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NIA-ES:ESTRUCTURA Y CONTENIDO
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Resolucin de 15 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora deCuentas, por la que se publican la nuevas Normas Tcnicas de Auditora, resultadode la adaptacin de las Normas Internacionales de Auditora para su aplicacin enEspaa (NIA-ES).
(BOICAC n 95/ Septiembre 2013 y BOE 13 de noviembre de 2013)
Normas Internacionales de Auditora para su aplicacin enEspaa NIA-ES
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2013: todos los trabajos se realizaron con las anteriores NTA(Normas Tcnicas de Auditora)
2014: doble juego de NTA segn fecha de inicio del ejercicio auditado:
Anterioridad al 1.1.2014: anteriores NTA
Posterioridad al 1.1.2014: nuevas NTA (NIAadaptadas)
2015: todos los trabajos encargados a partir 1.1.2015 con nuevas NTA(NIA adaptadas)
Fechas de la aplicabilidad de las NIA adaptadas
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Pronunciamientos del IAASB del IFAC
Framework (Marco Conceptual)
Cdigo tico
Glosario de trminosNorma Internacional de
Control de Calidad 1 (ISQC 1)
Normas de Serviciosrelacionados
(ISRS)
Encargos de Seguridad(ISAE)
Informacin financiera histricaOtros
Procedimientosacordados ISRS 4400
Recopilacin deInformacin financieraISRS 4410
Auditora(NIA)
200-799
Encargos de Seguridaddistintos a auditoras orevisiones de informacin
financiera histrica (NAAE)(ISAE) 3000
Otras normas NIA 800-899Normas de RevisinRevisin limitadas
ISRE2400
y 2410
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Normativa reguladora de la auditora en Espaa
Texto refundido de la Ley de Auditora de Cuentas
Reglamento de la ley de Auditora de CuentasNormas de Control de Calidad Interno (NCCI 1)
Normas de Auditora
Normas Internacionales de AuditoraAdaptadas
(NIA)Series 200 a 700 + NIA 805 *
+ Glosario
Normas Tcnicas de Auditora
Normas Tcnicas de elaboracin deinformes especiales
Normas Tcnicas de InformesComplementarios
Serie 800
(*) Adopcin parcial
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Proceso de adaptacin para obtener NTA
Supresiones carve outEliminacin de aspectos contrarios a la
normativa espaola Menciones a normas fuera del alcance
Incorporaciones en cajetines carve in
Circunscribir los requisitos a la regulacinespaola
Incorporar criterios que deban observasede forma obligatoria
Traduccin oficial de las NIA
Original en ingls Trminos espaol internacional
+
-
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NIA adaptadas en Espaa: NIA-ES
Tienen la naturaleza de Normas Tcnicas de Auditora
Se recogen todas las NIA relacionadas con la auditora de estados financieros (34): es
decir, las NIA de las series:
200-299 Principios generales y responsabilidades
300-499 Evaluacin del riesgo y respuesta a los riesgos evaluados
500-599 Evidencia de auditora
600-699 Utilizacin del trabajo de otros
700-799 Conclusiones e Informe de auditora
805 Auditora de un solo estado financiero
Se incluye:
Glosario de trminos adaptado para facilitar su lectura e interpretacin
Criterios de interpretacin
Derogatoria
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Consideraciones previas comunes
Normas emitidas en lenguaje distinto a nuestra tradicin normativa
Se introducen conceptos y terminologa similar (conocida) pero, a veces,con alcance distinto
Algunas NIA en versin original introducen opciones contrarias a TRLAC yRLAC, u opciones que dependen de lajurisdiccin nacional
Las NIA presentan una estructura comn
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Contenido de una NIA
Introduccin
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
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Introduccin: Indica el contexto relevante para la comprensin de cada norma, eincluye cuestiones como el objetivo y alcance de la NIA-ES, su relacin con otras NIA-
ES, la materia objeto de anlisis y tratamiento, las responsabilidades del auditor y elcontexto en que se enmarca.
Objetivo: en esta seccin se describen los objetivos a conseguir por el auditormediante la aplicacin de los requerimientos que se incluyen en la seccin previstapara ello en cada norma y que deben interpretarse en el contexto de los objetivosglobales del auditor.
Definiciones: se describe el significado de los trminos claves necesarios para lacuestin sobre la que trata la norma.
Requerimientos: establece los procedimientos que obligatoriamente ha de cumplir elauditor a menos que se refieran a una condicin que no aplica al caso en concreto.
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas: En esta seccin seproporciona una explicacin ms detallada de los distintos aspectos tratados en cada
NIA-ES, y ofrece guas y orientaciones para la aplicacin prctica de los requerimientos,pudiendo contener ejemplos de procedimientos, riesgos, etc.
Anexos:Ejemplos y otros aspectos a considerar.
Contenido de una NIA
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Aspectos a considerar
Adaptacin deLenguaje,terminologa, forma
de las NIA-ES
Asimilacin del usode NIA-ES y
del nuevo enfoqueImplementacin
de la Metodologa
Eg. Errores y fraude VsErrores e irregularidades
Estructura de las NIA-ES
Introduccin
Objetivo
Definiciones Requerimientos
Gua de aplicacin yotras anotacionesexplicativas
Enfoque de evaluacin deriesgos de incorreccinmaterial
Respuesta a dichosriesgos
Conocimiento de la
Entidad y su entorno Componentes de control
interno
Riesgos significativos(requieren consideracinespecial)
Controles y riesgos Vstareas sustantivas (NTAs)
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Con las nuevas NIA-ES se elimina la posibilidad establecida en la norma sobre hechosposteriores del doble-fechado.
Son normas ms desarrolladas y detalladas que las NTA anteriores. Contienen extensasguas explicativas y desarrollan en mayor medida todo el proceso de trabajo.
Estas normas parten de las responsabilidades de todos los agentes que intervienen en laauditora, no solamente la del auditor. En concreto, destaca la interpretacin sobre cmoentender la terminologa y definiciones incluidas en las NIA-ES referentes a losresponsables del gobierno y a la Direccin de la entidad, en especial la mencin a la
responsabilidad de los administradores en el modelo del informe. Requiere de la intervencin de nuevas figuras, como la del Revisor de control de calidad
de un encargo.
La auditora se basa en mayor medida en el conocimiento de la entidad y el enfoque a losriesgos y a procedimientos sobre controles, adems de la aplicacin de pruebassustantivas.
Contiene extensos requisitos expresos de documentacin.
Requiere la documentacin con la entidad auditada a alto nivel.
Aspectos relevantes de las nuevas NIA-ES
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Requiere que el auditor solicite a la direccin y, cuando proceda, a los responsables delgobierno de la entidad, manifestaciones escritas relativas a si consideran que los efectos
de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de formaagregada, para los estados financieros en su conjunto, debiendo adjuntarse un resumende dichas partidas en la manifestacin escrita.
En lnea con el TRLAC y su Reglamento de desarrollo, los casos previstos en las NIA-ESen los que el auditor puede renunciar quedan limitados a que constituyan justacausaoconcurran determinados supuestos (art. 3.2 TRLAC)
La implantacin de las NIA-ES supondr la necesidad de cambiar el formato del informe,as como el del contrato de auditora o carta de encargo y la Carta de manifestaciones(que incluye conceptos ms extensos), y requerir un esfuerzo importante en ladocumentacin de la auditora; si bien tambin es importante destacar que la mayor partede las NIA-ES tienen en sus requerimientos una apartado especfico relativo a laDocumentacin.
Por ltimo, cabe destacar que las NIA-ES no establecen un mtodo de clculo especficode la importancia relativa, sino que su determinacin viene dada por el ejercicio de juicioprofesional por parte del auditor, y se ver afectada por su percepcin de las necesidadesde informacin
Aspectos relevantes de las nuevas NIA-ES
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Marco General
ACTIVIDADES PREVIAS (NIA 200/210/220 y NCCI)
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA (NIA serie 300)
EJECUCIN DEL PLAN DE AUDITORA(NIA 330 y serie 500)
CONCLUSIONES E INFORME(NIA serie 700, NIA 260 y 265)
Gestin delencargo deAuditora
Evaluacin ygestin delriesgo deauditora
Calidad de laAuditora
Revisin ydocumenta-cin de laauditora
DOCUMENTACIN DE AUDITORA (NIA 230)
NCCI: Norma de Control de Calidad Interno (Resolucin ICAC 26/10/11)NIA: Normas internacionales de Auditora adaptadas para su aplicacin en Espaa.
Proceso de auditora
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NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
NIA-ES NTA Equivalente
NTA segn Resolucin del ICAC de 19de enero de 1991
Objetivos globales del auditorindependiente y realizacin dela Auditora de conformidadcon las NormasInternacionales de Auditora
NIA-ES200
NIA-ES210
NTA sobre Contrato de Auditora oCarta de Encargo (Resolucin delICAC de 16 de junio de 1999)
Acuerdos de los trminos delencargo de auditora
NTA Resolucin 16 de marzo de 1993sobre Control de Calidad
Control de Calidad de laAuditora de EstadosFinancieros
NIA-ES220
Serie 200-299 Principios Generales y Responsabilidades
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NTA segn Resolucin del ICAC de 19de enero de 1991
Documentacin de AuditoraNIA-ES230
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
NIA-ES NTA Equivalente
NTA sobre errores e irregularidades(Resolucin del ICAC de 15 de juniode 2000)
Responsabilidades del Auditoren la Auditora de EstadosFinancieros con respecto alFraude
NIA-ES250
NTA sobre cumplimiento de lanormativa aplicable a la entidadauditada (Resolucin del ICAC de 26de julio de 2001)
Consideracin de lasDisposiciones Legales yReglamentarias en la Auditorade Estados Financieros
NIA-ES240
Serie 200-299 Principios Generales y Responsabilidades
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NIA-ES NTA Equivalente
NTA segn Resolucin del ICAC de 19de enero de 1991
Planificacin de la Auditora deEstados Financieros
NIA-
ES315
NTA segn Resolucin del ICAC de 19de enero de 1991
Identificacin y valoracin delos riesgos de incorreccinmaterial mediante elconocimiento de la Entidad y
de su entorno
NIA-ES300
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 300-499 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
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NTA sobre el concepto de importanciarelativa (Resolucin del ICAC de 14 de
junio de 1999)
Importancia relativa omaterialidad en la planificaciny ejecucin de la Auditora
NIA-ES320
NTA segn Resolucin del ICAC de 19de enero de 1991
Respuestas del auditor a losriesgos valoradosNIA-
ES330
NIA-ES NTA Equivalente
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 300-499 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
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NTA sobre consideraciones relativas ala auditora de entidades queexteriorizan procesos deadministracin (Resolucin del ICAC
de 26 de marzo de 2004)
Consideraciones de Auditorarelativas a una entidad queutiliza una organizacin deservicios
NIA-ES NTA Equivalente
NTA sobre el concepto de importanciarelativa (Resolucin del ICAC de 14 de
junio de 1999)
Evaluacin de lasincorrecciones identificadasdurante la realizacin de laAuditora
NIA-ES450
NIA-ES402
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 300-499 Evaluacin de Riesgos y Respuesta a los Riesgos Evaluados
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NIA-ES NTA Equivalente
NTA segn Resolucin del ICAC de 19de enero de 1991
Evidencia de auditoraNIA-ES500
NIA-ES501
NTA sobre Evidencia de Auditora.Consideraciones especiales endeterminadas reas (Resolucin delICAC de 19 de septiembre de 2003)
Evidencia de auditora-Consideraciones especficaspara determinadas reas
NTA sobre Confirmaciones de terceros(Resolucin del ICAC de 24 de juniode 2003)
Confirmaciones externasNIA-ES505
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 500-599 Evidencia de Auditora
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NTA sobre relacin entre auditores(Resolucin del ICAC de 27 de juniode 2011; sustituida a partir de 1 deenero de 2014 por NTA en Resolucin
del ICAC de 15 de octubre de 2013)
Encargos iniciales deauditora-saldos de aperturaNIA-
ES510
NIA-ES NTA Equivalente
NTA sobre Procedimientos analticos(Resolucin del ICAC de 25 de julio de
2001)
Procedimientos analticosNIA-
ES520
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 500-599 Evidencia de Auditora
NIA ES V N T i d A di (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
NIA-ES530
NTA sobre Utilizacin de tcnicas demuestreo y otros procedimientos decomprobacin selectiva (Resolucindel ICAC de 21 de diciembre de 2004)
Muestreo de auditora
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
NTA sobre el valor razonable(Resolucin del ICAC de 7 de octubrede 2010)
Auditora de estimacionescontables, incluidas las devalor razonable y de lainformacin relacionada a
revelar
NIA-ES
540
Serie 500-599 Evidencia de Auditora
NIA ES V N T i d A dit (NTA)
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Partes vinculadasNIA-ES550
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
NIA-ES NTA Equivalente
NTA sobre hechos posteriores(Resolucin del ICAC de 26 de febrerode 2003)
Hechos posteriores al cierreNIA-ES560
NTA sobre la aplicacin del Principiode empresa en funcionamiento(Resolucin del ICAC de 31 de mayode 2003)
Empresa en funcionamientoNIA-ES570
Serie 500-599 Evidencia de Auditora
NIA ES V N T i d A dit (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
NTA sobre la Carta de manifestacionesde la direccin (Resolucin del ICACde 15 de junio de 1999)
Manifestaciones escritasNIA-ES580
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 500-599 Evidencia de Auditora
NIA ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
NTA sobre relacin entre auditores(Resolucin del ICAC de 27de junio de 2011)
Consideraciones especiales-auditoras de estadosfinancieros de grupos (incluidoel trabajo de los auditores de
los componentes)
NIA-ES600
NIA-
ES610
NTA sobre Consideracin del trabajorealizado por la auditora interna(Resolucin del ICAC de
26 de septiembre de 2002)
Utilizacin del trabajo de losauditores internos
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 600-699 Utilizacin del trabajo de otros
NIA ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
NIA-ES620
NTA sobre la Utilizacin del trabajo deexpertos independientes por auditoresde cuentas (Resolucin del ICAC de 20de diciembre de 1996)
Utilizacin del trabajo de unexperto del auditor
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 600-699 Utilizacin del trabajo de otros
NIA ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
NTA Resolucin del ICAC de 21 dediciembre de 2010 de modificacin de laseccin 3 de las Normas Tcnicas deAuditora, publicadas por Resolucin de
19 de enero de 1991
Formacin de la Opinin yEmisin del Informe deAuditora sobre los EstadosFinancieros
NIA-ES700
NIA-
ES705
Opinin Modificada en elInforme emitido por un Auditor
Independiente
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 700-799 Conclusiones e Informe de Auditora
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
NIA-ES706
Prrafo de nfasis y Prrafossobre Otras Cuestiones en elInforme emitido por un AuditorIndependiente
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
NTA sobre Informacin Comparativa:cifras comparativas y cuentasanuales comparativas (Resolucin delICAC de 21 de diciembre de 2010)
Informacin comparativa:cifras correspondientes aperodos anteriores y estados
financieros comparativos
NIA-ES710NIA-
ES710
Serie 700-799 Conclusiones e Informe de Auditora
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
NIA-ES720
NTA sobre otra informacin incluidaen documentos que acompaan a lascuentas anuales auditadas(Resolucin del ICAC de 22 de
diciembre de 2004)
Responsabilidad del auditorcon respecto a otrainformacin incluida en losdocumentos que contienen losestados financieros auditados
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 700-799 Conclusiones e Informe de Auditora
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
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NIA-ES NTA Equivalente
Norma Tcnica de Auditorasobre "Auditora de un soloestado financiero", resultado
de la adaptacin de la NormaInternacional de Auditora 805para su aplicacin en Espaa
NIA-ES805
NIA-ES Vs Normas Tcnicas de Auditora (NTA)
Serie 800-899 reas Especializadas
Aspectos a destacar
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NIA-ES 200 Objetivos Globalesdel auditor independiente
Se define la Direccin(Personal ejecutivo) y los Responsables delGobierno (personal supervisor)
Se establecen las condiciones previas a la auditora en una Premisa
La posibilidad de Renunciar al encargo, en los casos que no puedanalcanzarse los objetivos globales de las NIA, hay que considerarla segnel TRLAC(art 3.2 y 19) donde slo permite renunciar si media JustaCausa, amenaza grave a la independencia o imposibilidad absoluta.
Aspectos a destacar
NIA-ES 200: Entidades de pequea dimensin
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A 64. Con el fin de especificar las consideraciones adicionales relativas a las auditoras deentidades de pequea dimensin, una entidadde pequea dimensinse refiere auna entidad que por lo general posee caractersticas cualitativas tales como:
a) Concentracin de la propiedad y de la direccin en un reducido nmero depersonas ( a menudo una nica persona, bien sea una persona fsica u otraempresa que sea propietaria de la entidad, siempre que el propietario rena lascaractersticas cualitativas relevantes); y
b) Una o ms de las siguientes caractersticas:
i. Transacciones sencillas o sin complicaciones;
ii. Contabilidad sencilla;
iii. Pocas lneas de negocio y reducido nmero de productos en cada lnea denegocio;
iv. Reducido nmero de controles internos;
v. Pocos niveles de direccin con responsabilidad sobre un amplio espectro de
controles; ovi. Poco personal, del que gran parte desempea un amplio espectro de tareas.
Dichas caractersticas cualitativas no son exhaustivas, ni exclusivas de lasentidades de pequea dimensin, ni estas ltimas presentan necesariamentetodas estas caractersticas.
NIA ES 200: Entidades de pequea dimensin
NIA-ES 200: Entidades de pequea dimensin
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A 65. Las consideraciones especficas para entidades de pequea dimensin incluidas enlas NIA han sido desarrolladas principalmente con referencia a las entidades nocotizadas. Sin embargo, algunas de las consideraciones pueden ser tiles en
auditoras de entidades de pequea dimensin cotizadas.
A66. Las NIA se refieren al propietario de una entidad de pequea dimensin queparticipa en el da a da de la direccin de la entidad como propietario-gerente
p q
NIA-ES 200: Requerimientos
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q
Los requerimientos previstos en esta NIA-ES son los siguientes:
1. Cumplimiento de los requerimientos de tica. Respecto a este requerimiento cabedestacar que, se han eliminado las referencias al Cdigo de tica de la IFAC de todaslas NIAS-ES, circunscribindose dicho requerimiento al artculo 6.3 de TRLAC y sudesarrollo reglamentario.
2. Planificacin y ejecucin de la auditora con escepticismo profesional.
3. Aplicacin del Juicio profesional en la planificacin y ejecucin de la auditora.
4. Evidencia de auditora suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditora.
5. Realizacin de la auditora de conformidad con NIA-ES. El auditor est obligado a:
Conocimiento y cumplimiento de las NIA-ES aplicables;
Seguimiento de los objetivos establecidos en cada NIA-ES;
Cumplimiento de los requerimientos de cada NIA-ES, salvo que no sea deaplicacin o el requerimiento est ligado a una condicin que no concurra;
Evaluacin de si se han alcanzado los objetivos globales y en el caso de que unobjetivo de una NIA-ES aplicable no pueda alcanzarse el auditor evaluar si deberemitir una opinin modificada (opinin no favorable) o renunciar al contrato;
NIA-ES 200: Requerimientos y otros aspectos de las NIA-ESque no estn en las NTA anteriores
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que no estn en las NTA anteriores
Los conceptos, definiciones, requerimientos y material aplicativo de esta NIA en su granmayora estn tratados en las NTA actualmente en vigor pero con menor desarrollo y conuna estructura diferente.
Hay trminos y definiciones que cambian respecto a las contempladas en las NTAanteriores, por ejemplo ya no se habla de errores sino de incorrecciones y se utilizantrminos como fraude que anteriormente se denominaban errores e irregularidades.
La NIA-ES introduce los trminos de marco de imagen fiel y marco de cumplimiento(Prrafo 13.a).
La NIA-ES 200 define el concepto de responsables del gobierno. La NIA-ES 200 define la Direccin como las personas con responsabilidad ejecutiva
para dirigir las operaciones de la entidad, concepto que no est definido en nuestranormativa.
La norma define el concepto de Premisa, referida a las responsabilidades de ladireccin y responsables de gobierno.
Aspectos a destacar
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NIA-ES 210 Acuerdo de los trminos del encargo de auditora
Evaluacin de las condiciones previas(Premisa). Confirmacin de la Direccinque reconoce su responsabilidadsobre:
a) Preparacinde los EstadosFinancieros bajo marcoinformacin financiera aplicable
b) Control interno necesario parapreparar Estados Financieroslibres de incorreccin porfraude o error.
c) Proporcionaral auditor el accesoa la informaciny a laspersonas
p
El acuerdo debe indicar la basesobre la que se calcula los honorarios
La NIA incluye un ejemplo de Carta de Encargo (sin incorporar los requerimientoslegales de TRLAC y RAC)
Aspectos a destacar
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NIA-ES 220 Control de Calidad de la auditora de los estados financieros
Responsabilidades del Sociodel encargo
Lidera la calidad
Cumplimiento del equiporequisitos de tica
Aceptacin y continuidad
Responsable de la realizacindel encargo
La NIA establece la figura del Revisor del Control de Calidad para auditoras desociedades cotizadas y EIP (figura ya contemplada en NCCI)
Aspectos a destacar
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NIA-ES 230 Documentacin de auditora
Compilacindel archivo final de auditora:
No eliminacin de lo compilado antes del plazo legal (5 aos LAC)
Plazo de 60 das desde la fecha del informe de auditora para
compilacin
Compilacin no implica nuevos procedimientos (slo cambios denaturaleza administrativa)
Aspectos a destacar
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NIA-ES 230 Documentacinde auditora
La NIA incorpora una listaen la que se resumen losrequerimientos especficosde documentacin de
auditora que seencuentran en otrasnormas, de la queresaltan (no son todas):
Cuestiones de Control de Calidad del encargo:cumplimento de tica, aceptacin ycontinuidad, independencia, consultas,documentacin del revisor de control decalidad,
Valoracin de riesgosde incorreccin material
debida a fraude. Comunicacionescon los responsables del
gobierno de la entidad.
Nombre de las partes vinculadas identificadas yrelaciones con las mismas.
Anlisis de los componentes de un grupo,revisin de los papeles, conclusiones auditores,comunicaciones con los mismos.
Evaluacin de la adecuacin del trabajo de losauditores internos.
Aspectos a destacar
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NIA-ES 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude
Regulacin completa, extensa y detallada: Escepticismo profesional
Procedimientos de valoracin de riesgo (indagaciones, analticos, otrainformacin). Exige evaluacin ingresos
Procedimientos de respuesta(revisin de adecuacin de asientos manuales,estimaciones contables en busca de sesgos, y transacciones inusuales
significativas ajenas al curso normal)Aspectos novedosos:
Componentes del control interno. Conocimiento de las actividades decontrol relevantes para riesgo de fraude
Consideracin de riesgo significativo
Procedimientos de respuesta Solicitud de manifestaciones especficas a la Direccin
Anexos: Circunstancias que indican posibilidad de fraude, ejemplos de factores deriesgo de fraude, y ejemplos de procedimientos de respuesta a riesgos valorados.
Aspectos a destacar
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NIA-ES 250 Consideraciones de las disposiciones legales yreglamentarias
Se menciona genricamentela posibilidad de informar a autoridadesreguladoras y de supervisin.
El efecto en el informe de auditora por incumplimientos materiales darlugar a salvedades u opinin desfavorable (adversa)
Aspectos a destacar
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NIA-ES 260 Comunicacin con los responsables del gobierno de laentidad
Comunicacin del auditor de: Sus responsabilidades
Alcance y calendario programado
Hallazgossignificativos, prcticas contables, y dificultades encontradas
En entidades cotizadas y EIP
- Declaracin de cumplimiento del deber de independencia (D.A.18 LMV)- Relaciones auditor, red y auditada que, a juicio del auditor, puedan afectar
al principio de independencia
- Salvaguardas aplicadas
Obtencin por el auditor de la informacin relevante
Obligacin del auditor de promover una comunicacin efectiva (doble direccin) En particular, en relacin con las incorreccionesdetectadas (NIA 450)
Entidades reguladas: notificaciones a organsmos reguladores (D.F. 1 LAC)
Entidades de pequeadimensin (posibilidad de comunicacin menos formal)
Aspectos a destacar
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NIA-ES 260 Comunicaciones a los responsables del gobierno
Lista de comunicaciones especficas requeridas
Identidad del socio del encargo (NCCI1) Cuestiones relativas a fraudes (NIA 240)
Cuestiones relativas a incumplimientos de disposiciones legales y reglamentarias (NIA 250)
Deficiencias de control interno (NIA 265)
Incorrecciones identificadas y su efecto en el informe (NIA 450)
Identificacin de litigios y reclamaciones (NIA 505)
Incorrecciones en los saldos de apertura (NIA 510)
Cuestiones significativas que surjan en la auditora con relacin a las partes vinculadas (NIA 550) Hechos posteriores al cierre (NIA 560)
Cuestiones que generen duda sobre la capacidad de seguir como empresa en funcionamiento (NIA570)
Trabajo a realizar sobre la informacin financiera de los componentes a los responsables del gobiernode ungrupo (NIA 600)
Circunstancias y efectos en opinin por deteccin de incumplimientos y limitaciones (NIA 705)
Inclusin de prrafos de nfasis y su redaccin (NIA 706) Incorreccin material en los estados del periodoanterior auditados por un auditor predecesor cuando
se trata de estados comparativos (NIA 710)
Incongruencias e incorrecciones en la otra informacin incluida en los documentos que contienen losestados financieros auditados (NIA 720)
Aspectos a destacar
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NIA-ES 265 Comunicacin de las deficiencias de Control Interno
Contiene Guas para determinar si una debilidad es significativa y unarelacin de ejemplos de debilidades significativas.
Requiere:
Identificacin de deficiencias de control interno.
Determinacin de deficiencias significativas Comunicacin de deficiencias a responsables del gobierno de la entidad,
direccin y Comit de Auditora.
Entidades emisoras de valores: D.A. 18 LMV.
Aspectos a destacar
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Actividades preliminares del encargo: procedimientos sobre lacontinuidadde las relaciones, evaluacin de los requerimientos detica, incluido la independencia
Requiere que se establezca Estrategia Global y Plan de Auditora.
Contiene breves consideraciones a tener en cuenta en auditoras deprimer ao.
Establece consideraciones aplicables para auditoras muy pequeas(que pueden ser realizadas directamente por el socio).
NIA-ES 300 Planificacin de la auditora
Aspectos a destacar
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Mayor esfuerzo en la identificacin(yvaloracin) de riesgos.
Procedimientos (indagaciones,analticos, observaciones,inspecciones) para conocer la entidady su entorno, incluido control interno:
Para identificar riesgosy valorarcmo afectan a estadosfinancieros (en su conjunto o aafirmaciones).
Para detectar debilidadessignificativas de ControlInterno.
Nuevos conceptos: Componentesdel control
interno
Riesgos significativos
Riesgos para los que los
procedimientos sustantivospor s solos noproporcionanevidencia de auditora suficientey adecuada (transaccionesrutinarias automatizadas deescaso valor: Pruebascontroles)
reas de riesgo de especial atencin: fraude, partes vinculadas y transaccionesinusuales
NIA-ES 315 Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccinmaterial mediante el conocimiento de la entidad y su entorno
Aspectos a destacar
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NIA-ES 320 Importancia relativa en la planificacin y ejecucin
NIA-ES 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas
No se contemplan parmetros orientativos similares a los actuales(contiene ejemplos, que no cubren tanta casustica).
Nodistingue entre ajustesy reclasificaciones.
Nuevo concepto: Incorrecciones claramente insignificantes: sinconsecuencias
Cuestin dejuicioafectado por la percepcin de los usuarios.
Se incluir el Resumen de ajustes en la carta de manifestaciones.
Aspectos a destacar
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NIA-ES 320 Importancia relativa en la planificacin y ejecucin
NIA-ES 450 Evaluacin de las incorrecciones identificadas
Efectos de la incorreccin detectada:
No siempre Incorrecciones no corregidas < Cifra importancianegativa Inmaterial
Acumulacin de incorrecciones (no se incluyen incorreccionesclaramente insignificantes).
Aspectos a destacar
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Esta NIA establece los tipos de pruebas y procedimientos a realizar para disear,implementar y dar respuesta a los riesgos de incorreccin material identificados yvalorados por el auditor.
Se establecen los procedimientosa realizar en funcin de los riesgos: tiene quehaber una relacin clara entre los riesgos identificados y los procedimientos deauditora realizados.
Las respuestasirn en funcin a la confianza en los controles:
Confianza en controles: Pruebas de controles y sustantivas: analticas ydetalle
No confianza en controles: Pruebas de detalle
Consideraciones especiales para entidades pequeas donde pueden ser msadecuadas las pruebas sustantivas.
NIA-ES 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
Aspectos a destacar
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NIA-ES 330 Respuesta del auditor a los riesgos valorados
Pruebas sobre controles serealizarn al menos cada 3 aos, obien de forma anualsi se consideraque puede haber un riesgo materialPruebas realizadas
en ejercicios
anteriores
Pruebas sustantivas
obligatorias
Contempla posibilidad en determinadoscasos de confiar en pruebassustantivas realizadas en aosanteriores
En caso de probabilidad de erroresmateriales
En proceso de cierre de los estadosfinancieros
Aspectos a destacar
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NIA-ES 402 Consideraciones de auditora relativas a una entidad queutiliza una organizacin de servicios
OBJETIVOS DEL AUDITOR:
Obtener conocimiento suficiente(de los servicios prestados por laorganizacin y su efecto en los controles internos de la entidad) paraidentificar y valorar los riesgos de incorreccin material.
Disear y aplicar procedimientos de auditora para responder a dichosriesgos.
Aspectos a destacar
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NIA-ES 500 Evidencia de Auditora
Explica qu constituye evidencia de auditora
Responsabilidad del auditor para diseary aplicar procedimientos de auditora paraobtener evidencia suficiente y adecuada
Evidencia de
naturalezaacumulativa Deauditorasanteriores
Losregistroscontables
Expertos dela direccin
Aspectos a destacar
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NIA-ES 501 Evidencia de auditora-Consideraciones especficas paradeterminadas reas
Actuacin a seguir ante la negativa para entrevistarse con asesores legales
a) Existencias
Objetivo de obtenerevidencia sobre: b) Litigios y reclamaciones
c) Informacin por segmentos
Aspectos a destacar
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NIA-ES 505 Confirmaciones externas
NIA-ES reconocen que, en ocasiones, laevidencia de auditora porconfirmaciones externas puede ser msfiable que la generada internamente porla Entidad
Actuacin a seguir ante la negativa de ladireccin para solicitar confirmacin aterceros
Si la direccin no permite el envo desolicitudes, el auditor:
Si concluye que no es razonable lanegativa o no puede obtener evidencia:
a) indagar sobre losmotivos
b) evaluar implicaciones
c) aplicar procedimientosalternativos
a) se pondr en contactocon los responsables degobierno de la entidad
b) evaluar implicacionesen informe
Aspectos a destacar
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NIA-ES 510 Encargos iniciales de auditora-saldos de apertura
Obtener evidencia sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones queafecten de forma material a los EEFFs.
Si incluyen incorrecciones que afectan al ejercicio actual, debe comunicarse ala direccin y a los rganos de gobierno
Opciones no recogidas relativas a la opcin parcial en relacin con los saldosde apertura
Aspectos a destacar
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La NIA-ES trata de losprocedimientosanalticos
a) como procedimiento sustantivo
b) como procedimiento analtico que facilite alcanzar una
conclusin global sobre los EEFFs
NIA-ES 520 Procedimientos analticos
Procedimientosanalticos sustantivos
a) determinar idoneidad respecto determinadas
afirmaciones, teniendo en cuenta el riesgo de
incorreccin material
b) evaluar fiabilidad de los datos
c) definir expectativa respecto a las cantidades
registradas o ratios y evaluar si es precisa
d) cuantificar diferencia entre cantidades registradas y
valores esperados que se considere aceptable
Aspectos a destacar
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NIA-ES 530 Muestreo de auditora
Indicaciones en caso de emplear muestreo
Disear y seleccionar tamao de muestra. Objetivo es reducir riesgo demuestreo a un nivel aceptablemente bajo
Evaluar naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones
Mtodo de seleccin de muestras:
Aleatoria
Seleccin sistemtica
Muestreo por unidad monetaria Seleccin incidental
Seleccin en bloque
Anexos con ejemplos de factores queinfluyen en el tamao de la muestrapara:
Pruebas de controles
Pruebas de detalle
Aspectos a destacar
NIA ES 540 Auditora de estimaciones contables incluidas las de valor
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NIA-ES 540 Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valorrazonable y de la informacin relacionada a revelar
a) Determina cmo se aplica el enfoque de riesgos en relacin con lasestimaciones contables (incluidas las de valor razonable)b) Determina las actuaciones a realizar sobre las estimaciones que den lugar a
riesgos significativosc) Determina la bsqueda de los indicadores de sesgos de la direccin
a) la base para las conclusiones alcanzadas
b) en su caso, los indicadores de la existencia deposible sesgo de la direccin
Debe incluir
Documentacin de auditora
Aspectos a destacar
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NIA-ES 550 Partes vinculadas
Regula las responsabilidades de losauditores en relacin con las partesvinculadas, susrelaciones y transacciones
Destaca el enfoque de valoracin deriesgos y la respuesta a estos riesgos
Escepticismo profesional en laidentificacin de partes vinculadas,transacciones significativas con partesvinculadas y transaccionessignificativas ajenas al objeto
social realizadas con partes vinculadasSe presume que existen riesgossignificativos
El objetivo es obtenerinformacin relevante paraidentificar los riesgos deincorreccin material asociadosa las relaciones y transaccionescon partes vinculadas
Debe considerarse, de maneraespecfica, la posibilidad deque los EEFFs contengan unaincorreccin material debidaa fraude o error por lasrelaciones y transacciones
con partes vinculadas
Aspectos a destacar
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NIA-ES 560 Hechos posteriores al cierre
a) Hechos ocurridos entre la fecha de los EEFFs y la fecha delinforme de auditora
b) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad ala fecha del informe de auditora pero con anterioridad a la fechade publicacin de los EEFFs
c) Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a
la fecha de publicacin de los EEFFs
Desaparece la opcin de informe con doble fecha
Aspectos a destacar
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NIA-ES 570 Empresa en funcionamiento
Exigencia de evaluar la valoracin realizada por la direccin sobre la capacidadde la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
Comunicacin a los responsables de gobierno de la entidad de los hechos ocondiciones identificados que puedan generar dudas significativas sobre lacapacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
Aspectos a destacar
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NIA-ES 580 Manifestaciones escritas
Establece laresponsabilidad delauditor de obtenermanifestacionesescritas de ladireccin y, cuandoproceda, de los
responsables degobierno de laentidad.Las manifestacionesescritas constituyenevidencia de
auditora, similar alas respuestas aindagaciones
La fecha de lasmanifestacionesescritas ser tanprxima comosea posible, perono posterior, a lafecha del informe
de auditora sobrelos EEFFs
Obligacin dedenegar la opinincuando:a) La direccin no
realizamanifestacionesescritas
b) Existen dudassobre laintegridad de ladireccin quehace que no sepuedan
considerarfiables susmanifestaciones
Aspectos a destacar
NIA-ES 600 Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros de
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NIA-ES 600 Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros degrupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes)
Mayor grado de involucracin del auditordel grupo en el trabajo de los auditores
de los componentes
Necesidad de identificar los riesgos anivel de grupo
Responsabilidad del socio del encargo delGrupo (direccin, supervisin y realizacin)
Identificacin de componentes significativos
El informe de auditora del Grupo no harreferencia al auditor del componente
La NTA sobre relacin
entre Auditores publicadaen 2011 ya incorporconceptos bsicos de laNIA 600
Aspectos a destacar
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NIA-ES 610 Utilizacin del trabajo de los auditores internos
Aplicable cuando el auditor externo ha determinado que es posible que lafuncin de auditora interna sea relevante para la auditora.
No trata de los casos en que los auditores internos individuales presten ayudadirecta al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de auditora.
Comunicacineficaz
Objetividad Competencia
Diligenciaprofesional
Evaluar
Aspectos a destacar
S
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NIA-ES 620 Utilizacin del trabajo de un experto del auditor
La NIA-ES no trata de:a) situaciones en las que el equipo
del encargo incluye un miembro,o consulta a una persona uorganizacin, especializado enun rea especfica decontabilidad o auditora
b) la utilizacin de una persona uorganizacin, especializada enun campo distinto a lacontabilidad o auditoria y cuyo
trabajo en dicho campo seutiliza por la entidad para lapreparacin de los EEFFs
Opinin nomodificada, nomencin al
trabajo delexperto
Opininmodificada,indicacin
especfica de noreduccin deresponsabilidaddel auditor
CompetenciaCapacidades
Objetividad
NIA ES 700 F i d l O i i E i i d l I f d A dit
Aspectos a destacar
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Adaptacin a:
a) La estructura, ttulos ysecciones separadas
b) Al nuevo lenguaje utlizado
c) La nueva descripcin deresponsabilidades de ladireccin y la entidad
a) Informe sobre las CCAAsb) Responsabilidad de los
administradores enrelacin con las CCAAs
c) Responsabilidad delauditor
d) Fundamento de la opinincon salvedades (*)
e) Opinin (con salvedades)
f) Prrafo de nfasis/POC
g) Informe sobre
requerimientos legales yreglamentarios
(*) En caso de opininmodificada
La reciente modificacin de laNTA sobre Informes eInformacin comparativa haanticipado muchos aspectosrecogidos en serie 700
NIA-ES 700 Formacin de la Opinin y Emisin del Informe de Auditorasobre los Estados Financieros
Aspectos a destacar
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La opinin puede ser:
a) no modificada (favorable)
b) modificada
b.1) cuando los EEFFs en su conjunto no estnlibres de incorreccin material;
b.2) cuando el auditor no pueda obtenerevidencia de auditora suficiente yadecuada para concluir que los EEFFs en
su conjunto estn libres de incorreccinmaterial
NIA-ES 700 Formacin de la Opinin y Emisin del Informe de Auditorasobre los Estados Financieros
NIA ES 705 O i i M difi d l I f itid A dit
Aspectos a destacar
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NIA-ES 705 Opinin Modificada en el Informe emitido por un AuditorIndependiente
La NIA-ES establece tres tipos deopinin modificada:
a) opinin con salvedades
b) opinin desfavorable (o adversa)
c) denegacin (o abstencin) deopinin
Si se emite opinin desfavorable o sedeniega la opinin, no puede,simultneamente, emitirse opinin nomodificada sobre un solo EEFFs osobre uno o ms elementos, cuentaso partidas especficas de un solo
EEFFs
Cuando se emita una opinin modificada, el prrafo de opinin tendr el ttulo,segn corresponda, de:
a) opinin con salvedades
b) opinin desfavorable
c) denegacin de opinin
NIA ES 706 Prrafo de nfasis y Prrafos sobre Otras Cuestiones en el
Aspectos a destacar
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NIA-ES 706 Prrafo de nfasis y Prrafos sobre Otras Cuestiones en elInforme emitido por un Auditor Independiente
Se utilizarn cuando el auditor considere necesario llamar la atencinsobre:
a) una cuestin presentada o revelada en los EEFFs (prrafo denfasis)
b) una cuestin distinta de las presentadas o reveladas en los EEFFs(prrafo de otras cuestiones)
NIA-ES 710 Informacin comparativa: cifras correspondientes a perodos
Aspectos a destacar
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p p panteriores y estados financieros comparativos
Existen dos enfoques:a) Cifras
correspondientes aperiodos anteriores;en ese caso laopinin del auditor
sobre los EEFFs serefiere nicamente alperiodo actual
b) EEFFs comparativos;en ese caso laopinin del auditor se
refiere a cada periodopara el que sepresentan EEFFs
El auditor solicitar
manifestaciones escritaspara todos los periodos alos que se refiera laopinin del auditor
NIA-ES 720 Responsabilidad del auditor con respecto a otra informacin
Aspectos a destacar
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incluida en los documentos que contienen los estados financieros auditados
NIA-ES 720
El auditorexaminar la
otra informacinpara identificarincongruenciasmateriales
Lasincongruenciasmateriales en la
otra informacinpueden requerir
la modificacinde:
a) la otrainformacin
b) los EEFFs
NIA-ES 805 Norma Tcnica de Auditora sobre "Auditora de un solo
Aspectos a destacar
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NIA ES 805 Norma Tcnica de Auditora sobre Auditora de un soloestado financiero", resultado de la adaptacin de la NormaInternacional de Auditora 805 para su aplicacin en Espaa
La NIA-ES 805 no contempla trabajos de verificacin de un elemento, cuentao partidas especficos de un estado financiero (no se consideran trabajos deauditora de cuentas segn art. 2.2. del RAC)
Un solo estado financiero comprende las correspondientes notas explicativas
No se expresar una opinin no modificada sobre un EEFF que forme partede un conjunto completo de EEFFs si ha expresado una opinin desfavorableo ha denegado la opinin sobre los EEFFs en su conjunto
IMPACTO POSITIVO EN RELACIN CON LA PLANIFICACIN Y EL
Clarified International Standards On AuditingFindings From The Post-implementation Review (Iaasb)
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IMPACTO POSITIVO EN RELACIN CON LA PLANIFICACIN Y ELCONTROL DE CALIDAD
CENTRARSE EN EL RIESGO MEJORA LA CALIDAD Y LAIDENTIFICACIN DE ERRORES MATERIALES
EN PROMEDIO AUMENTA EL TRABAJO DE AUDITORIA UN 10% ENEL PRIMER AO DE IMPLEMENTACIN
NECESIDAD DE FORMACIN Y ORIENTACIN ADICIONAL
PREOCUPACIN POR EL EXCESO DE INFORMACIN
Tips For Cost-effective Isa ApplicationIFAC SMP Comm ittee
ENTIENDA LOS REQUERIMIENTOS DE LAS NORMAS
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Tmese tiempo para su estudio
Tenga una actitud positiva
Realice cambios en el desarrollo del trabajo y en el sistema decontrol de calidad de la firma
ENTIENDA LOS REQUERIMIENTOS DE LAS NORMAS
Knowledge is power Sir Francis Bacon, 1597
IDENTIFIQUE FUENTES DE RIESGO NO SOLO LOS EFECTOS
Tips For Cost-effective Isa ApplicationIFAC SMP Comm ittee
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1 IDENTIFIQUE las fuentes de riesgo
2 Ligue dichos RIESGOS con los POSIBLES EFECTOS en los EEFF
IDENTIFIQUE FUENTES DE RIESGO, NO SOLO LOS EFECTOS
LA IDENTIFICACION DE LOS RIESGOS IMPLICA ENTENDER LA ENTIDADCOMO UN TODO, NO CENTRARSE EN EL ANLISIS SUSTANTIVO DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
INVIERTA TIEMPO EN PLANIFICAR BIEN
Tips For Cost-effective Isa ApplicationIFAC SMP Comm ittee
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Una planificacin efectiva requiere :
INVIERTA TIEMPO EN PLANIFICAR BIEN
.po r cada ho ra que inv ierta en planif icar, puede ahorrarse 5 horas en
la ejecucin del trabajo..
tiempo del socio y del personal clave
tomar decisiones basadas en el juicio profesional
centrar los esfuerzos de auditoria donde ms se necesita
ENTIENDA EL ENTORNO DE CONTROL
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ENTIENDA EL ENTORNO DE CONTROL
TICA COMPETENCIA PROFESIONAL
CONTROL SOBRE LAS TRANSACCIONES
TRABAJE EN LA MEJORA CONTINUA
Tips For Cost-effective Isa ApplicationIFAC SMP Comm ittee
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TRABAJE EN LA MEJORA CONTINUA
NO SOLO SIGA EL GUIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO DEL AOANTERIOR
BASE SU TRABAJO EN LA DOCUMENTACIN INICIAL YDOCUMENTE LOS CAMBIOS QUE HA HABIDO EN CADA AUDITORIA
REVISE SUS PROGRAMAS DE TRABAJO PARA ADAPTARLOS A LANUEVA TERMINOLOGIA Y PROCESOS
DOCUMENTE Y EVALUE LOS RIESGOS IDENTIFICADOS EN UNSOLO LUGAR
ESTANDARICE COMO DOCUMENTAR EL CONTROL INTERNO
REDACTE LAS CUESTIONES CLAVE EN UN SOLO LUGAR
COMUNICACIN EN DOBLE SENTIDO
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COMUNICACIN EN DOBLE SENTIDO
La buena comunicacin entre el auditor y la sociedad (manteniendola necesaria independencia y objetividad) es importante para evitarposibles malentendidos
Explique a la direccin de la entidad
Lo que es la auditoria Las responsabilidades del auditor bajo NIA
Lo que la compaa puede hacer para ayudar que el trabajo sedesarrolle con normalidad