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CAPITULO IV
DISEO DE UN SISTEMA DE MEDICION CONTABLE DEL IMPUESTO
DIFERIDO EN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS PARA LA
PRESENTACIN RAZONABLE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA HOTELERIA UBICADAS EN LA
ZONA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.
A. GENERALIDADES
Este captulo comprende, el diseo de un sistema de medicin contable del
impuesto diferido, aplicado a las empresas del sector hotelero ubicadas en
la zona metropolitana de San Salvador, el cual permitir que dichas
empresas, obtengan una herramienta que sirva de gua para un mejor uso y
aplicacin de las exigencias de las normas y leyes en materia fiscal.
Asimismo contiene la definicin de los objetivos sobre los cuales se regir,
detallando la importancia y un anlisis de la situacin actual para la
determinacin del impuesto diferido en las empresas hoteleras.
El sistema est estructurado en cinco fases, las cuales se presentan en una
forma ordenada, sistemtica y cronolgica, a efecto de que los hoteles
expresen en forma razonable sus estados financieros.
Finalmente se presenta el proceso que servir para que los hoteles
implementen el sistema de medicin contable del impuesto diferido,
estableciendo los parmetros generales y necesarios que permitan que la
aplicacin del sistema sea viable y que garantice la eficiencia y eficacia a la
hora de determinar sus obligaciones de carcter fiscal.
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B. OBJETIVOS
3. General
Proporcionar una herramienta de medicin contable del impuesto
diferido en las diferencias temporarias; que garantice la
presentacin razonable de los estados financieros de las empresas
dedicadas a la hotelera ubicadas en la zona metropolitana de San
Salvador.
4. Especficos
Proponer una serie de procedimientos que faciliten identificar
las diferencias temporarias que resultan de la comparacin
entre la base fiscal y financiera, para asegurar una eficiente y
razonable determinacin del impuesto sobre las ganancias.
Suministrar un proceso contable que dicte los pasos y
lineamientos para el registro y amortizacin del impuesto
diferido, para garantizar un adecuado control sobre los activos y
pasivos diferidos relacionados con el impuesto sobre las
ganancias.
Plantear normas y polticas enfocadas a la adecuada
presentacin y revelacin de los estados financieros, para que
expresen razonablemente la posicin de la empresa en cuanto
a su impuesto diferido.
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C. JUSTIFICACIN
A raz del proceso de globalizacin al cual se est incorporando nuestro
pas y ante la penetracin de nuevos competidores internacionales e
inversionistas interesados en el sector de los hoteles, las empresas que
actualmente se encuentran en este amplio mercado, debern disear una
gama de estrategias de diferente ndole, a efectos de poder ser
competitivas y mantener el liderato en la percepcin de los gustos y
preferencias de los clientes que son atrados por las firmas internacionales
que actualmente acaparan el mercado del alojamiento.
La llegada de nuevas cadenas y hoteles internacionales ofrecen buenas
perspectivas sobre la relacin calidad, servicio y precio, lo cual impulsar la
competitividad en dicho sector, y por lo tanto la mejora de la oferta.
Para lograr que las empresas establecidas en la actualidad obtengan
parmetros de comparacin, tanto en resultados, infraestructuras, etc.,
debern de optar por tener lineamientos estndares internacionales bsicos
para la elaboracin de los flujos de informacin financiera y econmica.
La aplicacin de normas internacionales de informacin financiera (NIIF
antes conocidas como NIC), proporcionan importantes beneficios a sus
usuarios destacando entre ellas: La mejora de la comunicacin con los
potenciales inversores, mayor comparabilidad de la informacin financiera;
as como tambin permite una disminucin de costos en la obtencin de
capitales y un mayor acceso a las fuentes de financiamiento, tanto en los
mercados financieros nacionales como internacionales.
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La aplicacin de normas internacionales de informacin financiera para las
empresas dedicadas a la hotelera en nuestro pas son una obligacin y no
una conveniencia, ya que stas empresas estn siendo evaluadas y
calificadas por su situacin financiera y econmica. Por lo tanto estas
compaas estn presentando sus estados financieros de acuerdo a NIIF, lo
que a su vez ocasiona diferencias temporarias entre su base financiera y
fiscal.
El diseo de un sistema de medicin contable del impuesto diferido sobre
estas diferencias temporarias, es a efecto de presentar una alternativa de
solucin que garantice la presentacin razonable y brinde confiabilidad de
la informacin financiera de las empresas dedicadas a la hotelera.
En las empresas hoteleras, la medicin contable del impuesto diferido en
las diferencias temporarias es un factor importante ya que por medio de
ste se est dando cumplimiento a una norma internacional, cuyo propsito
es registrar la contingencia fiscal generada por las diferencias temporarias.
D. IMPORTANCIA
El sector hotelero es uno de los rubros que representa una gran importancia
para la economa del pas, ya que contribuye al crecimiento econmico,
porque es fuente generadora de divisas y de empleo, ya sea directa o
indirectamente.
Para las empresas no basta con presentar sus operaciones en los estados
financieros si no que necesita analizar y evaluar cada uno de los
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componentes continuamente, para ampliar su criterio y mejorar los
controles.
Por lo tanto es importante para las empresas que implemente un sistema de
medicin contable, que contenga todo el proceso de aplicacin del
impuesto diferido en las diferencias temporarias, para la presentacin
razonable de los Estados Financieros.
Adems el sistema representa una parte importante porque les servir de
gua, para seguir una secuencia lgica de las actividades y as ayudar a
los encargados (gerentes financieros, contralores, contadores); a cumplir
con xito sus responsabilidades.
Con su implementacin, facilitar el trabajo en la planificacin y control de
las operaciones financieras, ya que tendrn un conjunto de lineamientos y
procedimientos relacionados entre s que contribuirn a alcanzar los
objetivos propuestos.
E. DIAGNSTICO SOBRE LA IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA
DE MEDICIN CONTABLE DEL IMPUESTO DIFERIDO
La finalidad principal del presente diagnstico es la de facilitar a los
responsables de generar y preparar la informacin financiera, de las
empresas dedicadas al sector hotelero, para que posean una herramienta
que permita la correcta medicin contable del impuesto diferido resultante
de las diferencias temporarias y de su presentacin y revelacin en forma
razonable a travs de los estados financieros.
161
El presente diagnstico deber ser preparado mediante la recoleccin de la
informacin a travs de entrevistas con contadores, gerentes financieros y
asistentes contables que son los responsables directos de la generacin de
la informacin financiera.
La metodologa a utilizar en el diagnstico de la implementacin del sistema
en las empresas hoteleras, deber considerar un alto grado de flexibilidad,
ya que ste tendr que ser aplicable a todo tipo de empresas hoteleras, ya
sea que se consideren diferentes por tamao de operaciones o de su
organizacin, etc.
Los pasos a seguir para desarrollar un correcto diagnstico para la
implementacin del sistema de medicin contable del impuesto diferido
resultante de las diferencias temporarias, es el siguiente:
Identificar y sensibilizar a los responsables actuales de ejecutar las
actividades contables, tanto operativas y de supervisin, hacia el
cambio en la implementacin del sistema de medicin contable, as
como tambin determinar el grado de conocimiento aplicacin
tcnica sobre el impuesto diferido, contenido en la norma
internacional de informacin financiera ( NIIF ) No 12 Impuesto
sobre las ganancias
162
Estudio, conocimiento y anlisis de los procesos y resultados
obtenidos con los procedimientos actuales para la aplicacin de la
NIIF 12.
Definicin de objetivos para el desarrollo de la propuesta. Esto
ayudar a que se comprendan los retos de la empresa hacia la
utilizacin del sistema de medicin contable.
Valoracin e identificacin de las oportunidades favorables para la
implementacin del sistema.
Identificacin y Anlisis de las reas y procesos crticos que se
mejoraran. Este anlisis considerar las necesidades actuales de la
empresa hacia la implementacin de un sistema de medicin
contable.
Calendarizacin del trabajo, el cual deber de detallar la
planificacin de las actividades a desarrollar, los plazos estimados
para la misma y los necesidades de recursos a utilizar para una
correcta implementacin del sistema.
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F. ESTRUCTURA DEL SISTEMA DE MEDICIN CONTABLE DEL
IMPUESTO DIFERIDO EN LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS
1. Esquema del sistema
A continuacin se presenta en forma grfica cada uno de los componentes
que intervienen en el desarrollo del sistema para facilitar su comprensin:
Fuente: Elaborado por Grupo de tesis.
SISTEMA DE MEDICION CONTABLE DE IMPUESTO DIFERIDO
FASE I: Lineamientos
- Esquema de la fase- Objetivos- Caractersticas- Polticas
FASE II: Determinacin de las diferencias temporarias
- Esquema de la fase- Normas y procedimientos- Flujograma de procedimientos- Identificacin de diferencias- Clasificacin de diferencias- Apndice
FASE III: Proceso contable del impuesto diferido
- Esquema de la fase- Normas y procedimientos- Flujograma de procedimientos- Valuacin y anlisis- Identificacin de la tasa impositiva- Estimacin- Creacin de cuentas- Registro contable- Amortizacin
FASE IV: Presentacin y revelacin en los Estados Financieros
- Normas y procedimientos- Flujograma de procedimientos- Presentacin- Revelacin- Apndice
FASE V: Evaluacin y control de los resultados del sistema
RETROALIMENTACION
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2. Descripcin de las Fases del Sistema
a. Fase I Lineamientos del sistema
1) Esquema de la fase
A continuacin se presenta la forma esquemtica de esta fase, la cual
resume los lineamientos en los que se basa el sistema de medicin
contable.
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
2) Objetivo
Describir en forma clara y sencilla todos los elementos y herramientas que
sean necesarios para guiar a las empresas dedicadas a la hotelera en la
zona metropolitana de San Salvador, hacia la ms eficiente forma de
establecimiento, registro y revelacin del impuesto diferido.
OBJETIVO
CARACTERISTICASMultifacticoFactiblePersonalizadoEficienteConfiableNormativo
POLITICASPolticas Generales Polticas Especificas
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3) Caractersticas
a) Multifactico
Esta dotado con una secuencia ordenada y sistemtica de fases
que permite desarrollar las actividades en forma ordenada,
permitiendo facilitar su aplicacin.
b) Factible
Ha sido desarrollado con la intencin de alcanzar el ms bajo nivel
de complejidad que la actividad del sector nos ha permitido,
incorporando adems lenguaje claro y sencillo, para lograr fcil
comprensin y entendimiento.
c) Personalizado
Debido a la forma estndar de sus procedimientos, polticas,
diagramas y dems componentes, puede ser aplicado en cualquier
tipo de empresa hotelera sin importar su tamao, tipo de
administracin, categora o cualquier otro elemento distintivo.
d) Eficiente
El diseo de sus lineamientos permite identificar en el menor
tiempo posible, todas las transacciones que generan diferencias
temporarias.
e) Confiable
Proporciona la base sobre los cuales los usuarios de la informacin
tienen la certeza sobre la razonabilidad de las cifras expresadas en
los estados financieros.
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f) Normativo
Adems de garantizar la eficiente determinacin del impuesto, esta
armonizado en el cumplimiento de leyes locales y normativas
internacionales aplicadas a la parte tributaria.
4) Polticas
A continuacin se mencionan las principales polticas sobre las cuales se
regir el sistema de medicin contable del impuesto diferido:
a) Polticas Generales
Lograr la comprensin del proceso contable para determinar
las diferencias temporarias
Velar por el cumplimiento de las normas y leyes de carcter
fiscal dentro de la estructura del sistema.
Verificar a travs de los resultados el cumplimiento de los
objetivos del sistema.
Definir los parmetros contables del sistema.
b) Polticas Especificas
A continuacin se mencionan las principales polticas especficas que
regirn el sistema de medicin contable del impuesto diferido:
Polticas de reconocimiento del impuesto diferido
Para reconocer el impuesto diferido se deben identificar las
diferencias temporarias; para lo que se consideran las siguientes
polticas:
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Presentar los estados financieros acorde a los plazos
establecidos en las polticas internas que rigen a los hoteles,
para su respectivo anlisis y evaluacin.
Verificar la consistencia de las transacciones para que el
anlisis y evaluacin presente razonabilidad.
Aplicar la herramienta adecuada para lograr un buen anlisis y
evaluacin de las cifras mostradas en los estados financieros.
Efectuar comparacin de la base financiera y fiscal de activos
y pasivos, para determinar las diferencias temporarias.
Clasificar las diferencias temporarias de acuerdo a su
naturaleza para aplicar el impuesto diferido.
Evaluar el impacto financiero futuro del impuesto diferido para
su respectivo registro.
Polticas de medicin del impuesto diferido
Para medir el impuesto diferido se consideran las siguientes
polticas:
Utilizar como base la normativa fiscal que se encuentra
aprobada en la fecha de los estados financieros, para el
clculo del impuesto diferido.
Medir el impuesto diferido de acuerdo a la cantidad a pagar o
recuperar al fisco.
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Reflejar las consecuencias fiscales que se esperan recuperar
o liquidar el activo o pasivo respectivo.
Ejercer control en las amortizaciones del impuesto diferido.
Polticas de presentacin y revelacin del impuesto diferido
Presentar en forma separada, dentro de los estados
financieros, el reconocimiento del impuesto corriente y el
impuesto diferido.
Preparar una conciliacin entre el gasto o el ingreso por el
impuesto diferido y la tasa impositiva aplicada.
Revelar el importe de activos y pasivos por impuestos
diferidos reconocidos en el balance general.
Revelar el importe del gasto o ingreso por impuesto diferidos
reconocidos en el estado de resultados.
Revelar el importe del activo por impuesto diferido, as como la
naturaleza de la evidencia que apoya su respectivo
reconocimiento.
Divulgar la tasa impositiva que se aplic para determinar el
impuesto diferido.
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b. Fase II Determinacin de las diferencias temporarias
1) Esquema
A efectos de tener una visin amplia sobre el desarrollo de sta fase, a
continuacin se presenta el esquema respectivo, el cual muestra en forma
cronolgica los pasos necesarios para lograr la determinacin, identificacin
y clasificacin de las diferencias temporarias.
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA
IDENTIFICACION DE LASDIFERENCIAS TEMPORARIAS
CLASIFICACION DE LASDIFERENCIAS TEMPORARIASLa base fiscal de un activoLa base fiscal de un pasivoDiagrama de decisin para la clasificacin dediferencias temporarias
APENDICE
170
2) Normas y Procedimientos para la Identificacin y clasificacin de diferencias temporarias.
A continuacin se presenta una gua de las normas y procedimientos que resumen el proceso para la identificacin y clasificacin de las diferencias temporarias:
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
Fecha:Pagina: 1 De 1
Fecha:Pagina: 1 De 1
Proceso:
Objetivo: Establecer una gua que facilite la determinacin de la diferencias temporarias
Verificar que los estados financieros estn previamente autorizados por la administracin
Realizar el anlisis de los estados financieros para identificar las diferencias temporarias
No
Revis:
Analista
Analista
Analista
Contador
Identificacin y Clasificacin de diferencias temporarias
ResponsableProcedimientos
Compilar los datos del balance general utilizados para finesfinancieros y fiscales al 31 de diciembre
Aplicar los criterios establecidos por el sistema para la identicacion de diferencias temporarias
Presentar adicional a los estados financieros divulgaciones relevantes que incidan en la determinacion delas diferencias temporarias
Analista
LogotipoNombre del Hotel
Manual de procedimientosSustituye a
Autoriz:
Vaciar los datos obtenidos del balance general para propsitosfinanceiros y fiscales, para determinar las variaciones entre ambos(Apndice No.2-1).
Determinar las posibles causas que originan cada una de lasdiferencias que resultan de la comparacin de la base impositiva yfinanciera. (Apndice No. 2-2)
Identificar aquellas diferencias que se revierten en uno o msperodos futuros y que afectan la utilidad fiscal denominadasdiferencias temporarias, de aquellas que nunca se revierten y que noafectan la utilidad fiscal denominadas diferencias permanentes(Apndice No.2-1).
Elabor:
Clasificar las diferencias temporarias en imponibles y deducibles;tomando como base el diagrama de decisin para la clasificacin dediferencias temporarias y trasladar los resultados al Apndice No. 2-1.
Trasladar al contador cuadro comparativo para la determinacin dediferencias (Apndice No 2-1) y cuadro de anlisis de causas queoriginan diferencias temporarias (Apndice No 2-2).
Revisar y validar los documentos que contienten la identificacin yclasificacin de las diferencias temporarias.( Segn Apndice No 2-1y No 2-2 )
Analista
Analista
1
4
5
1
6
7
2
3
2
3
4
171
3) Flujograma de Procedimientos El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de los procedimientos que describen la identificacin y clasificacin de las diferencias temporarias, el cual muestra claramente el personal responsable de ejecutar cada uno pasos:
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
NOMBRE DEL HOTEL
Flujograma de procedimientos para la Identificacion y Clasificacin de diferencias temporarias
Analista Contador
No
INICIO
Compilar datos del Balance
Vaciar datos obtenidos del balance general para
propsitos financiero y fiscal
Identificar las diferencias temporarias
Si
Clasificar diferencais temporarias en deducibles o
imponibles
Determinar las posibles causas que originan cada
una de las diferencias
Trasladar documentos elaborados para su respectiva
revisin y validacin
Revisar y validar los documentos que contienten la identificacin y clasificacin de las diferencias
temporarias
FIN
172
4) Identificacin de las diferencias temporarias
Las diferencias temporarias son causadas por transacciones que afectan
los resultados de una compaa, y que son considerados en periodos
distintos para efectos tributarios y financieros.
La identificacin de dichas diferencias resulta al llevar a cabo la
comparacin del valor en libro de activos y pasivos (cuya base de
preparacin han sido las NIIF) y el valor que se les asigna al determinar el
resultado tributario.
Entre las principales causas que originan estas diferencias en las
transacciones realizadas en los hoteles se han identificado las siguientes:
Cuadro 7
1 El uso de depreciacin para fines tributarios y de depreciacin sobre vida til normalpara fines financieros.
2 Inversiones presentadas a su valor de mercado.3 Diferencias entre el valor en libros de un activo revalorizado y su base fiscal4 Los costos de desarrollo que se capitalizan y amortizan en periodos posteriores en el
que se hayan producido. 5 Los activos contabilizados por servicios prestados en un periodo para efectos
financieros y que son considerados como ingresos para efectos tributarios, hasta lafecha en que se facturen.
6 Los ingresos por servicios facturados y no prestados, que son considerados comoingreso para efectos tributarios al momento de la facturacin.
7 Beneficios por retiros, reconocidos como gastos en la medida en que los empleadosprestan sus servicios.
8 La provisin para cuentas incobrables
Tipo de causas que originan diferencias temporarias
Fuente : Elaborado por Grupo de Tesis
5) Clasificacin de las diferencias temporarias.
La clasificacin al igual que la identificacin de las diferencias temporarias
representan sin lugar a dudas una de las fases de mayor importancia en el
173
sistema, debido a que estas son las que generan los insumos que se
utilizarn en las siguientes fases, por tanto la eficiencia y exactitud de los
resultados producidos por el sistema dependen en gran medida de la
correcta identificacin e idnea clasificacin de las diferencias.
Para determinar la existencia y cuanta de una diferencia temporaria es
necesario, en primer lugar, establecer la base fiscal de todos los activos y
pasivos. La base fiscal de un elemento es su valor atribuido a efectos
fiscales. As, de acuerdo con la NIIF 12, podemos visualizar las definiciones
siguientes:
Cuadro 8 Definiciones de base fiscal de activos y pasivos
ACTIVO PASIVO
Es el importe deducible de los beneficioseconmicos que, a efectos fiscales, obtengala empresa en el futuro, cuando recupere elvalor de dicho activo. Si los beneficios notributan ser el valor contable del activo.
Es el valor contable del pasivo menos el importeque sea deducible fiscalmente respecto de talpasivo en periodos futuros. En el caso deingresos anticipados es el valor en libros menos elimporte que no tribute en periodos futuros.
BASE FISCAL
Fuente : Norma Internacional de Informacin Financiera No 12 Impuestos sobre las ganancias
Es importante proporcionar una herramienta que facilite la correcta
clasificacin de las diferencias, tomando en cuenta todas las circunstancias
que puedan surgir en el desarrollo normal de las actividades de las
empresas hoteleras.
A efectos de facilitar la correcta clasificacin de las diferencias temporarias
se ha diseado un diagrama de decisin que ayuda a la comprensin e
identificacin de diferencias temporarias cuya base impositiva sea imponible
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o deducible para efectos de la determinacin del respectivo impuesto
diferido, originado por dichas diferencias, como se muestra a continuacin:
Figura 1 Diagrama de decisin para la clasificacin de diferencias temporarias
Fuente: Elaborado por grupo de tesis
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Base Contable Mayor que Base Fiscal
Base Contable Igual que Base FiscalACTIVO
PASIVO
Base contable Menor que Base Fiscal
IMPONIBLE
SIN EFECTO
DEDUCIBLE
Base Contable Mayor que Base Fiscal
Base Contable Igual que Base Fiscal
Base contable Menor que Base Fiscal
DEDUCIBLE
SIN EFECTO
IMPONIBLE
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6) Apndices
A continuacin se presentan una serie de apndices que ayudan a la
aplicacin de los procedimientos para la identificacin y clasificacin de las
diferencias temporarias:
APNDICE 2-1
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
Balance General al 31/dic/XXVariaciones Permanentes
Cuentas Financiera Fiscal Deducibles Imponibles
ActivosActivos no corrientesPropiedad, planta y equipo (neto)Propiedades de inversin InversionesDocumentos por cobrar a largo plazoOtros activosActivos corrientesInventariosGastos pagados por anticipadoDocumentos y cuentas por cobrarDepositos restringidosEfectivo y equivalentes de efectivo
Pasivo y PatrimonioCapital y ReservasCapital socialReservasSupervitUtilidades del ejercicio anteriorUtilidades del ejercicio Pasivos no corrientesPrstamos a largo plazoProvisiones por obligaciones laboralesDocumentos por pagar a largo plazoOtros pasivosPasivo corrienteDocumentos y cuentas por pagarImpuestos por pagarIntereses por pagarDividendos por pagarAnticipos ProveedoresPorcin corriente de prestamos a largo plazoPrestamos a corto plazoTotales -$ -$ -$ -$ -$ -$
Diferencias
Cuadro Comparativo para la determinacin de diferencias
TemporariasBase
176
APNDICE 2-2
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
Ref. Causas Reversibles No reversibles
El uso de depreciacin para fines tributarios y de depreciacin sobre la vida tilnormal para fines financieros. X
Las inversiones, que contablemente pueden estar valorizadas a su valor demercado cuyo ajuste respecto de su valor en libros es registrada en resultados,mientras que su valor tributario es el costo de adquisicin.
X
Diferencias entre el valor en libros de un activo revalorizado y su base fiscal. X
Ingresos financieros que se incluyen en la ganancia financiera en proporcin altiempo transcurrido y que fiscalmente computados hasta el momento del cobro. X
Los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalizacin y amortizacin enperodos posteriores, a efectos de determinar la ganancia financiera, perodeducidos fiscalmente en el perodo en que se hayan producido.
X
En casos de combinacin de negocios resulta cuando la base fiscal de los activosy pasivos no resulte modificada o bien si los valores en libros y la base fiscal semodifican en forma diferente por la combinacin.
X
Los activos contabilizados por servicios prestados en un perodo y que sonconsiderados como ingreso tributario hasta que se cobren o facturas. X
Los ingresos por servicios facturados y no prestados; que son considerados comoingreso tributario al momento de la facturacin y un ingreso contable al momentode la prestacin del servicio.
X
Provisin de beneficios por retiros, estos son reconocidos como gastos en lamedida que los empleados prestan los servicios; pero fiscalmente se deducenhasta que se pagan los beneficios.
X
La provisin para cuentas incobrables registrada en un perodo, ya que no esaceptada como gasto hasta el castigo de la respectiva cuenta por cobrar. X
Los costos de organizacin que son reconocidos financieramente; pero no sondeducidos para efectos fiscales. X
El reconocimiento por obsolescencia y el deterioro de inventarios para efectosfinancieros y no deducibles para efectos fiscales. X
Otros tipos de provisiones reconocidas financieramente y no deducibles paraperodos futuros fiscalmente. X
Anlisis de causas que originan diferencias
Diferencias
177
c. Fase III Proceso contable del Impuesto Diferido
1) Esquema de la fase
El esquema de sta fase resume el proceso contable aplicado al
reconocimiento del impuesto diferido resultante de las diferencias
temporarias.
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA
VALUACION Y ANALISIS DE LAAPLICACIN DEL IMPUESTODIFERIDO
Pasos de la valuacin y anlisis
IDENTIFICACION DE LA TASAIMPOSITIVA
ESTIMACIONCalcular el pasivo por impuesto diferidoCalcular el activo por impuesto diferido
CREACION DE CUENTAS
REGISTRO CONTABLE* Registro contable de activos por impuestossobre la renta diferido que afectanresultados* Registro contable de pasivos por impuestossobre la renta diferido que afectanresultados
AMORTIZACION* Amortizaciones por impuestos que seliquidan en el periodo posterior a sureconocimiento* Mayorizacin* Amortizaciones por impuestos que seliquidan en dos ms periodos* Mayorizacin
178
2) Normas y Procedimientos del proceso contable del impuesto diferido
A continuacin se presenta una gua de las normas y procedimientos que resumen cada uno de los pasos que se siguen en el proceso contable del impuesto diferido:
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
Fecha:Pagina: 1 De 1
Fecha:Pagina: 1 De 1
Proceso:
No
Revis:Elabor: Autoriz:
Determinar el importe del activo y pasivo por impuesto diferido estimado para cada diferencia temporaria.
Reconocer en los estados financieros el efecto impositivo de todas aquellas transacciones que generandiferencias temporarias del periodo corriente, asi como tambien de periodos anteriores.
Revisar y autorizar los asientos contables generados para elreconcimiento del impuesto diferido. Contador
Registrar asiento contable correspondiente a la amortizacin deactivos o pasivos por impuesto diferidos originados en perodosanteriores. (Ver planteamiento del 1 al 6 del literal )
Analista
Trasladar todos los registros contables resultante de la aplicacin delimpuesto diferido para su autorizacin. Analista
Designar cuentas especiales de activos, pasivos, gastos e ingresosque identifiquen claramente el reconocimiento del impuesto diferido. Analista
Efectuar el asiento contable respectivo que afectar, ya sea un activoo pasivo por impuesto diferido contra la respectiva cuenta deresultados patrimonio neto, que corresponda a todas aquellasdiferencias temporarias originadas en el perodo corriente (verplanteamiento 1, 2 y 3 )
Analista
Establecer el correspondiente activo o pasivo por impuesto diferido atraves de la aplicacin de la tasa impositiva vigente por todasaquellas diferencias temporarias deducibles oimponibles(Identificadas en Apndice No 2-1 )
Analista
Efectuar analisis comparativo entre el efecto del impuesto diferido ylas probables utilidades futuras que sean afectadas por el plazo de laamortizacin del referido impuesto.
Analista
Procedimientos Responsable
Trasladar informacin revisada y validada, relacionada con laidentificacin y clasificacin de las diferencias temporarias. Contador
Proceso contable del impuesto diferido
NORMAS
Establecer las fuentes de utilidades tributables futuras que estarn disponibles para la amortizacin delimpuesto diferido resultante en un perodo determinado.Aplicar la tasa impositiva aprobada por el ente regulador en materia tributaria, para la determinacin delimpuesto diferido del periodo correspondiente.
Objetivo: Determinar los pasos a seguir en el registro contable de las diferentes transacciones y eventos queorigen el reconocimiento del impuesto diferido.
Nombre del HotelLogotipo Sustituye a
Manual de procedimientos
1
5
1
6
7
2
3
2
3
4
4
8
179
3) Flujograma de procedimientos El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de los procedimientos que describen el proceso contable del impuesto diferido y adems muestra claramente el personal responsable de ejecutar cada uno pasos:
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
NOMBRE DEL HOTEL
Flujograma de procedimientos para el proceso contable del impuesto diferido
Analista Contador
INICIO
Trasladar informacin revisada y validada, relacionada con la
identificacin y clasificacin de las diferencias temporarias.
Establecer el correspondienteactivo o pasivo por impuesto
diferido
Efectuar el asiento contable que corresponda a todas aquellas
diferencias temporarias originadas en el perodo
corriente
Efectuar analisis comparativo entre el efecto del impuesto
diferido y las probables utilidades futuras
Revisar y autorizar los asientos contables generados para el reconcimiento del impuesto
diferido.
FIN
Designar cuentas especiales de activos, pasivos, gastos e
ingresos
Registrar asiento contable correspondiente a la
amortizacin del impuesto diferidos originados en perodos
anteriores
Trasladar todos los registros contables resultante de la
aplicacin del impuesto diferido para su autorizacin.
180
4) Valuacin y Anlisis de la aplicacin del impuesto diferido
La realizacin futura de los beneficios tributarios de diferencias temporarias
deducibles o de prdidas tributarias depende de la existencia de suficientes
utilidades tributarias en el futuro. En consecuencia, toda la evidencia
disponible, tanto positiva como negativa, debe ser considerada para
determinar la necesidad de esta valuacin, la cual puede consistir en
informacin pasada o futura.
Los pasos a considerar para la valuacin y anlisis, son los siguientes:
Figura 2
Pasos de la valuacin y anlisis
Determinar elimporte del Activopor impuestodiferido
Determinar lasfuentes deutilidades tributables futuras
Determinar laprobabilidad derealizacin del activopor impuesto diferido
Registrar el monto de lacuenta de provisin devaluacin para los activospor impuestos diferidos
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
5) Identificacin de la tasa impositiva
La medicin de los activos y pasivos por impuestos diferidos se efecta
sobre la base de la tasa de impuesto que de acuerdo a la legislacin
tributaria vigente se deba aplicar en el ao en que los activos y pasivos por
impuestos diferidos sean realizados o liquidados. Por lo tanto, los efectos
futuros de cambios en la legislacin tributaria o en las tasas de impuesto
debern ser reconocidos en los impuestos diferidos a partir de la fecha en
que la Ley que aprueba dichos cambios sea publicada.
6) Estimacin
181
La estimacin del impuesto diferido debe hacerse bajo el mtodo de activos
y pasivos que comparan los valores financieros y fiscales de los mismos.
De esta comparacin surgen diferencias temporarias a las que debe
aplicarse la tasa fiscal impositiva correspondiente.
Un pasivo por impuesto diferido debe reconocerse por todas las diferencias
temporarias imponibles y un activo por impuestos diferidos debe
reconocerse para todas las diferencias temporarias deducibles.
Cuando, de acuerdo con la normativa contable se registren partidas
relacionadas con diferencias temporarias directamente en el capital
contable, sin pasar por los resultados del ejercicio, los efectos diferidos de
impuestos se deben registrar directamente en dicho capital contable.
Cuando se prepare informacin consolidada, la estimacin del efecto de
impuestos diferidos adems de calcularse en forma individual por la
controladora y cada una de las subsidiarias, debe considerar los efectos
derivados de las eliminaciones del proceso de consolidacin.
Para la estimacin de los impuestos diferidos se deben consideran los
siguientes pasos:
Calcular el pasivo por impuesto diferido total para las diferencias
temporarias imponibles aplicando la tasa impositiva.
Calcular el activo por impuesto diferido total para las diferencias
temporarias deducibles aplicando la tasa impositiva.
182
7) Creacin de cuentas
Para contabilizar el efecto impositivo resultante de las diferencias
temporarias, acorde a lo estipulado por la Norma Internacional de
Informacin Financiera No 12, denominada Impuesto sobre las
Ganancias, se debe designar una cuenta especial de Activo y Pasivo, que
identifique el valor del impuesto diferido a registrar; dicha cuenta deber de
estar clasificada en el rubro de activos y pasivos no corrientes, ya que estos
no se consideran realizar en el transcurso del ciclo normal de operacin de
la empresa. Asimismo es indispensable la creacin de cuentas especiales
en el rubro de gastos, que facilite identificar el efecto del impuesto
resultante de las diferencias temporarias.
El nombre que se debe asignar a todas estas cuentas especiales se plantea
a continuacin:
Cuadro 9 Descripcin y aplicacin de cuentas especiales
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
Cargo AbonoCuentas de balanceActivo
Activo No corrienteActivo por impuesto sobre la renta diferido Con el importe del efecto fiscal
resultante de las diferenciastemporarias deducibles
Con el importe de las amortizacionesdel impuesto diferido
PasivoPasivo No corriente
Pasivo por impuesto sobre la renta diferidoCon el importe de las amortizacionesdel impuesto diferido
Con el importe del efecto fiscalresultante de las diferenciastemporarias imponibles
Cuentas de resultadoGastos
Gastos no operacionalesGastos por impuesto sobre la renta diferido Con el importe del efecto fiscal
resultante de las diferenciastemporarias imponibles
Con el importe de los ajustes alimpuesto diferido registrados en elperiodo
IngresosIngresos no operacionales
Ingresos por impuesto sobre la renta diferido Con el importe de los ajustes alimpuesto diferido registrados en elperiodo
Con el importe del efecto fiscalresultante de las diferenciastemporarias deducibles
Descripcin Aplicacin
183
8) Registro Contable
Con el objetivo de correlacionar el efecto tributario sobre todas las
diferencias temporarias identificadas en los estados financieros, se deber
contabilizar un activo o pasivo por impuestos sobre la renta diferidos segn
su naturaleza fiscal; imponibles o deducibles, contra el respectivo efecto
que estas transacciones produzcan en los resultados a travs de las
cuentas de ingreso o gasto por impuesto sobre la renta diferido.
Los diferentes planteamientos para el registro del impuesto diferido se
presentan a continuacin.
a) Registro contable de activos por impuestos sobre la renta diferido
que afectan resultados.
Este planteamiento contable se origina cuando el efecto impositivo
resultante de las diferencias temporarias deducibles, conllevan el
reconocimiento de un dbito al activo y un crdito a los ingresos,
ambos por impuesto sobre la renta diferido.
Planteamiento contable:
Planteamiento No 1
Activos por impuesto sobre la renta diferido que afectan resultadosDebe Haber
Activo por impuesto sobre la renta diferido -$
Ingreso por impuesto sobre la renta diferido -$
-$ -$
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias deducibles correspondientes alperiodo XX.
184
b) Registro contable de pasivos por impuestos sobre la renta diferido
que afectan resultados.
Este registro contable se efecta cuando el efecto fiscal resultante
de las diferencias temporarias imponibles, generan el registro de un
cargo al gasto y un abono al pasivo, ambos por impuesto sobre la
renta diferido.
Planteamiento contable:
c) Registro contable de activos y pasivos por impuestos sobre la renta
diferido que no afectan resultados.
El presente asiento contable se llevara a cabo para registrar los
efectos fiscales tanto de las diferencias temporarias deducibles
como las imponibles que tengan como origen registros que
relacionen directamente el patrimonio neto del periodo o de
periodos anteriores, en tales casos se registrara un activo o pasivo
Planteamiento No 2
Pasivos por impuesto sobre la renta diferido que afectan resultadosDebe Haber
Gasto por impuesto sobre la renta diferido -$
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido -$
-$ -$
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.
185
por impuesto sobre la renta diferido obedeciendo su naturaleza,
contra el patrimonio neto.
Planteamiento contable:
9) Amortizacin
Posterior al registro contable de los activos y pasivos por impuestos
diferidos correspondientes a los efectos fiscales de las diferencias
temporarias surgidas en el periodo, se debe disear una herramienta que
permita ejercer control sobre la futura amortizacin de dicho impuesto.
Esta herramienta obedecer al tipo de amortizacin que se este evaluando,
la cual segn la cuanta y fecha de validez del impuesto se puede dividir en
dos grandes rubros.
Planteamiento No 3
Debe Haber
a) Activo por impuesto sobre la renta diferido -$
Patrimonio Neto -$
b) Patrimonio Neto -$
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido -$
-$ -$
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes alperiodo XX.
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias deducibles correspondientes alperiodo XX.
Activos y Pasivos por impuesto sobre la renta diferido que afectan elPatrimonio Neto
186
a) Amortizaciones por impuestos que se liquidan en el periodo
posterior a su reconocimiento.
Dentro de la clasificacin de las diferencias temporarias surgen algunas que
afectan los estados financieros de dos periodos continuos especficos, por
lo tanto la amortizacin del efecto del impuesto diferido sobre dichas
diferencias temporarias se liquidan en el periodo posterior al de su
reconocimiento. Para el caso de este tipo de amortizaciones, comnmente
se originan por ingresos reconocidos en un periodo contable anterior o
posterior al de su ejercicio fiscal, lo cual conlleva disear una medida de
control como la que se detalla a continuacin.
Amortizaciones por impuestos diferidos que se liquidan en periodos
continuos
No Ingresos Diferencia Tasa Impuesto
Periodo Base Financiera Base Fiscal Temporaria Impositiva Diferido
1 125,000 100,000 25,000 25% 6,250.00
2 100,000 125,000 (25,000) 25% (6,250.00)
Fuente: Elaboracin por grupo de tesis.
187
El registro contable para este tipo de amortizaciones se plantea a
continuacin:
Mayorizacin por amortizaciones por impuestos diferidos que se
liquidan en perodos continuos
Planteamiento No 1Reconocimiento de impuesto diferido ( Ao 1 )
Debe HaberGasto por impuesto sobre la renta diferido 6,250$ Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 6,250$
6,250$ 6,250$
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes al periodoXX.
Planteamiento No 2Amortizaciones por impuestos diferidos ( Ao 2 )
Debe HaberPasivo por impuesto sobre la renta diferido 6,250$ Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 6,250$
6,250$ 6,250$
V/Para registrar amortizacin del impuesto diferido delperiodo anterior.
*1 6,250.00 *2 6,250.00 6,250.00 *1
6,250.00 *2
Gasto por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta diferido
Ingreso por impuesto sobre la renta diferido
188
b) Amortizaciones por impuestos que se liquidan en dos ms
periodos.
El reconocimiento de los activos y pasivos por impuesto diferido, genera la
necesidad de una calendarizacin sobre la amortizacin que han de
realizarse en plazos mayores a dos periodos fiscales diferentes al de su
origen.
Para este caso en particular, presentamos el ejemplo de la amortizacin del
impuesto diferido originado por la diferencia temporaria sobre la aplicacin
del mtodo de depreciacin sobre la propiedad, planta y equipo, el cual
conlleva disear una medida de control como la que se describe a
continuacin:
Amortizaciones por impuestos que se liquidan en dos ms perodos.
No Depreciacin Anual Diferencia Tasa Impuesto Periodo Base Financiera Base Fiscal Temporaria Impositiva Diferido
1 10,000 16,667 (6,667) 25% (1,667)2 10,000 16,667 (6,667) 25% (1,667)3 10,000 16,666 (6,666) 25% (1,666)4 10,000 10,000 25% 2,500 5 10,000 10,000 25% 2,500
Totales 50,000 50,000 0 0
Fuente: Elaboracin por grupo de tesis
189
El registro contable para este tipo de amortizaciones se plantea a
continuacin:
Planteamiento No 4Reconocimiento de impuesto diferido ( Ao 2 )
Debe Haber
Gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,667$ Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 1,667$
1,667$ 1,667$
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes al periodoXX.
Planteamiento No 3Reconocimiento de impuesto diferido ( Ao 1 )
Debe Haber
Gasto por impuesto sobre la renta diferido 1,667$
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 1,667$
1,667$ 1,667$
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes al periodoXX.
Planteamiento No 5Reconocimiento de impuesto diferido ( Ao 3 )
Debe HaberGasto por impuesto sobre la renta diferido 1,667$
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 1,667$
1,667$ 1,667$
V/Para registrar el efecto fiscal de las diferenciastemporarias imponibles correspondientes al periodoXX.
190
Mayorizacin por amortizaciones por impuestos diferidos que se
liquidan en periodos continuos
Planteamiento No 6Amortizaciones por impuestos diferidos ( Ao 4 )
Debe Haber
Pasivo por impuesto sobre la renta diferido 2,500$
Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 2,500$
2,500$ 2,500$
V/Para registrar amortizacin del impuesto diferido deperiodos anteriores..
*3 1,667.00 *6 2,500.00 1,667.00 *3*4 1,667.00 *7 2,500.00 1,667.00 *4*5 1,666.00 1,666.00 *5
5,000.00 5,000.00
2,500.00 *62,500.00 *7
Gasto por impuesto sobre la renta diferido Pasivo por impuesto sobre la renta diferido
Ingreso por impuesto sobre la renta diferido
Planteamiento No 7Amortizaciones por impuestos diferidos ( Ao 5 )
Debe HaberPasivo por impuesto sobre la renta diferido 2,500$ Ingreso por impuesto sobre la renta diferido 2,500$
2,500$ 2,500$
V/Para registrar amortizacin del impuesto diferido deperiodos anteriores..
191
d. Fase IV Presentacin y Revelacin en los Estados Financieros
1) Esquema de la fase A continuacin se presenta esquemticamente el proceso de la presentacin y revelacin en los estados financieros, la cual es de suma importancia para una comprensin y razonabilidad de la verdadera situacin financiera de la compaa. Fuente: Elaboracin por grupo de tesis.
NORMAS Y PROCEDIMIENTOS
FLUJOGRAMA
PRESENTACIONActivos y pasivosGastos e Ingresos Compensacin de partidas
REVELACIONLos componentes principales del gasto oingresoInformacin a revelar
APENDICE
192
2) Normas y Procedimientos de la presentacin y revelacin en los estados financieros
A continuacin se presenta una gua de las normas y procedimientos que resumen el proceso para la presentacin y revelacin en los estados financieros:
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
Fecha:Pagina: 1 De 1
Fecha:Pagina: 1 De 1
Proceso:Objetivo:
No
Revis:Elabor: Autoriz:
Disear notas a los estados financieros con la informacin recopiladay auxilindose de los criterios establecidos por el sistema para estosfines (Apndice 4-4)
Contador
Revisar la adecuada presentacin de la informacin expresada en losestados financieros poniendo especial nfasis en los efectos fiscalesde las diferencias temporarias
Contador
Recopilar informacin adicional de transacciones y operacionesrelacionadas con los impuestos sobre las ganancias corrientes ydiferidos.
Contador
Elaborar un nuevo balance general, tomando en cuenta loslineamientos establecidos por el sistema ( Apndice 4-2) para lacorrecta presentacin de la informacin.
Analista
Disear un nuevo estado de resultado, tomando en cuenta loslineamientos establecidos por el sistema (Apndice 4-3) para lacorrecta presentacin de la informacin.
Analista
Proporcionar detalladamente toda la informacin adicional de las partidas relacionadas con el impuestodiferido.
Mayorizar registros contables originados por todas las transaccionesrelacionadas con el impuesto diferido.
Analista
Emitir el balance de comprobacin de saldos ajustados posterior a lamayorizacin de los registros originados por las diferenciastemporarias (Apndice 4-1)
Analista
Procedimientos Responsable
Recibir documentos que contienen los registros contables de lastransacciones originadas por los impuestos diferidos autorizados yvalidados, para su respectivo archivo y salvaguarda
Analista
Nombre del HotelLogotipo Sustituye a
Manual de procedimientos
Presentacin y Revelacin en los Estados Financieros
NORMAS
Clasificar los activos y pasivos por impuestos diferidos de los activos y pasivos por impuestos corrientes.Presentar los gastos o ingresos por impuesto diferidos separados de los gastos o ingresos por impuestoscorrientes.
Disear en forma cronologica y secuencial todos los pasos que deben seguierse para alcanzar unaoptima y eficiente presentacin y revelacin de la informacin relacionada con el impuesto diferidoen los estados financieros
Establecer los saldos que resultan de la aplicacin del efecto impositivo en la diferencias temporarias.1
5
1
6
7
2
3
2
3
4
8
4
193
3) Flujograma de procedimientos de la presentacin y revelacin en los estados financieros
El siguiente esquema representa en forma grfica cada uno de los procedimientos que describen la presentacin y revelacin en los estados financieros, el cual muestra claramente el personal responsable de ejecutar cada uno pasos:
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
NOMBRE DEL HOTEL
Flujograma de procedimientos para la presentacin y revelacin en los estados financieros
Analista Contador
INICIO
Archivar y salvaguardar
registros contables
Elaborar un nuevo balance general, tomando en cuenta los lineamientos establecidos por el
sistema
Mayorizar registros contables originados por todas las
transacciones relacionadas con el impuesto diferido.
Disear notas a los estados financieros
FIN
Emitir un nuevo balance de comprobacin
Disear un nuevo estado de resultado, tomando en cuenta los lineamientos establecidos por el
sistema
Revisar la adecuada presentacion de la informacion
expresada en los estados financieros
Recopilar informacion adicional de transacciones y operaciones relacionadas con los impuestos
sobre las ganancias.
194
4) Presentacin
En esta parte se establecen las bases para la presentacin de los saldos
provenientes de la aplicacin de el efecto impositivo generado por las
diferencias temporarias en los estados financieros con propsitos de
informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los
mismos, considerando los estados financieros publicados por la misma
empresa en periodos anteriores, como los de otras empresas del sector.
Conocedores de la utilidad de una adecuada presentacin del impuesto
diferido, a continuacin se presentan los elementos ms importantes que
deben ser considerados en la elaboracin y diseo de los Estados
Financieros.
1. Activos y pasivos
Los activos y pasivos derivados del impuesto sobre las ganancias deben
presentarse por separado de otros activos o pasivos en el balance general.
Debiendo distinguir claramente dentro de estos, los activos y pasivos por
impuestos diferidos de los activos y pasivos por impuestos corrientes (ver
Apndice 4-2)
Al mismo tiempo cuando una empresa realiza, en sus estados financieros,
la distincin entre partidas corrientes y a largo plazo, por ningn motivo
debe proceder a clasificar los activos (pasivos) por impuestos diferidos
como activos (pasivos) corrientes.
195
2. Gastos e Ingresos
Otros componentes que se ven afectados por el impuesto diferido son los
gastos e ingresos, para estos se establece que el importe por impuestos,
relativo a las ganancias o perdidas de las actividades ordinarias, debe
aparecer en el cuerpo principal del estados de resultados, esto implica que
los dems componentes del gasto o ingreso por impuestos sobre las
ganancias relacionados con diferencias temporarias o cualquier otro, debe
ser presentado por separado. (Ver Apndice 4-3).
3. Compensacin de partidas
Para mantener intacto el origen de los efectos fiscales de las diferencias
temporarias y asegurar la transparente presentacin de la informacin
financiera, la normativa internacional en estudio (NIIF), regula la aplicacin
de la compensacin entre activos y pasivos diferidos a travs del
establecimiento de los siguientes criterios.
Una empresa debe compensar los activos y pasivos por impuestos si, y slo
si, la entidad: (ver Apndice 4-2)
Tiene reconocido legalmente un derecho para compensar frente a
la autoridad fiscal los importes reconocidos en esas partidas.
Los activos y pasivos por impuesto diferido se derivan del impuesto
sobre las ganancias correspondiente a la misma autoridad fiscal,
que recae sobre:
La misma entidad o sujeto fiscal.
196
Diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que
pretenden, ya sea liquidar los activos o pasivos fiscales
corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y
pagar los pasivos simultneamente, en cada uno de los
periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar
cantidades significativas de activos y pasivos por los
impuestos diferidos.
5) Revelacin
Exige de un alto grado de anlisis y acuciosidad, debido a que existe una
clara obligacin de proporcionar informacin adicional y detallada sobre el
impuesto diferido, relativa a todas aquellas estimaciones, transacciones,
registros, amortizaciones, conciliacin de saldos y dems que sean
necesarias para facilitar la lectura y razonabilidad de las cifras presentadas
en los estados financieros, que sean afectados por la aplicacin del
impuesto diferido.
Dentro de este contexto existen dos rubros que dictan los lineamientos y
criterios que deben seguirse para alcanzar una adecuada revelacin del
impuesto diferido.
a) Los componentes principales del gasto o ingreso
Los componentes principales del gasto o ingreso por el impuesto sobre las
ganancias, deben ser revelados por separado, en los estados financieros,
estos pueden incluir:
197
El gasto o ingreso por impuestos, que corresponde al periodo
corriente;
Cualesquier ajuste de los impuestos corrientes del periodo
presente o de los anteriores;
El importe del gasto o ingreso por impuestos diferidos del periodo
en curso y de periodos anteriores, relacionado con el nacimiento,
reversin o ajuste de diferencias temporarias;
El importe del gasto o ingreso por impuestos diferidos relacionado
con cambios en las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos
impuestos;
El importe del gasto o ingreso por el impuesto, relacionado con los
cambios en las polticas contables y los errores fundamentales, que
se han incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta
del periodo.
b) Informacin a revelar
Este rubro pretende sealar puntualmente todos los eventos, transacciones,
saldos y dems relacionados con el impuesto diferido que deben ser
revelados por separado, dentro de la informacin financiera de la empresa a
travs de las notas a los estados financieros. Estas se detallan a
continuacin.
El importe total de los impuestos diferidos, relativos a partidas
cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio
neto en el periodo.
198
El gasto o ingreso por el impuesto, correspondiente a los
resultados extraordinarios reconocidos como tales en el periodo.
Una explicacin de la relacin entre el gasto (ingreso) por el
impuesto y la ganancia contable, en una de las siguientes formas, o
en ambas a la vez:
El resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o
tasas impositivas aplicables, especificando tambin la manera
de computar las tasas aplicables utilizadas,
Una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por el
impuesto o una conciliacin numrica entre la tasa media
efectiva (que es igual al gasto o ingreso por el impuesto a las
ganancias dividido entre la ganancia contable) y la tasa
impositiva aplicable, especificando tambin la manera de
computar la tasa aplicable utilizada;
Una explicacin de los cambios existente en la tasa o tasas
impositivos aplicables, en comparacin con las del periodo anterior;
La cuanta y fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera
diferencias temporarias deducibles, prdidas o crditos fiscales
para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos
diferidos en el balance general;
La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con
inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
199
participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han
reconocido en el balance general, pasivos por impuestos diferidos
El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos
reconocidos en el balance general, para cada uno de los periodos
sobre los que se informa.
El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos
reconocidos en el estado de resultados, si ste no resulta evidente
de los cambios reconocidos en el balance general.
200
6) Apndices de procedimientos de la presentacin y revelacin en
los estados financieros
A continuacin se presentan una serie de apndices que sirven de base
para la aplicacin de los procedimientos en la presentacin y revelacin en
los estados financieros:
APNDICE 4-1
Fecha de Emisin:
Nombre de Cuenta Saldo Anterior Cargos Abonos Nuevo Saldo
TOTALES
Balance de Comprobacin de saldos ajustados
Movimientos
"Nombre del Hotel"
Al __ de _________ de ______
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
201
APNDICE 4-2
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
1. EN SU FORMA
1.1. ACTIVOS NO CORRIENTESCuando las empresas tengan como politica haceruna distincin dentro de su balance general entrelas partidas corrientes de aquellos no corrientes,los impuesto diferidos deberan estar bajo el rubrode los no corrientes.
1.2. SEPARACION DE CUENTAS
Todos los activos y pasivos derivados de losimpuestos sobre las ganancias debenpresentarse por separado de otros activos ypasivos, al mismo tiempo deben identificarse losimpuestos corrientes y diferidos
2. EN SU CONTENIDO
2.1. DERECHO LEGALLas empresas pueden hacer uso de estaherramienta que sirve para compensar saldosentre activos y pasivos diferidos, siempre ycuando tenga autorizacin de las autoridadesfiscales
2.2. SUJETO FISCALOtra condicin que debe cumplirse antes decompensar, es que los valores deben seroriginados por el mismo ente fiscal, o de locontrario debe existir la volundad de cancelar orecuperar los valores que resulten de laoperacin.
CRITERIOS PARA LA PRESENTACION DE EL BALANCE GENERAL
Estos criterios tienen por objetivo establecer loslinenamientos que garantizarn el estndar en laforma de los balances obedeciendo la normativainternacional (NIIF)
Aqu se describirn las formas en que puede verseafectado el contenido de los valores presentados en elbalance a travs de la compensacion de saldos.
NOTA:VALORES DE ACTIVO Y PASIVO DIFERIDO SIN COMPENSAR, DE LO CONTRARIO DEBERIA SER EXPRESADO SOLAMENTE UNO
ACTIVOS NO CORRIENTES -$ PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO -$ PAGO A CUENTA -$ ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO -$
ACTIVOS CORRIENTES -$ CUENTAS POR COBRAR -$ EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES -$
TOTAL ACTIVOS -$
PASIVO NO CORRIENTE -$ PRESTAMO A LARGO PLAZO -$ IMPUESTOS POR PAGAR -$ PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO -$
PASIVO CORRIENTE -$ PROVEEDORES -$ PORCION CORRIENTE DE PRESTAMO LP -$ OTROS -$
TOTAL PASIVO -$ PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL FIJO -$ CAPITAL SOCIAL VARIABLE -$ RESERVA LEGAL -$ UTILIDAD DE EJERCICIOS ANTERIORES -$ UTILIDAD DEL EJERCICIO -$
TOTAL PATRIMONIO -$ TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO -$
PASIVO
"NOMBRE DEL HOTEL"BALANCE GENERAL
AL DE DEL
ACTIVO1.1.
1.2.
2.1.2.2.
202
1. EN SU FORMA
1.1. SEPARACION DE CUENTASEl gasto o ingreso que se derive de los impuestossobre la ganancias corrientes deben presentarsepor separado de aquellos generados por lasdiferencias temporarias.
2. EN SU CONTENIDO
2.1. COMPONENTES DE GASTO O INGRESO
Los impuestos tanto si son periodo corriente o sison diferidos, deben ser reconocidos comogastos o ingresos, e incluidos en ladeterminacin de la ganancia o perdida neta delperiodo, excepto si tales impuestos han surgidode una transaccion o suceso econmico que seha reconocido, en el mismo perodo, cargando oabonando directamente el patrimonio neto.
CRITERIOS PARA LA PRESENTACION DE EL ESTADO DE RESULTADOS
Este criterio tiene por objetivo establecer loslinenamientos que facilitarn la identificacin delimpuesto diferido dentro del cuerpo principal delestado de resultados obedeciendo la normativainternacional (NIIF)
Aqu se describiran las formas en que puede verseafectado el contenido de los valores presentados en elEstado de resultados los cuales debern contener latotalidad de gastos e ingresos generados por elimpuesto sobre las ganancias, incluyendo losimpuestos corrientes y diferidos; excluyendo lastransacciones que afectaron originalmente elpatrimonio neto.
APNDICE 4-3
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
TOTAL INGRESOS DE OPERACIN -$ INGRESOS DE CUARTOS -$ INGRESOS ALIMENTOS Y BEBIDAS -$ INGRESOS TELEFONOS -$ INGRESOS LAVANDERIA -$ INGRESO CENTRO DE NEGOCIOS -$ INGRESOS SPA -$ RENTAS Y CONCESIONES -$
COSTOS -$ COSTOS DE BEBIDAS -$ COSTOS DE TELEFONOS -$ COSTOS DE LAVANDERIA -$
TOTAL INGRESOS NETOS -$ GASTOS
GASTOS DE CUARTOS -$ GASTOS DE ALIMENTACION Y BEBIDA -$ GASTOS DE TELEFONO -$ GASTOS DE LAVANDERIA -$ GASTOS DE CENTRO DE NEGOCIOS -$ GASTOS SPA -$ GASTOS DE ADMINISTRACION -$ GASTOS DE PROMOCION Y VENTAS -$ GASTOS DE MANTENIMIENTO -$ GASTOS FINANCIEROS -$
UTILIDAD DE OPERACIN -$ OTROS INGRESOS -$
INGRESOS POR ISR DIFERIDO -$ UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTO -$
IMPUESTO SOBRE LA RENTA -$ IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO -$ RESERVA LEGAL -$
UTILIDAD DEL EJERCICIO -$
"NOMBRE DEL HOTEL "ESTADO DE RESULTADOS
DEL __ DE ___________ DEL ______AL __ DE ________ DEL ______
1.1.2.1.
203
APNDICE 4-4
Revelacin de notas explicativas referente al reconocimiento del impuesto diferido, para la presentacin razonable de los estados financieros 1. El importe total de los impuestos diferidos, relativos a partidas
cargadas o acreditadas directamente a las cuentas del patrimonio neto en el periodo.
Ejemplo: La empresa ha cargado directamente al patrimonio neto, el reconocimiento del impuesto diferido resultante en el registro del supervit por revaluacin correspondiente al periodo presente, tal y como sigue:
Ao X1 Patrimonio Supervit por revaluacin (Inicial) 2,320,000
(Menos) Pasivo por Impuesto diferido 580,000
Supervit por revaluacin (Final) 1,740,000
2. El resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas
impositivas aplicables, reflejando tambin el gasto o ingreso por impuesto diferido, resultante de multiplicar las diferencias temporarias imponibles y deducibles identificadas en el periodo, por la tasa impositiva vigente. Esta revelacin muestra una conciliacin del impuesto sobre el total de impuestos reconocidos en los resultados del ejercicio.
Ejemplo:
204
Ao X1 Monto Tasa
Utilidad contable antes de impuestos $1,540,000 %
Impuesto sobre la renta (utilidad contable x tasa Impositiva vigente) $1,540,000 x 25% 385,000.00 25.00% Efecto fiscal de gastos e ingresos noconsiderados para el clculo de la ganancia fiscal (diferencias temporarias):
Provisin por cuentas incobrables ($ 20,540 x 25%)
5,135.00 0.33%
Provisiones por obligaciones laborales ($68,756 x 25%)
17,189.00 1.12%
Ajuste por Depreciacin acelerada para Efectos fiscales ($11,012 x 25%)
(2,753.00) -0.18%
Impuesto sobre la renta real (Utilidad fiscal x Tasa impositiva vigente)
26.27%
$1,618,284 x 25%
$404,571
3. Una explicacin de los cambios existente en la tasa o tasas
impositivos aplicables, en comparacin con las del periodo anterior
Ejemplo:
Nota X: La compaa sigue la poltica de registrar el impuesto sobre la renta diferido utilizando el mtodo del pasivo, sobre las diferencias temporarias surgidas entre el valor en libros de activos y pasivos para propsitos financieros y los valores utilizados para efectos fiscales. El impuesto diferido se calcula utilizando la tasa de impuesto sobre la renta vigente a la fecha del balance, la cual de acuerdo a la autoridad fiscal, no ha sufrido ningn cambio en relacin a la tasa aplicada en el ejercicio fiscal anterior, equivalente al 25%.
4. La cuanta y fecha de validez, si la tuvieran, de cualesquiera
diferencias temporarias deducibles, prdidas o crditos fiscales para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el balance general;
205
Ejemplo: Ao X1
Diferencias temporarias deducibles* $ 3,143
*Se detallarn toda y cada una de las diferencias temporarias deducibles no reconocidas contablemente.
El activo por impuesto diferido que no ha sido reconocido, ya que
es probable que la utilidad fiscal futura no sea suficiente y contra la cual la empresa pueda utilizar los beneficios del diferimiento del impuesto.
5. La cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos, para los cuales no se han reconocido en el balance general, pasivos por impuestos diferidos
Ejemplo:
A este caso aplica, cuando la amortizacin de la plusvala comprada no es deducible para determinar la ganancia fiscal, y el costo de la citada plusvala comprada no ser deducible al vender la empresa que se ha comprado.
6. El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el balance general, para cada uno de los periodos sobre los que se informa.
Ejemplo:
Nota X: La empresa ha reconocido el efecto fiscal de las diferencias temporarias deducibles e imponibles, mediante activos y pasivos por impuesto diferidos surgidas en el periodo X1, segn el detalle siguiente:
206
Ao X1 Pasivo por impuestos sobre la renta diferido : Saldo al Inicio del periodo $29,180
(Mas) Partidas cargadas a resultados del periodo: Provisin por cuentas incobrables 5,135 Provisiones por obligaciones laborales 17,189
Saldo al final del periodo $51,504
Ao X1 Activo por impuestos sobre la renta diferido : Saldo al Inicio del periodo $ 28,072(Mas) Partidas abonadas a resultados del periodo: Ajuste por Depreciacin acelerada para 2,753 efectos fiscales Saldo al final del periodo $ 30,825
7. El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de resultados, si ste no resulta evidente de los cambios reconocidos en el balance general.
Ejemplo:
Ao X1
Gasto por impuestos sobre la renta diferido $ 22,324 Provisin por cuentas incobrables 15,135
Provisiones por obligaciones laborales 7,189
Ingreso por impuestos sobre la renta diferido $ 2,753 Ajuste por Depreciacin acelerada para efectos fiscales 2,753
207
e. Fase V Evaluacin y Control de los resultados del sistema
La evaluacin y control del sistema de medicin contable, radicar
principalmente en la validacin de la correcta aplicacin de las normas y
procedimientos de cada una de las fases que componen el sistema, a
efecto de que con ello se garantice el mximo grado de eficiencia y eficacia
en el alcance de los objetivos planteados para dicho fin.
El monitoreo a desarrollarse deber de ser ejecutado al final de la
implementacin, ya que con ello se lograr obtener una retroalimentacin
de cada una de las fases del sistema.
Un aspecto a considerar al implementarse ste sistema de medicin
contable del impuesto diferido, es la posible existencia de factores positivos
como negativos de parte de las personas que ejecuten las actividades
descritas en los procedimientos, por lo cual habra que lograr la aceptacin
de estas personas, y al mismo tiempo subsanar una posible resistencia a
cualquier cambio que se proponga hacia actividades operativas que se
ejecutaban de forma rudimentaria y antiefectiva.
El patrn de medicin hacia la evaluacin y control del sistema de medicin
contable, radica en el diseo de un cuestionario que evale los aspectos
representativos del sistema, a travs de los indicadores de cumplimiento y
resultados, para un posible cambio en la estructura, as como tambin la
aplicacin de medidas correctivas, ya que con ello se obtendr la
retroalimentacin deseada.
208
Este formato persigue tener una confirmacin o negacin sobre los
resultados obtenidos en la implementacin del sistema de medicin
contable. A cada aspecto evaluado se le asignar un punto, por cada
respuesta afirmativa, obtenindose de sta forma una puntuacin mxima
de 10.
Cuadro 10 Evaluacin de resultados
INDICADOR Si No
1.- Han contribuido las politicas a facilitar el entendimiento y desarrollode los porcedimientos del sistema?
2.- Son claros y digeribles los procedimientos establecidos en elsistema?
3.- Se han identificado eficientemente las diferencias temporariasgeneradas por la empresa?
4.- Fue util el diagrama de desiciones para la clasificacin de lasdiferencias temporarias?
5.- Existe una adecuada clasificacin de las diferencias temporarias,tal como lo exige la normativa internacional?
6.- Es razonable el efecto fiscal establecido a traves del sistema,considerando la magnitud de la empresa?
7.- Son identificados claramente los valores procedentes del efectofiscal de las diferencias temporarias, en la estructura de los estadosfinancieros?
8.- Se identifican facilmente los aspectos mas relevates de losimpuestos diferidos en las notas a los estados financieros?
9.- Existe algun nivel de dificultadad al momento de elaborar las notasa los estados financieros?
10.- En terminos generales considera razonable la informacinfinanciera que genera el sistema, ?
TOTAL
EVALUACION
Fuente: Elaborado por Grupo de Tesis
209
Los resultados obtenidos a travs de la evaluacin, servirn para desarrollar
medidas de control para el mximo aprovechamiento del sistema, las cuales
dependern de los rangos siguientes:
De 1 a 5 puntos
Este resultado es considerado desfavorable debido a que no se alcanzaron
en su totalidad los objetivos del sistema y esto se pudo dar debido a las
siguientes causas:
Falta de conocimiento tcnico de las personas involucradas en la
implementacin del sistema.
Falta de adaptacin de los procedimientos del sistema con las
caractersticas propias (relacionadas al activo en giro, volumen de
operaciones, estructura organizativa, entre otros) de la empresa
que lo implemente.
Deficiencias en la aplicacin de cada uno de los procedimientos
establecidos en el sistema.
La obtencin de este resultado en la evaluacin, har que se tomen
medidas correctivas directas sobre las posibles deficiencias obtenidas,
tales como la capacitacin adecuada sobre el conocimiento tcnico del
personal a cargo, el adecuado acoplamiento de los componentes del
sistema a las necesidades de la empresa, la supervisin contnua para
garantizar el cumplimiento de los procedimientos, entre otros.
210
De 6 a 9 puntos
La obtencin de este resultado es favorable ya que permite considerar que
se puede aplicar el sistema de medicin contable a travs de las distintas
normas, procedimientos y flujogramas diseados para ello.
Este resultado permite identificar el rea o la fase que proporciona un
margen menor de error y que es considerado como aceptable para los fines
del sistema. La aplicacin de medidas correctivas conllevar a una revisin
y mejoramiento del procedimiento o la integracin de algn paso o
actividad que pueda mejorarse a travs de la evaluacin realizada.
10 Puntos
Este resultado muestra la efectividad y funcionalidad de los lineamientos del
sistema, as como tambin de la correcta adaptacin y aplicacin por parte
de los usuarios finales, dando cumplimiento a la totalidad de los objetivos
del sistema.
211
G. PLAN DE IMPLEMENTACIN DEL SISTEMA
El presente titulo contiene los elementos necesarios para la implementacin
del sistema de medicin contable del impuesto diferido en las diferencias
temporarias para la presentacin razonable de los estados financieros de
las empresas dedicadas a la hotelera ubicadas en la zona metropolitana de
San Salvador.
a. Generalidades
Al implementar el sistema de medicin contable del impuesto diferido en las
diferencias temporarias, los encargados del rea financiera debern contar
con un plan que les permita su aplicacin; el cual debe contener el conjunto
de acciones que describa cada una de las etapas de aplicacin del sistema,
ya que con su implementacin se pretende facilitar el desarrollo del trabajo.
b. Objetivos
1) General
Establecer los requerimientos bsicos para la implementacin del
sistema de medicin contable del impuesto diferido en las
diferencias temporarias para la presentacin razonable de los
estados financieros de las empresas dedicadas a la hotelera
ubicadas en la zona metropolitana de San Salvador.
212
2) Especficos
Desarrollar una secuencia lgica de actividades en la
implementacin del sistema para facilitar el proceso de
ejecucin y viabilidad.
Proveer los lineamientos sobre las necesidades de los
recursos humanos, materiales y financieros para estimar la
factibilidad y viabilidad del sistema.
Disear en forma numrica el costo de la implementacin del
sistema a efecto de gestionar las fuentes de financiamiento
necesarias.
c. Actividades a realizar
1) Presentacin del sistema
Inicialmente se deber efectuar una presentacin a la
administracin de la empresa, para que esta evale y analice las
ventajas y desventajas de la implementacin del sistema.
Posterior al anlisis efectuado por la administracin y obtenida una
resolucin favorable, se proceder a emitir una autorizacin formal
para la puesta en marcha del sistema.
2) Recursos a utilizar
Para la implementacin y desarrollo de un sistema es necesario
contar con recursos bsicos que ayuden a cumplir los objetivos
213
propuestos, as como tambin que estn de acuerdo a las
necesidades y capacidades de la empresa. Una clasificacin de los
principales recursos necesarios para la implementacin y desarrollo
del sistema, se mencionan a continuacin:
a) Recurso humano: Una de las caractersticas principales que
debe poseer el recurso humano a utilizar, en la
implementacin del sistema, es el conocimiento tcnico
relacionado con normas y procedimientos para la ejecucin de
procesos. El personal requerido para el desarrollo de los
procedimientos debe estar conformado como mnimo por dos
personas; una que realice las actividades operativas
(designada en los procedimientos como analista) y otra que
lleve a cabo la actividad de revisin y autorizacin (nombrada
como contador o similar). Dicho personal estar bajo la
responsabilidad del rea financiera administrativa de la
empresa.
b) Recursos materiales: Se refiere a los recursos tangibles
necesarios e indispensables para desarrollar y llevar a cabo
las diferentes actividades requeridas en cada uno de los
procesos. Entre los principales se mencionan a continuacin:
Mobiliario y equipo de oficina
Papelera y tiles
Material y equipo de capacitacin
214
c) Recurso financiero: Este se constituye como el principal de los
recursos, ya que es el medio por el cual se materializa en
forma financiera el costo de implementacin del sistema. La
fuente de financiamiento ser, de acuerdo a la dimensin del
costo total del sistema, interna o externa.
3) Divulgacin
La divulgacin del plan se debe hacer a travs de la administracin
de la empresa, por ser estos los principales usuarios de la
informacin que produzca el sistema, y son ellos los encargados
directos de transmitir al personal involucrado, el objetivo que se
persigue con la implementacin del sistema; logrando de esta
forma que el personal se identifique con ellos, a travs del
conocimiento de las ventajas y desventajas que se obtendrn
mediante la implementacin del mismo. El medio que se utilizar
para su divulgacin ser a travs de la entrega impresa de las
normas, procedimientos, flujogramas y formularios diseados; a las
personas que intervengan en el desarrollo de los procesos.
4) Capacitacin
La capacitacin deber ser impartida por personas que conozcan a
profundidad sobre el tema, el tiempo de duracin ser de acuerdo a
la necesidad de la empresa para que en el futuro se den el mnimo
215
de errores, estar dirigida especialmente al personal involucrado en
el desarrollo de procesos, es decir todo el personal del rea
financiera; con el fin de no fomentar la creacin de personal
indispensable.
d. Cronograma de implementacin
TIEMPONo. ACTIVIDAD SEMANA 1 2 3 4 5 1 2 3 4 RESPONSABLE
1 Presentacin del sistema Asesores
2 Evaluacin y Anlisis del sistema Administracin de la empresa
3 Aprobacin del sistema Administracin de la empresa
4 Autorizacin del sistema Administracin de la empresa
5 Seleccin del recurso a utilizar Contador y asesores
6 Divulgacin del plan Administracin de la empresa
7 Capacitacin del recurso humano Asesores
8 Aplicacin del sistema Contador y asesores
9 Evaluacin de la implementacinAdministracin de la empresa yAsesores
MARZO ABRIL
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e. Presupuesto de implementacin (Expresado en US$)
Fuente: Los honorarios del personal, asesores, se consideraron basados a los estndares dictaminados por Price Water House Coopers & Lpez Salgado, y el
mobiliario y equipo fueron cotizados en Office
Detalle Presentacin Evaluacion y
anlisis Aprobacin y autorizacin
Seleccin del recurso a utilizar
Divulgacin del plan
Capacitacin Aplicacin del
sistema Evaluacin de la implementacin
Costo total
Recursos Humanos 70 210 210 280 210 210 770 280 2,240 1 Contador 210 210 210 210 420 210 1,470 1 Analista 210 210 1 Asesor 70 70 210 140 70 560
Recursos Materiales 230 250 15 25 260 685 590 200 2,255 Computadoras 100 140 100 300 200 100 940 Mobiliario y equipo de oficina 75 75 75 225 150 75 675 Equipo audio-visual 40 20 60 60 40 220 Papelera y tiles 15 15 15 25 25 100 200 25 420
Otros recursos 25 30 25 25 40 75 70 30 320 Servicio telefonico 5 10 5 5 10 15 15 15 80 Servicio de internet 10 10 10 10 20 30 35 5 130 Energia electrica 10 10 10 10 10 30 20 10 110
Imprevistos 33 49 25 33 51 97 143 51 482
Total recursos econmicos 358 539 275 363 561 1,067 1,573 561 5,297
ETAPAS DEL CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION