo impulsó las recaudaciones tributarias
como efecto secundario sobre el sector real (exportaciones)1. Igualmente, el
gasto impulsado por el gobierno coadyuvó al dinamismo del consumo
interno que también incentivó las importaciones, y las políticas aplicadas por
el gobierno en materia tributaria.
En este contexto, la recaudación lograda en el 2006 mejoró sustancialmente
en relación a la gestión 2005, 34%, como efecto de la incorporación del
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH). Estas cifras son históricas en
relación al promedio de recaudación alcanzada entre los años 2000 – 2005
(Bs 9,936 millones). Aún sin tomar en cuenta la participación del IDH, la
recaudación promedio lograda durante el periodo 2006 – 2009, supera esta
cifra en un 104%.
1 Si bien se devuelve para todos los impuestos, el sector que produce bienes destinados a exportaciones, dinamiza la economía.
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Estos resultados muestran la persistencia en el crecimiento de las
recaudaciones (gráfico 1), entre los años 2006-2009 el promedio de la tasa
de crecimiento fue de 18.3%.
Gráfico 1
Bolivia: Recaudación tributaria y variación 2006-2009
(En miles de millones de Bs y porcentajes)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
Hasta antes de la incorporación del IDH, el Impuesto Especial a los
Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD) era el principal impuesto recaudador
del sector hidrocarburos; sin embargo, desde la incorporación de la Ley N°
3058 de 17 de mayo de 2005, el IDH grava el 32% del total de la producción
de hidrocarburos medida en el punto de fiscalización, mejorando los niveles
de recaudación por concepto de la explotación de estos recursos.
Por otro lado, el gráfico 1 nos muestra que el ritmo de crecimiento de las
recaudaciones el año 2009 disminuyó a 3.3%, principalmente como
resultado de la reducción de las importaciones, -11.96%2. Uno de los efectos
fundamentales fue la reducción en la importación de autos usados a través
de la aplicación del D.S. Nº 29836 de 3 de diciembre de 2008 que prohíbe la
internación de autos con antigüedad mayor a 5 años. Esta medida,
representó menores ingresos, alrededor de Bs 500 millones (punto 7.c), y en
general la recaudación por importaciones disminuyó en términos absolutos,
aproximadamente Bs.1,000 millones.
2 Con datos del Instituto Nacional de Estadística (INE) en su reporte “Actualidad Estadística” febrero de 2010.
15.8
18.4
23.024.1
5.5
6.0
6.66.5
34.1%
14.3%
21.6%
3.3%0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
0
5
10
15
20
25
30
35
2006 2007 2008 2009
Recaudación del IDH
Recaudación
% var.
21.2
24.4
29.630.6
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6
Gráfico 2
Bolivia: Recaudación tributaria nominal y real
(En miles de millones de Bs)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
Si observamos las recaudaciones en términos reales, entre las gestiones 2006
– 2008 tuvieron un crecimiento promedio de 13.48%. Este crecimiento nos
muestra que aislando el efecto precios, aún las recaudaciones tienen
tendencia positiva, esto significa que la mayor recaudación fuera de las
presiones inflacionarias corresponde a una mayor eficiencia en el
funcionamiento de las administraciones tributarias y en la aplicación de las
medidas de política tributaria orientadas a mejorar el nivel efectivo de
recaudaciones.
Cuadro 1
Bolivia: Medidas de política tributaria no cuantificables
Norma Descripción
Decreto Supremo N° 29475
de 12 de marzo de 2008
Eliminación de la doble deducción y depreciación acelerada por parte de las empresas mineras al momento de determinar la base imponible del
IUE
D.S. 29836 del 3 de
diciembre de 2008, D.S.
0123 del 13 de mayo de
2009
Han permitido restringir la importación de vehículos usados, hasta permitir el ingreso de vehículos con antigüedad de 3 años para vehículos livianos y
5 años para vehículos pesados. Estas medidas restringen el ingreso de vehículos “chatarra”, que origina un daño ambiental, seguridad en la
circulación de vehículos y el ahorro en el consumo de combustible
D.S. N° 0220 del 22 de julio
de 2009 La adjudicación de vehículos incautados por la ANB a favor de las entidades públicas
Ley Financial 2008 Se aplicó el IUE a los usuarios de zonas francas, medida que aumenta la base de contribuyentes en los que los concesionarios y usuarios de zonas
francas a partir de la gestión 2008 pagan el IUE.
D.S. N° 0199 de 8 de julio de
2009
se consolida el ITF como parte de la estructura tributaria, lo cual permitirá garantizar los recursos para el TGN y complementariamente contribuye al
proceso de desdolarización de la economía
D.S. N° 29694 de 3 de
septiembre de 2008
La creación de la empresa estratégica Depósitos Aduaneros Bolivianos (DAB), permitió al Estado retomar las funciones de control de los recintos
aduaneros que prestan servicios de almacenaje de mercancía. Esta medida constituye un primer paso para que el Estado nuevamente controle las
operaciones de comercio exterior, desplazando a empresas privadas de verificación y de administración de recintos, quedando pendiente el tema
de la concesión de zonas francas.
D.S. N° 0371 de 2 de
diciembre de 2009
se aprobó una norma que fomenta el retorno de compatriotas provenientes del exterior permitiendo dentro el menaje domestico sus herramientas y
pequeñas maquinarias con el que retornan con exención de impuestos
OTROS
En el ámbito municipal, se realizaron ajustes permanentes en la normativa tributaria referida a impuestos municipales, específicamente en los rubros
de vehículos, inmuebles y patentes, uniformando criterios a nivel nacional, coordinando la aplicación de políticas estándar que permitan su desarrollo
y el mejoramiento de sus ingresos
OTROS
También se posibilitó la administración de los impuestos municipales, mediante la emisión anual de Resoluciones Supremas que establecieron las
pautas para el cobro homogéneo y oportuno de los impuestos municipales a la propiedad de bienes. A través de la emisión de dictámenes técnicos,
se permitió la aprobación de tasas y patentes municipales.
0
5
10
15
20
25
30
35
2006 2007 2008 2009
21
24
3031
2425
26 26
Rec. nominal Rec. real
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7
Las medidas de políticas aplicadas no sólo se destinaron a la mejora de las
recaudaciones, sino también se implementaron medidas de impacto social
destinadas a promover el desarrollo del aparato productivo nacional.
Cuadro 2
Bolivia: Medidas de política tributaria cuantificables
Norma Medida Efecto
Resultados
Aproximados (En
Millones de
Bolivianos)
Decreto Supremo
Nº 28522 de 17 de
diciembre de
2005
Incorporación al Régimen General de
Tributación al servicio de transporte
interdepartamental de pasajeros y carga.
Ampliación de la base tributaria, incorporando al transporte de pasajeros y carga a
que emitan facturas y paguen el IVA e IT logrando recaudar a partir del enero de
2006 un monto de: 63
Decreto Supremo
Nº 28988 del 29
de diciembre de
2006
Establece un mecanismo especial para el pago
del IUE para los transportistas que prestan un
servicio especial de pasajero y carga.
Ampliación de la base tributaria, incorporando al transporte de pasajeros y carga al
pago del IUE, logrando recaudar logrando recaudar por las gestiones 2007 y 2008
un monto de: 35
Ley Nº 3446 de 21
de julio de 2006
Gravar las transacciones financieras en moneda
extranjera mediante la aplicación del Impuesto
a las Transacciones Financieras (ITF).
Asegurar para el TGN mayores ingresos fiscales, mediante la aplicación de esta
medida entre el periodo julio de 2006 a junio de 2009 se generó ingresos por: 969
Decreto Supremo
28963 de 6 de
diciembre de
2006
Incremento de la alícuota del ICE y programa
de arrepentimiento eficaz.
Reglamentar la importación de vehículos automotores a través de la aplicación del
arrepentimiento eficaz y la política de incentivos y desincentivos mediante la
aplicación de alícuotas diferenciadas del ICE. 96
Resolución
Biministerial N° 013
del 25 de octubre
de 2007
Sustitución de la determinación de los
coeficientes de devolución a las exportaciones
Disminución de devolución de CEDEIM a las exportaciones por concepto de la
modificación de los coeficientes de devolución a partir de noviembre de 2007 a
noviembre de 2008 con un ahorro de en la emisión de certificados para el TGN de: 2
Ley Nº 3787 de 24
de noviembre de
2007
Nuevo Régimen Tributario Minero Mayores participación de la renta minera para el Estado, mediante el ajuste al
régimen de regalías mineras, el pago del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE) sin la acreditación de regalías cuando los precios de los minerales
son superiores a los límites fijados por Ley y la creación de una alícuota adicional del
IUE de 12.5%. Esta última medida ha generado un incremento por la recaudación
del IUE en el sector minero de:
260
Decreto Supremo
Nº 014, de febrero
de 2009
Derogación del artículo 50 del Decreto Supremo
Nº 22225
Eliminación de exenciones tributarias a las donaciones recibidas por entidades sin
fines de lucro (ONG´s y otras organismos internacionales), entre el periodo 2007 y
2008 logrando un ahorro para el TGN de: 10
Decreto Supremo
Nº 29349, de 21
de noviembre de
2007
Se establece la nueva estructura arancelaria,
con alícuotas del Gravamen Arancelario de
cero (0%), cinco (5%), diez (10%), quince (15%) y
veinte (20%), la misma que entrará en vigencia
el 1º de abril de 2008
Protección de la industria nacional, así como evitar el desabastecimiento de
alimentos.
59
Decreto Supremo
Nº 29694, de 3 de
septiembre de
2008
Creación de la Empresa Pública Estratégica
"Depósitos Aduaneros Bolivianos (DAB)"
Se fortalece la presencia del Estado en las actividades de comercio exterior. Al
contar el Estado con una empresa pública que administre los depósitos aduaneros,
esta contribuirá con importantes ingresos para el TGN a través de la captación de
utilidades. Para el segundo semestre de 2009 obtendrá una utilidad de:
5
Ley Financial 2009 Ampliación de la vigencia del ITF entre junio de
2009 a julio 2012
Asegurar para el TGN mayores ingresos fiscales. En el segundo semestre del año 2009
se alcanzó una recaudación de: 177
Decreto Supremo
Nº 0125 del 13 de
mayo de 2009
Se estableció una alícuota del GA de 35% a la
importación de textiles y ropa de tipo sintético.
Protección de la industria textilera nacional, se logró una recaudación adicional de:
10
TOTAL 1,687
b. Mensual y estacional
La recaudación tributaria desde la gestión 2006 aumentó de manera cíclica
y con persistentes tasas de crecimiento, reflejando la dinámica de la
economía, crecimiento de la economía e inflación (gráfico 3).
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8
Gráfico 3
Bolivia: Recaudación tributaria mensual y estacionalidad
(En millones de Bolivianos)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
La estacionalidad de las recaudaciones tributarias, indica que los meses de
“corte” o cumplimiento para el pago de impuestos representan la mayor
recaudación del año, por ejemplo impuestos importantes como el IUE que
hace referencia al pago de las empresas industriales y petroleras cuya fecha
de vencimiento es el 29 de julio. Asimismo, el 30 de abril se vence el pago
del IUE para las empresas bancarias y de seguros, comerciales y de servicios
(gráfico 3).
El 31 de diciembre de cada año se vence el pago del IUE para las empresas
mineras, por lo que la recaudación en enero aumenta, constituyéndose en
el tercer mes más importante respecto de las recaudaciones. El 28 de
octubre vence el pago del IUE de las empresas gomeras, castañeras,
agrícolas, ganaderas y agroindustriales, siendo octubre el cuarto mes de
mayor importancia en las recaudaciones.
El análisis de la estacionalidad de los impuestos es importante porque
permite prever los meses en los que se logrará mayor recaudación, y de esta
forma, programar el destino de los ingresos fiscales a ser ejecutados por el
TGN, las prefecturas, municipios y universidades.
1,000
1,500
2,000
2,500
3,000
3,500
4,000
Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec
Estacionalidad
TOTAL_IMPUESTOS___GA by Season
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9
3. Estructura de los impuestos
El régimen tributario boliviano se sustenta en 6 tributos, el IVA, IUE, IDH, IT, IEHD y el
GA. Para el año 2009 estos impuestos representaron el 91% de las recaudaciones
tributarias totales. Es necesario mencionar que la recaudación del IUE aumentó su
Recuadro 1
Recomposición de las recaudaciones tributarias en efectivo y en valores
La recaudación tributaria total se compone de: i) la recaudación en efectivo y ii) la recaudación en valores. En el 2009 las
recaudaciones en valores registraron un incremento de 159% respecto a la gestión 2008 y 245% mayor a la gestión 2007.
Éste resultado se debe principalmente a las recaudaciones de NOCRE que, en el año 2009, representan el 94% del total
de redenciones y tienen una incidencia positiva del 171% que se ve frenada por las menores recaudaciones en CEDEIM y
las redenciones de valores por concepto de GA.
Bolivia: Redención de valores fiscales por tipo de valor 2006-2009
Tipo de Valor
Redención % variación % incidencia
2005 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
CEDEIM 387 384 484 550 353 -1% 26% 14% -36% 0% 5% 4% -9%
NOCRE 1,460 1,696 1,178 1,611 5,481 16% -31% 37% 240% 13% -24% 25% 171%
CENOCREF 5 4 3 5 0.1 -16% -26% 70% -97% 0% 0% 0% 0%
Valores GA 26 43 34 95 27 67% -20% 177% -72% 1% 0% 4% -3%
Total Valores 1,878 2,127 1,699 2,260 5,861 13% -20% 33% 159% 13% -20% 33% 159%
Fuente: SIN – ANB Elaboración: VPT – DGET
La mayor participación de NOCRE en la recaudación obedece a los pagos por hidrocarburos que realizó YPFB, que a partir
del año 2009 también se hace cargo de las refinerías; entonces se hace evidente una mayor participación del IEHD en la
recaudación en valores. Sin embargo, el mayor monto cancelado fue de Bs 1,041 millones por concepto de IUE que realizó
YPFB en abril del año 2009.
Bolivia: Composición de la recaudación en efectivo y valores 2006-2009 (En millones de Bolivianos)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
En definitiva, para el año 2010 se prevé una recaudación en valores de Bs 2,808 millones para los impuestos internos y Bs
13 millones para el GA para no permitir que el pronunciado incremento de las recaudaciones en valores registrado el 2009
se repita la gestión 2010. Con las restricciones de presupuesto se estima una reducción en la recaudación de valores del
50% respecto de la gestión 2009.
0
5
10
15
20
25
30
35
2006 2007 2008 2009
Rec. en valores
IDH
Rec. en efectivo
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10
participación por la reversión de pago que realizó YPFB que se regularizará
durante la gestión 2010.
Gráfico 4
Bolivia: Participación por impuesto en la recaudación
(En porcentajes)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
En este marco, la estructura y composición del sistema impositivo boliviano se
destaca por el predominio de los impuestos indirectos, cuya participación
promedio durante el periodo 2006-2009 es del 66.9%; la recaudación de los
impuestos directos para el mismo periodo, representa el 30.8%, sin tomar en
cuenta la recaudación del IDH.
Gráfico 5
Bolivia: Estructura de impuestos promedio 2006-2009
(En porcentajes)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
Es pertinente señalar que esta característica es propia de las economías menos
desarrolladas3; en éstas, se evidencia que los ingresos tributarios dependen
3 “Análisis de Ingresos Tributarios 2008”, Viceministerio de Política Tributaria – Dirección General de Estudios Tributarios (2009)/
Documento CEPAL
30% 32% 32% 29%
9% 9% 9%7%
14% 13% 16% 24%
26% 24% 22%21%
9% 10% 9% 6%
4% 5% 5% 4%
8% 8% 8% 9%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
2006 2007 2008 2009
Otros
GA
IEHD
IDH
IUE
IT
IVA
% Impuestos
directos 30.8%
% Impuestos
indirectos 66.9%
% otros 2.3%
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11
fundamentalmente de los impuestos al consumo4, siendo inferior el nivel de
participación de ingresos generados por el comercio exterior (GA) ó los que
provienen de la renta de las personas (RC-IVA).
El proceso de concentración de la base imponible en torno a un número
reducido de gravámenes, relacionado básicamente con la tributación selectiva,
presenta aspectos positivos y negativos en cuanto a captación de nuevos
recursos, ya que al depender en gran medida del IVA la recaudación se basa de
manera significativa en el consumo. Esta dependencia produce como efecto
que el IVA reaccione de manera más rápida a las crisis, y se ve fortalecida por la
elevada participación de este impuesto recaudado a partir de las importaciones
de bienes, ya que estas constituyen una variable aún más vulnerable a las crisis
que el consumo final, especialmente en contextos de crisis del comercio
internacional5.
En tal sentido, las consecuencias más inmediatas de la crisis en materia de
recaudación tributaria se manifiestan a nivel de las importaciones y en general se
aprecia una disminución de las recaudaciones aduaneras.
La concentración de la recaudación en pocos gravámenes especialmente en el
IVA es una característica de la región; es por eso necesaria la Reforma del sistema
tributario boliviano en el marco de las directrices de la CPE, donde los efectos de
redistribución del ingreso podrán ser percibidos por la sociedad.
a. Presión tributaria
La presión tributaria es un indicador que, además de medir la carga tributaria
sobre la población, muestra el grado de rigidez institucional en la percepción de
recursos públicos frente a una crisis.
La introducción del IDH el año 2005 marca un cambio estructural en la presión
tributaria, ubicándola por encima del promedio de los países de la región; éste
aspecto contribuye a la diversificación de los ingresos impositivos; sin embargo,
representa un grado de dependencia hacia los recursos naturales.
No obstante, diversos motivos se conjugaron en los últimos años para lograr el
crecimiento de la recaudación fiscal. Por una parte, el aumento significativo del
nivel de actividad, afectó considerablemente en materia de recaudación
tributaria, de hecho el mayor dinamismo de la economía se refleja en los ingresos
fiscales, no solo a causa del incremento de la base imponible y de las variaciones
4 El promedio de recaudación del IVA como porcentaje del PIB fue de 7% en el periodo 2006-2009 y el promedio de participación
del IVA sobre el total de las recaudaciones en el mismo periodo fue de 31%. 5 Asimismo, dichos gravámenes no muestran signos de ser contracíclicos.
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12
en la composición del producto, sino también de la mejora del cumplimiento
tributario. Además, el alza de precios de algunos productos primarios permitió que
los países productores mejoraran sus ingresos fiscales.
Una carga tributaria más elevada, implica una mayor capacidad de
reasignación de recursos por parte del Estado. Por tanto, la presión tributaria
constituye un indicador clave de los posibles efectos de la crisis en materia de
recaudación, mostrando indirectamente el comportamiento de los agentes
públicos y privados. De esta manera, las economías con menor carga tributaria se
encuentran en el grupo de los países más expuestos a la crisis.
Gráfico 6
Bolivia: Presión tributaria 2006-2009
(En porcentajes)
Fuente: SIN – ANB – INE
Elaboración: VPT - DGET
La presión tributaria del 25% refleja un crecimiento mínimo respecto de la gestión
anterior (1.95%); sin embargo, es necesario resaltar que la presión de los impuestos
por concepto de recaudación interna ha aumentado desde el año 2006,
mejorando su importancia dentro de la estructura tributaria.
El promedio registrado para el periodo 2006 – 2009 alcanza un valor de 24.1% que
ubica al país entre una de las economías con mayor nivel de carga tributaria de
la región6. Si no se considera el IDH, igualmente se alcanza para el mismo periodo
un nivel promedio de presión tributaria de 18.5%; con lo cual es posible pensar
que el Estado Boliviano cuenta con una adecuada capacidad para reasignar
recursos.
b. Productividad
Ante la dificultad para medir el grado de eficiencia de la gestión tributaria, se
considera que la productividad del IVA es una aproximación de la capacidad de
6 “El papel de la Política Tributaria frente a la crisis global: consecuencias y perspectivas” CEPAL, 2009.
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
2006 2007 2008 2009
17.2% 17.9% 19.0% 19.7%
6.0% 5.8%5.5% 5.3%
Presión Tributaria sin IDH Presión del IDH
23.2%23.7% 24.5%
25.0%
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13
gestión tributaria7 dado que es un impuesto que está presente en toda la
estructura tributaria.
Durante la gestión 2009, se ha registrado una disminución en la productividad de
los principales impuestos nacionales. Este resultado se debe a que la estructura
del sistema tributario es dependiente de los impuestos que gravan sobre el
consumo, misma que se vio afectada por la crisis internacional, produciendo una
disminución en la recaudación de los impuestos al consumo a pesar del impulso
fiscal introducido por parte del gobierno. Es evidente que entre los países de la
región, Bolivia es el país que soportó los embates de la crisis de mejor forma; no
obstante, se sintieron los efectos de las crisis sobre el consumo que repercutió en
una desaceleración de la actividad económica. El crecimiento del consumo al
tercer trimestre de 2008 fue de 6.05%, en cambio para el año 2009 el crecimiento
fue de 3.42%.
Estos aspectos inciden de forma negativa sobre los principales impuestos al
consumo (IVA e IT). De forma contraria, el IUE y el RC-IVA mejoraron su
productividad. El IUE como producto de la actividad económica favorable
durante el año 2008, y el RC-IVA por un aumento de la eficiencia de la
administración tributaria implicando una mejora en las recaudaciones totales del
Tesoro General de la Nación (TGN).
Gráfico 7
Bolivia: Indicador de productividad del IVA, IT, IUE y RC-IVA 2006-2009*
(En porcentajes)
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET
(*) Estimado para el 2009
c. Equidad
El aumento en la productividad de los impuestos directos se ve reflejada en
el índice de equidad del sistema tributario; sin contar con el IDH, este
7 Op cit
0.0%
10.0%
20.0%
30.0%
40.0%
50.0%
60.0%
2006 2007 2008 2009
52.2%55.3%
57.6%
52.8%
39.9% 40.9%
45.5%
35.7%
23.7% 22.6%
28.7%
33.8%
6.6% 6.1% 6.8% 7.2%
Productividad del IVA Productividad del IT Productividad del IUE Productividad del RC-IVA
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14
indicador aumenta de 23% el año 2008 a 30% para el 2009, situación que
mejora sustancialmente cuando se introduce el IDH; de 45% el 2008, a 51% el
2009.
Esto significa, que no solamente aumentó la productividad de los impuestos
directos, sino también su participación sobre el total de la recaudación.
Gráfico 8
Bolivia: Indicador de equidad del sistema tributario 2006-2009
(En porcentajes)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT - DGET
d. Evasión
De forma análoga a la productividad, los índices de evasión aumentaron
para los impuestos al consumo. Tal es el caso del IVA que aumentó de un
42% el 2008 a 49% el 2009. Estos resultados implican que el IVA esta
recaudando únicamente el 51% de su recaudación potencial, que es
coherente con el incremento menos que proporcional que la recaudación
del IVA respecto al aumento del consumo. La evasión del IVA toma en
cuenta como bases imponibles al consumo total (gobierno y hogares), así
como las importaciones.
22%
20%
23%
30%
47%
45%
45%
51%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
2006
2007
2008
2009
Equidad sin IDH
Equidad con IDH
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15
Gráfico 9
Bolivia: Evasión del IVA 2000-2009*
(En millones de Bs y porcentajes)
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT - DGET
(*) Estimado para el 2009
De la misma forma, el IT registró un aumento en la evasión, porque la
disminución en su recaudación no es concordante con el aumento en su
base imponible teórica, el Valor Bruto de la producción. Esta disminución
esencialmente es producto de tres factores: i) la mayor acreditación del IUE
contra este impuesto, ii) la menor actividad económica comparada con el
año 2008, y iii) la bajísima tasa de inflación acumulada durante el año 2009,
0.26%.
Gráfico 10
Bolivia: Evasión del IT 2000-2009*
(En millones de Bs y porcentajes)
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET
(*) Estimado para el 2009
En cambio, los impuestos directos registraron menores tasas de evasión respecto a
la gestión 2008. Tal es el caso del IUE que presenta una reducción del 71% al 65%
en el nivel de evasión. La evasión habría disminuido a 59% si se toma en cuenta el
doble pago que realizó YPFB por concepto de IUE. En términos generales, la
63%60%
58% 58% 57%55%
52%
49%
42%
49%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
0
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
20
00
20
01
20
02
20
03
20
04
20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
Evasión Bs. % Evasión IVA IVA_p_CF rec_IVA
62%65%
63%61%
55%57%
60% 59%
54%
64%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
0
1
2
3
4
5
6
7
20
00
20
01
20
02
20
03
20
04
20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
Evasión Bs. % Evasión IT IT_p_CF Rec_IT
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16
coyuntura económica del año 2008, influyó en el pago de este impuesto durante
la gestión 2009; se logró una recaudación histórica de Bs 7,245 millones (incluye
IUE, IUE-RE e IUM, ver anexo 1), lo que representa un crecimiento de 57% respecto
de la gestión 2008.
Gráfico 11
Bolivia: Evasión del IUE 2000-2009*
(En millones de Bs y porcentajes)
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET
(*) Estimado para el 2009
Se observa un comportamiento similar para el RC-IVA, su nivel de evasión
disminuye marginalmente, de 93.2% para el año 2008 a 93.9% en el año 2009.
Desde la creación de este impuesto sus niveles de evasión se mantuvieron altos,
aunque uno de los objetivos principales para la creación del mismo fue controlar
la recaudación del IVA. De manera general la recaudación de este impuesto
aumentó en 12% durante la gestión 2009, sin embargo, su base imponible teórica
(masa salarial) aumentó de forma casi proporcional.
Gráfico 12
Bolivia: Evasión del RC-IVA 2000-2009*
(En millones de Bs y porcentajes)
Fuente: SIN – INE Elaboración: VPT – DGET
(*) Estimado para el 2009
85% 86% 86% 86%83%
79%76% 77%
71%
65%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
0
2
4
6
8
10
12
14
16
18
20
20
00
20
01
20
02
20
03
20
04
20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
Evasión Bs. % Evasión IUE IUE_p_CF Rec_IUE
91%
93% 93% 94% 93% 93% 93% 94%93.2% 92.9%
70%
75%
80%
85%
90%
95%
100%
0
1
1
2
2
3
3
4
4
5
20
00
20
01
20
02
20
03
20
04
20
05
20
06
20
07
20
08
20
09
Evasión Bs. % Evasión RC- IVA MS_p_CF Rec_RC-IVA
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17
4. Análisis por impuesto del mercado interno
Analizar la estructura tributaria a través del desglose del tipo de impuestos es
importante, debido a que representa implícitamente la progresividad o
regresividad del sistema. Por otro lado, el análisis del sistema tributario por tipo de
impuesto, da pautas de si los impuestos acompañan la evolución de sus bases
imponibles y consecuentemente con el ritmo de la economía, tasa de
crecimiento de la economía e inflación.
a. Impuestos indirectos
Los impuestos indirectos se caracterizan por gravar aquellas operaciones
indirectas que presentan algún tipo de manifestación de poder adquisitivo.
i. IVA
El IVA, alcanza por lo general a la venta de bienes muebles, contratos de
obra como las construcciones, los servicios, importaciones definitivas,
alquileres de muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero de
bienes muebles (leasing).
La evolución de este impuesto obedece a una dinámica estocástica con
tendencia en el tiempo, siguiendo el movimiento coyuntural por el que
pasó la economía. Por ejemplo, la variación del IVA responde a los
movimientos en su base imponible; es decir, el efecto de largo plazo que
existe del producto e inflación sobre las recaudaciones se refleja en las
percepciones de crecimiento del IVA a través de los movimientos del
consumo total.
Por otro lado, un análisis de la estacionalidad de este impuesto indica que
los meses de mayor recaudación son: enero, septiembre y diciembre.
Generalmente en el mes de diciembre se realiza el mayor número de
transacciones en la economía; por lo tanto, la recaudación en el mes de
enero tendría que ser la mayor del año. Claramente el gráfico 13 muestra
ese resultado.
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
18
Gráfico 13
Bolivia: Estacionalidad del IVA
(En millones de Bolivianos)
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
En el periodo 1991 – 2005, el IVA presenta un bajo comovimiento con el
producto y consumo, -0.10 y -0.0015, respectivamente. Este bajo
comovimiento podría indicar mayores tasas de evasión; en efecto, hasta
el año 2005 se registraron tasas de evasión por encima del 55%, a partir de
ese año la recaudación del IVA guarda una estrecha relación con su
base imponible lo que indica que las medidas para ampliar la base
imponible fueron exitosas ya que el IVA-MI capta mejor las variaciones del
consumo.
Gráfico 14
Bolivia: Comovimientos del IVA-MI con el consumo total y el IGAE
(En porcentajes)
Elaboración: VPT – DGET
ii. IT
El año 2009 la recaudación del IT registró una disminución tanto en
efectivo como en valores de -12%. Aunque la actividad económica
durante el año 2009 fue positiva, no se desarrollo de forma tan acelerada
como el año 2008. En este sentido, las recaudaciones retornaron a su
promedio de mediano plazo.
Otro factor que influye en la menor recaudación de este tributo
corresponde a la acreditación con el pago del IUE, este último con un
crecimiento pronunciado en la gestión 2009. El gráfico 15, muestra la
200
240
280
320
360
400
440
480
Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec
Estacionalidad
IVA__MERCADO_INTERNO_ by Season
-3%
-2%
-1%
0%
1%
2%
3%
4%
5%
-20%
-10%
0%
10%
20%
30%
1 Tr
im-9
1
3 Tr
im-9
1
1 Tr
im-9
2
3 Tr
im-9
2
1 Tr
im-9
3
3 Tr
im-9
3
1 Tr
im-9
4
3 Tr
im-9
4
1 Tr
im-9
5
3 Tr
im-9
5
1 Tr
im-9
6
3 Tr
im-9
6
1 Tr
im-9
7
3 Tr
im-9
7
1 Tr
im-9
8
3 Tr
im-9
8
1 Tr
im-9
9
3 Tr
im-9
9
1 Tr
im-0
0
3 Tr
im-0
0
1 Tr
im-0
1
3 Tr
im-0
1
1 Tr
im-0
2
3 Tr
im-0
2
1 Tr
im-0
3
3 Tr
im-0
3
1 Tr
im-0
4
3 Tr
im-0
4
1 Tr
im-0
5
3 Tr
im-0
5
1 Tr
im-0
6
3 Tr
im-0
6
1 Tr
im-0
7
3 Tr
im-0
7
1 Tr
im-0
8
3 Tr
im-0
8
1 Tr
im-0
9
3 Tr
im-0
9
IVACY CT_CY IGAE_CY
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
19
estacionalidad del IT durante el periodo 2006 – 2009. Los primeros cinco
meses de cada año el promedio de recaudación es mayor, esto es
producto de que hasta esa fecha se cancela el mayor porcentaje de IUE;
de esta forma a partir del mes de junio empieza con mayor fuerza la
acreditación contra el IT y los promedios de recaudación son más bajos. El
año 2009 tuvo cinco meses por debajo del promedio y solamente un mes
la recaudación fue mayor a la del 2008.
Gráfico 15
Bolivia: Recaudación promedio del IT y estacionalidad
(En millones de Bolivianos)
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
Otro aspecto que merece resaltarse y que explica la menor recaudación
del IT es la baja inflación. Al ser un impuesto en cascada, refleja en cierta
medida los precios y las cantidades transadas en la economía; de esta
forma, se ve afectado por precios más bajos8. Un análisis tendencial de
largo plazo muestra que las variaciones del IT y la inflación de largo plazo
se encuentran correlacionadas de forma positiva. Es más, la elasticidad
de largo plazo indica que la variación positiva de 1% en la inflación
implicaría un crecimiento de 1.21% del IT de forma análoga cualquier
diminución en la inflación afectaría de forma negativa al IT.
Gráfico 16
Bolivia: Tendencia de la variación del IT e inflación a doce meses – elasticidad de largo plazo
(En porcentajes)
Elasticidad
IT - Inflación 1.21
Estadístico "t" -2.58 Elaboración: VPT – DGET
8 El año 2009 se registraron seis meses con inflación negativa.
1,812 2,081 2,560 2,166
2,155
0
500
1,000
1,500
2,000
2,500
3,000
2006 2007 2008 2009
IT
Promedio
100
150
200
250
300
350
400
Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec
Estacionalidad
IT by Season
.00
.04
.08
.12
.16
-.2
-.1
.0
.1
.2
.3
00 01 02 03 04 05 06 07 08 09
IT_ACUM_T _12_M_T
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20
iii. ICE
El año 2009, el ICE del mercado interno (ICE-MI) registró una variación
positiva de 11.2%. El crecimiento en la recaudación es producto de la
mayor producción y comercialización en el sector bebidas y tabaco,
estos explican el 97% de esta variación positiva.
Cuadro 3
Bolivia: Recaudación del ICE-MI por actividad económica
(En millones de Bolivianos y porcentajes)
2008 2009 % var. % inc.
Bebidas 748 831 11% 10%
Tabaco elaborado 71 80 13% 1%
Otros 20 22 13% 0%
Total 839 933 11% 11% Fuente: SIN – recaudación a 32 actividades económicas
Elaboración: VPT – DGET
iv. IEHD
El IEHD registró una disminución del 29% (incluye IEHD-MI, IEHD de las
refinerías y el IEHD en valores). Producto de que, desde octubre de 2009,
YPFB paga el mayor porcentaje de IEHD con CENOCREF, mismos que no
Recuadro 2
Consumo de bebidas alcohólicas y no alcohólicas a nivel departamental
La Encuesta Nacional de Hogares (ENH) del año 2007 indica que el departamento con mayor gasto en cerveza y bebidas
alcohólicas es Santa Cruz con 26.7%, seguido del departamento de La Paz con 16.3% y Cochabamba con 10.1%. En
cambio, el mayor gasto en refrescos de soda en botella se registra en La Paz con 22.1%, seguido por Santa Cruz con
21.5% y Cochabamba con 14.1%.
Gasto en bebidas por departamento (En Bolivianos y porcentajes)
Fuente: INE (ENH – 2007)
Elaboración: VPT - DGET
En el caso de que el ICE gravara al consumo, estos porcentajes de participación nacional en el gasto de bebidas
alcohólicas servirían como una herramienta para calcular las recaudaciones departamentales del ICE, pues reflejan cuánto
consume cada región; en este sentido, la tributación a los consumos específicos sería más efectiva en su objetivo de
reducir el consumo de ciertos bienes, pues gravaría al consumo de cada departamento.
Aunque esta distribución sería más equitativa, no es aplicable. Bajo la Ley 843, el ICE se grava en la etapa mayorista de
comercialización (a la salida de fábrica). Además, cobrar el ICE en el lugar donde se consumen los productos podría
generar costos de recaudación, control y fiscalización bastante altos.
Chuquis. La Paz CBBA Oruro Potosí Tarija Sta. Cruz Beni Pando Total
Monto Gasto Bebidas alcohólicas y otras 8,362 16,520 10,233 5,456 8,113 9,890 27,018 11,425 4,150 101,166
Monto Gasto en Bebidas Refresco/Soda en Botella 5,523 22,412 14,322 4,856 5,691 12,312 21,838 8,774 5,713 101,441
Total 13,885 38,932 24,555 10,312 13,804 22,202 48,856 20,199 9,863 202,607
% participación Alcohólicas 8.3% 16.3% 10.1% 5.4% 8.0% 9.8% 26.7% 11.3% 4.1% 100.0%
% Paticipación Refrescos/soda en Botella 5.4% 22.1% 14.1% 4.8% 5.6% 12.1% 21.5% 8.6% 5.6% 100.0%
Total 6.9% 19.2% 12.1% 5.1% 6.8% 11.0% 24.1% 10.0% 4.9% 100.0%
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
21
se registran como recaudación por ser valores adquiridos por una acción
de repetición de pago.
Gráfico 17
Bolivia: Recaudación estacional del IEHD y pagos con CENOREF
(En millones de Bolivianos)
oct-09 nov-09 dic-09 Total
Pago IEHD con CENOCREF 153 131 153 437 Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
El último trimestre de 2009 la recaudación de IEHD con CENOCREF
alcanza a Bs 437 millones.
b. Impuestos directos
A diferencia de los impuestos indirectos, los tributos relacionados al ingreso,
experimentaron variaciones positivas. Estos resultados se reflejan en el incremento
del ingreso real de las personas y en el aumento del nivel de depósitos en la
economía que alcanza una cifra histórica de 8,498 millones de dólares
americanos y un crecimiento de 22% respecto del año 20089.
i. IUE
El IUE registró un nivel récord de recaudación de 57%, alcanzando un
monto de Bs 7,245 millones. Este crecimiento está fuertemente
influenciado por la repetición de pago que se realizó en el mes de
octubre por parte de YPFB; no obstante, si no se toma en cuenta este
pago, la variación del IUE aún es positiva, 34%.
En el análisis de estacionalidad del IUE se puede apreciar que los niveles
más altos en la recaudación corresponden a los meses de abril, julio y
octubre. Este aspecto va correlacionado con los cierres de gestión y el
plazo para el pago de este impuesto.
La mayor recaudación se registra en el mes de julio que corresponde al
mes límite para el pago de empresas industriales y petroleras. De la misma
9 Según el Informe de Estabilidad Financiera de Enero de 2009 del Banco Central de Bolivia (BCB).
0
40
80
120
160
200
240
Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec
Estacionalidad
IEHD_MI by Season
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forma, el pico en las recaudaciones de este año se tuvo en abril de 2009,
correspondiente a las entidades bancarias, de seguros y comerciales10.
El mes de octubre presenta el promedio de recaudación más alto y es
concordante con el pago del IUE de las empresas gomeras, castañeras,
agrícolas, y agroindustriales.
Gráfico 18
Bolivia: Recaudación estacional del IUE
(En millones de Bolivianos)
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
ii. RC-IVA
El RC-IVA registró un crecimiento importante del 12%; lo que es resultado
de un mayor control y fiscalización en el cobro de este impuesto por parte
del SIN. Esta variación positiva, permitió que se mejore su índice de
productividad. En cuanto a la evasión, este impuesto mantiene una
elevada tasa, debido a las falencias estructurales que tiene el diseño del
mismo y además porque su finalidad es controlar el pago del IVA.
iii. IDH
La recaudación del IDH está estrechamente ligada a los volúmenes
producidos y a los precios del petróleo que se calculan trimestralmente y
con un rezago de seis meses de acuerdo a la fórmula de cálculo de
venta de gas natural a Argentina y a Brasil. Bajo esta línea, se puede
apreciar una disminución en la recaudación a partir del mes de abril,
fecha en la que ya se empieza a sentir la fuerte caída de precios
internacionales del petróleo que afectaron a la economía mundial el año
2008.
Otro aspecto que repercutió en la recaudación del IDH durante la gestión
2009 son los menores volúmenes de venta de gas a Brasil.
10 Estos sectores cierran su gestión al 31 de diciembre pero tienen un tope para el pago de sus impuestos en abril.
0
400
800
1,200
1,600
2,000
Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec
Estacionalidad
IUE by Season
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Gráfico 19
Bolivia: Estacionalidad y recaudación del IDH
(En millones de bolivianos)
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
iv. ITF
El ITF registró una disminución marginal el año 2009, de 0.5%; sin embargo
la recaudación de este impuesto mantiene su importancia por los efectos
de bolivianización que genera en el sistema financiero de la economía11.
v. TGB, ISAE y Regímenes Especiales
Tanto el TGB como el ISAE registraron variaciones positivas de 33% y 20%
respectivamente. Estos impuestos están altamente asociados con los
ingresos reales de la población por lo que un aumento en éstos implicaría
un aumento en el ingreso real de la población.
Gráfico 20
Bolivia: Recaudación del ISAE y TGB
(En millones de Bolivianos)
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
En cuanto a los regímenes especiales estos registraron un crecimiento del
19% principalmente explicado por la recaudación del Régimen Agrario
Unificado que tuvo una variación del 36%.
11 Además de otras medidas más específicas como el encaje legal, la modificación de la Tre y políticas comunicacionales del
BCB. Según el Informe de Estabilidad Financiera de Enero de 2010, los ratios de bolivianización de cartera y depósitos mostraron
los valores más altos de las dos últimas décadas, 40.7 y 47.6 respectivamente.
0
100
200
300
400
500
600
700
800
900
Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec
Estacionalidad
IDH by Season
0
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
7,000
2006 2007 2008 2009
5,4975,954
6,644 6,465
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
2006 2007 2008 2009
911
14
18
40
33 31
38
1815
20
24
TGB
ISAE
Regímenes especiales
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5. Análisis de las recaudaciones por departamento
En el siguiente punto se aborda la recaudación por departamento, con este
objetivo se utilizan los datos de ingresos por impuestos internos a fecha de pago,
posteriormente (punto 7.b) se detallará la recaudación aduanera.
Los ingresos tributarios de impuestos internos por departamento aumentaron en
7%, éste resultado toma en cuenta la recaudación de IEHD e IDH. De manera
general todos los departamentos, exceptuando Oruro, registraron un crecimiento
positivo respecto de la gestión 2008 (incluye efectivo y valores).
Cuadro 4
Bolivia: Recaudaciones de impuestos internos por departamento
(En millones de Bs y porcentajes)
Departamento
Recaudación % variación % incidencia
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
Chuquisaca 227 198 243 278 2% -13% 23% 14% 0.0% -0.2% 0.2% 0.2%
La Paz 3,692 5,238 5,137 5,429 14% 42% -2% 6% 3.9% 9.2% -0.5% 1.3%
CBBA 905 1,056 1,337 1,353 24% 17% 27% 1% 1.4% 0.9% 1.5% 0.1%
Oruro 115 139 159 123 3% 21% 14% -23% 0.0% 0.1% 0.1% -0.2%
Potosí 141 208 216 265 112% 48% 4% 23% 0.6% 0.4% 0.0% 0.2%
Tarija 162 206 222 259 24% 27% 8% 16% 0.3% 0.3% 0.1% 0.2%
Santa Cruz 11,538 11,750 15,153 16,254 54% 2% 29% 7% 33.5% 1.3% 18.0% 4.9%
Beni 69 83 91 94 39% 21% 10% 3% 0.2% 0.1% 0.0% 0.0%
Pando 5 7 7 9 17% 37% -7% 32% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%
Total 16,853 18,884 22,566 24,063 40% 12% 19% 7% 40% 12% 19% 7%
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
El departamento de Santa Cruz alcanzó un 67% del total recaudado el año 2009;
sin embargo aislando los efectos de la recaudación por hidrocarburos (IEHD e
IDH) su participación se reduce a un 51%, generando el mayor porcentaje de
recaudación en todo el país. No obstante, este porcentaje mantiene el efecto de
los hidrocarburos que generan vínculos hacia adelante y hacia atrás de la
cadena productiva, y que inciden de forma positiva en otros impuestos como el
IVA, IT e IUE. Estos resultados reflejan que Santa Cruz logró la mayor recaudación
en estos impuestos durante el 2009.
La Paz es el segundo departamento con mayor recaudación para el 2009 con un
34%, este porcentaje se explica porque este departamento concentra la mayor
recaudación de ICE, RC-IVA e ITF del país. La mayor recaudación del ICE es
producto de la industria cervecera del departamento; en efecto, un 80% de la
recaudación nacional del ICE del mercado interno corresponde a la elaboración
de cerveza y bebidas de malta12; de la misma forma, la recaudación del RC-IVA
12 Según la recaudación del SIN a 307 actividades del CIIU.
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25
se explica porque el porcentaje de empleados públicos y la cantidad de
trabajadores con ítem que se concentra en La Paz13.
Gráfico 21
Bolivia: Participación departamental en la recaudación tributaria
(En porcentajes)
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
13 Ver recuadro 3.
Chuquisaca 2%
La Paz 34%
CBBA 9%Oruro 1%
Potosí 2%
Tarija 2%
Santa Cruz 51%
Beni 1%Pando 0%
Recuadro 3
Recaudación del RC-IVA por departamento
A través de la encuesta ENH del año 2007 publicada por el Instituto Nacional de Estadística, podemos inferir dónde se
concentra la mayor recaudación por concepto de RC-IVA por el porcentaje de empleados que tiene cada departamento así
como el tipo de contrato en el que se encuentran trabajando: El supuesto es que las instituciones (públicas o privadas) que
tienen contratos legales con sus trabajadores son las que actúan como agentes de retención del RC-IVA y las que más
aportan a la recaudación de este impuesto. De esa forma se puede apreciar que La Paz es el departamento que tiene el
mayor porcentaje de personas trabajando bajo un contrato o como personal de planta en un 63%, seguido de Santa Cruz
con un 27% y en tercer lugar a Cochabamba con 17%.
Bolivia: Porcentaje de empleados por tipo de contrato
Fuente: SIN – INE (ENH-2007)
Elaboración: VPT – DGET
Estos resultados están correlacionados con la recaudación del RC-IVA por departamento; sin embargo, un análisis más
profundo debe tomar en cuenta otros factores como la informalidad, el rubro del empleo, la cantidad de consultores y
profesionales independientes que también pagan RC-IVA y los alquileres.
4% 32% 17% 5% 3% 7% 27% 4% 1%
5%
48%
7%
2%4%
2%
31%
1% 0.2%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Ch
uq
uis
ac
a
La P
az
Co
ch
ab
am
ba
Oru
ro
Po
tosi
Tarija
Sa
nta
Cru
z
Be
ni
Pa
nd
o
Personal con contrato o item
RC-IVA
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El tercer departamento con mayor recaudación en el país es Cochabamba con
un 9%; no obstante, su participación es mucho menor a la de Santa Cruz o La Paz
pero mantiene cierta significancia por ser un departamento componente del eje
troncal14 con un movimiento económico que repercute en los ingresos para el
Estado. En este sentido, el IVA, IT e IUE representan el 93% de las recaudaciones
de este departamento.
La recaudación tributaria de Santa Cruz, La Paz y Cochabamba representa el
94% del total recaudado el año 2009. En efecto, el aporte por habitante en la
recaudación tributaria se concentra en los departamentos de La Paz, Santa Cruz
y Cochabamba, sin embargo, si se añade los impuestos IEHD e IDH al análisis la
mayor participación corresponde al departamento de Santa Cruz con un amplio
margen. Este resultado se ve sesgado porque el Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN) asigna estos impuestos al departamento de Santa Cruz por el domicilio legal
de las refinerías.
Gráfico 22
Bolivia: Recaudación per cápita* de impuestos internos
(En Bolivianos)
Fuente: SIN - INE
Elaboración: VPT – DGET
(*) En base a la población total proyectada del INE a 2010.
6. Análisis de las recaudaciones por sector económico
El análisis por sector económico ser resume a 10 sectores que engloban el 87% de
la recaudación total (Cuadro 2). Las recaudaciones por sector económico del
año 2009 registraron un aumento de 12% respecto a la gestión 2008. Éste
crecimiento se explica principalmente por la participación de los productos de
refinación de petróleo que aumentaron en 453% y explican el 83% de la variación
positiva para la gestión 2009, incidencia del 10%. No obstante, las recaudaciones
por extracción de petróleo crudo y gas natural disminuyeron en un 6% con una
14 El eje troncal de Bolivia corresponde a los departamentos de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz.
427
1,912
727
273 336496
2,880
210 109
5835
0
1,000
2,000
3,000
4,000
5,000
6,000
Chuquisaca La Paz CBBA Oruro Potosí Tarija Santa Cruz Beni Pando
Recaudación per cápita
Per cápita con IDH e IEHD
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27
incidencia negativa de -3%. Los demás sectores registraron un movimiento positivo
frente a la gestión 2008.
Cuadro 5
Bolivia: Recaudación mercado interno por sector económico 2006-2009*
(En millones de Bs y porcentajes)
Sector Económico
Recaudación Tributaria % Variación % Incidencia
2006 2007 2008 2009 2007 2008 2009 2007 2008 2009
PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL 6,484 6,712 8,813 8,249 4% 31% -6% 2% 13% -3%
PRODUCTOS DE REFINACION DEL PETROLEO 213 634 425 2,350 197% -33% 453% 3% -1% 10%
COMERCIO 1,246 1,425 1,785 1,910 14% 25% 7% 1% 2% 1%
BEBIDAS 932 1,148 1,410 1,651 23% 23% 17% 1% 2% 1%
SERVICIOS A LAS EMPRESAS 710 749 869 1,186 5% 16% 37% 0% 1% 2%
COMUNICACIONES 647 737 934 1,055 14% 27% 13% 1% 1% 1%
SERVICIOS FINANCIEROS 732 724 809 874 -1% 12% 8% 0% 1% 0%
TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO 747 744 735 750 0% -1% 2% 0% 0% 0%
"ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA" 416 468 571 606 13% 22% 6% 0% 1% 0%
SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA 363 302 347 595 -17% 15% 72% 0% 0% 1%
OTROS 1,924 2,529 3,095 2,935 31% 22% -5% 4% 3% -1%
TOTAL 14,413 16,172 19,793 22,162 12% 22% 12% 12% 22% 12%
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
No incluye recaudación por ITF, IEHD ni Programa Transitorio
(*) Datos preliminares a fecha de pago
La disminución en la recaudación del sector “Petróleo Crudo y Gas Natural” se
debe principalmente a la disminución del IDH como efecto en la moderación de
los precios internacionales de WTI y menores volúmenes de exportación. Cabe
señalar que hubo una recuperación en los precios del petróleo; sin embargo, el
rezago en la fórmula de cálculo de los precios de venta de gas natural, reflejará
esta mejora a partir del siguiente año.
Gráfico 23
Bolivia: Participación por sector económico en la recaudación total
(En porcentajes)
Fuente: SIN
Elaboración: VPT – DGET
37%
11%9%
7%
5%
5%
4%
3%3%
3%
13%
PETROLEO CRUDO Y GAS NATURAL
PRODUCTOS DE REFINACION DEL
PETROLEO
COMERCIO
BEBIDAS
SERVICIOS A LAS EMPRESAS
COMUNICACIONES
SERVICIOS FINANCIEROS
TRANSPORTE Y ALMACENAMIENTO
"ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA"
SERVICIOS DE LA ADMINISTRACION
PUBLICA
OTROS
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7. Recaudación aduanera
La recaudación de la Aduana Nacional de Bolivia es un componente esencial
dentro del total de las recaudaciones tributarias. Ésta recaudación actúa como
un indicador de la dinámica del comercio exterior que Bolivia mantiene con el
resto del mundo, mismo que se vio afectado por la coyuntura actual, con una
desaceleración del movimiento del sector externo.
En ese sentido, se revisa las recaudaciones aduaneras a fecha de pago, por tipo
de impuesto, dependencia, capítulo NANDINA y además las liberaciones y
desgravaciones vigentes en el país y su evolución.
a. Recaudación aduanera por impuesto
El año 2009 las recaudaciones aduaneras (efectivo y valores de
recaudación ordinaria y extraordinaria) alcanzaron un monto de Bs 6,070
Recuadro 4
Efecto arrastre de las recaudaciones para el 2010
El 2009 se registró una recaudación positiva, mayor a la gestión 2008 en 3.3%, éste crecimiento se vio influenciado por la
mayor participación de la recaudación en valores. En este contexto, la coyuntura de desaceleración económica que se
vivió el año 2009 y la reducción de la recaudación por importaciones generaría repercusiones sobre la recaudación para
el año 2010.
El efecto arrastre es un indicador que trata de medir la inercia de la economía y sus efectos para periodos posteriores, en
este caso la inercia sobre las recaudaciones tributarias. Éste efecto se mide como la diferencia del crecimiento de las
recaudaciones del último trimestre del año entre la media de crecimiento trimestral del mismo.
Bolivia: Efecto arrastre del crecimiento de las recaudaciones tributarias (En porcentajes)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
Para el año 2010 se prevé un efecto arrastre negativo del 2.8% como efecto de la disminución de la importaciones en
2009.
6.9% 10.3% 3.9% 3.3%
0.0%
2.0%
4.0%
6.0%
8.0%
10.0%
12.0%
I-trim II-trim III-trim IV-trim
2009
Efecto arrastre
negativo de 2.8%
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
29
millones, 14% menor al monto recaudado el año 2008 (Bs 7,025 millones). Esto
es resultado de la menor dinámica del comercio externo del país así como
la medida de restricción a la importación de vehículos usados con una
antigüedad mayor a los cinco años que fue aprobada a fines del año 2008 y
que tuvo su mayor repercusión durante el 2009. Asimismo, como se
demostrará más adelante, la participación de las liberaciones de ingresos
aduaneros, tuvieron un efecto importante sobre la disminución en las
recaudaciones.
La excepción es el IEHD importaciones que creció en 9% en efectivo y
1,170% en valores respecto al año 2008; no obstante, su incidencia sobre el
total de las recaudaciones aduaneras es nula. Por otro lado, el impuesto que
registró la caída más pronunciada fue el ICE, -38%, como resultado de la
importación de vehículos, misma que disminuyó considerablemente
respecto de la gestión 2008 como resultado de la restricción. De la misma
forma, los ingresos aduaneros por IVA en efectivo registraron una variación
negativa de 10%, y explican cerca del 50% de la disminución de las
recaudaciones aduaneras.
La recaudación del GA disminuyó en -12% en efectivo y -72% en valores,
explicado por los mismos factores que los demás impuestos por importación
y las liberaciones que afectan esencialmente a este tributo.
Cuadro 6
Bolivia: Recaudación aduanera por tipo de impuesto 2006-2009
(En millones de Bs y porcentajes)
IMPUESTOS
Rec. aduanera anual % Variación % Incidencia
2005 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
EFECTIVO REC ORDINARIA:
IVA (Importaciones) 2,615 2,984 3,716 4,642 4,155 14% 25% 25% -10% 10% 17% 17% -7%
ICE (Importaciones) 206 317 464 592 368 54% 46% 28% -38% 3% 3% 2% -3%
IEHD (Importaciones) 14 12 18 22 24 -9% 45% 20% 9% 0% 0% 0% 0%
Gravamen Arancelario GA 769 878 1,069 1,311 1,152 14% 22% 23% -12% 3% 4% 4% -2%
TOTAL REC. ORDINARIA 3,604 4,192 5,267 6,567 5,699 16% 26% 25% -13% 15% 24% 24% -12%
TOTAL REC EXTRAORDINAR.: 4 0 63 7 0.2 - - -90% -97% 0% 1% -1% 0%
Subtotal Efectivo 3,608 4,192 5,330 6,573 5,699 16% 27% 23% -13% 15% 26% 23% -12%
VALORES:
Valores IVA (Importaciones) 161 186 94 349 328 15% -49% 270% -6% 1% -2% 5% 0%
Valores ICE (Importaciones) 11 6 7 8 9 -41% 9% 17% 9% 0% 0% 0% 0%
Valores IEHD 0 0 0 1 8 - -38% 1075% 1170% 0% 0% 0% 0%
Gravamen Arancelario GA 26 43 34 95 27 67% -20% 177% -72% 0% 0% 1% -1%
Subtotal Valores 197 235 135 452 371 19% -42% 234% -18% 1% -2% 6% -1%
TOTAL GENERAL 3,805 4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% 16% 23% 29% -14%
Fuente: ANB
Elaboración: VPT – DGET
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
30
Según el INE, el año 2009 se registró una disminución de 11.96% en las
importaciones, y uno de sus principales componentes es la importación de
vehículos que disminuyó en 24%, y explica un 28% de la reducción total de
las importaciones bolivianas el año 20009. (Capítulo 87 de la NANDINA15).
b. Recaudación aduanera por departamento
Las estadísticas de recaudación por departamentos corresponden
únicamente a la oficina aduanera donde se cancelaron estos tributos, por lo
que no existe relación con el domicilio del importador16. Dada esa
aclaración la recaudación por departamentos es variada y en la mayoría
de los departamentos las recaudaciones sufrieron una disminución; en
cambio en departamentos como Beni, Chuquisaca y Potosí las
recaudaciones aumentaron.
Cuadro 7
Bolivia: Recaudación aduanera por departamento 2006-2009
(En millones de Bs y porcentajes)
Departamento
Rec. Deptal. % variación % incidencia
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
Chuquisaca 14 34 22 23 -32% 147% -36% 6% 0% 0% 0% 0%
La Paz 1,166 1,415 1,954 1,590 16% 21% 38% -19% 4% 6% 10% -5%
Cochabamba 576 752 891 632 34% 30% 18% -29% 4% 4% 3% -4%
Oruro 362 462 600 437 9% 28% 30% -27% 1% 2% 3% -2%
Potosí 265 328 264 287 113% 24% -19% 9% 4% 1% -1% 0%
Tarija 252 240 374 318 -27% -5% 56% -15% -2% 0% 2% -1%
Santa Cruz 1,786 2,230 2,918 2,776 16% 25% 31% -5% 6% 10% 13% -2%
Beni 5 3 1 7.1 -26% -38% -63% 519% 0% 0% 0% 0%
Pando 0.03 1 2 0.05 -78% 3471% 83% -97% 0% 0% 0% 0%
Total 4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% 16% 23% 29% -14%
Fuente: ANB
Elaboración: VPT – DGET
En los últimos cuatro años la mayor participación en la recaudación del ICE
se paga en los departamentos de La Paz, Cochabamba, Oruro y Santa Cruz,
y como se mencionó anteriormente, las recaudaciones por importación de
vehículos representan cerca del 88% de la recaudación total de este
impuesto. En efecto, el 99.3% de la recaudación del ICE se concentra en
estos cuatro departamentos, por lo que se explica la incidencia negativa
repercuta sobre estos. De forma contraria, el resto de los departamentos en
los que la participación del ICE no es importante reflejan mejores resultados
tal es el caso de Chuquisaca, Potosí y Beni.
15 El capítulo 87 de la NANDINA incluye la importación de vehículos automóviles, tractores, ciclos y demás vehículos terrestres. 16 Tomado del boletín de la ANB “Boletín de recaudaciones de importación para el Tesoro General de la Nación”; esto quiere
decir que aunque algún departamento haya recibido más tributos no significa que los objetos importados se hayan quedado en
los mismos.
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31
Gráfico 24
Bolivia: Participación departamental en la recaudación del ICE 2009
(En porcentajes)
Fuente: ANB
Elaboración: VPT – DGET
En este contexto, es necesario señalar que las recaudaciones aduaneras se
concentran en 6 departamentos (La Paz, Cochabamba, Oruro, Potosí, Tarija
y Santa Cruz), que representan el 99.5% de la recaudación total. En cambio,
Chuquisaca, Beni y Pando sólo alcanzan a 0.5% de participación. Éste
aspecto es coherente con la participación de las importaciones del país,
que muestran un comportamiento similar.
Gráfico 25
Bolivia: Participación departamental en la recaudación aduanera 2009
(En porcentajes)
Fuente: ANB
Elaboración: VPT – DGET
El eje troncal de Bolivia abarca un 82% de la recaudación por
importaciones.
0%
35.2%
15.9%9.7%
0.2%
38.6%
Chuquisaca
La Paz
Cochabamba
Oruro
Potosí
Tarija
Santa Cruz
Beni
Pando
Chuquisaca| 0%
La Paz| 26%
Cochabamba|
10%
Oruro| 7%
Potosí| 5%Tarija| 5%
Santa Cruz| 46%
Beni| 0%Pando| 0%
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32
c. Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA
El análisis por productos muestra los 20 capítulos de la nomenclatura
NANDINA17 que tienen mayor incidencia en la estructura de ingresos
aduaneros, ordenados por monto recaudado el año 2009. El capítulo 87 de
la NANDINA que incluye a la importación de vehículos automotores, es el
más importante dentro de las recaudaciones aduaneras, seguido de la
importación de maquinaría, combustibles y los electrodomésticos.
Los gravámenes pagados por importación de vehículos disminuyeron en 30%
respecto a la gestión 2008, como resultado de la restricción a la importación
de vehículos y explica el 50% de la reducción en la incidencia de las
recaudaciones aduaneras para el año 2009; esta reducción representa un
monto de Bs 526 millones menos que la recaudación por concepto de
vehículos del año 2008.
Cuadro 8
Bolivia: Recaudación aduanera por principal capítulo NANDINA 2006-2009
(En millones de Bs y porcentajes)
Fuente: ANB
Elaboración: VPT – DGET
Los demás capítulos de la NANDINA tienen una incidencia negativa mucho
menor a la de la importación de automóviles. Sin embargo, algunos
productos si presentaron variaciones positivas, aunque con una incidencia
casi nula. Los sectores que crecieron fueron: los productos químicos,
17 NANDINA: Nomenclatura Arancelaria Común de la Comunidad Andina basada en el Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías.
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
87Vehiculos automoviles, tractores, velocipedos y demas vehiculos terrestres,
sus partes y accesorios 958 1,404 1,745 1,220 48% 47% 24% -30% 8% 10% 6% -7%
84Reactores nucleares, calderas, maquinas, aparatos y artefactos mecanicos;
partes de estas maquinas o aparatos 552 683 818 739 20% 24% 20% -10% 2% 3% 2% -1%
27Combustibles minerales, aceites minerales y productos de su destilacion;
materias bituminosas; ceras minerales 294 144 560 434 -7% -51% 288% -23% -1% -3% 8% -2%
85M áquinas, aparatos y material electrico, y sus partes; aparatos de grabacion
o reproduccion de sonido, aparatos de grabacion o reproduccion de imagen
y sonido en television, y las partes y accesorios de estos 261 391 459 390 1% 50% 17% -15% 0% 3% 1% -1%
72 Fundicion, hierro y acero 211 280 423 334 14% 32% 51% -21% 1% 2% 3% -1%
38 Productos diversos de las industrias quimicas 175 206 266 285 3% 18% 29% 7% 0% 1% 1% 0%
73 M anufacturas de fundicion, hierro o acero 198 196 247 267 36% -1% 26% 8% 1% 0% 1% 0%
39 Plástico y sus manufacturas 216 275 325 261 2% 27% 18% -20% 0% 1% 1% -1%
48 Papel y carton; manufacturas de pasta de celulosa, de papel o carton 119 140 182 149 10% 18% 30% -18% 0% 0% 1% 0%
11 Productos de la molineria; malta; almidon y fecula; inulina; gluten de trigo 84 103 124 143 20% 23% 20% 15% 0% 0% 0% 0%
30 Productos farmaceuticos 104 108 106 110 26% 4% -2% 4% 1% 0% 0% 0%
40 Caucho y sus manufacturas 102 134 143 110 17% 32% 7% -23% 0% 1% 0% 0%
90Instrumentos y aparatos de optica, fo tografia o cinematografia, de medida,
contro l o precision; instrumentos y aparatos medicoquirurgicos; partes y
accesorios de estos instrumentos o aparatos 80 70 83 102 9% -12% 18% 23% 0% 0% 0% 0%
33Aceites esenciales y resino ides; preparaciones de perfumeria, de tocador o
de cosmetica 72 82 106 96 9% 14% 29% -9% 0% 0% 0% 0%
29 Productos quimicos organicos 48 60 74 70 4% 25% 23% -6% 0% 0% 0% 0%
21 Preparaciones alimenticias diversas 52 70 86 69 6% 35% 23% -19% 0% 0% 0% 0%
28Productos quimicos inorganicos; compuestos inorganicos u organicos de
los metales preciosos, de los elementos radiactivos, de metales de las
tierras raras o de isotopos 35 39 63 56 23% 12% 59% -12% 0% 0% 0% 0%
32Extractos curtientes o tintoreos; taninos y sus derivados; pigmentos y
demas materias co lorantes; pinturas y barnices; mastiques; tintas 47 48 56 54 8% 2% 16% -3% 0% 0% 0% 0%
64 Calzado, po lainas y articulos analogos; partes de estos articulos 41 49 63 54 15% 21% 28% -14% 0% 0% 0% 0%
22 Bebidas, liquidos alcoholicos y vinagre 29 39 49 52 32% 32% 26% 6% 0% 0% 0% 0%
3,678 4,524 5,978 4,994 19% 23% 32% -16% 15% 19% 27% -14%
748 942 1,047 1,076 7% 26% 11% 3% 1% 4% 2% 0%
4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% 16% 23% 29% -14%
% Incidencia
Total
Rec. Capítulo Nandina % VariaciónCapítulo NANDINA
Subtotal
Otros
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33
productos farmacéuticos, productos derivados del trigo, molinería y las
bebidas alcohólicas y no alcohólicas.
Agregando los diez capítulos de la NANDINA más importantes, se puede
explicar el 70% de las recaudaciones aduaneras y explican el 97% de la
variación negativa que sufrieron las recaudaciones en el año 2009, en
términos absolutos estos diez capítulos reflejan una disminución de Bs 928
millones.
d. Liberaciones
Las liberaciones se refieren a la no cancelación de gravámenes por la
importación de ciertos bienes18. El esfuerzo fiscal del TGN en beneficios a
ciertos bienes puede ser de tres tipos: i) las desgravaciones por acuerdos
comerciales preferenciales, ii) las exoneraciones que se proporcionan a
ciertas instituciones, y iii) la liberación de tributos aduaneros por donaciones,
cuadro 9.
Durante el año 2009 Bolivia dejó de recibir tributos por importaciones por un
valor de Bs 2,934 millones como consecuencia de los tratados comerciales
firmados, exoneraciones y donaciones.
El más importante fue el Mercosur que representa un 25% del total de
liberaciones y un crecimiento del 2% respecto a la gestión 2008; en segundo
lugar en importancia se encuentra la Comunidad Andina con una
participación del 11%; sin embargo, las desgravaciones bajo este acuerdo
de integración disminuyeron respecto de la gestión 2008 en 6%.
El acuerdo comercial con Cuba (ACE-47), aumentó en 622%, lo que implica
que las importaciones provenientes de este país también aumentaron; no
obstante no inciden sobre el total liberado. De manera general las
liberaciones por acuerdos preferenciales no variaron respecto al año 2008.
Por otro lado, las liberaciones que representaron una mayor variación
positiva fueron las concedidas a YPFB que crecieron en 506% y explican el
96% del crecimiento total de las liberaciones.
18 Generalmente es el GA.
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Cuadro 9
Bolivia: Liberaciones y desgravámenes aduaneros 2006-2009
(En millones de Bs y porcentajes)
Tipo Rec. Liberada % variación % incidencia
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
Acuerdo Agropecuario N° 2 (AAPAG-2) 5.0 5.6 1.7 3.6 16% 12% -70% 114% 0% 0% 0% 0%
Chile (ACE 22) 38.1 39.7 47.0 47.0 -7% 4% 18% 0% 0% 0% 1% 0%
México (ACE 31) 25.4 33.3 47.6 48.9 -8% 31% 43% 3% 0% 1% 2% 0%
Mercosur (ACE 36) 443.5 525.1 707.8 724.3 20% 18% 35% 2% 11% 9% 21% 1%
Cuba (ACE 47) 0.05 0.02 0.01 0.08 202% -52% -54% 622% 0% 0% 0% 0%
Cuba/Chile (ARPAR4) 0.07 0.02 0.08 0.07 86% -66% 261% -16% 0% 0% 0% 0%
Comunidad Andina 211.5 206.8 337.7 316.5 33% -2% 63% -6% 8% -1% 15% -1%
Acuerdo Preferencial 723.6 810.5 1,141.9 1,140.5 20% 12% 41% 0% 17% 10% 37% 0%
Sector Diplomático 1.9 0.8 48.3 22.8 -81% -60% 6281% -53% -1% 0% 5% -2%
Ministerio de Hacienda 143.8 49.1 62.4 106.4 263% -66% 27% 71% 15% -11% 1% 3%
Organismos Internacionales 1.19 1.03 23.04 14.66 17% -13% 2134% -36% 0% 0% 2% -1%
YPFB - - 256.7 1,556.6 - - - 506% 0% 0% 29% 82%
Otras Exoneraciones 3.9 6.5 22.6 77.3 -62% 66% 250% 242% -1% 0% 2% 3%
Exoneraciones 150.8 57.4 413.0 1,777.8 148% -62% 620% 330% 13% -11% 40% 86%
Donaciones 15.4 18.2 28.4 15.9 -60% 18% 56% -44% -3% 0% 1% -1%
Total liberaciones 890 886 1,583 2,934 27% 0% 79% 85% 27% 0% 79% 85%
Recaudación Total 4,426 5,465 7,025 6,070 16% 23% 29% -14% - - - -
Liberación / Rec. Total 20.1% 16.2% 22.5% 48.3% - - - - - - - -
Fuente: ANB
Elaboración: VPT – DGET
En este contexto, el crecimiento de las liberaciones se explica
principalmente por las exoneraciones a YPFB, por lo cual, es evidente pensar
que las importaciones de hidrocarburos y derivados representaron los
mayores índices de participación. En la misma línea, las liberaciones por
concepto de IEHD subieron de Bs 2,507 en el año 2008 a Bs 1,301 millones el
año 2009.
Gráfico 26
Bolivia: Recaudación liberada por impuesto 2006 – 2009
(En millones de bolivianos)
Fuente: ANB
Elaboración: VPT – DGET
0
500
1,000
1,500
2,000
2,500
3,000
2006 2007 2008 2009
IEHD
ICE
IVA
GA
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35
De esta forma, el sacrificio fiscal del Estado el año 2009 representó un 48.3%
de los ingresos aduaneros. Esta cifra marca una diferencia notable respecto
a la gestión 2008, año en el que las recaudaciones representaron un 22.5%
del total recaudado.
Todo este sacrificio fiscal, es una muestra de la política del gobierno para
profundizar los acuerdos comerciales, incentivar sectores productivos y
proteger a los sectores más vulnerables de la sociedad civil mejorando el
equipamiento de instituciones hospitalarias y el equipamiento de la policía19.
De la misma forma las liberaciones por IEHD responden a una política de
abastecimiento de hidrocarburos a las regiones que consumen más
carburantes como ser el oriente del país.
19 Un detalle de las exenciones por donaciones de la gestión 2009 se encuentra en el anexo 3.
Recuadro 5
Perspectivas para el 2010: Estimación del Gasto Tributario
Para la gestión 2010 se tiene previsto realizar una estimación del Gasto Tributario (GT), que se constituye, en una medida
que permite aproximar cuál es el grado de Esfuerzo Fiscal en el que incurre el Estado por llevar adelante políticas
orientadas al beneficio y/o promoción de determinadas actividades, zonas, contribuyentes o consumos.
El GT es el monto de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se aparta del
establecido con carácter general en la legislación tributaria. Los casos más habituales son los de otorgamientos de
exenciones, deducciones de la base imponible y alícuotas reducidas.
La estimación del GT permite aportar a una mayor transparencia de la política fiscal. Ello se consigue realizando una
compilación de las políticas públicas que se financian a través del otorgamiento de preferencias de carácter tributario, en
lugar de realizarse a través de gastos directos y estimar los montos que el Estado deja de percibir por concepto de ingresos
tributarios como consecuencia de la aplicación de esas políticas. Asimismo, la importancia de esta valoración, responde a la
necesidad de contar con la información necesaria para medir el potencial del sistema tributario y el desempeño de su
administración.
El gasto tributario es todavía un tema poco investigado en la región; sin embargo, existe evidencia que señala que para
aquellos países cuyas finanzas públicas tienden a apoyarse de manera significativa en los ingresos que provienen de
recursos naturales, la estimación de éstos gastos son necesarios e importantes ya que da ciertas pautas respecto de la
economía política que está detrás de cómo se generan las decisiones que llevan a generar excepciones tributarias.
En este sentido, dimensionar este tema, contribuye al análisis sobre la magnitud de la acción estatal. El GT es un
compromiso fiscal tan importante y válido como cualquier componente del gasto público que es reconocido en las cuentas
fiscales del Gobierno.
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36
8. Conclusiones
La gestión 2009 cerró con un crecimiento de las recaudaciones tributarias del 3%;
sin embargo, esta variación positiva tuvo contrastes entre los impuestos directos e
indirectos, como se destaca a continuación:
El impacto de la desaceleración económica fue más fuerte sobre los
impuestos indirectos, principalmente sobre el IVA y el IT.
La variación del IT puede ser explicada por tres vías: i) La desaceleración
económica que afecta el número de transacciones en la economía así
como las cantidades transadas, ii) la acreditación del IUE contra el IT, que
este año tuvo un efecto importante por la histórica recaudación del IUE, y
iii) la baja inflación que se registró en Bolivia durante el 2009 que, sumada
a las menor ritmo de las transacciones, reduce los montos declarados para
el pago de este impuesto.
Los impuestos directos registraron un efecto contrario a los impuestos
indirectos, éstos registraron variaciones positivas; sin embargo, en el caso
del RC-IVA sus indicadores (evasión y productividad) muestran que es
necesario un cambio por un impuesto más generalizado y de mayor
alcance.
El IDH registró una disminución de solamente del 1% cuando los precios de
los hidrocarburos cayeron mucho más. Esto es producto de la fórmula de
cálculo de precios de venta de gas a Argentina y Brasil que considera
rezagos de tres a seis meses respecto de los precios internacionales.
La mayor participación de la recaudación en valores fiscales, 159%,
afectada por dos aspectos fundamentales:
o Un pago de YPFB por Bs 1,041 millones por concepto de IUE.
o Un pago de Bs 470 millones por concepto de adeudos tributarios de
entidades en liquidación.
El menor flujo de importaciones, principalmente por la restricción a la
importación de vehículos usados con antigüedad mayor a los cinco años,
repercutió sobre los impuestos por importaciones con un efecto
aproximado de Bs 500 millones.
Las recaudaciones aduaneras también se vieron afectadas por las
liberaciones que se otorgaron a la importación de hidrocarburos para
cubrir la demanda interna.
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Recuadro 6
Perspectivas para el 2010: Estimación de las recaudaciones tributarias para el 2010
La Dirección General de Estudios Tributarios (DGET) realizó una estimación de la recaudación tributaria para el año 2010.
Para esta estimación no se tomaron en cuenta los siguientes hechos extraordinarios que afectaron de forma positiva a la
recaudación: i) La reversión del pago de YPFB por Bs 1,041 millones por concepto de IUE, y ii) el pago de adeudos
tributarios de entidades bajo liquidación por un monto de Bs 471 millones.
La estimación toma en cuenta los movimientos estacionales de las recaudaciones así como el movimiento de las bases
imponibles. Además, la recaudación estimada está acorde con las estimaciones de crecimiento de la economía y de la
inflación 4.57% y 4.23% respectivamente para el año 2010.
Obviando esos efectos coyunturales, la recaudación para el 2010 sería de BS 30,526 millones, mayor en 5% a la
recaudación del 2009. Esta recaudación es mayor a la programada por el VPCF que alcanza a Bs 25,955 millones, pero
que está calculada con un precio del WTI de 66 dólares por barril.
Bolivia: Composición de la recaudación en efectivo y valores 2006-2009
Fuente
Recaudación
% var.
2009* 2010
Rec. Efectivo 24,710 27,371 10.8%
Rec. Valores 5,861 3,155 -46.2%
Total Impuestos 29,060 30,526 5.0%
La estimación prevé la disminución en la recaudación de valores fiscales como producto de la política de menor emisión de
los mismos. De forma contraria, las recaudaciones en efectivo deberían aumentar.
Un análisis más detallado se encuentra en el documento: “Análisis de Ingresos Tributarios para el 2010” de la DGET.
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9. Anexos
Anexo 1
Bolivia: Recaudación tributaria por tipo de impuesto (efectivo + valores)
(En millones de Bolivianos y porcentajes)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
IVA (Mercado Interno) 3,081 3,654 4,191 4,265 28% 19% 15% 2% 4% 3% 2% 0%
IVA (Importaciones) 3,325 4,101 5,367 4,595 16% 23% 31% -14% 3% 4% 5% -3%
IT 1,812 2,081 2,560 2,166 6% 15% 23% -15% 1% 1% 2% -1%
IUE 2,311 2,540 3,931 6,549 31% 10% 55% 67% 3% 1% 6% 9%
IUE RE 561 519 571 623 78% -7% 10% 9% 2% 0% 0% 0%
ICE (Mercado Interno) 608 709 838 933 20% 17% 18% 11% 1% 0% 1% 0%
ICE (Importaciones) 175 221 274 239 13% 26% 24% -13% 0% 0% 0% 0%
RC-IVA 216 217 258 288 1% 1% 19% 12% 0% 0% 0% 0%
IEHD (Mercado Interno) 522 323 619 1,223 42% -38% 92% 98% 1% -1% 1% 2%
IEHD (Importaciones) 24 57 30 24 12% 136% -46% -20% 0% 0% 0% 0%
IEHD (Refinerías) 1,454 2,004 1,881 545 -3% 38% -6% -71% 0% 3% -1% -5%
TGB 9 11 14 18 27% 24% 27% 33% 0% 0% 0% 0%
IUM 34 157 113 73 -60% 358% -28% -35% 0% 1% 0% 0%
ISAE 40 33 31 38 28% -20% -4% 20% 0% 0% 0% 0%
ITF 446 324 340 339 -29% -27% 5% 0% -1% -1% 0% 0%
Conceptos Varios* 183 258 477 971 51% 41% 85% 103% 0% 0% 1% 2%
Programa Transitorio 27 29 25 6 -15% 7% -13% -77% 0% 0% 0% 0%
Otros Ingresos en Efectiv o 33 23 14 10 14% -31% -39% -29% 0% 0% 0% 0%
Régimen Tributario Simplificado 7 8 11 11 57% 15% 37% 5% 0% 0% 0% 0%
Sistema Tributario Integrado 0 0 0 0 1% -13% 16% 21% 0% 0% 0% 0%
Régimen Agropecuario Unificado 11 7 9 12 121% -36% 27% 36% 0% 0% 0% 0%
Subt. Impuestos 14,879 17,275 21,556 22,927 17% 16% 25% 6% 13% 11% 18% 5%
IDH 5,497 5,954 6,644 6,465 136% 8% 12% -3% 20% 2% 3% -1%
GA 921 1,117 1,407 1,179 16% 21% 26% -16% 1% 1% 1% -1%
TOTAL IMPUESTOS + IDH + GA 21,297 24,346 29,607 30,571 34% 14% 22% 3% 34% 14% 22% 3%
% variaciónRecaudación impositiva % incidenciaFUENTE DE INGRESO
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39
Anexo 2
Bolivia: Recaudación tributaria por tipo de impuesto
(En millones de Bolivianos y porcentajes)
Fuente: SIN – ANB
Elaboración: VPT – DGET
2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009 2006 2007 2008 2009
IVA (Mercado Interno) 2,466 3,001 3,751 3,554 27% 22% 25% -5% 3% 3% 3% -1%
IVA (Importaciones) 3,130 4,002 4,931 4,285 16% 28% 23% -13% 3% 4% 4% -2%
IT 1,597 1,905 2,253 2,003 10% 19% 18% -11% 1% 1% 1% -1%
IUE 1,959 2,251 3,657 3,761 32% 15% 63% 3% 3% 1% 6% 0%
IUE RE 561 519 571 623 78% -7% 10% 9% 2% 0% 0% 0%
ICE (Mercado Interno) 449 598 717 739 114% 33% 20% 3% 2% 1% 0% 0%
ICE (Importaciones) 169 213 266 233 17% 26% 25% -13% 0% 0% 0% 0%
RC-IVA 187 195 232 255 0% 4% 19% 10% 0% 0% 0% 0%
IEHD (Mercado Interno) 31 51 129 81 76% 63% 151% -37% 0% 0% 0% 0%
IEHD (Importaciones) 24 57 30 24 12% 136% -46% -20% 0% 0% 0% 0%
IEHD (Refinerías) 1,454 2,004 1,881 545 -3% 38% -6% -71% 0% 3% -1% -5%
TGB 9 11 14 18 27% 24% 27% 33% 0% 0% 0% 0%
IUM 25 153 80 61 -66% 500% -48% -23% 0% 1% 0% 0%
ISAE 40 33 31 38 28% -20% -4% 20% 0% 0% 0% 0%
ITF 446 324 340 339 -29% -27% 5% 0% -1% -1% 0% 0%
Conceptos Varios 167 227 449 494 43% 36% 98% 10% 0% 0% 1% 0%
Programa Transitorio 27 29 25 6 -15% 7% -13% -77% 0% 0% 0% 0%
Otros Ingresos en Efectiv o 33 23 14 10 14% -31% -39% -29% 0% 0% 0% 0%
Régimen Tributario Simplificado 7 8 11 11 57% 15% 37% 5% 0% 0% 0% 0%
Sistema Tributario Integrado 0 0 0 0 1% -13% 16% 21% 0% 0% 0% 0%
Régimen Agropecuario Unificado 11 7 9 12 121% -36% 27% 36% 0% 0% 0% 0%
Subt. impuestos en Efectivo 12,795 15,609 19,390 17,093 17% 22% 24% -12% 12% 13% 16% -8%
IDH 5,497 5,954 6,644 6,465 136% 8% 12% -3% 20% 2% 3% -1%
GA 878 1,083 1,313 1,152 14% 23% 21% -12% 1% 1% 1% -1%
Subt. Efectivo + IDH + GA 19,170 22,646 27,346 24,710 37% 18% 21% -10% 33% 16% 19% -9%
Valores IVA (Mercado Interno) 615 654 440 711 33% 6% -33% 62% 1% 0% -1% 1%
Valores IVA (Importaciones) 194 99 436 310 24% -49% 340% -29% 0% 0% 1% 0%
Valores IT 215 176 308 163 -14% -18% 75% -47% 0% 0% 1% 0%
Valores IUE 352 289 274 2,788 24% -18% -5% 917% 0% 0% 0% 8%
Valores ICE (Mercado Interno) 159 111 122 194 -47% -30% 10% 59% -1% 0% 0% 0%
Valores ICE (Importaciones) 6 7 8 6 -46% 29% 8% -25% 0% 0% 0% 0%
Valores RC-IVA 29 23 27 33 9% -22% 18% 25% 0% 0% 0% 0%
Valores IEHD 490 271 490 1,141 40% -45% 81% 133% 1% -1% 1% 2%
Valores IUM 9 4 33 12 -22% -57% 791% -65% 0% 0% 0% 0%
Valores GA 43 34 95 27 67% -20% 177% -72% 0% 0% 0% 0%
Conceptos Varios 16 31 28 477 259% 93% -9% ### 0% 0% 0% 2%
Subtotal Impuestos en Valores 2,127 1,699 2,260 5,861 13% -20% 33% 159% 2% -2% 2% 12%
TOTAL IMPUESTOS 21,297 24,346 29,607 30,571 34% 14% 22% 3% 34% 14% 22% 3%
% variación % incidenciaRecaudación impositivaFUENTE DE INGRESO
VICEMINISTERIO DE POLÍTICA TRIBUTARIA DIRECCIÓN GENERAL DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
40
Anexo 3
Bolivia: Exenciones por donaciones otorgadas a las entidades públicas
Elaboración: VPT - DGAAA
N º D .S. F EC H A M ER C A N C Í A S D ON A N T E B EN EF IC IA R IO
1 45 18/03/2009 132 COM PRESORAS VENEZUELA M M M -COM IBOL-FENCOM IN
2 67 08/04/2009 M ATERIAL E INSUM OS M ÉDICOS ONG "GLOBAL LINKS" UAGS M PR-M UNIC. LA ASUNTA
3 89 22/04/2009 3000 TM CEM ENTO ASFÁLTICO VENEZUELA YPFB-GOB M UNICIPALES
4 116 06/05/2009 PLANTA PROCESADORA DE CÍTRICOS VENEZUELA EM APA-FED. TROPICO CBBA
5 129 20/05/2009 M ATERIAL SANITARIO ONG "PARA EL DESARROLLO" M IN. SALUD-GREGORIO PACHECO
6 137 20/05/2009 2000 TM CEM ENTO ASFÁLTICO PETROPERU VENEZUELA YPFB-GOB M UNICIPALES
7 143 28/05/2009 INSUM OS Y M ATERIAL M ÉDICO ONG "OPERACIÓN SONRISA" UAGS M PR- SALUD PÚBLICA
8 154 03/06/2009 5 VOLQUETAS VENEZUELA M M M -COM IBOL-FENCOM IN
9 155 03/06/2009 2 CARROS BOM BEROS "GLOBAL EM ERGENCY" M IN. DE GOB. - POLICÍA CBBA
10 175 17/06/2009 10 AM BULANCIAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA
11 201 08/07/2009 EQUIPAM IENTO HOSPITALARIO CUBA M IN. DE GOB. - POLICÍA
12 202 08/07/2009 INSUM OS Y M ATERIAL M ÉDICO "INTERPLAST" UAGS M PR- SALUD PUBLICA
13 217 22/07/2009 3 AUTOS 4 CAM IONETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA
14 218 22/07/2009 18 M OTOCICLETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA
15 219 22/07/2009 164 M OTOCICLETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA
16 226 29/07/2009 3 SERVIDORES CAN-PREDECAN INE-M PD-M IN DEFENSA
EQUIPAM IENTO M ÉDICO ONG "VIDA" UAGS M PR- HOSPITAL DEL NIÑO
101 M OTOCICLETAS VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA
EQUIPAM IENTO ANTIM OTINES VENEZUELA M IN. DE GOB. - POLICÍA
EQUIPAM IENTO INFORM ÁTICO CHINA CANCILLERIA
EQUIPOS DE LABORATORIO SUIZA UNIV. TECNICA DE ORURO
62500 TRICLABENZAZOL "AG SWITZELAND" M IN. DE SALUD
INSUM OS QUÍM ICOS ORG. INTERN. ENERGIA ATOM ICA INST. BOL. DE CIENCIA Y TECNOLOGÍA
17 280 02/09/2009 EQUIPOS EUROSOLAR UNION EUROPEA M IN. HIDROCARBUROS- GOB RURALES
SISTEM A RAYOS "X" SCANNER CORREOS EEUU ECOBOL
EQUIPO DE TESTEO SUELOS BELGICA UM SA
181 COM PUTADORAS INTEL EEUU GOB M UNICIPAL LA PAZ
40 CAJAS CEPILLOS DE DIENTES ONG "SAVE THE CHILDREN" GOB M UNICIPAL LA PAZ
18 347 28/10/2009 ALIM ENTOS Y M ATERIAL SANITARIO ONG " SALUD PARA TODOS" M IN. SALUD-GREGORIO PACHECO
EQUIPAM IENTO HOSPITALARIO ONG "GLOBAL LINKS" M PR-M INICIPIO CALAM ARCA
1 AM BULANCIA KOREA M PR- HOSPITAL KOREA EL ALTO
M OTOBOM BAS, FUM IGADORAS VENEZUELA M IN. DESARROLLO RURAL
19 374 02/12/2009 10 TM FERTILIZANTE VENEZUELA INSUM OS BOLIVIA
17 ITEM S M ATERIAL RETRASO M ENTAL OIEA - AUSTRIA IINSAD UM SA
3502 COM PUTADORAS, 1000 IM PRESORAS CHINA M IN. EDUCACIÓN
282454 Kg. CARNE AVICOLA ITALIA M IN. DEFENSA
M ATERIAL HOSPITALARIO ONG "GLOBAL LINKS" M PR- M UNIC. SN BUENA AVENTURA
20 387 23/12/2009 EQUIPAM IENTO POSTAL CTT CORREOS PORTUGAL ECOBOL
8000 DOSIS "GARDASIL" ONG "AXIOS INC" M IN. DE SALUD
500 SILLAS DE RUEDAS "CHURCH OF JESUS" M PR