"La reglamentación de Precios de Transferencia y suimpacto en las empresas"

Cr. Nelson HernándezDirector General de Rentas de la Dirección General Impositiva

Auditorio de la Facultad de Administración y Ciencias Sociales19 de marzo de 2009

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Precios de transferencia

Director General de Rentas Cr. Nelson Hernández Lamarque

Montevideo, 19 de marzo de 2009

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Contexto internacional

� Globalización económica

� Liberalización de mercados de capitales

� Complejidad de relaciones comercialesinternacionales

� Importancia de empresas multinacionales

� Disparidad de regímenes tributarios

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Planificación tributariainternacional

ALGUNAS TÉCNICAS UTILIZADAS

� Sociedades controladoras extraterritoriales

� Sociedades controladoras con licencias y patentes

extraterritoriales

� Sociedades financieras extraterritoriales

� Compañías comerciales extraterritoriales

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Planificación tributariainternacional

ALGUNAS TÉCNICAS UTILIZADAS

� Oficina de Administración de Grupo o Centro de

Coordinación.

� Compañías de contratación de empleados.

� Manufactura en un paraíso fiscal.

� Uso abusivo de los tratados.

� Fideicomisos extraterritoriales.

� Compañías de seguros cautivas.Prof. Víctor Uckmar – Conferencia CIAT- Lisboa 2003

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Administración tributaria

OBJETIVOS:

� Resguardar la base tributaria nacional.

� Desalentar la planificación fiscal nociva.

� Limitar el desarrollo de maniobras evasivas.

� Trato equitativo a los contribuyentes que actúan en un plano local

y a los que lo hacen internacionalmente.

� Anticipar situaciones de elusión y evasión, para ado ptar

oportunamente normas de reglamentación y auditoría ef ectivas.

� Alentar, finalmente, el cumplimiento voluntario.

María Cecilia Ventura – Conferencia CIAT- Lisboa 20 03

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Planificación tributariainternacional

MEDIDAS DE PROTECCIÓN:

� Reglas generales contra la elusión.

� Legislación sobre sociedades extranjeras controlada s(SEC).

� Reglas sobre subcapitalización.

� Medidas para contrarrestar la transferencia de resi dencia.

� Precios de transferencia.

� Medidas relacionadas con pagos a países con regímen esde baja tributación.

� Medidas contra el uso abusivo de los tratados.

Prof. Víctor Uckmar – Conferencia CIAT- Lisboa 2003

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– Principio de la “realidad económica”

� Principio de plena competencia

• Operaciones relativas a bienes tangibles

• Retención en la fuente - Imputación degiros o créditos

Reglas generales contra la elusión

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� Principio de la “realidad económica”

Las formas jurídicas adoptadas por los particularesno obligan al intérprete: éste deberá atribuir a lassituaciones y actos ocurridos una significaciónacorde con los hechos, siempre que del análisis dela norma surja que el hecho generador fue definidoatendiendo a la realidad y no a la forma jurídica.

Reglas generales contra la elusión

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� Principio de plena competencia

i) Operaciones relativas a bienes tangibles

� Mercado interno

Cuando en una actividad gravada se manufacturen ocomercialicen bienes o materias primas producidaspor explotaciones no gravadas, los valores deingreso al patrimonio de tales bienes no podrán sersuperiores al precio de costo en plaza a la fecha delingreso.

Reglas generales contra la elusión

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� Principio de plena competencia

i) Operaciones relativas a bienes tangibles

� Comercio internacional� Ingresos provenientes de la exportación:

• Precio de venta mayorista en el lugar de destino menos costo,seguro, flete y gastos de venta

� Costos provenientes de la importación:• Precio de costo mayorista en el lugar de origen más costo, seguro

y flete

� Subsidiariamente resultados de empresas independien tescon similar actividad

Reglas generales contra la elusión

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� Principio de plena competencia

ii) Retención en la fuente - Imputación depagos o créditos

No se toman en cuenta los que correspondan aoperaciones comerciales o financieras, a la vista oa plazo, efectuadas en las mismas condicionescomerciales y financieras que se realizarían entrepersonas jurídicas y económicamenteindependientes.

Reglas generales contra la elusión

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LEGISLACIÓN DOMÉSTICA

� Ley Nº 18.083 de 27 de diciembre de 2006

� Dto. Nº 56/009 de 26.01.009

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OBJETIVOS:

� Alinearse con la normativa internacional.

� Generar clima de negocios para los inversoresextranjeros.

� Marco jurídico adecuado para su implementación.

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PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIAArt.38 T.4 T.O. 1996

Cuando las operaciones que se realicen conpersonas o entidades vinculadas no seajusten a las prácticas del mercado entreentidades independientes, lo que deberá serprobado fehacientemente por laAdministración Tributaria, las mismas seajustarán.

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Sujetos comprendidosArt.1 Dto.56/009

Contribuyentes y responsables:

� Quienes realicen operaciones con entidadesvinculadas NR (constituidas, domiciliadas, radicada s,residentes o ubicadas en el exterior) y:

� estén comprendidos en el art.3 del Título 4, o

� contribuyentes de IRPF que tributen IRAE (poropción o preceptivamente) y realicenoperaciones con entidades vinculadas NR

� Quienes efectúen operaciones con entidades ubicadasen países o que se beneficien de un régimen de baja onula tributación o que operen en territorio naciona l y sebeneficien de un régimen de baja o nula tributación .

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OPERACIONES COMPRENDIDAS Art.39 T.4 T.O. 1996

Configuración de la operación:

� Operaciones con no residentes

� Operaciones con entidades que operen enexclaves aduaneros en régimen de nula o bajatributación

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VINCULACIÓN - Art. 39 T.4Artículo 2 Dec. 56/009

Configuración de la vinculación:

� Dirección o control de ambas partes, directa oindirectamente, por las mismas personas físicas ojurídicas.

� Tengan el poder de decisión para orientar o definir lasactividades por:� Participación en el capital� Nivel de sus derechos de crédito� Influencias funcionales� Otras

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REGÍMENES DE BAJA O NULA TRIBUTACIÓNArt. 40 T.4

� Las operaciones con países de baja o nulatributación se presumirán, sin admitir prueba encontrario, realizadas entre partes vinculadas y noserán consideradas ajustadas a las prácticas ovalores normales de mercado entre partesindependientes, por lo tanto se deberán ajustar.

� Se incluyen en esta hipótesis a las operaciones conentidades que operen en exclaves aduaneros.

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Países de baja o nula tributaciónArt.3 Dto.56/009

� Lista de 33 países.

� Posibilidad de excluir países de la lista.

� Facultad a la DGI para agregar países

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MÉTODOS DE AJUSTE – Art. 41 T.4

� No se establece orden preferencial. Más apropiado

� La Ley prevé los siguientes:

� Precios comparables entre partes independientes.Lit. a) Art.4 Dto. 56/009: comparable interno o externo.

� Precio de reventa. b) ut. bruta s/ventas.

� Costo incrementado. c) ganancia bruta, ut.bruta s/CV.

� División de ganancias. d) % aplicado entre partesindependientes.

� Margen neto de la transacción . e) margen gananciainterno o externo.

� Otros que determine la reglamentación

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MÉTODOS DE AJUSTE

� Análisis de partes intervinientes . Art.5 Dto.56/009:

• Sujeto local o del exterior.

• Sujeto del exterior: prueba documentadacertificada en país de origen.

� Transacciones comparables . Art.6 Dto.56/009:

• Siempre que no existan diferencias que afecten elprecio, el margen o el monto.

• Eliminar diferencias en virtud de ajustes

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MÉTODOS DE AJUSTE

� Transacciones comparables . Art.6 Dto.56/009:

Elementos a considerar para ajuste diferencias:

• Características de las transacciones

• Funciones o actividades, activos utilizados y riesgosasumidos.

• Términos contractuales

• Circunstancias económicas

Estrategias comerciales

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MÉTODOS DE AJUSTE� Cuantificación y eliminación de diferencias .

Art.7 Dto.56/009:

Elementos a considerar:• Plazo de pago: valor de intereses.• Cantidades negociadas: documentación descuentos o bonificaciones.• Propaganda o publicidad: distinción finalidad promoción, empresa o

producto.• Costo de intermediación• Acondicionamiento, flete y seguro.• Naturaleza física y de contenido.• Diferencias de fecha de celebración de las transacciones

– Conversión moneda– Variaciones accidentales de cotización excepto art. 43

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MÉTODOS DE AJUSTE

� Criterios de ajuste . Art.8 Dto.56/009:

2 o + transacciones comparables: determinación de l amediana y rango intercuartil de precios o márgenes.

Si el valor fijado por el contribuyente:

• Dentro del rango: se considera pactado entre partesindependientes.

• Si no: si es < 1er cuartil = mediana - 5%

si es > 3er cuartil = mediana + 5%

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MÉTODOS DE AJUSTE

� Criterios de ajuste . Art.8 Dto.56/009:

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3er cuartil

1er cuartil

mediana

Si el precio fijado en laoperación fuera de

100

300

190

150

Esta dentro del rango

Se considera realizado entre partes independientes

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Si el precio fijado en laoperación fuera de

MÉTODOS DE AJUSTE

� Criterios de ajuste . Art.8 Dto.56/009:

Los precios de transferenciaen Uruguay

3er cuartil

1er cuartil

mediana

100

300

190

70

Mediana – 5% = 180,5

No esta dentro del rango.

< 1er cuartil

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Si el precio fijado en laoperación fuera de

MÉTODOS DE AJUSTE

� Criterios de ajuste . Art.8 Dto.56/009:

Los precios de transferenciaen Uruguay

3er cuartil

1er cuartil

mediana

2800

3000

2900

2500

Mediana – 5% = 2755 = 2800

No esta dentro del rango.

< 1er cuartil

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MÉTODOS DE AJUSTE – Art. 42 T.4

� Operaciones de importación y exportación, conprecio internacional “público y notorio”:

– Mercado transparente– Mercado de valores– No requiere vinculación– Reversión carga de la prueba– Vigencia inmediata

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MÉTODOS DE AJUSTE – Art. 43 T.4

� Operaciones de “commodities” o con mercadostransparentes con vinculados e intermediarios

� Valor de cotización del bien en el mercado transpar entedel día de la carga de la mercadería.Salvo que el intermediario:

� Tenga establecimiento real en el exterior� Su actividad principal no sea: obtención de “rentas

pasivas”, operaciones comerciales con Uruguay oentidades vinculadas

� Las operaciones con la empresa nacional o susvinculadas, no superen el 30% de sus operacionesinternacionales

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Operaciones de importación y exportación a travésde intermediarios.

Art.10 Dto.56/009. Información a considerar literales A), B) yC) del inciso segundo del artículo 43 T.4:

- Correspondiente al año fiscal que se liquida por el sujetopasivo importador e exportador.

- Si fecha intermediario no coincide, último ejercicio anualintermediario.

- Facultad DGI fijar igual período.

Art. 11 Dto.56/009 . Prueba requisitos A), B) y C) fundada encomprobantes fehacientes y concretos.Relación de compras y ventas y de ingresos y egresos.

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Operaciones de importación y exportación

Art.12 Dto.56/009. Rentas pasivas

Art. 13 Dto.56/009 . Precio internacional de público y notorioconocimiento: valor de cotización del bien en el mercadotransparente correspondiente al día de expedición de lacarga.

Transporte por otros medios: DGI determinará pautas.

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PENALIZACIÓN

�Régimen general de infracciones�Sanciones acumulables

�Mora• Multa: 20 % sobre el impuesto.• Recargos: 4 % mensual capitalizable cuatrimestralmente

�Defraudación• De una a quince veces el impuesto defraudado o pretendido

defraudar

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SAFE HARBOURS – Art. 44 T.4

Se faculta al Poder Ejecutivo a establecer concarácter general, para la determinación de la renta defuente uruguaya, regímenes especiales de utilidadpresunta en atención, entre otras, a las modalidade sde las operaciones, giro o explotación.

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IMPLEMENTACIÓN

� Limitación del secreto de actuaciones – Art. 45 T.4 :El secreto no será aplicable respecto de la informaciónnecesaria para la determinación de precios.

� Declaraciones juradas especiales – Art. 46 T.4:Suministro de información de costos, márgenes de utilidad,etc. para la fiscalización de las operaciones.

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ACUERDOS BILATERALES – Art. 46 T.4

Acuerdos con otros Estados que habiliten:

� Inspecciones simultáneas

� Intercambio de información

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DECLARACIÓN JURADA - DOCUMENTACIÓN

Art.14 Dto.56/009 : Contribuyentes que determine DGIdeberán presentar DJ.

Art.15 Dto.56/009 : DGI podrá requerir la presentaciónde comprobantes y justificativos.Plazo no menos a 8 meses desde fecha de cierre.

VIGENCIA: Art.16 Dto.56/009: a partir del 1/01/2009.

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Reglamentos de laAdministración Tributaria

Orientada a proveer definiciones claras sobre:• Documentación

Informes que permitan:

� Procesar la información

� Auditorias eficientes

� Reglamentar la información que debe incluir ladocumentación comprobatoria con base en lasdiferentes metodologías establecidas en la ley.

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– Información a ser presentada:

�Contenido de la declaración Informativa de PT� Monto� Tipo de Operación� Parte relacionada� Métodos Utilizados� Determinación de márgenes por transacción� Información de precios, productos y mercados.

�Plataforma amigable

�Formato estándar para el procesamiento de la información

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Reglamentos de laAdministración Tributaria

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APLICACIÓN DEL RÉGIMEN

Precedencia de aplicación:

� Realidad económica� Precios de transferencia� Principio general de plena competencia

internacional

En los casos en que no sea aplicable el sistema de preciosde transferencia, las rentas de fuente uruguaya derivadas deoperaciones de exportación e importación, se determinaránatendiendo a los valores FOB o CIF de las mercaderíasexportadas o importadas (a precios de plena competencia).

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MUCHAS

GRACIAS