Post on 07-Aug-2021
UNIVERSIDAD APEC
Escuela de Graduados
TRABAJO FINAL PARA OPTAR POR EL TITULO DE:
Maestría en Gerencia y Productividad
Título:
“Formulación y Aplicación del Punto de Equilibrio como herramienta de planeación y control para la toma de decisiones en la empresa Agua La Sureña, Barahona, Rep. Dom. 2011”
Sustentante:
Nombre: Matrícula
Yiselle Mercedes Galarza Peña. 2009-0561
Asesor (a):
EDDA FREITES, MBA
Santo Domingo, D. N.
Agosto, 2011
AGRADECIMIENTOS En primer lugar agradezco a Dios porque siempre ha estado presente en
todos los momentos de mi vida, dándome fuerza, voluntad y perseverancia. Sin él no hubiera podido lograr una de mis grandes metas como es esta Maestría.
¡GRACIAS MI DIOS POR TODO! A mi mamá Margarita Peña porque siempre ha estado apoyándome,
dándome ánimo, cariño y amor. Igualmente, a mi papá Alfonso Galarza por su apoyo.
A mis tíos Lourdes, Danisa, Maribel, Vicente, Heriberto, Alexis y
Amantina (Fallecida) gracias por su cariño y apoyo moral. A mi novio José Sanabia, te agradezco tu amor, cariño, ayuda y linda
atención. A mis hermanos Miguel (Alfonsín) y Christy Luján Galarza. Espero que
mi esfuerzo les sirva de ejemplo para su futura preparación. A mis primos Melissa, Margarita, Nathaly, Francis, Víctor Elvis, Angel
Esteban, Heribertico y Leonardito. En especial a Ariana García por su gran ayuda y palabras de motivación.
A mis abuelas Alfida Peña y Gloria Sánchez y a mis abuelos fallecidos
Francisco Peña y Esteban Galarza. Siempre me han brindado su amor de padres y ánimo para que me supere.
A mis amigos y compañeros de monográfico: Elaine Martínez, Karla
García y Luis Turbí por su amistad. Agradezco también a todos mis compañeros de trabajo: Ramón Méndez,
Sobeida Saldivar, Digna Chávez, Yenifer Acosta, Mariela Ortiz, Ana Ladys Trinidad, Juan Arias y Felicia Ortiz por toda su comprensión.
Por último, me agradezco a mí misma porque a través de mi positivismo,
mi esperanza y mi propio esfuerzo pude costear este estudio.
i
RESUMEN La empresa Agua La Sureña de Barahona caracteriza una situación problemática que originó esta investigación de la cual se deriva el siguiente problema: La entidad no cuenta con un eficiente sistema de producción y ventas, lo cual le imposibilita determinar y conocer su punto de equilibrio para la planeación de utilidades. Por lo tanto, el objetivo general de esta investigación fue formular y aplicar el Punto de Equilibrio en la empresa Agua la Sureña para la toma de decisiones rentables por parte de los ejecutivos. Así mismo, conocer su gestión empresarial y las generalidades del tema en cuestión. En tal caso, la metodología empleada fue el método deductivo, inductivo, analítico, histórico, descriptivo, sintético y se utilizaron las técnicas descriptiva, documental y de campo. Esto dio lugar a que se conocieran las características de los procesos y algunas deficiencias en las operaciones de planeación. Los resultados arrojados en esta investigación definieron el punto de equilibrio como la igualdad entre ingresos y gastos, es decir, la empresa ni pierde ni gana. Se describió el sector productor del procesamiento de agua purificada tanto en America Latina como en República Dominicana y las ventajas y beneficios logrados a través de esta herramienta administrativa financiera. Adicionalmente, el estudio de esta investigación consideró la aplicación del punto de equilibrio para comprender que a partir de ese punto la empresa puede planear de manera exitosa sus ingresos y por ende alcanzar mayores utilidades.
Ii
INDICE
Págs.
AGRADECIMIENTOS…………………………………………………………………...i
RESUMEN………………………………………………………………………………..ii
INTRODUCCION……………………………………………………………………….01
Capítulo I-) El Punto de Equilibrio para la toma de decisiones……………..04
1.1.1 Concepto del Punto de Equilibrio………………………………………….....04
1.1.2. Importancia del Punto de Equilibrio………………………………………..…05
1.1.3 Característica del Punto de Equilibrio………………………………….…....06
1.1.4 Antecedentes del Punto de Equilibrio…………………………………….….08
1.1.5 Alcance del Punto de Equilibrio………………………………………………10
1.1.6 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de planeación………...11
1.1.7 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de control……………...12
1.1.8 Punto de Equilibrio aplicado en una empresa industrial…………………..13
1.1.9 Modelos matemáticos para el cálculo del Punto de Equilibrio……………16
1.1.10 Ventajas y Limitaciones del Punto de Equilibrio…………………………....21
1.1.11 Punto de Equilibrio como instrumento para la toma de decisiones………22
1.1.12 El Costo de Producción……………………………………………………….24
1.1.13 Importancia de los Costos…………………………………………………….24
1.1.14 Objetivos de los Costos……………………………………………………….24
1.1.15 Generalidades de la Contabilidad de Costos……………………………….24
1.1.16 Concepto e Importancia de la Contabilidad de Costos……………………25
1.1.17 Objetivos de la Contabilidad de Costos……………………………………..26
1.1.18 Características de la Contabilidad de Costos………………………………26
1.1.19 Comportamiento de los Costos (variables y fijos)………………………….27
1.1.20 Costos semi variables o semifijos……………………………………………28
1.1.21 Análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad…………………………….28
1.1.22 Mezcla de Ventas..…………………………………………………………….29
1.1.23 Influencia de la Administración sobre los Costos…………………………..29
iii
Capítulo II-) El sector productor de Agua Purificada………………………..….31
2.1.1 Origen y Evolución de la industria de agua purificada América Latina……31
2.1.2 Evolución del Procesamiento de agua purificada en Rep. Dom…………...35
Capítulo III-) Antecedentes de la empresa Agua La Sureña de Barahona..38
3.1.1 Historia…………………………………………………………………………..38
3.1.2 Misión, Visión y Valores…………………………………………………….…41
3.1.3 Estructura Organizacional………………………………………………….…42
3.1.4 Productos y servicios. Capacidad y Procesamiento…………………….…43
3.1.5 Análisis del estudio FODA de la empresa……………………………….….46
Capítulo IV-) Aplicación del Punto de Equilibrio en Agua la Sureña…….…49
4.1.1 Producción Diaria Estimada…………………………………………………..49
4.1.2 Clasificación de Costos Variables y Costos Fijos…………………………..53
4.1.3 Cálculo del Margen de Contribución………………………………………....55
4.1.4 Cálculo y Análisis del punto de equilibrio aplicado a la empresa…………58
CONCLUSIONES……………………………………………………………………...59 RECOMENDACIONES……………………………………...……...........................61 REFERENCIAS……………………………………………………………………......63 ANEXOS………………………………………………………………………………..65
ANEXO 1: Anteproyecto de Monografía para optar por el título de Maestría en el
Programa de Maestría en Gerencia y productividad.
ANEXO 2: Cuestionario a la empresa Agua la Sureña de Barahona.
ANEXO 3: Imágenes de la empresa y sus procesos.
iv
LISTA DE TABLAS
Págs.
Tabla No.1…………………………………………………………………………..49
Tabla No. 2………………………………………………………………………….50
Tabla No. 3………………………………………………………………………….50
Tabla No. 4………………………………………………………………………….52
Tabla No. 5………………………………………………………………………….53
Tabla No. 6………………………………………………………………………….55
Tabla No. 7………………………………………………………………………….56
Tabla No. 8………………………………………………………………………….56
Tabla No. 9………………………………………………………………………….57
Tabla No. 10………………………………………………………………………...58
Tabla No. 11…………………………………………………………………………58
v
INTRODUCCIÓN En muchas ocasiones se ha escuchado que alguna empresa está
trabajando en su punto de equilibrio o que es necesario vender determinada
cantidad de unidades y que el valor de ventas deberá ser superior al punto de
equilibrio. Sin embargo, se cree que este término no es lo suficientemente claro
y encierra información, la cual únicamente los expertos financieros son capaces
de descifrar.
En este contexto, lo que a continuación se desarrolla es una herramienta
que permite presentar la situación económica mínima para generar a la empresa
utilidades a una determinada fecha y que a su vez facilita la toma de decisiones
efectiva y eficiente. Dicho instrumento de análisis se denomina: Punto de
Equilibrio. Por lo tanto, el tema de investigación del informe final es:
“Formulación y Aplicación del Punto de Equilibrio como herramienta de
planeación y control para la toma de decisiones en la empresa Agua La
Sureña, Barahona, Rep. Dom. 2011”.
Por esta razón, las entidades comerciales, deben utilizar una de las
herramientas administrativas de mayor utilidad, fácil de aplicar y que provee de
información relevante como es el Punto de Equilibrio. Las circunstancias que
dieron origen a este objeto de estudio radican en la importancia de establecer un
sistema de planeación de producción y ventas, ya que la falta de este genera
deficiencias en las informaciones necesarias para determinar la relación de
Costo-Volumen-Utilidad.
La investigación persiguió como objetivo general, formular y aplicar el
punto de equilibrio en la empresa Agua La Sureña. A la vez, conocer las
generalidades de esta herramienta, las interioridades y procesos de la empresa.
1
El paradigma de este trabajo de investigación se basa en que la
información hoy en día es de vital importancia para los empresarios industriales
que desean plantear una estrategia que les permita mantenerse en una
economía de libre mercado; es por eso que la técnica del análisis del Punto de
Equilibrio es un instrumento útil, ya que proporciona a los administradores
información relevante acerca de los cambios en los ingresos, costos y utilidades
de un negocio, lo cual les servirá de base para establecer un sistema de
decisiones.
El proceso metodológico utilizado para el desarrollo del mismo fue el
deductivo, inductivo, analítico, histórico, descriptivo, sintético, y se emplearon las
técnicas descriptiva, documental y de campo. Mediante un cronograma de
trabajo se desarrollaron las estrategias a saber consistentes en:
• Visitas a Agua la Sureña de Barahona con fines de obtener y
recolectar datos.
• Se realizaron cuestionarios a empleados de la empresa para
recabar hechos en relación al tema de estudio.
• Se recabó información en forma verbal a través de preguntas, tanto
al gerente como a empleados de la empresa.
• Se observaron a las personas ejecutando su trabajo, (quien lo
hace, donde se hace y por qué se hace) y así tomar notas con
fines de sacar conclusiones, en cierta forma, se verificaran los
resultados de la entrevista.
Por otro lado, cabe destacar una de las fuentes utilizadas que sirvieron de
base para el trabajo final como son los libros de Metodología de la Investigación
de Roberto Hernández Sampieri y Contabilidad Administrativa de Horngren,
Sundem y Stratton.
2
Para la presentación del estudio del tema, el desarrollo del mismo contó
con cuatro capítulos que se describen a continuación:
Capítulo I, titulado El Punto de Equilibrio para la toma de decisiones,
contiene un esbozo de la conceptualización, importancia, características,
objetivos, antecedentes y todo lo concerniente literalmente a dicho tema.
Capítulo II, aborda sobre el sector productor de Agua purificada, según el
tipo de empresa escogida para conocer los factores económicos del mismo tanto
en América Latina como en República Dominicana.
Capítulo III, presenta una descripción de la empresa Agua la Sureña de
Barahona, historia, misión, visión, valores, estructura organizacional, procesos y
análisis del estudio FODA.
Capítulo IV, Comprende la aplicación del Punto de Equilibrio en la
empresa, a través de cálculos y análisis financiero, destacando su producción,
ingresos y costos.
El contenido de este informe culmina con las conclusiones,
recomendaciones, referencias bibliográficas y anexos.
3
Capítulo I
El Punto de Equilibrio para la toma de decisiones
1.1.1 Concepto del Punto de Equilibrio
El Punto de Equilibrio se llama en inglés Breack Even Point (BEP), que
significa “el punto donde se rompe la igualdad”, aunque en realidad es el punto
donde se produce la igualdad entre gastos e ingresos; en él no hay utilidad ni
pérdida, por lo que se obtiene un beneficio igual a cero. También se conoce
como “Punto Muerto” a imitación del lenguaje automovilístico. Otros lo llaman
Punto de Ruptura o Punto de Quiebra y algunos autores lo denominan casi
poéticamente “Umbral de Rentabilidad”, porque a partir de ese punto se empieza
a ganar dinero. 1
El Punto de Equilibrio es un método analítico que se utiliza para
determinar el momento en el cual las ventas cubrirán exactamente los costos,
expresándose en valores, porcentajes y/o unidades, además de mostrar las
utilidades o pérdidas de la empresa cuando las ventas exceden o disminuyen
por debajo de ese punto, de tal forma que este viene a ser un punto de
referencia a partir del cual un incremento en los volúmenes de venta generara
utilidades, pero también un decremento ocasionará pérdidas.
El análisis del Punto de Equilibrio es una herramienta útil para estudiar la
relación Costo-Volumen-Utilidad de una empresa.
_________________________________
1 http://winred.com/marketing/analisis-y-formula-del-punto-de-equilibrio/gmx-niv115-con2378.htm
4
1.1.2. Importancia del Punto de Equilibrio
Hoy en día, debido a los drásticos cambios en la economía del país, el
empresariado se enfrenta a una serie de problemas que pueden ser resueltos
con una adecuada planeación, con la finalidad de estar en condiciones de tomar
las decisiones más adecuadas en el ámbito administrativo y financiero.
El Punto de Equilibrio es importante para cualquier persona que maneje
un negocio, puesto que es el límite mínimo de beneficio para fijar precios de
venta y determinar márgenes.
Es sumamente útil para cuantificar el volumen mínimo a lograr (ventas y
producción) para alcanzar un nivel de rentabilidad (utilidad) deseado.
En otras palabras, es uno de los aspectos que deberá figurar dentro del
Plan de un negocio, ya que permite determinar el volumen de ventas a partir del
cual la empresa obtendrá beneficios.
La importancia de conocer el punto de equilibrio se aprecia cuando este
se compara con el volumen que efectivamente está vendiendo la empresa (Ver
detalle Tabla No.4, pág. 52).
Otra importancia del modelo es que permite apreciar el riesgo del negocio.
(Ver detalle Tabla No.7, pág. 56).
El Punto de Equilibrio ayuda a averiguar cuanto tiene que vender un
negocio de un producto específico para cubrir sus costos fijos y variables. Este
es importante para la planificación inicial de una empresa (determinar la
viabilidad) y para la planificación periódica de producción (saber cuántas
unidades hay que vender en un periodo con fines de cubrir los costos).
5
Lo anterior se refiere a que el Punto de Equilibrio en la tarea de planear,
es sumamente importante, ya que es un límite para diseñar actividades que
conduzcan a estar siempre arriba de él, lo más alejado posible, en el lugar
donde se obtiene mayor proporción de utilidades. En contraparte, cuando se
encuentre por debajo del punto de equilibrio habrá de operar con pérdidas.
Puesto que, cuando los ejecutivos de una empresa planean sus operaciones,
tratan de cubrir el total de sus costos y lograr un excedente como rendimiento a
los recursos que han puesto los accionistas al servicio de la organización.
Cabe destacar que el Punto de Equilibrio comprende las relaciones
correspondientes del ingreso sobre la venta, costo y utilidades, así como los
diversos volúmenes de producción y ventas, con lo cual se pueden tomar
alternativas de planeación y control y toma de decisión; por ejemplo, que
afectación tienen en las utilidades el aumentar o bajar los precios, producir más
o menos, vender más o menos, es conveniente una expansión de la planta o
una contracción.
1.1.3 Característica del Punto de Equilibrio
Este informe recorre de manera breve y sintética las características
fundamentales del Punto de Equilibrio, entre las cuales podemos describir:
a. El Punto de Equilibrio es el momento económico donde se produce equilibrio
entre los ingresos y los costos totales, en ese punto se ha dejado de tener
perdida y no se ha empezado a tener beneficio.
b. El Punto de Equilibrio se puede determinar tanto en unidades físicas como en
valores monetarios.
c. El Punto de Equilibrio es una herramienta útil de planeación y control, ya que
una empresa emplea planes estratégicos para alcanzar dicho punto y a partir
de ahí empezar a obtener beneficios.
6
d. El Punto de Equilibrio señala cuando una organización está o no en marcha.
e. El análisis del Punto de Equilibrio es una herramienta para estudiar la
relación entre los costos fijos, los costos variables y los retornos.
f. El Punto de Equilibrio puede ser visto gráficamente o con matemáticas
simples.
g. El análisis del Punto de Equilibrio calcula el volumen de producción necesario
para que a un precio dado, se puedan cubrir todos los costos.
h. Por medio del Punto de Equilibrio podemos establecer, aunque no
perfectamente, una línea divisora entre los costos variables y fijos.
El Punto de Equilibrio proporciona información con la cual podemos
cumplir los siguientes objetivos:
1. Conocer los elementos o variables que intervienen en el Punto de Equilibrio.
2. Determinar el mínimo de producción o venta necesaria para alcanzar el
Punto de Equilibrio, ya que a partir de este, se planean las utilidades.
3. Investigar y capitalizar al máximo las utilidades de la empresa y reducir al
mínimo su debilidad en época de depresión.
4. Controlar científicamente las operaciones puesto que proporciona un registro
analítico de la relación que existe a cualquier volumen entre costos, ventas y
utilidades.
5. Construir el modelo matemático para encontrar el Punto de Equilibrio en
unidades y pesos.
6. Establecer la representación algebraica del modelo en ecuaciones de
diferencia finita.
7
7. Utilizar la hoja de cálculo Excel para plantear y resolver problemas de Punto
de Equilibrio.
8. Hacer una estimación del Punto de Equilibrio para evaluar la operación actual
de un negocio, una alternativa de aumento en la capacidad productiva y la
operación de un negocio en el tiempo.
9. Hacer un análisis comparativo de los datos y los resultados obtenidos en los
problemas.
1.1.4 Antecedentes del Punto de Equilibrio
Los orígenes del Punto de Equilibrio se remontan a finales del siglo XIX a
principios del siglo XX, relacionándolo a una serie de teorías económicas.
Las personas que sentaron los procedentes que fueron bases para el
estudio del Punto de Equilibrio, fueron los economistas Turgot y Malthus en 1768
y 1814. Malthus en la ley de Rendimiento Decreciente, dice en resumen que:
“La utilidad puede aumentarse si al aumento de producción y ventas
corresponde una disminución de los costos en virtud del reparto inversamente
proporcional de los costos fijos sobre el volumen de producción”.
Esta ley sirvió como fundamento para el estudio de las variaciones de los
costos en relación con el volumen y fue donde por primera vez se estudiaron los
distintos tipos de costos: fijos y variables.
No fue hasta 1920, que el Ing. Walter A. Rautenstrauch, desarrolló el
sistema del Punto de Equilibrio, considerando que los Estados Financieros no
presentaban una información completa sobre los aspectos de Solvencia,
Estabilidad y Productividad.
8
Así mismo, determinó la fórmula que localiza rápidamente el lugar donde
se encuentra el Punto de Equilibrio económico de una empresa, basado en el
análisis del Costo-Volumen-Utilidad (CVU), y en el año 1930, generalizó el
modelo de la gráfica del punto de equilibrio.
Hasta no hace mucho tiempo, la información sobre los costos era
histórica e irrelevante, pero el perfeccionamiento de la tecnología y de los
métodos de producción han hecho necesario contar con información rápida,
oportuna y eficaz. La competencia se ha desarrollado constantemente,
provocando que sea necesario el estudio de los costos. Es más, aquellos que
desconocen sus costos corren el riesgo de desaparecer del mercado. Si
partimos de nuestra ecuación básica: Ingreso Total – Costo Total= Beneficio, se
comprenderá el significado del sustraendo y su gran importancia.
El estudio de la relación que existe entre el costo con el volumen y las
utilidades se utiliza para propósitos de planteamiento de las utilidades, control de
costos y la toma de decisiones, ya que el comportamiento de los costos es
cambiante en diferentes volúmenes (de producción y ventas) y por lo tanto
afectan a la rentabilidad, surgiendo entonces el sistema del Punto de Equilibrio.
Durante varias décadas, nuestra economía se encontró aislada, tiempo
en el cual no se presentó un verdadero mercado de competencia, siendo una
economía en la que el precio prevalecía sobre el volumen.
Debido a la luz de los cambios, los empresarios modificaron su visión
hacia el mercado, pues ya no era posible continuar con políticas de altos
márgenes, si es que se desea que las empresas logren permanecer en el futuro
que ya comenzó.
En esta época los ejecutivos se enfrentan a los fuertes problemas
económicos, los cuales pueden ser resueltos con una adecuada toma de
9
decisiones en el campo administrativo y financiero. Por esto, se necesitan
integrar mas factores para determinar el punto donde no se pierde y se
empiecen a obtener utilidades, y esto lo conocemos como el Punto de Equilibrio.
1.1.5 Alcance del Punto de Equilibrio
El análisis del Punto de Equilibrio es aplicable a cualquiera de las
divisiones de una empresa que tengan debidamente diferenciados los costos. Es
requisito indispensable la definición de cuales son los costos fijos y los costos
variables de la empresa. El Punto de Equilibrio puede ser aplicado a:
• Planeación de las utilidades.
• Determinación del probable costo unitario de diferentes niveles de
producción.
• Determinación de las ventas necesarias para establecer el precio de
venta unitario. (El Punto de Equilibrio ya sea expresado en unidades
de venta o en unidades de dinero nos ayuda a hacer las previsiones
de ventas básicas para calcular los objetivos de ventas).
• Determinación del monto necesario para justificar una nueva inversión
en activo fijo.
• Determinación del efecto que produce una modificación de más o
menos en los costos y gastos en relación con respectivas ventas, por
ejemplo:
Si deseamos ganar una determinada cantidad de dinero, podemos sumar
esa cantidad como si fuese necesario un Costo Fijo y aplicar la fórmula para
saber exactamente el número de ventas o la cantidad de dinero que hemos de
facturar para lograr ese beneficio.
Podemos por ejemplo, ver que ocurre si reducimos o aumentamos un
10
10% los Costos Fijos, manteniendo inalterados las otras variables. Luego,
podemos ver lo mismo si subimos o bajamos un 10% el precio de los costos
variables. Los resultados son sorprendentes.
1.1.6 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de
Planeación
El análisis del Punto de Equilibrio es un método de planeación financiera,
que tiene por objeto, proyectar el nivel de ventas que necesita una empresa,
para no ganar, no perder, en una economía con estabilidad de precios APRA
tomar decisiones y alcanzar objetivos.
En otras palabras, la planeación financiera es la proyección de las ventas,
el ingreso y los activos, tomando como base estrategias alternativas de
producción y mercadotecnia, así como la determinación de los recursos que se
necesitan para lograr estas proyecciones.
Los administradores financieros deben considerar los sistemas de
planeación y control, tomando en cuenta la relación que existe entre volumen de
ventas y la rentabilidad bajo diferentes condiciones operativas, permitiéndoles
pronosticar el nivel de operaciones, las necesidades de financiamiento y la
rentabilidad, así como las necesidades de fondos de la empresa o presupuesto
efectivo.
La planeación financiera es una parte importantísima de la administración
de una empresa, ya que permite que los administradores puedan:
• Determinar si la empresa es rentable.
• Determinar cuánto y cuándo tiene que producir y a que precio tiene que
vender para poder cubrir todos sus costos.
• Monitorear y evaluar el desempeño de la empresa y facilitar el dialogo
fructífero entre los lideres de la empresa y sus socios.
11
• Programar su flujo de efectivo y recursos económicos para cumplir a
tiempo con todos sus pagos como salarios, pago de préstamos, pago a
proveedores, etcétera.
El propósito de este trabajo de investigación, es recopilar la esencia de
estos conocimientos, es decir, intentar descubrir en un lenguaje sencillo y
conciso los conceptos, hechos, ideas, procesos y procedimientos fundamentales
acerca del punto de equilibrio como adecuada herramienta de planeación.
El Punto de Equilibrio es una herramienta útil de planeación estratégica
formal, la cual está entrelazada de modo inseparable con el proceso completo
del control; por tanto, todo directivo debe comprender su naturaleza y
realización.
Cualquier compañía que no cuenta con algún tipo de formalidad en su
sistema de planeación estratégica, se expone a un desastre inevitable.
1.1.7 Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de Control
El Punto de Equilibrio como adecuada herramienta de control proporciona
información acerca de la situación de la ejecución de los planes, sirviendo como
fundamento al reiniciarse el proceso de la planeación. Reduce costos y ahorra
tiempo al evitar errores. Cualquiera que sea el tipo de organización, los
procedimientos y las fusiones básicas deberán someterse a una continua
revisión y evaluación, porque las deficiencias localizadas en las políticas, los
procedimientos, las estructuras orgánicas y los controles pueden provocar
fuertes perdidas.
Un control adecuado, coordinado con las demás áreas funcionales,
disminuirá los problemas que, por lo común, existen en toda organización.
12
Además, siendo el control la cuarta y última de las funciones del proceso
administrativo, ésta cierra el ciclo del sistema al proveer retroalimentación
respecto a desviaciones significativas contra el desempeño planeado,
organizado y dirigido.
De aquí puede deducirse la gran importancia que tiene el Punto de
Equilibrio como instrumento útil de control, ya que se enfoca en evaluar y
corregir el desempeño de las actividades de los subordinados para asegurar que
los objetivos y planes de la organización se están llevando a cabo.
1.1.8 Punto de Equilibrio aplicado en una empresa industrial
(Relevancia para la toma de decisiones)
La concepción de una empresa industrial puede simplificarse mediante
un conjunto de actividades que permita transformar los insumos en productos.
La diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de los insumos representa
la utilidad del negocio. Este tipo de análisis es igualmente válido para una
empresa de servicios.
La estructura de costos y gastos durante la operación de la empresa
permite visualizar, en un mercado definido, el esfuerzo mínimo que es necesario
desarrollar para cubrir dicho esfuerzo, de modo que toda producción adicional
constituirá una ganancia monetaria. Dicho nivel mínimo es el punto de equilibrio,
el cual depende del costo de los insumos y el precio de venta de los productos.
El efecto de variación de los factores que determinan el punto de equilibrio
no es uniforme, depende de la estructura de costos y gastos y del margen de
contribución variable unitario; la sensibilidad del volumen de equilibrio facilita
priorizar las decisiones que la empresa debe tomar en forma adecuada y
oportuna.
13
Indudablemente la economía se perfila hacia un contexto internacional y
de transformación estructural, en la cual la productividad es la clave del éxito. En
los ejecutivos recae el compromiso de lograr la adecuación técnico-
administrativo-financiero necesaria en las empresas, para que el reto que se
presenta se transforme en éxito.
Si bien el objetivo básico de una empresa es maximizar las utilidades,
existen situaciones en que el empresario debe adoptar decisiones que en el
corto plazo impliquen trabajar con pérdidas, pero que permitirán la permanencia
competitiva de l negocio en el mediano y largo plazo.
La decisión de una empresa puede tomar decisiones con respecto a:
A) Expansión de la planta
B) Cierre de la Planta
C) Rentabilidad del Producto
D) Cambios de Precios
E) Mezcla en la venta de productos
El análisis de un negocio utilizando el punto de equilibrio, considera los
siguientes factores para la toma de decisiones: capacidad instalada, estructura
de costos y gastos y precio de ventas.
La capacidad instalada es la máxima producción que puede alcanzar una
empresa bajo determinadas condiciones de operación. Esta capacidad es el
resultado de la decisión de inversión adoptada en su oportunidad, en la que
entre otros países, se tomó en cuenta los pronósticos de venta de los productos
seleccionados.
Una vez instalado el negocio y transcurridos los años, es posible que las
ventas reales sean sustancialmente diferentes a las pronosticadas. Si las ventas
son mayores a las esperadas, se debe pensar en la posibilidad de ampliar la
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capacidad de la empresa; el tema es si las nuevas proyecciones son sostenibles
en el mediano y largo plazo.
En el caso de las ventas sean menores que las pronosticadas, tendremos
a la empresa operando con capacidad ociosa mayor que la prevista, con lo cual
el costo fijo unitario resulta ser mayor que el diseñado al momento de decidir la
inversión.
La operación de un negocio determina el uso de una serie de recursos,
que constituyen los costos. Los costos se clasifican de acuerdo a las funciones
principales que desarrolla la empresa y para cada una de ellas se tienen
diversos elementos de costos según el tipo de recurso utilizado.
La definición del precio de venta es crucial, toda vez que desprende de
competidores, consumidores y los controles gubernamentales si fuese el caso.
Si bien la decisión empresarial es buscar que el precio de venta sea igual al
costo total unitario más el margen de ganancia, la verdadera situación es que el
mercado fija el precio. Por ello, se debe analizar el negocio sobre la base de la
utilidad esperada, es decir, por la diferencia entre los ingresos por venta y los
costos totales.
Las decisiones sobre producción se basan entre la comparación del
aumento de la utilidad y el capital empleado, mientras que la decisión financiera
está fundamentada en el índice de las operaciones de carácter financiero.
Son importantes también, las decisiones para eliminar productos en
desuso, ya que mientras los productos contribuyan a la utilidad, es muy difícil
contar con la aprobación unánime de los ejecutivos de ventas para retirarlos de
la línea. Cuando el panorama de posibilidades de un producto no sea claro,
debe plantearse su reemplazo con un ítem que tenga potencial futuro de
utilidades y de crecimiento.
15
1.1.9 Modelos matemáticos para el cálculo del Punto de
Equilibrio
Con el propósito de entender el beneficio de este modelo y su aplicación,
se proponen primeramente las formulas y su explicación, esperando que se
cumpla el objetivo.
De acuerdo con la definición:
PE= IT – CT = 0
Por tanto, IT = CT
Representaciones de las literales:
PE = Punto de Equilibrio, beneficio igual a cero
IT = Ingresos Totales
CT = Costos Totales, se encuentran formados por la suma de los costos fijo (CF)
y los costos variables (CV).
Para calcular el Punto de Equilibrio, es necesario tener perfectamente
determinado el comportamiento de los costos (Fijos y Variables); de otra manera
es sumamente difícil determinar la ubicación de este punto.
Formas algebraicas de presentar el punto de equilibrio
Punto de Equilibrio en Unidades:
CF Peu = _________ Pv/u – Cv/u
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Donde:
Pv/u = el Precio por unidad
Peu = el Punto de equilibrio en unidades
Cv/u= el Costo variable por unidad
CF = el Costo fijo total en un tramo definido
(Tanto en los costos variables como los costos fijos se deben incluir los de
producción, administrativos y financieros).
También podemos expresar el Punto de Equilibrio en unidades de la
siguiente manera:
Peu = CF / CM
Donde CM = Contribución Marginal o margen de contribución
La Contribución Marginal es igual al precio de venta unitario (Pv/u) menos
los costes variables unitarios (Cv/u).
El Costo variable por unidad (Cv/u) se obtiene al dividir el costo variable
total (CVT) entre el número de unidades producidas.
Al despejar la Contribución Marginal de la formula del Punto de Equilibrio,
obtendríamos lo siguiente:
CM = CF / Peu
CM = Pv/u – Cv/u
17
Si se desea saber el nivel de ventas para conseguir una utilidad antes de
impuesto, se parte del siguiente cálculo:
Peu = CF + Utilidad antes de impuesto
CM
Mediante una modificación a la formula general del Punto de Equilibrio,
podemos determinar el nivel de ventas necesarias para conseguir una utilidad
neta deseada y cuya expresión es la siguiente:
Ventas Estimadas (Peu) = CF + Utilidad neta después de imp. + ISR
CM
Una vez que se obtiene el Punto de Equilibrio en numero de unidades, se
puede expresar en pesos utilizando la formula de ventas, simplemente
multiplicándolo por el precio.
Pei = Peu x Pv/u
También podemos expresar el Punto de Equilibrio en importe de las
siguientes maneras:
Pei = CF
% CM
Pei= CF + Utilidad antes de impuesto
%CM
18
Ventas estimadas (Pei)= CF + Utilidad neta después de imp. + ISR
% CM
Donde:
Pei = Punto de Equilibrio en importe
% CM = Porcentaje de la Contribución Marginal
La Contribución Marginal expresada como un tanto por ciento de las
ventas se llama Porcentaje de la Contribución Marginal, en otras palabras %
CM:
% CM = CM
Pv/u
Calculo del Punto de Equilibrio basado en el Presupuesto actual:
Pei= CF/ (1-CVT/V)
En caso de que se requiera determinar la utilidad neta antes de impuesto, partiendo de un nivel de ventas dado, obtendríamos la siguiente formula:
Utilidad Neta antes de impuesto= V – (CF + CVT)
CVT= Peu x Pv/u
% CM = CF
Pei
19
CVT= Pei x Cv/u Pv
Donde:
V = Ventas
CVT= Costo Variable Total
También podemos representar el Punto de Equilibrio de manera gráfica.
La grafica del Punto de Equilibrio es un interesante método de planeación y
control, esta ilustra la relación entre las ventas y los costos, de manera que
indica que volumen de ingresos cubre en forma exacta los costos. Un volumen
inferior de las ventas con respecto al punto de equilibrio ocasionaría pérdidas,
así como uno superior genera mayor utilidad.
Gráfico No. 1 Punto de Equilibro representado gráficamente.
Fuente: http://www.aulafacil.com/administracionempresas/Lecc-31.htm&usg
20
1.1.10 Ventajas y Limitaciones del Punto de Equilibrio:
Ventajas:
La ventaja principal del análisis del Punto de Equilibrio es que explica la
relación entre el costo, el volumen de la producción y los retornos. Puede ser
ampliado a la demostración de cómo los cambios en los costos semi-variables,
en los precios de la materia prima, o en los márgenes, afectarán niveles de
beneficio y puntos de equilibrio.
El análisis de punto de equilibrio es el más útil cuando se está utilizado
un presupuesto parcial o técnicas de presupuestos de capital. La ventaja
principal al usar éste análisis es que indica la cantidad más baja de actividad
económica necesaria para prevenir pérdidas. Otras ventajas son:
• Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del período.
• Es parcialmente útil en las decisiones para fijar precios a corto plazo.
• Facilita la planeación, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad.
• Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volúmenes
de producción.
• Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya
que su distribución es subjetiva.
• Facilita la rápida evaluación de los inventarios, al considerar solo los
costos variables, los cuales son medibles.
• Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente
los costos variables implican desembolsos.
• Muestra claramente cuando un artículo deja de ser remunerativo.
• En una empresa donde aun no funciona ningún sistema de costo, este
método es más fácilmente implantable que el integral.
• Su economicidad no ofrece dudas.
• Permite medir la incidencia de cambios bruscos en los costos fijos.
21
• Permite conocer y precisar la incidencia de los gastos de estructura en los
costos unitarios.
Limitaciones:
• Dificultad para establecer una perfecta división entre costos variables y
fijos.
• Linealidad en el comportamiento de los costos.
• El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el
costo variable por unidad permanecen constantes.
• Permite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseguir, el precio
de venta verdadero.
• El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es
representativo del patrimonio real de un negocio. Esta subevaluación
puede acarrear inconvenientes en la obtención de créditos.
• En épocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo
unitario integral.
• Entorpece el cálculo de los costos de ociosidad y de iniciación, cuando
estos hechos afectan solo a una parte de una empresa, puesto que se
desconocen los costos fijos totales de cada centro.
• Al darle mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a
las utilidades en efectivo, no es especialmente útil para la fijación de
precios a largo plazo, paso en el cual son mas adecuados los datos de las
utilidades en efectivo.
• En industrias con productos múltiples, impide formular una inteligente
estrategia de precios, al no poder discernir los datos del problema con
suficiente exactitud.
22
1.1.11 Relación del Punto del Punto de Equilibrio como
instrumento útil para la toma de decisiones y la globalización
En el mercado global que vive la empresa micro, pequeña, mediana o
grande, cualquiera que sea su volumen, tiene que ser competitiva. Para alcanzar
este objetivo los administradores acuden a herramientas administrativas, tales
como la estrategia de precios, pero antes de decidir el precio de venta de un
producto o servicio, ellos necesitan saber cuanto les cuesta producir. Una vez
identificado el costo, se puede determinar el punto de equilibrio de un producto
y en el ofrecimiento de un servicio.
La información hoy en día, es de vital importancia para los empresarios
industriales que desean plantear una estrategia que les permita mantenerse en
una economía de libre mercado; es por eso que la técnica de análisis del Punto
de Equilibrio es un instrumento útil, ya que proporciona a los administradores
información relevante acerca de los cambios en los ingresos, costos y utilidades
de un negocio, la cual les servirá de base para establecer un sistema de
decisiones.
El impacto de la globalización está obligado a los ejecutivos de las
empresas a integrarse en equipos multidisciplinarios, para superar los problemas
cada vez más complejos que plantea el mercado mundial. Así las cosas, resulta
vital implementar herramientas de análisis, que permitan a las empresas
competir en este nuevo mercado en formación y que proporcione alternativas
para llegar al mercado con políticas de bajo margen y mayor volumen de
colocación.
En vista de que el tema a investigar es aplicado a una empresa industrial,
resulta conveniente definir el costo de producción.
23
1.1.12 El costo de producción:
Es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se
va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto
terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial.
1.1.13 Importancia de los costos:
Los costos juegan un papel importante en el proceso de la toma de
decisiones, ya que estas decisiones administrativas implican una selección entre
los cursos de acciones alternativos, razón por la que los costos sirven de base
para medir el ingreso, realizar la planeación de utilidades y para el control
interno, requiriéndose diferentes costos para diversos objetivos.
Una parte vital de la efectividad de los costos es que los funcionarios que
deben usar esta información, tengan conciencia total de los costos y de la
utilidad de su conocimiento oportuno, así como un uso.
1.1.14 Objetivos de los costos:
Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos,
encontramos los siguientes:
• Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas
de comercialización.
• Facilitar la toma de decisiones.
• Permitir la valuación de inventarios
• Controlar la eficiencia de las operaciones
• Contribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa.
1.1.15 Generalidades de la Contabilidad de Costos:
Entre las generalidades de la Contabilidad de Costos, podemos destacar:
Concepto e importancia de la contabilidad de costos, Objetivos y Características.
24
1.1.16 Concepto e importancia de la contabilidad de costos:
La contabilidad de costos es una herramienta que facilita a la gerencia la
realización de sus actividades básicas como son la planeación, organización,
dirección y control para lograr una mejor toma de decisiones, así como una
organización efectiva del equipo de trabajo.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que
sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicio y comerciales de
una empresa, con el proceso de medir, calcular, analizar e informar sobre el
costo, la rentabilidad y la ejecución de las operaciones y con ello facilitar la toma
de decisiones, la planeación y el control administrativo.
La contabilidad de costos desempeña un papel muy importante en la
dirección de las empresas por el hecho de que sirve de base para fijar las
normas o políticas de operación o explotación de las mismas. Entre estas figuran
esencialmente: decidir si ha de cerrarse la fábrica o seguir operando con
pérdida, si ciertas piezas o partes es preferible fabricarlas o comprarlas.
Pero siempre esas decisiones se basan en hechos, información objetiva,
costumbre e interpretación, que ha de ser adecuada y atinada. Ahí se aprecia la
capacidad y eficiencia del directivo, que como se colige, los hechos deben
dominar las decisiones por lo que la información relativa a los costos, al
presentar hechos, debe tener una influencia importante sobre las inclinaciones
de los funcionarios. En sí, esta provee una gama de información para la toma de
decisiones, como son: compras, venta, volúmenes de producción, publicidad,
propaganda, control interno, etcétera.
25
1.1.17 Objetivos de la Contabilidad de Costos:
La finalidad primordial de un control de costos es obtener una producción
de calidad con el mínimo de erogaciones posibles, para a su vez, ofrecer al
público el precio más bajo y con ello, estar en posibilidades de competir en el
mercado y tratar de obtener un equilibrio entre la oferta y la demanda de los
productos. A continuación se destacaran los objetivos a saber:
1. Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el costo de
venta correcto.
2. Valuar los inventarios para el estudio de situaciones financieras.
3. Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control
administrativo.
4. Generar información para ayudar a la administración a fundamentar
las estrategias competitivas.
5. Ofrecer información para la toma de decisiones.
6. Ayudar a la administración en el proceso de mejoramiento continuo,
eliminando las actividades o procesos que no generan valor.
1.1.18 Características de la Contabilidad de Costos:
• Es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una
empresa y no sobre su total.
• Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
• Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
• Solo registra operaciones internas.
• Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de
obra directa y cargas fabriles.
• Determina el costo de los materiales usados por los diferentes
sectores, el costo de la mercadería vendida y el de las existencias.
Su idea implícita es la minimización de los costos.
26
• Sus periodos son mensuales y no anuales, como los de la
contabilidad general.
1.1.19 Comportamiento de los costos (variables y fijos):
Con la finalidad de poder entender claramente el modelo Costo-Volumen-
Utilidad, es necesario que los costos en que incurre una empresa sean
separados o clasificados de acuerdo a su comportamiento: variables,
semivariables o semifijos.
Costos variables:
Son los que cambian o fluctúan la relación directa con una actividad o
volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas. Si
disminuye la producción estos costos se reducen también. Como ejemplo se
pueden citar: el costo de materia prima, combustible, mano de obra eventual,
medicamentos, etc. A estos costos también se les llama costo de volumen.
Costos fijos:
Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado, sin
importar si cambia el volumen de utilidad. Tienen su origen en decisiones
administrativas a largo plazo (sueldos y jornales) y en decisiones administrativas
a largo plazo (depreciaciones, amortizaciones, etc.) también se les llama costos
de periodo, costos de capacidad y costos constantes.
Características de los costos variables:
1. Son controlables a corto plazo
2. Fluctúan en proporción a una actividad, más que a un periodo
especifico
3. Deben estar relacionados con una actividad
4. Pueden ser modificados por decisiones administrativas
5. Permanecen constantes respecto de la unidad
27
Características de los costos fijos:
1. Son controlables respecto a la duración del servicio que prestan a
la empresa.
2. Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada, ya
que mantienen la capacidad de producción y venta en la empresa.
3. Son regulados con el factor tiempo.
4. Son regulados por la administración
5. Disminuyen o aumentan cuando se miden por unidad de
producción.
Conocer los costos variables y fijos nos ayuda a tomar decisiones
importantes, tales como el precio mínimo que debe tener un producto y la
cantidad de unidades a producir. También nos ayuda determinar si la empresa
tiene una estructura administrativa y de operación que le permita llegar a ser
rentable.
1.1.20 Costos semi variables o semifijos:
Son costos que están formados por una parte variable que dependen del
volumen de producción y venta y por una parte fija que se erogan en función del
tiempo. En resumen, estos costos deben ser analizados cuidadosamente para
separar la parte variable y la parte fija.
1.1.21 Análisis de la relación Costo- Volumen-Utilidad:
El análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad se aplica no solo a las
proyecciones de utilidades, ya que virtualmente es útil en todas las áreas de
toma de decisiones (con respecto al producto, determinación de precios,
selección de canales de distribución, decisiones ante alternativas de fabricar o
comprar, determinación de métodos de métodos de producción alternativos,
inversiones de capital, etc.). el análisis de la relación Costo-Volumen-Utilidad
representa la base para establecer el presupuesto variable y por lo tanto es un
instrumento útil en la planeación y el control.
28
Hoy en día, los ejecutivos de las empresas lucrativas y no lucrativas,
generalmente estudian los efectos que tiene el volumen de producción sobre el
ingreso por venta, los costos y la utilidad neta. A esta clase de estudio se
denomina Análisis-Costo-Utilidad.
El análisis Costo-Volumen-Utilidad más básico es el cálculo del Punto de
Equilibrio mensual, expresado en unidades y en importe total. Ciertas personas
denominan al estudio de las relaciones Costo-Volumen-Utilidad, como análisis
del Punto de Equilibrio, término engañoso, porque dicho análisis hace mucho
más que calcular el Punto de Equilibrio como mencionamos anteriormente. Con
frecuencia es parte importante del proceso de planeación de una compañía,
ayuda a los administradores a predecir como afectaran sus decisiones en las
ventas, los costos y el ingreso neto. No obstante, el cálculo del punto de
equilibrio es el primer paso en la aplicación del análisis Costo-Volumen-Utilidad.
El análisis Costo-Volumen-Utilidad puede proporcionar datos sobre los
ingresos que diferentes estructuras de costos significan para un negocio.
1.1.22 Mezcla de ventas:
La mezcla de ventas es la combinación relativa de los volúmenes de
productos o servicios que constituyan las ventas totales. Si cambia la mezcla de
venta, los efectos en el ingreso de operación dependerán de la forma en que
haya cambiado la proporción original de productos de bajo o alto margen de
contribución.
1.1.23 Influencia de la Administración sobre el Comportamiento
de los Costos:
En el proceso de toma de decisiones gerenciales, la administración juega
un papel decisivo en todo lo relativo a la asignación de costos de acuerdo a su
comportamiento. Los administradores frecuentemente clasifican los costos como
fijos y variables cuando toman decisiones que afectan el volumen de producción.
29
Es necesario saber decidir cuantas unidades de productos se fabricarán
en año entrante. Los gerentes se dan cuenta de que hay muchos factores a
parte del volumen de producción que afectan a los costos. Aun así, un punto de
partida útil del proceso de decisión consiste en predecir la forma en que la
elección de un nivel de producción afectara los costos.
En la actualidad, los gerentes no solo miden en forma pasiva el
comportamiento de los costos, sino que también emprenderán acciones que
influyen la estructura de costos en una organización.
Además de medir y evaluar el comportamiento actual del costo, los
administradores influyen en él, a través de las decisiones sobre factores como
los atributos de un producto y/o servicio, capacidad, tecnología y políticas para
dar incentivos para controlar los costos.
30
Capítulo II
El sector productor de Agua Purificada
2.1.1 Origen y Evolución de la industria de agua purificada
América Latina
De acuerdo al Código Alimentario Argentino, el agua mineral natural es
aquella que se obtiene de un yacimiento (manantial) o estrato acuífero (napa),
ya sea gracias a la surgencia natural o por medio de perforaciones. A diferencia
del agua potabilizada o agua común para beber, el agua mineral natural posee
pureza microbiológica original, cuya calidad está determinada por la ausencia de
parásitos (en 250cc), escherichia coli (en 250 cc), estreptococos fecales (en 250
cc), anaerobios esporulados sulfito reductores (en 50 cc) y pseudomonas
aeruginosa (en 250 cc).
Existen distintos tipos de aguas minerales. Las mismas pueden
diferenciarse de acuerdo al grado de mineralización (oligominerales, de
mineralización débil residuo, de mineralización media residuo, de mineralización
fuerte residuo), a su composición (alcalina o bicarbonatada, acidulada o
carbogaseosa, salina o clorudada, cálcica, magnésica, fluorada, ferruginosa,
ioladas, sulfatadas), a la temperatura del agua en la surgencia o extracción
(atermales, hipotermales, mesotermales, hipertermales) como así también de
acuerdo al contenido gaseoso (naturalmente gaseosa, gasificada o con gas o no
gasificada).
Las aguas minerales naturales son envasadas en el lugar de origen o en
planta de origen, siempre y cuando el transporte del agua sea efectuado
mediante canalizaciones adecuadas que eviten su contaminación
microbiológica. Asimismo, los envases están provistos de un dispositivo de
cierre hermético inviolable. Por último, los envases nunca podrán ser superiores
a dos litros. Si bien originariamente los envases eran de vidrio, con el tiempo
31
fueron siendo reemplazados por el plástico, que resulta más económico, liviano
y seguro en relación con el peligro por roturas.
Para las aguas gasificadas, el envase más recomendable es aquel
confeccionado de Polietilen-Teleftalato (PET), más resistente que el envase
plástico tradicional. Es, también, sin embargo, más costoso, razón por la cual es
el menos utilizado por las empresas pequeñas del sector por lo general optan
por especializarse en aguas no gasificadas –que tienen una estructura más
económica-, evitando así un mayor costo de inversión.
En su rotulación, las aguas minerales naturales consignan los siguientes
datos: denominación del producto (agua mineral natural de manantial de mesa,
agua mineral natural de manantial, agua mineral natural de mesa o agua mineral
natural), marca registrada, nombre o razón social y domicilio de la planta
productora, contenido neto, clasificación correspondiente, tratamiento eventual,
lugar de emplazamiento de la fuente, resultado de análisis efectuados por
autoridades pertinentes, número de registro del producto, fecha de vencimiento,
identificación de la partida o día de elaboración.
La producción total de agua embotellada pasó de 78 millones de litros en
el año 2000 a 320 millones de litros en el período enero-noviembre del 2010, lo
que representa un crecimiento del 310%, según el reporte sectorial de Industria
de Agua Embotellada del Instituto de Estudios Económicos y Sociales (IEES) de
la Sociedad Nacional de Industrias (SNI).
En ese mismo período, la producción de agua embotellada de mesa pasó
de 18 millones de litros a 286 millones, un crecimiento mayor a 1,400%; en tanto
que la producción de agua en botellones registró una caída de 42% al pasar de
59.3 a 34.2 millones de litros.
32
Este crecimiento en este sector, se produce a pesar que en el Perú el
consumo de agua embotellada por persona al año es de los más bajos de la
región (un litro por persona según Backus y Johnston), menor al de países
europeos e incluso a México que se encuentran por encima de los 150 litros, el
país que ocupa el segundo lugar mundial en consumo de agua embotellada per
cápita y el número uno en América Latina.
Según el reporte, éste es dominado en 90% sólo por dos empresas que
son Corporación José R. Lindley S.A. con su marca San Luis, y Ajeper S.A. con
Cielo, aunque hay otras marcas como Agua Demesa de Embotelladora Demesa
S.A., Agua Vida de Embotelladora Don Jorge S.A.C., Agua San Mateo y
Cristalina de Corporación Backus, y Agua San Carlos de PepsiCo Inc., entre
otras.
El reporte de la SNI también da cuenta que el sector agua embotellada es
un negocio con alto potencial de crecimiento y rentabilidad, pues en los últimos
años ha reportado tasas de crecimiento superiores a las bebidas gaseosas y
otras bebidas.
Así, entre los años 2005 y 2010, el volumen producido de bebidas
gaseosas creció a una tasa promedio de 4.5% mientras que la de agua
embotellada ha crecido en promedio a 18% anual.
Según información del Ministerio de la Producción, la participación de
agua embotellada en la categoría de bebidas (gaseosas, agua embotellada,
energizantes) ha pasado de representar el 6.3% del mercado el año 2000 a
16.6% el año 2010.
Se espera que su consumo continúe aumentando en los próximos años
contra un comportamiento relativamente estable para las bebidas carbonatadas.
33
El mercado de las aguas embotelladas así como el de las otras bebidas,
es una industria estacional, un porcentaje importante de sus ventas se produce
en los últimos meses del año y durante el verano. Su producción es más
dinámica en el último y primer trimestre de cada año, donde se concentra casi el
60% de su producción anual.
El agua embotellada es agua potable envasada en botellas individuales
de consumo para su venta al por menor en diversas presentaciones; y puede ser
gaseada o sin gasear. Se expende también en botellones. De acuerdo al
tratamiento puede ser agua mineral de manantial envasada en su fuente de
origen o agua purificada obtenida del subsuelo.
El agua embotellada:
El agua embotellada es agua potable envasada en botellas individuales
de consumo y venta al por menor. El agua puede ser agua glacial, agua de
manantial, agua de pozo, agua purificada o simplemente agua del
abastecimiento público de agua (el agua del grifo).2 Muchos países,
especialmente los países desarrollados, regulan la calidad del agua embotellada
a través de estándares del gobierno, normalmente utilizados para garantizar que
la calidad del agua es segura y las etiquetas reflejan con precisión el contenido
de la botella. En muchos países en desarrollo, sin embargo, tales normas son
variables y suelen ser menos estrictos que los de las naciones desarrolladas.
El Consejo de Defensa de las Fuentes Naturales, Sierra Club y el Fondo
Mundial para la Naturaleza han insistido en la importancia de consumir menos
agua embotellada, y han surgido varias campañas contra el agua embotellada.
Muchas de estas campañas afirman que el agua embotellada no es mejor que el
agua del grifo.
__________________________
2 Bottled Water Vs. Tap Water. Janet Majeski Jemmott, Reader's Digest, 2008, P. 118
34
Además, se genera basura: organizaciones como Corporate
Accountability International dicen que millones de botellas de plástico acaban en
vertederos. Partidarios del agua embotellada no ven el producto como una
alternativa al agua municipal, pero lo ven como una saludable alternativa a los
refrescos que pueden ser adquiridas en restaurantes, pequeños supermercados
y maquinas de refrescos. La industria del agua embotellada señala que las
botellas PET (Tereftalato de polietileno) sólo suponen un 0,33% del agua
desperdiciada en los Estados Unidos.3
La producción del agua embotellada cuesta entre 0,25 y 2 dólares por
botella. De acuerdo a Bottledwaterblues.com, el 90% de este coste consiste en
hacer la botella, la etiqueta y los tapones.
2.1.2 Evolución del Procesamiento de agua purificada en
República Dominicana
El señor Bernardo Arévalo en 1925 funda bajo el nombre de La Española,
en la ciudad de San Pedro de Macorís, una pequeña empresa artesanal con un
capital inicial de RD$ 1,000.00 (mil pesos). Sus primeros productos fueron
refrescos de sabores de frutas, así como también licores y vinagre, que luego
descontinuó para dedicarse solo a producir refrescos. La empresa contaba con
solo un camión para el reparto de sus productos, el cual conducía el propio Don
Bernardo.
En el año 1949 se traslado a Santo Domingo, donde se establecen con el
nombre de Embotelladora Dominicana, C x A. con un capital de RD$ 35,000.00
bajo la administración de su yerno don Manuel García Costa como presidente.
La empresa aun de carácter familiar contaba con 8 empleados y 2 vehículos de
reparto, uno atendía la ciudad y el otro se desplazaba al interior.
_________________________________
3 IBWA Press Release
35
A partir de esta fecha se da inicio a la fabricación de los refrescos marca
Red Rock en diversos sabores así como también de la marca Atlanta Club Soda.
Hacia 1955 la Empresa tenía un total de 21 empleados, contando para la
distribución de sus productos con 3 rutas en la ciudad de Santo Domingo y 2 en
el interior que atendían las regiones Sur y Este del país. 4
En el año 1967 obtiene la franquicia de la marca 7-Up, a la vez que
concluye la construcción de su sede definitiva en la avenida San Martín. 7-Up
salio a la venta en febrero de 1968 convirtiéndose rápidamente en el líder del
segmento lima-limón en el mercado dominicano. 5
En 1972 se adquiere en la ciudad de Santiago un depósito para expandir
las operaciones de distribución para toda el área del Cibao. Logrando de esta
manera completar la cobertura de distribución a nivel nacional.
En 1990 se introduce la marca Rock Cola que alcanzara un vertiginoso
crecimiento en este importante segmento del mercado de refrescos, entrando
así la empresa en lo que se ha llamado la “guerra de las colas”.
Al adquirir PepsiCo la marca de 7-Up, Embodom pasa a ser distribuidor
de uno de los productos de Pepsico, y en el 1995 se fusiona con Compañía
Embotelladora con el propósito de unificar las marcas Pepsi Cola, Mirinda y
Seven-Up con lo cual se logra un mejor portafolio de marcas para desarrollar el
mercado y hacer crecer el volumen de venta.
______________________________________
4 http://www.a2gov.org/SiteCollectionDocuments/publicserviceswatera2h2oFAQs2007
5 Bottled Water Facts
36
Hacia 1997 embotelladora dominicana, identificó la oportunidad de crear
una empresa para desarrollar nuevas marcas de jugos y agua embotellada y
así participar en estos crecientes nichos del mercado. Creando un sistema de
distribución paralelo para no perder foco en el negocio tradicional de bebidas
carbonatadas. De esta manera nace Jugo Trópico CxA con su propia identidad y
propósito definido. Se crean las marcas Jugo Trópico, Agua Clarita, Agua
Constanza y Agua Atlanta convirtiéndonos en una de las primeras empresas
en incursionar en el negocio del agua embotellada tanto en funditas como en
botellas de PET.
37
Capítulo III
Antecedentes de la empresa Agua La Sureña de Barahona
3.1.1 Historia
A principios del año 1995, un Señor de nombre Teofilo Santana, oriundo
de la ciudad de Barahona y residente en Santo Domingo, se desplazaba a la
provincia de Pedernales y en su estadía se hospedó en un hotel en el que pudo
notar que el agua a usarse no estaba apta para consumo humano. Por lo que le
surgió la idea de instalar una empresa que distribuyera agua purificada.
En ese entonces, el Señor Santana regresó a la ciudad de Santo
Domingo, haciéndole saber a un amigo de nacionalidad china de lo ocurrido en
aquella lejana provincia del Sur del país. Estos se ponen de acuerdo para hacer
los trámites de lugar y ejecutar la instalación y funcionamiento de la empresa.
Para esto, el Señor Santana contaba con un capital de RD$ 800,000.00
(Ochocientos Mil Pesos) con fines de iniciar su proyecto, surgiendo “Agua La
Sureña” el 20 de octubre de 1995, por primera vez en la ciudad de Barahona, en
la calle Gaspar Polanco de esa localidad.
Desde ese momento, el Sr. Santana emplea sus conocimientos en
mercadeo, iniciando con publicidad y propaganda el comercio en cuestión,
visitando casa por casa a los habitantes de Barahona y Pedernales, tratando de
persuadirlos para que consuman el apreciado liquido, mediante una exhibición
con un aparato eléctrico que mostraba lo contaminada que podría estar el agua.
Este aparato consistía en la descomposición de agua natural, demostrando
como esta cambiaba su esencia, caracterizándose de color negra y disgregaba
los microorganismos y bacterias no visibles.
Luego procedió a anunciarlo por la radio para así concientizar al público
seleccionado.
38
Tiempo más tarde, el Sr. Santana, decide separarse del contrato
establecido con el amigo de nacionalidad china y continúa solo con el trabajo.
El primer establecimiento comercial que aceptó vender los botellones de
agua purificada fue un pequeño comercio (colmado) en la ciudad de Pedernales.
Este recibía la cantidad de diez a quince botellones llenos cada semana desde
Barahona para ser vendidos a un precio de RD$ 10.00 c/u, los cuales eran
transportados en un camión, propiedad del Sr. Santana, quien lo usaba para
enviar plásticos hacia Pedernales y aprovechaba para hacerlos llegar a dicho
colmado.
Cinco meses después, la empresa comienza a producir y vender jugos
artificiales llamados Cynthia, nombre dado en honor a una hija del fundador de
la empresa.
A mediados de 1996, la empresa abarcaba una producción de 6
galones/minutos, equivalentes a 360 galones/hora, igual a 2,880 galones/día,
siendo su producción de 576 botellones de 5 galones/día.
La nómina de Agua la Sureña para esos comienzos contenía tres (3)
empleados y no tenía ningún vehiculo de distribución sofisticado, excepto el
camión del Sr. Santana, lo cual era para otro tipo de negocio. Desde ese
entonces, un carretón remolcado por un motor honda 70 era el medio de
transporte utilizado apara llevar los botellones a las viviendas, hospitales,
restaurantes y otros puntos de la ciudad de Barahona.
En el año 1997, se nota un ligero cambio en Agua la Sureña. Esta ya
demandaba un aumento en distribución y venta de sus productos y/o servicios y
distribuía 700 botellones semanales en la ciudad de Barahona, abarcando
también las provincias de la Región Enriquillo o Sur Profundo y pueblos
aledaños.
39
A medida que la empresa va evolucionando, se hace necesario obtener
más vehículos de transporte para su ejecución, como fueron una camioneta y un
camión.
Ya para el año 1998, Agua la Sureña continúa sintiendo pinceladas de
progreso; amplía sus instalaciones, ubicándose en la urbanización de
Blanquizales (afueras del centro de Barahona), comprando dicha propiedad.
La nómina se incrementó desmesuradamente, ascendiendo a 13
empleados fijos, 9 ajusteros y 7 móviles.
En el año 2000, la empresa logra posicionarse en una de las más
competentes procesadoras de agua y jugos artificiales de Barahona, puesto que
fue la pionera en el procesamiento de agua con sistema ósmosis inverso en
dicha ciudad, siendo su principal competencia la empresa Agua Everest en
Barahona, la cual procesa hielo y tiene mayor participación de mercado en la
ciudad.
En agosto del 2006, el Señor Santana con fines de convertirse en el líder
del mercado y seguir creciendo económicamente, se asocia estratégicamente
con dos personas de gran poder monetario en la ciudad de Barahona.
Actualmente posee 2 camiones y 7 camionetas con fines de seguir
satisfaciendo la demanda de los pueblos de la región. Agua La Sureña se siente
en su apogeo y permanece alcanzando metas, a juicio del Fundador de la
empresa.
40
3.1.2 Misión, Visión y Valores
Misión
Se procesa Agua y Jugos Artificiales garantizando los más altos
estándares de calidad y salubridad para satisfacer las necesidades de los
clientes, consumidores y empleados, contribuyendo al bienestar socioeconómico
de nuestras familias y comunidades.
Visión
Ser una organización industrial líder en procesamiento de agua y jugos
artificiales más eficientes y rentables no solo en la región Suroeste, sino también
a nivel nacional, llevando armonía con el medio ambiente y contribuyendo al
cuidado y desarrollo del país.
Valores
1. Calidad
2. Servicio
3. Salubridad e higiene
4. Honestidad
5. Compromiso
6. Disciplina
7. Trabajo en Equipo
8. Compañerismo
9. Amor
10. Respeto
11. Superación
41
3.1.3 Estructura Organizacional
Administrador General
Gerente de Producción Gerente de Ventas Gerencia Financiera
Compras
Presidente
Junta de Accionistas
Control de Calidad
Almacén
Supervisor de Ventas
Vendedores
Auditoria Interna
Cuentas por cobrar
42
Contabilidad General
Presupuesto
Cuentas por pagar
Facturación
Nómina
3.1.4 Productos y Servicios. Capacidad y Procesamiento
Agua la Sureña de Barahona es actualmente un de los
establecimientos industriales en procesamiento de Agua y Jugos
Artificiales más competentes de la región Suroeste, laboran en ésta
alrededor de 20 empleados fijos, de los cuales hay un Encargado de
Producción de Agua y una Encargada de Fabricación de Jugos
Artificiales. También se compone de un Presidente, un Vicepresidente y
un Gerente Administrativo. Agregando a esta nómina: unos 12 ajusteros
y 9 móviles.
La empresa oferta dos (2) productos: Agua Purificada y Juegos
Artificiales. El agua se ofrece en tres (3) presentaciones:
1) Botellones plásticos de cinco galones
2) Botellas plásticas de 16 oz.
3) Agua en Fundita
Mientras que los jugos artificiales se presentan de dos (2) formas:
galones y botellas plásticas de 8 oz en dos sabores (naranja y fresa).
Estos productos se ofertan a la población barahonera de la siguiente
manera:
• 898 anaqueles de 12 botellones cada uno
• 332 anaqueles de 18 botellones cada uno
• 96 anaqueles de 36 botellones cada uno
• 6 anaqueles de 135 botellones cada uno
• 74 anaqueles familiares de 4 botellones cada uno, haciendo una
totalidad de 1,406 anaqueles.
La empresa tiene una capacidad de 22,459 botellones para ser
distribuidos cada semana en la región.
43
Agua La Sureña cuenta con las siguientes maquinarias para su
producción:
• Una maquina de procesamiento de agua
• Una maquina de llenado de agua automática
• Una maquina de llenado de agua manual
• Dos tanques de procesamiento manual para jugos
artificiales con una capacidad de 250 galones (una para
procesarlos y otra para almacenarlos)
Infraestructura
Agua la Sureña se conforma principalmente por dos (2) edificios:
uno de ellos construido en el año 1998, donde actualmente están sus
instalaciones con una superficie total de 400 metros cuadrados y el otro
del año 2005 de 300 metros cuadrados.
Fuerza laboral
El personal que trabaja en Agua La Sureña se conforma en total
por 13 empleados fijos distribuidos en las siguientes áreas:
• Producción de agua : 8 empleados
• Fabricación de jugos : 8 empleados
• Administración : 5 empleados
Central Térmica Principal
Cuenta con sistema osmosis inverso formado por:
• Un (1) filtro con siete cartuchos de acero inoxidable
• Dos (2) manómetros de alta presión
• Un (1) motor marca Jhonson
• Un (1) ablandador de 8 pies cúbicos con cabeza
automática para agua terminada
• Diez (10) membranas 40 x 40
• Cinco (5) housing de dos membranas cada una
44
• Una (1) lámpara ultravioleta de 40 micrón
• Una (1) bomba para agua purificada de 2 pulgadas de
acero inoxidable marca Leeson
• Cuatro (4) tanques de almacenamiento para agua
purificada de 1,000 galones cada uno
• Una (1) máquina lavadora, llenadora y tapadora de
botellones con sus diferentes Convellor con una capacidad
de 500 botellones/hora
• Dos (2) maquinas para hacer y llenar funditas de agua con
una capacidad de 344 paquetes de 50 unidades diarias
• Dos (2) lámparas ultravioletas de micrón (para eliminar
cualquier microorganismo visible)
• Una (1) maquina selladora para colocar sellos de
seguridad a los botellones con una capacidad de 700
botellones/hora
• Una (1) cisterna de 9,000 galones para almacenar agua
potable
• Una (1) planta eléctrica de 60 kilos para garantizar la
producción
• Un (1) laboratorio completo
Esterilización e Higiene
Los botellones son lavados manualmente con un jabón especial
que consiste en una pasta incolora e inodora llamada SOON fabricada
por la compañía COCHEM, S.A. También clorifican el agua con una
sustancia llamada OXIDIZING AGENT UN No. 2880.
Servicio de apoyo al cliente
Se ve referido a todas aquellas personas que tienen relación
directa con el consumo de agua purificada. Estas son: casas de familias,
hoteles, restaurantes, hospitales y otros.
45
Servicios Generales
Laboratorio, mantenimiento, saneamiento, seguridad,
esterilización, movilización.
3.1.5 Análisis del estudio FODA de Agua la Sureña de
Barahona
El análisis FODA es una herramienta que permite conformar un
cuadro de la situación actual de la empresa u organización, permitiendo
de esta manera obtener un diagnostico preciso que permita en función
de ello tomar decisiones acordes con los objetivos y políticas formulados.
El término FODA es una sigla conformada por las primeras letras
de las palabras Fortalezas, Oportunidades, Debilidad y Amenazas.
Dentro de estas cuatro variables, tanto fortalezas como debilidades son
internas de la organización, por lo que es posible actuar directamente
sobre ellas. En cambio, las oportunidades y las amenazas son externas,
por lo que en general resulta muy difícil poder modificarlas.
Fortalezas:
• Planta física ubicada en lugar de fácil acceso y sin
contaminación.
• Procesadora de agua de alto nivel (sistema osmosis
inverso)
• Cuenta con la aprobación de la Dirección General de
Normas del Control de Calidad (DIGENOR)
• Facilitación de todo el personal de equipos de protección
para laborar en sus operaciones (mascarillas, casco, botas,
etc.) y atención medica adecuada
• Imagen superior a la competencia
• Clima favorable
• Clima socio psicológico favorable
• Calidad superior y certificación
46
Debilidades:
• Número reducido de empleados
• Aumento de calidad de servicios nuevos
• Pérdida de clientes
• Sistema de información computarizado incompleto
• Automatización industrializada incompleta
Oportunidades:
• Fuente de empleos directo
• Fuente de empleos indirectos
• Tenencia de puntos de venta
• Existencia del mercado seguro
• Mejor servicio postventa que la competencia
• Comenzará a prestar servicios de logística
• Facilidad a estudiantes de visitar las instalaciones para
conocer el procesamiento de agua y jugos artificiales
Amenazas:
• La inestabilidad en la prima del dólar
• Aumento del costo de producción por el uso de planta de
emergencia debido a la crisis energética
• Constantes reevaluaciones
• Ampliaciones constantes de otras instituciones afines
• Falta de capacitación a los empleados
• Inestabilidad y falta de algunas mercancías
• No cuenta con ofertas exclusivas
Característica de la Contabilidad Administrativa y Financiera de
Agua la Sureña de Barahona
Dentro de las características de la contabilidad administrativa, la
empresa posee las siguientes:
47
• Su técnica está basada en la utilidad que proporciona de
información interna y externa.
• Esta más interesada en los detalles, dirigiéndose a reportar
las actividades de los departamentos, equipos, tipos de
inventarios y otras subdivisiones de la compañía.
• Su utilización es opcional. Se aplica cuando los ejecutivos
están interesados en obtener información para buscar sus
decisiones, ya sea, para hacer o dejar de hacer
determinada acción.
• Su información debe ser rápida y oportuna, con el fin de
tomar decisiones a su tiempo.
• Sus informaciones son de uso de la gerencia, debido a que
una de las funciones esenciales del ejecutivo es la
planeación, dirigida al diseño de acciones que proyectan a
la empresa hacia el porvenir.
Dentro de las características de la contabilidad financiera, la
empresa posee las siguientes:
• Rendición de informes a terceras personas sobre el
movimiento financiero de la empresa.
• Cubre la totalidad de las operaciones del negocio en
forma sistemática, histórica y cronológica.
• Se implementa necesariamente en la compañía para
informar oportunamente los hechos desarrollados.
• Se utiliza como lenguaje en los negocios.
• Se basa en reglas, principios y procedimientos contables
para el registro de las operaciones financieras.
• Describe las operaciones en el engranaje analítico de la
teneduría de libros por partida doble.
48
Capítulo IV
Aplicación del Punto de Equilibrio en la empresa Agua la Sureña de Barahona
Se pretende analizar desde el punto de vista económico, el Punto
de Equilibrio en la empresa: “Agua La Sureña de Barahona”, la cual
comercializa dos (2) productos: Agua Purificada y Jugos Artificiales en
diferentes envases y tamaños, por lo tanto, sus artículos tienen precios
de venta, costos variables y márgenes de contribución diferentes.
Esta empresa nunca ha usado el punto de equilibrio para la
planeación, control y tomas de decisiones, por lo que se requiere
aplicarlo para lograr los objetivos propuestos de esta investigación.
La empresa cuenta con los siguientes datos:
4.1.1 Tabla No. 1) Producción Diaria Estimada
Agua Purificada
Unidades Precio de Venta RD$
Botellones de 5 gls.
1,500 25.00 c/u
Botellas de 16 oz
350 cajas de 24 u 130.00 c/caja
Funditas
344 paq. de 50 u 45.00 c/paq.
Jugos Artificiales
Unidades Precio de Venta RD$
Galones
1,300 30.00 c/u
Botellas de 8 oz
500 cajas de 24 u 65.00 c/caja
Fuente: Elaboración Propia
49
Tabla No. 2) Ingresos por venta diario Agua Purificada
Agua Purificada
Producción Venta (%)
Unidades Vendidas
Precio de Venta RD$
Importe RD$
Botellones de 5 gls.
1,500 udes. 90 1,350 25.00 c/u 33,750.00
Botellas de 16 oz
(350 x 24 u) 8,400 udes.
55 4,620 ($130/24 u) 5.42
c/u
25,040.00
Funditas (344 x 50 u) 17,200 udes.
60 10,320 ($45/50 u) 0.9 c/u
9,288.00
Total 27,100 udes 16,290 68,078.40 X 30 días
2,042,352.00
Fuente: Elaboración Propia
Tabla No. 3) Ingresos por venta diario Jugos Artificiales
Jugos Artificiales
Producción Venta (%)
Unidades Vendidas
Precio de Venta RD$
Importe RD$
Botellones de 5 gls.
1,300 udes. 40 520 30.00 c/u 15,600.00
Botellas de 8 oz
(500 x 24 u) 12,000 udes
75 9,000 ($65/24 u) 2.71 c/u
24,390.00
Total
13,600 ud 9,520
39,990.00 X 30 días
1,199,700.00
Total General
40,700 ud 25,810 3,242,052.00
Fuente: Elaboración Propia
50
Los gastos estimados del mes calculados para esta empresa
son los siguientes:
RD$
1) Materiales Directos……………………………………………...47, 850.00
2) Mano de obra permanente…………………………………..….40,000.00
3) Publicidad…………………………………………………………10,000.00
4) Viáticos…………………………………………………………....15,000.00
5) Combustible……………………………………………………....52.915.00
6) Electricidad…………………………………………………….….12,750.00
7) Comisión sobre venta y cobros……………………………......15,000.00
8) Agua…………………………………………………………..…….3,000.00
9) Teléfono……………………………………………………….…….5,700.00
10) Depreciación………………………………………………….....50,000.00
11) Flete………………………………………………………….…...10,000.00
12) Honorarios Profesionales………………………………..….….15,600.00
13) Interés por préstamo a largo plazo……………….……….…..60,000.00
14) Comisión Bancaria………………………………….………..….....975.00
51
Tabla No. 4) Ingresos por venta mensual sobre la mezcla de venta
de Agua Purificada y Jugos Artificiales
Productos Unidades Precio de Ingresos por Porcentaje de mezcla %
Agua Purificada Vendidas Venta RD$ Venta RD$ Unidades Importe
Botellones de 5 galones 40,500 25.00 1,012,500.00 5.23 31.23
Botellas de 16 onzas 138,600 5.42 751,212.00 17.90 23.17
Agua en Funditas 309,600 0.90 278,640.00 39.80 8.59
Productos Unidades Precio de Ingresos por Porcentaje de mezcla %
Jugos Artificiales Vendidas Venta RD$ Venta RD$ Unidades Importe
Galones 40,500 25.00 1,012,500.00 5.23 31.23
Botellas de 8onzas 138,600 5.42 751,212.00 17.90 23.17
Total General 774,300 3,242,052.00 100.00 100.00
Fuente: Elaboración Propia
Para la determinación del Punto de Equilibrio se requiere los
siguientes pasos:
• Primer paso: Clasificación de los Costos Variables y Costos Fijos.
• Segundo paso: Calculo del Costo Variables sobre la mezcla de
venta.
• Tercer paso: Calculo del Margen de Contribución sobre la mezcla
de venta.
• Cuarto Paso: Punto de Equilibrio en términos monetarios.
52
4.1.2 Tabla No. 5) Primer paso Clasificación de los Costos
Variables y Fijos
Costos Variables Costos Fijos
Materiales Directos:
47,850.00
Mano de Obra Permanente:
40,000
Publicidad:
10,000.00
Electricidad:
12,750.0
Viático:
15,000.00
Agua:
3,000.00
Combustible:
52,915.00
Depreciación:
5,000.00
Comisión sobre ventas:
15,000.00
Interés por préstamos a largo
plazo: 60,000.00
Teléfono:
5,700.00
Flete:
10,000.00
Honorario Profesional:
15,600.00
Comisión Bancaria:
975.00
Total:
173,040.00
Total:
165,750.00
Fuente: Elaboración Propia
Segundo paso) Cálculo del Costo variable sobre mezcla de venta
V= CVT / %CV
% CV= CVT / V
CVT= V x %CV
53
1.a) Porcentaje de los costos variables sobre mezcla de venta:
% CV= CVT / V
Agua Purificada:
• Botellones de 5 gls. = 173,040.00 / 1,012,500.00 = 17.09%
• Botellas de 16 onzas = 173,040.00 / 751,212.00 = 23.03%
• Agua en Funditas = 173,040.00 / 278,640.00 = 62.10%
Jugos Artificiales:
• Galones = 173,040.00 / 468,000.00 = 36.97%
• Botellas de 8 onzas = 173,040.00 / 731,700.00 = 23.65%
2.a) Costos variables totales sobre la mezcla de venta:
CVT= V x %CV
Agua Purificada: RD$
• Botellones de 5 gls. = 1,012,500.00 x 17.09% = 173,036.25
• Botellas de 16 onzas = 173,040.00 x 23.03% = 173,004.12
• Agua en Funditas = 173,040.00 x 62.10% = 173,035.44
Jugos Artificiales:
• Galones = 173,040.00 x 36.97% = 173,019.60
• Botellas de 8 onzas = 173,040.00 x 23.65% = 173,047.05
3.a) Costos variables por unidad sobre la mezcla de venta:
CV/u= CVT / Udes. Vendidas (mensual)
54
Agua Purificada: RD$
• Botellones de 5 gls. = 173,036.25 / 40,500.00 = 4.2725
• Botellas de 16 onzas = 173,004.12 / 138,600.00 = 1.2482
• Agua en Funditas = 173,035.44 / 309,600.00 = 0.5589
Jugos Artificiales: RD$
• Galones = 173,019.60 / 15,600.00 = 11.091
• Botellas de 8 onzas = 173,047.05 /270,000.00 = 0.640915
4.1.3 Tercer paso) Cálculo del Margen de Contribución Tabla No. 6) Fuente: Elaboración Propia Resolución del Margen de Contribución: % CM= CM Total / Ingresos Totales
% CM= 2, 376,900.54 / 3, 242,052.00= 0.733149727= 73.3149727%
Productos Ingresos por Costos Variables Contribución Marginal
Agua Purificada Venta RD$ Totales RD$ Importe (%)
Botellones de 5 galones 1,012,500.00 173,036.25 839,463.75 82.91
Botellas de 16 onzas 751,212.00 173,004.12 578,167.88 76.96
Agua en Funditas 278,640.00 173,035.44 105,604.56 37.90
Productos Ingresos por Costos Variables Contribución Marginal
Jugos Artificiales Venta RD$ Totales RD$ Importe (%)
Galones 468,000.00 173,019.60 294,980.40 63.03
Botellas de 8onzas 731,700.00 173,047.05 558,652.95 76.35
Total General 3,242,052.00 865,142.46 2,376,909.54 73.31
55
Agua la Sureña de Barahona
Estado de Resultados sobre la mezcla de venta
Para el Periodo Terminado al 31 de Agosto de 2011
RD$
Tabla No. 7)
Fuente: Elaboración Propia
Según los datos anteriores, se puede observar que la utilidad del
negocio depende del volumen de ventas y del precio de venta que fije el
mercado, pudiendo registrarse resultados positivos o negativos.
Tabla No. 8) Estado de Resultados
Detalle Valor RD$ (%)
Ventas 3,242,052.00 100
Menos Costo Variable (865,142.46) (26.685027)
Margen de Contribución 2,376,909.54 73.3149727
Costos Fijos del Periodo (165,7050.00) (5.00)
Utilidad Antes de Impuesto 2,211,159.54 68.00
Fuente: Elaboración Propia
Los costos variables de $865,142.46, representa la suma en
conjunto de los materiales directos, gastos de distribución directo,
comisiones sobre ventas, etcétera.
Agua Purificada Jugos Artificiales
Detalle
Botellones
de 5 gls
Botellas de
16 oz. Funditas Galones
Botellas de
8 onzas Importe RD$
Unidades
Vendidas 40,500.00 138,600.00 309,600.00 15,600.00 270,000.00
Precio de Venta 25.00 5.42 0.90 30.00 2.71Ingresos por
venta 1,012,500.00 751,212.00 278,640.00 468,000.00 731,700.00 3,242,052.00
Costos
Variables 173,036.25 173,004.12 173,035.44 173,019.60 173,047.05 865,142.46Margen de
Contribucion 839,463.75 578,167.88 105,604.56 294,980.40 558,652.95 2,376,909.54
Costos Fijos 165,750.00 165,750.00 165,750.00 165,750.00 165,750.00 165,750.00Utilidad o
Pérdida 673,713.75 412,417.88 60,145.44 129,230.40 392,902.95 2,211,159.54
56
De esta manera, comprobamos que el porcentaje de los costos
variables representan casi un 27% en el mes de los ingresos. El 73% del
margen de contribución variable, indica que la empresa gana 0.73
centavos por cada unidad vendida.
4.1.4 Cuarto Paso) Cálculo y Análisis del punto de
equilibrio aplicado a la empresa
Se calcula el punto de equilibrio global con base a la razón
promedio de la contribución marginal (%) para la mezcla de venta
determinada.
Punto de equilibrio en términos de ingresos:
Pei= CF / %CM
Pei= 165,750.00 / 73.3149727%= $226,079.33
Ya calculado el punto de equilibrio en importe, se requiere determinar la
distribución de la mezcla de venta en el punto de equilibrio.
Tabla No. 9)
Fuente: Elaboración Propia
Productos Mezcla conforme Punto de Equilibrio
Agua Purificada
al importe de
Ventas (%)
en términos
monetarios RD$
Botellones de 5 galones 31.23 70,604.57
Botellas de 16 onzas 23.17 52,382.58
Agua en Funditas 8.59 19,420.21
Productos Mezcla conforme Punto de Equilibrio
Jugos Artificiales
al importe de
Ventas (%)
en términos
monetarios RD$
Galones 14.44 32,645.86
Botellas de 8onzas 22.57 51,026.10
Total General 100.00 226,079.32
57
Tabla No. 10) Comprobación del Punto de Equilibrio sobre la mezcla
de venta
Fuente: Elaboración Propia
Tabla No. 11)
Ventas 226,073.33
Menos Costos Variables 26.685027% (60,329.99)
Margen variables de contribución 165,750.00
Menos Costos Fijos del Periodo (165,750.00)
Utilidad o Pérdida 0.00
Fuente: Elaboración Propia
Nota: Como la suma de los costos variables de $60,329.33 y los costos
fijos de $165,750.00 igualan exactamente el ingreso por venta de
$226,079.33. Nuestra herramienta de análisis como es el punto de
equilibrio, muestran una utilidad de 0.73 centavos por unidad porque se
ha cubierto totalmente los costos fijos para lograr el volumen necesario
y así alcanzar el punto de equilibrio. De acuerdo con los resultados
obtenidos, la empresa en análisis opera con rendimientos excelentes.
Productos Ventas en Contribucion
Agua Purificada
Punto de
Equilibrio % CM
Marginal
Total
Botellones de 5 galones 70,640.57 82.91 58,538.25
Botellas de 16 onzas 52,382.58 76.96 40,314.00
Agua en Funditas 19,420.21 37.90 7,362.20
Productos Ventas en Contribucion
Jugos Artificiales
Punto de
Equilibrio % CM
Marginal
Total
Galones 32,645.86 63.03 20,576.69
Botellas de 8onzas 51,026.10 76.35 38,958.43
Total Ingresos 226,079.32 73.31 165,750.00
Costos Fijos 165,750.00
Utilidad o Pérdida 0.00
58
CONCLUSIONES
El desarrollo de este trabajo de investigación, el cual sirvió para
ampliar los conocimientos en esta era presente, donde el rol y el perfil
de un profesional debe abarcar la puesta en práctica del método
científico, que consiste en la observación de un problema, el
conocimiento del mismo, el establecimiento de alternativas para
solucionar dicho problema, la escogencia de la alternativa mas viable
para el objetivo anterior, el seguimiento y el control de la alternativa
puesta en marcha, además de la aplicación de los métodos empleados
y de las técnicas que permitieron su ejecución.
Como resultado de esta investigación descriptiva, deductiva y de
campo, se proporcionan las conclusiones respectivas, concernientes en
la aplicación del Punto de Equilibrio. Esto con la finalidad de aportar
una herramienta valiosa para que el administrador y su equipo
desarrollen su trabajo con productividad.
1. A través de los resultados obtenidos, se determinó que el uso de
la técnica del punto de equilibrio es una herramienta de
planeación y control, que utilizada con ingenio, proporciona un
soporte a la dirección de la empresa para lograr una mejor toma
de decisiones.
2. Se tuvo que adentrar a las interioridades de la empresa
seleccionada con fines de obtener los datos que se presentaron
en este informe, destacando que la empresa no cuenta con la
automatización completa en sus procesos y operaciones para el
logro de la calidad total con las características de que las
informaciones en el contenido reflejan la realidad que hará
énfasis en las recomendaciones posteriores.
59
3. Por otra parte, cabe destacar que los objetivos planteados para
este trabajo de investigación fueron logrados, principalmente el
objetivo general, consistente en la formulación y aplicación del
punto de equilibrio en la empresa Agua La Sureña de Barahona,
según presentado en el desarrollo del contenido, utilizada por
primera vez en ella a través de los métodos, técnicas y
procedimientos destacados en el informe, logrando exitosamente
su aplicación.
4. Se ha aportado a la entidad un mayor y mejor conocimiento
acerca de esta herramienta de análisis para que la institución
tenga un eficiente y eficaz sostenimiento de un control
administrativo, ya que el punto de equilibrio permitirá una
excelente planeación para la toma de decisiones.
5. Se puede apreciar que resulta interesante el manejo del punto de
equilibrio en la determinación del nivel de ingreso, así como el
volumen requerido que satisfaga las expectativas de planeación
consideradas en las empresas.
En conclusión, se ha logrado el fin último de esta investigación,
concerniente en la demostración de que la empresa Agua La Sureña,
logra un punto de equilibrio, cuando sus costos variables son de
RD$ 60,329.33 y sus costos fijos ascienden a RD$ 165,750.00 con
ingresos de RD$ 226,079.33 (ver tabla No. 11, pág. 58).
60
RECOMENDACIONES
Del desarrollo del trabajo y el análisis de la investigación, se
formulan las siguientes recomendaciones:
1. La empresa presenta una situación de competitividad adecuada
frente a los retos de la globalización del comercio de manera
específica en la región Suroeste, por lo que se recomienda que
amplíe su rol en torno a la misión y visión de la misma para
insertarse a nivel nacional.
2. Partiendo de la estructura organizativa de la empresa, de la
capacidad de su personal administrativo y de apoyo, así como
de la tecnología utilizada, se permite recomendar que la misma
sea sometida a una reingeniería que eleve el grado de
competencia gerencial, los conocimientos del personal sobre la
base de entrenamiento continuo, además de emplear la
tecnología necesaria en sus equipos que induzcan a lograr un
mayor número de unidades producidas que, por consiguiente,
incrementen los ingresos por encima de sus costos.
3. La contabilidad está concebida como el lenguaje de los negocios,
por lo tanto, las informaciones que de ellas se derivan, son la
base para la toma de decisiones por parte de la gerencia de esta
empresa, es necesario que esta proyecte el logro de sus
objetivos, tomando en consideración los elementos del proceso
administrativo, es decir, planear, dirigir y controlar.
Por otra parte, las recomendaciones en lo referente a los
registros contables de la empresa Agua La Sureña de Barahona,
deben seguir el siguiente orden:
61
1. La implementación de un sistema de contabilidad que obligue
al registro de las operaciones de la empresa, a fin de obtener
resultados confiables al final de cada periodo sobre la base
de la puesta en práctica de los principios y normas de
contabilidad.
2. La formulación de un manual de procedimientos, tanto para
las actividades administrativas como financieras que deben
realizar, con el objetivo de contar con un real sistema de
control interno.
3. El establecimiento de políticas contables de ventas, de
compras y todas aquellas referentes a la producción y
comercialización de los productos, a fin de que los
inventarios no sean tan voluminosos, lo que implica el
estancamiento de un capital de trabajo excesivo, como se
demuestra en la tabla No. 2 pág. 50
62
REFERENCIAS
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fundamental. Eaeht. 2005 3. González Jordan, Benjamín. Introducción a las Decisiones
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5. Hernández Sampieri, R., Fernández Collado, C. y Baptista Lucio, P., Metodología de la investigación, Mcgraw Hill, México, 2000
6. Hernández Sampieri, Roberto. Metodología de la investigación.
Editorial mc graw hill, méxico. 1996 7. Horngren, Sundem y Stratton. Contabilidad Administrativa.
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México 2000 9. Perdomo Moreno, Abraham. Métodos y Modelos Básicos de
Planeación Financiera. Editorial PEMA, México 2001 10. Ralph Polim, Frank Faboze. “Contabilidad de Costos, Concepto y
Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales”. 2da. edición. Editorial McGraw Hill Interamericana editores México, 1989. págs.: 766-777
11. Spencer A. Turker. “El Sistema de Equilibrio” Hermes Hermanos,
México. 1970. págs.: 29-30, 126-135
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efectividad. 2002. jcmnomada@yahoo.com
5. Ortiz Vargas, Gilberto. El punto de equilibrio, 2005. www.gestiopolis.com
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toma de decisiones en las empresas de arrendamiento financiero, 2005. grs48@hotmail.com
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64
ANEXOS
65
Anexo 1.) Anteproyecto Aprobado
66
Anexo 2.) Cuestionario
Se presenta el siguiente cuestionario usado en la entrevista para
los diferentes departamentos de la empresa Agua La Sureña de
Barahona con fines de realizar el estudio FODA.
Departamento de Administración:
1. ¿Usa la empresa conceptos de la administración estrategia?
Antes No, Ahora si
2. ¿Son los objetivos y las metas de la compañía alcanzables y lo
saben todos? Se lucha día a día de una manera eficiente y
adecuada a los nuevos tiempos
3. ¿Planifican con eficiencia los gerentes en todos los niveles de la
jerarquía? Si
4. ¿Son buenos los gerentes en su autoridad?
Tratan de ser equilibrados
5. ¿Es la estructura de la organización apropiada?
No, pero se está adecuando al modernismo
6. ¿Son claras las descripciones del puesto y las especificaciones
del trabajo? Si
7. ¿Es alto el ánimo de los empleados en general? Se está
logrando día a día
8. ¿Es alta la rotación de empleados en general? No
9. ¿Son efectivos los mecanismos de control?
Se lucha para que sean efectivos
10. ¿Aplican correctamente el proceso administrativo en el área de
mantenimiento? Si
Departamento de Marketing:
1. ¿Se realizó un estudio de mercado con fuentes primarias para
determinar el procesamiento de agua? Si
2. ¿Se realizó un estudio de mercado con fuentes secundarias
para determinar el procesamiento de agua? Si
3. ¿Existe una demanda potencial insatisfecha? No
4. ¿Está en buen posicionamiento la organización frente a sus
competidores? Si
5. ¿Ha ido aumentando la parte del mercado que corresponde a
la empresa? Si
6. ¿Son confiables los canales presentes de distribución y tienen
costos efectivos? Si
7. ¿Cuenta la empresa con una organización eficaz para las
ventas? Si
8. ¿Son buenos la calidad del producto y el servicio al cliente? Si
9. ¿Tienen los productos y los servicios precios buenos para la
clientela? Si
10. ¿Cuenta la empresa con una estrategia eficaz para
promociones y publicidad? Si
Departamento de Producción:
1. ¿Han determinado el punto de equilibrio para determinar su
productividad? No
2. ¿Están en buenas condiciones las instalaciones? Regular, se
está reparando la estructura física.
3. ¿Son eficaces los procedimientos y las políticas para el control
de calidad? Si
4. ¿Cuenta la empresa con competencias tecnológicas? Si
5. ¿Su nivel de servicio rebasa el 50% de eficiencia en
producción? Si
6. ¿Producen lo necesario para satisfacer la demanda potencial
insatisfecha? Si
Departamento de Tecnología de Información:
1. ¿Usan los gerentes de la empresa el sistema de información
para la toma de decisiones? Si
2. ¿Contribuyen todos los gerentes de las áreas funcionales de la
empresa? Si
3. ¿Es fácil usar el sistema de información? Si
4. ¿Se ofrecen talleres de capacitación de cómputo a los
trabajadores? No, pero está en proyecto.
Anexo 3.) Imágenes de la empresa Agua La Sureña de Barahona
Parte frontal de Agua la Sureña
Lavado de Botellones
Máquina Secadora de Botellones
Máquina llenadora de Botellones de Agua Purificada
Botellas de 16 onzas de Agua Purificada
Llenado de Funditas
Central Térmica Sistema Osmosis Inverso
Jugos Artificiales Cynthia