Post on 25-Sep-2018
148
CAPITULO IV DISEÑO DE UN SISTEMA DE AUDITORIA FINANCIERA PROSPECTIVA PARA EL CONTROL PRESUPUESTAL DE LA MEDIANA EMPRESA INDUSTRIAL DEDICADA A LA RAMA DEL ALUMINIO UBICADAS EN EL AREA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR. 1. GENERALIDADES DE LA PROPUESTA Este capítulo presenta el Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva, enfocado
al control presupuestal para el sector de las medianas empresas industriales
dedicadas a la rama del aluminio, de tal forma que cada empresario industrial del
área Metropolitana de San Salvador, implemente este sistema como herramienta
de control financiero y administrativo que le ayude al análisis y control de las
operaciones, permitiéndoles tomar decisiones de forma eficiente y eficaz.
Este Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva consta de cinco fases
interrelacionadas entre si, que servirán de base para la realización de un análisis
y control de la información Presupuestal, de manera que las medianas empresas
dedicadas a la rama del aluminio posean una herramienta útil que facilite la
gestión empresarial y la visión hacia el futuro mas probable.
2. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
2.1 General
Elaborar un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva, para el control
presupuestal de las medianas empresas industriales que se dedican a la rama del
aluminio ubicada en el área metropolitana de San Salvador
2.2 Específicos
1. Brindar al mediano empresario industrial una herramienta para el control de los
presupuestos.
2. Proporcionar al mediano empresario los programas, procesos y
procedimientos sobre auditoria financiera prospectiva.
3. Proporcionar un modelo de informe gerencial sobre auditoria financiera
prospectiva al mediano empresario para que ejerza el control presupuestal.
149
3. IMPORTANCIA DE LA PROPUESTA La importancia del Sistema de Auditoria Financiera Prospectivo para al control
presupuestal de las medianas empresas Industriales que se dedican a la rama
del aluminio ubicadas en el área metropolitana de San Salvador, es el desarrollo
de una gestión empresarial eficiente, mediante la aplicación y evaluación de
controles presupuestales, verificación del cumplimiento de políticas y
procedimientos de auditoria aplicados a la información financiera prospectiva; la
evaluación de las operaciones y el análisis de los resultados; lo que permitirá a las
medianas empresas hacerle frente a la complejidad de un entorno
permanentemente cambiante y competitivo.
4. JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA
Dado que en El Salvador, el Sector Industrial de las medianas empresas, carece
de apoyo técnico en materia de controles financieros y administrativos, que le
permitan ejecutar sus actividades, en forma eficiente y oportuna; y aunado a que
los propietarios y administradores poseen poco conocimiento sobre los controles
presupuéstales bajo el enfoque de la auditoria financiera prospectiva, el sector no
logra un crecimiento y desarrollo equilibrado y sostenible.
El sector industrial de las medianas empresas es importante para la economía
nacional, ya que es generadora de empleos, lo que hace necesaria su
capacitación no sólo en aspectos productivos-industriales sino también en áreas
básicas tales como las finanzas y la administración; las cuales contribuyen al éxito
empresarial del sector. La propuesta busca fundamentalmente orientar al sector
industrial de las medianas empresas dedicadas a la rama del aluminio, a la
aplicación del sistema de auditoria financiero prospectivo como una herramienta
facilitadora en la ejecución y control de la gestión empresarial, la cual logrará
eficiencia en las operaciones y por lo tanto al crecimiento y desarrollo del sector.
150
Las Medianas Empresa Industriales dedicadas a la rama del Aluminio en nuestro
país en su mayoría cuenta con presupuestos para el manejo de sus operaciones,
pero carecen de herramientas técnicas y operacionales para el análisis y
evaluación de la información presupuestal, limitándose a realizar únicamente
comparaciones entre las cifras reales y las proyectadas, sin trascender a la
evaluación técnica de la información del futuro, de manera que; permita reorientar
la información presupuestal sirviendo de base para la toma de decisiones sobre
las proyecciones presupuéstales, el cual es el objetivo principal de esta
propuesta.
El análisis y evaluación de la información financiera prospectiva representa la
posibilidad de extensión de la contabilidad y de la auditoria a la dimensión
temporal del futuro, situación que permitirá a las Mediana Empresas Industriales
dedicadas a la rama de Aluminio a medir no solo la capacidad de previsión y
concretización de objetivos, sino también la capacidad de gestión de los recursos
humanos, organizacionales y técnicos de la unidad económica.
Esta propuesta de un sistema de auditoria financiera prospectiva servirá a las
Medianas Empresas Industriales dedicadas a la rama de Aluminio a realizar una
auditoria que englobe la evaluación de la información financiera prospectiva ó el
examen de los presupuestos de la empresa de conformidad a Normas
Internacionales de auditoria y contabilidad.
5. BENEFICIOS DE LA PROPUESTA
El sistema de auditoria financiera prospectiva traerá a las medianas empresas
industriales dedicadas a la rama del aluminio los siguientes beneficios:
a) Proporcionar un panorama general de la situación operativa de la mediana
empresa, mediante un análisis de factibilidad y aceptabilidad.
b) Señalar las áreas que presenten deficiencias de control interno
presupuestal.
151
c) Presentar una herramienta de análisis para medir la eficiencia de las
operaciones, generando un ambiente de proyección para el crecimiento y
desarrollo del negocio.
d) Establecer los presupuestos planteados acorde a los objetivos estratégicos.
e) Identificación y evaluación de riesgos intangibles generados en la
presupuestación.
f) Planteamiento de estrategias de auditoria financiera prospectiva que
ayuden a mitigar los riesgos.
6. CONTENIDO DEL SISTEMA DE AUDITORIA FINANCIERA PROSPECTIVA PARA LAS MEDIANAS EMPRESAS INDUSTRIALES DEDICADAS A LA RAMA DEL ALUMINIO
El sistema de auditoria financiera prospectiva para el control presupuestal se
desarrolla en cinco fases interrelacionadas entre si; de las cuales describiremos
los componentes que integran cada una de ellas.
6.1. Esquema del Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva Para poder establecer mayor coordinación y relación en las fases de la auditoría
financiera prospectiva se presenta en forma esquematizada, así:
152
153
6.2. Definición del Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva
Sistema auditoria financiera prospectiva es la realización e implementación de
una auditoria especial, que consiste en determinar la razonabilidad de las cifras
contenidas en los presupuestos por medio de las proyecciones presentados por la
administración de una entidad en un periodo determinado; además verificar si la
información esta preparada sobre la base de los estados financieros históricos,
usando principios contables apropiados y técnicas que soporten la teoría
prospectiva aplicada en ellos.
6.3. Alcance del Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva
El accionar o alcance de un Sistema de auditoria financiera prospectiva para el
logro de los objetivos expuestos, comprenderá las siguientes áreas:
• El Contexto: El cual comprenderá el análisis previo del entorno de las
empresas en estudio; así como también la solidez de las estrategias o criterios
de valor y el control interno con el que cuentan estas en la actualidad.
• Planeamiento: El cual servirá para poder preparar los objetivos, alcances y
nuevas estrategias que se consideren necesarias después del conocimiento
que se ha obtenido con el item anterior; en el cual se tomarán como base los
tipos de riesgos que la empresa presente para diseñar los programas a utilizar
durante el proceso de ejecución.
• Técnicas: Se establecerán los tipos de indicadores y métodos a utilizar en la
elaboración, revisión, ejecución y evaluación del proceso.
• Evaluación y control: Que determinará el método que se deberá implantar
después de presentado el informe de auditoria financiera prospectiva ante la
administración de la empresa.
154
6.4. Carta Compromiso Esta carta tendrá como objetivo mostrarle al auditado el alcance de la auditoria,
así como también la documentación que se requerirá para la ejecución de esta;
no obstante a lo anterior es importante mencionar en esta que dependerá del
desarrollo de la auditoria si se aplicarán nuevas pruebas o se ampliará el alcance
establecido en ella. Un modelo de esta es el siguiente:
Modelo de Carta Compromiso A: Cc: De: Fecha:
Carta Compromiso para la revisión y análisis de LOS PRESUPUESTOS DEL ÁREA DE____________________
Antecedente De manera concisa describa porqué se evaluarán los presupuesto. Por ejemplo: es un proceso importante para la compañía y la Administración está interesada en conocer si los riesgos principales están bajo control.
Objetivos Explique brevemente los objetivos de la auditoría. Asegúrese que son específicos para la auditoría y no genéricos o generales.
Alcance Explique qué presupuestos abarcará la auditoría. Haga constar en particular las áreas que NO se evaluarán durante la auditoría; así mismo considere añadir el siguiente párrafo: AI podría ampliar o reducir el alcance de la auditoría si durante el trabajo de campo hay modificaciones importantes de la evaluación de riesgos que lo requieran.
Planteamiento Explique como se llevará a cabo el trabajo. Mencione en particular el alcance y el tipo de pruebas que se realizarán. Por ejemplo:
• Se realizarán análisis de factibilidad y aceptabilidad • Pruebas de cumplimiento para confirmar que los principales controles están en
operación. • Realización de un número limitado de pruebas para confirmar que se llevan a
cabo los principales controles. • No se realizarán pruebas. • U otras que el personal al momento de ejecutar la auditoria considere necesario.
Trabajo a entregar Exponga como se entregaran los resultados de la auditoría (tipo y formato). Por ejemplo:
• Una presentación oral Gerencia General, Accionistas, Propietario, etc. • Un informe escrito describiendo las buenas prácticas, los principales riesgos y las
posibilidades de mejora de los controles. • Un breve memurandum que detalle las principales brechas observadas en el
control.
155
Especifique a quien se entregará el informe. Por ejemplo, el informe se distribuirá a todos los destinatarios de esta carta de alcance.
Calendario Esta auditoría tiene programadas [X] días hombre.
Actividad Fecha
Acuerdo de la Carta compromiso
Reunión inicial del trabajo de campo
Reunión final del trabajo de campo
Borrador de informe
Respuesta de los auditados
Revisión del borrador final del informe
Presentación del Informe Final
Principales personas de contacto Audittado Auditoría Interna
Responsable del presupuesto: Persona encargada de realizar la Auditoría:
[Nombre/Título/detalles de contacto] [Detalles de contacto]
Supervisor:
[Nombre] [Detalles de contacto]
Aceptación Para confirmar que acepta las condiciones de la auditoría tal y como se establecen en esta carta, firme la confirmación siguiente y reenvíe una copia de la misma a mi persona antes de la fecha de la realización de la auditoria. No omito manifestarle que su colaboración será de mucho beneficio para el desarrollo de la auditoría, del cual conocerá de los resultados.
Estoy a su disposición por cualquier pregunta o inquietud referente a la auditoría.
Atentamente,
_____________________________ Responsable de ejecutar la auditoria
Confirmación de la Carta Compromiso Confirmo que acepto las condiciones de la auditoría interna establecidas en la Carta Compromiso de fecha_____. Firma: __________________
Cargo:
Fecha: FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
156
6.5. PRIMERA ETAPA: Análisis Prospectivo La primera etapa comprende el estudio de la situación financiera, administrativa y
operativa de las medianas empresas a través del análisis prospectivo.
Primera Etapa:
ANÁLISIS PROSPECTIVO
NO
SI
Para poder establecer cual es el desarrollo de este análisis se describen a
continuación:
6.5.1. Análisis de Factibilidad Este análisis se utiliza para verificar la capacidad técnica y financiera de las
medianas empresas industriales en estudio, de manera que nos permita tener un
conocimiento sobre la base fundamental de la información utilizada para la
elaboración del presupuesto.
INICIO
Análisis de Aceptabilidad
Análisis de Factibilidad
Solicita información de la
empresa
Cumple los requisitos para su análisis
Finalizó Etapa I
157
6.5.1.1 Objetivos del análisis de factibilidad
- Ser un auxiliar de la empresa para lograr sus objetivos.
- Cubrir las metas con los recursos financieros disponibles.
6.5.1.2 Aspectos básicos del análisis de factibilidad
Para el desarrollo del análisis de factibilidad se consideran tres aspectos básicos
que se interrelacionan entre sí:
a) Factibilidad Técnica
En este aspecto es donde se considera si los recursos técnicos actuales son
suficientes o deben complementarse; es por ello que se analizan aquellos
recursos necesarios para efectuar las actividades o procesos que se requieran y
que sean medibles.
Para la ejecución de este análisis se utilizará como herramienta una guía de
entrevista preparada con preguntas técnicas dirigidas a los dueños de los
procesos.
REFERENCIA: AUDITOR: REVISADO:
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA IIINNNTTTEEERRRNNNAAA
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRRAAA PPPRRROOOSSSPPPEEECCCTTTIIIVVVAAA FECHA:
GGGUUUIIIAAA DDDEEE EEENNNTTTRRREEEVVVIIISSSTTTAAA PPPAAARRRAAA AAANNNÁÁÁLLLIIISSSIIISSS DDDEEE FFFAAACCCTTTIIIBBBIIILLLIIIDDDAAADDD TTTÉÉÉCCCNNNIIICCCAAA
DDDEEE LLLAAA MMMEEEDDDIIIAAANNNAAA EEEMMMPPPRRREEESSSAAA IIINNNDDDUUUSSSTTTRRRIIIAAALLL OBJETIVO: Conocer si los recursos técnicos con los que cuenta las medianas empresas
son suficientes para desarrollar las actividades o procesos.
IIITTTEEEMMM PPPRRREEEGGGUUUNNNTTTAAASSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS RRREEE SSS PPP UUU EEE SSS TTT AAA BBB AAASSS AAADDD AAA EEE NNN::: PPPRRR EEE GGG UUU NNN TTT AAA,,, OOO BBB SSS EEE RRR VVV AAACCC III ÓÓÓ NNN
SSSIII NNNOOO NNNAAA 1. Cuenta con un procedimiento
escrito del proceso bajo su responsabilidad? (Documente)
158
IIITTTEEEMMM PPPRRREEEGGGUUUNNNTTTAAASSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS RRREEE SSS PPP UUU EEE SSS TTT AAA BBB AAASSS AAADDD AAA EEE NNN::: PPPRRR EEE GGG UUU NNN TTT AAA,,, OOO BBB SSS EEE RRR VVV AAACCC III ÓÓÓ NNN
SSSIII NNNOOO NNNAAA 2. ¿Cuenta con un flujograma del
proceso a su cargo? (Documente)
3. Describa brevemente el procedimiento
4. ¿Cuenta con el equipo tecnológico necesario para la ejecución del proceso?
5. ¿El equipo tecnológico tiene la capacidad para soportar los datos requeridos para el óptimo desarrollo del proceso?
6. ¿Existen garantías técnicas de exactitud, confiabilidad, facilidad, de acceso y seguridad de los datos?
7. ¿El proceso ofrece respuestas adecuadas a las operaciones que realiza la empresa?
8. ¿De acuerdo a su experiencia en qué debería mejorar el aspecto técnico de su proceso?
____________________________ Nombre – Firma del Auditado
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
b) Factibilidad financiera y económica
Dentro de este aspecto se consideran los recursos económicos y financieros
necesarios para desarrollar las actividades o procesos y obtener recursos básicos
que deben considerarse tales como: Costo del tiempo, costo de realización y el
costo de adquirir nuevos productos.
Para este análisis deben considerarse las razones financieras citadas en anexo
cuatro.
c) Factibilidad operativa
Se refiere a todos aquellos recursos donde interviene algún tipo de actividad en
proceso dependiendo del recurso humano disponible; acá es donde se identifican
todas aquellas actividades que no son necesarias para lograr el objetivo
evaluando y determinando todo lo necesario para llevarlo acabo.
159
Para la ejecución de este análisis se utilizará como herramienta una guía de
entrevista que contiene preguntas técnicas dirigidas a los involucrados de las
operaciones de la mediana empresa.
REFERENCIA: AUDITOR: REVISADO:
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA IIINNNTTTEEERRRNNNAAA
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRRAAA PPPRRROOOSSSPPPEEECCCTTTIIIVVVAAA FECHA:
GGGUUUIIIAAA DDDEEE EEENNNTTTRRREEEVVVIIISSSTTTAAA PPPAAARRRAAA AAANNNÁÁÁLLLIIISSSIIISSS DDDEEE FFFAAACCCTTTIIIBBBIIILLLIIIDDDAAADDD OOOPPPEEERRRAAATTTIIIVVVAAA
DDDEEE LLLAAA MMMEEEDDDIIIAAANNNAAA EEEMMMPPPRRREEESSSAAA IIINNNDDDUUUSSSTTTRRRIIIAAALLL
OBJETIVO: Conocer si los recursos disponibles con los que cuenta la mediana empresa son
los adecuados a las operaciones realizadas para lograr los objetivos
propuestos.
IIITTTEEEMMM PPPRRREEEGGGUUUNNNTTTAAASSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS RRREEE SSS PPP UUU EEE SSS TTT AAA BBB AAASSS AAADDD AAA EEE NNN::: PPPRRR EEE GGG UUU NNN TTT AAA,,,
OOOBBBSSSEEERRRVVVAAACCCIIIÓÓÓNNN SSSIII NNNOOO NNNAAA
1. ¿Existe apoyo suficiente para la elaboración de presupuestos por parte de la administración?
2. ¿Se han considerado los objetivos estratégicos para la elaboración de los presupuestos?
3. ¿Cuál es el objetivo de su área para la presupuestación?
4. Explique el método que utiliza para la elaboración de los presupuestos.
5. ¿Los usuarios han participado en la planeación y desarrollo de los presupuestos?
6. ¿Los presupuestos están interrelacionados con todas las operaciones que realiza la empresa?
7. ¿Qué controles existen en las diferentes etapas de la elaboración de lo presupuestos?
160
IIITTTEEEMMM PPPRRREEEGGGUUUNNNTTTAAASSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS RRREEE SSS PPP UUU EEE SSS TTT AAA BBB AAASSS AAADDD AAA EEE NNN::: PPPRRR EEE GGG UUU NNN TTT AAA,,,
OOOBBBSSSEEERRRVVVAAACCCIIIÓÓÓNNN SSSIII NNNOOO NNNAAA
8. ¿Se obtiene con facilidad la información para la elaboración de los presupuestos?
9. ¿La productividad presupuestada esta acorde a los recursos humanos disponibles de la empresa?
10. ¿Los presupuestos están acordes a la demanda de los clientes?
Nombre –Firma del Auditado
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
6.5.2. Análisis de Aceptabilidad En este análisis se determinará la probabilidad del logro de los objetivos
generales de las medianas empresas industriales en estudio, a través de la
sincronización de los objetivos individuales de las áreas involucradas.
6.5.2.1 Objetivos del análisis de aceptabilidad - Identificar los objetivos que son deseables o realizables
- Identificar diferentes etapas de medios – fines.
- Probabilidad de alcanzar objetivos.
Aspectos básicos del análisis de aceptabilidad Para el desarrollo de este análisis hemos considerado los siguientes aspectos:
a) Cuestionario para la determinación de la probabilidad de los objetivos.
161
REFERENCIA: AUDITOR: REVISADO:
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA IIINNNTTTEEERRRNNNAAA
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRRAAA PPPRRROOOSSSPPPEEECCCTTTIIIVVVAAA FECHA:
GGGUUUIIIAAA DDDEEE EEENNNTTTRRREEEVVVIIISSSTTTAAA PPPAAARRRAAA DDDEEETTTEEERRRMMMIIINNNAAARRR LLLAAA PPPRRROOOBBBAAALLLIIIDDDAAADDD DDDEEELLL
CCCUUUMMMPPPLLLIIIMMMIIIEEENNNTTTOOO DDDEEE LLLOOOSSS OOOBBBJJJEEETTTIIIVVVOOOSSS... OBJETIVO: Identificar los objetivos estratégicos por área, de la empresa para determinar la
probabilidad de cumplimiento en el plazo establecido.
IIITTTEEEMMM PPPRRREEEGGGUUUNNNTTTAAASSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS RRREEE SSS PPP UUU EEE SSS TTT AAA BBB AAASSS AAADDD AAA EEE NNN::: PPPRRR EEE GGG UUU NNN TTT AAA,,,
OOOBBBSSSEEERRRVVVAAACCCIIIÓÓÓNNN SSSIII NNNOOO NNNAAA 1. ¿Conoce los objetivos estratégicos de
su área? (Documentar)
2. ¿Cual es la base para la determinación de los objetivos?
3. ¿Para cuanto tiempo se han establecido estos objetivos?
4. ¿Considera si estos objetivos son realizables en el tiempo que han sido estipulados?
5. Si la respuesta a la pregunta anterior es no. Mencione los problemas que considere que se presentaran en el futuro.
6. Si la respuesta a la pregunta 4 es si. ¿Cuales son los planes contingenciales de solución si se presentara algún problema?.
7. ¿Cuáles son los medios con que cuenta para alcanzar los objetivos?
8. ¿Qué factores externos son imprescindibles para el éxito de los objetivos?
9. ¿Cuáles son los medios que utiliza para medir el logro de los objetivos? (Documentar)
10. ¿Existe un registro de verificación de logros de objetivos? (Documente)
11. ¿Los resultados de los objetivos de su área, que impacto tendrán en el logro de los objetivos generales de la empresa?
Nombre – Firma del Auditado
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
162
b) Elaboración de matriz de probabilidades.
De acuerdo a los resultados obtenidos de las entrevistas efectuadas a las
diferentes áreas de la empresa, complete la siguiente matriz:
Matriz de Resultados del análisis de aceptabilidad MISION
VISION
OBJETIVO GENERAL DE LA EMPRESA
OBJETIVOS ESTRATEGICOS
PROBABILIDAD PROBABILIDAD PROBABILIDAD PROBABILIDAD OBJETIVO AREA 1 A M B
OBJETIVO AREA 2 A M B
OBJETIVO AREA 3 A M B
OBJETIVO AREA 4 A M B
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
c) Árbol de objetivos.
Con los fines y los medios obtenidos en la entrevista que la empresa utilizará para
el logro de los objetivos se elaborará el árbol de objetivos; para presentarlos en
forma gráfica de manera que facilite su análisis.
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
FINES FINES
MEDIOS MEDIOS
ARBOL DE OBJETIVOS
Objetivo
Fin 3
Fin 1 Fin 2
Medio 1 Medio 2 Medio 3
Medio 2.1 Medio 2.2
163
6.6. SEGUNDA ETAPA: Planeación de la Auditoria Financiera Prospectiva
Al igual que la auditoria tradicional la auditoria financiera prospectiva deberá
planear el trabajo del auditor de modo que la auditoria sea desempeñada de una
manera efectiva, es por ello que se presenta a continuación en forma
esquemática, así:
Segunda Etapa: PLANEACIÓN
NO SI
Luego de establecer esquemáticamente la planeación de la auditoria se presentan
los siguientes pasos para poder desarrollar cada uno de los apartados que
integran esta etapa.
Análisis del Riesgo
Identificar el Riesgo
Modelo Programas Auditoria Financiera Prospectiva
Evaluación del Riesgo
Modelo de Presupuesto de tiempo y planeación
del personal de Auditoría
Estrategias de Auditoria Financiera Prospectiva
Prevenir el Riesgo
Reducción del Riesgo
Evitar el Riesgo
Traslado del Riesgo
Retención del Riesgo
Se realizó análisis
prospectivo
164
6.6.1. Objetivos de la Planeación de Auditoria Financiera Prospectiva Obtener suficiente conocimiento del negocio para poder identificar los
supuestos importantes requeridos para la preparación de la información
financiera prospectiva.
Evaluar si la información financiera prospectiva fue preparada bajo una base
consistente con la información financiera histórica para poder determinar los
supuestos de la administración de la empresa.
Verificar si la evaluación presupuestaria, determina los indicadores de eficacia,
eficiencia, desempeño y operación en la ejecución de los presupuestos
6.6.2. Alcance de la Auditoria Financiera Prospectiva El período a examinar podrá ser determinado por el auditor dependiendo de la
base razonable que la administración ha determinado para los supuestos
presupuestales y comprende el análisis de la información generada,
correspondiente al proceso de programación, formulación, aprobación, ejecución,
control y evaluación presupuestaria.
6.6.3. Análisis del Riesgo de Auditoria Financiera Prospectiva Toda Auditoria Financiera Prospectiva debe tener un análisis de riesgos que
ayude al desarrollo de la auditoria, con el objeto de hacer más eficaz el trabajo del
auditor; sin embargo por el tipo de auditoría en estudio se ha incluido apartados
nuevos de mucho interés para el desarrollo de este apartado.
6.6.3.1. Definición de riesgo de auditoria Financiera Prospectiva Es el riesgo de que la información financiera prospectiva no esta preparada sobre
una base consistente con los estados financieros históricos y todos los supuestos
de importancia relativa.
6.6.3.2. Identificación de los riesgos de la Auditoria Financiera Prospectiva Para que la auditoria financiera prospectiva pueda lograr sus objetivos es
necesario incluir ciertos tipos de riesgos que permiten detectar y prevenir
acontecimientos futuros, es por ello que se establece la siguiente clasificación que
incluye la Administración de Riesgos Intangibles, con el objeto de ayudar en la
165
mejora de la atención al cliente, eficiencia, productividad, ganancias y valor para
los accionistas o propietarios de las empresas. Estas categorías incluyen:
"Riesgo de detección" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de la
auditoria financiera prospectiva no detecten una representación errónea que
exista en los montos presupuestados que podría ser de importancia relativa, dicho
riesgo no es que este inmerso en las operaciones de la empresa sino en el
proceso de ejecución de la auditoria, considerando que la persona que realiza la
auditoria se basa en un muestreo.
"Riesgo inherente" es la susceptibilidad de que la información financiera
prospectiva ser presentada erróneamente y que pudiera ser de importancia
relativa.
"Riesgo de control" es el riesgo de que la información financiera prospectiva
errónea no haya sido prevenida, detectada y corregida con oportunidad por los
sistemas de presupuestación.
“Riesgos Intangibles” que es aquel que no se puede tocar pero que si son
importantes para la información financiera prospectiva. Y dentro de ellos tenemos:
• Riesgo de Información – El riesgo de no tener la información financiera
prospectiva correcta en el lugar y tiempo apropiado.
• Riesgo de Conocimiento – El riesgo de que los empleados exhiban
deficiencias en el conocimiento al momento de la elaboración de los
presupuestos.
• Riesgo Estructural – El riesgo que no puede apoyar iniciativas
administrativas actuales debido a una estructura deficiente.
• Riesgo de Estrategia – El riesgo de que la empresa persiga una
estrategia inapropiada para el logro de los objetivos.
166
Estos nuevos riesgos pueden ser identificados, valorados, administrados y
controlados para incrementar utilidades y valor para los medianos empresarios
mediante el uso de herramientas, tales como:
• Administración de Conocimientos,
• Administración de Capital Intelectual, y
• Análisis de Costos Intangibles. 6.6.3.3. Evaluación del riesgo de Auditoria Financiera Prospectiva
Cada riesgo debe de ser identificado dentro de una de las categorías detalladas y
deben ser documentados conforme al control correspondiente (si existiese) y
serán ordenados de acuerdo a su prioridad, en términos de la frecuencia en la
que ocurren, la severidad o consecuencia, que resultará si ocurriesen.
Una matriz tal como la siguiente puede ser utilizada para clasificar estos riesgos
en Mayor, Medio o Menor y deben ser confirmadas para cada riesgo, y así
proveer una revisión final sensata. Se lleva a cabo una segunda valoración de
cada riesgo – para crear una calificación de ‘riesgo inherente’. Esta es una
medida de la posibilidad y consecuencia de que cada riesgo ocurriese – si los
controles documentados no funcionasen como estaban previstos. Esto también es
registrado en términos de Mayor, Medio y Menor.
A
B MAYOR
C MEDIO
D MENOR
FREC
UEN
CIA
E
E D C B A
SEVERIDAD Ó PROBABILIDAD
167
Una manera adicional recomendada de análisis es intentar cuantificar la
pérdida/costo potencial (u oportunidad) en la cual el riesgo expone a la empresa,
junto con el costo de la estrategia de tratamiento. El método para derivar este
monto es ampliamente subjetivo, y en algunos casos no será posible cuantificar
un riesgo.
El objetivo de asignar este número no es introducir algo preciso, sino suministrar
más información a la gerencia para ser utilizada en la decisión de:
• Retener el riesgo, dadas las pérdidas/los costos potenciales;
• Establecer un precio al proyecto/licitación;
• Adquirir un seguro adecuado, si fuese posible;
• Establecer una estrategia de tratamiento, asegurándose que exista costo-
beneficio, etc.
6.6.3.3.1. Escala de probabilidades y consecuencia De acuerdo a la propuesta anterior y con el objeto de facilitar el control de los
riesgos se establece una escala de probabilidades y consecuencias, así:
Clasificación Financiamiento Seguridad Reputación e Imagen Publica
Desempeño Ambiente y Comunidad
Empleados
A
Bien Alta
B
Alta
C
Moderada
D
Baja
E
Muy Baja
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
168
TABLA DE PROBABILIDADES
Clasificación Probabilidad – Potencialidad de riesgo de impacto en el Negocio
A Bien Alta
Casi segura: ocurrirá varias veces al año
B Alta
Probable que ocurra una vez al año
C Moderada
Posible: se puede esperar por lo menos una vez dentro el período para el que se han elaborado los presupuestos.
D Baja
Improbable, pero no imposible, se puede esperar que ocurra durante el período de presupuestación.
E Muy Baja
Raro: muy improbable que suceda durante el período de presupuestación.
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
6.6.4 Estrategias de Auditoria Financiera Prospectiva A continuación se proponen algunas estrategias de Auditoria Financiera
Prospectiva, las cuales se han desarrollado con base a los resultados obtenidos
en los análisis de factibilidad y aceptabilidad de la Mediana Empresa dedicada a
la rama del Aluminio, así:
6.6.4.1 Prevención de Riesgo Eliminando las fuentes de riesgo o reduciendo la frecuencia en que ocurren. Esto
ayudaría a asegurar los procedimientos de calidad, revisiones e inspecciones,
investigación de mercado, mantenimiento preventivo y controles de procesos y
gerenciales.
6.6.4.2 Reducción de Riesgo Minimizar la severidad de los riesgos. Esto es efectivo para los riesgos que,
aunque fuesen reducidos, no pueden ser evitados y el tratamiento esta dirigido a
lidiar con sus impactos, e incluye planificación de contingencia, términos y
condiciones de contratos, planificación de recuperación de desastres y manejo de
crisis.
169
6.6.4.3 Evitar Riesgos Caso extremo de reducción de riesgo, en donde eventos no deseados son
evitados tomando un plan de acción distinto. 6.6.4.4 Traslado de Riesgo Cambiando la responsabilidad (y por lo tanto las consecuencias) del riesgo a
otros. Esto usualmente resulta en un costo (así como primas de seguros), o una
empresa conjunta de retorno reducido (compartir ganancias). Esto también es
conocido como ‘compartir riesgos’. 6.6.4.5 Retención de Riesgo Ocurre cuando los costos de los métodos anteriores con prohibitivamente altos, y
la compañía decide aceptar el impacto potencial del riesgo. Esto usualmente
ocurrirá donde la oportunidad de ganancia es alta, y la entidad esta lo
suficientemente confiada que puede administrar el riesgo. Las opciones de
retención incluyen capturados, reservas con fondos o sin fondos, y deducibles.
6.6.5 Procedimientos del Examen de Auditoria Financiera Prospectiva El auditor deberá evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que sustenta los
supuestos de mejor-estimado de la administración; obteniendo así suficiente
evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de fuentes internas y
externas incluyendo la consideración de los supuestos a la luz de información
histórica y de una evaluación de si están basados en planes que están dentro de
la capacidad de la entidad. Además se deberá considerar si, cuando se usan
supuestos hipotéticos, han sido consideradas todas las implicaciones importantes
de dichos supuestos.
Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotéticos no necesita ser
obtenida, el auditor deberá estar satisfecho de que son consistentes con el
propósito de la información financiera prospectiva y que no hay razón para creer
que sean claramente no realistas, enfocándose sobre el grado al cual aquellas
áreas que son particularmente sensibles a variación tendrán un efecto de
importancia relativa sobre los resultados mostrados en la información financiera
170
prospectiva influyendo esto en el grado al cual el auditor buscará evidencia
apropiada, evaluación del auditor de la propiedad y adecuación de la revelación;
así como también es importante que se considere la interrelación de otros
componentes en los estados financieros.
Por otra parte se debe incluir cualquiera porción transcurrida del periodo corriente
en la información financiera prospectiva, considerando el grado al cual los
procedimientos necesitan ser aplicados a la información histórica en donde los
procedimientos variaran dependiendo de las circunstancias. Adicional, se deberá
obtener representaciones escritas de la administración respecto del uso que se
piensa dar sobre la información financiera prospectiva, la integridad de los
supuestos importantes de la administración, y la aceptación de la administración
de su responsabilidad por la información financiera prospectiva.
6.6.6 Programas de Auditoria Financiera Prospectiva para el Control
presupuestal
Para la elaboración de los programas de auditoria financiera prospectiva se debe
considerar la naturaleza del negocio, oportunidad y alcance de los procedimientos
del examen, por lo que se debe incluir:
a) La probabilidad de representación errónea de importancia relativa;
b) Conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo;
c) Competencia de la administración respecto de la preparación de la
información financiera prospectiva;
d) El grado al cual la información financiera prospectiva es afectada por el juicio
de la administración; y
e) La adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.
171
A continuación se presentan los diferentes tipos de programas considerados en la
propuesta, es preciso mencionar que estos pueden variar dependiendo de los
presupuestos establecidos en cada empresa y el criterio del auditor.
REFERENCIA: AUDITOR: REVISADO:
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA IIINNNTTTEEERRRNNNAAA
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRRAAA PPPRRROOOSSSPPPEEECCCTTTIIIVVVAAA FECHA:
PROGRAMA DE AUDITORÍA PARA EL ÁREA DE:
PRESUPUESTOS DE VENTAS
OBJETIVO: Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y, fijar responsabilidades en las
diferentes dependencias de la empresa para lograr el cumplimiento de las metas previstas; así
mismo verificar la razonabilidad de las ventas proyectadas y su base de proyecciones.
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF... HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
EEETTTAAAPPPAAA DDDEEE PPPRRREEEVVVIIISSSIIIÓÓÓNNN 1. Efectúe entrevistas a los encargados de las áreas
de presupuestación según guías contempladas en
el análisis de factibilidad y aceptabilidad.
2. Obtenga los presupuestos de venta y toda la
información relacionada. Tales como:
- Pronósticos de venta
- Catálogos de productos
- Listados de precios de productos
- Estadísticas de ventas del período anterior
- Otros que considere necesario
3. Verifique que los presupuestos estén autorizados
por la Administración Superior.
4. Solicite las políticas y procedimientos que regulen
la elaboración y evaluación de los presupuestos de
venta
5. Prepare un memorándum que describa las
políticas y procedimientos y el control interno del
área de presupuestos.
6. Discuta estos procedimientos con el Gerente
General de la empresa para asegurarse que son
los correctos.
172
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF... HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
7. Prepare los puntos de sugerencias para el
mejoramiento del control interno que procedan
para esta revisión.
8. Solicite y revise análisis de mercado de los
diferentes productos.
9. Analice y evalué el ciclo de vida de los productos.
10. Solicite y revise los cálculos de volúmenes de
ventas por productos, por regiones o por clientes.
11. Solicite y revise el plan estratégico de distribución
y publicidad.
12. Verificar si existe un programa de desarrollo de
nuevos mercados.
13. Compare los presupuestos a ser auditados con el
período anterior.
14. Determine variaciones contra el año anterior
15. Investigue variaciones importantes.
16. Determine el método que sustentan las
proyecciones de ventas, y verifique si se apegan a
la realidad.
17. Describa el criterio utilizado para pronosticar las
ventas.
18. Solicite un cuadro comparativo de clientes de la
empresa de los últimos seis meses para
determinar su volumen de compra.
19. Realice un resumen de las principales estrategias
de ventas para el logro de las proyecciones.
20. Verifique si las ventas presentadas en el
presupuesto son las mismas reflejadas en el
estado de resultados proforma.
EEETTTAAAPPPAAA FFFIIINNNAAALLL 21. Analice el diseño del presupuesto de ventas
22. Revise el origen de las variaciones y considere la
posibilidad de ampliar la investigación o pruebas
de detalle de la auditoria original.
173
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF... HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
23. Determine reclasificaciones y datos para elaborar
notas al presupuesto de ventas.
24. Conteste las siguientes conclusiones
EEETTTAAAPPPAAA DDDEEE CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS
CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS 25. ¿Se comprobó que los datos vaciados en los
presupuestos representan transacciones que
corresponden al giro de la empresa?
26. ¿Se determinó que las cifras mostradas en los
presupuestos de venta están acorde a las
operaciones de la empresa y que se incluyen en
los estados financieros básicos proforma?
27. ¿Se estableció que se cuenta con información para
la prevención de hechos a futuros y que puedan
afectar a la empresa?
28. Verifique que se lleve a cabo la revelación de los
saldos importante entre las cuentas relacionadas,
considerando:
a) Descripción de lo que se haya presupuestado
incluyendo su importancia en el giro del negocio
b) Monto de las transacciones individuales
FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO LA CONTESTACIÓN
FECHA
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
174
REFERENCIA: AUDITOR: REVISADO:
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA IIINNNTTTEEERRRNNNAAA
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRRAAA PPPRRROOOSSSPPPEEECCCTTTIIIVVVAAA FECHA:
PPPRRROOOGGGRRRAAAMMMAAA DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA PPPAAARRRAAA EEELLL ÁÁÁRRREEEAAA DDDEEE
PPPRRREEESSSUUUPPPUUUEEESSSTTTOOOSSS DDDEEE CCCOOOMMMPPPRRRAAASSS
OBJETIVO: Medir las estimaciones de compras para determinar la razonabilidad de las cifras mostradas en
el presupuesto.
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF... HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
EEETTTAAAPPPAAA PPPRRREEELLLIIIMMMIIINNNAAARRR 1. Efectúe entrevistas a los encargados de las áreas
de presupuestación según guías contempladas en
el análisis de factibilidad y aceptabilidad.
2. Obtenga los presupuestos de compra y toda la
información relacionada.
3. Verifique que los presupuestos de compras estén
autorizados.
4. Compare los presupuestos de compra a ser
auditados con el período anterior.
5. Determine variaciones contra el año anterior.
6. Investigue variaciones importantes.
7. Solicite las políticas y procedimientos que regulen
la elaboración y evaluación de los presupuestos de
compras.
8. Prepare un memorándum que describa las políticas
y procedimientos del área de presupuestos.
9. Discuta estos procedimientos con el Gerente
General de la empresa para asegurarse que son
los correctos
10. Analice el diseño del presupuesto de compras.
11. Solicite las compras de los últimos seis meses por
tipo de producto y elabore un cuadro comparativo
por mes.
12. Determine el método que sustenta las proyecciones
de compras y deje constancia de este.
175
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF... HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
13. Describa el criterio utilizado para realizar las
proyecciones sobre las compras
14. Determine el volumen de compras por producto
15. Determine si las compras proyectadas son en base
al índice de rotación de inventarios
16. Compruebe que si los inventarios reflejados en el
balance general proyectados corresponden a las
proyecciones de compras
EEETTTAAAPPPAAA FFFIIINNNAAALLL
17. Determine reclasificaciones y datos para elaborar
notas al presupuesto.
18. Conteste las siguientes conclusiones
EEETTTAAAPPPAAA DDDEEE CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS
CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS 19. ¿Se comprobó que los datos vaciados en los
presupuestos de compras representan
transacciones que corresponden al giro de la
empresa?
20. ¿Se determinó que las cifras mostradas en los
presupuestos de compras están acorde a las
operaciones de la empresa y que se incluyen en los
estados financieros proforma?
21. ¿Consideran los presupuestos de compras
problemas de intervención de fenómenos
económicos como la inflación y devaluación en el
cumplimiento de los pronósticos monetarios?
22. ¿Se estableció que se cuenta con información para
la prevención de hechos futuros y que puedan
afectar a la empresa?
FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO LA CONTESTACIÓN
FECHA
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
176
REFERENCIA: AUDITOR: REVISADO:
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA IIINNNTTTEEERRRNNNAAA
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRRAAA PPPRRROOOSSSPPPEEECCCTTTIIIVVVAAA FECHA:
PPPRRROOOGGGRRRAAAMMMAAA DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA PPPAAARRRAAA EEELLL ÁÁÁRRREEEAAA DDDEEE:::
PPPRRREEESSSUUUPPPUUUEEESSSTTTOOOSSS DDDEEE PPPRRROOODDDUUUCCCCCCIIIÓÓÓNNN
OBJETIVO: Determinar los tipos y capacidades de máquinas, cantidades económicas a producir y
disponibilidad de los materiales que la empresa debe proyectar para lograr el cumplimiento de
las planes de producción previstas.
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF... HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
EEETTTAAAPPPAAA PPPRRREEELLLIIIMMMIIINNNAAARRR 1. Efectúe entrevistas a los encargados de las áreas de
presupuestación según guías contempladas en el
análisis de factibilidad y aceptabilidad.
2. Obtenga los presupuestos de producción y toda la
información relacionada
3. Verifique que los presupuestos estén autorizados por la
Administración Superior
4. Compare los presupuestos a ser auditados con el
período anterior
5. Determine variaciones contra el año anterior
6. Investigue variaciones importantes
7. Solicite las políticas y procedimientos que regulen la
elaboración y evaluación de los presupuestos de
producción
8. Prepare un memorándum que describa las políticas y
procedimientos y el control interno del área de
presupuestos
9. Discuta estos procedimientos con el Gerente General de
la empresa para asegurarse que son los correctos
10. Analice el diseño del presupuesto de producción
11. Efectúe un flujo de producción que describa el proceso
productivo
177
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF... HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
EEETTTAAAPPPAAA PPPRRREEELLLIIIMMMIIINNNAAARRR 12. Solicite la producción por línea de producto de los
últimos seis meses
13. Elabore cuadro comparativo de producción de los
últimos seis meses
14. Verifique si la capacidad instalada de la planta puede
producir lo proyectado
15. Efectúe cruce de información con el presupuesto de
compras y los estados financieros proyectados.
16. Revise con el personal de costos los procedimientos
que se están siguiendo para determinar los costos de
producción.
17. Observe y discuta con el personal de producción el
proceso real de la manufactura, con el objeto de
conocerlo con la mayor claridad y estar en posición de
relacionarla con la forma en que se determinan los
costos de producción.
18. A través de la documentación y formas que se usan en
la compañía para acumular y controlar los elementos del
costo, por el período que se seleccione, haga lo
siguiente:
a) Revise los consumos de materia prima,
asegurándose de su correcta valuación y distribución a
la producción en proceso, cuidando que se sigan los
procedimientos de autorización y control establecidos.
b) Revise la correcta aplicación de la mano de obra en
el proceso de producción; asegurándose de que las
bases son adecuadas.
c) Examine lo presupuestado en los gastos de
fabricación asegurándose de su corrección.
d) Revise los métodos empleados en la acumulación de
costos indirectos y la determinación de los porcentajes
resultantes.
19. Compare los costos unitarios revisados con los
determinados en períodos anteriores y con los
mostrados en el presupuesto. Obtenga una explicación
satisfactoria de las variaciones.
178
EEETTTAAAPPPAAA FFFIIINNNAAALLL
20. Determine reclasificaciones y datos para elaborar notas
al presupuesto de producción.
21. Conteste las siguientes conclusiones
EEETTTAAAPPPAAA DDDEEE CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS
CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS 22. ¿Se comprobó que los datos vaciados en los
presupuestos de producción representan transacciones
que corresponden al giro de la empresa?
23. ¿Se determinó que las cifras mostradas en los
presupuestos de producción están acorde a las
operaciones de la empresa y que se incluyen en los
estados financieros proforma?
24. ¿Se estableció que se cuenta con información para la
prevención de hechos futuros y que puedan afectar a la
empresa?
25. ¿Se comprobó su correcta valuación, reconociendo en
su caso la pérdida de su valor?
26. ¿Hay consistencia en la aplicación de los sistemas y
métodos de valuación?
27. ¿Se ha considerado el nivel de desperdicio en el
presupuesto de producción?
28. ¿Se ha considerado innovar o mejorar los productos?
29. ¿Se realizo cruce de información con los pronósticos de
venta?
FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO LA CONTESTACIÓN
FECHA
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
179
REFERENCIA: AUDITOR: REVISADO:
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA IIINNNTTTEEERRRNNNAAA
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA FFFIIINNNAAANNNCCCIIIEEERRRAAA PPPRRROOOSSSPPPEEECCCTTTIIIVVVAAA FECHA:
PPPRRROOOGGGRRRAAAMMMAAA DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRÍÍÍAAA PPPAAARRRAAA EEELLL ÁÁÁRRREEEAAA DDDEEE:::
PPPRRREEESSSUUUPPPUUUEEESSSTTTOOOSSS DDDEEE EEEFFFEEECCCTTTIIIVVVOOO
OBJETIVO: Controlar y medir los resultados cuantitativos, cualitativos y la base de proyecciones del
presupuesto del efectivo.
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
EEETTTAAAPPPAAA PPPRRREEELLLIIIMMMIIINNNAAARRR 1. Obtenga los presupuestos de efectivo y toda la
información relacionada
2. Verifique que los presupuestos de efectivo estén
autorizados
3. Solicite las políticas y procedimientos que regulen la
elaboración y evaluación de los presupuestos de
efectivo
4. Prepare un memorándum que describa las políticas y
procedimientos y el control interno del área de
presupuestos
5. Discuta estos procedimientos con el Gerente General de
la empresa para asegurarse que son los correctos
6. Identificar los indicadores financieros más importantes
de la empresa.
7. Identifique las fuentes principales de financiamiento
para el periodo presupuestal
8. Identifique y análisis alternativas de inversión
establecidas en el presupuesto (si las hay)
9. Solicite y analice el Flujo de efectivo proyectado
10. Efectúe cruce de información con el presupuesto de
compras, ventas y los estados financieros proyectados.
11. Verifique que las cifras contenidas en el presupuesto de
efectivo fueron calculados en forma correcta.
12. Verifique si han sido consideradas las políticas de
ventas al crédito y determine el índice de recuperación
para la elaboración del presupuesto de efectivo
180
IIITTTEEEMMM PPPRRROOOCCCEEEDDDIIIMMMIIIEEENNNTTTOOOSSS DDDEEE AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA RRREEEFFF HHHEEECCCHHHOOO PPPOOORRR
FFFEEECCCHHHAAA
13. Efectúe cruce de información con los presupuestos
relacionados (Presupuestos de compras y ventas)
14. Solicite los controles que se ejercen sobre el flujo de
efectivo para maximizar su utilización.
15. Solicite los informes, métodos y técnicas usados para la
prospectiva de efectivo y criterios financieros.
EEETTTAAAPPPAAA FFFIIINNNAAALLL 16. Analice el diseño del presupuesto de efectivo.
17. Determine reclasificaciones y datos para elaborar notas
al presupuesto de efectivo.
18. Cerciórese de que no hay saldos restringidos o
comprometidos, que ameriten mencionarse en el
presupuesto.
19. Conteste las siguientes conclusiones
EEETTTAAAPPPAAA DDDEEE CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS
CCCOOONNNCCCLLLUUUSSSIIIOOONNNEEESSS RRREEESSSPPPUUUEEESSSTTTAAASSS 20. ¿Se comprobó que los datos vaciados en los
presupuestos de efectivo representan transacciones
que corresponden al giro de la empresa?
21. ¿Se determinó que las cifras mostradas en los
presupuestos de efectivos están acorde a las
operaciones de la empresa y que se incluyen en los
estados financieros pro forma?
22. ¿Se estableció que se cuenta con información para la
prevención de hechos a futuros y que puedan afectar
a la empresa?
23. Verifique que se lleve a cabo la revelación de los
saldos importante entre las cuentas relacionadas,
considerando:
a) Descripción de lo que se haya presupuestado
incluyendo su importancia en el giro del negocio
b) Monto de las transacciones individuales
c) Saldos con las partes relacionadas y sus
características
FIRMA DE QUIEN LLEVO A CABO LA CONTESTACIÓN FECHA
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
181
Para efectos de la propuesta se han elaborado los programas de Auditoria
Financiera Prospectiva para la revisión y evaluación de los cuatro presupuestos
considerados básicos, sin embargo; las empresas pueden elaborar otros
programas tomando como base estos para otros tipos de presupuestos.
6.6.7 Presupuesto de tiempos y planeación del personal de Auditoria Para el desarrollo de la auditoria financiera prospectiva el auditor deberá elaborar
un programa de ejecución de la misma. A continuación se presenta un modelo:
CCCLLLIIIEEENNNTTTEEE:::___________________________________________________________________________
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA AAALLL:::____________________________________________________________
NNNOOOMMMBBBRRREEE FFFIIIRRRMMM AAA FFFEEECCCHHHAAA
PPPRRREEEPPP AAARRR AAADDDOOO PPPOOORRR::: _____________________ __________________ __________________
RRREEEVVVIIISSS AAADDDOOO PPPOOORRR::: _____________________ __________________ __________________
AAAPPPRRROOOBBB AAADDDOOO PPPOOORRR::: _____________________ __________________ __________________ PP PRR R
EE ESS S
UU UPP P
UU UEE E
SS STT T O
O O AA A
UU UDD D
II I TT TOO O
RR RII I AA A
RR REE E
SS SPP P
OO ONN N
SS SAA A
BB BLL L E
E E AA A
UU UDD D
II I TT TOO O
RR RII I AA A
PP PRR R
OO OPP P
II I EE ETT T A
A A RR R I
I I OO O
GG GEE E
RR REE E
NN NTT T E
E E GG G
EE ENN N
EE ERR R
AA ALL L
TT T OO O T
T T AA A L
L L
GENERAL (ADMON. DE LA AUDITORIA)
I. Presenta carta compromiso de la auditoria
II. Solicita información de la mediana empresa
III. Realiza cédulas de análisis prospectivo
- Análisis de Factibilidad
- Análisis de Aceptabilidad
IV. Realiza cédulas de análisis de riesgo
V. Elabora estrategias de auditoria financiera
prospectiva
VI. Elabora los programas de auditoria financiera
prospectiva que considera necesario
DESARROLLO DE AUDITORIA
VII. Realiza la auditoria para cada uno de los
presupuestos acordados en el alcance
Pasa a la siguiente página…….
182
CCCLLLIIIEEENNNTTTEEE:::___________________________________________________________________________
AAAUUUDDDIIITTTOOORRRIIIAAA AAALLL:::____________________________________________________________
NNNOOOMMMBBBRRREEE FFFIIIRRRMMM AAA FFFEEECCCHHHAAA
PPPRRREEEPPP AAARRR AAADDDOOO PPPOOORRR::: _____________________ __________________ __________________
RRREEEVVVIIISSS AAADDDOOO PPPOOORRR::: _____________________ __________________ __________________
AAAPPPRRROOOBBB AAADDDOOO PPPOOORRR::: _____________________ __________________ __________________ PP PRR R
EE ESS S
UU UPP P
UU UEE E
SS STT T O
O O AA A
UU UDD D
II I TT TOO O
RR RII I AA A
RR REE E
SS SPP P
OO ONN N
SS SAA A
BB BLL L E
E E AA A
UU UDD D
II I TT TOO O
RR RII I AA A
PP PRR R
OO OPP P
II I EE ETT T A
A A RR R I
I I OO O
GG GEE E
RR REE E
NN NTT T E
E E GG G
EE ENN N
EE ERR R
AA ALL L
TT T OO O T
T T AA A L
L L
VIII. …….. viene página anterior
IX. Establece entrevistas con los responsables o
personal involucrados en la elaboración de los
presupuestos y ejecuta los cuestionarios
establecidos para cada uno de ellos
X. Reúne evidencia de los hallazgos encontrados
XI. Archiva papeles de trabajo conforme a las
reglas establecidas para su preparación
EVALUACIÓN DE TRABAJO DE AUDITORIA
XII. Prepara informe
XIII. Analiza y revisa desviaciones
INFORMES
XIV. Genera informe de desviaciones con sus
explicaciones
XV. Realiza matriz de recomendaciones
XVI. Realiza seguimiento de recomendaciones
XVII Genera otro informe con nuevo estatus de recomendaciones
XVII Envía a los involucrados o a quienes se hayan establecido en la carta compromiso
XIX. TOTAL DEL PRESUPUESTO
FIRMA DEL ENCARGADO DE AUDITORIA FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
183
6.7 TERCERA ETAPA: Ejecución y Evaluación de la Auditoria Financiera Prospectiva
Durante la etapa de ejecución de la auditoria se llevara a cabo varias pruebas de
auditoria; las cuales son documentadas y conforman los papeles de trabajo, que
ayudara al personal de auditoria a adoptar un enfoque ordenado de su trabajo;
facilitando así la revisión al gerente de la empresa y servirá como evidencia del
trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas que se exponen en el informe
gerencial. Tercera Etapa:
EJECUCIÓN Y EVALUACIÓN NO SI
Para el desarrollo de esta etapa se consideran los siguientes pasos:
6.7.1 Evidencia de Auditoria Financiera Prospectiva. En una Auditoria Financiera Prospectiva, el auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada que contenga:
a) Las mejores estimaciones de la administración sobre la información financiera
prospectiva considerando que su base no sea irrazonable y, en el caso de
supuestos hipotéticos, si los mismos son consistentes con el propósito de la
información;
Evidencia de Auditoria y Papeles
de Trabajo
Se ejecuto Etapa II
Reglas para la preparación de los papeles de trabajo
Jerarquía de los papeles
Archivo de papeles de Trabajo
Marcas de Auditoria
184
b) La información financiera prospectiva este preparada en forma apropiada
sobre la base de los supuestos;
c) La información financiera prospectiva este propiamente presentada y todos los
supuestos de importancia relativa están adecuadamente revelados, incluyendo
una clara indicación sobre si son o no las mejores estimaciones o supuestos
hipotéticos; y
d) La información financiera prospectiva está preparada sobre una base
consistente con los estados financieros históricos, usando principios contables
apropiados.
6.7.2 Papeles de Trabajo de la Auditoria Financiera Prospectiva Los papeles de trabajo del auditor constituyen los medios de recopilación del
trabajo desarrollado o los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor;
así como también son registros que mantienen al auditor de los procedimientos
aplicados, pruebas desarrolladas, información obtenida y conclusiones pertinentes
a que se llego en el trabajo.
Por lo anterior se deben considerar los siguientes aspectos:
6.7.2.1 Reglas para la preparación de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo se deben identificar claramente mediante un
encabezamiento que incluya:
El nombre de la Empresa,
Nombre de los presupuestos a examinar y
El período cubierto y fecha en la cual se practica el examen.
El legajo de papeles de trabajo deberá llevar la siguiente estructura:
185
Referencia
Principal Descripción
Titulo de la Planilla o Cédula PA Definición del alcance del examen y
Programas de Trabajo
PB Presupuesto de Tiempo
PC Informe de Auditoria
PD Cédulas de Trabajo
PE Cédula de observaciones
PF Cédula de Marcas
Se deben elaborar de manera legible, ordenada, completa, clara y concisa y
se deben codificar para fines de archivo e identificación de acuerdo con los
índices establecidos.
Deben indicar claramente la fuente de donde se tomo la información, ejemplo:
Libros, documentos, movimientos de cuentas, etc.
Se debe evitar el uso de abreviaturas.
Deben incluir la extensión y alcance de las pruebas aplicadas, indicando los
procedimientos y el porcentaje de transacciones o información examinada del
total.
Se deben anotar claramente en la cédula de notas las observaciones,
conclusiones y recomendaciones derivadas de la evaluación del control interno
y del examen practicado con el fin de facilitar la redacción y revisión del
informe final
Los índices, la referenciación y las marcas de auditoria se deberán efectuar en
lápiz rojo o azul según la definición de las marcas.
186
Se deben incluir solamente datos relevantes, evitando la inclusión de
información sin importancia. Para decidir sobre la conveniencia de mostrar
determinados datos en los papeles de trabajo, debemos plantearnos las
consideraciones siguientes:
Si los datos son necesarios para preparar el informe y para presentar el
contenido del mismo
Si los datos son necesarios para justificar alguna observación,
comentario o recomendación en el informe
Si los datos son necesarios para cualquier investigación futura
Si los datos son necesarios para verificar la integridad de la información
analizada
Si la omisión de los datos podría originar consecuencias de importancia
Los índices se deben anotar en la parte superior derecha de los papeles de
trabajo. La referenciación se debe mostrar al lado de la cifra o dato que se
tenga que cruzar con la información contenida en otros papeles de trabajo.
Las marcas de auditoria se utilizaran dependiendo de las pruebas que se
realicen, debiendo en cada caso dejar anexo a los papeles de trabajo la cédula
de marcas que contiene el concepto de que expresa cada una de ellas.
Los responsables de la elaboración de los papeles de trabajo deberán anotar
sus iniciales y la fecha en que se elaboro el documento, en la parte superior
derecha de los papeles de trabajo.
No se deben registrar una marca de auditoría antes de haber realizado el
trabajo completamente. Una interrupción puede dar lugar a que no se cumpla
con el mismo y sin embargo la marca indicara erróneamente que se ha
cumplido con él.
Los asuntos que deban ser resueltos antes de finalizada la auditoria y que se
reflejan en las cédulas de notas recordatorias, serán identificados con el índice
que corresponda.
Los papeles de trabajo deben permanecer en poder del auditor. Por ningún
motivo deben ser dejados en las oficinas del área auditada.
El auditor encargado del examen será el responsable del ordenamiento
adecuado del archivo de los papeles de trabajo resultante del examen.
187
6.7.2.2 Jerarquía de los papeles de trabajo y orden de referencia La auditoria, clasificara los papeles de trabajo de la siguiente manera: La letra o
número que se le asigne a cada papel de trabajo se colocará en el extremo
superior derecho y debe identificar el nombre del papel de trabajo.
En la cédula sumaria y cédulas resumen, en la primera columna de la izquierda,
se debe colocar la referencia de salida y la referencia cruzada ira siempre en los
papeles de trabajo de menos jerarquía hacia uno o varios de mayor jerarquía y
para indicarlo se colocara entre paréntesis.
Para facilitar el manejo de los papeles de trabajo se asignara un índice que nos
permita encontrar cualquier documento de acuerdo con un orden preestablecido.
Después de preparados los papeles de trabajo y anotados los índices respectivos,
se deben agrupar en los archivos de papeles de trabajo de acuerdo con la
frecuencia de su utilización para respaldar la evidencia en auditoria.
6.7.2.3 Archivos de papeles de trabajo Concluida la auditoria, el auditor encargado del examen, es el responsable de
archivar los papeles de trabajo y demás información que sustenten las auditorías
practicadas, estas deberán ser en un orden lógico e identificable, clasificándose
de la siguiente forma:
• Archivo Permanente Debe contener la información importante que conserve interés para el ejercicio de
futuras auditorias; así:
- Estructura organizativa
- Planes y políticas gerenciales
- Copias de actas si se consideran necesarios
- Informe relevante de control interno
188
Archivo Corriente Este archivo esta compuesto básicamente por el programa de auditoria, y los
papeles de trabajo que muestran la evidencia obtenida durante la auditoria; en el
se conservan los papeles originados en el estudio de los presupuestos. Para el
tipo de auditoria propuesta se debe dejar como mínimos los siguientes papeles de
trabajo:
• Misión y visión de la empresa
• Objetivos Generales y Estratégicos de la empresa
• Árbol de objetivos
• Presupuestos auditados
• Análisis de Factibilidad y Aceptabilidad
• Programas ejecutados durante el proceso
• Lineamientos a los propietarios para la elaboración de los presupuestos
• Matrices realizadas e,
• Informe final
A continuación se muestran algunos modelos a utilizar en el desarrollo de la
auditoría financiera prospectiva, así:
NOMBRE DE LA EMPRESA
Informe: Asunto: Fecha: Auditor:
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO CONTENIDO REF P/T
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
189
Nombre de la Empresa REFERENCIA: ELABORADO: CEDULA DE NOTAS NOTA DESCRIPCION DE LA OBSERVACION REF P/T
NOMBRE Y FIRMA DE QUIEN ELABORÓ LAS NOTAS
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
190
NOMBRE DE LA EMPRESA FECHA:
AUDITOR: REVISADO: CEDULA DE CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES REFERENCIA NOTA CONCLUSIÓN RECOMENDACIÓN
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
191
No obstante a lo anterior, queda a criterio del auditor utilizar el formato que más
se adecue a sus necesidades.
6.7.2.4 Marcas de Auditoría Financiera Prospectiva
Las Marcas de auditoria son los símbolos utilizados en los papeles de trabajo,
para explicar el trabajo realizado, cuya cédula resumen deberá quedar al final de
los papeles de trabajo. Los índices que se utilizaran para referencias los papeles
de trabajo en el área financiera prospectiva es el siguiente:
= Cotejado contra estados financieros.
N/A = No aplica.
A1A2 = Comparación entre un año y otro.
∑ = Cálculos aritméticos verificados.
AFc = Se aplicó análisis de factibilidad
AAc = Se aplicó análisis de aceptabilidad
= Examinado físicamente.
® = Se aplicaron razones financieras.
© = Conforme con objetivos de la empresa.
Obs = Observación para Informe
ER = Se realizó evaluación de riesgo
VD = Verificado y de acuerdo
Dvr = Documentos de soporte verificado correcto
No obstante a lo anterior, queda a criterio del auditor utilizar las marcas que más
se adecue a sus necesidades.
192
6.8. CUARTA ETAPA: Resultados de la auditoria financiera prospectiva. Una vez presentado el informe gerencial de auditoria financiera prospectiva se
deberá de discutir con la administración o propietarios sobre los hallazgos e
irregularidades encontradas en el examen para aceptar y determinar las acciones
correctivas. Cuarta Etapa:
RESULTADOS
NO SI
Para desarrollar esta etapa en forma efectiva, se deben considerar los siguientes
aspectos y se proponen algunos modelos.
6.8.1. Informes de Auditoria Financiera Prospectiva El informe de Auditoria Financiera Prospectiva deberá realizarse en forma breve y
concisa que en el cual los medianos empresarios puedan comprenderlo con
facilidad, por lo que se ha preparado de la siguiente manera:
Informe de auditoria Financiera Prospectiva
Análisis y revisión de desviaciones
Generación de informe de desviaciones con
explicaciones
Realiza matriz de recomendaciones
Se ejecuto etapa III
193
a) Informe Gerencial en forma resumida y conclusiva INFORME GERENCIAL DE AUDITORIA INTERNA No.
Asunto: (Identificación de la Auditoria) Área Responsable:
Ejecutivo Responsable: (Destinatario)
Equipo de Auditoria:
LOGO DE LA EMPRESA
Objetivo y Alcance de Auditoria: Define cortamente los objetivos de la auditoria, y estos pueden ser los declarados en la carta del alcance (cuando se comunica previamente la auditoria). Incluya en este párrafo el alcance de la intervención en procesos, lugar y tiempo cubierto por el examen; así como también una referencias a NIAS y otras Normas aplicables al examen de la auditoria financiera prospectiva y una declaración de que la administración es responsable por la información financiera prospectiva proporcionada y cuando sea aplicable referencia al propósito y o distribución restringida de la información financiera prospectiva. Las limitaciones al alcance de la revisión deben ser también mencionadas en este espacio. Impacto Riesgo: Alto Medio Bajo
Resumen Ejecutivo: Contexto y descripción del área auditada. Debe darse suficiente información para el entendimiento de los descubrimientos.(en Media o Max. Una pagina). Si se incluyen tablas o gráficos que detallan los datos claves informados, puede incluirlos como anexos. Para los hallazgos se utilizara el formato adjunto el cual servirá de base para el seguimiento. Conclusión de Auditoría: La ultima parte de esta sección debe reflejar nuestra opinión por toda el área auditada Ejemplos:
1. Basado en los resultados de nuestra auditoria, opinamos que (Una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva).
2. Basado en los resultados de nuestra auditoria, opinamos (sobre si la información financiera prospectiva esta apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y esta presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevantes)
3. Basado en los resultados de nuestra auditoria, opinamos que (Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad del logro de los resultados indicados por la información financiera prospectiva).
Recomendaciones de Auditoría Financiera Prospectiva: Párrafo a ser utilizado para aquellas recomendaciones identificadas a partir de las conclusiones de la auditoria y para que el responsable de área de atención a los hallazgos identificados y defina acciones, responsables y fecha para el cumplimiento. Fecha de Implementación:
Responsable de Implementación:
Fecha Discusión del Reporte: Fecha Emisión del Reporte:
________________________ Firma de la persona que
elaboro el informe
CC:
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
194
b) Preparación de Matriz por subprocesos y controles Preparación de matriz de ejecución parcial y acumulativa que incorpore comparaciones numéricas y porcentuales de lo real y lo
presupuestado.
MATRIZ DE SUB PROCESOS Y CONTROLES QUE MITIGAN EL RIESGO EN EL AREA DE PRESUPUESTOS DE _______________________
Responsables: Fecha Revisión:
Detalle de los riesgos Nombre del control que
minimiza las causas del riesgo
Existen Normativas que regulen el proceso
Valoración del control Evaluación del control
Política
Procmto. Observaciones y/o deficiencias identificadas Recomendaciones
SI
NO
SI
NO
Rank
ing
Defic
iente
Efec
tivo
Nombre y Firma del Auditor
Nombre y Firma del Ejecutivo Responsable
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
195
c) Análisis y revisión de desviaciones Analizar y revisar las razones de desviaciones considerando que estas deben distinguir dos tipos de errores, si se dieron al
realizar la previsión o durante la ejecución del presupuesto e implementar correctivos o modificar el presupuesto cuando sea
necesario. Lo anterior nos permitirá establecer si las desviaciones o variaciones están o no bajo control o están sujetos a
decisiones propias de las operaciones de la empresa. EMPRESA “X REFERENCIA No.___________
C O D I G O N O M B R E C U E N T A T o t a l P r o m e d i o C O N T A B L E C O N T A B L E M E S 1 M E S 2 M E S 3 M E S 1 M E S 2 M E S 3 m e n s u a l M E S 1 M E S 2 M E S 3
1 0 . 0 0 3 0 . 0 0 1 5 . 0 0 8 . 0 0 8 0 . 0 0 7 . 5 0 1 5 0 . 5 0 1 2 . 5 4 2 . 0 0 - 5 0 . 0 0 7 . 5 0 - 2 0 . 0 0 6 0 . 0 0 3 0 . 0 0 1 9 . 0 0 1 1 0 . 0 0 1 5 . 0 0 2 5 4 . 0 0 2 1 . 1 7 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 1 5 . 0 0 - 3 0 . 0 0 9 0 . 0 0 4 5 . 0 0 7 8 . 0 0 1 4 0 . 0 0 2 2 . 5 0 4 0 5 . 5 0 3 3 . 7 9 4 8 . 0 0 5 0 . 0 0 2 2 . 5 0 - 4 0 . 0 0 1 2 0 . 0 0 6 0 . 0 0 3 9 . 0 0 1 2 0 . 0 0 3 0 . 0 0 4 0 9 . 0 0 3 4 . 0 8 1 . 0 0 - - 3 0 . 0 0 - 5 0 . 0 0 1 5 0 . 0 0 7 5 . 0 0 4 9 . 0 0 2 0 0 . 0 0 3 7 . 5 0 5 6 1 . 5 0 4 6 . 7 9 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 3 7 . 5 0 - 6 0 . 0 0 1 8 0 . 0 0 9 0 . 0 0 5 9 . 0 0 2 3 0 . 0 0 4 5 . 0 0 6 6 4 . 0 0 5 5 . 3 3 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 4 5 . 0 0 - 7 0 . 0 0 2 1 0 . 0 0 1 0 5 . 0 0 6 9 . 0 0 2 6 0 . 0 0 5 2 . 5 0 7 6 6 . 5 0 6 3 . 8 8 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 5 2 . 5 0 - 8 0 . 0 0 2 4 0 . 0 0 1 2 0 . 0 0 7 5 . 0 0 1 6 5 . 0 0 6 0 . 0 0 7 4 0 . 0 0 6 1 . 6 7 5 . 0 0 - 7 5 . 0 0 - 6 0 . 0 0 - 9 0 . 0 0 2 7 0 . 0 0 1 3 5 . 0 0 8 9 . 0 0 3 2 0 . 0 0 6 7 . 5 0 9 7 1 . 5 0 8 0 . 9 6 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 6 7 . 5 0 -
1 0 0 . 0 0 3 0 0 . 0 0 1 5 0 . 0 0 9 9 . 0 0 3 5 0 . 0 0 7 5 . 0 0 1 , 0 7 4 . 0 0 8 9 . 5 0 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 7 5 . 0 0 - 1 1 0 . 0 0 3 3 0 . 0 0 1 6 5 . 0 0 1 0 9 . 0 0 2 6 6 . 0 0 8 2 . 5 0 1 , 0 6 2 . 5 0 8 8 . 5 4 1 . 0 0 - 6 4 . 0 0 - 8 2 . 5 0 - 1 2 0 . 0 0 3 6 0 . 0 0 1 8 0 . 0 0 1 1 1 . 0 0 4 1 0 . 0 0 9 0 . 0 0 1 , 2 7 1 . 0 0 1 0 5 . 9 2 9 . 0 0 - 5 0 . 0 0 9 0 . 0 0 - 1 3 0 . 0 0 3 9 0 . 0 0 1 9 5 . 0 0 1 2 9 . 0 0 4 4 0 . 0 0 3 9 0 . 0 0 1 , 6 7 4 . 0 0 1 3 9 . 5 0 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 1 9 5 . 0 0 1 4 0 . 0 0 4 2 0 . 0 0 2 1 0 . 0 0 1 3 9 . 0 0 4 2 0 . 0 0 1 0 5 . 0 0 1 , 4 3 4 . 0 0 1 1 9 . 5 0 1 . 0 0 - - 1 0 5 . 0 0 - 1 5 0 . 0 0 4 5 0 . 0 0 2 2 5 . 0 0 1 4 9 . 0 0 5 0 0 . 0 0 1 1 2 . 5 0 1 , 5 8 6 . 5 0 1 3 2 . 2 1 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 1 1 2 . 5 0 - 1 6 0 . 0 0 4 8 0 . 0 0 2 4 0 . 0 0 1 5 6 . 0 0 5 3 0 . 0 0 1 2 0 . 0 0 1 , 6 8 6 . 0 0 1 4 0 . 5 0 4 . 0 0 - 5 0 . 0 0 1 2 0 . 0 0 - 1 7 0 . 0 0 5 1 0 . 0 0 2 5 5 . 0 0 1 6 9 . 0 0 5 6 0 . 0 0 1 2 7 . 5 0 1 , 7 9 1 . 5 0 1 4 9 . 2 9 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 1 2 7 . 5 0 - 1 8 0 . 0 0 5 4 0 . 0 0 2 7 0 . 0 0 1 7 9 . 0 0 5 9 0 . 0 0 5 4 0 . 0 0 2 , 2 9 9 . 0 0 1 9 1 . 5 8 1 . 0 0 - 5 0 . 0 0 2 7 0 . 0 0 1 9 0 . 0 0 5 7 0 . 0 0 2 8 5 . 0 0 1 4 5 . 0 0 3 9 5 . 0 0 1 4 2 . 5 0 1 , 7 2 7 . 5 0 1 4 3 . 9 6 4 5 . 0 0 - 1 7 5 . 0 0 - 1 4 2 . 5 0 -
1 , 9 0 0 . 0 0 5 , 7 0 0 . 0 0 2 , 8 5 0 . 0 0 1 , 8 7 0 . 0 0 6 , 0 8 6 . 0 0 2 , 1 2 2 . 5 0 2 0 , 5 2 8 . 5 0 1 , 7 1 0 . 7 1 3 0 . 0 0 - 3 8 6 . 0 0 7 2 7 . 5 0 -
N O M B R E Y F I R M A D E P E R S O N A Q U E E L A B O R Ó N O M B R E Y F I R M A D E L A P E R S O N A Q U E R E V I S Ó
M A T R I Z C O N T R O L D E P R E S U P U E S T O _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ P A R A E L P E R I O D O _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _R E A L P R E S U P U E S T O V A R I A C I O N E S
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
196
6.8.2. Matriz de Recomendaciones
Esta servirá para vaciar todas aquellas recomendaciones que se consideren necesarias
para solventar el hallazgo encontrado; así mismo será una herramienta de compromiso
para el área auditada en donde se establecerán las fechas en que se realizarán dichas
recomendaciones, para lo que se deberá utilizar el siguiente modelo:
MATRIZ DE RECOMENDACIONES PARA EL AREA DE PRESUPUESTOS DE _________________
Ref: Hallazgo de la Auditoría y
Exposición Potencial Evaluación Recomendación de Auditoría y
Respuesta de la Gerencia
Responsable, fecha de realización y medidas tomadas
por la Gerencia
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
197
6.9. QUINTA ETAPA: Control
El control presupuestario es el medio de mantener el plan de operaciones dentro de unos
limites razonables, mediante él se comparan unos resultados reales frente a los
presupuestos, se determinan variaciones y se suministran a la administración elementos
de juicio para la aplicación de acciones correctivas.
El presupuesto es una herramienta para medir la ejecución de todas y cada unas de las
actividades de la empresa, podría decirse que seria parcial al no incorporar esta etapa en
la cual es viable determinar hasta que punto puede marchar la empresa con el
presupuesto como patrón de medida.
Quinta Etapa:
CONTROL NO
SI
Seguimiento a Recomendaciones
Generación de nuevo estatus de recomendaciones
FIN
Se ejecuto etapa IV
198
Dentro de esta se consideran las siguientes fases:
6.9.1. Seguimiento a Recomendaciones Para evaluar la efectividad del seguimiento, los encargados de la auditoria financiera
prospectiva deberán verificar lo siguiente:
• Disponer de un registro o base de datos sobre los hallazgos y recomendaciones
incluidos en el informe gerencial, el cual indique la fecha de entrega del informe y los
compromisos asumidos por la máxima autoridad para implantar las recomendaciones.
• Realizar visitas periódicas a las distintas áreas de la entidad involucradas en la
elaboración del presupuesto para establecer que las recomendaciones aceptadas y
que se encuentren en vía de implementación. De ello se deberá dejar constancia en
un registro de seguimiento, indicando además cualquier dato sobre incumplimientos y
sus motivos, acuerdos posteriores de aplazamiento y acciones finales tomadas
respecto a asuntos que no hayan sido acatados.
• Emitir informes periódicos dirigidos a los dueños, informando sobre recomendaciones
no implementadas o el atraso en las labores respectivas, con el propósito de que se
realicen ajustes del caso para asegurar su adopción y culminación.
Para desarrollar este seguimiento y cumplir con los requisitos antes expuesto se
propone la siguiente forma:
199
Matriz de Generación de nuevo estatus de Observaciones y Recomendaciones
Ref: Hallazgo de la Auditoria Evalua
ción Estatus
Recomendación Respuesta de la Dirección Medidas tomadas por
la Dirección Responsable y fecha de
realización
1.
2.
3.
4.
5.
6.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
9.
10.
11.
12.
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
200
Nombre de la Empresa Giro de la Empresa PRIVADO Y CONFIDENCIAL Reporte de Auditoria
Estatus a Recomendaciones no implementadas Tipo de Presupuesto: __________________________ Fecha de Seguimiento:_________________________
Clasificación de la auditoria: Reporte No.:
Nombre y Cargo del personal que realizó el seguimiento
Nombre y cargo de personal a quien se le entregará informe
201
1. Resumen ejecutivo
1.1 Antecedentes
Explique el contexto de la auditoria, datos anteriores del área, presupuesto revisado y porque se llevo a cabo la auditoria, por ejemplo es un área de alto riesgo o importante, forma parte o no del plan anual acordado. Explique al lector por qué debería de leer el informe.
1.2 Objetivos y Alcance de la Auditoria
Explique brevemente los objetivos y el alcance del trabajo llevado a cabo.
1.3 Conclusión Indique la clasificación del informe, debe ser una conclusión equilibrada, que incluya tanto aspectos positivos como negativos.
1.4 Observaciones y Recomendaciones no atendidas.
Resumen de las principales observaciones, recomendaciones medidas acordadas y plazos para llevarlas a cabo. Indique si hay planes para el seguimiento, nuevas visitas de la auditoria. No cite todos los hallazgos, solamente aquellos importantes que tengan un impacto sobre la evaluación general. La observación debería también de mencionar el impacto o exposición siempre y cuando sea posible.
Atentamente, Nombre y Firma de la persona que realizó la auditoria
FUENTE: Tesis “Diseño de un Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva” – Melvis Cruz, Guadalupe Quijada y Claudia Sánchez
202
7. Plan de Implementación
El plan de implementación, comprende el cronograma de las actividades a
ejecutar para dar a conocer el Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva, así
como los recursos necesarios para su aplicación en la mediana empresa; por otra
parte dar a conocer el análisis y evaluación de la información financiera
prospectiva representada en la posibilidad de extensión de la contabilidad y de la
auditoría a la dimensión temporal del futuro, situación que permitirá a priori medir
no sólo la capacidad de previsión y concretización de objetivos, sino también la
capacidad de gestión de los recursos humanos, organizacionales y técnicos de la
unidad económica.
En consecuencia, el Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva incorpora el
modelo de evaluación de la información financiera histórica, pero que por ser más
restringido en sus objetivos tendrá que ser complementado con la adopción de
técnicas específicas de análisis de la información financiera prospectiva y con la
introducción del análisis del contexto en que se desarrolla este tipo de
información.
7.1. Objetivo de la implementación
Presentar a los medianos empresarios el Sistema de Auditoria Financiero
Prospectivo, el cual servirá para el análisis e interpretación de los resultados de
la operatividad de su negocio encaminados a la toma de decisiones que a su vez
permitirán desarrollar una eficiente gestión empresarial; así como le servirá
como una herramienta interna de la administración para ayudar a evaluar una
posible inversión de capital y poder solventar con anticipación aquellos
acontecimientos futuros con que la mediana empresa se pueda enfrentar ante un
mundo globalizado y cambiante como el que se ve venir en nuestro país.
203
7.2. Procedimientos para la presentación de la propuesta
La Implementación del Sistema de Auditoria Financiero Prospectiva enfocado al
control presupuestal del sector industrial de las medianas empresas, requiere el
desarrollo de actividades que ayuden a que dicha implementación se realice en
una forma eficiente. Las actividades son las siguientes:
• Invitar al sector de medianos empresarios industriales dedicados a la rama del
aluminio a la presentación del sistema de Auditoria Financiera Prospectiva y
darles una explicación a fondo del contenido, la forma de como funciona y los
beneficios que obtendrá por su aplicación.
• Capacitar a los medianos empresarios en la adopción del Sistema de Auditoria
Financiera Prospectiva, ya que la implementación de los controles así como su
éxito, dependerá de su responsabilidad, voluntad y posibilidades.
• Supervisar el proceso de adaptación al Sistema de Auditoria Financiera
Prospectivo, con énfasis en la periodicidad, lo que permitirá medir su
efectividad. El control estará bajo la responsabilidad de los propietarios o
administradores, ya que serán estos los encargados de realizar la gestión
administrativa del negocio y por ende responsable en la toma de decisiones
viables que favorezcan la operatividad de dicho negocio.
7.3. Recursos a utilizar y presupuesto para la implementación
La implementación del Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva requiere de
recursos humanos y económicos, los cuales deben ser costeados por cada uno
de los medianos empresarios que los implementen, para ello se presenta un
presupuesto estimado que incluye materiales y costos, dicho presupuesto será
proporcionado directamente a los medianos empresarios industriales dedicados a
la rama del aluminio en el área metropolitana de San Salvador.
204
PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACIÓN DEL SISTEMA DE AUDITORIA FINANCIERA PROSPECTIVA
PARCIAL TOTAL $ GASTOS EN CAPACITACIÓN
Recurso Humano 785.721 Técnico para elaboración de presupuestos (Dentro de la empresa)
…………..
285.72
1 Técnico para capacitaciones del sistema de auditoria financiera prospectivo (48 horas hábiles)
………….. 500.00
GASTOS DE OPERACIÓN
Papelería y Utiles 346.65 Diskettes …………… 40.00 Papel Bond …………… 60.00 Toner para impresor …………… 45.00 Lápices y Lapiceros …………… 5.00 Fastener y Clips …………… 2.00 Folders y Cartapacios …………… 20.37 Borradores …………… 2.28 Compra de Folletos …………… 120.00 Copias …………… 40.00 Anillado y Empastado …………… 12.00
Energía 40.00 Energía Eléctrica …………… 40.00
Depreciación 75.00 Depreciación de PC (6 meses) …………… 75.00
Honorarios Adquisición Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva ……………
3,300.00
Ejecución e implementación del Sistema …………… 4,000.00
SUB - TOTAL PRESUPUESTADO 8,547.37
Gastos en la Etapa de implementación (100% sobre lo presupuestado)
8,547.37
Imprevistos (30% sobre lo presupuestado) 2,564.21
TOTAL PRESUPUESTADO 11,111.58
205
7.4. Divulgación La implementación del Sistema de Auditoria Financiera Prospectiva deberá ser
realizado por una persona o personas que tengan capacidad técnica y estén
preparados para trabajar como auditores, no sólo se determina por su nivel
académico y experiencia práctica, sino también por la habilidad, cuidado y
diligencia que muestre al realizar su trabajo.
7.5. Cronograma del Plan de implementación
S1 S2 S3 S4 S1 S2 S3 S4 S1 S2 S3 S4
Invitación a los medianos empresarios
Presentación de la propuesta a losmedianos empresarios del sector industrialdedicados a la rama del aluminio
Dar a conocer en forma específica elcontenido de la propuesta a los medianosempresarios industriales dedicados a larama del aluminio.
Colaborar con los medianos empresariosque adopten el Sistema de AuditoriaFinanciera Prospectiva, ya que laimplementación de los controles así comosu éxito, dependerá de su responsabilidad,voluntad y posibilidades.
Adopción del Sistema y proceso deimplementación en las medianasempresas industriales
Capacitación para el personal involucrado
Supervisar el proceso de adaptación alSistema de Auditoria FinancieraProspectivo, con énfasis en laperiodicidad, lo que permitirá medir suefectividad. El control estará bajo laresponsabilidad de los propietarios oadministradores, ya que serán estos losencargados de realizar la gestiónadministrativa del negocio y por enderesponsable en la toma de decisionesviables que favorezcan la operatividad dedicho negocio
CRONOGRAMA PLAN DE PRESENTACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DELSISTEMA DE AUDITORIA FINANCIERA PROSPECTIVA
MES 01 MES 02 MES 03FECHAACTIVIDAD