Post on 29-Nov-2015
Depreciación Acelerada
Tratamiento Tributario
De acuerdo a al Artículo 31 N° 5, de la ley de la renta, se acepta como gasto tributario una cuota de depreciación sobre bienes del Activos Fijos.
Para efectos tributarios, la depreciación se calcula sobre bienes físicos de propiedad de la empresa, su aplicación comienza desde que los bienes entran en funcionamiento y cuya cuota de gasto aceptado tributariamente depende de la vida útil fijada por SII. La misma norma, permite la aplicación de una depreciación acelerada a bienes adquiridos nuevos o internados al país, la que consiste en fijar una vida útil equivalente a un tercio de la vida útil normal del bien.
En efecto, dada la vida útil distinta para cada régimen, se producirá una diferencia entre la cuota de depreciación normal y acelerada, la cual tendrá un importante efecto en la determinación de la Renta Liquida Imponible en los periodos de vida útil normal del bien; Sin embargo, al término de dicho periodo, los valores de depreciación para efectos tributarios deben ser iguales.
Importante resulta señalar, que la finalidad de la aplicación del régimen de depreciación acelerada, es introducir un incentivo a la inversión en activos fijos. Esto beneficia a las empresas, dado que en la determinación de la Renta Liquida Imponible, éstas podrán descontar como gasto una mayor proporción del valor de dichos bienes, postergándose con ello parte del pago de impuesto de primera categoría.
Ahora bien, respecto del registro Fut de la empresa, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará la depreciación normal.
A continuación, un sencillo ejemplo, considerar los siguientes antecedentes: Valor del bien : $30.000.000.‐ ; Vida Útil normal : 10 Años
Años Depreciación Normal Depreciación Acelerada Diferencia Efectos en la
Contabilizada (Extra‐contable) Cuota depreciación. RLI.
1 3.000.000 10.000.000 7.000.000 Deducción
2 3.000.000 10.000.000 7.000.000 Deducción
3 3.000.000 10.000.000 7.000.000 Deducción
4 3.000.000 0 ‐3.000.000 Agregado
5 3.000.000 0 ‐3.000.000 Agregado
6 3.000.000 0 ‐3.000.000 Agregado
7 3.000.000 0 ‐3.000.000 Agregado
8 3.000.000 0 ‐3.000.000 Agregado
9 3.000.000 0 ‐3.000.000 Agregado
10 3.000.000 0 ‐3.000.000 Agregado
30.000.000 30.000.000 0
Efecto en la Renta Líquida Imponible e Impuesto corporativo
En nuestro ejemplo, los primeros tres años se observa un mayor gasto tributario, posteriormente, a contar del año cuatro se produce la normalización del gasto.
‐ “Deducción”, esto generará una menor base afecta a impuesto de primera categoría, que se traducirá en un menor pago de dicho impuesto.
‐ “Agregados”, esto genera la normalización del gasto, que se traducirá en un mayor pago de impuesto.
Para complementar la línea de análisis, se muestra el presente ejemplo, el cual considera como supuesto los valores de otros conceptos como deducciones y agregados en conformidad al art. 29 al 33 de la LIR, y a la vez, toma los valores de las cuotas de depreciación normal y acelerada de nuestro cuadro inicial, para efectos prácticos sólo hemos considerado el año 1 y 4.‐
Cálculos Año 1 RLI. e Impuesto según Depreciación: Normal Acelerada Resultado Según balance 60.000.000 60.000.000 (+) Agregados (otros) 8.000.000 8.000.000 (‐) Deducciones (otros) ‐5.000.000 ‐5.000.000 Ajustes por Depreciación Activo Fijo (+) Depreciación Financiera 0 3.000.000 (‐) Depreciación Tributaria 0 ‐10.000.000 (=) Renta Liquida Imponible 63.000.000 56.000.000 Impuesto de primera Categoría 20% 12.600.000 11.200.000
‐ El primer año se reduce el pago de impuesto en: $ 1.400.000 ‐ En los primeros 3 años se reduce el pago de impuesto en: $ 4.200.000 Cálculos Año 4 Impuesto según Depreciación: Normal Acelerada Resultado Según balance 60.000.000 60.000.000 (+) Agregados (otros) 8.000.000 8.000.000 (‐) Deducciones (otros) ‐5.000.000 ‐5.000.000 Ajustes por Depreciación Activo Fijo (+) Depreciación Financiera 0 3.000.000 (‐) Depreciación Tributaria 0 0 (=) Renta Liquida Imponible 63.000.000 66.000.000 Impuesto de primera Categoría 20% 12.600.000 13.200.000
‐ En el cuarto año se incrementa su pago de impuesto en: $ 600.000 ‐ Desde el cuarto al décimo año se paga el impuesto postergado $ 4.200.000
Registro Fut. En cuanto a la determinación del fondo de utilidades tributables, como hemos señalado, se debe considerar sólo la depreciación normal (de acuerdo al Art. 31 N° 5, inciso tercero de la LIR).
En efecto, la diferencia entre la depreciación normal y acelerada deberá controlarse como un dato anexo en el registro FUT., mediante una columna separada, ha objeto de que en la eventualidad que los retiros o distribuciones superen el FUT., se deberá traspasar la cantidad necesaria de dicha diferencia al FUT.
A través del siguiente ejemplo, el cual sólo contempla el concepto en análisis, veremos los registros asociados al FUT. Supuesto: Retiros en el primer año $60.000.000.‐ Detalle FUT Diferencia Depreciación Normal y Acelerada Renta Líquida Imponible 56.000.000 7.000.000 Retiros: 60.000.000 ‐56.000.000 ‐4.000.000
Remanente 0 3.000.000
En el ejemplo presentado, los retiros del primer año superan la Renta Liquida Imponible, la cual ha sido determinada considerando depreciación acelerada (diferencia depreciación $7.000.000), en consecuencia se debe recurrir a la diferencia de la depreciación acelerada, dando lugar a una imputación de $4.000.000 de dicho concepto, constituyendo esta porción un “retiro” sin derecho a crédito por impuesto de primera categoría.
Efectos en Impuestos Global Complementario:
Sí parte de los retiros o dividendos recibidos por los socios o accionistas corresponden a diferencia de depreciación acelerada, éstos deben ser afectados con Impuesto Global Complementario, y de acuerdo al punto anterior, como una utilidad sin derecho a crédito por impuesto de primera categoría.
Siguiendo con nuestro caso, los valores a consignar en la declaración de renta de los socios o accionista, según corresponda, sería:
Retiros Imputados a: Detalle
Montos RLI.
Diferencia Depreciación
Retiros o Dividendos 60.000.000 56.000.000 4.000.000Derecho a Créditos 9.520.000 9.520.000 0
Comentarios Finales
‐ El régimen de depreciación Acelerada es una franquicia que incentiva a la Inversión en Bienes de Activo Fijo de las empresas.
‐ Es una Franquicia tributaria que beneficia sólo a las empresas, y no a los propietarios de ellas.
‐ Inconsistencia Tributaria, en la eventualidad que las diferencias de depreciación sea consumida por retiros o distribuciones de dividendos, provoca una distorsión en la base imponible de la empresa respecto de los dueños.
De acuerdo a nuestro ejemplo, la empresa tributa sobre una base de $56.000.000, en tanto, los dueños sobre una base de $60.000.000. La diferencia de $4.000.000, a futuro no recuperará su crédito a favor de los dueños.
Otras Consideraciones:
Importantes es tener en cuenta otras situaciones y efectos que pudiera darse en la práctica, a considerar entre otras:
‐ En el evento de producirse la venta del activo antes del término de su vida útil normal, se deben realizar los ajustes respectivos.
‐ Los efectos en procesos de reorganización empresarial, eventualmente podría perderse el beneficio de depreciación acelerada.
‐ Posibilidad de optar por aplicar depreciación acelerada el mismo año de compra del bien, o después de uno o varios años.
‐ Efecto en la determinación del Capital Propio Tributario y su corrección monetaria.
‐ Para Efectos prácticos, en nuestro ejemplo no se consideró corrección monetaria.
Preparado por: Oscar Curiche Contador Auditor Magister en Tributación ©. Santiago, Noviembre de 2011.
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