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DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020
M A N U A L EJECUTIVOTRIBUTARIO
Director ResponsableGabriel Alvarado V.Contador Auditor
Ximena Pérez B.Contador General
Luis Urra V.Contador Auditor
Carlos González A.Contador Auditor
Juan Carlos Urra V.Contador Auditor
Consultas a: contacto@edig.cl
Prohibida su reproducción total o parcial
Representante LegalGuillermo Contreras Arriagada
EditoresEdiciones Digitales y Desarrollo de Software Ltda.
DiseñoCristián González U.cgonzalez@edig.cl
Av. Padre Hurtado Central 1186, Las Condes - Santiago.Teléfono: 22731 5100 www.edig.cl
Volumen Nº 81Año VII Marzo 2020
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DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020
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DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020
OPERACIÓN RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020NOVEDADES AÑO TRIBUTARIO 2020 ......................................................... 41
CAPITULO I
NORMAS GENERALES PARA LA CONFECCION DEL FORMULARIO 22
A.- FORMULARIO 22 .............................................................................. 45
1.- Obligados a utilizar Internet ............................................................... 452.- Presentación de declaraciones en papel .......................................... 463.- Plazo para la presentación del Formulario 22 ................................... 464.- Pago Diferido de Impuesto ................................................................ 465.- Reajuste de los impuestos declarados .............................................. 476.- Recargos que afectan a las declaraciones presentadas fuera del plazo legal........................................................................... 477.- Moneda en que se deben declarar y pagar los impuestos ................ 478.- Personas obligadas a declarar las rentas obtenidas por los hijos menores de edad ............................................................................... 48
B.- CONTRIBUYENTES QUE NO ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR UNA DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO A LA RENTA ....................................................................................... 49
1.- Impuesto Global Complementario ..................................................... 492.- Impuesto Único de Segunda Categoría............................................. 493.- Pequeños contribuyentes .................................................................. 50 4.- Impuesto General de Primera Categoría ........................................... 525.- Impuesto Adicional............................................................................. 52
CAPITULO IINORMAS E INSTRUCCIONES REFERIDAS AL
ANVERSO DEL FORMULARIO Nº 22
SECCION: BASE IMPONIBLE IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA Ó GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL .................. 53
SUB-SECCION: RENTAS AFECTAS DE FUENTE NACIONAL O EXTRANJERA (LINEAS 1 A LA 14) ............................................................. 53
LINEA 1.- Retiros o remesas afectos al IGC ó IA, según Arts. 14 Letra A ó 14 Letra B)....................................................................................... 54
A.- CONTRIBUYENTES DE EMPRESAS SUJETAS AL REGIMEN RENTA ATRIBUIDA DE LA LETRA A) DEL ARTICULO 14 DE LA LIR .......................................................................................... 54
1.- Personas que declaran en esta LINEA 1 ........................................... 542.- Rentas que se declaran en esta LINEA 1 .......................................... 542.1.- Retiros o remesas.............................................................................. 54a) Orden de imputación de los retiros o remesas .................................. 552.2.- Retiros en exceso .............................................................................. 56a) Orden de imputación ......................................................................... 56
20
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
3.- Registros que deben llevar las empresas sujetas al Régimen Renta Atribuida para el control de los retiros o remesas ................... 564.- Retiros efectuados durante el año comercial 2019 y su imputación .... 60 5.- Tributación con IGC o IA ........................................................................ 61 6.- Créditos de Primera Categoría imputables contra el IGC o IA ............. 63 7.- Ejercicios ........................................................................................... 64
B.- CONTRIBUYENTES DE EMPRESAS SUJETAS AL REGIMEN RENTA SEMI-INTEGRADO DE LA LETRA B) DEL ARTICULO 14 DE LA LIR .......................................................................................... 76 Retiros a declarar en esta Línea 1 por los empresarios individuales; propietarios de una EIRL; socios de sociedades de personas, cooperados y comuneros, de empresas, sociedades, cooperativas o comunidades acogidas al régimen semi integrado .................................................. 76
EJERCICIO N° 1 ............................................................................................ 85
LINEA 2.- Dividendos afectos a IGC o IA (14 A o 14 B) ................................. 91
A.- ACCIONISTAS DE S.A., SpA Y EN COMANDITA POR ACCIONES ACOGIDAS AL REGIMEN DE TRIBUTACION SEMIINTEGRADO DEL ARTICULO 14 LETRA B) LIR .................................................... 91
B.- DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR LAS FFMM, FI O FIP .............. 92
LINEA 3.- Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3° Art. 21 ............................................................................................... 92
A.- CONTRIBUYENTES QUE DEBEN UTILIZAR LA LINEA 3 ............... 92
B.- PARTIDAS O CANTIDADES QUE DEBEN DECLARARSE EN ESTA LINEA 3 .................................................................................... 93
1.- Gastos rechazados a que se refiere el N° 1 del artículo 33 de la ley de la renta .......................................................................................... 932.- Los préstamos calificados de retiros, remesas o distribuciones encubiertos que las empresas, sociedades o comunidades, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúen a sus respectivos propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros afectos al impuesto global complementario....................................... 983.- Beneficio que representa el uso o goce, a cualquier título o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa, sociedad o comunidad .............................. 1004.- Bienes de la empresa, sociedad o comunidad ejecutados como garantías de obligaciones directas o indirectas de sus propietarios, socios, accionistas o comuneros ....................................................... 103
C.- OTROS CONTRIBUYENTES QUE DEBEN UTILIZAR ESTA LINEA 3 .................................................................................... 104
D.- LOS GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS DE ESTA LINEA 3 NO DAN DERECHO AL CREDITO POR IDPC .................. 105
E.- DECLARACIÓN Y CERTIFICACION DE LAS PARTIDAS QUE SE DECLARAN EN LINEA 3 ................................................................... 105
21
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
LINEA 4.- Rentas presuntas atribuidas propias o de terceros, atribuidas según Art. 14 Letra C N° 2 y Art.34 ................................................................ 106
A.- Rentas presuntas provenientes de la explotación de bienes raíces agrícolas, vehículos de trasporte de carga y pasajeros y de actividades mineras ........................................................................... 106
B.- Rentas presuntas de terceros obtenidas de sociedades, cooperativas o comunidades acogidas al mismo régimen de renta presunta ........ 108
C.- Contribuyentes acogidos a un régimen de renta presunta que obtengan rentas efectivas generadas por ellos mismos u obtenidas de otras empresas, sociedades o comunidades que lleven contabilidad completa o simplificada ..................................................................... 108
D.- Pequeños contribuyentes del artículo 22 de la ley de la renta .......... 109
LINEA 5.- Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas que determinan su renta efectiva con contabilidad completa, según Art. 14 letra A) ..................................................................................... 110
A.- Contribuyentes que declaran en esta línea 5 .................................... 110
B.- Rentas que se declaran en esta línea 5 ............................................ 111
C.- Crédito por impuesto de primera categoría ....................................... 113
D.- Ejercicios ........................................................................................... 113 EJERCICIO Nº 1 ............................................................................................ 113
EJERCICIO Nº 2.- .......................................................................................... 114
LINEA 6.- Otras rentas propias y/o de terceros provenientes de empresas que declaren su renta efectiva y no la declaran según contabilidad completa, atribuidas según Art. 14 Letra C N° 1 ............................................................ 116
A.- Contribuyentes que declaran en esta línea ....................................... 116
B.- Rentas percibidas de otras empresas, sociedades o comunidades que llevan una contabilidad completa o simplificada o acogidas al régimen de renta presunta producto de participaciones accionarias o sociales........................................................................ 117
C.- Situación de las donaciones efectuadas a las universidades e institutos profesionales estatales o particulares por las empresas o sociedades que declaren la renta efectiva en la primera categoría mediante contabilidad simplificada .................................................... 118
D.- Crédito por impuesto de primera categoría a registrar en la línea 6 ....................................................................................... 119
LINEA 7.- Rentas atribuidas propias y/o de terceros, provenientes de empresas sujetas al Art. 14 Ter letra A) ........................................................ 119
22
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
A.- Contribuyentes que declaran en esta línea 7 .................................... 119
B.- Rentas percibidas de otras empresas, sociedades o comunidades que llevan una contabilidad simplificada producto de participaciones sociales o accionarias........................................................................ 121
LINEA 8.- Rentas percibidas de los Arts. 42 Nº 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), según Recuadro N°1 ................................................ 121
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea 8.................................. 121
B.- Obligación de cotizar para los efectos previsionales de los trabajadores independientes del artículo 42 N° 2 de la LIR .............. 122
C.- Declaración de los profesionales, personas que desarrollen ocupaciones lucrativas, auxiliares de la administración de justicia y corredores ........................................................................... 123
3.- Ejercicios ........................................................................................... 135
EJERCICIO Nº 1 ............................................................................................ 135
EJERCICIO Nº 2 ............................................................................................ 136
D.- Sociedades de profesionales clasificadas en la segunda categoría . 138
1.- Confección del RECUADRO Nº 1 ..................................................... 139
E.- Directores o consejeros de S.A ......................................................... 141
1.- Confección del RECUADRO Nº 1 ..................................................... 143
LÍNEA 9.- Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2), mayor valor en rescate de cuotas de Fondos Mutuos y enajenaciones y derechos sociales (Art. 17 N° 8) y Retiros de ELD (Arts. 42) ........................................ 144
A.- Contribuyentes que declaran en esta línea ....................................... 144
B.- Contribuyentes que no declaran en esta línea .................................. 144
C.- Rentas que se declaran en esta línea ............................................... 145
1.- Rentas de capitales mobiliarios ............................................................. 145
2.- Mayor valor en rescate de FFMM ó FI .................................................. 146
3.- Mayor valor obtenido en la enajenación de acciones y derechos sociales .............................................................................. 147
4.- Rentas provenientes del Retiro de Excedentes de Libre Disposición (RELD) ........................................................................... 159
D.- Rentas que no se declaran en esta línea .......................................... 160
E.- Forma de declarar las rentas en esta línea 9 (código 155) ................ 160
23
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
F.- Determinación de las rentas a declarar en esta línea (código 155) ... 161
G.- Acreditación de las rentas a declarar en esta línea ........................... 162
H.- Contribuyentes exentos del impuesto global complementario respecto de las rentas que se declaran en esta línea ....................... 163
I.- Crédito por IDPC a registrar en esta línea......................................... 164
LÍNEA 10.- Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N°3) ................................................................................................... 165
LÍNEA 11.- Otras Rentas de fuente chilena afectas al IGC ó IA(según instrucciones) ..................................................................................... 167
1.- Mayor valor proveniente de la enajenación de bienes raíces ............... 167
2.- Mayor valor obtenido en la enajenación de pertenencias mineras de explotación; derechos de agua, bonos y demás títulos de deuda efectuada por los mismos contribuyentes indicados en el punto N° (1) anterior ......................................................................................... 179
3.- Mayor valor obtenido en la enajenación del derecho de propiedad intelectual o individual efectuado por el respectivo autor o inventor que sea una persona natural que no determine su IDPC sobre la renta efectiva ...................................................................................... 183
4.- Mayor valor obtenido en la enajenación de vehículos destinados al transporte terrestre de pasajeros o exclusivamente al transporte terrestre de carga ajena que sean de propiedad de personas naturales que a la fecha de enajenación posean solo uno de estos vehículos ... 184
5.- Otras rentas de fuente chilena a declarar en esta Línea 11 del F-22 ... 186
6.- Crédito por IDPC a registrar en el Código (1031) de la línea 11 del F-22 ....... 186
LÍNEA 12.- Otras Rentas de fuente extranjera afecta al IGC ó IA (según instrucciones) ..................................................................................... 187
LINEA 13.- Otras Rentas de fuente extranjera afecta al IGC ó IA (según instrucciones) y/o Sueldos de fuente extranjera................................. 188
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea ............................................ 188
B.- Forma en que deben declararse las rentas ............................................ 191
C.- Forma en que deben acreditarse las rentas ............................................. 192
D.- Ejemplos sobre la línea 13 cód. 1098 y otras rentas ................................ 193
EJEMPLO Nº 1 ............................................................................................... 193
EJEMPLO Nº 2 ............................................................................................... 194
EJEMPLO Nº 3 ............................................................................................... 195
24
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
LINEA 14.- Incremento por impuesto de Primera Categoría, según Arts. 54 N° 1 y 62 e Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior, según Arts. 41A y 41 C ................................................................................... 195
A.- INCREMENTO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA (CÓDIGO 159) ................................................................................... 195
1.- Contribuyentes que deben efectuar el incremento por Impuesto de Primera Categoría en esta LÍNEA 14 (Código 159) ....................... 195
2.- Contribuyentes que no deben efectuar el incremento por Impuesto de Primera Categoría en esta LÍNEA 14 (Código 159) ....................... 196
B.- INCREMENTO POR IMPUESTOS PAGADOS O RETENIDOS EN EL EXTERIOR (CÓDIGO 748) ....................................................... 196
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (749) DE LA LÍNEA 14 ........................................................................................... 196
SUB-SECCION: REBAJAS A LA RENTA ..................................................... 196
LINEA 15.- Impuesto Territorial pagado en el año 2019, según Art.55 letra a. Donaciones, según Art. 7° Ley N° 16.282 y D.L. N°45/73 .................. 197
A.- IMPUESTO TERRITORIAL PAGADO DURANTE EL AÑO 2019 (CÓDIGO 166) ................................................................. 197
1.- Contribuyentes que tienen derecho a la rebaja por contribuciones de bienes raíces ................................................................................ 1972.- Contribuyentes que no tienen derecho a la rebaja por contribuciones de bienes raíces ................................................................................ 1983.- Normas generales que deben tenerse presente para la rebaja de las contribuciones de bienes raíces................................................... 1994.- Contribuyentes del Impuesto Adicional del artículo 60 inciso 1º de la Ley de la Renta ............................................................................. 200
B.- REBAJA POR DONACIONES EFECTUADAS CONFORME A LAS NORMAS DEL ARTÍCULO 7° DE LA LEY N° 16.282, DE 1965 Y ARTÍCULO 3° DEL D.L. N° 45, DE 1973 (CÓDIGO 907) ....... 200 C.- CANTIDAD MAXIMA A REGISTRAR EN LOS CODIGOS 166 Y 907 DE LINEA 15 ................................................................................ 200
D.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CODIGO 764 DE LINEA 15 .......... 200
LINEA 16.- Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según líneas 2, 9, 10 y 11 (Art. 54 N° 1 y 62) ................................ 201
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea ............................................ 201
B.- Pérdidas que deben incluirse en esta línea .............................................. 201
C.- Forma de declarar las pérdidas y monto hasta el cual deben deducirse .............. 201
D.- Acreditación de las pérdidas a registrar en esta línea .............................. 202
25
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
E.- Situación tributaria de los excedentes de pérdidas producidos ........ 202
LINEA 17.- SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 64 ó 65).................................................................................................. 202
LINEA 18.- Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio (Art. 55 letra b) ................................................................................... 203
LINEA 19.- Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria, según Art. 55 bis. Dividendos Hipotecarios pagados por Viviendas Nuevas acogidas al DFL Nº2/59, según Ley N°19.622 ............................................... 204
A.- INTERESES PAGADOS POR CRÉDITOS CON GARANTÍA HIPOTECARIA, SEGÚN ART. 55 BIS (CÓDIGO 750) ...................... 204
B.- REBAJA POR DIVIDENDOS HIPOTECARIOS PAGADOS POR VIVIENDAS NUEVAS ACOGIDAS AL D.F.L. Nº 2/59, SEGÚN LEY N° 19.622/99 (CÓDIGO 740) ............................................................. 210
C.- CANTIDAD A DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA GLOBAL ................ 215
LINEA 20.- 20% Cuotas Fdos. Inversión adquiridas antes del 04.06.93, según Art. 6 Tr. Ley N° 19.247. Ahorro Previsional Voluntario según inciso 1° Art.42 bis .......................................................................................... 215
A.- REBAJA POR CUOTAS DE FONDOS DE INVERSION ADQUIRIDAS ANTES DEL 04.06.93, SEGUN EX-ART. 32 LEY N° 18.815/89 (CODIGO 822) ................................................................................... 215
B.- AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO ART. 42 BIS (CÓDIGO 765) ................................................................................... 219
C.- CANTIDAD TOTAL A DEDUCIR DE LA RENTA BRUTA GLOBAL .... 224
SUB-SECCION: IMPUESTOS GLOBAL COMPLEMENTARIO (LINEAS 21 A LA 28) ..................................................................................... 224
LINEA 21.- BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre sólo si diferencia es positiva) ................................................................................. 224
LÍNEA 22.- Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Art 47 ó Art. 52 ó 52 bis)............................................................................... 225
LÍNEA 23.- Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) ............................................................................... 226
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta Línea ................................... 226
B.- Beneficio tributario del artículo 54 bis de la LIR ................................ 226
C.- Instrumentos en los cuales se debe invertir ...................................... 226
D.- Entidades emisoras y oferentes de los instrumentos de ahorro indicados en la letra anterior.............................................................. 226
26
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
E.- Calificación tributaria de los instrumentos de ahorro ......................... 227
F.- Incompatibilidad del beneficio tributario del artículo 54 bis de la LIR con cualquier otro beneficio tributario de la LIR ................................ 227
G.- Requisitos copulativos a cumplir ....................................................... 227
H.- Forma de determinar los rendimientos que generan las inversiones acogidas al artículo 54 bis de la LIR y oportunidad en que deben declararse en el IGC .......................................................................... 227
I.- Oportunidad en que nace la obligación de declarar las rentas provenientes de las inversiones efectuadas conforme al artículo 54 bis de la LIR ..................................................................... 228
J.- Modalidades para aplicar el IGC que afecta a las rentas .................. 228
K.- Exención del artículo 57 de la LIR ..................................................... 230
L.- Renuncia al beneficio establecido en el artículo 54 bis de la LIR ..... 230
LL.- Obligaciones de la institución o entidad que emite u ofrece los instrumentos................................................................................. 230
LINEA 24.- Reliquidación Impuesto Global Complementario por ganancias de capital según Art. 17 N° 8 letra a) literal iv), b), c) y d) .............................. 231
EJEMPLO ....................................................................................................... 234
LINEA 25.- Reliquidación IGC por término de giro empresas Régimen Art. 14 letra A) ó 14 ter letra A), según N° 3 Art. 38 bis .................................. 236
A.- Contribuyentes Art. 14 A) Ley de la Renta......................................... 236
B.- Contribuyentes Art. 14 Ter letra A) Ley de la Renta ........................... 245
EJERCICIO .................................................................................................... 245
LINEA 26.- Débito Fiscal por Ahorro Neto Negativo según Recuadro N° 8, según Numeral VI Art. 3° Transitorio Ley N° 20.780. (Ex – Art. 57 bis) .......... 249
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea ............................................ 249
B.- Determinación de la Base Imponible del Débito Fiscal ..................... 249
C.- Información que las Instituciones Receptoras deben proporcionar a los contribuyentes acogidos al sistema de incentivo al ahorro ....... 250
D.- Determinación del Saldo de Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Débito Fiscal a declarar en la LINEA 26 por giro o retiros efectuados durante el año 2019, con cargo a las inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.1998........................................ 251
27
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
E.- Determinación del Saldo de Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Débito Fiscal a declarar en la LINEA 26 por giros o retiros efectuados durante el año 2019, con cargo a las inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998 y hasta el 31.12.2014 ................................. 252
F.- Determinación del Saldo del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio que da origen al Débito Fiscal a declarar en la LÍNEA 26, por giro o retiro efectuados durante el año 2019, con cargo a inversiones efectuadas durante los años 2015 y 2016, considerando los saldos de arrastre positivos o negativos provenientes del año 2016, debidamente actualizados ........ 253
G.- Imputación de los retiros o giros efectuados durante el año comercial 2019 .................................................................................. 254
H.- Forma de invocar la Cuota Exenta de 10 UTA respecto del Débito Fiscal a declarar en esta LÍNEA 26 ................................................... 255
I.- Efectos que produce la no declaración del Débito Fiscal .................. 256
J.- Situación tributaria de las rentas, intereses, utilidades y ganancias generadas por las inversiones acogidas al ex-artículo 57 bis de la LIR ....... 256
K.- Situación tributaria de las rentas, intereses, utilidades y ganancias generadas por las inversiones acogidas al ex-artículo 57 bis de la LIR ............................................................................................ 257
LINEA 27.- Débito Fiscal por restitución crédito por Impuesto de Primera Categoría, según inciso final Art. 56 ............................................................... 258
LINEA 28.- Tasa Adicional de 10% de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en línea 3 (Inc. 3°, Art. 21 LIR) ........................ 259
SUB-SECCION: CREDITOS AL IMPUESTO (LINEAS 29 A LA 46) ............. 259
LINEA 29.- Crédito al IGC, según artículo 52 bis LIR .................................... 260
LINEA 30.- Crédito por asignaciones por causa de muerte Ley N° 16.271, según inciso 6° de la letra b) del N° 8 del Art. 17 LIR .................................... 260
LINEA 31.- Crédito al IGC por Fomento Forestal, según D.L. N° 701 ........... 262
LINEA 32.- Crédito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en línea 10, según Art. 56 N°2 LIR ................................................................. 263
LINEA 33.- Crédito al IGC por Impuesto Tasa Adicional, según ex. Art. 21LIR ...................................................................................................... 264
LINEA 34.- Crédito al IGC por donaciones para fines deportivos, según Art.62 y Sgtes. Ley N°19.712 .............................................................. 265
LINEA 35.- Crédito al IGC por Impuesto de Primera Categoría sin derecho a devolución, según Arts. 20 N° 1 letra a), 41 A letra E N°7 y 56 N°3 LIR ..... 267
LINEA 36.- Crédito al IGC o IUSC por Gasto en Educación, según Art.55 ter LIR........................................................................................ 271
28
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
LINEA 37.- Crédito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales, según Art. 1° bis Ley N° 19.885 ..................................................................... 275
LINEA 38.- Crédito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales, según Art.69 Ley N°18.681 ..................................................... 278
LINEA 39.- Crédito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior, según Art. 41A Letra D y Art. 41 C N°3 ............................................. 279
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea ............................................ 279
EJEMPLO ....................................................................................................... 282
LINEA 40.- Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría, según Art. 56 N° 2 ........................................................................ 284
A.- Personas que deben utilizar esta Línea ............................................ 284
B.- Impuesto que debe registrarse en esta línea .................................... 284
LINEA 41.- Crédito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo según Recuadro N° 6, según Numeral VI) Art. 3° transitorio Ley N° 20.780. (Ex. Art. 57 bis) ............................................................................................... 285
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea..................................... 285
B.- Información a proporcionar por las Instituciones Receptoras respectivas ..................................................................... 285
C.- Determinación del Saldo de Ahorro Neto Positivo que da derecho al crédito fiscal solo por los saldos de arrastres positivos o negativos provenientes del año 2016, debidamente actualizados .................... 285
D.- Situación de los remanentes de ahorro neto positivo determinados al término del ejercicio 2019, por inversiones realizadas durante los años 2015 y 2016......................................................................... 286
E.- Forma de invocar el crédito por el Ahorro Neto Positivo determinado en el Ejercicio por inversiones realizadas durante los años 2015 y 2016 .............................................................................. 286
F.- Información adicional a declarar por los contribuyentes acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de la Letra A.- del ex-artículo 57 bis de la Ley de la Renta por inversiones realizadas durante los años 2015 y 2016 .............................................................................. 286
LINEA 42.- Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución, según Art. 56 N° 3 ............................................... 287
LINEA 43.- Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución por Reliquidación IGC por término de giro, según Línea 25 .............................................................................................. 287
LINEA 44.- Crédito al IGC o IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior, según Arts. 41 A letras A y D y 41 C ........................................ 288
29
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea..................................... 288
EJEMPLO ....................................................................................................... 292
B.- Contribuyentes del Impuesto Adicional.............................................. 294
C.- Imputación del crédito a los impuestos finales .................................. 294
D.- Situación de los remanentes de crédito............................................. 294
E.- Declaración de las rentas que dan derecho al crédito....................... 295
LINEA 45.- Crédito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstrucción, según Arts. 5 y 9 Ley N° 20.444 .......................................... 295
LINEA 46.- Crédito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales, según Art. 8 Ley N°18.985 ............................................................................. 296
LINEA 47.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IMPUESTO UNICO SEGUNDA CATEGORIA, DÉBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO ......................................................................... 298
SECCION: IMPUESTOS A LA RENTA .......................................................... 299
LINEA 48.- IMPUESTOS................................................................................ 301
LINEA 49.- Impuesto Primera Categoría de empresas acogidas al Régimen Renta Atribuida, letra A) Art. 14 y de entidades sin vinculación conpropietarios afectos a IGC o IA....................................................................... 301
1.- Contribuyentes obligados a utilizar esta Línea .................................. 301
2.- Base imponible a declarar en esta Línea .......................................... 303
3.- Tasa del Impuesto de Primera Categoría .......................................... 305
4.- Crédito a deducir del IDPC determinado ........................................... 306
5.- IDPC a declarar y pagar .................................................................... 306
6.- Contribuyentes exentos del IDPC...................................................... 306
LINEA 50.- Impuesto de Primera Categoría de empresas acogidas al Régimen Semi integrado, letra B) Art. 14 ................................................... 307
1.- Contribuyentes obligados a utilizar esta Línea .................................. 307
2.- Base imponible a declarar en esta Línea .......................................... 309
3.- Tasa del Impuesto de Primera Categoría .......................................... 311
4.- Crédito a deducir del IDPC determinado ........................................... 311
5.- IDPC a declarar y pagar .................................................................... 311
30
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
6.- Contribuyentes exentos del IDPC...................................................... 312
LINEA 51.- Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas determinadas sin contabilidad completa ........................................................ 312
1.- Contribuyentes obligados a utilizar esta Línea .................................. 312
2.- Determinación de la base Imponible del Impuesto de Primera categoría .............................................................................. 314
3.- Rentas efectivas percibidas por contribuyentes que lleven contabilidad simplificada de otras empresas, sociedades o comunidades que llevan contabilidad completa o simplificada o acogidas al artículo 14 ter de la LIR producto de participaciones sociales o accionarias........................................................................ 324
4.- Tasa del IDPC .................................................................................... 325
5.- Crédito a deducir del IDPC determinado ........................................... 325
6.- IDPC a declarar y pagar .................................................................... 325
7.- Contribuyentes exentos del IDPC...................................................... 325
LINEA 52.- Impuesto Primera Categoría contribuyentes del régimen del Art. 14 Ter letra A) LIR .................................................................................... 326
1.- Contribuyentes obligados a utilizar esta Línea .................................. 326
2.- Base imponible a declarar en esta Línea .......................................... 326
3.- Tasa del Impuesto de Primera Categoría .......................................... 329
4.- Crédito a deducir del IDPC determinado ........................................... 329
5.- IDPC a declarar y pagar .................................................................... 329
LINEA 53.- Pago Voluntario a título de Impuesto de Primera Categoría, según Art. 14 letra A) N° 5 y letra B) N° 3 LIR ................................................ 330
1.- Contribuyentes que utilizan esta línea ...................................................... 330
EJEMPLO N° 1 ............................................................................................... 331
EJEMPLO N° 2 ............................................................................................... 332
LINEA 54.- Diferencia de créditos por Impuesto de Primera Categoría otorgados en forma indebida o en exceso, según Art. 14 letra F) N° 2 LIR ... 332
LINEA 55.- Impuesto Específico a la Actividad Minera, según Art. 64 bis ..... 333
LINEA 56.- Impuesto Primera Categoría sobre rentas presuntas., según Art.34 LIR ............................................................................................. 337
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta Línea ................................... 337
31
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
B.- Requisitos que se deben cumplir para acogerse o mantenerse en el régimen de renta presunta que establece el artículo 34 de la LIR ........... 337
C.- Contribuyentes que no se pueden acoger al régimen de renta presunta del artículo 34 LIR.............................................................. 338
D.- Aviso al SII de la opción de acogerse al régimen de renta presunta del artículo 34 LIR............................................................................. 339
E.- Determinación de la renta presunta de las actividades acogidas a dicho régimen .................................................................................... 339
F.- No es procedente compensación pérdidas tributarias con las rentas presuntas.................................................................................. 341
G.- Cantidades que deben anotarse en las Columnas de la LÍNEA 56 ... 342
H.- Contribuyentes acogidos a un régimen de renta presunta que obtengan rentas efectivas generadas por ellos mismos u obtenidas de otras empresas ............................................................................. 342
LINEA 57.- Impuesto Único 10% por enajenación de bienes raíces, letra b) N° 8 del Art. 17 LIR y/o Art. 4 Ley N° 21.078 ..................................... 343
LINEA 58.- Impuesto de 40% Empresas del Estado según Art. 2º D.L. N° 2398/1978 .......................................................................................... 344
LINEA 59.- Impuesto Único de 40% sobre gastos rechazados y otras partidas a que se refiere el inciso 1° del Art. 21LIR ....................................... 346
EJEMPLO ....................................................................................................... 353
LINEA 60.- Impuesto Único de 40% del Inciso 1° Art.21 sobre retiros o dividendos y rentas atribuidas por incumplimiento por composición societaria, (Art. 14 letra D N° 1 letra c) y 14 Ter letra A) N° 6 letra b) LIR ...................... 360
LINEA 61.- Impuesto Único Activos Subyacentes según N° 3 Art. 58 ........... 361
LINEA 62.- Impuesto Único 10% según Art. 82 Ley N° 20.712 ...................... 371
LINEA 63.- Impuesto Único por Exceso de Endeudamiento, según Art. 41F LIR.......................................................................................... 371
EJEMPLO ............................................................................................................ 372
LINEA 64.- Impuesto Adicional según ex - D.L. N° 600/1974 ........................ 373
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta Línea ................................... 373
B.- Cantidades que deben registrarse en las columnas de esta línea .... 374
LINEA 65.- Impuesto Adicional Ley de la Renta, según Arts. 58 N° 1 y 60 inciso 1° .................................................................................................. 376
32
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
A.- Contribuyentes que deben utilizar esta línea..................................... 376
B.- Cantidades que deben registrarse en las columnas de esta línea .... 379
LINEA 66.- Diferencia de Impuesto Adicional por crédito indebido por Impuesto de Primera Categoría en el caso de empresas acogidas a laletra B) del Art. 14, según Inc. 4° N°4 Art. 74. Tasa Adicional de 10% Impuesto Adicional, sobre cantidades declaradas en línea 3, según Inc. 3°, Art. 21 LIR .......................................................................................... 379
A.- DIFERENCIA DE IMPUESTO ADICIONAL POR CRÉDITO INDEBIDO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA EN EL CASO DE EMPRESAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN DE LA LETRA B) DEL ART. 14, SEGÚN INC. 4° N°4 ART. 74 (CÓDIGO 911) ..................... 379
B.- TASA ADICIONAL DE 10% DE IMPUESTO ADICIONAL, SOBRE CANTIDADES DECLARADAS EN LÍNEA 3 SEGÚN INC. 3°, ART. 21. (CÓDIGO 913) ...................................................... 382
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (914) DE ESTA LÍNEA 66............................................................................................ 383
LINEA 67.- Retención de Impuesto sobre gastos rechazados y otras partidas (Tasa 45%) según inciso 11 N° 4 Art. 74. Retención de Impuesto sobre activos subyacentes (Tasa 20% y/o 35%) según inciso 12 N° 4 Art. 74 ........ 383
A.- RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS (TASA 45%), SEGÚN INCISO 11° N° 4 ART. 74 LIR (CÓDIGO 923) .............................................................. 383
B.- RETENCIÓN DE IMPUESTO SOBRE ACTIVOS SUBYACENTES (TASA 20% Y/O 35%), SEGÚN INCISO 12 DEL N° 4 ART. 74 LIR (CÓDIGO 924) ................................................................................... 384
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (925) DE ESTA LÍNEA 67 .................................................................................. 385
LINEA 68.- Retención de Impuesto Adicional sobre remesas al exterior por empresas acogidas al artículo 14 letra A), según inciso 2° N° 4 Art. 74. Retención Impuesto Adicional sobre rentas atribuidas por empresas acogidas al artículo 14 letra A, según inciso 6° N° 4 Art. 74 LIR ................................... 385
A.- RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL SOBRE REMESAS AL EXTERIOR POR EMPRESAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A), SEGÚN INCISO 2° N° 4 ART. 74 (CÓDIGO 1048) ................................................................... 385
EJEMPLO ....................................................................................................... 387
B.- RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL SOBRE RENTAS ATRIBUIDAS POR EMPRESAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA A), SEGÚN INCISO 6° N° 4 ART. 74 (CÓDIGO 1049) ................................................................................. 387
EJEMPLO .......................................................................................... 388
33
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CODIGO (1050) DE ESTA LÍNEA 68 .................................................................................. 389
LINEA 69.- Retención del Impuesto Adicional sobre rentas atribuidas por empresas acogidas al régimen del artículo 14 Letra C) N° 1 y/o 2 ó 14 ter letra A), según inciso 6° N° 4 Art. 74. Débito Fiscal por restitución crédito por Impuesto de Primera Categoría, según inciso 3° Art. 63 ......................... 389
A.- RETENCIÓN DE IMPUESTO ADICIONAL SOBRE RENTAS ATRIBUIDAS POR EMPRESAS ACOGIDAS AL RÉGIMEN DEL ARTÍCULO 14 LETRA C) N° 1 Y/O 2 Ó 14 TER LETRA A), SEGÚN INCISO 6° N° 4 ART. 74 (CÓDIGO 1051)........................... 389
B.- DÉBITO FISCAL POR RESTITUCIÓN CRÉDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA, SEGÚN INCISO 3° ART. 63 (CÓDIGO 1052) .................................................................................. 390
LINEA 70.- Impuesto Único Talleres Artesanales. Impuesto Único Pescadores Artesanales ................................................................................. 391
A.- IMPUESTO ÚNICO TALLERES ARTESANALES (CÓDIGO 21) ...... 391
B.- IMPUESTO ÚNICO PESCADORES ARTESANALES (CÓDIGO 43)........... 393
C.- RÉGIMEN DE IMPUESTO QUE AFECTA A LOS CONTRIBUYENTES QUE DECLARAN EN ESTA LÍNEA ................................................... 394
LINEA 71.- Impuesto Único por Retiros de Ahorro Previsional Voluntario (según N° 3 inciso 1° Art. 42 bis). Restitución Crédito por Gastos de Capacitación Excesivo (Art. 6°, Ley N° 20.326) ............................................. 395
I.- IMPUESTO ÚNICO POR RETIROS DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO, SEGÚN N°3 INCISO 1° ART. 42 BIS (CÓDIGO 767) ................................................................................... 395
EJEMPLOS. ................................................................................................... 399
1.- Respecto de afiliados que aún no se han pensionado ...................... 399
2.- Respecto de afiliados, pensionados o que cumple determinados requisitos que exige la Ley para pensionarse ................................... 401
II.- RESTITUCIÓN CRÉDITO POR GASTOS DE CAPACITACIÓN EXCESIVO (ART. 6° LEY N° 20.326/2009) (CÓDIGO 862) ................ 402
III.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (863) DE ESTA LÍNEA 71 .................................................................................. 402
SUB-SECCION: DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS (LINEAS 72 A LA 81) ..................................................................................... 402
LINEA 72.- Reliquidación IGC por término de giro empresa acogida al Régimen artículo 14 letra B, según N° 3 Art. 38 bis LIR ................................ 404
EJERCICIO .................................................................................................... 406
34
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
LINEA 73.- Pagos Provisionales, según Art. 84. Crédito Fiscal AFP, según Art. 23 D.L. N° 3.500 ............................................................................ 412
A.- PAGOS PROVISIONALES SEGÚN ART. 84 (CÓDIGO 36)............... 412
B.- CRÉDITO FISCAL AFP, SEGÚN ART. 23 D.L. N° 3.500/80. (CÓDIGO 848) ................................................................................... 413
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO 849 DE ESTA LÍNEA 73 .................................................................................. 414
LINEA 74.- Crédito por Gastos de Capacitación, Ley N° 19.518. Crédito por desembolsos directos por trazabilidad (Art. 60 quinquies C. Tributario) ....................................................................................................... 414
A.- CREDITO POR GASTOS DE CAPACITACION LEY N° 19.518 (CODIGO 82) ..................................................................................... 414
I.- Crédito por Gastos de Capacitación (Código 82) .............................. 414
II.- Crédito por Gastos de Capacitación respecto de contribuyentes que no se hayan acogido a las normas del artículo 6° de la Ley N° 20.326, de 2009 ................................................................................ 415
B.- CRÉDITO POR DESEMBOLSOS DIRECTOS POR TRAZABILIDAD (ART. 60 QUINQUIES C. T) (CÓDIGO 1123) .................................... 416
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN LA LÍNEA 74 (CÓDIGO 1125) ............ 416
LINEA 75.- Crédito Empresas Constructoras. Crédito por Reintegro Peajes, según Art.1°, de la Ley N° 19.764 .................................................... 416
A.- CRÉDITO EMPRESAS CONSTRUCTORAS (CÓDIGO 83) ............. 416
B.- CRÉDITO POR REINTEGRO DE PEAJES (LEY N° 19.764/2001) (CÓDIGO 173) ................................................................................... 417
C.- Crédito por pago de patentes por la no utilización de las aguas (NO aplica en F-22) ........................................................................... 417
D.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (612) DE LA LÍNEA 75 ........... 417
LINEA 76.- Retenciones por rentas declaradas en línea 8 (Recuadro N°1). Mayor Retención por sueldos y pensiones declaradas en línea 13 Código 1098 ................................................................................................... 417
A.- RETENCIONES POR RENTAS DECLARADAS EN LÍNEA 8 (RECUADRO Nº 1) (CÓDIGO 198) ................................................... 417
B.- MAYOR RETENCIÓN POR SUELDOS Y PENSIONES DECLARADAS EN LÍNEA 13 CÓDIGO 1098 (CÓDIGO 54)............. 418
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (611) DE ESTA LÍNEA 76 .................................................................................. 419
35
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
LINEA 77.- Retenciones por rentas declaradas en líneas 9 y/o 71 código 767. Retenciones por rentas declaradas en líneas 1, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11, 61 y 62 .... 419
A.- RETENCIONES POR RENTAS DECLARADAS EN LÍNEAS 9 Y/O 71 CÓDIGO 767. (CÓDIGO 832) ............................................ 419
B.- RETENCIONES POR RENTAS DECLARADAS EN LÍNEAS 1, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11, 61 Y 62 (CÓDIGO 833) ............................................... 420
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CODIGO (834) DE ESTA LÍNEA 77 ............................................................................ 423
LINEA 78.- PPUA sin derecho a devolución, según Art. 31 N°3 (Arts. 20 N° 1 letra a) y 41 A letra E N°7). PPUA con derecho a devolución, según Art. 31 N° 3 .......................................................................................... 423
1.- Pérdida Tributaria .............................................................................. 423
2.- PPUA (Pago Provisional por Utilidades Absorbidas) ......................... 423
3.- Ejercicios ................................................................................................ 425
EJERCICIO Nº 1: Empresa acogida al Régimen Renta Atribuida ..................... 425
EJERCICIO Nº 2: Empresa acogida al Régimen Semi-Integrado ..................... 427
LINEA 79.- Remanente de crédito por Reliquidación del Impuesto Único de Segunda Categoría y/o por Ahorro Neto Positivo, proveniente de líneas 40 y/o 41. Remanente de crédito por Impuesto de Primera Categoría proveniente de líneas 42 y/o 43 ..................................................................... 430
A.- REMANENTE DE CRÉDITO POR RELIQUIDACIÓN DE IUSC Y/O POR AHORRO NETO POSITIVO PROVENIENTE DE LÍNEAS 40 Y/O 41 (CÓDIGO 119) ....................................................... 430
B.- REMANENTE DE CRÉDITO POR IDPC PROVENIENTE DE LÍNEAS 42-43 (CÓDIGO 116) ............................................................... 430
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (757) DE ESTA LÍNEA 79............................................................................................ 430
LINEA 80.- Créditos puestos a disposición de los socios por la sociedad, con tope del total o saldo del impuesto adeudado. Crédito por Sistemas Solares Térmicos, según Ley N° 20.365 ..................................................................... 431
LINEA 81.- Pago Provisional Exportadores, según ex-Art. 13 Ley N° 18.768. Retenciones sobre intereses según Art. 74 N° 7 ............................................ 432
A.- PAGO PROVISIONAL EXPORTADORES, EX-ART. 13 LEY N° 18.768/88 (CÓDIGO 181) ............................................................. 432
B.- RETENCIONES SOBRE INTERESES SEGÚN ART. 74 N° 7 (CÓDIGO 881) ................................................................................... 433
36
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
C.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CÓDIGO (882) DE LA LÍNEA 81 ...................................................................................... 433
LINEA 82.- REINTEGRO DE DEVOLUCION ANTICIPADA DE IMPUESTO A LA RENTA, SEGÚN ART. PRIMERO N° 2 LEY N° 21.207 CODIGO 1132 ................................................................................................ 433
LINEA 83.- Cargo por Cotizaciones Previsionales según Arts.89 y Sgtes. D.L. N° 3.500 ....................................................................................... 434
LINEA 84.- RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deberá declarar por Internet). ................ 434
SECCION: REMANENTE DE CREDITO (LINEAS 85 A LA 87) ................... 435
SI DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS SON MAYORES QUE LOSIMPUESTOS DETERMINADOS)........................................................................ 435
LINEA 85.- ...................................................................................................... 453
LINEA 86.- ..................................................................................................... 435
LINEA 87.- ..................................................................................................... 436
SECCION: SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA ..................................................... 436
SECCION: IMPUESTO A PAGAR (LINEAS 88 A LA 90). ............................. 437
LINEA 88.- ...................................................................................................... 438
LINEA 89.- ..................................................................................................... 438
LINEA 90.- ..................................................................................................... 438
SECCION: RECARGOS POR DECLARACION FUERA DE PLAZO (LINEAS 91 A LA 93) ..................................................................................... 438
LÍNEAS 91, 92 Y 93.- .................................................................................... 438
INSTRUCCIONES REFERIDAS AL REVERSO DEL FORMULARIO Nº 22 ............. 439
SECCION: IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE ................................ 439
SECCION: FRANQUICIAS TRIBUTARIAS .................................................... 439
SECCION: SISTEMA DE DETERMINACION RENTAS ................................. 440
SECCION: RECUADRO Nº 1: HONORARIOS .............................................. 440
SECCION: RECUADRO Nº 2: DETERMINACIÓN MAYOR O MENOR VALOR OBTENIDO POR LAS ENAJENACIONES DE BIENES RAÍCES SITUADOS EN CHILE EFECTUADAS POR PERSONAS NATURALES QUE NO DETERMINEN EL IDPC SOBRE LA RENTA EFECTIVA ................ 441
37
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
SECCION: RECUADRO Nº 3: DATOS CONTABLES BALANCE OCHO COLUMNAS ....................................................................................... 443
SECCION: RECUADRO Nº 4: DATOS INFORMATIVOS .............................. 445
SECCION: RECUADRO Nº 5: DEPRECIACIÓN ........................................... 453
SECCION: RECUADRO Nº 6: DATOS SOBRE INSTRUMENTOS DE AHORRO ACOGIDOS AL ART. 57 BIS (NUMERAL VI) ART. 3° TR. LEY N° 20.780) ............................................................................................... 454
SECCION: RECUADRO Nº 7: ENAJENACIÓN DE ACCIONES, DERECHOS SOCIALES; CUOTAS FFMM Y/O DE INVERSIÓN CONTRIBUYENTES AFECTOS AL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IMPUESTO ADICIONAL ............................................................................. 455
SECCION: RECUADRO Nº 8: CRÉDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA Y OTRAS REBAJAS ESPECIALES .................. 459
A.- CRÉDITOS A REGISTRAR EN LA COLUMNA “REBAJAS AL IMPUESTO” DE LAS LÍNEAS 48, 49, 50 O 54 DEL FORM. 22 .......... 460
1.- CÓDIGO 898: Crédito por donaciones al FNR Ley N° 20.444/2010 ............ 460
2.- CODIGO (373): Crédito por donaciones para fines culturales ........... 461
3.- CODIGO (1092): Crédito por IDPC por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra A).............................................................................. 462
4.- CODIGO (1093): Crédito por IDPC por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra B), sin obligación de restitución ................................................. 464
5.- CODIGO (1094): Crédito por IDPC equivalente al 65% por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra B) ...................................................... 464
6.- CODIGO (1095): Crédito por IDPC por pago voluntario por retiros y dividendos afectos a los IGC ó IA percibidos por empresas acogidas al régimen del artículo 14 letra A), de empresas acogidas al régimen del artículo 14 letras A) ó B) .............................................................. 465
7.- CODIGO (365): Crédito por contribuciones de bienes raíces ............ 466
8.- CODIGO (382): Crédito por donaciones para fines educacionales ... 471
9.- CODIGO (761): Crédito por donaciones para fines deportivos .......... 472
10.- CODIGO (773): Crédito por donaciones para fines sociales ............. 474
11.- CODIGO (366): Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado del ejercicio ........................................................................................ 475
38
MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
12.- CODIGO (392): Crédito por Rentas de Zonas Francas ..................... 479
13.- CÓDIGO (984): Otras rebajas especiales ......................................... 479
14.- CODIGO (839): Remanente de crédito por bienes físicos del activo inmovilizado proveniente de inversiones A. T. 1999 a 2002 .............. 481
15.- CODIGO (384): Crédito por donaciones Universidades e Institutos Profesionales...................................................................... 481
16.- CÓDIGO (1022): Crédito por IDPC por retiros o dividendos percibidos e ingreso diferido de empresas acogidas al régimen de la letra A) del artículo 14 ter .......................................................... 482
17.- CÓDIGO (390): Crédito por inversiones Ley Arica ............................. 483
18.- CODIGO (742): Crédito por inversiones Ley Austral .......................... 483
19.- CODIGO (841): Crédito por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A Letra A) y 41C ....................................................................... 484
20.- CÓDIGO (387): Crédito por impuestos extranjeros, según Arts. 41 A Letras B) y C) y 41 C ......................................................................... 495
21.- CODIGO (855): Crédito por inversión privada en actividades de investigación y desarrollo Ley N° 20.241/2008 .................................... 503
22.- CODIGO (828): Crédito IEAM ejercicio ................................................. 505
23.- CODIGO (830): Crédito IEAM utilizado en el ejercicio.......................... 505
24.- CODIGO (829): Remanente crédito IEAM a devolver a través de la línea 71 Código (36) ........................................................................... 505
25.- Imputación de los créditos registrados en esta Sección al IDPC ...... 506
B.- CRÉDITO A REGISTRAR EN LA LÍNEA 54 COLUMNA “REBAJAS AL IMPUESTO” ............................................................... 507
1.- CODIGO (365): Crédito por Contribuciones de Bienes Raíces ......... 507
SECCION: RECUADRO Nº 9: OTROS CREDITOS Y GASTOS ................... 507
SECCIÓN: RECUADRO N° 10: ROYALTY MINERO ..................................... 509
SECCION: RECUADRO N° 11: DONACIONES ............................................. 512
SECCION: RECUADRO N° 12: INGRESO DIFERIDO CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A LETRA A) DEL ART. 14 TER DE LA LIR, SEGÚN EL NUMERAL III) DEL ARTÍCULO 3° TRANSITORIO DE LA LEY N° 20.780 ....................... 514
SECCION: RUT DEL CONTADOR ................................................................. 517
SECCION: RUT DEL REPRESENTANTE ...................................................... 517
39
DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020INDICE
CAPITULO IIIDATOS OPERACIÓN RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020 519
A.- CORRECCIÓN MONETARIA ANUAL ............................................... 519
B.- REAJUSTE SALDO TOTAL DE UTILIDADES TRIBUTABLES O SALDOS NEGATIVOS DE UTILIDADES NO TRIBUTABLES Y EXCESOS DE RETIROS EXISTENTES AL 31.12.2018 ................... 521
C.- TABLA DE CÁLCULO IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO AÑO TRIBUTARIO 2020, CONTRIBUYENTES DEL ARTÍCULO 52 LEY DE LA RENTA ............................................................................ 521
D.- TABLA DE CÁLCULO IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO AÑO TRIBUTARIO 2020, CONTRIBUYENTES DEL ARTÍCULO 52 BIS LEY DE LA RENTA. (PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA; MINISTROS DE ESTADO; SUBSECRETARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS) 521
E.- UNIDAD DE FOMENTO AÑO 2019 .................................................. 522
DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL ......................................................................... 525
1.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA MARZO 2020 ............................................................... 525
2.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA MARZO 2020, ARTICULO 52 BIS, LETRA a), LIR ...... 526
3.- IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA QUE AFECTA O GRAVA A LOS CHOFERES DE TAXIS QUE NO SON DE SU PROPIEDAD ................................................................................ 526
4.- IMPUESTO UNICO DE SEGUNDA CATEGORIA QUE AFECTA O GRAVA A LOS TRABAJADORES AGRICOLAS ............................ 526
5.- SUELDO GRADO 1-A ESCALA UNICA DE SUELDOS PARA REBAJA DE PRESUNCIÓN DE ASIGNACIÓN DE ZONA ESTABLECIDA POR EL ART. 13 DEL D.L. 889/75 .......................... 527
6.- INDICADORES PREVISIONALES .................................................... 527
7.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO DEL MES DE MARZO DE 2020 ........................................................ 528
8.- TABLA DE CÁLCULO DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO DEL MES DE MARZO DE 2020, ARTICULO 52 BIS, LETRA b), LIR.................................................................................... 529
9.- PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LAS ASIGNACIONES HEREDITARIAS Y DONACIONES .................................................... 529
10.- PORCENTAJES DE ACTUALIZACION CORRECCION MONETARIA ...................................................................................... 534
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
11- UTM – UTA – IPC 2019 / 2020 .......................................................... 534
12.- VALOR UNIDAD DE FOMENTO 2020 .............................................. 535
13.- CALENDARIO DE DECLARACION FORMULARIO 29 (IVA, PPM, RETENCIONES) MES DE MARZO DE 2020 ................................... 536
14.- PORCENTAJE DE ASIGNACION DE ZONA APLICABLE EN LAS REGIONES FAVORECIDAS POR EL DECRETO LEY 889 DE 1975 .............................................................................. 538
REUNIÓN DE CONSULTORES TRIBUTARIOS ........................................... 540
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DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020
NOVEDADES AÑO TRIBUTARIO 2020
No hay novedades en cuanto al proceso de Renta Año Tributario 2020, se mantienen los regímenes Renta Atribuida con tasa de 25% y Semi-integrado con tasa de 27%, como también el régimen simplificado del Artículo 14 Ter letra A) con tasa de 25%, todos de la Ley de la Renta.
Salvo, el mecanismo que “Regula forma de impetrar el beneficio de la Ley N° 21.207, sobre anticipo de devolución del Impuesto a la Renta correspondiente al Año Tributario 2020” y su posterior devolución o reintegro a través de la Línea 82 del F-22 del presente año tributario, en favor de los contribuyentes de los segmentos micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes), calificadas como tales según lo dispuesto en el artículo segundo de la Ley N° 20.416, que sean contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría y las instrucciones están en Resolución N° 11, de 20.01.2020, que en lo pertinente, señala:
1.- “RESOLUCIÓN EX. SII N° 11, de 20.01.2020 SE RESUELVE:
1° Los contribuyentes de los segmentos micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes), calificadas como tales según lo dispuesto en el artículo segundo de la Ley N° 20.416, que sean contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría y realicen únicamente operaciones en que deban emitir boletas de conformidad con el artículo 53 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, podrán solicitar la devolución anticipada del 50% del Impuesto a la Renta que pudiere corresponderles en el año tributario 2020.
2° Las demás Mipymes, que hayan disminuido su facturación en más de un 10% en el mes de octubre o bien en el mes de noviembre de 2019, comparado cualquiera de esos dos meses respecto del promedio declarado de los 12 meses anteriores al mes de octubre referido, podrán solicitar la devolución anticipada del Impuesto a la Renta, señalado en el resolutivo N° 4, conforme la siguiente tabla:
Disminución de las ventas mayor a Disminución de las ventas menor o igual
Porcentaje del monto que puede ser solicitado
0% 10% Sin Beneficio10% 30% 20%30% 50% 40%50% 70% 60%70% 75%
Para determinar el porcentaje de anticipo que les corresponda a los contribuyentes, se considerarán las disminuciones de facturación de ambos meses (octubre y noviembre de 2019) y primará aquella que sea superior.
La información necesaria para medir la disminución de la facturación atendiendo al tipo de contribuyente, será aquella disponible en los registros de compras y ventas, así como aquella contenida en las declaraciones mensuales de impuestos Formulario 29.
3° Para calcular el monto del anticipo que pueden solicitar los contribuyentes beneficiados con esta medida, los porcentajes señalados en los resolutivos 1° y 2° anteriores se aplicarán sobre la cantidad que corresponda al promedio simple de la suma de:
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
a) La suma de los pagos provisionales obligatorios establecidos en el artículo 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta que se hayan enterado durante el año 2019, reajustados de acuerdo al porcentaje de variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior a la fecha de ingreso en arcas fiscales de cada pago provisional y el último día del mes anterior a la solicitud de devolución anticipada; y b) El promedio simple de las cantidades que se hayan recibido como devolución del saldo que resultó a su favor según sus declaraciones de impuesto a la renta de los años tributarios 2018 y 2019, conforme al artículo 97 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para esta determinación, la cantidad que corresponda a las devoluciones recibidas se convertirán a unidades tributarias mensuales, considerando el valor de dicha unidad del mes de marzo del año tributario respectivo, y se reconvertirán a pesos considerando el valor de la unidad tributaria del mes anterior a la solicitud de devolución anticipada.
No procederá el anticipo si la cantidad que correspondiera devolver anticipadamente fuese menor a 1 unidad tributaria mensual.
4° La solicitud se realizará por una única vez, y podrá ingresarse hasta el día 28 de febrero de 2020, a través de la página web del Servicio.
No tendrán derecho al anticipo los contribuyentes que se encuentren acusados o condenados por delitos tributarios. 5° Los contribuyentes que perciban el anticipo deberán incluirlo en su declaración de impuestos anuales a la renta del año tributario 2020, debidamente reajustado. Para efectos tributarios, la cantidad que corresponda al anticipo se considerará como Impuesto de Primera Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
6° La presente resolución regirá desde su publicación en extracto en el Diario Oficial. ANÓTESE, COMUNÍQUESE Y PUBLÍQUESE EN EXTRACTO (Fdo.) RICARDO PIZARRO ALFARO, DIRECTOR (S) Lo que transcribo a Ud., para su conocimiento y demás fines.”.
2.- El efecto concreto es que se agrega en la Línea 82 del F-22 el “Reintegro de devolución anticipada de Impuesto a la Renta del Art. 1° Ley N° 21.207” y cuyas instrucciones son:
“LINEA 82.- REINTEGRO DE DEVOLUCION ANTICIPADA DE IMPUESTO A LA RENTA, SEGÚN ART. PRIMERO N° 2 LEY N° 21.207 CODIGO 1132
a) Contribuyentes que deben utilizar esta línea
Esta línea debe ser utilizada por los contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en el N° 2, del artículo primero, de la Ley N° 21.207, de 20 de enero de 2020, obtengan una devolución anticipada de impuesto a la renta.
Cabe tener presente, que la señalada devolución puede solicitarse, por única vez, hasta el 28 de febrero de 2020, a través de la página web del SII. Las instrucciones pertinentes fueron impartidas mediante la Res. Ex. N° 11, de 20 de enero de 2020.
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DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020
b) Reintegro de la devolución anticipada del impuesto a la renta
Conforme a lo dispuesto en el inciso 3°, de la letra B., del N° 2, del artículo primero de la referida ley, los contribuyentes que perciban el anticipo indicado deberán incluirlo en su F-22 correspondiente al AT 2020.
Dicha inclusión se efectuará considerando el valor del referido anticipo al 31.12.2019, valor que será publicado en la página web del SII, sin perjuicio de la aplicación el reajuste del artículo 72 de la LIR, a través de la línea 89, de corresponder.
De acuerdo a lo establecido en el señalado inciso 3°, la cantidad que corresponda al anticipo se considerará como IDPC para efectos tributarios.
Si no se reintegra el anticipo en la oportunidad precedentemente indicada, en su carácter de IDPC resultarán aplicables los reajustes, intereses y multas dispuestos en los artículos 53 y 97 del Código Tributario.
c) Monto que debe registrarse en el código 1132
En el código 1132 se debe registrar el monto del anticipo debidamente valorizado en los términos indicados en la letra b) anterior.
Si por cualquiera circunstancia, los contribuyentes que deben utilizar esta línea no estuvieran obligados a presentar el F-22, deberán igualmente presentarla para el solo efecto de realizar el reintegro del anticipo percibido.”.
3.- Se corre a la Línea 83 el Cargo por cotizaciones previsionales, según arts. 89 y siguientes D.L. 3500, de 1980 y así, sucesivamente el resto de las Líneas del Formulario 22 del Año Tributario 2020. 4.- Los regímenes de tributación vigentes a contar del 01.01.2017, por la Reforma Tributaria de las Leyes N° 20.780, de 2014 y N° 20.899, de 2016. En el artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta, se establecieron dos regímenes de tributación, a saber:
a.- Régimen Renta Atribuida. (Tasa de Impuesto Primera Categoría 25%)
Régimen de renta efectiva según contabilidad completa, con imputación total del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los Impuestos Finales, denominado “Régimen de renta atribuida” o “Régimen de la Letra A) del artículo 14 de la LIR”; y
Este régimen, consiste en resumen, en que los propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros de las empresas, sociedades o comunidades, tributarán con los Impuesto Global Complementario (IGC) ó Impuesto Adicional (IA), sobre las rentas o cantidades que las entidades antes señaladas les atribuyan en cada ejercicio, con derecho como crédito en contra de los impuestos personales antes indicados al total del Impuesto de Primera Categoría (IDPC) que hayan afectado a tales rentas o cantidades; entendiéndose como rentas “atribuidas” para estos efectos, al conjunto de las rentas percibidas o devengadas por las respectivas empresas, sociedades o comunidades durante el ejercicio comercial respectivo, ya sea, generadas por la propia entidad u obtenidas de otras empresas producto de participaciones sociales o accionarias, y que al término del ejercicio comercial respectivo se deben atribuir en su totalidad, en la proporción que corresponda a cada propietario, titular, socio, accionista o comunero.
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MANUAL EJECUTIVO TRIBUTARIO
b.- Régimen Semi-Integrado. (Tasa de Impuesto de Primera Categoría 27%)
Régimen de renta efectiva según contabilidad completa, con imputación parcial del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los Impuestos Finales, llamado “Régimen de Imputación parcial de crédito” o Semi-Integrado o “Régimen de la Letra B) del artículo 14 de la LIR”.
Este régimen, consiste en que los propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros tributarán con los IGC ó IA, solamente sobre las rentas efectivamente retiradas o distribuidas por las empresas, sociedades o comunidades, durante el ejercicio comercial respectivo, con derecho parcial al crédito por Impuesto de Primera Categoría (IDPC) en contra de los impuestos personales antes mencionados, equivalente al 65% de dicho tributo de categoría que haya afectado a las rentas retiradas o distribuidas; salvo en el caso de propietarios, socios, accionistas o comuneros afectos al IA residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un Convenio para Evitar la Doble Tributación Internacional (CDTI), que se encuentre vigente, y en el cual se haya acordado la aplicación del IA y con deducción del IDPC como crédito o se contemplen otras cláusulas que produzcan el mismo efecto; caso en el cual el crédito por IDPC procederá en su totalidad. Si el citado CTDI hubiera sido suscrito con anterioridad al 01.01.2019, aun cuando no se encuentre vigente, el crédito por IDPC procederá por su monto total, pero solo hasta el 31.12.2021, de acuerdo al artículo 4° transitorio de Ley N° 20.899, modificado por el artículo 4° de Ley N° 21.047.
c.- Fundaciones o Corporaciones que no se acogen a los regímenes antes señalados.
No aplican los regímenes tributarios en referencia aquellos contribuyentes de la Primera Categoría que no tengan un vínculo o relación directa o indirecta con uno ó más propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros que no sean contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario ó Impuesto Adicional, entre los cuales se encuentran los siguientes:
- Fundaciones o Corporaciones regidas por el Título XXXIII del Libro I del Código Civil;
- Las Empresas cuya propiedad sea del 100% del Estado, cualquiera que sea su calidad jurídica; y
- Contribuyentes de la Primera Categoría, cuando la totalidad de sus socios, accionistas o comuneros sean entidades de las señaladas en los literales anteriores.
Por los ingresos que perciban o devenguen y que correspondan a rentas gravados con el Impuesto de Primera Categoría, tales sumas se afectan con la tasa del 25%.
EL DIRECTOR
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DECLARACIONES DE IMPUESTOS ANUALESA LA RENTA AÑO TRIBUTARIO 2020
CAPITULO I
NORMAS GENERALES PARA LA CONFECCION DEL FORMULARIO 22.
A.- FORMULARIO 22.
El único documento para efectuar la Declaración y Pago de los Impuestos Anuales a la Renta es el Formulario 22, el que se presenta al SII a través de las distintas alternativas existentes.
La información por contribuyente debe presentarse en una sola declaración.
Sin embargo, al declarar por un medio electrónico, la declaración sin pago enviada puede ser reemplazada tantas veces como se desee, hasta el día 26 de abril de 2019, considerándose como declaración vigente la última recibida dentro de este plazo. Los contribuyentes que declaren en forma posterior a esa fecha no podrán reemplazar la declaración presentada, ni las presentadas con anterioridad a dicha fecha.
En caso de detectar algún error u omisión en la Declaración de Renta ya presentada al SII, a partir de la segunda semana de junio de 2020 se podrá presentar una Rectificatoria de la declaración vía INTERNET.
Para esto, se debe consultar el estado de la declaración y seleccionar la opción de “Corregir o Rectificar Declaración”, ingresando el número de Cédula de Identidad o de RUT y clave de acceso registrada en el SII.
Las empresas con sucursales u otras dependencias, deberán presentar una sola declaración, con la información consolidada de sus distintos negocios o establecimientos, documento que deberá ser presentado por la casa matriz con su respectivo número de RUT.
En el caso de declaraciones en moneda nacional, las cantidades deben registrarse en cifras enteras, despreciando las fracciones inferiores a cincuenta centavos y elevando al entero superior las de cincuenta centavos o más; sin colocar después del último número de la cifra entera a registrar los guarismos 00. Por ejemplo, si la cantidad a registrar corresponde a $ 5.246,70, debe anotarse $ 5.247. A diferencia de las declaraciones en moneda extranjera, en las cuales sí se deben registrar cantidades con dos decimales.
1.- Obligados a utilizar Internet.
Los contribuyentes que, por Resolución Ex. N° 4.228, publicada en D.O. de 07.07.1999, modificada por la Resolución Ex. N° 5.004, de 1999, estén autorizados para llevar sus libros de contabilidad en hojas sueltas por medios computacionales y cuyas ventas y/o servicios anuales hubieren sido superiores a $ 50.000.000.- nominales al 31 de diciembre del año 2018, deberán presentar su Declaración de Impuesto Anual a la Renta, con o sin pago, mediante transmisión electrónica de datos vía Internet, conforme a la Res. Ex N° 9, de fecha 30.01.2003, modificada por la Res. Ex. N° 25, de fecha 06.02.2004. Por otra parte, los contribuyentes cuya Declaración Anual de Impuesto a la Renta resulte con remanente de crédito o sin impuesto a pagar, podrán presentar sus declaraciones mediante transmisión electrónica de datos vía Internet, ingresando al sitio web del Servicio www.sii.cl, conforme a la Resolución Ex. N° 11, del 04 de Febrero de 2005.
Declaraciones en moneda extranjera, éstas podrán ser presentadas a través de Internet.
NORMAS GENERALES