Post on 02-May-2020
133
CAPITULO IV
PROPUESTA DE UNA GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS AMBIENTALES BASADA EN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y LEGISLACIÓN AMBIENTAL DE EL SALVADOR, QUE PERMITA UNA BUENA PRÁCTICA DEL TRABAJO EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA,
UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR.
A. GENERALIDADES Durante los últimos 20 años, la conciencia mundial sobre asuntos medioambientales
ha crecido rápidamente. Los conocimientos y la experiencia con respecto a asuntos
medioambientales, ampliamente incrementados y adquiridos durante dicho periodo,
han conducido a un replanteamiento del papel y de las responsabilidades tanto de
los gobiernos, las industrias y los auditores. Algunos de los cruciales cambios que
han tenido lugar son:
La expansión de la regulación medioambiental por parte del Estado y de las
autoridades locales.
El incremento de los costes de protección medioambiental, tanto para los
sectores públicos como para los privados. Los recursos dedicados por ambos
sectores al control de la polución ambiental se han incrementado, y tanto los
organismos empresariales están buscando maneras más ventajosas para el
tratamiento de asuntos de conformidad.
Conciencia medioambiental entre instituciones financieras, tanto nacionales como
internacionales. La presión y la rigurosidad que ejercen estas instituciones,
otorgan a los gobiernos y a las empresas el ímpetu para dar mayor consideración
a los asuntos medioambientales.
134
B. OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
1. GENERAL Ofrecer orientación en la conducción de auditorias de es tados financieros
considerando los asuntos ambientales .
2. ESPECÍFICOS
Proporcionar una guía para la evaluación de riesgo por asuntos ambientales
basada en Normas Internacionales de Auditoria y Legislación Ambiental de El
Salvador como ayuda al auditor de estados financieros.
Proporcionar ayuda práctica a los auditores en aquellos casos en que los asuntos
ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.
Contribuir al creciente papel de los auditores y a la responsabilidad de ésto s con
respecto a la mejora y a la elaboración de nuevas técnicas y metodologías que le
ayuden a dar capacidad de expresar una opinión sobre los estados financieros.
C. IMPORTANCIA Y BENEFICIO DE LA PROPUESTA A los desafíos derivados de la implementación de técnicas modernas de dirección y
de la satisfacción de los consumidores al nivel más económico, se suman, a partir del
inicio de esta década, los derivados de una preocupación creciente por la
preservación ambiental y el correcto uso de los recursos natu rales dentro del marco
del Desarrollo Sostenible. Como consecuencia, la Función Ambiental asume cada
vez más importancia y, sin duda, será en el corto y mediano plazo, un criterio cada
vez más determinante de la sobrevivencia y competitividad de las organi zaciones.
La responsabilidad social dentro del desarrollo actual del ámbito económico, supone
una alteración de los contenidos que, en la información financiera, ha de suministrar
la unidad económica, debiendo estar entre ellos la situación medioambiental lo que
supone asumir un respeto hacia el medio ambiente en sus operaciones, ya que cada
135
vez son más los sectores de la sociedad que dan mayor importancia a los problemas
medioambientales y esta evolución implica que los usuarios de la información
contable, como parte importante del entorno donde se desarrolla la actividad
económica, impulsan los cambios a efectuar en la presentación de dicha información .
1. PARA LAS FIRMAS DE AUDITORIA
El auditor necesitará evaluar razonablemente los datos sobre los que info rma. Para
ello, el auditor necesitará una sólida comprensión de los asuntos medioambientales,
las operaciones y actividades que podrían afectar la posición financiera de la entidad,
tanto a largo como a corto plazo.
El hecho de exigir al gobierno y la industria que asuman una mayor responsabilidad
por sus acciones con respecto al medio ambiente, ha creado la necesidad de
informar sobre las consecuencias de esas acciones. Se espera además, que los
informes elaborados sean sujetos, a su vez, de una auditoria independiente. Los
auditores tienen un importante papel que desempeñar a la hora de responder a esas
inquietudes debido a su calidad de proveedores de información creíble y objetiva que
sirva de base para evaluar el rendimiento y tomar decisiones.
2. PARA EL SISTEMA ECONÓMICO Todas las actividades económicas ocurren en el contexto de ciertos tipos de
relaciones entre la sociedad y la naturaleza. El desarrollo implica transformaciones
de estas relaciones y así cuando la actividad humana se desarrolla en una e scala
pequeña, la propia naturaleza asume y recicla las alteraciones que se producen, pero
el crecimiento de la población y la economía ha alterado de manera contundente esta
relación y la naturaleza no puede soportar la actividad humana sin sufrir de mane ra
evidente sus consecuencias.
136
3. PARA EL ENTE AUDITADO
Cada día es más evidente que la buena gestión ambiental de una empresa no se
mide únicamente en los términos económicos o monetarios de la contabilidad
financiera tradicional, sino que se mide también a partir de la gestión de los
"intangibles" de la compañía. Estos "intangibles" son a menudo difíciles de traducir
en unidades monetarias exactas, pero su importancia creciente está fuera de toda
duda. Son ejemplos de "intangibles" desde el buen ambiente l aboral hasta la imagen
de la empresa en la sociedad, desde la excelencia técnica, profesional y humana del
personal hasta el valor de una buena marca.
Este tema es de gran interés para las empresas. a medida que crece el compromiso
empresarial respecto al medio ambiente, se hace más necesario contar con
instrumentos de medida, análisis y comunicación más precisos y objetivos, muy
especialmente, en el momento en que la estrategia ambiental de la empresa aparece
como un componente esencial a la hora de añad ir valor a la compañía.
Pueden existir tres tipos de motivación para la dirección de una empresa:
1. Razones de gestión interna. Es decir, relacionadas con la puesta en marcha de
una activa gestión ambiental y su control y seguimiento periódicos.
2. Exigencias legales. La creciente exigencia legal y normativa, puede obligar a los
directivos a controlar más precisamente sus riesgos ambientales, ante la
amenaza de multa, sanción o proceso administrativo -penal.
3. Demandas de los "partícipes". La empresa está sometida cada vez más a
presiones internas o externas. Las demandas pueden provenir de trabajadores,
accionistas, vecinos, Administraciones Públicas, clientes, suministradores,
inversores, bancos, aseguradoras u organizaciones ecologistas.
Las organizaciones deben adoptar una actitud proactiva con respecto a la protección
del ambiente, considerándola cada vez menos como un problema y cada vez más
como un patrimonio a generar.
137
D. ALCANCE DE LA PROPUESTA
El propósito de los criterios para los aspectos medioambientales de una auditoria
financiera es posibilitar al auditor la determinación de si la entidad ha reconocido,
valorado y divulgado apropiadamente costes, pasivos y activos 1.
1 Normas Internacional de Auditoria, NIA 315.
138
E. DISEÑO DE GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS
AMBIENTALES BASADA EN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y LEGISLACIÓN AMBIENTAL DE EL SALVADOR, QUE PERMITA UNA BUENA PRÀCTICA DEL TRABAJO EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA, UBICADAS EN EL DEPARTAMENTO DE SAN SALVADOR
GUÍA PARA LA EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS AMBIENTALES
BASADA EN NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y LEGISLACIÓN AMBIENTAL DE EL SALVADOR
139
1. ESQUEMA DE PROPUESTA
Guía para la evaluación de riesgos por asuntos ambientales basada en Normas
Internaciones de Auditorias y Legislación Ambiental de El Salvador, que permita una
buena practica del trabajo en las Firmas de Auditorias ubicadas en el Departamento
de San Salvador.
Elaborado por equipo de tesis
FASE I
Conocimiento de los Asuntos
Ambientales del Negocio
FASE II
Evaluación de Riesgos por
Asuntos Ambientales
FASE III
Principales Leyes y Reglamentos Ambientales
FASE IV
Normas Internacionales
de Audítoria(NIA'S)
FASE V
Realización de la Buena Practica del
Trabajo
√ Generalidades√ Entendimiento de la Entidad y su Entorno Ambiental
√ Factores de la Industria, Regulación y Otros Factores Externos√ Naturaleza de la Entidad
√ Uso del Conocimiento Ambiental√ Actuación Ambiental e Indicadores Ambientales
Identificación de Riesgos Ambientales Proceso de Análisis de Riesgos Ambientales
Identificación de Actividades Generadoras de Riesgos Ambientales Categorización Ambiental
Evaluación y Análisis de Riesgos Ambientales Matriz de Riesgos Ambientales
Conclusiones y Recomendaciones de la Evaluación de los Riesgos Integración de los Riesgos Ambientales con el Proceso Contable
Integración del Riesgo con el Control Interno
Tratados y Convenios Internacionales Constitución de la República Regulaciones Ambientales
Areas Especificas de Aplicación Ley del Medio Ambiente
Incentivos Económicos y Fiscales Responsabilidades y Sanciones
Aplicación de las Políticas Ambientales Instrumentos de Control Ambiental
Disposiciones del Código de Comercio
Procedimientos Sustantivos Revisión Documental
Uso del Trabajo de un Experto Representaciones de la Administración
Cumplimiento del Principio de Negocio en Marcha
* Consideración de DIPA 1010* Integración con el trabajo de la Auditoria Financiera
* Programas de Auditoria Ambiental
RETROALI
MENTACION
PLAN DE IMPLEMENTACION
140
2. OBJETIVOS
2.1. OBJETIVO GENERAL Comprobar que todas las situaciones de naturaleza medioambiental están incluidas
en las cuentas anuales, las cuales se han confeccionado conforme a Normas
Internacionales de Información Financiera que contienen toda la información
necesaria y suficiente para su razonable comprensión e interpretación.
2.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS Proporcionar al auditor herramientas para verificar:
Que la normativa medioambiental se cumple.
Que las cuentas anuales reflejan los hechos significativos de esta naturale za, los
cuales están correctamente valorados, son presentados adecuadamente y
guardan uniformidad.
Que los acontecimientos posteriores al cierre que se hayan podido producir sobre
esta materia están debidamente recogidos.
Que las posibles responsabilidades están oportunamente cubiertas.
Que los procedimientos de control interno son correctos y funcionan
satisfactoriamente.
141
3. DESARROLLO DE LA GUÍA
3.1. FASE I CONOCIMIENTO DE LOS ASUNTOS AMBIENTALES DEL NEGOCIO
3.1.1. Generalidades Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto, requerir
consideración adicional de los auditores, por lo se deberá realizar un análisis de los
efectos y de los resultados medioambientales de la actividad productiva, y
comprende la descripción de las instalaciones, materias primas, insumos, de los
procesos, productos y del consumo de recursos naturales y energía, de las
emisiones de todo tipo y de sus repercusiones en el medio ambiente considerado en
conjunto. Incluye también las repercusiones que puedan resultar de condiciones de
funcionamiento anormales, incidentes y accidentes.
FA
SE I.
C
ON
OC
IMIE
NTO
DE
LOS
ASU
NTO
S A
MB
IEN
TALE
S D
EL
NEG
OC
IO
GENERALIDADES
ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO AMBIENTAL
ACTUACIÓN AMBIENTAL E INDICADORES
AMBIENTALES
LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
USO DEL CONOCIMIENTO AMBIENTAL
NATURALEZA DE LA ENTIDAD
FACTORES DE LA INDUSTRIA, REGULACIÓN
Y OTROS FACTORES EXTERNOS.
142
Ante los planteamientos enunciados, la industria y en general la empresa moderna,
tiene que ser consciente de que debe asumir de cara al futuro una postura pro -activa,
que le permita reconocer la necesidad de integrar las variables ambientales en todos
los mecanismos de decisión empresarial, lo que supone anticiparse a todas las
exigencias tanto legislativas como las dictadas por el consumidor, fomentar el ahorro
de energía y recursos naturales, trabajar por lograr un incremento de la calidad y los
niveles de productividad y propender por la consecución de una aceptación política y
social de su actividad, como bases para el sostenimiento empresarial.
3.1.2. Entendimiento de la entidad y su entorno ambiental
El auditor deberá obtener un entendimiento de la entidad y su entorno ambiental en
la cual esta inmersa. En todas las auditorias se necesita un conocimiento suficiente
del negocio del cliente para dar capacidad al auditor para identificar y ent ender los
asuntos que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el
proceso de auditoria y el propio informe (NIA 310, párrafo 2).
Al obtener un conocimiento suficiente del negocio, el auditor considera las
condiciones importantes que afecten al negocio de la entidad y a la industria en que
opera, tales como requerimientos y problemas ambientales.
El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los asuntos
ambientales, es aquel necesario y ser suficiente para darle cap acidad de identificar y
obtener una comprensión de los sucesos, transacciones, y prácticas relacionadas
con asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros y sobre la auditoria.
143
144
Se considera entonces la auditoria que incluya los asuntos ambientales como una
herramienta sistemática de documentación y evaluación periódica del desempeño de
los programas, administración y equipamiento de protección ambiental empresarial,
para valorar el cumplimiento frente a los procedimientos establecidos y a la vez
optimizar la gestión en medio ambiente.
Una auditoria incluye la revisión sistemática para evaluar y valorar el nivel de riesgo
ambiental de las instalaciones que serán auditadas. Por lo tanto, la auditoria
requerirá la definición previa de los objetivos específicos que se pretenden lograr e
incluirá el uso de ayudas para el procesamiento y análisis de datos.
La revisión inicial de asuntos ambientales, debe dirigirse hacia el cubrimiento de
cuatro áreas de trabajo básicas a saber:
a. Identificación y evaluación de los temas e inquietudes ambientales potenciales
que surjan de las operaciones previstas o en proceso (Ej. desechos generados
que podrían afectar las personas o el medio ambiente).
b. Prácticas y procedimientos de manejo existentes (Ej. responsabilidades en el
manejo de residuos, criterios de almacenamiento de los mismos, etc.).
c. Antecedentes en cuanto a accidentes previos, incidentes, multas, sanciones y
medidas de cancelación-prevención resultantes de estos.
d. Requerimientos legales y de regulación específica al proyecto o empresa y la
condición de operación en relación con estos requisitos (Ej. ¿Posee la
operación su licencia ambiental y demás permisos de ley?; ¿Cumple con las
obligaciones del caso?).
145
3.1.3. Factores de la industria, regulación y otros factores externos
Con relación al proceso de conocimiento de los asuntos ambientales podemos
mencionar algunos factores a tomar en cuenta:
a. Ambiental básica: Esencialmente, comprende un proceso sistemático para
chequear, medir o valorar la relación entre una instalación industrial y el medio
ambiente circundante, de forma que este esquema puede aplicarse tanto a
instalaciones que se encuentren en operación o en el arranque de su proceso
operativo.
b. Posible responsabilidad por contaminación: es el entorno legal y político y los
requisitos ambientales que afecta a la industria y a la entidad, es necesario
evaluar por lo tanto la naturaleza y el grado de regulación especifica en cada
caso en particular.
c. De actividad: Desarrolladas normalmente para evaluar el desempeño
ambiental de actividades específicas como son la generación y disposición final
de residuos o el uso de la energía en una instalación industrial. En estos casos,
los objetivos y los logros esperados, se centran en la identificación de los
residuos a generar y optimización de la eficiencia energética de los procesos
que se evalúan, con el fin de proteger el medio ambiente y hacer de la
operación de las instalaciones un análisis.
d. Gerencia y Manejo Ambiental: identificar el esquema gerencial y los sistemas
de manejo ambiental implementados por las organizaciones, siendo su objetivo
el de valorar el desempeño ambiental de la organización frente a las
obligaciones emanadas de la política adoptada como parte integral de las
prácticas de manejo de un negocio.
146
e. Evaluaciones del ciclo de vida de un producto o proceso: Corresponden en
términos generales a la valoración sistemática de un producto desde que se
fabrica, usa y desecha en relación con su efecto en el ambiente. De esa forma,
la evaluación establece los aportes relativos a las materias primas, el
transporte, procesamiento en planta de los materiales genéricos, el proceso de
manufactura, el transporte posterior y distribución del producto acabado, su
uso, rehúso-reciclaje y disposición final. Como objetivos de este tipo de
análisis, están la reducción de los efectos ambientales adversos a todos los
niveles de la historia de vida del producto, incluidos los efectos de su
introducción en los mercados y los potenciales patrones de consumo en
función de los valores presentes y futuros de una sociedad.
f. Cambio y modificación en la tecnología:
Estas son modificaciones que se realizarán en el proceso o en los equipos con
la finalidad de variar las condiciones que promueven una alta generación de
residuos y/o emisiones, así como un uso eficiente de materias primas y
energía.
147
3.1.4. Naturaleza de la entidad
Generalmente la evaluación deberá cubrir los siguientes aspectos:
a Las políticas y objetivos ambientales de la industria.
b La estrategia ambiental y las áreas de manejo prioritarias.
c La organización empresarial y cada una de sus responsabilidades
d La comunicación al interior de la industria y con las autoridades ambientales locales y nacionales.
e Programa de monitoreo ambiental.
f La pertinencia de los planes de contingencia y emergencia, desde la perspectiva del control de pérdidas y el manejo de riesgos.
g El manejo de las emisiones atmosféricas, vertimientos de aguas residuales y disposición final de residuos sólidos y peligrosos.
h Manejo de sustancias químicas.
i Distribución y transporte de residuos objeto de reutilización o reuso.
j Accidentes ocurridos y procedimientos aplicados.
k Sanciones y requerimientos de la autoridad ambiental.
l Identificación de las fuentes de contaminación.
Una clasificación inicial constaría de ubicar a la entidad en tres grandes grupos de
acuerdo a la actividad económica donde se ubica así por ejemplo:
CATEGORÍAS CARACTERÍSTICAS
A Sector de alto riesgo, preocupaciones especiales, un impacto son diversos e importantes, no existen medidas de mitigación normalizadas.
B Impacto ambientales específicos, existen medidas de mitigación normalizadas.
C Sin impactos ambientales.
148
Para una clasificación detallada de la actividad (Ver anexo 2) y para un cuestionario
para obtener conocimiento del negocio respecto de asuntos ambientales (Ver anexo 3).
Los criterios que se exponen a continuación deben ser regularmente considerados
para evaluar una instalación auditada y verificar el cumplimiento de los requisitos
ambientales necesarios. De esa forma, la información normalmente mas requerida
en el ámbito de un protocolo de auditoria financiera que incluye asuntos ambientales,
puede incluir:
a. Recopilación de todos los documentos de tipo legal que posee una industria
existente o los disponibles si la industria es nueva, tales como Licencia Ambiental,
permisos ambientales asociados, certificados requeridos durante la construcción
de instalaciones o durante su operación (Ej. gestión de residuos sólidos
peligrosos), permisos de funcionamiento y todos los demás que le sean
aplicables.
b. Revisión de la legislación vigente y de las políticas del Ministerio del Medio
Ambiente y los Gremios o Asociaciones en las que participa la organización
concernientes y aplicables a la instalación o la actividad industrial que se ejercite.
c. Conocimiento y análisis de códigos de práctica vigentes (Ej. código de minas,
código de petróleos, código de comercio, código de recursos naturales, etc.), no
sólo en el contexto legal nacional, sino asociado con los procedimientos de
trabajo típicos que adelanta la organización (Ej. normas ASTM, DIN, ISO, etc.).
d. Definir con claridad los intereses que en relación con la organización q ue se
audita, persigue la opinión pública en las cercanías de la instalación industrial y la
comunidad en general (Por Ej. Revisando las quejas y reclamos, estadísticas de
149
mercado, etc.), con la finalidad de detectar cuales son los aspectos prioritarios
que requieren control (Ej. olores, ruido, partículas suspendidas, gases tóxicos,
infraestructura, transporte) por su efecto en cuanto a la aceptabilidad de la
instalación en la zona o de los productos que se venden.
e. Una explicación breve del propósito, panorama, observaciones, resultados y
conclusiones previsibles (Asociadas con los objetivos de la auditoria) que se
espera obtener del ejercicio del ejercicio a adelantar.
f. Análisis apropiado de las impresiones generales que los procesos, actividades,
productos o servicios, pueden generar de manera genérica, para evitar durante la
ejecución de a auditoria, sesgos de apreciación, no solo de parte de los auditores
sino de los grupos que se auditan.
g. Información de antecedentes en materia ambiental y aspectos rela cionados tales
como salud ocupacional y seguridad industrial (Aspectos estos cuyas
consecuencias o causas, están íntimamente ligados a la existencia de problemas
ambientales) y resúmenes de cada uno de los incidentes que con antelación se
hubiesen podido reportar, para efecto de obtener un panorama general del
desempeño de la organización que se audita, en los aspectos indicados .
3.1.5. Uso del conocimiento ambiental Una auditoria puede tener diferentes objetivos al ser conducida en diferentes
escenarios y por distintos especialistas, sin embargo se pueden definir algunos
puntos comunes como son:
a. Permite determinar si los procesos industriales o constructivos están cumpliendo
con las normas y requerimientos fijados por las autoridades ambientales.
b. Dar cumplimiento a la política ambiental de la organización.
c. Fijar normas internas de autorregulación.
150
d. Mejorar las prácticas ambientales de la industria o proyecto en gerencia y control
ambiental.
e. Fijar los procedimientos de rendición de cuentas y la responsabilidad de ca da
miembro o división de la organización.
f. Identificar procedimientos para minimizar el impacto ambiental y racionalizar
costos mediante el montaje y/o adopción de tecnologías limpias.
g. Definir con exactitud el monto de los costos ambientales, para su cabal reflejo en
el presupuesto global de la organización, internalizando los mismos.
h. Proporcionar información al público sobre el comportamiento y niveles de
desempeño ambiental de la industria.
i. Determinar riesgos para la comunidad, los empleados y el medio amb iente y
adoptar los correctivos que sean pertinentes.
j. Establecimiento del valor real de las empresas, identificando la responsabilidad
civil y las obligaciones ambientales representadas en los denominados pasivos
ambientales de una organización, para efecto de los ejercicios monetarios que
sean pertinentes.
Los indicadores ambientales, tal como la hemos definido, es un instrumento de
medida, evaluación y análisis sobre la actuación ambiental de la empresa. Definimos
la actuación ambiental como los resultados de la gestión que la empresa realiza de
sus aspectos ambientales.
Como veremos más adelante, los indicadores ambientales juegan un papel básico en
todo sistema de contabilidad ambiental de empresa. Un indicador ambiental es una
expresión específica que nos aporta información sobre la actuación ambiental de la
empresa.
Los indicadores ambientales expresan información útil y relevante sobre la actuación
ambiental de la empresa y sobre sus esfuerzos por influir en tal actuación.
151
Podemos dividir los indicadores en tres grupos, según correspondan a las tres áreas
mencionadas: dirección, producción o medio ambiente.
Indicadores ambientales de actividad productiva (IAP)
Son los que nos aportan información acerca de la actuación ambiental de las
operaciones o de la producción de la empresa:
Desde la entrada utilizados (materiales, energía y servicios) hasta los resultantes
(productos, servicios, residuos y emisiones), pasando por el proceso de compra, el
diseño, instalación, operación y mantenimiento del equipo y las instalaciones físicas
de la empresa.
Indicadores ambientales de actuación directiva (IAD)
Son aquellos que nos dan información sobre las políticas, gestión de personal,
planificación, prácticas y procedimientos a todos los niveles de la empresa, as í como
sobre las decisiones y acciones relativas a los aspectos ambientales de la empresa.
Indicadores de condiciones ambientales (ICA)
Miden las condiciones del medio ambiente, y pueden ser usados para medir los
impactos de las actividades de la empresa en el medio ambiente.
Área básica Cuestión clave
Indicador Ejemplos de actuaciones
Ejemplos de indicadores
Producción (operaciones)
Aspectos ambientales
IAP Indicador de
Actividad Productiva
El proceso de manufactura.
Calefacción, refrigeración e iluminación de edificios.
Actividades de transporte
Operación del equipo de oficina.
Uso total de energía al año.
Producción de residuos al año.
Emisiones de NOx por unidad producida.
Consumo de agua por unidad producida.
152
Dirección (gestión)
Decisiones ambientales
IAD Indicador de
Actividad Directiva
Cuánto dinero gastar en actividades de gestión ambiental.
Cuánta formación ambiental dar a los empleados.
Si se implanta un Sistema de Gestión Ambiental
1. Cualitativos Objetivos
alcanzados Empleados
formados Suministradores a
los que se exige conducta ambiental.
Frecuencia de revisión de procesos productivos.
2. Financieros Coste de capital
y de explotación actividades de gestión ambiental.
Ahorros obtenidos con gestión ambiental.
Retorno sobre inversión en proyectos de mejora.
Entorno Ambiental
Impactos ambientales
ICA Indicador de Condiciones Ambientales
El impacto de la actividad de la empresa en el medio ambiente
Concentración de contaminantes en aire, agua, suelos, biota.
Bacterias coliformes por 1 litro agua. Nivel de olores a cierta distancia.
El instrumento de medida: los indicadores
Como ya hemos expuesto al comienzo, los indicadores ambientales expresan
información útil y relevante sobre la actuación ambiental de la empresa y sobre sus
esfuerzos por influir en tal actuación.
Podemos clasificar los indicadores ambientales de empresa con dos criterios. El
primero responde a las áreas a las que hace referencia (dirección, producción o
153
medio ambiente). El segundo criterio responde a las característi cas intrínsecas del
indicador (es decir, cómo trata la información).
Tipología de indicadores según el área Para hacer más clara la exposición, dividiremos los indicadores en tres grupos,
según correspondan a las tres áreas mencionadas al inicio de este d ocumento:
dirección, producción o medio ambiente. Para resumir la tipología de los indicadores
por áreas, se ha elaborado el cuadro número 1.
3.1.5.1. Indicadores de Actuación Productiva (IAP)
Como puede observarse en el cuadro que acabamos de ver, la primera área básica
es la de producción o de operaciones. La cuestión clave que nos proponemos
detectar y analizar es, en este caso, la de los aspectos ambientales de aquellas
actividades productivas o de operaciones que pueden interactuar en mayor medida
con el medio ambiente: podríamos llamarlas actividades potencialmente críticas.
En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos resultan útiles son
los que hemos denominado y definido como Indicadores de Actuación Productiva
(IAP), que operan sobre los aspectos ambientales significativos que puedan provocar
actuaciones de la empresa tales como el propio proceso de manufactura o
transformación, el uso energético (Algunos ejemplos de este tipo de indicadores son
el uso total de energía al año, la producción de residuos al año, las emisiones de
NOx por unidad de producción o el consumo de agua por unidad de producción.
Indicadores Ambientales sobre la Actuación Productiva de la Empresa (IAP) (Cuadro 1) 1. Materiales
No. Concepto Unidades
1 Cantidad de materiales usados por cantidad de producto. Kgrs/Ton
154
2 Cantidad de materiales procesados, reciclados o reutilizados.
Kgrs/Ton
3 Cantidad de materiales de embalajes desechados o reutilizados por unidad de productos.
Kgrs/Ton
4 Cantidad de materiales auxiliares reciclados o reutilizados. Kgrs
5 Cantidad de materias primas reutilizadas en el proceso productivo.
Kgrs
6 Cantidad de agua por unidad de producto. M3/Ton
7 Cantidad de agua reutilizada. M3
8 Cantidad de materiales peligrosos utilizados en el proceso productivo.
Kgrs
2. Energía
No. Concepto Unidades
9 Cantidad de energía usada por año o por unidad de producto.
Kwatt/año
10 Cantidad de energía usada por servicio o por cliente. Kwatt
11 Cantidad de cada tipo de energía utilizada. Kwatt
12 Cantidad de energía generada a partir de subproductos o de flujos de procesos.
Kwatt
13 Cantidad de unidades de energía ahorradas gracias a programas de conservación energética.
Kwatt
3. Servicios de apoyo a la producción
No. Concepto Unidades
14 Cantidad de materiales peligrosos utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.
Lbs.
15 Cantidad de productos de limpieza utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.
Lbs.
16 Cantidad de materiales reciclables y reutilizables utilizados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.
Lbs.
17 Cantidad y tipología de residuos generados por los servicios de proveedores contratados por la empresa.
Lbs.
155
4. Instalaciones físicas y equipo
No. Concepto Unidades
18 Número de piezas del equipo con partes diseñadas para un fácil desensamblaje, reciclaje y reutilización. Unidades
19 Número de horas por año que está en funcionamiento una pieza especifica del equipo. Horas
20 Número de emergencia (p.e. explosiones) u operaciones no rutinarias (p.e. interrupciones súbitas del trabajo) por un año.
Unidad
21 Área del suelo total usada para actividades productivas. M2
22 Área del suelo utilizada para producir una unidad de energía.
M2
23 Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehículos de la empresa Gal.
24 Número de vehículos en la flota con tecnología de reducción de la contaminación. Unidad
25 Número de horas de mantenimiento preventivo del equipo por año.
Horas
5. Suministro y distribución
No. Concepto Unidades
26 Consumo promedio de combustible por parte de la flota de vehículos. Gal.
27 Número de fletes de distribución por modalidad de transporte por año. Unidad
28 Número de vehículos de la flota con la tecnología de reducción de la contaminación. Unidad
29 Número de viajes de empresa ahorrados gracia al uso de otros medios de comunicación. Unidad
30 Número de viajes de empresa por modalidad de transporte. Unidad
156
6. Productos
No. Concepto Unidades
31 Número de productos colocados en el mercado con reducción de atributos peligrosos. Unidad
32 Número de productos que pueden ser reutilizados o reciclados.
Unidad
33 Porcentaje del contenido de un producto que puede ser reutilizado o reciclado. % Kgrs
34 Ratio de productos defectuosos. 1:2
35 Número de unidades de subproductos generadas por unidad de producto. 1/Ton
36 Número de unidades de energía consumidas durante el uso del producto. Kwatt/Kgrs
37 Duración del uso del producto. Días
38 Número de productos con instrucciones relativas a su uso y disposición ambientalmente seguros. Unidades
7. Servicios (para empresas de servicios)
No. Concepto Unidades
39 Cantidad de productos de limpieza usada por metro cuadrado (para empresas de limpieza) Gal/M2
40 Cantidad de consumo de combustible (para empresas de transportes) Gal.
41 Cantidad de licencias vendidas para mejorar procesos (para empresas de licencia de tecnología) Unidades
42 Número de incidentes de riesgo creditito o insolvencias relacionados con temas ambientales (para empresas de servicios financieros)
Unidades
43 Cantidad de materiales usados durante los servicios posventa de productos. Unidades
157
8. Residuos
No. Concepto Unidades
44 Cantidad de residuos por año o por unidad de producto. Kgrs/Ton
45 Cantidad de residuos peligrosos, reciclables o reutilizables producidos al año.
Ton
46 Residuos totales que necesitan disposición (gestión final) Ton
47 Cantidad de residuos almacenados en la planta local de la empresa.
Ton
48 Cantidad de residuos que están afectados por permisos de control.
Ton
49 Cantidad de residuos transformados en material reutilizable al año.
Ton/Ton
50 Cantidad de residuos peligrosos eliminados debido a la sustitución de materiales.
Ton
9. Emisiones 9.1 Al aire
No. Concepto Unidades
51 Cantidad de emisiones especificas al año Mg/Nm3
52 Cantidad de emisiones especificas por unidad de producto ppm
53 Cantidad de energía disipada emitida al aires ppm
54 Cantidad de emisiones al aire con potencial de reducción de la capa de ozono.
ppm
55 Cantidad de emisiones al aire con potencial de contribuir al cambio climático global.
ppm
9.2 Al agua o a los suelos
No. Concepto Unidades
56 Cantidad de productos específicos vertidos al año M3/día
158
57 Cantidad de productos específicos vertidos al agua por unidad de producto. Kgrs/Ton
58 Cantidad de energía disipada emitida al agua. Kj
59 Cantidad de materiales enviados a vertedero por unidad de producto. Kgrs/Ton
60 Cantidad de efluente por servicio o por cliente M3/día
9.3 Otras emisiones
No. Concepto Unidades
61 Ruidos medidos a cierta distancia dB
62 Cantidad de radiación emitida Rad.
63 Cantidad de calor, vibraciones o luz emitidos lumen
3.1.5.2. Indicadores de Actuación Directiva (IAD) La segunda área básica que podíamos observar en el cuadro era la de dirección o de
gestión. La cuestión clave que nos proponemos detectar y analizar es, en este caso,
la de las decisiones ambientales -aquellas medidas tomadas por la dirección de la
empresa que tienen una influencia en la gestión ambiental de la compañía-. En este
terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos son útiles son los que
hemos denominado y definido como Indicadores de Actuación Directiva (IAD).
Estos indicadores operan sobre las decisiones ambientales significativas. Las
actuaciones de la empresa que pueden considerarse como tales pueden ser, por
ejemplo, la decisión sobre cuánto dinero gastar en actividades de gestión ambiental,
sobre cuánta formación ambiental hay que dar a los trabajado res o si se debe
implantar o no un sistema de gestión ambiental en la compañía (y cuál de ellos).
Estos indicadores ambientales de actuación directiva pueden ser de tipo cualitativo o
de tipo financiero. Ejemplos de indicadores cualitativos son el número de objetivos o
159
metas ambientales alcanzados por la empresa, el número de trabajadores formados
en temas de gestión ambiental, el número de proveedores a los que se exige
determinado comportamiento ambiental positivo, o la frecuencia con que se efectúa
la revisión de los procesos productivos.
Como ejemplos de indicadores financieros podríamos citar el coste (tanto de capital
como de explotación) de las actividades relacionadas con la actuación ambiental de
la empresa, los ahorros obtenidos en la gestión amb iental de la misma, o los retornos
sobre las inversiones realizadas en proyectos de mejora ambiental. La ISO 14.031
citada propone una lista de ejemplos de posibles Indicadores de Actuación Directiva
de la empresa en el terreno ambiental. Es esta:
Indicadores Ambientales sobre la Actuación Directiva de la Empresa (IAD)
1. Nivel de conformidad y cumplimiento
1 Grado de cumplimiento de las regulaciones legales.
2 Grado de cumplimiento de los proveedores de servicios con respecto a los
requisitos y expectativas especificados por la empresa en sus contratos.
3 Tiempo de respuesta o de corrección de los accidentes ambientales.
4 Número de acciones correctivas resueltas y no resueltas.
5 Número de (o costes atribuibles a) multas o sanciones.
6 Número y frecuencia de actividades específicas.
7 Número de auditorias terminadas respecto a las que se planificaron.
8 Número de aspectos detectados por las auditorias por período.
9 Frecuencia de la revisión de los procedimientos operativos.
10 Número de ejercicios de simulación de situaciones de emergencia
realizados.
11 Porcentaje de tales ejercicios que demuestran que se está preparado para
tales situaciones tal como está previsto por la empresa.
160
2. Aplicación de políticas y programas
1 Número de objetivos y metas ambientales alcanzados
2 Número de departamentos de la empresa que han alcanzado los objetivos y metas ambientales
3 Grado de aplicación de códigos específicos de gestión o de buenas prácticas ambientales
4 Número de iniciativas de prevención de la contaminación aplicadas
5 Número de niveles de dirección con responsabilidades ambientales específicas
6 Número de empleados en cuyos perfiles profesionales se incluyen requisitos ambientales
7 Número de empleados que participan en programas ambientales (sugerencias, reciclaje, iniciativas de limpieza, premios y reconocimiento u otros)
8 Número de empleados formados en relación con el número de empleados que necesita formación
9 Número de individuos contratados que han sido formados en gestión ambiental
10 Niveles de conocimiento obtenidos por los participantes en los programas de formación ambiental
11 Número de sugerencias de mejora ambiental procedentes de los empleados
12 Resultados de los exámenes a los empleados sobre su conocimiento de los problemas ambientales de la empresa
13 Número de proveedores y subcontratados a los que se cuestiona sobre aspectos ambientales
14 Número de proveedores de servicios contratados por la empresa que cuentan con un sistema de gestión ambiental aplicado o certific ado
15 Número de productos diseñados para ser desensamblados, reciclados o reutilizados
16 Número de productos con instrucciones relativas a su uso y disposición ambientalmente seguros
3. Indicadores financieros
1 Costes (de capital y de explotación) asociados a los aspectos ambientales del producto o del proceso
2 Retorno sobre las inversiones realizadas para mejoras ambientales
3 Ahorros conseguidos con reducciones en el uso de recursos, la prevención de la contaminación o el reciclaje de residuos
161
4 Importe de las ventas atribuible a un nuevo producto o a un subproducto diseñado para alcanzar una mejor actuación ambiental
5 Fondos de investigación y desarrollo aplicados a proyectos con significación ambiental
6 Obligaciones y responsabilidades ambientales que pueden tener un impacto material en el estatus financiero de la empresa
4. Indicadores sociales
1 Número de investigaciones o comentarios públicos realizados por la empresa sobre aspectos relacionados con el medio ambiente.
2 Número de reportajes de prensa sobre la actuación ambiental de la empresa.
3 Número de programas educativos sobre medio ambiente y cantidad de material educativo suministrado por la empresa para la comunidad local.
4 Recursos dedicados a dar apoyo a los programas ambientales de la comunidad local.
5 Número de centros de trabajo de la empresa con informes ambientales. 6 Progreso alcanzado en las actividades de restauración ambiental local.
7 Número de iniciativas locales de limpieza o reciclaje patrocinadas o auto implantadas por la empresa.
8 Valoraciones positivas referidas a la actuación ambiental de la empresa por parte de los informes e investigaciones de la comunidad local.
3.1.5.3. Indicadores de Condiciones Ambientales (ICA) La tercera área básica que podíamos observar en el cuadro era la de que se refiere
al entorno ambiental en el que se desenvuelve la empresa. La cuestión clave que
nos proponemos detectar y analizar es, en este caso, la de los impactos ambientales
que producen las actividades, productos o servicios de la empresa en el entorno
ambiental en el que desarrolla su tarea. En este terreno, los indicadores ambientales
de empresa que nos son útiles son los que hemos denominado y definido como
Indicadores de Condiciones Ambientales (ICA). Estos indicadores nos aportan
información en relación con los impactos ambientales significativos. Cualquier
actividad, producto o servicio de la empresa puede tener estos impactos
ambientales, sean éstos negativos o beneficiosos.
162
La lista es ésta, referida a los ámbitos local y regional, que son los que interesan en
mayor medida a la empresa:
Indicadores sobre las Condiciones Ambientales (ICA) Locales o Regionales
1. Aire
1 Concentración de un contaminante específico en el aire en localidades seleccionadas.
2 Temperatura ambiente en localidades a una distancia determinada de las instalaciones de la empresa.
3 Niveles de opacidad en las instalaciones de la empresa.
4 Frecuencia de accidentes de smog fotoquímico en una área local determinada.
5 Niveles de ruido ponderados en el perímetro de las instalaciones de la empresa.
6 Olores medidos a una distancia específica de las instalaciones de la empresa.
2. Agua
1
Concentración de un contaminante específico en aguas superficiales o subterráneas
2 Turbidez medida en un flujo adyacente a las instalaciones de la empresa, aguas arriba y aguas abajo del punto de vertido de las aguas residuales
3 Oxígeno disuelto en las aguas de entrada
4 Temperatura del agua en una zona de aguas superficiales adyacente a las instalaciones de la empresa
5 Cambio en el nivel de aguas subterráneas 6 Número de bacterias coliformes por litro de agua 3. Suelos
1 Concentración de un contaminante específico en suelos superficiales en localidades seleccionadas en el área que rodea las i nstalaciones de la empresa
2 Concentración de nutrientes seleccionados en suelos adyacentes a las instalaciones de la empresa
3 Área rehabilitada en una zona local determinada
4 Área dedicada a vertedero, turismo o humedales en zonas locales determinadas
5 Área pavimentada y no fértil en una zona local determinada 6 Áreas protegidas en una zona local determinada 7 Medida de la erosión del suelo profundo de una zona local determinada
163
4. Flora
1 Concentración de un contaminante específico en el tejido de especies de plantas determinadas halladas en el área local o regional donde se ubica la empresa
2 Evolución del rendimiento de las cosechas en los campos del área circundante
3 Población de especies de plantas determinadas a una distancia definida de las instalaciones de la empresa
4 Número total de especies de flora en un área local determinada
5 Número y variedad de las especies de cosechas en una área local determinada
6 Medida específica de la calidad del hábitat para especies determinadas e n el área local
7 Medida específica de la cantidad de vegetación en un área local determinada
8 Medida específica de la calidad de vegetación en un área local determinada 5. Fauna
1 Concentración de un contaminante específico en el tejido de especies animales determinadas halladas en el área local o regional de la empresa
2 Población de determinada especie animal a determinada distancia de las instalaciones de la empresa
3 Medidas específicas de la calidad del hábitat para especies específicas en el área local
4 Número total de especies de fauna en un área local determinada 6. Salud humana
1 Datos de longevidad para poblaciones humanas específicas
2 Incidencia de enfermedades específicas, particularmente entre poblaciones vulnerables, a partir de estudios epidemiológicos en el área local o regional
3 Índice de crecimiento de la población en el área local o regional 4 Densidad de población en el área local o regional
5 Niveles de plomo en la sangre de los niños de la localidad 7. Paisaje y cultura
1 Medida de las condiciones en que se hallan las estructuras vulnerables
2 Medida de las condiciones de lugares considerados de interés natural en la vecindad de las instalaciones de la empresa
3 Medida de la integridad de la superficie de edific ios históricos en la localidad
164
FA
SE
II.
EV
AL
UA
CIÓ
N D
E R
IES
GO
S P
OR
AS
UN
TO
S A
MB
IEN
TA
LE
S
IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS AMBIENTALES
PROCESO DE ANÁLISIS DE RIESGOS AMBIENTALES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
MATRIZ DE RIESGOS AMBIENTALES
Incentivos Económicos y Fiscales LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
EVALUACIÓN Y ANÁLISIS DE RIESGOS AMBIENTALES
CATEGORIZACIÓN AMBIENTAL LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
IDENTIFICACIÓN DE ACTIVIDADES GENERADORAS DE
RIESGOS AMBIENTALES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
INTEGRACIÓN DE LOS RIESGOS AMBIENTALES CON EL PROCESO CONTABLE
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES DE LA
EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
INTEGRACIÓN DEL RIESGO CON EL CONTROL INTERNO
3.2. FASE II EVALUACIÓN DE RIESGOS POR ASUNTOS AMBIENTALES
El área medioambiental es un área de riesgo global ya que es combinación de otros
tres riesgos, a saber:
1. Riesgo de que un saldo contable o tipo de transacción contenga er rores
significativos, antes de considerar la efectividad de los controles internos.
2. Riesgo de que los controles internos no detecten o impidan los errores a tiempo.
3. Riesgo de que el auditor no detecte los errores significativos en los estados
financieros.
165
IDENTIFICACION DERIESGOS AMBIENTALES
IMPACTOS Y CONSECUENCIAS
SOBRE
•Población •Salud pública
ENTORNO HUMANOENTORNO NATURAL
Medio Abiótico:Condiciones climáticas,Aire, agua y suelos
Medio Biótico:Fauna y flora, Estructura de los ecosistemas
Otros :
Paisajes, Espacios naturales protegidos
•Actividades económicas•Infraestructuras
•Patrimonio histórico cultural
ENTORNO SOCIOECONÓMICO
IDENTIFICACION DERIESGOS AMBIENTALES
RUIDOS, OLORES,CONTAMINACIÓN LUMÍNICA,
ELECTROMAGNÉTICA,RADIACTIVIDAD
RELACIONADOS CON LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES,SUBPRODUCTOSY PRODUCTOS
INTERMEDIOS Y FINALES
RELACIONADOS CON LA GESTIÓNDE RESIDUOS,
VERTIDOS Y EMISIONES
RELACIONADOS CONEL ESTADO DE LOS SUELOS
INHERENTES A LOS PROCESOS
RELACIONADOS CON LA GESTIÓNDE INSTALACIONES Y LA
ACTIVIDAD DESARROLLADA
3.2.1. Identificación de riesgos ambientales
Estos riesgos identificados tienen su impacto de la siguiente manera
166
Los principales riesgos que las empresas tienen relacionados con su comportamiento
medioambiental son:
Incumplimiento de la normativa legal que puede dar lugar a sanciones y multas.
Riesgos por accidentes no cubiertos por los seguros.
Pasivos por litigios y demandas.
Viabilidad de la compañía y de productos y procesos.
Inversiones necesarias para solucionar problemas.
Publicidad negativa.
Responsabilidad de los administradores.
Cobrabilidad de créditos por el menor valor del activo que garantiza la deuda.
Valor de las inversiones realizadas en filiales por su componente medioambiental.
De entre los riesgos anteriores unos afectan a la preparación de las Cuentas Anuales
sobre las que los auditores expresan su opinión, otros a las ventajas, competitivas y
operacionales, y otros a la responsabilidad de los administradores. Así tenemos:
Pasivos no reflejados en las cuentas anuales: Multas, sanciones y sentencias
definitivas no liquidadas ni aseguradas.
Contingencias por litigios y demandas no resueltas.
Recursos financieros para realizar inversiones obligatorias.
Cierre de actividades o procesos por parte de la Administración (Falta de licencia
de actividades, permisos municipales, etc.)
Pérdida de mercado por no poder vender los productos. (Competencia desleal,
pérdida cuota de mercado).
Gastos necesarios para seguir realizando las actividades ( Canon de vertidos,
costo del gestor de residuos y saneamientos, planes de mantenimiento especial
para cumplir con las exigencias del seguro, etc.).
Provisiones de activo no realizadas.
Existencias que se convierten en obsoletas por requisitos legales, camb io de
procesos, rechazo de la demanda.
Activos fijos con vidas útiles diferentes a las previstas por necesidades de
sustitución o restricción en los procesos.
167
INICIO
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
¿Cómo evaluar un riesgo ambiental?
Caracterización del ente auditado
Créditos incobrables por menor valor que la garantía recibida.
Inversiones financieras inferiores al valor contable por los riesgos generales
derivados de las actuaciones medioambientales de las filiales.
3.2.2. Proceso de análisis de riesgos ambientales
168
DIAGRAMA PARA EL ANÁLISIS DE RIESGOS AMBIENTALES
Consultar
Consultar
Consultar
Clasificar
No hay riesgos identificados
Riesgos Justificados
Riesgos No Justificados
Riesgos Justificados
Riesgos No Justificados
Clasificar
Clasificar
INICIO
Consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados financieros
Identificación de
Actividades y procesos
Formulario FA001
Proceso de Categorización
Ambiental Formulario FA002
Actividades económicas según criterio de riesgo
Anexo FA003
Actividades económicas según criterio de riesgo
Anexo FA004
Actividades económicas según criterio de riesgo
Anexo FA005
Categoría A
Categoría C
Categoría B
Análisis y evaluación ambiental
Anexo FA006 y FA008
A
Análisis y evaluación
de plan de adecuación Anexo FA007
Matriz de riesgos ambiental
Anexo FA010
Análisis y evaluación ambiental
Anexo FA008
Análisis y evaluación de plan de adecuación
Anexo FA009
Conclusiones y recomendaciones
169
El proceso de análisis de riesgos ambientales se desarrollará en tres fases:
1. Identificación actividades generadoras de riesgos ambientales
2. Categorización de proyectos o actividades a financiar;
3. Evaluación y análisis de riesgos ambientales.
3.2.3. Identificación de actividades generadoras riesgos ambientales
Esta primera fase del proceso, permitirá detectar y analizar los posibles riesgos
ambientales que el proyecto o actividad a auditar pueda generar. Esta fase se
desarrollará a través de un análisis del entorno donde se desenvuelve el cliente, los
procesos e insumos necesarios para realizar su actividad, así como el análisis de las
medidas de control y gestión para evitar o minimizar los impactos al medio ambiente
y a la comunidad. En esta parte del proceso se realiza una investigación general con
el fin de determinar necesidad de un seguimiento e investigación más profunda sobre
la industria y actividades del cliente.
Herramienta
Formulario de Actividades y Procesos - FA001 (Ver anexo 4).
Formulario de Actividades y Procesos - FA001 Objetivos A través de este formulario, se puede contar con información sobre la ubicación del
cliente y su relación con los aspectos ambientales, sociales y geográficos.
Adicionalmente se contará con evidencia que le permitirá entre otros, lo s siguientes
aspectos:
Identificar posibles impactos de la actividad del cliente en áreas cercanas a la
empresa o proyecto a financiar (ríos aledaños, áreas protegidas, comunidades
susceptibles a un efecto negativo, entre otros).
Identificar impactos ambientales actuales o históricos que no han sido detectados
por el cliente (contaminación por usos anteriores del terreno o en terrenos
adyacentes).
170
Conocer las medidas de manejo y control implementadas por el cliente,
relacionadas con la prevención de contaminación y riesgos de salud ocupacional
(desechos sólidos, líquidos, emisión de partículas al aire, ruidos, medidas de
seguridad empleados e implementación de sistemas de gestión ambiental, entre
otros).
Identificar el posible impacto de los insumos y materia prima utilizados en la
actividad o proyecto a financiar (acceso a materias primas, manejo de sustancias
químicas peligrosas, fuentes de agua para consumo y tipo de energía entre
otros).
Procedimiento El formulario debería ser realizado por el cliente pu es la información allí solicitada es
de su pleno conocimiento. Sin embargo, esto podría generar dos tipos de
consecuencias, la primera que el cliente lo asuma como un aspecto burocrático y la
segunda, que la información allí suministrada no sea acorde con la realidad. Por
estas razones no se descarta que su diligenciamiento deba ser realizado por el
auditor, dado que en cualquiera de los casos la información debe ser verificada.
Se ha optado por realizar análisis preliminares a través de listas de chequeo,
entrevistas y visitas a los clientes, pues en la mayoría de los casos la información
sobre el entorno y específicamente sobre el impacto de las emisiones no es fácil de
encontrar sobre todo de aquellos clientes cuyo desempeño ambiental y social no
hacía parte de su cultura organizacional.
Análisis de resultados
Antes de iniciar el análisis sobre los posibles impactos al medio ambiente de la
actividad a financiar es importante que el analista indague o cuente con material de
referencia sobre la industria a la que pertenece la actividad. También se puede
consultar información relacionada en los ministerios del ambiente, centros de
producción más limpia y agremiaciones empresariales en sus respectivos países.
171
3.2.4. Categorización de proyectos
La fase de categorización es un examen preliminar en la cual se clasifican las
empresas, con el fin de tomar una decisión acerca de la naturaleza y el alcance de la
evaluación ambiental que se necesita, se pueden clasificar en Categorías A, B o C.
La clasificación depende del tipo, la ubicación (proximidad a zonas ecológicamente
vulnerables), sensibilidad y la escala de la empresa, así como de la naturaleza y
magnitud de sus posibles efectos.
Categoría A: se clasifica en esta categoría si es probable que cause considerables
efectos adversos en el medio ambiente y que éstos sean de carácter delicado (si
puede resultar irreversible), variados o sin precedentes. Estos pueden afectar a una
zona más amplia que la de los emplazamientos o instalaciones objeto de obras
materiales.
Categoría B: se clasifica en esta categoría si sus posibles efectos ambientales
adversos en poblaciones humanas o en zonas ecológicamente importantes como los
humedales, los bosques y otros hábitat naturales son menos negativos que los de la
Categoría A. Estos efectos son propios del emplazamiento; muy pocos o ninguno de
ellos son irreversibles, y en la mayoría de los casos las medidas de mitigación se
pueden formular con más facilidad que si se tratará de una Categoría A.
Categoría C: Un proyecto propuesto se clasifica en esta categoría si la probabilidad
de que cause efectos adversos sobre el medio ambiente es mínima o nula.
Herramientas
Formulario de Categorización ambiental – (FA002) (Ver anexo 5). Actividades económicas según criterio de riesgo -Categoría A (FA003). (Ver anexo 6).
Actividades económicas según criterio de riesgo -Categoría B (FA004). (Ver anexo 7).
Actividades económicas según criterio de riesgo -Categoría C (FA005). (Ver anexo 8).
172
Ver anexos de este documento.
Formulario de Categorización ambiental - FA002 Objetivo Determinar si la actividad puede generar un impacto negativo sobre en el medio
ambiente y/o en la comunidad, de manera que permita establecer el tipo de acciones
que se deben implementar para disminuir ese impacto.
Procedimiento El formulario consta de 27 ítems que le ayudarán al analista a profundizar un poco
más sobre los posibles impactos del proyecto o actividad a financiar. Sin embargo,
no se descarta que muchas de las respuestas no dependan únicamente de la
intuición del auditor y de la información suministrada en el Formulario de Actividades
y Procesos (FA001), sino de la información que se tenga sobre la ubicación del sitio.
Información que puede obtenerse por entrevistas con la empresa e incluso con una
visita de verificación.
El objetivo es indagar si hay o no relación, incidencia o impactos entre la actividad
que se están analizando con cada uno de los 27 ítems expuestos. Esta situación se
presentaría cuando se marque afirmativamente (una equis en la columna SI),
cualquiera de las preguntas expuestas en los ítems 1 a 27. Los ítems 12, 13, 26 y 27,
deberán ser cotejados con los Anexos de “Actividades económicas según criterio de
riesgo” - Categoría A (FA003), Categoría B (FA004), y Categoría C (FA005).
En los anexos se clasifican las diferentes actividades económicas según los criterios
de riesgos. Estos anexos identifican las diferentes actividades con base en el Código
Industrial Internacional Uniforme, CIIU. Estos anexos no contienen una lista
exhaustiva de todas las actividades y su clasificación puede no coincidir, es una
aproximación para efectos didácticos.
173
La utilización de los anexos es muy sencilla; básicamente se consulta el código CIIU
detallado por el cliente en el Formulario de Actividades y Procesos (FA001) y se
ubica el mismo código en los anexos. Sin embargo, un mismo código puede
encontrarse en varios anexos, no obstante se diferenciara por el tamaño de la
actividad que se está analizando.
Una empresa se clasificaría en la Categoría A, si cualquiera de l os ítems del 1 al 13
es marcado afirmativamente, independientemente que se hayan marcado
afirmativamente los ítems 14 al 27. Igualmente, se clasificaría en la Categoría B si
ninguno de los ítems del 1 al 13 fue marcado afirmativamente, y por lo menos uno d e
los ítems del 14 al 26 fue marcado afirmativamente. Finalmente, se clasificaría en la
Categoría C, cuando solo el ítem 27 fue marcado afirmativamente.
Se deberá verificarse la relación con cada uno de los 27 ítems, sin embargo en caso
que se presenten respuestas afirmativas en las tres categorías, se dará prioridad a la
categoría de más alto rango en relación con el impacto al medio ambiente. Ejemplo:
En caso de que en una solicitud se marquen afirmativamente las preguntas 1, 14,
15,16 y 27, ésta deberá clasificarse en la Categoría A, dado que la pregunta 1
respondida afirmativamente clasifica en esta categoría. En otra circunstancia, si las
respuestas afirmativas fueron los ítems 14 y 27 la solicitud deberá clasificarse en la
Categoría B.
3.2.5. Evaluación y análisis de riesgos ambientales La evaluación ambiental (EA) es una fase cuya extensión, profundidad y tipo de
análisis dependen de la naturaleza, la escala y el posible impacto ambiental del ente
auditado. En ella se estiman los posibles riesgos y repercusiones ambientales,
reduciendo al mínimo, mitigando o compensando las repercusiones ambientales
adversas y acrecentando los efectos positivos.
174
Herramientas para la evaluación ambiental
Objetivos Las herramientas para la EA servirán para filtrar los impactos de actividad a través
del análisis de sus relaciones e implicaciones con el ambiente natural (aire, agua y
tierra); biodiversidad; la salud y seguridad humanas; los aspectos sociales
(reasentamiento involuntario, poblaciones indígenas y bienes cultu rales); y los
aspectos ambientales transfronterizos y mundiales (cambio climático, las sustancias
que agotan la capa de ozono, la contaminación de aguas internacionales y los
impactos adversos para la biodiversidad).
Herramienta para evaluación de proyectos Categoría A
Evaluación de Impacto Ambiental – FA006 (Ver anexo 9).
Plan de Protección ambiental (PPA) – FA007 (Ver anexo 10).
Auditoria Ambiental – FA008, FA009, FA010 (Ver anexo 11, 12 Y 13).
Herramientas para evaluación de proyectos Categoría B
Formulario de Diagnóstico Ambiental – FA008 (Ver anexo 11).
Formulario de Evaluación y Cumplimiento – FA009 (Ver anexo 12).
Formulario Plan de Acción Correctivo – Anexo FA010 (Ver anexo 13).
Ver herramientas para evaluación de proyectos Categorías A y B en el Apéndice de
este documento.
Herramientas para evaluación Categoría A
Evaluación Ambiental (EIA) – FA006 (Ver anexo 9).
Objetivos
La EIA es un instrumento que identifica y evalúa los impactos ambientales
potenciales, determina posibles alternativas a considerar, y diseña las medidas de
175
mitigación, gestión y monitoreo. La EIA también puede interpretarse como un análisis
costo-beneficio en términos de su impacto ambiental potencial.
Plan de adecuación Ambiental (PPA) – FA007 Objetivos El Plan de Protección Ambiental – PPA es parte esencial y crítica del informe de
evaluación; su objetivo es establecer las medidas de mitigación, gestión, vigilancia e
institucionales que se han de adoptar durante y la operación para eliminar o
compensar los efectos adversos o reducirlos a niveles aceptables. Debe analizar si
estas medidas de mitigación presentadas en este informe, realmente pueden reducir
todos los motivos de preocupación del proyecto; en caso contrario debe solicitar al
cliente su respectiva adecuación.
Evaluación Ambiental – FA008 Objetivos
Es un instrumento que permite determinar la naturaleza y el alcance de todos los
aspectos ambientales que son motivo de preocupación (incluida la salud y la
seguridad ocupacionales) en una instalación existente o en la s prácticas
empresariales. En la auditoria se identifican y justifican las medidas apropiadas para
atenuar los aspectos que causan preocupación, se estima el costo de las medidas de
mitigación y se recomienda un calendario para ponerlas en práctica.
Herramientas para evaluación proyectos Categoría B Formulario de Evaluación Ambiental - FA008 Objetivos
A través de este formulario se podrá realizar una entrevista más a fondo, si después
de la primera investigación se encontraron indicios de riesgos ambiental es y sociales.
Este instrumento permitirá determinar la naturaleza y el alcance de los aspectos que
pueden estar causando impactos en el medio ambiente y en la comunidad, como
consecuencia de las actividades de una instalación existente o de las prácticas
176
empresariales. También servirá para determinar los sistemas de gestión ambiental o
prácticas ambientales que el cliente está utilizando para mitigar esos posibles
impactos. En esta parte del proceso se debe invitar al cliente a una consulta
adicional, mediante el uso de este cuestionario detallado, donde se pueden discutir
entre otros los siguientes puntos:
¿Cuál es el estado técnico de la planta?, ¿Se ha producido algún accidente?,
¿Qué medidas se tomaron?, ¿Cómo se debe juzgar una sospecha actual de
contaminación del sitio?, ¿Está el cliente asegurado contra daños ambientales?.
¿Qué inversión se ha hecho en medidas de precaución?, ¿Están las instalaciones
en buena condición?.
¿Hasta dónde es importante el manejo del ambiente?, ¿Prepara la empresa
auditorias o informes ambientales?, ¿Cuál es la situación legal ambiental de la
compañía?, ¿Está la gerencia consciente de los problemas ambientales?,
¿Existen programas de prácticas de atenuación de contaminación ambiental?.
Procedimiento Para iniciar la evaluación de riesgos ambientales y sociales de proyectos clasificados
en Categoría B, se deben tener en cuenta los resultados obtenidos en Formulario de
Categorización (FA002).
Formulario de Evaluación y de Cumplimiento – FA009 Objetivos A través de este formulario, se realizará una investigación más a fondo sobre los
riesgos ambientales y sociales comprobados en Formulario de Diagnostico Ambiental
FA008.
En esta parte del proceso podrán intervenir profesionales internos o consultores
externos, quienes realizarán una evaluación detallada de los riesgos potenciales, y si
es necesario referirán al cliente a otros expertos ambientales. El objetivo es
profundizar sobre los posibles pasivos ambientales, inquietudes de la comunidad y
177
capacidad de cumplimiento de la organización, para evitar o mitigar los riesgos
ambientales y sociales detectados.
Procedimiento Con la ayuda del Formulario de Evaluación de Cumplimiento (FA009), se evaluaran
los aspectos relacionados con los pasivos potenciales (efectos potenciales en fl ujo
de caja de la organización); inquietud de la comunidad interna y externa (protestas
de conocimiento publico); así como la capacidad de la organización para controlar y
cumplir con los estándares ambientales y sociales de cada uno de los riesgos
detectados en el Formulario de Diagnostico Ambiental (FA008), o en caso de
haberse exigido, los riesgos reportados en el informe de Auditoria Ambiental FA008.
Para cada uno de los riesgos se deberá indagar sobre 10 aspectos específicos, los
cuales se encuentran agrupados en tres tipos de preguntas: Pasivos potenciales
(preguntas 1 a 4); inquietud en los interesados (preguntas 5 a 7); y capacidad
cumplimiento (preguntas 8 a 10). El objetivo es responder afirmativamente (SI) o
negativamente (NO) a cada una de estas preguntas.
Para justificar y por ende descartar un riesgo se esperaría que las preguntas 1 a la 7
fueran respondidas negativamente y las preguntas 8 a 10 afirmativamente. En caso
de que no se cumpla con esta condición para las 10 preguntas en alguno de l os
riesgos cuestionados, éste será considerado como un riesgo sin justificación y
deberá continuar en un proceso de mitigación de riesgos establecidos en el plan de
acción correctiva.
178
Se puede observar Formulario de Evaluación de Cumplimiento (FA009) con las
posibles respuestas a los riesgos.
Auditores Asociados Código de cliente 45690
Nombre de cliente Ejemplo S.A
Código Asunto
Riesgos sin Justificar (Asuntos marcados como “NO” en Formulario FA008)
14.2 No se cuenta con una planta de tratamiento de aguas residuales.
16.2 No se cuenta con sistemas para tratar y disponer adecuadamente de los desechos sólidos tóxicos y no tóxicos.
17.2 No se ha entrenado al personal en el uso, manejo y almacenamiento de las sustancias químicas en condiciones líquidas, sólidas o gaseosas.
18.1 No se ha previsto algún plan de buenas prácticas que busque la reducción del consumo de agua.
23.1 No se cuenta con algún sistema para ejecutar la prevención y acciones sobre los accidentes y enfermedades laborales
Evaluación del riesgo
Código Asunto Califique la relación entre los asuntos ambientales y los posibles riesgos, marcando en cada casilla (SI) en caso afirmativo, y (NO) en caso negativo. 14.2 16.2 17.2 18.1 23.1
Pasivo Potencial
1. ¿El asunto ha generado multas, litigios o reclamos de compensación
NO NO SI NO NO
2. ¿El asunto puede generar multas, litigios o reclamos por compensación?
SI SI SI NO NO
3. ¿El asunto ha generado contaminación del sitio o de la propiedad adyacente, incluyendo corrientes y lagos?
NO NO NO NO NO
4. ¿Se generarán gastos para garantizar cumplimientos? SI SI SI NO NO
Inquietud en los interesados
5. ¿El asunto ha generado inquietud en la comunidad, por ejemplo en relación con el historial de seguridad o los impactos percibidos sobre la salud?
SI NO SI NO NO
6. ¿El asunto ha atraído la atención de los medios, por ejemplo, artículos en los periódicos?
NO NO SI NO NO
7. ¿El asunto ha atraído la atención de las ONG u otros grupos de protesta?
NO NO NO NO NO
Capacidad y cumplimiento
8. ¿El asunto cumple con las regulaciones y permisos? NO NO NO SI SI
9. ¿En las organización y/o proyecto se ha asignado personal para trabajar en el control de este riesgo?
NO SI SI SI SI
10 ¿En la organización y/o proyecto se ha adoptado un plan de acción correctiva sobre impactos tradicionales o potenciales para este riesgo?
NO NO NO SI SI
Nombre y firma
179
Análisis de resultados
Después de la evaluación de los riesgos potenciales en formulario FA009, y con el fin
de comprender e ilustrar el impacto de los diferentes riesgos que acarrea esta
empresa, se analizarán los resultados para el riesgo 14.2 (parte sombreada cuadro
anterior):
Riesgo 14.2: El cliente no cuenta con una planta de tratamiento de aguas res iduales.
Preguntas 1 a 7 marcadas afirmativamente (SI), deben interpretarse de la siguiente
manera:
Este riesgo puede generar multas, litigios o reclamos por compensación.
Este riesgo generará gastos para garantizar cumplimientos.
Este riesgo ha generado inquietud en la comunidad.
Pregunta 8 a 10 marcadas negativamente (NO), deben interpretarse de la siguiente
manera:
Este riesgo no cumple con las regulaciones y permisos de autoridades
ambientales.
En la organización y/o proyecto no se ha asignado persona l para trabajar en el
control de este riesgo.
En la organización y/o proyecto no se ha adoptado un plan de acción correctiva
sobre impactos tradicionales o potenciales para este riesgo .
Las anteriores respuestas indican que el riesgo es susceptible de afe ctar los flujos de
caja proyectados por el cliente pues es muy probable que tenga que incurrir en
gastos no contemplados para cubrir demandas o reclamos de compensación.
Igualmente, es muy probable que organismos de control exijan reparaciones u obras
de infraestructura para mitigar este riesgo, por ejemplo la construcción de una planta
de tratamiento de aguas.
El riesgo también ha generado inquietud en la comunidad, muy probablemente
vecinos de la planta quienes podrían incurrir en denuncias en medios de
180
comunicación, de persistir el impacto que les molesta. De acuerdo con la evaluación
se destaca la incapacidad del cliente para enfrentar este riesgo, dado que no cuenta
con acciones o con personal cuyas labores específicas sean encaminadas al control
del mismo. Adicionalmente, se asume la evidencia de que la planta no cumple con
las regulaciones o permisos establecidos por organismos reguladores (estándares
ambientales).
Formulario Plan de Adecuación – Anexo FA009 Objetivos
Instrumento utilizado para establecer las medidas de cumplimiento para que el
cliente evite o minimice los riesgos que el proyecto o actividad a financiar pueda
generar. El tipo de acciones para justificar estos riesgos, permitirán a la IF tener un
margen de certidumbre sobre el impacto que los aspectos ambientales y sociales
tendrán sobre la viabilidad de la operación financiera.
Procedimiento Este formulario solo podrá diligenciarse con base en los resultados de Formulario de
Evaluación y Cumplimiento (FA009). De acuerdo con las respuestas generadas en
este formulario, se establecen una serie de acciones de cumplimiento para justificar
los riesgos de la actividad. En el formulario FA010 se definen las acciones para cada
uno de los riesgos cuya respuesta implica un incumplimiento, genera ción de un
pasivo potencial o malestares en la comunidad. Únicamente se exigirán acciones de
cumplimiento para el rango de preguntas de la 1 a la 7 respondidas afirmativamente
(SI) en el formulario FA009, y para el rango de preguntas de la 8 a la 10 respon didas
negativamente (NO) en el mismo formulario.
Las acciones de cumplimiento para justificar los riesgos serán las descritas en
formulario FA010, a las cuales les corresponderá el código de acción que coincida
con el mismo número de respuesta del formulario FA009.
181
INSTRUCCIONES PARA LA MATRIZ DE RIESGO Categoría 1: Riesgo para la Salud Humana Peligro de contaminantes tóxicos (Agua) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Agua) Cantidad vertida Número de personas expuestas a los efluentes de agua Peligro de contaminantes tóxicos (Aire) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Aire) Cantidad vertida Número de personas expuestas a las emisiones de aire Peligro de contaminantes tóxicos (Desechos sólidos) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Desechos sólidos) Cantidad vertida Exposición potencial de personas a través del contacto con desechos sólidos Riesgos ocasionados por el funcionamiento de la planta Nivel de ruido Incendio, escapes, explosión, nubes de vapor, y vertimientos accidentales Riesgo por error humano
Categoría 2: Riesgo ecológicos Peligro de contaminantes tóxicos (Agua) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Agua) Cantidad vertida Largo de vía de agua afectada Áreas ecológicas Peligro de contaminantes tóxicos (Aire) La toxicidad para la salud humana
Exposición potencial (Aire) Cantidad vertida Radio afectado Áreas ecológicas afectadas Peligro de contaminantes tóxicos (Desechos sólidos) La toxicidad para la salud humana Exposición potencial (Desechos sólidos) Cantidad vertida Posibilidad de áreas ecológicas
Categoría 3: Impacto económico y social Cambio por uso de infraestructura Uso de agua, uso de energía, uso de alcantarillas Impacto a la economía local Población Cambio o alteración de sitios Proximidad a sitios valiosos, antropológicos Históricos, patrimonio cultural y turísticos.
3.2.6. Matriz de riesgos ambiental-anexo FA010 (no justificados)
Los principios de la matriz de riesgo descritos en esta Guía pueden ser aplicados a
cualquier sector, incluyen tres categorías de riesgo: (1) Riesgos a la Salud Humana;
(2) Riesgos Ecológicos; y (3) Riesgos Económicos y Sociales. Estas categorías se
dividen a su vez en “elementos” de riesgo, que contienen medidas específicas que
les permiten dividirse en cuatro “niveles” de riesgo: Sin Riesgo o Bajo Riesgo, Riesgo
Moderado, Riesgo Significativo y Riesgo Grave, para fines de puntuación. Una vez
clasificados todos los elementos de riesgo en uno de estos cuatro niveles, se agrega
el número total de elementos de cada nivel al “Cuadro Sumario de Puntuación”
proporcionado en esta guía, cuando sea necesario.
Los pasos a seguirse son los siguientes: (1) recolección de datos; (2) evaluación de
los datos en base a la matriz de riesgo; y (3) toma de decisiones .
182
Procedimiento de llenado
Para llenar una vez identificado el elemento de riesgo no justificado , según la
categoría , en el ejemplo siguiente se indica un riesgo para la salud humana, en los
anexo encontrar los formatos para los riesgos ecológicos y los económicos, se
determina la unidad de medición y luego las fuentes de in formación, asegurando que
el manejo de la información en la matriz, para luego clasificar el riesgo según el
puntaje que aparece en cada matriz correspondiente, de acuerdo a las unidades de
medida, para luego determinar el riesgo total que es la combinació n de cada riesgo
por elemento que se evalúa.
Una vez que se ha completado la matriz de riesgo, usar el Cuadro Sumario de la
Matriz para identificar el número de “puntajes” de nivel de riesgo para todos los
elementos de riesgo dentro de cada categoría de riesgo. Después, el usuario
agregará los puntajes de riesgo finales para cada elemento de riesgo y los ingresará
al cuadro sumario. Finalmente, estas hojas de puntuación serán usadas para
determinar el nivel de riesgo.
Cuadro sumario de puntuación de la matriz
(Resumen del número de elementos en cada nivel de riesgo)
Categoría Elemento No (ningún
riesgo)/ bajo riesgo
Riesgo moderado
Riesgo significante
Riesgo grave Resultados
Peligro tóxico de contaminantes
agua
Exposición potencial agua
Humana
Peligro tóxico de contaminantes
Aire
Exposición potencial aire
Peligro tóxico de contaminantes
Desechos sólidos
Exposición potencial Desechos sólidos
Riesgos por
funcionamiento de la planta
:
183
MATRIZ DE RIESGOS Categoría 1: Riesgo para la salud humana
Elemento de riesgo Medida
Etapa 1 Fuentes de información
Etapa 2 Manejo de la información
Etapa 3 Puntaje de
riesgo Marque el nivel de riesgo inicial. Use el
riesgo más alto
Etapa 4 Impacto
positivo/mitigación/Prevención de la contaminación
Etapa 5 Registrar
riesgo final
Exposición potencial
agua
Cantidad vertida al agua
(Ej., metales pesados, orgánicos, DBO, Coliformes, DDT, PCBs, fosfatos, nitratos, PSS, etc.)
(Apéndice B)
Consulte evaluación
ambiental y el Apéndice B (presenta los principales
contaminantes para las
industrias) para determinar la
cantidad (kg/año) de
contaminación individual
vertida al agua.
-Asegúrese que la cantidad sea medidas en kg/año. -Determine el nivel de riesgo para cada uno de los químicos vertidos al agua
No/Bajo riesgo ≤ 450 kg/año
Solidificación y estabilización Reciclaje/ re uso Reducción de recursos (ej., buenos procesos de operación/ control de inventario; prevención de derramar/ escurrir; modificación de materia prima / sustitución; modificaciones de procesos; modificaciones de productos). Tratamiento de agua para que las concentraciones resulten por debajo de los estándares.
Nivel de riesgo
final es:
Riesgo Moderado >450-4.500
kg/año
Riesgo Significativo
>4.500-45.000 kg/año
Riesgo grave
>45.000 kg/año
184
3.2.7. Conclusiones y recomendaciones
Una vez que se ha completado la matriz de riesgo, usar el Cuadro Sumario de la
Matriz para identificar el número de “puntajes” de nivel de riesgo para todos los
elementos de riesgo dentro de cada categoría de riesgo. El usuario debe reportar el
nivel de riesgo final para cada elemento de riesgo, resultante después de haber
considerado todos los riesgos no justificados .
3.2.8. Integración de los riesgos ambientales con el proceso contable Si analizamos los anteriores riesgos medioambientales desde un punto de vista
contable relacionados con los resultados de la actividad de la empresa podemos
agruparlos en:
3.2.8.1. Riesgos que supongan un incremento de los costes futuros: a. Costes de adaptación a la legislación vigente. La legislación medioambiental es
cada vez más extensa y además concluyen sobre el mismo hecho normas
estatales, autonómicas, locales y europeas, etc., la empresa debe conocer la
normativa aplicable a su actividad y considerar los costes de adaptación a ésta y
la tendencia futura. Como por ejemplo la responsabilidad por residuos y
sustancias nocivas, donde la empresa se plantee de antemano el coste en el que
puede incurrir para hacer frente a la misma. Estas provisiones se dotarán cuando
exista un inadecuado tratamiento de los residuos y deba afrontar inversiones para
la adaptación de sus sistemas productivos a las nuevas legislaciones que limitan
la emisión de éstos u obliguen a su tratamiento. b. Responsabilidad civil o penal. Los daños causados al medio ambiente son cada
vez más perseguidos y la exigencia de responsabilidades avanza hacia
posiciones cada vez más duras, este riesgo puede originar sanciones que pueden
afectar a la continuidad de la actividad económica por cierres parciales o totales o
por el pago de cuantiosas multas. Para hacer frente se deben considerar, entre
otros, los siguientes factores para determinar si se necesitan reconocer y/o bien
informar con respecto a litigios pendientes o posibles reclamaciones: Como la
185
naturaleza del pleito o reclamación, el grado de probabilidad de un resultado
desfavorable mediante las opiniones de los asesores legales o la experiencia de
la empresa u otras empresas en casos similares y la capacidad de realizar una
estimación razonable de la cuantía de la pérdida.
c. Aparición de tasas de tipo ecológico por contaminación o uso de materias primas.
Entre otros tenemos los cánones por vertidos fijados en la Ley de Aguas, tasas
por emisiones de gases a la atmósfera, ante los problemas de la sequía se
plantea poner precio al agua, o cobrar tasas en los alojamientos turísticos para
luchar contra las alteraciones en el entorno, etc. Al igual sucede con las
actividades mineras, que realmente no pagan por el material que extrae, y que es
posible que en un futuro no muy lejano tengan que ha cerlo.
d. Las primas de seguros. Debido a la exigencia creciente de responsabilidades por
los daños causados en el entorno natural, las compañías pueden determinar
importantes aumentos en las primas para cubrir estas posibles contingencias. En
este caso en la medida en que un contrato de seguro o reaseguro no prevea la
indemnización del asegurado, la prima pagada menos la parte de la prima que
será retenida por el asegurador, será contabilizada como un depósito por el
asegurado o empresa cedente. Las operaciones en ciertas industrias pueden
estar sujetas a riesgos tan altos que no se pueden asegurar o su coste es
prohibitivo. Entonces algunas empresas comparten sus riesgos formando una
compañía mutua de seguros en la que tiene un interés patrimonial y a la que
pagan primas de seguro (Eléctricas por los riesgos nucleares, petroleras, etc.). Si
la prima pagada representa una transferencia del riesgo o es sólo un depósito
dependerá de las circunstancias recogidas en el contrato.
e. Costes de clausura o cese de actividades. Como en el caso de la minería o
explotación de canteras, que tienen la obligación de restaurar el impacto
medioambiental ocasionado una vez finalizadas sus actividades. Podríamos
aplicar lo relacionado con la provisión de reparaciones extraordinarias , los
desembolsos totales serían los que se incurrirán para llevar a cabo las
restauraciones previstas, y la imputación de los mismos a resultados se realizaría
con un criterio de periodificación de los costes proporcionales a la actividad de
186
producción. Al cierre de cada ejercicio la empresa debe revisar el saldo de la
provisión y comprobar su adecuación con el importe previsto de la restauración,
imputable al tiempo transcurrido. También sería aplicable a procesos de
producción que generan gran cantidad de residuos que se van almacenando y
que con posterioridad se tendrán que retirar o someterse a un tratamiento de
descontaminación adecuado. Otro caso típico sería el desmantelamiento de
centrales nucleares.
f. Por Reconversión Industrial. Es una situación atípica por la que atraviesa en
ciertos momentos una empresa o un conjunto de ellas de un determinado sector
industrial, provocada por innovaciones de tipo tecnológico o comercial que
implican un reajuste sensible de sus activos, de su personal, de su produc ción,
etc. lo que obliga a tomar medidas que acarrean costes o pérdidas de importancia
afectando a su estructura, pero que si no se realizan afectará gravemente a la
continuidad del negocio. Situaciones que se pueden dar perfectamente por
cambios en la legislación medioambientales que afectan a los procesos de
fabricación, eliminación de componentes contaminantes, adecuación de
maquinaria, etc. Si existe una disposición legal la reconversión suele llevar
aparejada una serie de ayudas que reducen o cubren lo s costes soportados por
las empresas afectadas, éstas se han se deberán registrase paralelamente al
criterio adoptado por la empresa para el registro de los costes.
3.2.8.2. Riesgos que suponen disminución de ingresos y/o menor valor de activos.
a. Pérdida de valor en el Inmovilizado. Empieza a ser común que en las
transacciones de terrenos industriales, la consideración de la contaminación de
éstos como un pasivo que grava su valor. También en el caso de maquinaria o
instalaciones con problemas de obsolescencia por no estar adaptadas a las
exigencias sobre contaminación, etc.
b. Pérdida de imagen. Las presiones de grupos sociales pueden traducirse en una
pérdida de imagen y en consecuencia en una caída de las ventas.
187
c. c. Pérdidas de valor en participaciones financieras . El valor de las participaciones
en una empresa puede bajar por problemas medioambientales de ésta.
d. Incobrabilidad de deudas de clientes. La solvencia del cliente puede verse
perjudicada si a éste se le plantean problemas medioambientales. Ello es
especialmente grave en cuanto a los préstamos concedidos.
e. Depreciación de existencias. Tantas materias primas que pueden verse
depreciadas por cambios en los procesos productivos para adaptarse a la
protección del medio ambiente, productos terminados con problema s de venta por
su naturaleza contaminante.
3.2.8.3. Relación de riesgos ambientales con cifras en los estados financieros Activos Se especifica que los activos medioambientales: “Serán aquellos cuya finalidad
principal sea la minimización del impacto medioambiental y la protección y mejora
del medio ambiente, incluyendo la reducción o eliminación de la contaminación
futura de las operaciones de la entidad”.
Adquisición de terrenos, planta y maquinaria En el caso de adquisición de terrenos, planta, y maquinaria e fectuadas durante el
ejercicio (ya sea directamente por la entidad, o indirectamente mediante la
adquisición de una subsidiaria), investigar sobre los procedimientos de auditoria de
compra que la administración condujo para considerar los efectos de asunto s
ambientales al establecer el precio de compra, tomando en cuneta los resultados de
investigaciones de costos de reparación de daños y pasivos derivados de la
restauración del sitio.
Inversiones a largo plazo Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que fundamenten las
inversiones a largo plazo y considerar el efecto de cualesquier asuntos ambientales
revelados en estos estados sobre la valuación de dichas inversiones.
188
Deterioro de activos
Investigar sobre cualquier cambio planeado en activos capitalizables, por ejemplo, en
respuesta a cambios en legislación ambiental o cambios en la estrategia del negocio,
evaluar sus influencias en la valuación de estos activos o de la compañía en sus
totalidades.
Investigar sobre políticas y procedimientos para evaluar la necesidad de disminuir el
monto en los libros de un activo en situaciones donde ha ocurrido un deterioro de un
activo, debido a asuntos ambientales.
Investigar sobre información en la cual se basan las estimaciones y supuestos
desarrollados, sobre el resultado más probable par determinar la disminución debido
al deterioro del activo.
Inspeccionar la documentación que apoya el monto de posible deterioro del activo y
discutir dicha documentación con la administración.
Para cualquier deterioro de activos relacionados a problemas ambientales que
existieron en periodos anteriores, considerar si los supuestos que fundamentan una
disminución de valor en libros siguen siendo apropiados.
Recuperabilidad de las reclamaciones Revisar la recuperabilidad de las reclamaciones con respecto a asuntos ambientales
que se incluyan en los estados financieros.
Pasivos, provisiones y contingencias Pasivos medioambientales: Los pasivos medioambientales están constituidos por
aquellas deudas o pérdidas en las que probablemente incurrirá la empresa como
consecuencia del impacto sobre su entorno físico, aunque no llegue a conocerse el
189
importe y/o la fecha en que sucederán. Por lo tanto: Se incluirán como pasivos las
obligaciones futuras que surgen de normativas oficiales, como pueden ser las
obligaciones de instalación de medidas preventivas, reconversión, etc.
Motivará el registro de una provisión medioambiental, los gastos originados en el
mismo ejercicio u otro anterior, claramente especificados a su naturaleza
medioambiental, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o
ciertos pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se
producirán.
Totalidad de pasivos, provisiones y contingencias
Investigar sobre políticas y procedimientos implementados para ayudar a identificar
pasivos, provisiones o contingencias que surjan de asuntos ambientales.
Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones
o contingencias que surjan de problemas ambientales, ejemplo:
Violaciones de leyes y regulaciones ambientales;
Citaciones o multas que surjan de violaciones de leyes y regulaciones
ambientales; o
Reclamaciones y posibles reclamaciones por daño ambiental.
Si han sido identificados los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por
remoción futura o restauración del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y
regulaciones ambientales, investigar sobre cualquier reclamación o posibles
reclamaciones relacionadas.
Investigar, leer, y evaluar correspondencia de autoridades reguladoras relativas a
problemas que tengan que ver con asuntos ambientales y considerar si dicha
correspondencias indica pasivos, provisiones o contingencias.
190
Para propiedades abandonadas, compradas o cerradas duran te el ejercicio,
investigar sobre requisitos de limpieza del sitio o las intenciones de futura remoción y
restauración del sitio.
Para propiedades vendidas durante el ejercicio ( y en ejercicios anteriores), investigar
sobre cualquier ablación relativa a asuntos ambientales retenidas por contrato de ley.
Efectuar procedimientos analíticos y considerar, hasta donde sea factible, las
relaciones entre información financiera e información cuantitativa incluida en los
registros ambientales de la entidad (por e jemplo, la relación entre materia prima
consumida o energía usada, producción de desperdicios o emisiones, tomando en
cuenta las obligaciones de la entidad para una disposición apropiada de los
desperdicios o niveles máximos de emisión.
Estimaciones contables Revisar y probar el proceso usado por la administración para determinar las
estimaciones contables y las revelaciones:
1. Considerar lo adecuado del trabajo desempeñado por expertos ambientales
contratados por la administración, si los hay, aplicando los criterios expresados en
la NIA 620, “Uso del trabajo de un experto”;
2. Revisar los datos reunidos sobre los que se han basado las estimaciones;
3. Considerar si los datos son relevantes, confiables y suficientes para el propósito;
4. Evaluar si los supuestos son consistentes entre sí, con los datos de apoyo, los
datos históricos relevantes, y los datos de la industria;
5. considerar si los cambios en el negocio o industria pueden causar que otros
factores se vuelvan importantes par los supuestos.
6. considerar la necesidad de contratar a un experto ambiental respecto de la
revisión de ciertos supuestos.
7. probar los cálculos hechos por la administración para convertir los supuestos a la
estimación contable; y
191
8. considerar si la alta administración ha revisado y aprobad o las estimaciones
contables de importancia con respecto a asuntos ambientales.
Si las estimaciones de la administración no son apropiadas, obtener una estimación
independiente para corroborar la razonabilidad del estimado de la administración.
Para pasivos, provisiones, o contingencias relacionadas con asuntos ambientales
considerar si los supuestos que fundamentan las estimaciones siguen siendo
apropiados.
Comparar estimaciones de pasivos relativos a una localidad (por ejemplo,
estimaciones para la restauración de un sitio o la futura remoción y costos de
restauración de un sitio en una localidad específica) con:
Estimaciones de pasivos para otras localidades con problemas ambientales
similares;
Costos reales incurridos por otras localidades similares; o
Estimaciones de costos de obligaciones ambientales reflejados en el precio de
venta para localidades similares vendidas durante el ejercicio.
3.2.9. Integración del riesgo con el control interno Control interno es el proceso diseñado y efectuado por los encarg ados del gobierno
corporativo, la administración y otro personal para proporcionar seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos de la entidad respecto de la confiabilidad de la
información financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cu mplimiento de
las leyes y reglamentaciones aplicables. El control interno se diseña e implementa
para atender a riesgos de negocio identificados que amenazan el logro de cualquiera
de estos objetivos2.
2 Control Interno, Enfoque Coso
192
CONTROLINTERNO
Y SISTEMA DE CONTABILIZACION
EN ASUNTOS AMBIENTALES
AMBIENTE INTERNO EN
ASUNTOS AMBIENTALES
FILISOFIA DE LA GESTION DE RIESGOS
CULTURA DE RIESGO
CONSEJO DE ADMINISTRACION
INTEGRIDAD Y VALORES ETICOS
COMPROMISO DE COMPETENCIA
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA
ASIGNACION DE AUTORIDAD Y RESPONSABILIDAD
POLITICAS EN MATERIA DE RECURSO HUMANO
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
EN ASUNTOS AMBIENTALES
OBJETIVOS ESTRATEGICOS
OBJETIVOS RELACIONADOS
OBJETIVOS SELECCIONADOS
RIESGO ACEPTADO
TOLERANCIA AL RIESGO
IDENTIFICACION DE EVENTOS
EN ASUNTOS AMBIENTALES
ACONTECIMIENTOS
FACTORES DE INFLUENCIA ESTRATEGICA Y OBJETIVOS
METODOLOGIAS Y TECNICAS
ACONTECIMIENTOS INTERDEPENDIENTES
CATEGORIAS DE ACONTECIMIENTOS
RIESGOS Y OPORTUNIDADES
EVALUACION DE RIESGOS
EN ASUNTOS AMBIENTALES
RIESGO INHERENTE Y RESIDUAL
PROBABILIDAD E IMPACTO
FUENTES DE DATOS
TECNICAS DE EVALUACION
RESPUESTA A LOS RIESGOS
EN ASUNTOS AMBIENTALES
EVALUACION DE POSIBLES RESPUESTAS
SELECCION DE RESPUESTAS
PERSPECTIVA DE CARTERA
INTEGRACION DE LA RESPUESTA AL RIESGO
TIPOS DE ACTIVIDADES DE CONTROL
POLITICAS Y PROCEDIMIENTOS
CONTROLES DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION
CONTROLES ESPECIFICOS DE LA ENTIDAD
ACTIVIDADES DE CONTROL
EN ASUNTOS AMBIENTALES
INFORMACION
COMUNICACION
INFORMACIONY COMUNICACION
EN ASUNTOS AMBIENTALES
SUPERVISIONEN
ASUNTOS AMBIENTALES
ACTIVIDADES PERMANENTES DE SUPERVISION
EVALUACIONES INDEPENDIENTES
COMUNICACION DE DEFICIENCIAS
3.2.9.1. Ambiente interno en asuntos ambientales Abarca el talento de una empresa, que influye en la conciencia de sus empleados
sobre el riesgo ambiental y forma la base de los otros componentes de la gestión de
riesgos ambientales corporativos, proporcionando disciplina y estructura. Los
factores del ambiente interno incluyen la filosofía de gestión de riesgo ambiental de
una entidad, su riesgo ambiental aceptado, la supervisión ambiental ejercida por el
193
consejo de administración, la integridad ambiental, valores éticos ambientales y
competencia de su personal y la forma en que la dirección asigna la autoridad y
responsabilidad y organiza y desarrolla a sus empleados en asuntos ambientales.
Los factores que se consideran dentro del ambiente interno son:
Filosofía de la gestión de riesgos
Es el conjunto de actitudes compartidas que caracterizan el modo en que la
empresa considera el riesgo ambiental en todas sus actividades. Dicha filosofía
refleja los valores ambientales de la entidad, cómo los componentes de la gestión
de riesgos ambientales corporativos son aplicados, los tipos de riesgos
ambientales aceptados y como son administrados, políticas, comunicaciones
verbales y escritas y la toma de decisiones. Lo importante es que la dirección
debe reforzar la filosofía ambiental no sólo con palabras sino con acciones
diarias.
Cultura de riesgo Es la forma de como la entidad enfrenta el riesgo ambiental en el día a día. La
cultura de riesgos ambiental implica como son vistos colectivamente los controles
para mitigar los riesgos ambientales. La misma mide la presencia y fortaleza de
determinados atributos claves del riesgo ambiental como son:
Liderazgo y estrategia ambiental
Personas y comunicación ambiental
Consejo de administración Es la forma de actuar de cada uno de los miembros de la junta di rectiva respecto
a los objetivos ambientales trazados por la empresa, una activa y efectiva junta
directiva proporciona una importante función de supervisión ambiental, ya que
ellos establecen el actuar de los niveles superiores y por ende de allí para el resto
de los niveles jerárquicos de la empresa, por lo cual los miembros de la junta
directiva juegan un papel importante en la confiabilidad de un efectivo control
interno.
194
Integridad y valores éticos
La integridad ambiental y el compromiso con los valores éticos ambientales son
propios de cada persona. Los juicios de valor, la actitud y el estilo se basan en
experiencias personales. Es por ello que los valores éticos ambientales a cumplir
dentro de la empresa deben ser comunicados y acompañados de guías explícitas
detallando lo que está bien y lo que está mal. La forma de dar a conocer estos
valores es:
Código de conducta ambiental
Objetivos y filosofía ambiental
Responsabilidad social ambiental
Compromiso de competencia La junta directiva, niveles gerenciales y de jefatura, realizan acciones ambientales
que conduzcan a que todo el personal posea y mantenga un nivel de
conocimiento ambiental apto e idóneo que les permita llevar a cabo los deberes
ambientales asignados dentro de la empresa.
Estructura organizativa Es la forma de cómo se define por parte de la junta directiva y los niveles
gerenciales como estará compuesta la estructura organizativa ambiental de la
empresa con el fin de lograr el cumplimiento de los objetivos ambientales que se
han trazado.
Asignación de autoridad y responsabilidad La junta directiva, niveles gerenciales y de jefatura, asignarán la autoridad y la
responsabilidad ambiental a cada uno de los miembros de la empresa, así como
establecerán claramente las relaciones de jerarquía en asuntos ambientales,
proporcionando así los canales apropiados de comunicación dentro de la
empresa.
Políticas en materia de recurso humano El departamento de recursos humanos de la empresa deberá establecer
apropiadas políticas y procedimientos ambientales a seguir por el personal dentro
de la empresa, principalmente las referidas a contratación, inducción,
195
entrenamiento, evaluación, promoción y acciones disciplinarias con respecto a
asuntos ambientales.
3.2.9.2. Establecimiento de objetivos Los objetivos ambientales se fijan a escala estratégica, estableciendo con ellos una
base para los objetivos operativos, de información y de cumplimiento ambientales.
Cada entidad se enfrenta a una gama de riesgos ambientales procedentes de
fuentes externas e internas y una condición previa para la identificación eficaz de
eventos ambientales, la evaluación de sus riesgos y la respuesta a ellos es fijar los
objetivos ambientales, que tienen que estar alineados con el riesgo ambiental
aceptado por la entidad, que orienta a su vez los niveles de tolerancia al riesgo
ambiental de la misma.
Los factores que se consideran dentro del establecimiento de objetivos son:
Objetivos estratégicos
La gerencia al momento de considerar las posibles formas de alcanzar los
objetivos ambientales estratégicos dentro de la empresa, debe identificar los
riesgos ambientales asociados y considerar sus implicaciones.
Objetivos relacionados Los objetivos ambientales de la empresa están vinculados y estos se integran con
otros objetivos ambientales más específicos que repercuten en cascada dentro de
la misma hasta llegar a subobjetivos ambientales establecidos.
Objetivos seleccionados Condición previa para la identificación de eventos ambientales, evaluación de
riesgos ambientales y respuesta al riesgo ambiental.
Riesgo aceptado Es el nivel de riesgo ambiental que la empresa esta dispuesta o no a asumir, este
puede expresarse en términos cualitativos o cuantitativos.
196
Tolerancia al riesgo
Es el nivel aceptable de desviación en relación con el logro de l os objetivos
ambientales.
3.2.9.3. Identificación de eventos La dirección identifica los eventos ambientales potenciales que, de ocurrir, afectarán
a la entidad y determina si representan oportunidades o si pueden afectar
negativamente a la capacidad de la empresa para implantar la estrategia y lograr los
objetivos ambientales con éxito. Los eventos con impacto negativo representan
riesgos ambientales, que exigen la evaluación y respuesta de la dirección. Los
eventos con impacto positivo representan oportunidades ambientales, que la
dirección reconduce hacia la estrategia y el proceso de fijación de los objetivos
ambientales. Cuando identifica los eventos ambientales, la dirección contempla una
serie de factores internos y externos que pueden dar lugar a riesgos y oportunidades
ambientales, en el contexto del ámbito global de la organización.
Los factores que se consideran dentro de la identificación de eventos son:
Acontecimientos Se deben identificar posibles eventos pasados o futuros que afecten la
implementación de las estrategias o el logro de los objetivos dentro de la
empresa, ya sea que estos tengan un impacto positivo o negativo.
Factores de influencia estratégica y objetivos Los eventos pueden provenir de factores internos y externos. La Gerencia debe
reconocer la importancia de comprender dichos factores y el tipo de eventos que
pueden estar asociados a los mismos.
Metodologías y técnicas La metodología de identificación de eventos ambientales, puede comprender una
combinación de técnicas y herramientas de apoyo las cuales deben estar
orientadas a la detección de riesgos y oportunidades ambientales, asociados al
logro de los objetivos ambientales institucionales.
197
Acontecimientos interdependientes Se deben identificar las circunstancias en las que se generan las interrelaciones
entre los eventos ambientales, que pueden impactar y afectar el logro de los
objetivos ambientales.
Categorías de acontecimientos Mediante la agrupación de eventos ambientales de características similares, la
dirección puede determinar con mayor precisión las oportunidades y los riesgos
ambientales, con la clasificación de los eventos ambientales posibles se
contribuyen para asegurar que los esfuerzos para su identificación sean
completos.
Riesgos y oportunidades Los eventos ambientales pueden tener un impacto negativo, positivo o de ambos
tipos a la vez. Los que tienen un impacto negativo representan riesgos
ambientales que pueden impedir la creación de valor o erosionar el valor
existente. Los eventos con impacto positivo pueden compensar los impactos
negativos o representar oportunidades, que derivan de la posibilidad de que
ocurra un acontecimiento que afecte positivamente al logro de los objetivos
ambientales, ayudando a la creación de valor o a su conservación.
3.2.9.4. Evaluación de riesgos La evaluación de riesgos ambientales permite a una entidad considerar la amplitud
con que los eventos ambientales potenciales impactan en la consecución de
objetivos ambientales3. La dirección evalúa estos acontecimientos desde una doble
perspectiva – probabilidad e impacto – y normalmente usa una combinación de
métodos cualitativos y cuantitativos. Los impactos positivos y negativos de los
eventos ambientales potenciales deben examinarse, individualmente o por categoría,
en toda la entidad. Los riesgos ambientales se evalúan con un doble enfoque: riesgo
inherente y riesgo residual.
3 Guía de Evaluación de Riesgos por Asuntos ambientales, Pág. 15-36
198
Los factores que se consideran dentro de la evaluación de riesgos son:
Riesgo inherente y residual Riesgo inherente es aquel al que se enfrenta una entidad en ausencia de
acciones ambientales por parte de la dirección de la empresa para modificar su
probabilidad o impacto.
El riesgo residual es aquel que permanece después de que la dirección de la
empresa desarrolle sus respuestas a los riesgos ambientales.
Probabilidad e impacto Se debe establecer o identificar el nivel de riesgo ambiental, de acuerdo a los
eventos potenciales ambientales que afecten el logro de los objetivos ambientales
de la empresa, es decir la probabilidad de ocurrencia de un evento ambiental que
afecte a la empresa, y el impacto que es la magnitud de consecuencia potencial
que por distintas situaciones puede suceder si el riesgo ambiental se materializa.
Fuentes de datos Son los objetos ambientales de información de la empresa, es decir la
información interna y externa como lo son: estadísticas, graficas, informes,
referente a asuntos ambientales etc. Sirve como soporte técnico para los
proyectos de evaluación de la empresa.
Técnicas de evaluación La evaluación de riesgos ambientales de la empresa consiste en una
combinación de técnicas cualitativas y cuantitativas. La dirección aplica a menudo
técnicas cualitativas cuando los riesgos ambientales no se prestan a la
cuantificación o cuando no están disponibles datos suficientes y creíbles para una
evaluación cuantitativa. Las técnicas cuantitativas típicamente aportan mas
precisión y se usan en actividades más complejas y sofisticadas, para
complementar las técnicas cualitativas.
3.2.9.5. Respuesta a los riesgos Una vez evaluados los riesgos ambientales relevantes, la dirección determina como
responder a ellos. Las respuestas pueden ser las de evitar, reducir, compartir y
199
aceptar el riesgo ambiental. Al considerar su respuesta, la dirección evalúa su efecto
sobre la probabilidad e impacto del riesgo ambienta l, así como los costes y
beneficios, y selecciona aquella que sitúe el riesgo ambiental residual dentro de las
tolerancias al riesgo ambiental establecidas. La dirección identifica cualquier
oportunidad que pueda existir y asume una perspectiva del riesgo ambiental
globalmente para la entidad o bien una perspectiva de la cartera de riesgos,
determinando si el riesgo ambiental residual global concuerda con el riesgo
ambiental aceptado por la entidad.
Los factores que se consideran dentro de la respuesta a l os riesgos son:
Evaluación de posibles respuestas Las respuestas son evaluadas con el objetivo de obtener un riesgo ambiental
residual alineado con el nivel de tolerancia definido.
Selección de respuestas
Es la máxima autoridad de la empresa que establece una respuesta al riesgo
ambiental para mitigar los riegos ambientales residuales. Prácticamente todas las
respuestas al riesgo ambiental implican algún tipo de costo directo o indirecto que
se debe sopesar en relación con el beneficio que genera. Se ha de considerar el
costo inicial del diseño e implantación de una respuesta (procesos, personal y
tecnología), así como el costo de mantener la respuesta de manera continua . Perspectiva de cartera
Es la máxima autoridad de la empresa en tomar el riesgo ambienta l desde el
punto de vista como un todo en las unidades de la organización o administrarlo
desde una cartera. A partir del enfoque de gestión para unidades individuales, la
alta dirección de una empresa está en buena posición para generar una buena
perspectiva de cartera, a fin de determinar si el perfil de riesgo ambiental de la
organización es acorde con su riesgo ambiental aceptado en relación con sus
objetivos ambientales.
200
3.2.9.6. Actividades de control
Las actividades de control son las políticas y procedimientos ambientales que ayudan
a asegurar que se llevan a cabo las respuestas de la dirección a los riesgos
ambientales.
Las actividades de control ambiental tienen lugar a través de la organización, a todos
los niveles y en todas las funciones. Incluyen una gama de actividades tan diversas
como aprobaciones, autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, revisiones del
funcionamiento operativo, seguridad de los activos y segregación de funciones con
respecto a asuntos ambientales.
Los factores que se consideran dentro de las actividades de control son:
Integración de la respuesta al riesgo La dirección de la empresa debe de seleccionar las respuestas al riesgo
ambiental, posteriormente debe identificar las actividades de control ambiental
necesarias para ayudar a asegurar que las respuestas a los riesgos ambientales
se lleven a cabo adecuada y oportunamente.
Tipos de actividades de control La selección o revisión de las actividades de control ambiental comprende la
consideración de su relevancia y adecuación a la respuesta al riesgo ambiental y
al objetivo ambiental relacionado. Estas se realizan en toda la empresa, Los tipos
de actividades de control ambiental son los siguientes:
Preventivas
Detectivas
Manuales
Computarizadas
Controles gerenciales
Políticas y procedimientos
La dirección de la empresa es quien establece las políticas y procedimientos
ambientales sobre la administración de esta y en particular respecto a:
201
La autoridad y responsabilidad ambiental de los ejecutivos encargados de
autorizar y aprobar las operaciones.
El diseño y uso de documentos ambientales para el registro de las
transacciones y los hechos significativos, además serán apropiadamente
administrados y mantenidos.
La rotación sistemática del personal que ejecuta tareas ambienta les clave y
funciones afines.
Controles de los sistemas de información La dirección de la empresa y la unidad de tecnología de la información, son los
encargados de establecer políticas y procedimientos ambientales sobre:
Los controles ambientales generales comunes a todos los sistemas de
información de la empresa.
Los controles ambientales de aplicación específicos.
Controles específicos de la entidad La dirección de la empresa son los que establecen controles ambientales
específicos que contribuirán a reducir los riesgos ambientales inherentes, de
control y residual dentro de la empresa.
3.2.9.7. Información y comunicación
La información ambiental pertinente se identifica, capta y comunica de una forma y
en un marco de tiempo que permiten a las personas llevar a cabo sus
responsabilidades ambientales.
Los sistemas de información usan datos generados internamente y otras entradas de
fuentes externas y sus salidas informativas facilitan la gestión de riesgos ambientales
y la toma de decisiones informadas relativas a los objetivos ambientales. También
existe una comunicación eficaz fluyendo en todas direcciones dentro de la
organización.
202
Todo el personal recibe un mensaje claro desde la alta dirección de que deben
considerar seriamente las responsabilidades de gestión de los riesgos ambientales
corporativos. Las personas entienden su papel en dicha gestión y como las
actividades individuales se relacionan con el trabajo de los demás.
Asimismo, deben tener unos medios para comunicar hacia arriba la información
ambiental significativa. También debe haber una comunicación eficaz con terceros,
tales como clientes, proveedores, reguladores y accionistas.
Los factores que se consideran dentro de la información y comunicación son:
Información La información ambiental se necesita en todos los niveles de la organización para
identificar, evaluar y responder a los riesgos ambientales y por otra parte dirigir la
empresa y lograr sus objetivos ambientales. La información ambiental, si procede
de fuentes externas o internas se recopila y analiza para establecer la estrategia y
los objetivos ambientales, identificar eventos, analizar riesgos, determinar
respuestas a ellos y en general llevar a cabo la gestión riesgos ambientales
corporativos y otras actividades de gestión.
Comunicación
La dirección de la empresa proporciona comunicación ambiental específica y
orientada que se dirigen a las expectativas de comportamiento y las
responsabilidades del personal. La comunicación ambiental se debe realizar
en sentido amplio, y fluir por la empresa en todos los sentidos (ascendente,
descendente, paralelo). La comunicación ambiental resulta clave para crear el
entorno adecuado y para apoyar el resto de componentes de la gestión de
riesgos ambientales corporativos.
3.2.9.8. Supervisión
La gestión de riesgos ambientales corporativos se supervisa, revisando la presencia
y funcionamiento de sus componentes a lo largo del tiempo, lo que se lleva a cabo
203
mediante actividades permanentes de supervisión, evaluaciones independientes o
una combinación de ambas técnicas. Durante el transcurso normal de las actividades
de gestión ambiental, tiene lugar una supervisión permanente. El alcance y
frecuencia de las evaluaciones independientes dependerá fundamentalmente de la
evaluación de riesgos ambientales y la eficacia de los procedimientos de supervisión
permanente.
Las deficiencias en la supervisión de riesgos ambientales corporativos se comunican
de forma ascendente, trasladando los temas más importantes a la alta dirección y al
consejo de administración.
Los factores que se consideran dentro de la supervisión son:
Actividades permanentes de supervisión Diferentes actividades llevadas a cabo en el curso normal de la gestión ambiental
de una empresa pueden servir para realizar la supervisión de la eficacia de los
componentes de la gestión de riesgos ambientales corporativos.
Evaluaciones independientes Habitualmente las evaluaciones independientes de la gestión de riesgos
ambientales corporativos se llevan a cabo temporalmente, estas son llevadas a
cabo por la dirección, el departamento de auditoria interna, especialistas
externos o por alguna combinación de estas funciones. Las evaluaciones
independientes tienen a veces un alcance amplio, incluyendo toda la empresa y
todos los componentes de gestión de riesgos ambientales corporativos.
Comunicación de deficiencias
Todas las deficiencias identificadas de gestión de riesgos ambientales
corporativos que afectan a la capacidad de la entidad para desarrollar e
implementar su estrategia y establecer y alcanzar sus objetivos ambientales
deben comunicarse a quienes se encuentran en posición de tomar las medidas
necesarias.
204
3.3. FASE III PRINCIPALES LEYES Y REGLAMENTOS AMBIENTALES
3.3.1. Tratados y convenios internacionales
En El Salvador, los Tratados Internacionales celebrados con otros Estados o con
Organismos Internacionales, constituyen leyes de la República al entrar en vigencia
conforme a las disposiciones del Tratado y de la Constitución. La Ley no podrá
modificar o derogar los acuerdos en un tratado vigente, en caso d e conflicto entre un
tratado y la Ley, prevalecerá el tratado 4.
4 Tratado de Libre Comercio-TLC
FAS
E II
I
PR
INC
IPA
LES
LE
YE
S Y
RE
GLA
ME
NTO
S A
MB
IEN
TALE
S TRATADOS Y CONVENIOS INTERNACIONALES
CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
INCENTIVOS ECONÓMICOS Y FISCALES
Incentivos Económicos y Fiscales LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
LEY DEL MEDIO AMBIENTE
AREAS ESPECIFICAS DE APLICACIÓN LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
REGULACIONES AMBIENTALES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
APLICACIÓN DE LAS POLÍTICAS AMBIENTALES
RESPONSABILIDADES Y SANCIONES LEGISLACIÓN AMBIENTAL EN ELSALVADOR
INSTRUMENTOS DE CONTROL AMBIENTAL
DISPOSICIONES DEL COMERCIO DE COMERCIO
205
1 . Convenio para la Protección de la F lora, de la Fauna y de las Bellezas Escénicas Naturales de los Países de América. W ashington D.C. E.E.U.U. 12 de octubre de1941. Diario Oficial de fecha 8 de enero de 1941.
2 . Convención Internacional de Protección Fitosanitaria. Roma Italia 6 de diciembre de 1951. Diario Oficial No. 241, de fecha 19 de diciembre de 1952.
3 . Convención sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y F lora Silvestre CITES. W ashington D.C. E.E.U.U. 03 de marzo de 1973. Diario Oficial No. 93, de fecha 23 de mayo de 1986. El Salvador es parte desde el 29 de julio de 1987.
4 . Convención de la Organización Meteorológica Mundial. W ashington D.C. E.E.U.U. 11 de octubre de 1947. Ratificación para la Asamblea Legislativa, 16 de marzo de 1955. Diario Oficial No. 68 Tomo 167, de fecha 15 de abril de 1955.
5 . Convenio sobre la Diversidad Biológica. Río de Janeiro 5 de junio de 1992. Aprobado el 23 de marzo de 1994. Decreto No. 833. Diario Oficial. Tomo 323, de fecha 19 de mayo de 1994.
6 . Convención Marco de las Naciones Unidas sobre Cambio Climático. Decreto No. 424. 10 de agosto de 1995. Diario Oficial No. 157. Tomo 328, de fecha 28 de agosto de 1995
7 . Convenio Regional sobre Cambios Climáticos. Ciudad de Guatemala 29 de octubre de 1993. Decreto No. 66. 14 de julio de 1994. Diario Oficial No. 154. Tomo 328, de fecha 23 de agosto de 1995.
8 . Convenio para la Protección de la Capa de Ozono. Viena. 22 de marzo de 1985.Decreto No. 395. 26 de noviembre de 1992. Diario Oficial No. 55. Tomo 326, def echa 20 de marzo de 1995.
9 . Protocolo Relativo a las Sustancias Agotadoras de la Capa de Ozono. Montreal Canadá. 16 de septiembre de 1987. Decreto No. 395. 26 de noviembre de 1992. Diario Oficial No. 55. Tomo 326, de fecha 20 de marzo de 1995.
10 . Convenio sobre el Control de los Movimientos Transfronterizos de Desechos Peligrosos. Basilea Suiza. 22 de marzo de 1989. Decreto No. 152. 19 de abril de 1990. Diario Oficial No. 115. Tomo No. 311, de fecha 24 de junio de 1991.
11 . Convenio Centroamericano para la Protección del Ambiente. San José Costa Rica. 12 de septiembre de 1989. Decreto No. 444. 08 de febrero de 1990. Diario Oficial No. 36. Tomo No. 306, de fecha 15 de febrero de 1990.
12 . Convenio Constitutivo del Centro de Coordinación para la Prevención de Desastres Naturales en América Central. Decreto No. 67. Asamblea Legislativa 21 de julio de 1994. Diario Oficial No. 155. Tomo 324, de fecha 24 de agosto de 1994.
13 . Convenio Relativo a los Humedales de Importancia Internacional Especialmente como Hábitat de Aves Acuáticas. Ramsar Irak. 02 de febrero de 1971. Decreto Legislativo del 10 de agosto de 1998.
14 . Convenio Centroamericano para la Protección del Ambiente y Protocolo al Convenio de Creación CCAD de 1992.
15 . Tratado de libre comercio con Estados Unidos, suscrito el 5 de Agosto de 2004 y ratificado por la Asamblea Legislativa el 17 de diciembre del mismo año.
Tratados y acuerdos internacionales ratificados relativos a la protección del
medio ambiente
3.3.2. Constitución de la república
La Constitución incorpora de forma expresa el derecho de los ciudadanos a un
ambiente sano. Encontramos algunas disposiciones que pueden sustentar el derecho
a un ambiente sano, estas son: Art. 117, que declara de interés social la protección,
restauración, desarrollo y aprovechamiento de los r ecursos naturales. Este mismo
precepto señala que la protección, conservación y mejoramiento de los recursos
naturales y del medio serán objeto de leyes especiales. Por su parte el Artículo 118,
206
3.1.1
PRIN
CIPL
AES L
EYES
AMB
IENTA
LES E
N EL
SALV
ADOR
C o n s titu c ió n d e 1 9 8 3 : L a p ro te c c ió n d e l a m b ie n te e s d e in te ré s s o c ia l. A r t ic u lo 1 1 7
L e y e s L e y s o b re g e s t ió n in te g ra d a d e lo s re c u rs o s h íd r ic o s N ° 8 8 6
(1 9 8 1 ) L e y F o re s ta l N o .2 6 8 (1 9 7 3 ) , r e fo rm a d a e n 1 9 8 6 y e n 1 9 9 6 . L e y d e R ie g o y A v e n a m ie n to N ° 1 5 3 (1 9 7 0 : h a s id o
re fo rm a d a t re s v e c e s ) . L e y d e C o n s e rv a c ió n d e V id a S i lv e s tre N o 8 8 4 (1 9 9 4 ) . L e y G e n e ra l d e la s A c t iv id a d e s P e s q u e ra s N ° 7 9 9 (1 9 8 1 : r e fo rm a d a e n 1 9 8 5 , e n 1 9 8 9 y e n 1 9 9 6 ) . L e y s o b re c o n tro l d e p e s t ic id a s , fe r t i l iz a n te s y p ro d u c to s p a ra
u s o a g ro p e c u a r io (D .L . N ° 3 1 5 , 2 5 d e a b r i l d e 1 9 7 3 ; D .O . N ° 8 5 , T o m o 2 3 9 , 1 0 d e m a v o d e 1 9 7 3 ,
h a s id o re fo rm a d a c in c o v e c e s ) , C ó d ig o m u n ic ip a l (R e fo rm a s 1 9 8 6 ) C ó d ig o P e n a l (A r t . 2 5 5 a l 2 7 6 y 2 7 8 ) L e y d e l M e d io A m b ie n te , d e c re to N .2 3 3 (1 9 9 8 ) : D e re c h o a u n
a m b ie n te s a n o , p o l í t ic a a m b ie n ta l , p ro te c c ió n , c o n s e rv a c ió n y re c u p e ra c ió n d e l m e d io a m b ie n te .
R e g la m e n to s
R e g la m e n to d e la L e y s o b re g e s t ió n in te g ra d a d e lo s re c u rs o s h íd r ic o s (1 9 8 2 ; . D .O . N ° 5 7 , T o m o 2 7 2 , 2 3 d e m a rz o d e 1 9 8 2 ) . R e g la m e n to s o b re la c a l id a d d e l a g u a , e l c o n tro l d e v e r t id o s y la s z o n a s d e p ro te c c ió n N ° 5 0 (1 9 8 7 : re fo rm a d o e n 1 9 8 7 y e n 1 9 8 9 ) . R e g la m e n to g e n e ra l d e la le y d e l M e d io A m b ie n te p o r d e c re to
N .1 7 . R e g la m e n to E s p e c ia l s o b re e l C o n tro l d e la s S u s ta n c ia s
A g o ta d o ra s d e la C a p a d e O z o n o , p o r d e c re to N .3 8 (2 0 0 0 ) . R e g la m e n to E s p e c ia l d e A g u a s R e s id u a le s p o r d e c re to N .3 9
(2 0 0 0 ) R e g la m e n to E s p e c ia l d e N o rm a s T é c n ic a s d e C a l id a d
A m b ie n ta l , p o r d e c re to N .4 0 (2 0 0 0 ) . R e g la m e n to E s p e c ia l e n M a te r ia d e S u s ta n c ia s , R e s id u o s y D e s e c h o s P e l ig ro s o s , p o r d e c re to N . 4 1 (2 0 0 0 ) R e g la m e n to E s p e c ia l s o b re e l M a n e jo In te g ra l d e lo s
D e s e c h o s S ó l id o s , p o r d e c re to N .4 2 . A c u e rd o d e c re a c ió n d e l P la n N a c io n a l d e R e fo re s ta c ió n
N o .3 2 2 (1 9 9 0 ) . R e g la m e n to g e n e ra l s o b re s e g u r id a d e h ig ie n e e n lo s c e n tro s
d e t r a b a jo . R e g la m e n to d e la le y d e m in e r ía .
T ra ta d o d e L ib re C o m e rc io D is p o s ic io n e s a m b ie n ta le s d e l C A F T A E n e l C a p í tu lo 1 7 d e n o m in a d o “A m b ie n te ” , in c lu y e n d o e l
a n e x o 1 7 .9 ; E n e l A c u e rd o d e C o o p e ra c ió n A m b ie n ta l , p e n d ie n te p a ra s u
f i rm a ; y E n e l C a p í tu lo 2 0 d e l T ra ta d o d e n o m in a d o “S o lu c ió n d e
C o n tro v e rs ia s ” .
establece que el Estado adoptará políticas de población con e l fin de asegurar el
mayor bienestar a los habitantes de la República. La Constitución garantiza el
derecho a la salud, al establecer el deber del Estado, de proveer los recursos
necesarios e indispensables para el control permanente de la calidad de los
productos químicos, farmacéuticos y veterinarios, por medio de organismos de
vigilancia. El Estado es responsable también del control de los productos alimenticios
y las condiciones ambientales que puedan afectar la salud y el bienestar (Artículo
69)5.
3.3.3. REGULACIONES AMBIENTALES
5 Constitución de la Republica, Art. 69
207
3.3.4. Áreas especificas de aplicación
AGROPECUARIO
DL-229: Ley de Sanidad Agropecuaria. DL-315: Ley sobre el Control de Pesticidad, Fertilizantes y Productos para Uso Agropecuario. DL-524: Ley de Sanidad Vegetal y Animal. DL-756: Creación de Bonos para la Compra de Inmuebles
AGUAS
L-153: Ley de Riego y Avenamiento. DL-886: Ley sobre Gestión Integrada de los Recursos Hídricos. D-39: Reglamento Especial de Aguas Residuales. D-50: Reglamento de Calidad del Agua, el Control de Vertidos y Zonas Protección. D-885: Creación del Comité Nacional de Instituciones de Agua Potable y Saneamiento. D-70-83: Declara Aguas de Reserva para el Área Metropolitana de San Salvador. RL-AyA: Reforma a la Ley de la Administración Nacional de Acueductos y Alcantarillados.
AMBIENTE
DL-233: Ley del Medio Ambiente. D-17: Reglamento General de la Ley Medio Ambiente. D-40: Reglamento Especial de Normas Técnicas de Calidad Ambiental. Ley del fondo ambiental de El Salvador
AREAS SILVESTRES
A-9: Declaración de Zonas de Reserva Ecológica. D-20 : Creación del Parque Nacional El Imposible. D-47: Creación De la zona protectora del suelo, Chalatenango. D-124: Creación del Bosque de los Pericos. D-7-90: Creación de Zona Preferencial de Reserva Ecológica. L-579: Ley de áreas naturales protegidas.
CALIDAD DEL AIRE AMBIENTAL
Calidad del aire ambiental inmisiones atmosféricas.
CAZA Y PESCA Ley de Ordenación de la Pesca
CONSTITUCIÓN POLÍTICA COPOL49: Constitución Política.
CONSTRUCCIÓN
L-04-06-91: Ley de Urbanismo y Construcción. D-70 -91: Reglamento a la Ley de Urbanismo y Construcción en lo relativo a Parcelaciones y Urbanizaciones Habitacionales.
DESECHOS
T-11-12-92: Acuerdo Regional sobre Movimiento Transfronterizo de Desechos Peligrosos. D-42: Reglamento Especial sobre el Manejo Integral de los Desechos Sólidos.
208
FORESTAL
L-852: Ley Forestal. D-14: Reglamento para el Establecimiento de Salineras y Explotación con fines de Acuicultura en los Bosques Salados. D-53: Reglamento para la Explotación en el Bosque Salado. D-59-86: Declaración de Veda Forestal en el Bosque Imposible. D-115: Aprovechamiento en Bosques Salados.
HIDROCARBUROS L-1995: Ley de Hidrocarburos.
INDUSTRIA L-776: Ley de Protección al Consumidor. D-59-95 : Reglamento de los Comités Técnicos de Normalización.
MINERÍA DL-544: Ley de Minería.
ORDENAMIENTO TERRITORIAL
DL-732: Ley de Desarrollo y Ordenamiento Territorial del Área Metropolitana de San Salvador y Municipios Aledaños. D-96: Decreto de Creación de SNET
ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA
DL-455: Ley Orgánica de la Comisión Ejecutiva Portuaria Autónoma.
PENAL Delitos ambientales
SALUD DL-955: Código de Salud.
SALUD OCUPACIONAL D-7-71: Reglamento General sobre Seguridad e Higiene en los Centros de Trabajo.
SUSTANCIAS TOXICAS Y PELIGROSAS
D-38: Reglamento Especial sobre el Control de la Sustancias Agotadoras de la Capa de Ozono. D-41: Reglamento Especial de Sustancias, Residuos y Desechos Peligrosos.
VIDA SILVESTRE DL-844: Ley de Conservación de Vida Silvestre.
3.3.5. Ley del medio ambiente La Ley del Medio Ambiente, es el marco legal que establece los principios que deben
guiar la política ambiental del país6.
La legislación ambiental del país, se encuentra circunscrita en disposiciones
contenidas en diversas leyes y reglamentos, siendo las de mayor relevancia, las
contempladas en la Ley del Medio Ambiente, su Reglamento General, y
Reglamentos Especiales.
6 Ley del Medio Ambiente Art. 1 al 15
209
En primer lugar a través del Ministerio del Ambiente y de los Recursos Naturales y en
segundo lugar a través del Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social. Tienen
también atribuciones en materia de gestión ambiental, el Ministerio de Agricultura y
Ganadería, el Ministerio de Educación y el Ministerio de Economía, así como las
Municipalidades, que con base al Código Municipal tienen también injerencia en la
materia. Finalmente se cuenta con un Consejo Nacional de Medio Ambiente, para
elevar la óptima y racional utilización de los recursos naturales, el cual esta en íntima
vinculación con el Consejo Nacional para el Desarrollo Sostenible, for mados por los
principales Ministros del Comité Económico y elementos del sector privado. Además
de acuerdo al Artículo 30 de la Ley del Medio Ambiente; existe el Sistema Nacional
de Gestión del Medio Ambiente, denominado SINAMA, el cual estará conformado p or
todas las unidades ambientales de los diferentes Ministerios y entes descentralizados
La Ley del Medio Ambiente establece los principios de la política Nacional del Medio
Ambiente; crea el Sistema Nacional de Gestión del Medio Ambiente (SINAMA), el
cual está formado por el Ministerio del Medio Ambiente quién es el coordinador, las
unidades ambientales en cada ministerio y las instituciones autónomas y
municipales. Estableciendo la obligatoriedad de implementar el proceso de
evaluación ambiental como mecanismo idóneo para regular y mejorar la calidad
ambiental del país. Define las regulaciones para prevenir y controlar la
contaminación; desarrolla el marco jurídico para el uso y aprovechamiento sostenible
de los recursos naturales renovables y no renovabl es. Determinando finalmente a
través de su instrumento ejecutorio el Reglamento General, el régimen para deducir
responsabilidades administrativas y civiles en esta materia.
Para dar cumplimiento a los principios enunciados, se considera necesario que par a
el inicio y operación de las actividades, obras o proyectos, se deberá contar con un
permiso ambiental, y que corresponde al Ministerio del Medio Ambiente y Recursos
Naturales, su emisión, previa aprobación del estudio de impacto ambiental (Art.19).
210
El permiso ambiental obligará al titular de la actividad, obra o proyecto, a realizar
todas las acciones de prevención, atenuación o compensación, establecidos en el
Programa de Manejo Ambiental, como parte del Estudio de Impacto Ambiental, el
cual será aprobado como condición para el otorgamiento del Permiso Ambiental. La
validez del Permiso en cuanto a la ubicación y construcción será por el tiempo que
dure la construcción de la obra física; una vez terminada la misma, incluyendo las
obras o instalaciones de tratamiento y atenuación de impactos ambientales, se
emitirá el permiso ambiental de funcionamiento por el tiempo de su vida útil y etapa
de abandono, sujeto al seguimiento y fiscalización del Ministerio del Medio Ambiente
(Art.20).
Ley del Medio Ambiente, contiene los principios en los cuales se fundamentará la
política nacional para la protección del medio ambiente, siendo estos:
1. Todos los habitantes tienen derecho a un medio ambiente sano y ecológicamente
equilibrado;
2. El desarrollo económico y social debe ser compatible y equilibrado con el medio
ambiente;
3. Debe asegurarse el uso sostenible, disponibilidad y calidad de los recursos
naturales;
4. La sociedad en general y El Estado, deben reponer y compensar los recursos
naturales que utilizan para asegurar su existencia, satisfacer sus necesidades
básicas, de crecimiento y desarrollo, así como enmarcar sus acciones para
atenuar o mitigar su Impacto Ambiental.
5. En la gestión de protección del medio ambiente prevalecerá el principio de
prevención y precaución;
6. La contaminación del medio ambiente o alguno de sus elementos, conllevará
como obligación la restauración o compensación del daño causado;
7. Se tomarán en cuenta las capacidades institucionales del Estado y de las
municipalidades, los factores demográficos, el grado de contaminación o deterioro
de los elementos del ambiente, y la capacidad económica y tecnológica de los
sectores productivos del país;
211
8. La gestión pública del medio ambiente debe ser global y transectorial,
compartidas por las distintas instituciones del Estado, incluyendo los principios y
apoyada y complementada por la sociedad civil;
9. En los procesos productivos de importación de productos debe incentivarse la
eficiencia ecológica;
10. En la gestión pública del medio ambiente deberá aplicarse el criter io de la
efectividad;
11. Se potencia el cambio de conducta sobre el castigo con el fin de estimular la
creación de una cultura proteccionista del medio ambiente;
12. Adoptar regulaciones que permitan la obtención de metas encaminadas a mejorar
el medio ambiente, apoyado, por incentivos económicos que estimulen la
generación de acciones minimizan tez de los efectos negativos al medio
ambiente;
13. La educación ambiental se orientará a fomentar la cultura ambientalista a fin de
concienciar a la población, sobre la protección, conservación preservación y
restauración del medio ambiente.
3.3.5.1. Estructura y orientación de la legislación ambiental La legislación salvadoreña en materia ambiental se puede estructurar en:
Legislación Casual: Regula diferentes actividades o materias jurídicas; dentro de
sus disposiciones encontramos cierto contenido o alusión a lo ambiental, así
tenemos: el Código de Salud, el Código Municipal y la Ley de Desarrollo y
Ordenamiento Territorial del Área Metropolitana de San Salvador y Municipios
Aledaños.
Legislación Sectorial: Normativa que regula determinados recursos naturales, así
como las competencias de las autoridades encargadas de su aplicación dentro de la
administración pública, entre las que podemos mencionar: Ley Forestal, Ley de
Riego y Avenamiento, Ley de Conservación de Vida Silvestre, Ley General de
212
Actividades Pesqueras (Ministerio de Agricultura y Ganadería), Ley de Minería
(Dirección General de Energía y Minas) y la Ley de Hidrocarburos (Comisión
Ejecutiva del Río Lempa – CEL).
Legislación Especializada: Tiene por objeto la protección, conservación y
recuperación del medio ambiente y el uso sostenible de los recursos naturales,
ejemplo de este tipo de legislación es la Ley del Medio Ambiente.
3.3.6. Incentivos económicos y fiscales La Ley del Medio Ambiente, regula esta materia en forma general para todas las
actividades ambientales. La Ley Forestal y la Ley General de las Actividades
Pesqueras contienen disposiciones al respecto, la primera con respecto a
exenciones tributarias a forestarse; la segunda con incentivos económicos o fiscales
para cualquier actividad pesquera.
De acuerdo al Artículo 32 de la Ley del Medio Ambiente, el Ministerio del Medio
Ambiente, conjuntamente con el Ministerio de Economía y el de Hacienda, previa
consulta con el Consejo Nacional de Desarrollo Sostenible, elaborará programas de
incentivos y desincentivo ambientales, para facilitar la reconversión de procesos y
actividades contaminantes, o que hagan uso excesivo o ineficiente de los recursos
naturales.
El Banco Multisectorial de Inversiones establecerá líneas de crédito para que el
sistema financiero apoye a la pequeña, mediana y microempresa, a fin de que
puedan oportunamente adaptarse a las disposiciones de la presente ley. Asimismo
se apoyan procesos de componente ambiental en actividades obras o proyectos, y
finalmente se establecerá el Premio Nacional del Ambiente y el otorgamiento de
sellos verdes o eco etiquetado. Por otra parte el “Ministerio” utilizará programas de
213
incentivos y desincentivo, con la finalidad de estimular al sector empresarial a que
incorpore en su actividad productiva, procesos y tecnologías ambientalmente
adecuadas, y así también, la cooperación nacional e internacional financiera y
técnica, con los mismos propósitos (Artículo 33).
3.3.7. Responsabilidades y sanciones
Sobre este punto, la Ley del Medio Ambiente, en lo referente a las infracciones
ambientales (Artículo 86), establece entre otras:
a. Iniciar actividades, obras o proyectos sin haber obtenido el permiso ambiental
correspondiente;
b. Suministrar datos falsos con la finalidad de obtener permiso ambiental;
c. Omitir dar aviso oportuno a la autoridad competente, sobre derrame de
sustancias, productos, residuos o desechos peligrosos o contaminantes, que
pongan en peligro la vida e integridad humana.
Estas infracciones se sancionarán con multas que se calcularán en salarios mínimos
(de 2 SM. a 5000) Artículo 89 Ley del Medio Ambiente.
3.3.7.1. Marco legal para la aplicación y cumplimiento
La Ley del Medio Ambiente en su Parte III sobre responsabilidad administrativa, civil
y penal contiene una serie de disposiciones sobre la aplicación de la Ley. Para lograr
su cumplimiento establece medidas preventivas, así como el procedimiento para
hacerlas cumplir (Artículos 83 y 84) A través de las disposiciones relativas a
infracciones, sanciones, delitos y responsabilidad ambiental y las previstas para los
procedimientos administrativo, judicial y el Capítulo sobre responsabilidad penal, la
Ley del Medio Ambiente se constituye en el marco legal para la aplicación de la
legislación ambiental en El Salvador.
214
En cuanto al ejercicio de la acción civil de reparación de daños ambientales
causados a la comunidad, es ejercida por la persona natural o jurídica que ha sufrido
el daño en forma directa e inmediata; por cinco ciudadanos miembros de una
comunidad o por el Fiscal General de la República.
Sanciones Penales: Estas fueron establecidas en el Capítulo II del Código Penal,
que se denomina “De los Delitos relativos a la Naturaleza y el Medio Ambiente”,
emitido por Decreto Legislativo No. 1030 de fecha veintitrés de abril de 1997,
publicado en el Diario Oficial No. 105 Tomo 335 del 10 de junio del mismo año. Estas
disposiciones fueron reformadas por medio del Decreto No. 235 de fecha 2 de julio
del año en curso, y publicado en el Diario Oficial No. 131 Tomo 340 del 15 de julio de
1998, debido a que las sanciones impuestas por el Código Penal no eran
congruentes con la Ley del Medio Ambiente, por lo que se modificaron así:
Contaminación ambiental: En este caso se impone la sanción con pena prisión de
cuatro a ocho años, a toda persona que provocare o realizare directa o
indirectamente emisiones, radiaciones o vertidos de cualquier naturaleza en el suelo,
atmósfera, aguas terrestres superficiales, subterráneas o marítimas en contravención
a las leyes y reglamentos respectivos, siempre que estas acciones pusieren en
peligro grave la salud o calidad de vida de las personas o el equilibrio de los sistemas
ecológicos o del medio ambiente (Artículo 225 Ley del Medio Ambiente).
Contaminación ambiental agravada: En este delito se hace referencia a las
situaciones contempladas en el artículo anterior, pero con la agravante que si el
hecho se atribuyere a persona jurídica, pública o privada, que funcionare sin el
correspondiente permiso ambiental o clandestinamente o haya desobedecido a las
disposiciones expresas de la autoridad ambiental para que corrigiere o suspendiere
sus operaciones; hubiere aportado información falsa para obtener el permiso
ambiental correspondiente o hubiere impedido u obstaculizado la inspección por la
215
autoridad del medio ambiente, la pena será de seis a diez años de prisión (Artículo
256).
Contaminación ambiental culposa: La actuación culposa del agente que comete el
ilícito, se relaciona con los casos a que se refieren los artículos 255 y 256,
imponiéndole la legislación penal la sanción de prisión de uno a tres años (Artículo
257)
3.3.8. Aplicación de las políticas ambientales
La Ley del Medio Ambiente en su artículo 11, identifica a los siguientes instrumentos
de la política del medio ambiente:
a. El ordenamiento ambiental dentro de los planes Nacionales o Regionales de
Desarrollo y de Ordenamiento Territorial;
b. La evaluación ambiental;
c. La información ambiental;
d. La participación de la población;
e. Los programas de incentivos y desincentivo ambientales, para facilitar la
reconversión de procesos y actividades contaminantes;
f. El Fondo Ambiental de El Salvador y cualquier otro programa de financiamiento
de proyectos ambientales;
g. La ciencia y tecnología aplicadas al medio ambiente;
h. La educación y formación ambientales;
i. La estrategia nacional del medio ambiente y su plan de acción.
Evaluación del Impacto Ambiental La Ley del Medio Ambiente, crea el Sistema de Evaluación Ambiental (Artículo 16) y
determina que dentro del proceso de evaluación se identificarán los siguientes
instrumentos:
a. Evaluación Ambiental Estratégica;
216
b. Evaluación de Impacto Ambiental;
c. Programa Ambiental;
d. Permiso Ambiental;
e. Diagnósticos Ambientales;
f. Auditorias Ambientales;
g. Consulta Pública.
3.3.9. Instrumentos de control
Instrumentos que tienen como objetivo primordial el proteger el medio ambiente, a
través de organizar la estructura administrativa e institucional en defensa de un
ambiente sano y ecológicamente equilibrado; estos instrumentos de acuerdo a la
situación en particular que se aplican, pueden ser:
a. Instrumentos Represivos
Nacen por el incumplimiento de la normativa ambiental y de las disposiciones de
la autoridad, llevándole a ésta a imponer las sanciones administrativas o penales,
que corresponda.
Las sanciones administrativas pueden consistir en multas, suspensión de
actividades y clausura temporal o definitiva de funcionamiento. Las sanciones
penales pueden ser pecuniarias o privación de la libertad.
b. Instrumentos Compensatorios
Persiguen estos instrumentos dos tipos de objetivos: de carácter preventivo y de
naturaleza reparadora; los primeros se fundamentan en el principio que es mejor
anticiparse a cualquier daño a la naturaleza, ya pueden ser en ciertos casos de
carácter irreversible. Los segundos tienen vigencia, cuando el daño se ha
ocasionado; en virtud de ello se deben efectuar las de acciones necesarias para
volver el medio al estado original en la medida de lo posible.
217
El régimen de sanciones administrativas, se puede identificar en cada una de las
Leyes Sectoriales: Ley Forestal, Ley de Riego y Avenamiento, Ley de Conservación
de Vida Silvestre y Ley de Minería, etc., que establecen diferentes tipos de
infracciones a las cuales se les determina la correspondiente sanción y el proceso
para imponerlas.
Igualmente dentro de la Ley del Medio Ambiente es el Artículo 86 el que tipifica las
acciones u omisiones que, para sus efectos, constituyen infracciones ambientales.
Respecto de la Responsabilidad Civil la expresada Ley del Medio Ambiente en el
Artículo 85 considera que “Quien por acción u omisión realice emisiones,
vertimientos, disposición o descargas de sustancias o desechos que puedan afectar
a la salud humana o ponga en riesgo o causare un daño al medio ambiente, (...) será
responsable del hecho cometido o la omisión y estará obligado a restaurar el medio
ambiente o ecosistema dañado”. De acuerdo al Artículo 87 literal “a” esta infracción
estará sancionada, además de lo anterior, con multa de dos a cien salarios mínimos
mensuales. Además es obligación del Estado, entes descentralizados y toda persona
natural o jurídica que por acción u omisión deteriore el medio ambiente, el reparar los
daños y perjuicios (Artículo 100)
218
3.3.10 Disposiciones del código de comercio 7
7 Código de Comercio
CODIGO DE COMERCIO
ContabilidadArt. 86,411,435,
Auditoria ExternaArt. 290,291,435,86
Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoría
Art.290,443,444
LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA.D.L. No. 828, del 26 de enero del 2000, publicado en el D.O. No. 42, Tomo 346, del 29 de febrero del 2000.
VIGILAR EL EJERCICIO DE LA PROFESIÓN DE LA CONTADURÍA PUBLICA
REGULAR LOS ASPECTOS ETICOS Y TÉCNICOS DE LA PROFESIÓN CONTABLE.
VELAR PORQUE LA FUNCION DE AUDITORIA SE EJERZA DE ACUERDO A
LAS NORMAS LEGALES.
Normas de Información Financiera Adoptadas en El Salvador (NIF/ES)
Publicado en el Diario Oficial Número 12 de fecha 18 de enero de 2005, Tomo 366
Normas Internaciones de Auditoria NIA`S
Norma Internacional sobre control de calidad No.1
Norma de educación continuada
219
3.4. FASE IV NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
3.4.1. Procedimientos sustantivos
El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control al
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos sustantivos
requeridos para reducir el riesgo de no detectar errores importantes en los estados
financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier errores si la entidad deja
de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los efectos de asuntos
ambientales8.
Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante entrevistas
tanto con la administración responsable de la preparación de los estados financieros
como con los funcionarios clave responsables de los asuntos ambientales. El auditor 8 Guía práctica de Gestión Ambiental, Pág. 25-28
FASE
IV.
NO
RM
AS
INTE
RN
AC
ION
ALE
S D
E A
UD
ÍTO
RIA
(NIA
'S)
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
REVISIÓN DOCUMENTAL.
CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO.
220
considera la necesidad de recopi lar evidencia corroborativa de auditoria para
cualquier aseveración ambiental de fuentes dentro o fuera de la entidad. En ciertas
situaciones, el auditor puede necesitar considerar el uso del trabajo de expertos
ambientales.
3.4.2. Revisión documental
La mayor parte de la evidencia de auditoria disponible al auditor es persuasiva más
que concluyente. Por lo tanto, el auditor necesita usar su juicio profesional al
determinar si los procedimientos sustantivos planeados, ya sea individualmente o en
combinación, son apropiados. El uso de juicio profesional con respecto al
reconocimiento y medición de las consecuencias de asuntos ambientales en los
estados financieros, a menudo hay un considerable retraso entre la actividad que
básicamente causa un problema ambiental, y la identificación del mismo por la
entidad o los reguladores.
Las estimaciones contables pueden no tener un patrón establecido o pueden tener
amplios rangos de razonabilidad a causa del número y naturaleza de los supuestos
que fundamenten la determinación de estas estimaciones. Las leyes o regulaciones
ambientales están evolucionando, y la interpretación puede ser difícil o ambigua.
Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el impacto de estas leyes y
regulaciones en la evaluación de ciertos activos (por ejemplo, activos que contienen
asbesto). Puede también parecer difícil en la práctica, hacer una estimación
razonable de los pasivos por obligaciones conocidas, o pueden surgir pasivos de
algún modo distintos que como resultado de obligaciones legales o contractuales.
En el curso del proceso de auditoria, por ejemplo al reunir el conocimiento del
negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente y de control o al desempeñar
ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar a la atención del a uditor evidencia
que indique la existencia de un riesgo de que los estados financieros puedan
221
contener errores importantes debido a asuntos ambientarles. Ejemplos de tales
circunstancias incluyen:
La existencia de reportes describiendo problemas ambiental es de importancia
preparados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales.
Violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relación o en, reportes
emitidos por dependencias reguladoras.
Inclusión del nombre de entidad en un registro o plan públicamente accesible, para la
restauración por contaminación del suelo (si existe alguno); comentarios de los
medios de comunicación sobre la entidad relacionados con asuntos ambientales de
importancia; evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con
asuntos ambientales que sean inusuales en relación a la naturaleza del negocio de la
entidad y honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o
pagos de multas como resultado de violación de leyes y regulaciones ambientales.
En estas circunstancias el auditor considera la necesidad de re -evaluar el riesgo
inherente y de control y el impacto resultante en el riesgo de detección. Si lo
considera necesario, el auditor puede decidir consultar a un e xperto ambiental.
3.4.2.1. Documentos a considerar
Considerar las minutas de juntas del consejo de administración, comités de
auditoria, o cualesquier otros sub-comités específicamente responsables de
asuntos ambientales.
Considerar información de la industria disponible públicamente par considerar
cualquier problema ambiental existente o posible en el futuro. También considerar
comentarios generales disponibles de los medio, si los hay.
reportes emitidos por expertos ambientales sobre la entidad, tales como
evaluaciones del sitio o estudios de impacto ambiental;
informes de auditoria interna;
222
reportes de “auditoria ambiental”;
reportes sobre investigaciones en auditoria de compra;
reportes emitidos por, y correspondencia con dependencias reguladoras;
registro o planes (disponibles públicamente) para restauración por contaminación
del suelo;
reportes de desempeño ambiental emitidos por la entidad;
correspondencia con dependencia ejecutoras; y
correspondencia con los abogados de la entidad.
3.4.3. Uso del trabajo de un experto
La administración es responsable de la contabilización de las estimaciones incluidas
en los estados financieros. La administración puede requerir consejo técnico de
especialistas tales como abogados o expertos ambientales para desarrollar
estimaciones contables y revelaciones relacionadas con asuntos ambientales 9.
Tales expertos pueden ser involucrados en muchas etapas en el proceso de
desarrollo de estimaciones contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la
administración en:
Identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las
estimaciones relacionadas (Ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer una
investigación preliminar de un sitio para determinar si ha ocurrido contaminación o
un abogado puede contratarse para determi nar la responsabilidad legal de la
entidad para restaurar el sitio);
Reunir los datos necesario en los cuales basar la estimaciones y proporcionar
detalles de información que necesita en los estados financieros (por ejemplo, un
experto ambiental puede en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y
extensión de la contaminación y para considerar los métodos alternativos
aceptables para la restauración del sitio);
9 Normas Internacional de Auditoria NIA 620
223
Diseñar el plan de acción apropiado para remedio y calcular consecuencias
financieras relacionadas.
Si el auditor tiene intención de usar los resultados de este trabajo como parte de la
auditoria, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado por los expertos
ambientales para fines de la auditoria, así como la competencia y objeti vidad del
experto, de acuerdo con la NIA 620, “Uso del Trabajo de un Experto”. El auditor
puede necesitar contratar a otro al considerar dicho trabajo, para aplicar
procedimientos adicionales, o para modificar la opinión del auditor.
3.4.4. Representaciones de la administración
El auditor deberá obtener evidencia de que la administración reconoce su
responsabilidad por la presentación razonable de los Estados Financieros de
acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros, y que ha
aprobado los Estados Financieros.
Se requiere que el auditor obtenga representación por escrito de la administración en
asuntos de importancia relativa para los Estados Financieros cuando no puede
razonablemente esperarse que exista otra evidencia suficiente y c ompetente de
auditoria. Mucha de la evidencia disponible al auditor con respecto al impacto de
cuestiones ambientales en los Estados Financieros será persuasiva en su
naturaleza, más que conclusiva. El auditor puede, por tanto, desear obtener
representación específica de que la administración:
No tiene conocimiento de ningún pasivo de importancia o contingencias que
surjan de problemas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales o
posiblemente ilegales,
No tiene conocimiento de ningún otro asunto ambiental que pueda tener un
impacto de importancia en los Estados Financieros; o
Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en forma
apropiada en los Estados Financieros.
224
Si una representación de la administración se contradice por otra evidencia de
auditoria, el auditor deberá investigar las circunstancias y, cuando sea necesario,
reconsiderar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administración.
Si la administración se rehúsa a proporcionar una representaci ón que el auditor
considera necesaria, esto constituye una limitación del alcance y el auditor debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.
3.4.5. Cumplimiento del principio de negocio en marcha, NIC 1 Presentación de Estados Financieros10
NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS PARRAFOS 23, 24 EVALUACION DE LA GERENCIA, SOBRE LA CONTINUIDAD EN FUNCIONAMIENTOCOBERTURA DE AL MENOS 12 MESES A PARTIR DE LA FECHA DEL BALANCE
EVALUACION DE ASUNTOS AMBIENTALES
EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRES IMPORTANTES
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS SOBRE LA BASE DE NEGOCIO EN MARCHA
CONTINGENCIAS POR ASUNTOS AMBIENTALES
LEGISLACIONLITIGIOS
SINIESTROS
10 NIC 1, Representaciones de Estados Financieros
225
NIA 560 HECHOS POSTERIORES PARRAFOS 1 AL 19 CONSIDERACIONES DE LOS EFECTOS DE HECHOS POSTERIORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y SOBRE EL DICTAMEN DEL AUDITOR
PROCEDIMIENTOS DISEÑADOS PARA OBTENER EVIDENCIA AMBIENTAL SUFICIENTE
IDENTIFICACION DE ACONTECIMIENTOS AMBIENTALES QUE PUEDAN REQUERIR AJUSTE DE, O REVELACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
HECHOS AMBIENTALES QUE AFECTAN EN FORMA IMPORTANTE LOS ESTADOS FINANCIEROS ESTAN CONTABILIZADOS EN FORMA APROPIADA Y REVELADOS EN
FORMA ADECUADA
DESPUES DE LA FECHA DEL DICTAMEN, PERO ANTES DE QUE SE EMITAN LOS ESTADOS FINANCIEROS, EXISTE UN HECHO QUE AFECTA EN FORMA IMPORTANTE
LOS ESTADOS FINANCIEROS
√ CONSIDERAR CORRECCIONES A LOS ESTADOS FINANCIEROS√ DISCUTIR ASUNTO CON LA ADMINISTRACION
CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS NECESITAN SER CORREGIDOS Y LA ADMINISTRACION NO LOS CORRIGE, SE DEBERIA EXPRESAR UNA OPINION
CALIFICADA O UNA OPINION ADVERSA
DESPUES DE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO EMITIDOS, SI EXISTIA UN HECHO EN LA FECHA DEL DICTAMEN Y DE HABERSE CONOCIDO EN ESA FECHA,
PUDIERA HABER SIDO CAUSA DE MODIFICACION DEL DICTAMEN
√ CONSIDERAR SI LOS ESTADOS FINANCIEROS NECESITAN REVISION√ DISCUTIR ASUNTO CON LA ADMINISTRACION
AL ELABORAR UN NUEVO DICTAMEN, DEBE INCLUIR UN PARRAFO DE ENFASIS DE ASUNTO HACIENDO REFERENCIA A UNA NOTA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, QUE
DISCUTE LA RAZON PARA LA REVISION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PREVIAMENTE EMITIDOS Y AL DICTAMEN ANTERIOR EMITIDO
226
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA PARRAFOS 1 AL 40 EVALUACION ESPECIFICA POR LA ADMINISTRACION DE LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD PARA CONTINUAR COMO UN NEGOCIO EN MARCHA
PRINCIPIO FUNDAMENTAL EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
HACER JUICIO EN UN MOMENTO PARTICULAR DEL TIEMPO SOBRE EL RESULTADO FUTURO DE SUCESOS O CONDICIONES AMBIENTALES QUE SON INHERENTEMENTE
INCIERTOS
EXISTENCIA DE INCERTIDUMBRE DE IMPORTANCIA RELATIVA
CONSIDERACIONES DE LO APROPIADO DEL USO POR LA ADMINISTRACION DEL SUPUESTO DE NEGOCIO EN MARCHA
CONSIDERACIONES DE SUCESOS O CONDICIONES AMBIENTALES QUE PROYECTEN UNA DUDA IMPORTANTE SOBRE LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD DE CONTINUAR
COMO UN NEGOCIO EN MARCHA
√ PLANEACION DE AUDITORIA√ EVALUACION DE LOS COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA
√ REVISION DE PLANES DE LA ADMINISTRACION√ REUNIR SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA PARA CONFIRMAR O
DISIPAR INCERTIDUMBRE√ PEDIR REPRESENTACIONES POR ESCRITO DE LA ADMINISTRACION
RESPECTO DE SUS PLANES
REVELACION ADECUADA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
227
DIPA 1010 LA CONSIDERACION DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS PARRAFO 50
FALTA IMPORTANTE DE CERTEZA O REVELACIONES INAPROPIADAS DEBIDO A ASUNTOS AMBIENTALES
√ REVELAR CONTINGENCIAS√ COBERTURA DE FIANZAS
√ PERMISOS, ESTUDIOS Y/O CERTIFICACIONES AMBIENTALES
CIRCUNSTANCIAS DONDE EL PRINCIPIO DE NEGOCIO EN MARCHA YA NO SEA APROPIADO
Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar
los resultados de los mismos, el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por
parte de la administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de
los Estados Financieros.
La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la
administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los Estados
Financieros y, si hay incertidumbres de importancia relativa sobre la c apacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en
los Estados Financieros.
228
Al planear la auditoria, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la ca pacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. El auditor deberá permanecer alerta a la
evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo
largo de la auditoria. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deberá
realizar los siguientes procedimientos:
Revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su
evaluación de negocio en marcha.
Reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para confirmar o disipar si es
que existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el
desempeño de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo
considerar el efecto de cualesquier planes de la administración y otros factores
atenuantes. Pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes
para acción futura. Considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo
de auditoria.
Con base en la evidencia de auditoria obtenida el auditor deberá determinar si a su
juicio, existe una incertidumbre de importancia relativa relacionada a sucesos o
condiciones que por si solo o en agregado, puedan proyectar una duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de su impacto
potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesario una clara revelación de la
naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la presentación de los
Estados Financieros no sea engañosa.
229
3.5. FASE V REALIZACION DE LA BUENA PRACTICA DEL TRABAJO
3.5.1. Consideración de DIPA 1010 Los problemas por asuntos ambientales se han convertido de importancia pa ra las
empresas, ya que tienen un impacto en los estados financieros. Cuando los asuntos
ambientales son significativos puede haber error importante (incluyendo revelación
inadecuada) en los estados financieros por dichos asuntos 11. Para poder realizar una
auditoria por asuntos ambientales los auditores se pueden apoyar en la declaración
de practica de auditoria 1010 “Consideración de asuntos ambientales en la auditoria
de estados financieros”, ya que establece principios básicos nuevos o
procedimientos esenciales, que pueden ayudar al auditor a una buena practica del
trabajo y proporciona una guía de la aplicación de las NIAS en el caso de que los
11 Normas Internacionales de Auditoria DIPA 1010
FASE
V.
REA
LIZA
CIO
N D
E LA
BU
ENA
PR
AC
TIC
A D
EL T
RA
BA
JO
CONSIDERACION DE DIPA 1010
INTEGRACION CON EL TRABAJO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
PROGRAMAS DE AUDITORIA.
230
* Incumplimiento: se refiere a actos de omision o comision por la entidad que está siendo auditada, ya sea intencionales o no intencionales.**Estimaciones Contables: es una aproximacion al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicion.
CONSIDERACIONES DE LA DECLARACION INTERNACIONAL DE PRACTICA DE AUDITORIA 1010 CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
DECLARACION
INTERNACIONAL
DE
PRACTICA
DE
AUDITORIA
1010
CONSIDERACION
DE
ASUNTOS
AMBIENTALES
EN
LA
AUDITORIA
DE
ESTADOS
FINANCIEROS
NIA 200 OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES
DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIA 250CONSIDERACIONES DE LEYES Y
REGLAMENTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
NIA 570NEGOCIO EN MARCHA
NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA
ADMINISTRACION
NIA 610CONSIDERACION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA INTERNA
NIA 620USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
NIA 700 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
La auditoria financiera tienen como objetivo dar capacidad al auditor de expresar una opinión sobre el marco de referencia de cómo estan preparados los estados
financieros. (parrafo 2-NIA) (parrafo 6-DIPA).
NIA 315ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU
ENTORNO Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACION
ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA
El auitor debera renocer que el incumplimiento* por parte de la empresa con leyes y reglamentos pueden afectar
sustancialmente a los estados financieros, es responsabilidad de la admon. que se cumplan las leyes y reglamentos. (parrafo 2,3,4,9-NIA) (parrafo 7,9,30-DIPA).
El auditor debera obtener un entedimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para identificar y evaluar los riegos de representacion errónea de importancia relativa de los Estados Financieros. (parrafo 2,3-NIA) (parrafo 13-DIPA).
El auditor debera usar el trabajo de un experto como evidencia suficiente y apropiada para los fines de la
auditoria. (parrafo 1,2-NIA), (parrafo 42-DIPA).
El auditor debera analizara y evaluar las conclusiones extraidas de la evidencia de auditoria obtenida por asuntos
ambientales como base para expresion de una opinion sobre los estados financieros.
Requisitos Eticos, Conduccion de una Auditoria, Alcance de una Auditoria, Escepticismo Profesional, Seguridad Razonable, Riesgo de Auditoria e Importancia Relativa.
Responsabilidad de la Administracion del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos, Consideracion del Auditor del
Cumplimiento de Leyes y Reglamentos, Procedimientos cuando se da Incumplimiento, Informe de Incumplimiento.
NIA 330PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN
RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
Se debe considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay sobre los procedimeintos de auditoria externa (parrafo 1,2,4-NIA) (parrafo 46-DIPA)
Determina respuestas globales y diseñar y desempeñar procedimeintos adicionales de auditoria para responder a los riesgos evaluados de representacion erronea de importancia relativa en los estados financieros (parrafo 1-NIA) (parrafo 17-DIPA).
El auditor debera evaluar los estados financieros sobre la base de negocioe en marcha por asuntos ambientales en la preparacion de los estados financieros. (parrafo 1,2-NIA) (parrafo 50-DIPA).
El auditor debera obtener representacion por escrito de la administracion en asuntos de importancia relativa para los estados financieros, cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia de auditoria. (parrafo 2,3-NIA) (parrafo 48-DIPA)
Elementos basicos del dictamen, Informacion complementaria sin auditar, asuntos que si afectan la opinion
del auditor
Reconocimiento de la Administracion de su Responsabilidad, Representaciones de la Administracion como evidencia,
Documentacion de Representaciones de la Administracion.
Monitoreo del Control Interno, Examinar la Informacion Financiera y de Operación, Revisar la Economia, Eficiencia y
Efectividad, Cumplimiento de Leyes y Reglamentos.
Responsabilidad de la Administracion del Cumplimiento con Leyes y Reglamentos, Consideracion del Auditor del
Cumplimiento de Leyes y Reglamentos, Procedimientos cuando se da Incumplimiento, Informe de Incumplimiento.
Procedimientos de Evaluacion del Riesgo de Informacion sobre la Entidad y su Entorno, Entendimiento de la Entidad y su
Entorno Incluyendo su Control Interno, Evaluacion de los Riesos de Representacion Erronea de Importancia Relativa,
Comunicación con los Encargados del Gobierno Corporativo y con la Administracion, Documentación.
Evaluacion del Riesgo Inherente, Sistemas de Contabilizacion y Control Interno, Entrono del Control y
Procedimientos de Control.
Responsabilidad de la administracion, Responsabilidad del auditor, Planeacion de la auditoria, Aplicación de
procedimientos.
NIA 540PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN
RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
El auditor debera obtener suficiente evidencia apropiada de auditorias respecto de las estimaciones contables** (parrafo 2,10-NIA) (parrafo 21-DIPA).
Naturaleza de las estimaciones contables, Procedimientos al riesgo de Representacion Erronea de Importancia Relativa
de las Estmaciones Contables
asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de una
empresa.
231
3.5.2. Integración con el trabajo de la auditoria financiera
Considerando que el trabajo del auditor al examinar los estados financieros, es
formular una opinión acerca de la razonabilidad de la situación financiera, los
resultados de operación y su gestión, los flujos de efectivo y de los cambios en el
patrimonio neto, tomando los componentes de dichos estados en conjunto, o como
un todo.
Por lo anterior, los asuntos ambientales, establecidos en la DIPA 1010 e integrados
con las Normas Internacionales de Auditoria relacionados. Representan que el
auditor debe efectuar la integración siguiente:
a. Al planear el trabajo, el auditor se puede apoyar en la guía de evaluación por
asuntos ambientales, basada en las NIAS y la Legislación ambiental.
b. Se desarrollará el trabajo, utilizando los programas y cedulas de auditoria
propuestas.
c. Respecto a la comunicación con la administración y el informe con el dictamen y
la opinión, evaluar dichos asuntos ambientales antes de concluir y emitir la
opinión por los resultados de las auditorias.
La integración puede enfocarse bajo la perspectiva de la DIPA 1010 hacia las NIAS y
la legislación ambiental, así como de estas hacia la DIPA. Será el juicio y criterio del
auditor que determine él como lo incorpore a su trabajo para la buen a práctica y el
debido cuidado profesional.
3.5.3. Programas de auditoria Cuando se realice una auditoria que involucre asuntos ambientales el auditor
elaborara programas de auditoria en los cuales detallara los procedimientos a
considerar y evaluar.
232
Los programas se deberán elaborar de una manera ordenada y lógica, y se deberá
clasificar por áreas para poder evaluar cada una de ellas y posteriormente se
consideraran en el examen de auditoria.
Con el fin de determinar el alcance de los procedimientos, resulta conveniente
subdividir a la empresa en unidades auditadas y otorgar a cada una de ellas áreas
auditadas, procediendo a determinar ciertos sectores relevantes.
Con ello no es posible abarcar todos los sectores problemáticos desde el punto de
vista ecológico, por lo que resulta necesario definir otras unidades a partir de las
unidades de la organización como por ejemplo; aspectos legales, área funcional de
medio ambiente, inversiones y erogaciones ambientales, procesos productivos ; como
las sugeridas en el siguiente documento las cuales incluyen la organización
empresarial, calificación del personal, sistema de gestión, jurisprudencia, entre otras.
A continuación se presenta modelos de cedulas y los programas de auditoria
siguiente
Código Programa de
PROA 01 Cumplimiento de aspectos legales ambientales.
PROA 02 Inversiones y otras erogaciones ambientales.
PROA 03 Área funcional del medio ambiente.
PROA 04 Procesos productivos.
PROA 05 Auditoria interna (clasificación de residuos).
PROA 06 De asuntos ambientales en base a negocio en marcha.
PROA 07 Control interno.
233
EMPRESA:___________________________________________________________________________________________
AREA:______________________________________________________________________________________________ PREPARO
CEDULA:____________________________________________________________________________________________ APROBO
COD
1 1
2 2
3 3
4 4
5 5
6 6
7 7
8 8
9 9
10 10
11 11
12 12
13 13
14 14
15 15
16 16
17 17
18 18
19 19
20 20
21 21
22 22
23 23
24 24
25 25
26 26
27 27
28 28
29 29
30 30
31 31
32 32
33 33
34 34
35 35
Nombre de la Cuenta
1 2 3 4
Hoja No.
14128 9 137 10 11
INICIALES FECHA
65
AUDITORES ASOCIADOS
234
PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA
Área de Examen Cumplimiento de Aspectos Legales
Ambientales Código: PROA 01
Empresa
Periodo auditado
Objetivo especifico Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales Ley del Medio Ambiente y sus Reglamentos.
Aprobación Previa a
Ejecución
Elaboración Fecha
Revisado Fecha
Aprobado Fecha
NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR
1
Indagar si la empresa está informando a la comunidad aledaña sobre la creación de sus políticas, planes y programas ambientales relacionados con la salud y calidad de vida; Según lo establece el Art. 9 de la ley del Medio Ambiente.
2
Investigar si la empresa conoce sobre los instrumentos de la política del medio ambiente: a. Evaluación ambiental. b. Información ambiental. c. Programas de incentivos. d. Fondo ambiental y cualquier otro programa de
Financiamiento.
3 Verificar si existe el estudio técnico que contribuyó a la localización de la industria considerando las dimensiones y el efecto al medio ambiente.
4 Asegurarse que la empresa posea los instrumentos del proceso de evaluación ambiental.
235
a. Evaluación ambiental estratégica. b. Evaluación de impacto ambiental. c. Programa ambiental. d. Permiso ambiental. e. Diagnóstico ambiental. f. Auditorias ambientales. g. Consulta pública.
5
Verificar si la empresa elaboró el estudio de impacto ambiental y desarrollo del programa de manejo ambiental que incluye las acciones de prevención, atenuación o compensación para el otorgamiento del permiso ambiental.
6
Verificar si la actividad industrial realizada por la empresa requiere de un estudio de impacto ambiental, de acuerdo a las clasificaciones estipuladas en el Art. 21 de la Ley del Medio Ambiente.
7
Investigar si la empresa ha realizado ampliaciones, rehabilitaciones o reconversiones en sus procesos productivos que debido a ello se haya visto obligada a presentar el formulario ambiental para obtener el permiso.
8
Asegurarse que el estudio de impacto ambiental presentado por la empresa haya sido elaborado por un equipo técnico previamente certificado por el Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales.
9
Indagar sobre la periodicidad de las auditorias realizadas por el Ministerio del medio Ambiente en relación al cumplimiento de las condiciones fijadas en el permiso ambiental y a las observaciones efectuadas por ellos.
10
Indagar si la empresa ha rendido la fianza para asegurar el cumplimiento del permiso, en cuanto a la ejecución de los programas de manejo y adecuación ambiental.
11
Comprobar la existencia de los respectivos permisos para la introducción, tránsito, distribución y almacenamiento de sustancias peligrosas otorgados por las siguientes instituciones: a. Ministerio de Medio Ambiente y Recursos
Naturales. b. Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social. c. Ministerio de Economía. d. Consejo Superior de Salud Pública.
12
Investigar si en el estudio de impacto ambiental para el otorgamiento del permiso ambiental se consideraron las siguientes actividades: a. Generación. b. Recolección. c. Almacenaje. d. Reutilización. e. Reciclaje. f. Comercialización. g. Transporte. h. Tratamiento o disposición final de sustancias,
residuos y desechos peligrosos.
236
residuos y desechos peligrosos.
13
Investigar si la empresa ha incurrido en erogaciones a causa de infracciones a la ley del Medio Ambiente y sus reglamentos, de ser así analizar el tipo de infracción y el desembolso efectuado por la misma.
14
Verificar si la empresa ha sido beneficiada con un incentivo ambiental para facilitar la reconversión de sus procesos productivos tales como: a. Beneficios fiscales. b. Líneas de crédito. Verificar si han existido problemas medioambientales que hayan afectado legalmente a la empresa.
15 Verificar si han existido problemas medioambientales que hayan afectado legalmente a la empresa.
16 Indagar si existen juicios o litigios relativos al medioambiente pendientes de resolución que favorezcan o afecten a la empresa.
17 Verificar si la empresa dispone de las correspondientes licencias para la manipulación de residuos, en cuanto a almacenaje, trasporte, manipulación de residuos, etc.
18 Concluya por el resultado de los procedimientos.
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:
Auditores: Fecha
Supervisores: Fecha
237
PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA
Área de Examen Inversiones y Otras
Erogaciones Ambientales
Código: PROA 02
Empresa
Periodo auditado
Objetivo especifico
Verificar que las inversiones ambientales están de acuerdo a las políticas dictadas por la administraci ón.
Verificar que las erogaciones son contabilizadas oportunamente y reveladas en los estados financieros en forma adecuada.
Comprobar que las inversiones ambientales se efectúan en cumplimiento a disposiciones legales.
Aprobación Previa a
Ejecución
Elaboración Fecha
Revisado Fecha
Aprobado Fecha
NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR
1
Verificar si se dispone de un presupuesto asignado y determinar la fuente de dichos fondos; además, investigar a que se deben las variaciones de los valores utilizados, si ese fuera el caso.
2
En la formulación del presupuesto verificar si la empresa ha determinado los objetivos y metas en función a los planes operativos, estratégicos y del sector; además comprobar si se le da prioridad a las metas establecidas dentro de las erogaciones de inversión con carácter ambiental.
3 Investigar si la empresa solicita créditos para realizar proyectos de inversión ambiental, y si se necesita la autorización de la junta directiva o un directivo superior; comprobando tal decisión con el punto de acta, si la autorización es necesaria, verificar su aplicación.
238
autorización de la junta directiva o un directivo superior; comprobando tal decisión con el punto de acta, si la autorización es necesaria, verificar su aplicación.
4
Evaluar el destino de los fondos o darle seguimiento a la utilización a fin de determinar si éstos están siendo invertidos para los fines establecidos; solicitando las respectivas fotocopias de documentos y cotejarlos con los originales, además verificar el control y manejo de la utilización del préstamo recibido.
5
Investigar si existe un grupo de asesores que presten los servicios de carácter ambiental en pro de mejorar los resultados: Verificar si existe un grupo de asesores ajenos a la empresa y/o que tengan relación directa con la administración. a. Asesoría externa
Verificar si están prestando su labor de forma eficiente, así como identificar los aspectos importantes de un periodo en funciones; además evaluar si los pagos efectuados están acordes a las funciones desarrolladas y si sus resultados están en base a las estipuladas en el contrato.
b. Asesoría Interna (departamento o unidad de medio ambiente) Identificando si sé adecua a las necesidades internas de la empresa además verificar que exista una amplia segregación de funciones, se debe controlar la capacidad en relación a la debida recaudación de la información, examinando los archivos e informes emitidos por ellos y compararlos con los resultados. Todo ello con el fin de cruzar dicha información con las erogaciones efectuadas por la empresa y observar beneficios proyectados.
6
Verificar sí las responsabilidades medioambientales de los asesores están siendo ejecutadas en base a lo descrito en los respectivos contratos y determinar si los objetivos de la empresa fueron cubiertos con la prestación de sus servicios a cargo.
7
Comprobar si los aumentos y disminuciones en los pagos efectuados a este personal están debidamente autorizados y si se mantienen dentro de lo presupuestado; además, verificar el trabajo realizado, las asesorías ofrecidas y los reportes resultantes. Solicitar el detalle de los trabajos efectuados por este personal y verificar que contengan el resultado de lo planeado o lo estipulado en el manual de funciones.
8 Dar seguimiento y evaluar los documentos que amparen gastos de inversión efectuados.
9
Verificar la correcta afectación, aplicación y autorización de las metas comprendidas como gastos de inversión. Tales como créditos, adquisición de asesorías técnica ambientalista.
239
Igualmente establecer si los gastos de inversión están orientados a atender las prioridades tales como obras en ejecución, qué estén previstas continuar en el año auditado (largo plazo) u obras que por ser pequeñas se prevé su cumplimiento en el año auditado.
10 Determinar si es posible la identificación de los costos y beneficios medioambientales específicos que se han dado en la empresa.
11
Elaborar cédula con las siguientes consideraciones para las erogaciones con carácter ambiental: a. Autorizaciones para incurrir en el gasto. b. Examinar el comprobante que apoya el asiento en
los libros y verificar el asiento. c. Comprobar su pase a la cuenta y verificar la
distribución de gasto.
12 Verificar si en los estados financieros de la empresa existe una cuenta específica para registrar todo lo que se invierte en el área de aspectos ambientales.
13
Solicitar los registros de control medioambiental y asegurarse que las cifras que presentan los estados financieros, han sido generadas específicamente por dichos conceptos.
14
Evaluar si la empresa cuenta con un seguro que cubra posibles daños a la salud y al medio ambiente en casos de existir emergencias de impacto ambiental o de fuerza mayor.
15 Concluya por el resultado de los procedimientos.
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:
Auditores: Fecha
Supervisores: Fecha
240
PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA
Área de Examen Área Funcional del
Medio Ambiente Código: PROA 03
Empresa
Periodo auditado
Objetivo especifico Verificar que el área funcional de medio ambiente esta coordinada con la política del medio ambiente y su conocimiento.
Aprobación Previa a
Ejecución
Elaboración Fecha
Revisado Fecha
Aprobado Fecha
NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR
1 Verificar si la empresa posee un documento donde se especifiquen las políticas medioambientales.
2 Determinar si la empresa cuenta con procedimientos de control, si son adecuados y si están actualizados y se siguen.
3
Revisar la documentación sobre prevención de contaminación y verificar si contienen los siguientes elementos: a. Responsabilidades claramente definidas. b. Identificación de fuentes. c. Normativa aplicable. d. Formación. e. Registro.
4 Asegurar que las operaciones de los equipos de control de la contaminación sean correctas. Identificar los equipos de control.
5 Determinar si existen programas de mantenimiento preventivo para los equipos de control de contaminación identificados.
241
contaminación identificados.
6
Examinar la documentación sobre mantenimiento preventivo para verificar si contienen los siguientes elementos. a. Responsabilidades claramente definidas. b. Procedimientos de mantenimiento. c. Calendario de mantenimiento..
7
verificar si se siguen los procedimientos de mantenimientos preventivo comprobar que cada procedimiento: a. Sea emitido por la alta dirección. b. Sea revisado para su adecuación técnica.
8 Entrevistar a los empleados para verificar que. a. Comprenden sus responsabilidades y el contenido
de los procedimientos de cumplimiento ambiental.
9
Entrevistar al personal del área funcional del medio ambiente, para determinar como van a ser incorporados en el proceso de planificación del presupuesto los recursos adicionales para las nuevas normativas.
10
investigar si se ha desarrollado un sistema de registro que permita la verificación de todos los requisitos ambientales además obtener evidencia de que el sistema de registro es: a. Completo. b. Fácilmente recuperable; y que el sistema de
registro está documentado.
11 Investigar si existen procedimientos escritos que aseguren que los informes y compromisos sean prestados a tiempo.
12
investigar si la planta tiene un sistema que responda a emergencias y verificar si ésta incluye las siguientes actuaciones: a. Investigación de la causa. b. Información de las actividades apropiadas. c. Corrección de las causas. d. Seguimiento de incidentes. e. Seguimiento de tendencias.
13 Verificar que exista la vigilancia las 24 horas al día, vallado o barreras a fin de llevar un control de acceso y entrada.
14
Verificar la existencia de sistemas de alarmas como medida de preparación frente a eventualidades tales como: a. Teléfonos o radio. b. Equipos adecuados de control de incendios y
fugas. c. Agua o espuma adecuada para extinción de
incendios. d. Equipos de emergencia en buen estado y a mano.
15 Investigar si existe una política de autorización para contratar al personal encargado de desarrollar proyectos que minimicen los riesgos de impacto al medio ambiente y verificar en el departamento de recursos humanos que los perfiles profesionales estén acordes a los requisitos de la empresa.
242
medio ambiente y verificar en el departamento de recursos humanos que los perfiles profesionales estén acordes a los requisitos de la empresa. Determinar con que frecuencia se producen reclamaciones debidas a ruidos, olores o contaminación visual por parte de residentes o empresas locales. Especificar las medidas en caso de haber existido reclamaciones.
16 Verificar si la empresa a alcanzado sus metas medioambientales a la fecha de la revisión.
17 Observar si es realizado por parte de la empresa un control de las actuaciones medioambientales. Nota, producción de residuos, utilización de agua, utilización de energía.
18 Concluya por el resultado de los procedimientos.
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:
Auditores: Fecha
Supervisores: Fecha
243
PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA Área de Examen Procesos Productivos Código: PROA 04
Empresa
Periodo auditado
Objetivo especifico
Aprobación Previa a
Ejecución
Comprobar la idoneidad de los procesos productivos. Verificar el tratamiento que reciben los desechos generados
al final del proceso. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales para el
tratamiento de desechos industriales.
Elaboración Fecha
Revisado Fecha
Aprobado Fecha
NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR
1 Investigar si la empresa posee permisos legales para almacenar, transportar o manipular productos calificados como peligrosos o de delicado manejo.
2 Solicitar la información que demuestre que se cuenta con permiso de emisiones atmosféricas.
3 Solicitar el documento que contiene el permiso ambiental, de acuerdo a lo establecido en el Art. 60 de la Ley del medio Ambiente y Recursos Naturales.
4 Comprobar si se cuenta con un manual escrito donde se describa todo el proceso de producción y verificar la etapa más importante del mismo.
5 Determinar si la empresa cuenta con procedimientos para la identificación, mantenimiento y disposición de registros ambientales.
6 Asegurarse que la empresa posea procedimientos escritos para la manipulación de residuos clasificados como peligrosos.
7 Verificar si los procedimientos existentes en relación con los residuos están debidamente documentados.
244
8 Determinar si existen los procedimientos alternos para la disminución y reutilización de residuos y su viabilidad.
9
Si en el proceso de producción se requiere de la utilización de productos químicos, asegurarse que exista un procedimiento de autorización de dichos procedimientos.
10 Si se utilizan productos químicos, debe asegurarse que existan procedimientos adecuados para el manejo de los mismos.
11 Verificar si al personal de la empresa se le dio alguna formación medioambiental desde que entro a la empresa. Especificar información recibida.
12 Verificar que el personal cuenta con una educación continua relativa a la conservación del medio ambiente.
13
Se debe asegurar que el personal encargado de controlar la generación de desechos peligrosos, posea conocimiento del grado de afectación que dichos residuos causan a la salud y al medio ambiente.
14 Verificar si los empleados de la planta, reciben capacitación constante sobre el trabajo que desarrollan y el tipo de sustancia o residuo que manipulan.
15 Observar si el personal de la empresa cumple con las medidas para reducir el impacto ambiental de sus actividades en el trabajo.
16 Asegurarse que la empresa posea políticas medioambientales y que éstas hayan sido revisadas por técnicos y autorizadas por la gerencia.
17 Verificar que las medidas tomadas para las reducir las cantidades de producto a granel que se elimina sean controladas por el especialista.
18 Solicitar el nombre de las principales materias primas que se utilizan para la elaboración de los productos.
19 Verificar si la empresa esta cumpliendo con las estrategias establecidas para las compras de materiales renovables, reutilizables, reciclables
20 Verificar el adecuado manejo de la materia prima utilizada en el proceso de producción.
21
En caso que en el proceso productivo se utilicen materia prima considerada nociva para la salud, verificar que los empleados utilicen un adecuado equipo de trabajo que les proporcione seguridad para protegerse.
22 Verificar que exista inventario de materias primas clasificada como peligrosa, y que ésta se encuentre en un lugar adecuado y con la señalización de acuerdo al grado de peligro que involucre su mal uso.
23 Verificar la existencia de los inventario de productos peligrosos que sean utilizados en el proceso de producción, así como del adecuado manejo y señalización que se les de a los mismos.
24 Verificar que existan materias primas a granel y materias primas peligrosas, almacenadas en áreas de extensión apropiadas y debidamente acotadas.
245
25 Verificar si se están cumpliendo los objetivos establecidos para el control y minimización de los residuos.
26 Verificar si la empresa esta cumpliendo con la estrategia de minimización de residuos.
27 Verificar la periodicidad con que se utilizan desinfectantes que reducen el riesgo de contaminación.
28 Analizar el grado de toxicidad de los desechos que se generan durante el proceso productivo.
29 Determinar si las cantidades de residuos que se generan y que son trasferidas son registradas para tener un control sea este dentro o fuera de la empresa.
30 Investigar si el tipo de desecho generado en el proceso productivo, puede ser reciclado sin un tratamiento previo.
31 Verificar si existe una selección y un almacenaje apropiado de los residuos para facilitar el proceso de reciclaje.
32
Identificar si los residuos peligrosos al ser almacenados utilizan etiquetas correctas, así como verificar que los contenedores estén en buenas condiciones y que no sean incompatibles con los residuos. Además verificar que los contenedores estén protegidos de posibles daños y las cubiertas estén cerradas.
33 Verificar que los tanques de residuos peligrosos estén etiquetados correctamente y que el tanque y el residuo sean compatibles.
34 Verificar que los desechos considerados dañinos a la salud cuenten con un tratamiento preventivo antes de ser eliminados o vertidos en el sitio destinado para ellos.
35
Investigar si existe riesgo de contaminación en el entorno de la empresa a causa de la actividad que realiza, en caso afirmativo, solicitar las medidas de carácter preventivo adoptadas para contrarrestar los posibles impactos negativos a la salud y al medio ambiente.
36 Solicitar reporte técnico que contenga del grado de contaminación que se elimina con el actual tratamiento que se les aplica a los desechos.
37
Asegurarse de que la maquinaria tenga un plan de mantenimiento adecuado que permita identificar desperfectos que interrumpan la producción o que aumenten el número de artículos averiados o defectuosos.
38 Verificar que la maquinaria y equipo de producción este preparada para cumplir con los estándares medio ambientalistas.
39 Verificar que se hayan efectuado las calibraciones rutinarias de los equipos de control.
246
40 Investigar si la empresa ha contratado los servicios de técnicos especialistas para realizar calibraciones de rutina a todos los equipos que participan en el proceso producción.
41
Examinar las instalaciones donde está la planta y asegurarse que éstas sean adecuadas e idóneas, además entrevistar al personal con el objetivo que todos las conozcan y lo relacionado al proceso de producción.
42 Verificar si las instalaciones tienen designado un coordinador de emergencia
43 Verificar si dispone la instalación de un inventario cuantitativo, medido o estimado, de sustancias peligrosas almacenadas y de las emisiones a la atmósfera, al agua y a suelos.
44 Verificar si existe contaminación del terreno a causa de las actividades de la empresa. En caso afirmativo, describir medidas tomadas.
45 Recorrer la instalación, revisar documentos y entrevistar al personal para identificar el lugar de emplazamiento de los grandes tanques de almacenamiento de productos químicos.
46
Si los tanques de almacenamiento de productos químicos, están localizados en el interior de los edificios, verificar lo siguiente: a. Cada conexión por la que fluyan líquidos de forma
habitual debe estar equiparada con una válvula que esté lo mas cerca posible del tanque.
b. La entrada de la tubería de llenado debe estar localizada en el exterior del edificio, apartada de cualquier abertura del edificio y libre de cualquier fuente de ignición.
En caso de que éstos no estén localizados al interior de los edificios indague y verifique: a. Que la gerencia responsable justifique y
compruebe de la seguridad del personal y seguridad ambiental del entorno al lugar donde se encuentren.
b. Evaluar la posibilidad de reubicación de los mismos.
47 Confirmar que durante las operaciones de carga y descarga se dispone del suficiente volumen libre en el tanque antes de efectuar la transferencia al mismo.
48
Confirmar que disponen de contenedores secundarios adecuados todos los tanques de almacenamiento sobre el terreno (por ejemplo, cubetas de recogida u otros sistemas contenedores situados alrededor de los tanques de almacenamiento.
49 Observar el lugar que esta destinado para depositar los desechos y determinar si este es suficiente para la recogida de los mismos.
50 Concluya por el resultado de los procedimientos.
247
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:
Auditores: Fecha
Supervisores: Fecha
248
PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA
Área de Examen Auditoria Interna (clasificación de
residuos) Código: PROA 05
Empresa
Periodo auditado
Objetivo especifico Verificar y confirmar que se cumplan los procedimientos adecuados en la auditoria interna de la empresa en relación por asuntos ambientales.
Aprobación Previa a
Ejecución
Elaboración Fecha
Revisado Fecha
Aprobado Fecha
NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR
1 Verificar que los procedimientos para identificar y clasificar los residuos generados sean documentados.
2 Confirmar que los residuos fueron clasificados de acuerdo con el proceso industrial o con los procedimientos analíticos adecuados.
3 Verificar que exista documentación que compruebe la clasificación de la materia prima.
4 Entrevistar a los trabajadores que manipulan los residuos para confirmar que conocen los peligros que estos pueden ocasionar.
5 Verificar que la clasificación este actualizada, en caso de que haya tenido algún cambio de proceso o de materia prima.
6 Realizar un inventario de los equipos que utilizan para manipular químicos.
249
7
Confirmar que se los siguientes aspectos: i. Analizar los flujogramas de proceso. ii. Verificar los registros de identificación y
clasificación de residuos. iii. Visitar las instalaciones, inclusive los laboratorios y
las áreas de mantenimiento. iv. Entrevistar a algunos trabajadores con el objetivo
de identificar y comprobar la generación de residuos, tales como fluidos de purga de sistemas hidráulicos, residuos de pérdidas, materias primas o productos descartados, residuos de laboratorios
v. Comparar las informaciones recogidas con la documentación presentada.
8 Verificar que tratamiento se le da al almacenamiento temporal de residuos tóxicos.
9 Confirmar que los residuos tienen un destino adecuado y autorizado por los órganos reguladores.
10 Existe un plan de actuación en caso de incidente o accidente con residuos peligrosos en el interior de la instalación auditada.
11 Concluya por el resultado de los procedimientos.
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:
Auditores: Fecha
Supervisores: Fecha
250
PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA
Área de Examen De asuntos Ambientales en base a negocio en
marcha Código: PROA 06
Empresa
Periodo auditado
Objetivo especifico Verificar que la empresa prepara los estados financieros tomando en cuenta los asuntos ambientales en base al supuesto de negocio en marcha.
Aprobación Previa a
Ejecución
Elaboración Fecha
Revisado Fecha
Aprobado Fecha
NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR
1 Verificar que la empresa tenga establecidas políticas contables respecto a asegurar la identificación de los hechos por asuntos ambientales.
2
Analizar los últimos estados financieros presupuestados, pronósticos de flujos de efectivos y la información financiera relacionada, para evaluar la capacidad en la continuidad de las operaciones en el próximo ejercicio.
3
Verificar si existen hechos y registros contables por asuntos ambientales inusuales que pudieran dar origen a afectar el supuesto de negocio en marcha en la preparación y aprobación de los estados financieros.
4
Obtener representaciones escritas, posteriores al cierre sobre si la administración y la gerencia ha revelado apropiadamente los estados financieros tomando en cuenta consideraciones por asuntos ambientales.
251
a. Que ha sido preparados en base al supuesto negocio en marcha.
b. Que las incertidumbres por asuntos ambientales importantes aparecidas retroactivamente a la fecha del balance que intención tiene la empresa para resolverlas.
5 Obtener representación de los abogados del cliente, respecto al estado de la situación jurídica del cliente, en cuanto a litigios o asuntos judiciales en proceso.
6
Obtener confirmación con organismos gubernamentales con respecto a denegatorias a permisos o servicios por infracciones y/o prevenciones al cliente.
7 Concluya por el resultado de los procedimientos.
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:
Auditores: Fecha
Supervisores: Fecha
252
PPRROOGGRRAAMMAA DDEE AAUUDDIITTOORRIIAA Área de Examen Control Interno Código: PROA 07
Empresa
Periodo auditado
Objetivo especifico Verificar que la empresa cuente con un adecuado control interno en base a los asuntos ambientales.
Aprobación Previa a
Ejecución
Elaboración Fecha
Revisado Fecha
Aprobado Fecha
NO. PROCEDIMIENTOS REF. PTS. HECHO POR
1
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Verificar si el cliente cumple los reglamentos de las siguientes leyes y regulaciones ambientales Ley del medio ambiente Ley forestal Código de salud
2
Codificar los riesgos ambientales significativos que esta expuesta la empresa, tales como: Riesgo de costos de cumplimiento de la legislación
ambiental. Riesgo de incumplimiento con las leyes y
reglamentos ambientales. Reacciones de los clientes hacia la política
ambiental de la empresa.
3 Confirmar si la empresa utiliza dentro de los procesos materiales que contaminen el medio ambiente.
4
Confirmar si la empresa cuenta con reportes de los monitoreos de los cumplimientos de los requisitos de ley realizados por el Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales (MARN)
253
5 Realiza la empresa acciones para prevenir o remediar el daño al ambiente o a los recursos renovables y no renovables.
6 Verificar si dentro de los expedientes de la empresa, existe historial de multas y procedimientos legales ambientales por alguno de sus proyectos realizados.
7 Verificar si la empresa ha cumplido con todos los procedimientos relacionados con el cumplimiento de la legislación ambiental.
8 Confirmar si la empresa cuenta con seguros que cubran los riesgos ambientales.
9
Ambiente de control y procedimiento de control Identificar que por parte de la administración exista la voluntad de mantener un sistema adecuado de control ambiental.
10 Existe dentro de la organización de la empresa, funcionarios asignados para el control ambiental de la empresa.
11 Cuenta la empresa con sistemas de información de los riesgos ambientales con base a los requisitos del MARN, o de la propia evaluación de la entidad.
12 Verificar si la empresa opera con un Sistema de Gestión Ambiental.
13
Verificar que la empresa cuente con procedimientos de control que le permitan identificar, y evaluar el riesgo ambiental, para monitorear el cumplimiento de las leyes ambientales y los cambios en estas que puedan afectar a la entidad.
14 Posee la empresa procedimientos de control para el manejo de las reclamaciones sobre problemas ambientales, de clientes, empleados, etc.
15
Verificar que la empresa cuente con procedimientos de control para identificar y evaluar los peligros ambientales asociados con los contratos o actividad económica de la empresa.
16
Investigar si la administración de la empresa tiene conocimiento de la existencia y el impacto potencial sobre los estados financieros de la entidad por : El riesgo de pasivos que surjan como Resultado de la contaminación de los suelos, agua,
deforestación y fauna. Reclamaciones no resueltas sobre problemas
ambientales pasados.
17 Concluya por el resultado de los procedimientos.
PROCEDIMIENTOS REALIZADOS A SATISFACCION:
Auditores: Fecha
Supervisores: Fecha
254
F. PLAN DE IMPLEMENTACIÓN
El propósito de implementar la guía es brindar a los auditores una base para la
comprensión de la naturaleza de los asuntos ambientales en la realización de una
auditoria externa financiera. Esta base intenta proveer de un sólido punto de partida
desde el cual pueda crearse un enfoque para el cumplimiento de las
responsabilidades desde el punto de vista contable, no pretende ser una auditoria
ambiental si no una herramienta necesaria para asegurar la buena practica de los
auditores.
Existen muchas formas para implantar mejoras dentro de cualquier proceso
productivo o de cualquier actividad y cada una responde de acuerdo al problema
que se quiera solucionar, el método que se ajusta mas para la implementación de
esta guía es el método instantáneo ya que se trata de un procedimiento que no
requiere gran volumen de operaciones , ni de personal, ni requiere un gran estudio
de nuevas técnicas, simplemente es, que cuando amerite el caso, una extensión del
alcance de la auditoria, bajo el mismo esquema de una auditoria tradicional. Siendo
además una forma sencilla de implantar un nuevo programa
1. OBJETIVOS 1.1. OBJETIVOS GENERAL
Implementar una Guía de Análisis de riegos ambientales para proporcionar ayuda
práctica a los auditores en aquellos casos en que los asuntos ambientales puedan
inducir a errores importantes en los estados financieros del ente auditado.
1.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Proporcionar ayuda práctica a los auditores en la implementación de las Normas
Internacionales de Auditoria (“NIA’S”) que conduzcan a una buena práctica de la
profesión.
Determinar los recursos necesarios para la implementación de la Guía de
evaluación de riesgos ambientales.
255
2. PLAN DE ACCIÓN
La implementación de La Guía de Evaluación de Riesgos Ambientales que se
presenta corresponde a un proceso inicial en la parte directiva en la dirección de los
despachos juega un papel protagónico tanto en la aplicación de los procedimientos
como en la evaluación y depuración de los mismos. La implementación exitosa
necesita del compromiso de todos lo empleados de la organización, Es necesario
que este compromiso comience en los niveles de dirección más elevados. En
consecuencia, conviene que la dirección superior establezca la política y asegure la
implementación de la guía como herramienta de gestión, se recomienda que la
dirección superior asegure que se destinen los recursos apropiados, que garanticen
implementar y mantener.
2.1. ACTIVIDADES A DESARROLLAR
Las actividades a desarrollar en el proceso de implementación de La Guía de
Evaluación de Riesgos Ambientales son las siguientes:
Presentación de la propuesta a los propietarios y gerentes de las distintas firmas
de auditoria del departamento de San Salvador.
Se dará a conocer la guía, para su ejecución y para que puedan hacer uso de las
oportunidades, ventajas y beneficios que se obtendrán con su adecuada
implementación.
Revisión de la propuesta por parte de los propietarios y gerentes, se le brindará el
tiempo necesario para la revisión detallada de la propuesta y determinar nuevas
ideas que puedan enriquecer el contenido de la guía.
Ejecución de la propuesta.
Los responsables del desarrollo de La Guía de Evaluación de Riesgos
Ambientales serán los propietarios y gerentes de las firmas de auditoria. El
documento y los resultados deberá ser revisado periódicamente para evaluar su
efectividad, si los resultados no son los esperados se tomarán las medidas
correctivas necesarias.
256
3. DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES
Los propietarios y gerentes de las firmas serán los responsables y los indicados para
determinar la ejecución de la guía.
3.1. CONOCIMIENTO, HABILIDADES, CAPACITACIÓN Y ENTRENAMIENTO Es recomendable que el conocimiento y las habilidades necesarios para lograr los
objetivos, se identifiquen. Asimismo, que estos se consideren al momento de
seleccionar, contratar, capacitar, entrenar, desarrollar habilidades y entregar
educación permanente al personal. Es conveniente que una capacitación y un
entrenamiento apropiados al logro de las políticas, los objetivos y las metas, se
proporcione a todo el personal de la organización. Asimismo, que los auditores
tengan una base de conocimiento apropiada, que incluya la capacitación y el
entrenamiento en los métodos y las habilidades requeridos para desempeñar sus
tareas en forma eficiente y competente. Se necesita educar, capacitar y entrenar
para garantizar que los auditores tengan un conocimiento apropiado y actualizado de
los requisitos de las normas internacionales, leyes y reglamentos que incluyen
asuntos ambientales.
257
4. PRESUPUESTO DE IMPLEMENTACIÓN DE LA GUÍA DE CONTROL INTERNO
FINANCIERO Para implementar la guía para la evaluación de riesgo por asuntos ambientales
basada en Normas Internacionales de Auditoria y Legislación Ambiental de El
Salvador, que permita una buena practica del trabajo en las firmas de auditoria,
ubicadas en el Departamento de San Salvador, es necesario que se incurra en los
siguientes costos:
a. Recursos Humanos: $ 125.00 Personal Capacitador $ 125.00
Equipo de Tesis (Viáticos 3 Personas)
b. Papelería y útiles de oficina: $ 72.00 Papel bond tamaño carta $ 20.00
Empastado $ 17.00
Tinta para impresión $ 35.00
c. Capacitación y entrenamiento $ 200.00 10 $/hrs. * 20 hrs.
d. Imprevistos: $ 40.00
Total $ 437.00 NOTA: El total esta calculado de la siguiente forma:
Por participante
Capacitación en San Salvador
Local y equipo de cómputo suministrado por la firma contratante
Precio no incluye IVA.