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Jornada de Auditoría:Control de Calidad y
nuevas Normas Técnicas de AuditoríaRegistro General de
Auditores (REGA)Registro de Economistas
Auditores (REA)Instituto de Censores
Jurados de CuentasMurcia, 18 de Febrero de
2011
NTA provisional sobre Relación entre
AuditoresFrancisco Jesús Sierra
CapelDepartamento Técnico del
Registro General de Auditores (REGA)
Colegio de Empresistas (Murcia)
18 de Febrero de 2011
NTP Relación entre Auditores
Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011
Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 3
REGA
• Evolución normativa• Objeto y definiciones• Cambios significativos• CCAA consolidadas• CCAA individuales• Cambio de auditores• Auditorías conjuntas• Colaboraciones
4Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
NTP Relación entre Auditores
NTA Provisional de 22 de diciembre de 2010
REGA
Evolución normativaNormas Técnicas sobre Relación entre
Auditores
• NTA ReA (1992): Resoluc. 16/12/1992No contemplaba la utilización del
trabajo de otro auditor
• NTA ReA (2003): Resoluc. 25/02/2003Adaptación a las NIAs vigentes
• NTP ReA (2010): Resoluc. 22/12/2010:Reforma LAC (Ley 12/2010)
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REGA
Evolución normativaNormas Técnicas sobre Relación entre
Auditores
• NTP ReA (2010): Reforma LACEl Auditor del grupo no puede
delimitar su responsabilidad ante informes de CCAA individuales hechos por otros auditores
Auditor predecesor debe permitir el acceso a PPTT aún sin autorización expresa de la auditada
Adaptación a las NIAs vigentes
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REGA
NTA ReA: ObjetoRelación entre Auditores
• Criterio de actuación:Cuando se usa el trabajo de otro
auditor:• Auditoría CCAA consolidadas• Auditoría CCAA individuales
Cambio de auditoresAuditorías conjuntas, con informe
firmado por todosColaboración con otro auditor• Recursos técnicos, humanos y
económicosJornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 7
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NTA ReA: Definiciones (I)
Conceptos novedosos
• Auditor Principal (auditor del grupo en CCAA consolidadas):Responsable de emitir un
informe de auditoría sobre CCAA individuales o consolidadas de una entidad, cuando incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro auditor
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NTA ReA: Definiciones (II)
Conceptos novedosos• Auditor de un componente (otro auditor):Auditor diferente del principalResponsable de un informe profesional e
independiente sobre un componente incluido en las CCAA auditadas por el auditor principal
Trabajo específico sobre información financiera que el auditor principal utiliza como parte de su evidencia en la auditoría de las CCAA del grupo
Se incluyen sociedades de auditoría de una misma organización (mismo nombre o no), corresponsales y auditores con los que no se tenga relación alguna
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NTA ReA: Definiciones (III)
Conceptos novedosos• Componentes:
Sociedad del grupo, multigrupo o asociada
Cualquier otra unidad económica (personalidad jurídica)
Otras unidades económicas (UTEs)Información financiera incluida en las
CCAA auditadas por el auditor principal• Importancia relativa o
materialidad del componente de un grupo: IR o materialidad determinada por el
auditor principal para un componente determinado
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NTA ReA: Definiciones (IV)
Conceptos novedosos• Componente significativo:
Considerado de manera individual, es significativo para las CCAA del grupo, identificado por el auditor principal
Debido a su naturaleza o circunstancias específicas, incorpora un riesgo elevado de errores o irregularidades significativas en relación con las CCAA del grupo en su conjunto
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Cambios significativos Nueva definición de la responsabilidad
• El Auditor principal del Grupo:Es responsable en la opinión de la matriz
(individual y consolidada) de las opiniones de otros auditores que auditen componentes de dicho grupo
Nuevas relaciones entre auditores, procedimientos adicionales, remisiones de instrucciones y cambios en la planificación de auditorías consolidadas
Estrategia global, involucrando a los auditores del resto de componentes
Se determina el alcance de trabajos para componentes no significativos
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CCAA consolidadas (I)utilizando el trabajo de otro auditor
• El auditor principal es responsable de:dirección, supervisión y ejecución del
encargo de auditoría del grupo, conforme a NTA y otros requerimientos normativos
informe de auditoría emitido adecuado a las circunstancias
el informe sobre las CCAA del grupo no hará referencia al auditor de un componente
obtener un adecuado conocimiento del grupo de sus componentes y del negocio en el que operan
estrategia global de auditoría (para todo el grupo) plasmado en un PGA
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CCAA consolidadas (II) Importancia Relativa
• El auditor principal determinará:IR para CCAA consolidadas en su
conjunto, fijada en la estrategia global de auditoría del grupo
Niveles de IR para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar, para los que, teniendo en cuenta las circunstancias específicas del grupo, puede razonablemente esperarse que la existencia de errores o irregularidades por importes inferiores a la IR determinada para las CCAA del grupo en su conjunto pudiera influir en las decisiones de los usuarios
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CCAA consolidadas (III)
Importancia Relativa• El auditor principal determinará: IR del componente, para aquéllos sobre
los que los auditores del componente vayan a realizar una auditoría a efectos de la auditoría del grupo.
Esta IR será inferior a la de las CCAA consolidadas en su conjunto para reducirla probabilidad de que la suma de errores o irregularidades detectados no corregidos y no detectados en las CCAA consolidadas supere la IR para las mismas en su conjunto
Umbral bajo el que los errores identificados en los componentes pueden considerarse claramente insignificantes para las CCAA consolidadas
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CCAA consolidadas (IV)
Conocimiento del auditor de un componente
• Si el principal va a solicitar al auditor de un componente que realice trabajo sobre la información financiera, deberá comprobar:Si el auditor del componente conoce y
cumple los requerimientos de objetividad e independencia aplicables a la auditoría del grupo
Su competencia profesional (otros auditores, corporaciones, el propio auditor)
Si el auditor del grupo podrá participar en el trabajo del auditor del componente para obtener evidencia suficiente y adecuada
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CCAA consolidadas (V)Conocimiento del auditor de un
componente
• Cuando se planifique la utilización del trabajo del auditor de un componente:El principal deberá considerar su
competencia profesional en el contexto de la auditoría del grupo
En función de su evaluación del nivel de competencia profesional, el auditor principal determinará su grado de participación en el proceso de evaluación del riesgo de dicho componente
• Si no cumple los requerimientos de independencia y competencia, no podrá encargarle ningún trabajo
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CCAA consolidadas (VI)
Trabajo sobre componentes significativos• Componente financieramente significativo: el
auditor principal (o componente en su nombre), realizará una auditoría de la información financiera del componente utilizando su IR
• Componente significativo, por riesgos significativos de error o irregularidad material para las CCAA del grupo (naturaleza o circunstancias específicas). El auditor principal (o componente en su nombre), realizarán: Auditoría de la información financiera del
componente utilizando la importancia relativa de éste
Revisión de uno, varios o todos los saldos contables, tipos de transacciones o información a revelar relacionados con los riesgos significativos de error o irregularidad significativa en las CCAA del grupo.
Procedimientos específicos relacionados con los riesgos significativos de error o irregularidad significativa en las CCAA del grupoJornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 18
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CCAA consolidadas (VII)
Trabajo sobre componentes NO significativos
• El auditor principal realizará procedimientos analíticos a nivel de grupo
• Si estima que no podrá obtener evidencia adecuada y suficiente:Seleccionará componentes que
inicialmente fueron considerados no significativos
Aplicará los procedimientos previstos para los riesgos significativos de error o irregularidad material
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CCAA consolidadas (VIII)Información a recibir por el auditor de un
componentea) Entidad en la que actúa como
auditor principalb) El uso previsto del trabajo e
informe de auditoría sobre el componente
c) Solicitud de confirmación de colaboración en los términos que a tal efecto se establezcan
d) Los principios y normas de contabilidad y presentación de cuentas aplicables a la información financiera del componente. En su caso, la existencia de políticas y criterios contables propios del grupo y las normas de consolidación aplicables
e) Las normas de auditoría aplicables a su trabajo, solicitando confirmación de su independencia
f) El tipo de informe requerido del otro auditor y fechas a cumplir
g) En el caso de una auditoría de la información financiera del componente a efectos de las CCAA consolidadas, la IR del componente y el umbral por debajo del cual los errores pueden considerarse claramente insignificantes para las cuentas anuales del grupo
h) Los riesgos de error significativo, identificados en las CCAA del grupo que sean relevantes para el trabajo del auditor del componente
i) Una relación de las partes vinculadas preparada por la Dirección del grupo
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CCAA consolidadas (IX)Información a enviar por el auditor de un
componentea) Mención del cumplimiento de los
requerimientos de independencia y competencia profesional aplicables a la auditoría del grupo
b) Mención del cumplimiento de los requerimientos del auditor del grupo
c) Identificación de la información financiera del componente sobre la que el auditor está informando
d) Incumplimientos de la normativa aplicable al componente que pudieran dar lugar a algún error o irregularidad significativo del componente en las CCAA del grupo por encima del nivel de IR determinados por el auditor principal
e) Relación de los errores no corregidos en la información financiera del componente
f) Indicadores de posible sesgo de la dirección
g) Deficiencias significativas del control interno del componente que hayan sido identificadas
h) Asuntos significativos que el auditor del componente haya comunicado o tenga previsto comunicar a los administradores, incluido el fraude o la sospecha de fraude que involucre a la Dirección del componente u otros
i) Cualquier otro asunto que pueda ser relevante para la auditoría del grupo, o sobre el que se desee llamar la atención del auditor principal
j) Resultados del trabajo realizado por el auditor del componente (hallazgos, conclusiones u opiniones, según su naturaleza)Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 21
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CCAA individuales (I)utilizando el trabajo de otro auditor
• En ciertos supuestos, el auditor puede utilizar, como fuente de evidencia el informe de otros auditores relativo a participaciones pertenecientes a la entidad que audita
• El auditor principal puede decidir utilizar la evidencia de auditoría sobre la que se basa la opinión de auditoría de los estados financieros del componente como evidencia para su auditoría
• Caso de participaciones financieras significativas, uniones temporales de empresas, etc.
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CCAA individuales (II)Procedimientos a aplicar
• Si las circunstancias del caso lo permiten, los procedimientos a aplicar por el auditor podrían limitarse a:obtención del informe del auditor del
componenteconstatar su habilitación profesional
(otros auditores, corporaciones, el propio auditor)
y su independencia con respecto a la entidad auditada
Para auditores de otros países, se evaluarán las potenciales diferencias de normas contables y de auditoría
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CCAA individuales (III)Otros procedimientos a aplicar
• Además, podría considerar oportuno realizar algún otro procedimiento
• Naturaleza, momento y alcance según: circunstancias del trabajo y grado de conocimiento que el auditor principal
tenga sobre la competencia profesional del auditor de un componente
• A título orientativo: Comentar con el auditor del componente los
procedimientos de auditoría que éste ha aplicado
Leer un resumen de los procedimientos aplicados (programa de auditoría, listado de procedimientos o cuestionario de puntos revisados)
Revisar los papeles de trabajo del auditor del componente
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Cambio de Auditores Auditores predecesor y sucesor
• El auditor sucesor podrá basar parte de su trabajo en las pruebas realizadas en años anteriores por el auditor predecesor Saldos del activo procedentes de ejercicios
anteriores, inventarios iniciales, pasivos a largo plazo, aspectos fiscales y legales, fondos propios, etc.
• El auditor sucesor deberá evaluar las circunstancias del cambio: Información que le ayude en la decisión de
aceptar o no el encargo Causas por las que el cliente no permite
el contacto Preguntar al predecesor sobre los
asuntos que le ayudarán en sudecisión
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REGA
Cambio de Auditores Auditores predecesor y sucesor
• El auditor deberá evaluar y fundamentar si podrá, en base al trabajo de su predecesor, expresar una opinión sobre las CCAA del primer ejercicio y sobre la uniformidad
• En caso contrario, el alcance deberá incluir procedimientos sobre saldos iniciales de las cuentas del balance, e incluso, sobre las operaciones de ejercicios anteriores
• El predecesor deberá, salvo fuerza mayor, ponerse a disposición del sucesor para permitirle el acceso a sus papeles de trabajo
• Cuando el sucesor no pueda satisfacerse de los saldos iniciales tendrá una limitación al alcance
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REGA
Auditorías conjuntasVarios auditores principales
• Trabajo conjunto:a) Designación o nombramiento
conjunto por el órgano competente• dos o más auditores• mismo objeto• misma fecha• aceptación conjunta
b) Comunicación fehaciente de que actúan con carácter conjunto
c) Emisión de un informe únicod) Informe firmado por todos los
auditores principalesJornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel 27
REGA
Auditorías conjuntasVarios auditores principales
• Todos deberán acceder a los PPTT, a pesar de la división operativa del trabajo
• Planificación y programación aprobados por todos los auditores Modificaciones de la planificación inicial
aprobadas por todos• Discrepancias de criterio profesional:
Expresión clara de la opinión de cada auditor
• Todo informe firmado por másde un auditor tendrá laconsideración de conjunto a todos los efectos
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REGA Jornada de Auditoría: Murcia, 18 de Febrero de 2011 · Prof. Francisco Jesús Sierra Capel
Colaboración con otro auditor
Ayuda temporal para un auditor principal• El trabajo realizado por el otro auditor
no dará origen a un informe de auditoría• La responsabilidad recaerá,
únicamente, en el auditor principal• El informe no deberá referirse a la labor
realizada por el otro auditor • Incorporará como suyos los PPTT• El otro auditor emitirá un informe de uso
restringido para el auditor principal:trabajo efectuado y conclusiones alcanzadas
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REGA
Jornada de AuditoríaMurcia, 18 de febrero de 2011
Muchas gracias por vuestra
atenciónfrancisco.sierra@ual.es
Muchas gracias por vuestra
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