Post on 29-Nov-2015
EL SISTEMA TRIBUTARIO
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un país y que es entendido como un
conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario único que rige la actividad financiera
del Estado.
Es un conjunto de normas, principios e instituciones que regulan las relaciones que se originan
por la aplicación detributos en el país. La misión principal del sistema tributario es la de proveer
de ingresos al Estado.
Estructura.
Mediante Decreto Legislativo N° 771 de fecha 31.12. 1993 se aprobó la Ley Marco del Sistema
Tributario Nacional, a través del cual se reguló el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional
vigentes a la fecha de su publicación y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se
encuentra comprendido por
El Código Tributario
Tributos vigentes en el país
El Código Tributario
El Marco Legal.
El actual texto se rige por el D.S. N° 135-99-EF que comprende el Texto Único Ordenado del
Código Tributario que resume a varias normas modificatorias en un solo documento.
El Código Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios generales, normas,
instituciones y procedimientos que rige el ordenamiento jurídico tributario de un país. Es la norma
general rectora de los principios, instituciones y normas jurídicas que inspiran al Derecho
Tributario.
Clases:
1. Código de Normas Generales, este tipo de Códigos rige para todos los tributos ejemplo el
Código Tributario del Perú.
2. Código de Normas Específicas o Código de Tributos, este tipo de Códigos rige para cada
tributo es decir no esté una norma general, ejemplo Las Leyes de EE.UU.
Elementos del sistema tributario
1. Administración tributaria
Son los organismos que se encargan de la recaudación de los tributos en el país, son los que
ejecutan la política tributaria. Los organismos que la componen son:
Superintendencia Nacional de AdministraciónTributaria (SUNAT)
Es un organismo público, descentralizado, dependiente del Ministerio de Economía y
Finanzas; tiene por funciones, fiscalizar, recaudar, administrarlos tributos internos,
aranceles dirigidos al GobiernoCentral, (con excepción de los tributos municipales).
Las municipalidades
Encargadas de administrar exclusivamente lascontribuciones, tasas e impuestos
dirigidos a ellas, como por ejemplo: el impuesto al patrimonio predial, el impuesto de
rodaje, las licencias de funcionamiento, los pagos por servicios de limpieza pública o por
parques y jardines, etc.
2. Política tributaria
Son los lineamientos de política económica que orientan y dirigen al sistema tributario. La política
tributaria es diseñada y formulada por el Ministerio de Economía y Finanzas y es aplicada por la
Administración Tributaria.
3. Normas tributarias
Son el conjunto de disposiciones legales a través delos cuales se aplica la política tributaria. Por
ejemplo, son normas tributarias: el Código Tributario, la Ley de Impuesto a la Renta.
IMPUESTOS
Es un tributo de pago obligatorio, que no genera ninguna contraprestación directa ni inmediata
del Estado hacia el contribuyente. Los impuestos son creados por el Congreso a través de leyes,
como porejemplo: IGV, ISC, Impuesto a la Renta.
Las clases de impuestos son:
Impuestos Directos.- Los impuestos directos son aquellos que recaen sobre la persona, bien
sea natural o jurídica. El estado sobrevive económicamente mediante los impuestos que impone
a la población, y uno de esos impuestos, son los llamados impuestos directos. Se le conoce
como impuesto directo a todo impuesto que recae directamente sobre la persona, como es el
caso del impuesto de renta o el impuesto al patrimonio.
El impuesto directo grava el tener un patrimonio o un ingreso (renta), luego, el impuesto recae
directamente sobre la persona o empresa que posee el patrimonio o la renta.
Los impuestos indirectos, no recaen sobre la persona sino sobre los bienes y servicios, o sobre
transacciones, luego, aunque el impuesto lo termine pagando una persona o empresa, se hace a
través del consumo de un bien o servicio que está sometido a un impuesto, se hace de forma
indirecta.
Podríamos decir también que el impuesto directo recae por quien tiene o posee algo, entre tanto,
el indirecto es aquel que recae sobre quien consume o hace algo.
Lo pagan las personas por concepto de su renta y patrimonio. El Estado puede optar por dos
diferentes maneras de hacer efectivo el pago de los impuestos directos:
a) Método de la proporcionalidad.- Método mediante el cual, la tasa impositiva se fija
independientemente del ingreso de las personas. Así, aquellas personas con bajos ingresos
deben deducir de su renta por concepto de impuestos, un porcentaje igual al de aquellas
personas de altos ingresos.
b) Método de la progresividad.- Existe relación directa entre el ingreso de las personas y la tasa
impositiva. Este método favorece a las personas de bajos ingresos, pues el que menos gana
paga menos (Perú).
Impuestos Indirectos.- El impuesto indirecto es aquel impuesto que debe pagar una persona
por consumir algo, por utilizar algo. Los impuestos indirectos, por lo general no consultan la
capacidad de tributación de las personas, sino que descansan en la necesidad de las personas
de consumir ciertos bienes y servicios.
Los impuestos indirectos, diferente a los impuestos directos, deben pagarlos cualquier persona
que compre un bien o un servicio gravado con un impuesto, sin importar que esta persona esté o
no en capacidad de tributar.
En el caso del impuesto de renta, que es un impuesto directo, lo paga solo aquella persona que
tenga determinado patrimonio o genera determinada renta, por lo que aquellos contribuyentes de
bajos recursos no están en la obligación de pagar impuesto alguno.
El IVA (impuesto al valor agregado) por ejemplo, que es un impuesto indirecto, debe pagarlo
cualquiera que tenga la necesidad de comer y vestirse ¿quién no? por lo que quizás es uno de
los impuestos más injustos e inequitativos.
Se supone que quien no tiene recursos ni siquiera para alimentarse no debería pagar impuestos,
pero eso no sucede con el impuesto a las ventas, en donde ya buena parte de la canasta familiar
está gravada con este impuesto, y si no se paga el IVA pues no será posible alimentarse (o paga
impuesto o no podrá alimentarse).
No es posible sustraerse a la obligación de pagar un impuesto indirecto. Este el generarse al
momento de adquirir un bien o servicio, al suscribir un contrato o legalizar un documento,
siempre que se realice cualquiera de estos actos, inexorablemente se deberá pagar el impuesto,
y si no se quiere pagar impuesto, pues no se podrá realizar ningún acto de los que estén
gravados, por lo que no queda alternativa diferente a la de pagar el impuesto.
Todo ciudadano, así se gane un salario mínimo, terminará entregándole al estado por lo menos
el 16% de lo que se gana a nombre del IVA y cualquier otro impuesto que deba pagar según las
actividades que desarrolle.
Según la estructura del actual sistema tributario nacional, los impuestos se destinan de la
siguiente manera:
Impuesto General a las Ventas (IGV)
Impuesto a la Renta (IR)
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
Impuesto a las Importaciones (arancel)
Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES)
Impuesto predial
Impuesto de alcabala
Impuesto al patrimonio automotor
Impuesto a las apuestas y juegos
Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligación es un vínculo de naturaleza jurídica, y la “prestación”
es el contenido de la obligación, esto es, la conducta del deudor tributario. En este sentido, la
conducta o prestación del deudor tributario es el “pagar la deuda tributaria”, la finalidad o el
objeto de la obligación es que el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la
Administración se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.
Elementos de la Obligación Tributaria:
Sujeto activo.- Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su
beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado
representado por el Ministro de Hacienda y más concretamente por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (en relación con los impuestos administrados por esta entidad conocida
como DIAN).
A nivel departamental será el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio.
Sujeto pasivo.- Se trata de las personas naturales o jurídicas obligadas al pago de los tributos
siempre que se realice el hecho generador de esta obligación tributaria sustancial (pagar el
impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o accesorias, entre otras: declarar, informar
sus operaciones, conservar información y facturar.
Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus
representantes legales.
Hecho generador.- Se trata de la manifestación externa del hecho imponible. Supone que al
realizarse un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que al venderse, importarse o
exportarse un bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial se va a dar
un cambio de activos.
La obligación tributaria nace de un hecho económico al que la ley le atribuye una consecuencia.
Hecho imponible.- Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento
fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto causa el
nacimiento de la obligación; en otras palabras, el hecho imponible se refiere a la materialización
del hecho generador previsto en las normas.
Causación.- Se refiere el momento específico en que surge o se configura la obligación respecto
de cada una de las operaciones materia del impuesto.
Base gravable.- Es el valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se
aplica la tarifa del impuesto para establecer el valor de la obligación tributaria.
Tarifa.- Una vez conocida la base imponible se le aplica la tarifa, la cual se define como “una
magnitud establecida en la Ley, que aplicada a la base gravable, sirve para determinar la cuantía
del tributo”. La tarifa en sentido estricto comprende los tipos de gravámenes, mediante los cuales
se expresa la cuantificación de la deuda tributaria.
El Tributo: Es el objeto o contenido de la obligación tributaria; algunos lo denominan “tributo
debido”; es la suma de dinero objeto de la prestación tributaria (de dar).
Es la prestación tributaria originada por la realización el hecho imponible, y que consiste en una
obligación de dar dinero a un ente público a título de tributo.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La configuración del hecho imponible (aspecto material), su conexión con una persona, con un
sujeto (aspecto personal), su localización en determinado lugar (aspecto espacial) y su
consumación en un momento real y fáctico determinado (aspecto temporal), determinarán el
efecto jurídico deseado por la ley, que es el nacimiento de una obligación jurídica concreta, a
cargo de un sujeto determinado, en un momento también determinado.
El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley, de la
ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La obligación
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación”.
EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día siguiente al vencimiento
del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del
mes siguiente al nacimiento de la obligación.
Tratándose de tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del
plazo fijado en el Artículo 29º de este Código o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artículo.
2. Cuando deba ser determinada por la Administración Tributaria, desde el día siguiente al
vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de
la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación.
LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria: La deuda tributaria estará constituida por la cuota o cantidad a ingresar que
resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta, así
como por las siguientes magnitudes:
* El interés de demora.
* Los recargos por declaración extemporánea.
* Los recargos del periodo ejecutivo.
* Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas a favor del Tesoro o de
otros entes públicos.
De acuerdo con lo establecido por el artículo 59 de la LGT (ley general tributaria), las deudas
tributarias podrán extinguirse de las siguientes formas: mediante el pago, por prescripción, por
compensación y por condonación.
1. El pago.- Nos encontramos con el modo más lógico de extinción de la deuda tributaria. Si la
obligación tributaria principal es el pago de la cuota, resulta evidente que cualquier otro modo de
extinción (condonación, prescripción...) no es el perseguido por el legislador cuando define el
presupuesto de hecho que va a constituir el hecho imponible como medidor de la capacidad
económica del obligado tributario.
Plazos para el pago de la deuda tributaria. Distinguiremos los diferentes supuestos que
contempla el artículo 62 de la LGT:
a) Deberán abonarse en el plazo contemplado en su propia normativa las deudas resultantes de
autoliquidaciones.
b) Las deudas resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración se ingresarán de
acuerdo con la fecha en que se produzca la notificación.
c) El pago en periodo voluntario de las deudas de notificación colectiva y periódica que no
tengan establecido otro plazo en sus normas reguladoras deberá efectuarse en el periodo
comprendido entre el día 1 de septiembre y el 20 de noviembre o, si éste no fuera hábil, hasta el
inmediato hábil siguiente. La Administración Tributaria competente podrá modificar el plazo
señalado en el párrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a dos meses.
d) Las deudas que deban abonarse mediante efectos timbrados se pagarán en el momento de la
realización del hecho imponible, si no se dispone otro plazo en su normativa específica.
2. La prescripción.- Es el derecho que tiene el contribuyente para oponerse a cualquier cobro
de deuda tributaria que pretende efectuar la Administración Tributaria por cualquier
obligación tributaria, luego del término del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su
pago y aplicar las sanciones correspondientes.
Dentro de este contexto, la prescripción es extintiva de la acción o poder de la
Administración Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago coactivamente y
aplicar sanciones, así como la acción del contribuyente para solicitar la compensación o
devolución del monto pagado en exceso o indebidamente.
Plazos de prescripción
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así
como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y
a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o
percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución
prescribe a los cuatro (4) años.
Computo de los plazos de prescripción
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentación de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no
sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción
Interrupción de la Prescripción:
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe:
b) Por la presentación de una solicitud de devolución.
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como
para solicitar la devolución se interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación.
b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un
pago en exceso o indebido u otro crédito.
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria
dirigida a efectuar la compensación de oficio.
Suspensión de la Prescripción:
1. El plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar sanciones
se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. .
d) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario,
para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido.
3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como
para solicitar la devolución se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución.
b) Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
Declaración de la prescripción:
La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
Momento en que se puede oponer la prescripción:
La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
Pago voluntario de la obligación prescrita:
El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
Ejemplo:
Supongamos que el señor X presenta autoliquidación por IRPF del ejercicio 20X1 en el plazo
reglamentario para ello. Si la Inspección decide iniciar actuaciones de comprobación e
investigación de su situación tributaria, la notificación de inicio de actuaciones debe
practicarse antes del 30 de junio de 20X6, fecha en la que se cumplen los cuatro años
contemplados en el artículo 66 a) de la LGT.
3. La compensación
La LGT admite la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan total o parcialmente por
compensación, ya sea ésta de oficio o a instancia del obligado tributario.
* Compensación de oficio.- Serán compensables de oficio las deudas que se encuentren
en periodo ejecutivo. La posibilidad de compensar de oficio deudas en periodo voluntario
estará condicionada a la concurrencia de determinadas circunstancias. También es
posible la compensación de oficio de las deudas que tengan con el Estado comunidades
autónomas, entidades locales y demás entidades de derecho público.
* Compensación a instancia del obligado tributario.- El obligado tributario podrá
solicitar la compensación de las deudas tributarias que se encuentren tanto en periodo
voluntario de pago como en periodo ejecutivo. La presentación de una solicitud de
compensación en periodo voluntario impide el inicio del periodo ejecutivo de la deuda
concurrente con el crédito ofrecido, si bien ello no obsta para que se produzca el
devengo del interés de demora que pueda proceder, en su caso, hasta la fecha de
reconocimiento del crédito.
4. La condonación
En líneas generales, este modo de extinción de las obligaciones está reñido con el principio,
básico en nuestra materia, de la indisponibilidad por parte de la Administración de los créditos
tributarios de que es acreedora. Sin embargo, en casos excepcionales, la necesidad de
condonar la deuda tributaria puede venir impuesta por exigencias insoslayables de justicia.
PERCEPCIÓN
El importe de la percepción del IGV será determinado aplicando sobre el precio de venta, los
porcentajes señalados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economía y
Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, los cuales deberán encontrarse en un rango de uno
por ciento (1%) a dos por ciento (2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepción
será el que resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Sin embargo, el
porcentaje de la percepción ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de venta de
materiales de construcción, comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apéndice I de la Ley N°
29173, en el supuesto que dichos bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en
emergencia como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto del 2007.
Adicionalmente cuando en la operación sujeta a percepción se emita una factura o ticket que
otorgue derecho a crédito fiscal y el cliente sea también un sujeto designado como agente de
percepción, se aplicará un porcentaje del 0.5%.
Ejemplo De Percepción:
El Agente de Percepción cobrará el precio de venta (S/.5,900), más la percepción
realizada (S/.590) y emitirá el comprobante de percepción.
Posteriormente, deberá entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.
El cliente o importador, según el régimen que corresponde, aplicará como crédito del
IGV, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que
corresponde la declaración.
La tasa sólo se ha consignado a manera de ejemplo, dependerá del régimen de
percepción aplicable.
INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artículo 29. devengará un
interésequivalente a la Tasa de Interés Moratorio (TIM), la cual no podrá exceder del veinte por
ciento (20%) porencima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes
anterior.Los intereses moratorios se calcularán de la manera siguiente:
Percepciones
Valor de venta S/. 5,000 +
IGV (18%) S/. 900
------------------------------
Precio de Venta S/. 5,900 +
Percepción (10%)* S/. 590
------------------------------
Total a cobrar S/. 6,490
a. Interés diario: se aplicará desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pagoinclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM
diariavigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
b. El interés diario acumulado al 31 de diciembre de cada año se agregará al tributo impago
constituyendo la nueva base para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente.