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“Importancia de la NIC 41: El caso de las empresas peruanas y sus activos biológicos”
Ivette Núñez Laguna
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Publicación de la NIC 41
Agricultura2001 Entró en
vigencia2003
•Modificación alcance de la NIC 16 y NIC 41
•Planta productora
2014 Entró en vigencia2016
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DEFINICIONES IMPORTANTES
Actividad agrícola: gestión, por parte de una entidad, de la transformación biológica de animales
vivos o plantas ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos
biológicos adicionales.
Transformación biológica: procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que
son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
Producto agrícola: es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la
entidad.
Planta productora: planta viva que,
- Se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas
- Se espera que produzca más de un periodo; y
- Tiene una probabilidad remota de ser vendida como producto agrícola
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Oveja(Activo Biológico)
Lana(Producto Agrícola)
Hilo(Producto resultante del procesamiento
después de la recolección o cosecha)
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Activos biológicos – Planta productora
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Plantas productoras
Producen varias cosechas. Ejm.: banano, cítricos, caña de azúcar,
café, palma, etc.
Reguladas por la NIC 16 “Propiedad, planta y equipo”
Medición Inicial: modelo del costo
Medición posterior:
a) Costo-depreciación acumulada-deterioro acumulado
b) Modelo de revaluación: por método de reexpresión o eliminación
Activo Biológico
Producen una sola cosecha. Ejm.: árboles maderables, yuca, camote,
maís, tomate, etc.
Reguladas por la NIC 41 “Agricultura”
Medición inicial:
a) modelo de valor razonable
b) Si hay imposibilidad de medición al VR se podrá medir al Costo.
Medición posterior:
a) Valor razonable – costos de venta
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Medición NIC 41
Medición Inicial
• Valor razonable –costos deventa
• Costo-depreciaciónacumulada-pérdida pordeterioro acumulado
Medición Posterior
• Valor razonable-costos de venta
• Solo si no son fiables las mediciones bajo valor razonable en el reconocimiento inicial se podrá medir bajo costo
hasta el momento que pueda identificar el valor razonable.
• Cualquier variación del valor razonable de un periodo a otro se registrará en resultados.
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NIIF 13 Medición del valor razonable
¿Cuál es el método más apropiado para valorizar mis activos biológicos y productos agrícolas bajo
la NIC 41?
Enfoque de Ingreso
Costo de reposición
Enfoque de
mercado
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Principales Investigaciones relacionadas
Hollander, R., Morales, F. (2019). Impacto de la NIC 41 en el sector forestal chileno, repaso de la década bajo IFRS en Chile . Chile:
Researchgate. Recuperado de
https://www.researchgate.net/publication/333056575_Impacto_de_las_NIC_41_en_el_sector_forestal_chileno_repaso_de_la_decada_bajo_IF
RS_en_Chile
Gonçalves, R., Lopes, P., & Craig, R. (2017). Value relevance of biological assets under IFRS. Journal of International Accounting, Auditing
and Taxation, 29, 118-126.
Hernández, J., Núñez, I., & Zapata, D. (2017). Criterios de medición y revelación de la NIC 41 aplicados por empresas peruanas y
chilenas. TEUKEN BIDIKAY, 8(10), 118-132.
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ganadería lechera. Interações (Campo Grande), 17(1), 145-153.
Marcolini, S. B., Verón, C., Mancini, C., Radi, D., & Goytia, M. (2015). Reconocimiento contable de los costos de activos biológicos: el caso
planta de duraznos. SaberEs, (7), 45-67.
Jana, H., & Marta, S. (2014). The fair value model for the measurement of biological assets and agricultural produce in the Czech
Republic. Procedia economics and finance, 12, 213-220.
ARIMANY, Núria, FARRERAS, M. Ángeles y RABASEDA, Joaquim (2013). Alejados de la NIC 41: ¿Es correcta la valoración del patrimonio
neto de las empresas agrarias? En: Economía agraria y recursos naturales, Vol. 13(1), 27-50. España: Universidad de Vich- y Universidad de
Girona.
Aliberch, A. S., & Blandón, J. G. (2012). A comparative study of difficulties in accounting preparation and judgement in agriculture using fair
value and historical cost for biological assets valuation. Revista de Contabilidad, 15(1), 109-142.
Do Carmo Azevedo, G. M. (2011). Factores influentes na aplicação da IAS 41 “Agricultura” nas empresas vitivinícolas portuguesas. Revista
de Educação e Pesquisa em Contabilidade, 5(3), 86-116.
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Resultados investigación 2016
La mayoría de las empresas peruanas analizadas que tienen como tipo de sembrío la caña de azúcar, en cambio, para las
empresas chilenas priman los sembríos de uva.
Se encuentra que la mayoría de empresas peruanas miden sus activos biológicos al valor razonable y al no encontrar un
mercado activo lo determinan por flujos de caja netos descontados.
Las empresas chilenas en su mayoría miden sus activos biológicos al modelo del costo.
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¿Qué política contable aplicar?V
alo
r ra
zon
ab
le • Ventajas para la valoración.
• Oportunidad para apertura amercados internacionales.
• Al usarse el costo se dejarían dereconocer ganancias por sutransformación biológica hasta quese concrete la venta.
Co
sto • Falta de referencias de mercados
activos.
• Costos administrativos muy elevados.
• Subjetividad relativa a la determinación del valor de uso.
• Incertidumbre cálculo tasa de descuento para valorizaciones actuales y riesgos asociados.
Hollander y Morales (2019), Goncalves et al.
(2018), Ceriani y Vigil (2014), Arimany et al. (2013),
Alexander et al. (2012), Argilés et al. (2011), Horno
(2007).
Cretu et al. (2014), Rodriguez y Di Lauro
(2007), Elad (2004), Nobles (2006), Fernández
et al. (2010), Bohusova et al. (2012), Caba
Pérez et al. (2008)
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Criterios de medición por país
PERÚ
CHILE
2015
2015 2016
90% Enfoque de ingreso
70% cultivos de caña de
azúcar
80% Costo
60% Viñedos
*Información extraída de empresas que cotizan en bolsa.
2016
- Planta productora: Método
del costo (NIC 16)
- Producto agrícola(NIC
41): Valor razonable –
Enfoque de ingresos
descontados
Modelo del costo histórico
amortizado / mejor
aproximación al valor justo
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Empresa CASA GRANDE S.A. - PERÚ
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Empresa CASA GRANDE S.A. - PERÚ
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SOCIEDAD ANÓNIMA VIÑA SANTA RITA - CHILE
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Jerarquización de valores razonables / Chile
Precio de mercado: en Chile no existe un mercado activo y en caso de existir comprados y vendedores no
hacen públicos los precios.
Precio de transacción más reciente en el mercado, precios de activos similares, referencias
del sector: No se puede tomar precios históricos debido a que las variedades utilizadas son para la
fabricación y no para la venta.
Modelo de valorización basado en el valor presente de los flujos netos de efectivo
esperados del activo: necesitamos estimar el precio y la cantidad de producto agrícola que nos generará
el activo biológico. No cuentan con un precio objetivo en un mercado formal ya que los precios varían
permanentemente y no se cuenta con un método certero que permita estimar la cantidad a producir cada año,
que varía por factores climáticos y exógenas no controlables.
- Por lo que, las variables son "poco confiables" para su valorización.
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CONCLUSIONES DE VALORACIÓN ENTRE PERÚ Y CHILE
CHILE
Regulada por la NIC 41, NIC 16 y NIIF 13
Mayor cantidad de empresas cotizadas cultivan variedades de uva para la producción de vino.
Aplican modelo del costo para sus activos biológicos y productos agrícolas.
PERÚ
Regulada por la NIC 41, NIC 16 Y NIIF 13
Mayor cantidad de empresas cotizadas cultivan caña de azúcar para la producción de azúcar refinada.
Aplican modelo de valor razonable bajo método de ingresos descontados según la NIC 41 y NIIF13 para sus productos agrícolas, y modelo del costo para sus plantas productoras NIC 16.
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“El genio se hace con un 1% de talento, y un 99% de trabajo”
- Albert Einstein
Ivette Núñez Laguna
GRACIAS POR SU ATENCIÓN