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8/18/2019 NIC36 - Deterioro del Valor de los activos
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NIC 36:NIC 36:Deterioro del Valor de los ActivosDeterioro del Valor de los Activos
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Establecer los procedimientos que se
deben aplicar para verifcar que el saldo
neto de los activos no excede el valor
recuperable de los mismos, y el
tratamiento de la correspondiente pérdidapor deterioro o recuperación de la misma.
OBJETIVOOBJETIVO
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NIC 36
Evitar que el valor contable exceda suvalor recuerable!
Cuando excede exi"e que se recono#cala $rdida or desvalori#aci%n!
&'(rra)o *+
OBJETIVOOBJETIVO
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&'(rra)os 3 , -+
A'.ICA/ NIC 36:
Inmueble, Maquinaria y Equipo NIC 16
Intangibles NIC 38
Inversión Inmobiliaria NIC 40
Mto!o !el Costo "#tivos $inan#ieros NIC %&
Clasi'i#a!os Como (ubsi!iarias %8 ) 31
"so#ia!as o Nego#ios Con*untos
A.CANCEA.CANCE
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Esta norma se aplica en el deterioro del valor de todos losactivos excepto:
+Inventarios NIC 2
+ Activos suridos de los contratos de construcción NIC !!
+ Activos procedentes de retribuciones o NIC !"
+ Activos fnancieros NIC #"
+ $ropiedades de inversión a su valor ra%onable NIC &'
+ Activos biolóicos a su valor ra%onable NIC &!
+ Costos de adquisición di(eridos, activos intanibles
derivados de contratos de seuros NII) &+ Activos no corrientes clasifcados como mantenidos
para la venta. NII) *
A.CANCEA.CANCE
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+ Importe recuperable
Es el valor neto de venta de un activo +valorra%onable menos los costos de disposición ode una -nidad eneradora de E(ectivo +-Ey su valor en uso, el que resulte mayor.
+ Valor en uso
Es el valor presente de los /u0os (uturos dee(ectivo estimados que se espera obtener de
un activo o unidad eneradora de e(ectivo.
DE0INICIONE1DE0INICIONE1
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+ Valor razonable
Es el precio que se recibir1a por la
venta de un activo o que se paar1apor la trans(erencia de un pasivo enuna transacción ordenada entreparticipantes de mercado en la (eca
de medición.
DE0INICIONE1DE0INICIONE1
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+ Costos de disposición
3on los costos incrementalesdirectamente atribuibles a la disposiciónde un activo o -E, excluyendo los costos
fnancieros y los impuestos a la anancia.+ Pérdida por deterioro del valor
Es la cantidad en que excede el importeen libros de un activo o -E a su importerecuperable.
DE0INICIONE1DE0INICIONE1
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+ Importe en libros
Es el importe por el cual se reconoceun activo, una ve% deducidas ladepreciación +amorti%ación
acumulada y las pérdidas pordeterioro del valor acumuladas, que sereferan al mismo.
DE0INICIONE1DE0INICIONE1
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+ Depreciación (amortización)
Es la distribución sistem4tica delimporte depreciable de un activo a lolaro de su vida 5til.
+ Importe depreciable
Es el costo del activo, o el importe quelos sustituya en los estados fnancieros,
menos su valor residual.
DE0INICIONE1DE0INICIONE1
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+ Vida útil
Es uno u otro de los dos siuientesconceptos6
El periodo durante el cual la empresa
espera usar el activo7 o 8a cantidad de producción, o de
unidades similares, que la empresaespera obtener del activo.
DE0INICIONE1DE0INICIONE1
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+ Unidad generadora de efectivo U!"
Es el rupo identifcable de activos m4speque9o, que enera entradas dee(ectivo a (avor de la entidad que son, en
buena medida, independientes de los/u0os de e(ectivo derivados de otrosactivos o rupos de activos.
DE0INICIONE1DE0INICIONE1
12
+ #ctivos comunes
3on los activos, di(erentes de la plusval1a,que contribuyen a la obtención de /u0osde e(ectivo (uturos tanto en la -E quese est4 considerando como en otras.
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DETE/IO/O
I2'O/TENETO EN
.IB/O1 DE.
ACTIVO
I2'O/TE/EC'E/AB.E
1i 4a, indiciosde deterioro
Esti5ar 5ontorecuerable
ACTIVO1 DE1VA.O/IADO1 &Identi)icaci%n+ACTIVO1 DE1VA.O/IADO1 &Identi)icaci%n+
&'(rra)o 7+
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+ En cada (eca de cierre del balance la
empresa est4 obliada a reali%ar una
estimación (ormada por el importe
recuperable, cuando existan indicios dedesvalori%ación de un activo obtenidos de6
)uentes externas de in(ormación.
)uentes internas de in(ormación.
&'(rra)os 8 , *9+
IDENTI0ICACIN DE N ACTIVO ;E 'EDEIDENTI0ICACIN DE N ACTIVO ;E 'EDEE1TA/ DE1VA.O/IADOE1TA/ DE1VA.O/IADO
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a :isminución sinifcativa del valor delactivo7
b Cambios sinifcativos adversos para
la empresa en el entorno leal,económico, tecnolóico y comercial enque la empresa opera o en el mercadoal cual est4 destinado el activo7
0ENTE10ENTE1 EXTERNAS EXTERNAS 'A/A EVA.A/'A/A EVA.A/DETE/IO/ODETE/IO/O
15
c Aumento de tasas de interés delmercado, u otras tasas de rentabilidad
del mercado para las inversiones7d El importe en libros de los activos netos
de la entidad, es mayor que su
capitali%ación burs4til.
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e Evidencia sobre la obsolescencia odeterioro (1sico del activo7
( Cambios sinifcativos con e(ecto adverso
en el alcance o manera en que se usa ose espera usar el activo7 y
0ENTE10ENTE1 INTERNAS INTERNAS 'A/A EVA.A/'A/A EVA.A/DETE/IO/ODETE/IO/O
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Evidencia procedente de in(ormes internos,que indica que el rendimiento económico delactivo es, o va a ser, peor que lo esperado.
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$uentes eternas
-e#nológi#o,e#onómi#o, !e
Mer#a!o o legal
Capitali.a#ión burs/til
alor en libros
In#remento !e
tasa !e inters
$uentes internas
2bsoles#en#ia,
!eterioro
'si#o
lanes !e venta
o
reestru#tura#ión
5isminu#ión !el
ren!imiento !e
los a#tivos
EJE2'.O1 DE INDICADO/E1 DEEJE2'.O1 DE INDICADO/E1 DEDETE/IO/ODETE/IO/O
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Estos deben incluir la existencia de6a )lu0os de e(ectivo o costos de operar el
activo mayores a los presupuestados7
b -na disminución sinifcativa de los/u0os de e(ectivo netos o de la ananciade operación presupuestada7 y
c $érdida de operación o /u0os netos
neativos de e(ectivo para el activo.
IN0O/2E1 INTE/NO1IN0O/2E1 INTE/NO1
&'(rra)o *-+
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+ 8a existencia de indicios de deteriorodel activo puede indicar la revisión de6
;ida 5til restante7
<étodo de depreciación+amorti%ación7 y
;alor residual del activo.
INDICIO1 DE DETE/IO/OINDICIO1 DE DETE/IO/O
&'(rra)o *<+
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IR
Valor ra#onable 5enos loscostos de disosici%n!
Valor en uso!
I2'O/TE /EC'E/AB.E &I/+I2'O/TE /EC'E/AB.E &I/+
2a,or
valorentre
&'(rra)o *7+
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Valorde
uso
No 4a, deterioro= nocalcular valor de ventaneto
Valor ra#onable5enos los costos
de disosici%n
&Valor de venta+
>2a,or quevalor neto en
libros?
>2a,or quevalor neto en
libros?
Esti5ar$rdida ordeterioro
No esti5ar$rdida or
deterioro
1I
NONO
C@.C.O DE. I2'O/TE /EC'E/AB.EC@.C.O DE. I2'O/TE /EC'E/AB.E
1I
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Base ara laesti5aci%n del
5ontorecuerable
Activo individual ,en su de)ecto laE a la queertene#ca elactivo a 5enosque:
C@.C.O DE. I2'O/TE /EC'E/AB.EC@.C.O DE. I2'O/TE /EC'E/AB.E
&'(rra)o 99+
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a. El valor ra%onable del activo menos loscostos de disposición = que valor netoen libros.
b. 3e estime que el valor en uso delactivo esté próximo a su valorra%onable menos los costos dedisposición y este 5ltimo importe
pueda ser medido.
C@.C.O DE. I2'O/TE /EC'E/AB.EC@.C.O DE. I2'O/TE /EC'E/AB.E
&'(rra)o 99+
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Implica6a Estimar los /u0os de e(ectivo (uturos que
se producir4n por el uso continuo delactivo7
b Expectativas sobre posibles variacionesen el importe o en la distribucióntemporal de dicos /u0os de e(ectivo
(uturos7
VA.O/ DE 1OVA.O/ DE 1O
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Implica6c ;alor temporal del dinero, representado por
la tasa de interés de mercado sin rieso7
d $recio por la presencia de incertidumbre
inerente en el activo7 ye >tros (actores, tales como la liquide%, al
poner precio a los /u0os de e(ectivo (uturos.
VA.O/ DE 1OVA.O/ DE 1O
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b 8as proyecciones de los /u0os dee(ectivo se basar4n en los presupuestoso pronósticos fnancieros m4s recientes,que ayan sido aprobados por la
erencia. 8as proyecciones basadas enestos presupuestos o pronósticoscubrir4n como m4ximo un periodo decinco a9os, salvo que pueda 0ustifcarse
un pla%o mayor7
BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O1BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O1
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c 8as proyecciones de los /u0os de e(ectivose deben estimar en (orma posterior alperiodo cubierto por los presupuestos opronósticos m4s recientes, extrapolando
las proyecciones anteriores basadas enellos, utili%ando para los a9os posterioresescenarios con una tasa de crecimientonula o decreciente, salvo que se pudiese 0ustifcar una tasa creciente7
BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O1BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O1
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Esta tasa de crecimiento no exceder4de la tasa media de crecimiento alaro pla%o para los productos oindustrias, as1 como para el pa1s opa1ses en los que opera la entidad ypara el mercado en que se utilice elactivo, a menos que se pueda
0ustifcar una tasa de crecimientomayor.
BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O1BA1E1 'A/A .A E1TI2ACIN DE .O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O10.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O1
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0luos deE)ectivo
0luos or el uso delactivo
0luos desalidas
'ro,ecciones
F
Enaenaci%n
&a"o ocobro+
CO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DECO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DE.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O
&'(rra)o 38+
30
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8as proyecciones de salidas de e(ectivoincluyen aquéllas relacionadas con elmantenimiento diario del activo, as1 comolos (uturos astos enerales que puedanser atribuidos de (orma directa, odistribuidos sobre unas bases ra%onables yuni(ormes, a la utili%ación del activo.
CO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DECO2'O1ICIN DE .A1 E1TI2ACIONE1 DE.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O.O1 0.JO1 DE E0ECTIVO 0T/O
&'(rra)o -*+
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8os /u0os de e(ectivo deben ser
estimados en la moneda en que seespere sean enerados, usando unatasa de descuento apropiada para dica
moneda. 8a conversión a la monedalocal del valor presente ser4 e(ectuadautili%ando el tipo de cambio al contadoen la (eca del c4lculo del valor en uso.
0.JO1 0T/O1 EN 2ONEDA0.JO1 0T/O1 EN 2ONEDAEGT/ANJE/AEGT/ANJE/A
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8a tasa o tasas de descuento que se
utilicen deben ser antes de impuestos,que re/e0en las evaluaciones actualesdel mercado (párrafo 55)6
?Con respecto al valor del dinero en eltiempo7?@e/e0en los riesos espec1fcos del
activo. No deben re/e0ar los riesos por loscuales las estimaciones de los /u0os dee(ectivo (uturos ya (ueron a0ustados
TA1A DE DE1CENTOTA1A DE DE1CENTO
33
HH
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Pérdida
pordeterioro
Activono
revaluado
Activorevaluado
&'(rra)o 6*+
'H/DIDA 'O/ DETE/IO/O &reconoci5iento ,'H/DIDA 'O/ DETE/IO/O &reconoci5iento ,5edici%n+5edici%n+
Relacionadacon
A1TO
Dis5inu,erevaluaci%nrevia 4astali5ite &otro
resultadointe"ral+=lue"o "asto
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-na empresa minera posee un (errocarrilprivado con el que presta apoyo a susactividades. Este (errocarril podr1a servendido sólo por su valor residual y suuso continuo no enera /u0os deentradas de e(ectivo que seanampliamente independientes de los /u0os
enerados por los otros activos de lamina.
Pregunta$
Cual es el importe recuperable del
Ee5lo N* de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N* de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo
35
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Solución:No es posible estimar el importerecuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no puededeterminarse, y probablemente esdiferente a su valor como chatarra. Portanto, la empresa tendrá que estimar el
importe recuperable de la unidadgeneradora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la minaen su conjunto.
Ee5lo N* de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N* de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo
36
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-na entidad de autobuses presta servicios aun municipio ba0o contrato, que le exieciertos servicios m1nimos para cada una de lascinco rutas separadas que cubre. 8os activos
destinados a cada una de las rutas, y los /u0osde e(ectivo que se derivan de cada una deellas, pueden ser identifcados por separado.-na de las rutas opera con una pérdidas
sinifcativas.
Pregunta$Cual es la unidad eneradora de e(ectivoB
Ee5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo
37
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Solución:Puesto que la entidad no tiene la opción de
suspender ninguna de las rutas cubiertas por los
autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo
identicables, que son en buena medida,
independientes de las entradas de efectivo
procedentes de otros activos o grupos de activos,
son las entradas de efectivo generadas por lascinco rutas en conjunto. !a unidad generadora de
efectivo para cada ruta es la entidad en su
conjunto.
Ee5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadEe5lo N9 de la NIC 36 sobre nidadeneradora de E)ectivoeneradora de E)ectivo
38
K1 K
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/econocido s%lo en unaco5binaci%n de ne"ocios
que no son suscetibles deser identi)icadosindividual5ente , reconocidosor searado
Bene)icios econ%5icos )uturosderivados de los activos
No "eneran )luos de e)ectivoindeendientes
'.1VA.KA'.1VA.KA
39
KDI1T/IBCIN DE .A '.1VA.KA A .A1 E
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El 5(s bao nivel al cual lalusvalLa uede ser
5onitoreada interna5enteor la erencia
No uede ser 5a,or que unse"5ento de oeraci%n
&antes de la adici%n+
DI1T/IBCIN DE .A '.1VA.KA A .A1 EDI1T/IBCIN DE .A '.1VA.KA A .A1 E
40
C C 1 10/ECENCIA DE .A1 '/EBA1 DE'ENDE
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rueba anual obligatoria
(i 7ay in!i#a!or !e !eterioro
'lusvalLa
intan"ibles de vida Mtilinde)inidaintan"ibles que aMn noest(n listos ara su uso
(i 7ay in!i#a!or !e !eterioro
Todos los de5(s
En #ualquiermomento !urante el
ao, pero al mismo
momento #a!a ao
0/ECENCIA DE .A1 '/EBA1 DE'ENDE0/ECENCIA DE .A1 '/EBA1 DE'ENDEDE .O1 ACTIVO1DE .O1 ACTIVO1
41
E l N- d l NIC 36 b di t ib i%E l N- d l NIC 36 b di t ib i%
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-na entidad vende por 3. !'' mil una
operación que era parte de una -E a la
cual ab1a sido distribuido parte de la
plusval1a. 8a plusval1a distribuida a la
unidad no puede identifcarse ni asociarse
con un rupo de activos a un nivel in(erior
al de esa unidad, salvo que se aplicasen
criterios arbitrarios.
Ee5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nEe5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nde la lusvalLa a las Ede la lusvalLa a las E
42
E l N- d l NIC 36 b di t ib i%E l N- d l NIC 36 b di t ib i%
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El importe recuperable de la parte de la
-E que se siue manteniendo es de 3.
#'' mil.
Pregunta$
:etermine la plusval1a distribuida a la -E.
Ee5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nEe5lo N- de la NIC 36 sobre distribuci%nde la lusvalLa a las Ede la lusvalLa a las E
43
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CA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA ECA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA E
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Cuando una entidad reorani%a su estructura
de in(ormación y cambia la composición de
una o mas -E a las que se aya distribuido
la plusval1a, se distribuir4 el importe de la
misma entre las unidades a(ectadas
CA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA ECA2BIO EN .A CO2'O1ICIN DE NA E
&'(rra)o 7<+
45
ACTIVO1 CO2NE1ACTIVO1 CO2NE1
8/18/2019 NIC36 - Deterioro del Valor de los activos
http://slidepdf.com/reader/full/nic36-deterioro-del-valor-de-los-activos 46/46
Al aplicar sobre una unidad eneradora de
e(ectivo las pruebas pertinentes para
comprobar su desvalori%ación, la empresa
debe identifcar todos los activos comunes
que se relacionen con la unidad.
ACTIVO1 CO2NE1ACTIVO1 CO2NE1