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“Medidas fiscales de fin de ejercicio (2010)
y novedades para 2011”
Lugar :VigoFecha : 10 y 11 de Diciembre Jose Antonio Gil del Campo
Mecanismos de planificación fiscal en el IRPF
Exenciones
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Rentas exentas
Exenciones más habituales:
Indemnizaciones por incapacidad permanente absoluta y gran invalidez.
Prestaciones por desempleo en pago único hasta 15.500 euros
Becas públicas y becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicación la Ley 49/2002, percibidas para cursar cursos reglados en España o el extranjero.
Anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial.
Premios literarios, artísticos o científicos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Premios de loterías y apuestas organizadas por Loterías y Apuestas del Estado y las Comunidades Autónomas, Cruz Roja Española y ONCE.
Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros.
Dividendos, con el límite de 1.500 euros.
Dividendos procedentes de Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario. (*)
(*) La Ley 11/2009, de 26 de octubre por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario ha introducido la exención de los dividendos distribuidos por estas entidades a personas físicas.
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Rentas exentas
Exenciones más habituales:
Daños personales.
Instrumentos de cobertura de prestamos hipotecarios..
Rentabilidad acumulada hasta la constitución de las rentas vitalicias de los planes individuales de ahorro sistemático.
Prestaciones públicas del Sistema Nacional de Dependencia.
Subvenciones forestales y de la PAC.
Prestaciones por entierro o sepelio.
Indemnizaciones por daños personales derivados del funcionamiento de los servicios públicos.
Ayudas a deportistas de alto nivel..
Gratificaciones por participaciones en misiones internacionales de paz.
Ayudas públicas por acogimiento a mayores , menores y discapacitados
Prestaciones familiares y pensiones de orfandad.
Prestaciones públicas por actos de terrorismo, amnistía, consecuencias de la guerra civil , Sida.
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Rentas exentas
Exenciones más habituales: Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los
Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato:
Despido individual (improcedente): 45 días por año de servicio con el límite de 42 mensualidades
Despido colectivo o individual por causas objetivas:
En general, 20 días por año de servicio con el límite de 12 mensualidades
Cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente, siempre que se cumplan las siguientes circunstancias (*):
ERE tramitado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores y previa aprobación de la autoridad competente.
Se aplicará a los ERE aprobados con posterioridad al 8 de marzo de 2009 (fecha de entrada en vigor de la Ley 2/2009, de 6 de marzo). – con independencia de la fecha de extinción del contrato de trabajo y de la fecha en la que se perciba la indemnización -.
Despido individual por causas objetivas (artículo 52 del ET).
La fecha del despido debe producirse con posterioridad al 8 de marzo de 2009, y ello con independencia de la fecha en que se perciba la indemnización
En ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor.
(*) Modificación introducida por la disposición adicional decimotercera de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre, de medidas urgentes para el mantenimiento y el fomento del empleo y la protección de las personas desempleadas. En virtud de esta modificación las indemnizaciones exentas por despidos derivados de expedientes de regulación de empleo o por causas objetivas se amplían de 20 días por año con el límite de 12 mensualidades a 45 días de salario con un máximo de 42 mensualidades (cuantía obligatoria para los despidos improcedentes).
Exención por trabajos realizados en el extranjero (art.7 p) LIRPF)
Consulta DGT V1628-08, de 4 de agosto de 2008
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El artículo 7.p) de la Ley del IRPF establece que estarán exentos: “los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 de artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga una cláusula de intercambio de información.
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.
La presente exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el reglamento de este impuesto (Artículo 9.A.3.b del Reglamento del IRPF), cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”
Exención por trabajos realizados en el extranjero: Normativa
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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Normativa (cont.)
Por otra parte, el artículo 6 del Reglamento del IRPF establece que:“1. Estarán exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artículo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del
trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:
1º. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entenderán que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
2º. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este Impuesto y no se trate de un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se considerarácumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.
2. La exención tendrá un límite máximo de 60.100 euros anuales. Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.
Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el número total de días del año.
3. Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación previsto en el artículo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en sustitución de esta exención.”
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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Requisitos (I)
Exención sobre los rendimientos percibidos por trabajos en el
extranjero con un límite de 60.100 € anuales
Trabajos realizados efectivamente en el extranjero para una empresa o entidad no residente.
Con el objeto de prestar servicios a:- entidades no vinculadas; o- entidades vinculadas (art. 16.5 de la
Ley del IS), si los servicios producen o pueden producir una ventaja o utilidad al destinatario.
Exención incompatible con la “prima de expatriación”(artículo 9.A.3.b).4º del Reglamento del IRPF).
En un país:- con un impuesto de naturaleza idéntica
o análoga al IRPF;- que tenga convenio con cláusula de
intercambio de información con España;- y que no se trate de un paraíso fiscal.
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Exención por servicios prestados en el extranjero: artículo 7 p) de la Ley del IRPF. Exención hasta 60.100 euros anuales
Desplazamiento
Lugar de cobro
Cuantificación del salario por día salvo asignación
específica trabajador
Tributación extranjero
Relación laboral
Documentación soporte
Vinculación requisitos deducibilidad IS.
Concepto Requisitos Beneficio
Que no se trate de un paraíso fiscal.
Aspectos a considerar
Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente o establecimiento permanente (en el extranjero).
Que aplique un impuesto de naturaleza idéntica o similar al IRPF.
Exención se aplicará a las retribuciones
devengadas durante los días de estancia
en el extranjero con el límite anual de 60.100€
Trabajos efectivamente
realizados en el extranjero
Exención por trabajos realizados en el extranjero: Requisitos (II)
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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Criterio DGT
Novedad:
Nuevo criterio de la Dirección General de Tributos (DGT):
Resolución V1628-08, de 4 de agosto de 2008:“De acuerdo con las modificaciones normativas introducidas por la Ley 35/2006, el criterio señalado anteriormente en cuya virtud los trabajos que redundan en beneficio de todas las empresas del grupo no se consideran trabajos realizados para una entidad no residente a efectos de la exención del artículo 7p) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, no resulta de aplicación a partir de 1 de enero de 2007. Desde esta fecha, cabrá la posibilidad de que actividades que afecten al grupo en su conjunto o a varios de sus miembros se consideren servicios intragrupo en los términos analizados y, en consecuencia, sean aptas para la aplicación de la exención del artículo 7p) de la Ley 35/2006.
Según la información suministrada en le escrito de consulta, el consultante ejerce el cargo del Vicepresidente Mundial para el Desarrollo de Clientes de una multinacional con sede fuera de España, aun cuando su lugar de trabajo es la filial española del grupo, ejerciendo las funciones descritas ut supra. Al amparo de lo señalado en los párrafos anteriores, a partir de 1 de enero de 2007, puede entenderse que estamos en presencia de una prestación de servicios intragrupo en el sentido señalado en el apartado 5 del artículo 16 del TRLIS, por lo que resultaría de aplicación la exención contemplada en la letra p) del artículo 7 de la Ley 35/2006 siempre y cuando se cumplan los restantes requisitos establecidos en el citado precepto.
No obstante, la parte de los servicios intragrupo realizados en el extranjero que corresponda con servicios prestados a la filial española no tendrá la consideración de trabajos realizados para una empresa o entidad no residente en España, y en consecuencia no estaría amparada por la exención”.
Servicios prestados entre sociedades de un mismo GrupoServicios prestados entre sociedades de un mismo Grupo
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Exención por trabajos realizados en el extranjero: Criterio DGT (cont.)
Esta redacción deja sin efecto el criterio de la DGT que negaba la aplicación de la exención a los servicios prestados entre empresas de un mismo grupo, al entender que dichos servicios beneficiaban a todas las empresas del grupo, “residentes y no residentes en España” (por ejemplo, la anteriormente citada Resolución de 28 deenero de 2005), tal y como se señala en la propia Resolución de la DGT de 4 deagosto de 2008.
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Ejemplo numérico
150.253,03Gasto Empresa
89.701,73SALARIO NETO
60.551,30CUOTA IMPUESTO
150.253,03RETRIBUCIÓN BRUTA
ESPAÑA
TOTAL SALARIO ESPAÑA ANTES 7 P
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Ejemplo numérico
150.253,0318.030,3636.060,7396.161,94Gasto Empresa
117.557,9818.030,3636.060,7363.466,89SALARIO NETO
32.695,050,000,0032.695,05CUOTA IMPUESTO
-54.091,09-18.030,36-36.060,730,00RETRIBUCIÓN EXENTA
150.253,0318.030,3636.060,7396.161,94RETRIBUCIÓN BRUTA1
TOTALBRASILPORTUGALESPAÑA
TOTAL SALARIO ESPAÑA DESPUÉS 7 P
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Retribuciones 80.000,00Seguridad Social (2.342,46)
Base Imponible (previa) 77.657,54Reducción del trabajo (2.652,00)Reducción por tributación conjunta (3.400,00)
Base Liquidable General 71.605,54Cuota Integra Previa 23.907,02Mínimo Personal: 5.151,00Mínimo Familiar: 3.876,00Cuota Negativa por mínimos (2.166,48)
Cuota a ingresar 21.740,54
Retribuciones 80.000,00Seguridad Social (2.342,46)
Base Imponible (previa) 77.657,54Reducción del trabajo (2.652,00)Reducción por tributación conjunta (3.400,00)
Base Liquidable General 71.605,54Cuota Integra Previa 23.907,02Mínimo Personal: 5.151,00Mínimo Familiar: 3.876,00Cuota Negativa por mínimos (2.166,48)
Cuota a ingresar 21.740,54
Sin aplicación del 7.p) en España
Retribuciones 40.000,00Seguridad Social (2.342,46)
Base Imponible (previa) 37.657,54Reducción del trabajo (2.652,00)Reducción por tributación conjunta (3.400,00)
Base Liquidable General 31.605,54Cuota Integra Previa 8.141,27Mínimo Personal: 5.151,00Mínimo Familiar: 3.876,00Cuota Negativa por mínimos (2.166,48)
Cuota a ingresar 5.974,79
Retribuciones 40.000,00Seguridad Social (2.342,46)
Base Imponible (previa) 37.657,54Reducción del trabajo (2.652,00)Reducción por tributación conjunta (3.400,00)
Base Liquidable General 31.605,54Cuota Integra Previa 8.141,27Mínimo Personal: 5.151,00Mínimo Familiar: 3.876,00Cuota Negativa por mínimos (2.166,48)
Cuota a ingresar 5.974,79
Con aplicación del 7.p) en España
Ahorro en España por aplicación del art. 7.p): 15.765,75
No residente en Portugal: 40.000 x 20%= 8.000No tributación si los rendimientos ni se abonan ni se soportan desde Portugal
Ejemplo de Tributación:
Retribuciones por Movilidad Internacional
No tributación en Portugal en caso de trabajadores transfronterizos
Criterios de residenciaLos trabajadores transfronterizos
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RESIDENCIA EN ESPAÑA Y RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA
Criterio de la permanencia
más de 183 días. Se establece un orden prelativo
para la determinación de la comunidad en la que residen
fiscalmente
Permanencia
Centro de intereses
Norma decierre
En función del volumen y tipo de rentaobtenida (72.1.2.º)
En la comunidad en la que estuvierala última residencia declarada
a efectos del IRPF.
No producirán efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributación efectiva en este impuesto.
Se presumirá, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres años, que no ha existido cambio, en
relación al rendimiento cedido del IRPF, cuando concurran determinadas circunstancias.
Concepto de residencia
Cambios de residencia
Cuando permanezcan en su territorio un mayor número de días del período impositivo. Para determinar el período
de permanencia se computarán las ausencias temporales.
Salvo prueba en contrario, se consideraráque una persona física permanece en elterritorio de una comunidad autónomacuando en dicho territorio radique su
vivienda habitual
RESIDENCIA EN ESPAÑA RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA
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RESIDENCIA EN ESPAÑA Y RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA
Por radicar en España la base de sus actividades
Por la aplicación de la presuncióndel 9.1 relativa al cónyuge
no separado
Se consideran residentes en la comunidad en que residan habitualmente el cónyuge no separado legalmente
y los hijos menores de edad que dependan de ellos.
Se consideran residentes en la comunidad en que radique el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos (art. 72.4)
RESIDENCIA EN ESPAÑA RESIDENCIA EN UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA
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TRABAJADORES O PROFESIONALES DESPLAZADOS A PORTUGAL
País de residencia País de la fuente
Trabajador
Profesional
Convenio de doble imposición
(26/octubre/1993)
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6. Convenios para evitar la doble imposición (III)
Residencia fiscal
Conflicto de residencia Art. 4.1. (Primer párrafo): expresión “Residente”
Art. 4.2. (Segundo párrafo): “Worlwide Income”
Personas físicas:
Personas jurídicas: sede de dirección efectiva
vivienda a disposición
centro de intereses vitales
residencia habitual
nacionalidad
procedimiento amistoso
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Esquemas de tributación
ESPAÑA PORTUGAL
HACIENDA PORTUGUESA
PagadorPerceptor de la renta
2. Ingreso retención
2. Justificante retención practicada
Pago de la renta - retención
Rentas españolas de fuente extranjeras con tributación en el país de la fuente.(países con CDI)
1. Certificación residencia fiscal / residencia a efectos del CDI
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Esquemas de tributación
ESPAÑA PORTUGAL
HACIENDAPORTUGUESA
PagadorPerceptor de la renta
2. Declaración exenta
1. Certificación residencia fiscal / residencia a efectos del CDI
Pago íntegro de la renta
Rentas españolas de fuente extranjeras exentas de tributación en el pais de la fuente.(paises con CDI)
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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO EN PORTUGAL
Regla general: Imposición como residente
(deducción impuesto pagado en el extranjero)Reglas especiales:1. Por el pagador Imposición como residente
Permanencia < 183 días en Portugal
Pagador no residente en Portugal ni E.P. en Portugal
2. Trabajador transfronterizo(duerme en España)
Imposición como residente3. Consejeros, Pensionistas, Funcionarios, Estudiantes)
Imposición como no residente
No imposición
No imposición
Residencia Fuente
Trabajador
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RENDIMIENTOS PROFESIONALES EN PORTUGAL
Regla general: Sin base fija en Portugal
Imposición como residente
Regla especial: Con base fija en Portugal
Imposición como residente
(Deducción imposición pagada en Portugal)
No imposición
Imposición de la Base Fija como no residente
Profesional
País de residencia País de la fuente
Criterios de imputación temporal de rentas
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EXIGIBILIDADEXIGIBILIDAD
I.SOCIEDADES:-DEVENGO
- OTROS
I.SOCIEDADES:-DEVENGO
- OTROS
ALTERACION PATRIMONIALALTERACION PATRIMONIAL
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO Y
DEL CAPITAL
RENDIMIENTOS DE
ACTIVIDADES ECONOMICAS
GANACIAS Y PERDIDAS DE PATRIMONIO
Imputación temporal de rentas
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LITIGIO JUDICIAL( SOBRE EL DERECHO O LA CUANTIA DE LA RENTA)
LITIGIO JUDICIAL( SOBRE EL DERECHO O LA CUANTIA DE LA RENTA)
PERCEPCIONES DE R.T. CON RETRASO( SOBRE EL DERECHO O LA CUANTIA DE LA RENTA)
PERCEPCIONES DE R.T. CON RETRASO( SOBRE EL DERECHO O LA CUANTIA DE LA RENTA)
PERIODO EN QUE HUBIESENSIDO EXIGIBLES
(D. COMPLEM. ESPECIAL)
PERIODO EN QUE HUBIESENSIDO EXIGIBLES
(D. COMPLEM. ESPECIAL)
PERCEPCIONES DE DESEMPLEOMODALIDAD PAGO UNICO
PERCEPCIONES DE DESEMPLEOMODALIDAD PAGO UNICO
EXIGIBIILIDAD DEL CAPITALO
EXIBILILIDAD TEORICA SI SE PERCIBIESE EN FORMA DE RENTA
EXIGIBIILIDAD DEL CAPITALO
EXIBILILIDAD TEORICA SI SE PERCIBIESE EN FORMA DE RENTA
OPERACIONES A PLAZO OCON PRECIO APLAZADO
(LA RENTA SE CUANTIFICA CUANDO SE OBTIENECON CON INDEPENDENCIADE CUANDO SE COBRE )
OPERACIONES A PLAZO OCON PRECIO APLAZADO
(LA RENTA SE CUANTIFICA CUANDO SE OBTIENECON CON INDEPENDENCIADE CUANDO SE COBRE )
NACIMIENTO DEL DERECHOO
EXIBILILIDAD DE LOS COBROS(SALVO DESCUENTO DE EFECTOS)
NACIMIENTO DEL DERECHOO
EXIBILILIDAD DE LOS COBROS(SALVO DESCUENTO DE EFECTOS)
DIFERENCIAS EN OPERACIONES EN DIVISAS
DIFERENCIAS EN OPERACIONES EN DIVISAS
MOMENTO DEL COBROO PAGO RESPECTIVO
MOMENTO DEL COBROO PAGO RESPECTIVO
RENTAS ESTIMADASRENTAS ESTIMADAS PERIODO EN QUE SE ENTIENDAN PRODUCIDAS
PERIODO EN QUE SE ENTIENDAN PRODUCIDAS
AYUDAS PARA DEFECTOS ESTRUC.DE LA VIVIENDA
AYUDAS PARA DEFECTOS ESTRUC.DE LA VIVIENDA
PERIODO IMPOSITIVO DE OBTENCIONO
4 PARTES IGUALES DESDE EL PERIODO DE SU OBTENCION
PERIODO IMPOSITIVO DE OBTENCIONO
4 PARTES IGUALES DESDE EL PERIODO DE SU OBTENCION
SEGUROS UNIT LINKEDSEGUROS UNIT LINKED CANCELACIONDEL SEGUROCANCELACIONDEL SEGURO
FIRMEZA RESOLUCION JUDICIALFIRMEZA RESOLUCION JUDICIAL
Imputación temporal de rentas
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EJEMPLO DE IMPUTACIÓN TEMPORAL ENTRE PF Y PJ (1)
① Contrato de arrendamiento de inmueble, con una renta mensual de 500 euros exigible a 3 años
R.C.I. -> Exigilidad
R.C.I.
500 x 36 = 18.000Reducción: <7.200>
(40%)
R.C I.(reducido)
10.800
B.I. General
Cuota IRPF> 5.400
< 5.400
Gasto de arrendamiento: Devengo
1 2 3 1 2 3
Gasto
Ahorro I.S.
<6.000>
1.800
<6.000>
1.800
<6.000>
1.800
Σ 18.000
Σ 5.400
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EJEMPLO DE IMPUTACIÓN TEMPORAL ENTRE PF Y PJ (2)
Contrato de préstamo de la PF a la PJ, con unos intereses anuales de 5.000 €
R.C.M. -> Exigilidad
R.C.M.
15.000 €
B.I. Ahorro(ojo múltiplo 3)
3.150
Gasto financiero: Devengo
1 2 3 1 2 3
Gasto
Ahorro I.S.
<5.000>
1.500
<5.000>
1.500
<5.000>
1.500
Σ 15.000
Σ 4.500
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Criterios de imputación
Ejemplo de rentas con cobros aplazados
Enunciado:
Se transmite en 200x unas acciones por 30.000 euros cobrándose la tercera parte al contado y el resto en 2 efectos a vencimiento de 1 y un día y 2 años respectivamente cobrándose 200 euros por intereses exigibles cada año por la parte aplazada. El efecto con vencimiento en el segundo año se descontó en el momento de cobrarse el primero. La adquisición se había producido 5 años antes por 15.000 euros.
Solución:- Ganancia de patrimonio …………………………………………………………………………………. 15.000
-Valor de transmisión ……………………… 30.000- Valor de adquisición……………………… 15.000
Imputación temporal:① Al ejercicio 200x 1…………………………………………… 15.000② Al ejercicio 200x …………………………………………… 5.000
Al ejercicio 200x + 1 …………………………………….. 10.000(5.000 + 5.000)
- Rendimientos del capital mobiliario …………………………………………………………………… 600Imputación temporal
-Al ejercicio 200x ……………… 200-Al ejercicio 200x + 1 ………… 200-Al ejercicio 200x + 2 ………… 200
Rendimientos del trabajo
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Rendimientos del trabajo (1)
Rendimientos íntegros: Todas las contraprestaciones o
utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
En todo caso (algunos ejemplos):
Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares
Retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración
Retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial
Gastos deducibles Cotizaciones a la Seguridad Social o
mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
Detracciones por derechos pasivos.
Cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el límite de 500 € anuales.
Gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 €anuales.
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Rendimientos del trabajo (2)
Exoneración de determinadas dietas:
Cuantía que se justifique
Kms Kms recorridos x 0,19€Peajes Cuantía que se justifiqueAparcamiento Cuantía que se justifique
España ExtranjeroCuantía que se justifique Cuantía que se justifique
15 € 25 €España Extranjero53,34 € 91,35 €26,67 € 48,08 €36,06 € 66,11 €
Gastos de locomociónTransporte público
Gastos de alojamiento
Conductores de vehículos transporte carreterasRegla General
Transporte privado
Gastos de manutenciónCon pernocta en municipio distinto del lugar de trabajoSin pernocta en municipio distinto del lugar de trabajoPersonal de vuelo sin pernocta
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Retribuciones en especie:
Regla general: valor de mercado.
Reglas especiales en el caso de rendimientos del trabajo que consistan, entre otras, en la utilización de viviendas, utilización o entrega de vehículos, préstamos con tipos inferiores al legal del dinero y contribuciones satisfechas a planes de pensiones:
A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta si no es repercutido al trabajador.
Si valor catastral revisado con efectos 1 de enero de 1994, 5% del valor catastral
Si no, 10% del valor castastralUtilización de vivienda
Si no tiene valor catastral, 5% del 50% del valor a efectos del Impuesto Patrimonio
Entrega: coste de adquisición para el pagador, incluidos tributos
Uso: 20% del coste de adquisiciónUtilización o entrega de vehículos
Uso y posterior entrega: la valoración de la entrega tendrá en cuenta el uso anterior
Prestamos con tipo inferior al legal del dinero
Diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el período(5,5% en 2008)
Contribuciones satisfechas a planes de pensiones
Su importe
Rendimientos del trabajo (3)
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Rendimientos del trabajo (4)
Rendimientos íntegros:
Como regla general, se computarán en su totalidad.
Reducción del 40%:
Período de generación > 2 años
Que no se obtengan de forma periódica o recurrente.
Con pago fraccionado. Si años generación/nº períodos de fraccionamiento > 2
Reglas especiales para opciones sobre acciones. Limites.
Modificaciones importantes en 2011
Cuando se imputen en un único período impositivo (rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular contemplados en el Reglamento).
Pensiones percibidas de la Seguridad Social y prestaciones percibidas por beneficiarios de mutualidades generales obligaciones de funcionarios, colegios de huérfanos y otras entidades, cuando:
Se perciban en forma de capital.
Hayan transcurrido más de dos años desde la primera aportación.
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Rendimientos del trabajo (5)
Rendimiento neto = Rendimientos íntegros – Gastos deducibles El rendimiento neto se minorará en las siguientes cantidades:
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 9.180 €: 4.080 €anuales.
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 9.180 € y 13.260 €: una cantidad entre 4.080 € y 2.652 € anuales (4.080 € - 0,35 * [Rtos. del trabajo –9.180 €])
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a 13.260 € (o con rentas distintas de las del trabajo superiores a 6.500 €): 2.652 € anuales.
La reducción se incrementará en un 100%:
Trabajadores mayores de 65 años que continúen o prolonguen la actividad laboral.
Contribuyentes desempleados que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado a un nuevo municipio (el incremento se aplica tanto el ejercicio de traslado como el siguiente).
Adicionalmente, los contribuyentes discapacitados que obtengan rentas del trabajo como trabajadores activos: una reducción de 3.264 € o bien de 7.242 € si acreditan necesitar ayuda de terceras personas o un grado de minusvalía superior al 65%.
Como consecuencia de la aplicación de estas reducciones, el saldo resultante no podrá ser negativo.
38
El problema de la calificación
SOCIEDADSOCIEDAD
EMPLEADOSCONSEJEROS
SOCIOS
Relación LaboralRelación Mercantil
PROFESIONALESRelación Mercantil
Relación de Propiedad
Renta Actividad Económica
Renta del Trabajo Renta del Trabajo
Renta Capital Mobiliario / Ganancia Patrimonial
39
Las especialidades de la retribución de los Administradores
JURISPRUDENCIA DEL TS(STS MAHOU…) AEAT XUNTA DE GALICIA
ASPECTOS MERCANTILES
- SA
-SRL
ASPECTOS LABORALES
- LA TEORIA DEL VINCULO
IS ISD
40
Alternativas de Planificación
El abono de retribuciones tanto a empleados en relación laboral común como a altos directivos no está sujeto a los requisitos mercantiles previstos para los administradores que se mencionan posteriormente.
La remuneración percibida tendrá la consideración de rendimiento del trabajo personal. No obstante, existen alternativas que permiten la optimización fiscal de estas retribuciones:
Retribución fijaRetribución fija
Retribución variablea corto plazo
Retribución variablea corto plazo
Sistemas dePrevisión Social
Sistemas dePrevisión Social
Incentivos basadosen acciones
Incentivos basadosen acciones
Retribuciones dinerariasa medio/largo plazo
Retribuciones dinerariasa medio/largo plazo
Retribuciones en especie(Retribuciones flexibles)
Retribuciones en especie(Retribuciones flexibles)
Retribuciones obtenidasen el extranjero
Retribuciones obtenidasen el extranjero
++
+
41
PersonalizaciónOptimizaciónAhorro contrataciónSin coste empresa
Mantenimiento Seguridad socialMantenimiento base de indemnizaciónDisminución líquido mensualIngreso a cuenta
Segundovehículo
Vehículode empresa
SeguroMédico
Ordenadores yacceso a Internet
Seguroaccidentes
Esquemas deprevisión social
FormaciónTicketRestaurante
Cesión deVivienda
Guardería
Ahorros fiscales
Econ
omía
s de
cont
rata
ción
+
+-
Alternativas de planificación
42
Alternativas de Planificación
Retribuciones en especie sin ventajas fiscales
Retribuciones con un tratamiento fiscal ventajoso
Retribuciones en especie fiscalmente “exentas”
Vales de comida Seguro de asistencia sanitaria Ayuda de Guardería Seguro de accidentes Entrega de ordenadores
Pago de la conexión a Internet Cursos de capacitación Seguro de ahorro vinculado a la
jubilación Entrega de acciones
Cesión de vivienda (habitual o de vacaciones) Cesión de vehículos
Cuotas de clubes deportivos Préstamos a bajo interés Teléfonos móviles
Asesor legal / financiero Viajes Productos rebajados
Lista de productos Lista de productos generalmente incluidos en esquemas de Retribuciesquemas de Retribucióón Flexiblen Flexible
43
Retribución bruta inicial 50.000,00
Retribución destinada a Ret. Flexible 0,00Imputación Retribución en especie 0,00Rendimientos del trabajo 50.000,00Seguridad Social (2.412,64)
Rendimientos netos del trabajo 47.587,36
Reducción Trabajo Personal (2.652,00)
Base imponible 44.935,36
Cuota íntegra previa 12.947,15
Cuota negativa por mínimo personal y familiar (1.970,64)
Cuota íntegra total 10.976,51Neto después de impuestos 36.610,85
Gasto en bienes y servicios-Vales comida (1.944,00)
- Seguro médico (1.648,48)
- Tickets guardería (3.000,00)-Cursos de formación (1.000,00)
-Alquiler de vivienda (6.000,00)- Entrega ordenador (1.000,00)
NETO DISPONIBLE (ND) 22.018,37
Liquidación sin retribución flexibleRetribución bruta inicial 50.000,00Retribución destinada a Ret. Flexible (14.592,48)Imputación Retribución en especie
-Vales comida 0,00- Seguro médico 0,00
- Tickets guardería 0,00-Cursos de formación 0,00
-Alquiler de vivienda 4.000,00- Entrega ordenador 0,00
Rendimientos del trabajo 39.407,52Seguridad Social (2.412,64)Rendimientos netos del trabajo 36.994,88Reducción Trabajo Personal (2.652,00)Base imponible 34.342,88
Cuota íntegra previa 9.027,93Cuota negativa por mínimo personal y familiar (1.970,64)
Cuota íntegra total 7.057,29
Neto después de impuestos 25.937,59Gasto en bienes y servicios 0,00
NETO DISPONIBLE (ND) 25.937,59
Liquidación con retribución flexible
Ejemplo de retribución flexible
Ahorro total 3.919,22Porcentaje de ahorro sobre ND 17,80%Ahorro sobre Retribución Total 7,84%Retribución bruta equivalente 6.220,98Ahorro sobre Retribución Total 12,44%
44
Incentivo a más de dos años Reducción 40% en concepto de renta irregular. Requisitos:
Período de generación > 2 años.
No periodicidad o recurrencia. Ventajas fiscales: reducción del 40% sin límite (en marginales del 43%
tributación al 25,8%). Impuesto anticipado en IS recuperable en el momento del cobro. Base de evaluación: objetivos individuales / empresariales / valor del Grupo
Criterio restrictivo de la Administración
No deben repetirse en el tiempo, aunque el tiempo transcurrido entre los distintos devengos sea distinto.
No debe confundirse la forma o valoración bajo la cual se satisface dicha retribución.
Deben concurrir elementos de excepcionalidad u ocasionalidad para que sea aplicable la reducción.
La valoración puede realizarse tanto a priori como a posteriori.
Retribuciones aMedio/Largo PlazoRetribuciones a
Medio/Largo Plazo
Alternativas de planificación
45
Delimitación de la aplicación de la reducción del 40% en RT
CV 16/12/08 -> Compensación al Consejero Delegado por cese (llevaba más de 2 años)SI reducción 40%
DGT: CV 16/12/08 – Bonus o prima de entrada en un trabajoNO reducción del 40% (no hay periodo de generación)
(no está en la lista de irregulares) DGT: CV 1/03/07
C 13/11/01
DGT CV 9/02/09 -> Indemnización por no concurrenciaNo aplicación reducción del 40%
DGT CV 30/01/0816/11/00
Bonus plurianuales -> Recurrencia
No aplicación reducción del 40%
Indemnizaciones por despido
Sí aplicación reducción del 40% (renta irregular)
46
NO HAY TRIBUTACIÓN
PERIODO PERIODO DE DE GENERACIGENERACIÓÓNN
INICIOINICIODEL PLANDEL PLAN
FECHA DE FECHA DE PERCEPCIPERCEPCIÓÓNN
NO HAY TRIBUTACIÓN
RENDIMIENTO DEL TRABAJO
IRREGULAR
Alternativas de planificación
47
(1) Se ha aplicado un tipo marginal del 43% sobre la retribución fija y un 25,8% sobre la retribución variable, por aplicación de la reducción del 40% y en aplicación los tipos impositivos vigentes para el ejercicio 2009.
Alternativas de planificación
Ejemplo de Tributación:
2009 2010 2009 2010
Retribución Fija 200.000,00 € 250.000,00 € Retribución Fija 200.000,00 € 250.000,00 €
Variable (70%) 140.000,00 € 175.000,00 € Variable (70%) 315.000,00 €
Retribución Total 340.000,00 € 425.000,00 € Retribución Total 200.000,00 € 565.000,00 €
Impuestos (1)146.200,00 € 182.750,00 € Impuestos (1)
86.000,00 € 188.770,00 €
Retribución Neta 193.800,00 € 242.250,00 € Retribución Neta 114.000,00 € 376.230,00 €
Total Neto Total Neto
Ahorro total 54.180,00 €
Retribución Variable Sin Reducción Retribución Variable con Reducción
436.050,00 € 490.230,00 €
48
COMPRA FINANCIADA ACCIONES• Ganancia patrimonial (18%)• Efecto financiación
Flexibilidad en el diseño versus complejidad esquema
Valoración Incentivo económico y efecto fidelizador y motivador
ENTREGA GRATUITA DE ACCIONES• Exención anual de 12.000 euros
PLAN DE OPCIONES S/ ACCIONES• Exención 12.000 euros• Reducción 40% límite: 22.100 * años
ENTREGA DIFERIDA DE ACCIONES• Exención anual 12.000 euros• Reducción 40% sin límite
PLAN GENERAL DE OPCIONES• Exención 12.000 euros• Reducción 40% límite: 44.200 * años
Incentivosbasados en
acciones
Alternativas de planificación
49
Reducciones aplicables a los incentivos basados en acciones:
Sin límite Límite de 22.100 eurospor año de generación
Límite de 22.100 eurospor año de generación
Incentivos basados en Acciones
Planes generales deopciones sobre acciones
Resto planes deopciones sobre acciones
40% de reducción 40% de reducción 40% de reducción
Rentas dinerariasirregulares
Alternativas de planificación
50
Recuperación de la inversión
Plan de Opciones sobre Acciones: Esquema financiero general
PRECIOEJECUCIÓNDE LA OPCIÓN
PRECIO DE MERCADO DE LA ACCI
PRECIO DE MERCADO DE LA ACCIÓÓNN
Retribución en especiepara el empleado
Rendimiento total
€
CONCESICONCESIÓÓNN EJECUCIEJECUCIÓÓNN ENAJENACIENAJENACIÓÓNNTiempo
GananciaPatrimonial
Alternativas de planificación
51
Aplicación de la reducción. Opciones sobre acciones
Ejemplo
Enunciado:
Una empresa entrega en diciembre de 2010 a un directivo unas acciones procedentes del ejercicio de unas opciones que se habían entregado en 2007, al haber permanecido en la empresa 3 años, lo que le supone al empleado una ganancia de 80.000 euros (revalorización de las acciones en ese período.
Solución:
- I. Íntegro del trabajo …………………………………………………………………… 80.000
- Reducción aplicable ……………………………………………………………………<26.520>
-Rendimiento máximo reducible ……………… 66.300(22.100 x 3)
-Reducción …………………………………… <26.520>(66.300 x 0,40)
- Rendimiento a integrar en B.I. regular………………………………………………. 53.480
52
FÓRMULAS DE RETRIBUCIÓN BASADAS EN LA PREVISIÓN SOCIAL
Sociedad
Situación habitualR
endi
mie
ntos
del
traba
joSituación Propuesta
Sociedad
InversiónInversión
Plusvalíao renta
Previsión social
Rendimientosdel trabajo
Gasto
diferi
do
Gas
to
Plan Pensiones
Seguro colectivo
53
La sociedad no repercute el coste financiero del Impuesto anticipado.
Ahorro porcentual por cada euro aportado.
DatosTipo de interés 3%Tasa de descuento 3%Aportación 30.000,00Años pendientes para la Jubilación 5Impuesto Anticipado 9.000,00
DatosTipo de interés 3%Tasa de descuento 3%Aportación 30.000,00Años pendientes para la Jubilación 5Impuesto Anticipado 9.000,00
Seguro Colectivo Inversión Individual
Salario 30.000,00 30.000,00Tributación en el momento inicial 0,00 12.900,00Inversión 30.000,00 17.100,00Prestación bruta 34.778,22 19.665,00Tributación en el momento de jubilación* 9.390,12 402,00Prestación neta después de impuestos 25.388,10 19.263,00Prestación Actualizada 21.900,00 16.373,55Ahorro 5.526,45Porcentaje de Ahorro 18,41%
Seguro Colectivo Inversión Individual
Salario 30.000,00 30.000,00Tributación en el momento inicial 0,00 12.900,00Inversión 30.000,00 17.100,00Prestación bruta 34.778,22 19.665,00Tributación en el momento de jubilación* 9.390,12 402,00Prestación neta después de impuestos 25.388,10 19.263,00Prestación Actualizada 21.900,00 16.373,55Ahorro 5.526,45Porcentaje de Ahorro 18,41%
* Estimación realizada aplicando el tipo marginal máximo del 43%
Ejemplo de retribución diferida: Seguro colectivo (1)
54
Ejemplo de retribución diferida: Seguro colectivo (2)
Con repercusión de coste financiero.
* Estimación realizada aplicando el tipo marginal máximo del 43%
Seguro Colectivo Inversión Individual
Parte del salrio destinada al ahorro a largo plazo 30.000,00 30.000,00Tributación en el momento inicial* 0,00 12.900,00Impuesto anticipado para la Compañía 10.500,00 0,00Coste financiero del Impuesto anticipado 1.672,38 0,00Coste financiero actualizado 1.442,61 0,00Inversión 28.557,39 17.100,00Prestación bruta 33.105,84 19.665,00Tributación en el momento de jubilación* 8.938,58 402,00Prestación neta después de impuestos 24.167,27 19.263,00Prestación Actualizada 20.846,90 16.373,55Ahorro 4.472,45Porcentaje de Ahorro 14,90%
Delimitación rendimientos del capital mobiliario con ganancias y pérdidas de patrimonio
56
Delimitación RCM / Ganancias y Pérdidas de Patrimonio (1)
Pago de dividendo en dinero o en especie
Entrega de acciones liberadas. Transmisión de derechos de
asignación en el mercado (ds. de suscripción y ds. de asunción).
Compensación económica por aceptar la oferta irrevocable de compra que hace la compañía por esos derechos de asignación.
POLÍTICA ANTIGUA POLÍTICA NUEVA
EJEMPLO D.G.T. C.V. 848/2010 DE 28 DE ABRIL
57
Delimitación RCM / Ganancias y Pérdidas de Patrimonio (2)
SoluciónRecepción de acciones liberadas
Transmisión en mercado de los ds. de asignación
Compensación económica por derechos de asignación de acciones antiguas
Compensación económica por derechos de asignación adquiridos en mercado
No RCI (art. 25.1.b)
G/P cuando se vendan (art. 37.1.a) 4ºpárrafo)
Minora el Valor de las acciones hasta anularlo (art. 37.1.a)
R.C.M.
I. Íntegro -> art. 25.1.a)
¿exención 1.500 –> art. 7.y)?
parece que sí
Sí retención
R.C.M.
I.I art. 25.1.a)
No exención 1.500 –> art. 7.y) 2ºpárrafoSí retención
Pda. de patrimonio -> Transmisión del d. de asignación por cero
Socio: Persona Física
58
Delimitación RCM / Ganancias y Pérdidas de Patrimonio (3)
Entrega de acciones liberadas
Transmisión de ds de asignación en mercado
Compensación
No renta, rebajan el coste medio de la carteraSí se adquirieron ds en el mercado, el importe aumenta el valor de adquisición de las acciones nuevas
El resultado contable calculado según el P.G.C. se integra en la B.I.
Generalmente el coste minora el valor de los activos
Socios antiguos
Socios nuevos (adquirieron los dsen el mercado)
• Rendimientos del capital (art. 25.1.a) LIRFP)
• Deducción por doble imposición (art. 30 LIS)
• En principio retención (art. 58 a 66 RIS)
• Rendimiento del capital (art. 25.1a) LIRPF
• No deducción por doble imposición (art. 30.4.d) LIS)
• Retención (art. 30.2 LIS y 58 a 66 RIS)
Socio: Persona Jurídica
Norma de Valoración nº 9 del PGC (instrumentos
financieros)
Rendimientos del capital mobiliario y rentas imputadas
60
Rendimientos del capital inmobiliario e imputaciones (1)
OTROS INMUEBLES
Arrendados
(sin persona y local)
Arrendados
(con persona y local)
No arrendados
(segundas viviendas...)
Viviendas Locales
Ingresos
- Gastos
Rend. Neto
Reducción 50-100%
Ingresos
- Gastos
Rend. Neto
Ingresos
- Gastos
Rend. Neto
V. Castastral
x 2% ó 1,1%
Imputación
No
Imputación
RústicosSolares
En construcciónUrbanos
No
tributación
R.C.I. R.A.E.
ESQUEMA DE TRIBUTACIÓN DE INMUEBLES
Rendimientos de actividades económicas
62
Esquema de determinación del rendimiento neto en estimación directa
+ INGRESOS COMPUTABLES- GASTOS DEDUCIBLES
(Especialidades en modalidad simplificada)
(Aplicación de los incentivos fiscales de las PYMES)
(Libertad de amortización )
= RENDIMIENTO NETO- Reducción por rendimientos con periodos de generación de más
de dos años o irregulares
= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO- Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas
- Reducción por mantenimiento o creación de empleo
= RENDIMIENTO NETO A INTEGRAR EN LA BI
63
Rendimientos de actividades económicas
NOVEDAD 2009: Reducción del rendimiento neto de actividades económicas por el mantenimiento o creación de empleo En los periodos impositivos 2009, 2010 y 2011, podrá reducirse el rendimiento neto de actividades
económicas en un 20%, siempre que: El importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de las actividades desarrolladas por el
contribuyente sea inferior a 5 millones de euros, La plantilla media sea inferior a 25 empleados y Se mantenga o cree empleo.
Es necesario que durante los doce meses siguientes al inicio de cada uno de los ejercicios citados, la plantilla media no sea inferior a la unidad ni inferior a plantilla media de los doce meses anteriores al inicio del primer período impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2009.
En todo caso, el importe de la reducción no podrá ser superior al 50% del importe de las retribuciones satisfechas al conjunto de sus trabajadores.
NOVEDAD 2009: Libertad de amortización con mantenimiento del empleo Libertad de amortización de las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, puestos a disposición del contribuyente en los períodos impositivos iniciados en 2009 y 2010 siempre que, durante los 24 meses siguientes al iniciodel período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total del empresario se mantenga respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores.
También es aplicable a las inversiones realizadas mediante contratos de arrendamiento financiero quecumplan con las condiciones establecidas en el artículo 115 del TRLIS, por sujetos pasivos quedeterminen su base imponible por el régimen de estimación directa, a condición de que se ejercite la opción de compra.
NOVEDAD 2011: Libertad de amortización . R.D.L. 13/2010 de 3 de Diciembre
64
REDUCCIÓN R. NETO 2.652 – 4.080 €
REQUISITOS ESPECÍFICOS
Estimación Directa
Destinatario de operaciones: Persona (física o jurídica) no vinculada
Los gastos deducibles no superan el 30% de los I. Íntegros
NO rendimientos del trabajo
Al menos el 70% de los Ingresos sujetos a retenciones e ingreso a cuenta
E.D. simplificada incompatible con “forfait” de gastos no justificados
REDUCCIÓN R. NETO 40 %
PERIODO DE GENERACION SUPERIOR A DOS AÑOSPERIODO DE GENERACION SUPERIOR A DOS AÑOS
IRREGULARESIRREGULARESSubvenciones de capital para bienes no amortizables
Indemnizaciones y ayudas por cese actividad
Indemnizaciones por ds. de vida indefiida
Subvenciones de capital para bienes no amortizables
Indemnizaciones y ayudas por cese actividad
Indemnizaciones por ds. de vida indefiida
65
D.A. 27 de la L.P.E. 2010 (I)
ÁMBITO TEMPORAL
REQUISITOS MATERIALES
REQUISITO PERSONAL
Periodos impositivos 2009/2010/2011
Importe neto de la cifra de negocios
Plantilla media
< 51 euros
25 empleados
Mantenimiento o creación de empleo
Supuesto específico
Supuesto general2008 2009
Plantilla media
=<
Plantilla media
2008 2009No
actividad 0
Plantilla media
<
66
D.A. 27 de la LPE 2010 (II)
REDUCCIÓN FISCAL
LÍMITE
+ I. Íntegros
- Gastos deducibles
= Rendimiento neto
- Reducciones art. 32
= Rendimiento reducido positivo
- Reducción del 20%
Rendimiento neto a integrar en B. I. General
50% retribuciones satisfechas a los trabajadores
67
Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (1)
Enunciado
Don Evaristo, casado con doña María en régimen de gananciales, es médico radiólogo y ejerce su actividad profesional exclusivamente en una consulta privada situada en un local adquirido por el matrimonio.
Para la determinación de sus rendimientos netos viene utilizando el método de estimación directa y el criterio de devengo para la imputación de los ingresos y gastos de su actividad.
La plantilla media de la actividad en el ejercicio 2009 fue de una persona empleada, ascendiendo la plantilla media de la actividad en el ejercicio 2010 a una persona empleada.
68
Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (1)
Según los datos que constan en sus libros registros, los ingresos y gastos correspondientes a 2010, son los siguientes:
Ingresos íntegros:
Honorarios por prestación de servicios …………………………………………………. 124.110,20
Conferencias y publicaciones ……………………………………………………………. 10.818,22
Gastos:
Sueldos y salarios ……………………………………………………………. …………… 18.931,88
Seguridad Social ……………………………………………………………. …………….. 5.909,15
Compras activos radiológicos y sanitarios …………………………………………………. 18.931,88
Gastos financieros ……………………………………………………………. ……………. 1.111,87
Amortizaciones ……………………………………………………………. …………………. 7.939,37
IVA soportado en gastos corrientes ……………………………………………………………. 1.592,68
Tributos no estatales ……………………………………………………………………………. 1.715,89
Adquisición libros y revistas médicas ……………………………………………………………. 1.265,13
69
Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (2)
Asimismo, en concepto de “ingresos y gastos extraordinarios”, figuran las siguientes partidas:
Ingreso extraordinario (consecuencia de la venta local consulta) …………………………… 80.926,28
Gasto extraordinario (consecuencia de la venta equipos rayos X) …………………………. 7.212,15
Otros datos de interés: Dentro de las cantidades consignadas en la rúbrica “Honorarios por prestación de servicios” no
figura contabilizada cantidad alguna por 10 radiografías practicas a su hijo en marzo de 2010. El precio medio de mercado por cada radiografía similar es de 60,10 euros.
Las “Conferencias y publicaciones” suponen por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción con la finalidad de intervenir en la producción y distribución de servicios, existiendo por lo que respecta a las publicaciones la cesión de los derechos de autor.
En “Sueldos y salarios” figuran 1.202,02 euros entregados a su esposa por los servicios prestados como auxiliar en la clínica durante el mes de vacaciones de la empleada que presta sus servicios en la clínica desde el año 2005.
Los “Ingresos y gastos extraordinarios” responden, respectivamente, a la ganancia obtenida en la venta del local en el que estaba instalada la consulta y a la pérdida derivada de la venta de un apartado de rayos X.
70
Rendimientos de actividades económicas. E.D. Simplificado (3)
Ingresos V. registrado V. fiscal
Prestaciones de servicios ................................................. 124.110,20 124.711,20Conferencias..................................................................... 10.818,29 10.818,22
TOTAL INGRESOS 134.928,42 135.529,42GastosSueldos y salarios............................................................. 18.931,88 17.729,86S. Social............................................................................ 5.909,15 5.909,15Compras ........................................................................... - -Gastos financieros ............................................................ 1.111,87 1.118,87Amortizaciones ................................................................. 7.939,37 7.939,37Libertad amortización........................................................ - 18.931,88IVA soportado gasto ......................................................... 1.592,68 1.592,68Tributos no estatales......................................................... 1.715,89 1.715,89Adquisición libros y revistas .............................................. 1.265,13 1.265,13
TOTAL 38.465,97 56.195,00Gastos de difícil justificación ............................................. - 3.966,72RENDIMIENTO NETO...................................................... 96.462,45 75.367,70Reducción mantenimiento de empleo............................... - 8.864,93REND. NETO A INTEGRAR EN BI................................... - 66.502,77
Solución
71
Rendimientos de actividades económicas :posible planificación
PLANIFICACIÓN IRPF / ACT. ECONÓMICA
Actividad económica en E.D. Normal con fuertes
beneficios
Tipo marginal B.I.N.
①Compra de participaciones
de una comunidad de bienes de explotación
fotovoltaica (en Canarias)
②Compensación de
la primera actividad con la segunda
③Los rendimientos de la
segunda actividad cuando sean positivos tienen una bonificación
del 50%
④
Aplicación de libertad de amortización
Importantes pérdidas
HECHOS
72
Rendimientos de actividades económicas. Posible planificación
Rendimiento en E.D. Normal: IRPF
Operaciones protegidas
AND
Tributación en IS
Limitaciones por vinculación
> 75% ingresos profesionales
> 85% ret. de ingresos -> retribución a socios profesionales
Retribución mínima a socios profesionales -> salario medio de los asalariados x 2
Ganancias y pérdidas de patrimonio
74
Ganancias o Pérdidas de Patrimonio. Regla general
Se suprimen “ad futuram” los coeficientes de abatimiento a partir de 20 enero 2006
Aplicación: Regla General
Fechaadquisición 31/12/94
Coeficiente: 11,1114,2825
20/01/2006Fecha
transmisión
* PatrimonialPeríodo 2Período 1
Período 1
Coeficientesabatimiento
Período 2
No coeficientesde abatimiento
75
Ganancias o Pérdidas de Patrimonio. Ejemplo práctico 1
Inmueble adquirido en 1/01/1986 por 100 u.m. transmitido el 1/07/2010 por 1.000 u.m.
1/07/1986 31/12/1994 20/01/2006 1/07/2010
Adquisición 100
Periodo 1
Periodo 2
7.137 días 1.622 días
V. TransmisiónV. Adquisición
A. PATRIMONIAL
1.000<100>
900
Anterior a 20/01/2006
900 x7.137
8.759= 733,33
Coeficiente abatimiento
100%
Posterior a 20/01/2006
900 x1622
8.759= 166,67
21%
Transmisión 1000
76
Ganancias o Pérdidas de Patrimonio. Ejemplo práctico 2
Inmueble adquirido en 1/01/1970 por 100 u.m. transmitido el 1/07/2010 por 1.000 u.m.
1/07/1970 31/12/1994 20/01/2006 1/07/2010
Adquisición 100
Periodo 1 Periodo 2
12.795 días 1.622 días
V. TransmisiónV. Adquisición
A. PATRIMONIAL
1.000<100>
900
Anterior a 20/01/2006
900 x12.795
14.417= 798,74
Coeficiente abatimiento
Posterior a 20/01/2006
900 x1.622
14.417=101,26
21%
Transmisión 1000
Integración y compensación de rentas
78
R e n t a T o t a lRenta General Renta del Ahorro
Base Imponible General Base Imponible del Ahorro
79
Esquema de Liquidación
Renta TotalRenta General Renta del Ahorro
+ Rendimientos trabajo + Rend. Cap. Inmobiliario + Rend. Cap. Mobiliario:
Art. 25.4 y 25.2 vinculados + Rend. Actividad Económica + Imputaciones de rentas
y no derivadas de transmisión de elementos patrimoniales
+ Rend. Cap. Mobiliario Dividendos asimilados
(art. 25.1) Activos Financieros no
vinculados (art. 25.2) Seguros de vida e
invalidez (art. 25.3)
y derivadas de transmisión de elementos patrimoniales
- + +Compensación
hasta 25%
+ - + -
Compensación4 años
Compensación4 años
-
Compensación4 años
Base Imponible General Base Imponible del Ahorro
Compensaciónhasta 25%
Compensación4 años
Compensación4 años
Compensación4 años
Reducciones en la Base Imponible
81
BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Reducción en tributación conjunta(con el límite de la base imponible general)
• Unidad familiar biparental: 3.400 euros• Unidad familiar monoparental: 2.150 euros
Reducciones por aplicaciones de renta(con el límite de la base imponible general y en
el orden que se relacionan)
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social:• Planes de pensiones• Mutualidades de previsión social• Planes de previsión asegurados• Planes de previsión social empresarial• Seguros de dependencia severa o de gran dependencia
Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad
Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad
Por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos
Por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales
Por cuotas de afiliación y restantes aportaciones a los partidos políticos
Remanente no aplicado(con el límite de la base imponible del ahorro)
Remanente no aplicado(con el límite de la base
imponible del ahorro)
Remanente no aplicado(con el límite de la base
imponible del ahorro)
Exceso no aplicado: cinco ejercicios siguientes
Exceso no aplicado: cuatro ejercicios siguientes
Exceso no aplicado: cinco ejercicios siguientes
Exceso no aplicado: cuatro ejercicios siguientes
BASE LIQUIDABLE GENERAL BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
82
Reducciones por aportaciones a instrumentos de previsión social
INSTRUMENTOS DE PREVISION SOCIAL PRIVADOSPLANES DE PENSIONESAPORTACIONES
CALIFICACION
LIMITEEXCESOS : 5 AÑOS
R E D U C C I Ó N B. I.
MUTUALIDADES PRE. SOCIAL
P. DE PREVISION EMPRESARIAL
PLANES DE PREV. ASEGURA.
SEGUROS DE DEPENDENCIA
Propio
Cónyuge
Minusválidos
Límite total10.000 € (12.500 € > 50 años)30% RT + RAE (50% > 50 años)
RT + RAE < 8.000 € (cónyuge)
Pariente o tutor -> 8.000 €Minusválido -> 24.250 €
2.000 €
83
BASE IMPONIBLE GENERAL
Escalageneral
Escalaautonómica
Cuota 1 Cuota 2
Cuota 3
Cuota 4
Cuota íntegrageneral estatal
(cuota 1 – cuota 3)
Cuota íntegrageneral autonómica(cuota 2 – cuota 4)
CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL
Mínimo personal y familiar(en la parte que no exceda de
la base liquidable general)• Mínimo del contribuyente• Mínimo por descendientes• Mínimo por ascendientes• Mínimo por discapacidad
Escalageneral
Escala autonómica
Remanente no aplicado delmínimo personal y familiar
(Exceso sobre el importe de labase liquidable general)
RESTO DE LA BASELIQUIDABLE DEL AHORRO
Tipo de gravamenestatal
(11,1%)
Tipo de gravamenautonómica
(6,9%)
Cuota íntegradel ahorro estatal
Cuota íntegradel ahorro autonómico
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
Deducciones en cuota :Vivienda habitual
85
Deducciones de la cuota
Deducciones en cuota íntegra: Deducción por inversión en vivienda habitual
Deducción en actividades económicas
Deducción por donativos
Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
Deducción por inversiones en bienes de interés cultural
Deducción por cuenta ahorro-empresa
Deducción por alquiler de la vivienda habitual
86
VIVIENDA HABITUAL:RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE
DURANTE 3 AÑOS.HABITADA DE FORMA EFECTIVA DENTRODEL PLAZO DE 1 AÑO DESDE SU TERMINACIONSE ASIMILAN:HASTA 2 PLAZAS DE G. CONJUNTAS
ELEMENTOS COMUNES CONJUNTOS
VIVIENDA HABITUAL:RESIDENCIA DEL CONTRIBUYENTE
DURANTE 3 AÑOS.HABITADA DE FORMA EFECTIVA DENTRODEL PLAZO DE 1 AÑO DESDE SU TERMINACIONSE ASIMILAN:HASTA 2 PLAZAS DE G. CONJUNTAS
ELEMENTOS COMUNES CONJUNTOS
A M B I T O D E A P L I C A C I O N A M B I T O D E A P L I C A C I O N LI
MITES
LI
MITES
ESPCIAL
ESPCIAL
P O R C E N T A J EP O R C E N T A J E
BASE DEDUCCION:-9.015, euros AÑO-12..020,24 eurosAÑO(Obras de adaptación paraMinusválidos)
BASE DEDUCCION:-9.015, euros AÑO-12..020,24 eurosAÑO(Obras de adaptación paraMinusválidos)
LOSEXCESOOS NO SE
TRASLADAN PARA EL FUTURO
LOSEXCESOOS NO SE
TRASLADAN PARA EL FUTURO
ADECUACION DEVIVIENDA POR MINUSVALIA
ADECUACION DEVIVIENDA POR MINUSVALIA
ADQUISICION del pleno dominiopor cualquier negocio jurídico.(compra-venta ,permuta,herencia ,legado,donación.)REHABILITACION:-R.D. 1186/1998 de 12 de Junio.-Tratamiento de elementos estructurales con un coste de mas del 25 % del precio de adquisicion o valor de mercado..
ADQUISICION del pleno dominiopor cualquier negocio jurídico.(compra-venta ,permuta,herencia ,legado,donación.)REHABILITACION:-R.D. 1186/1998 de 12 de Junio.-Tratamiento de elementos estructurales con un coste de mas del 25 % del precio de adquisicion o valor de mercado..
CONSTRUCCION (4 AÑOS, salvo exc.):-Pago directo de los gastos de ejecución de la obra.-Entregas a cuenta al promotor de la obra.
AMPLIACION de la superficie habitablede forma permanente durante todo el año.
CONSTRUCCION (4 AÑOS, salvo exc.):-Pago directo de los gastos de ejecución de la obra.-Entregas a cuenta al promotor de la obra.
AMPLIACION de la superficie habitablede forma permanente durante todo el año.
CUENTAS VIVIENDA:-Cuentas separadas de otras.-Máximo una por contribuyente.-Destino :PRIMERA adquisición,construcción o rehabilitación.-Materialización en años.-Compatible con la adquisición,rehabilitación o construcción.
CUENTAS VIVIENDA:-Cuentas separadas de otras.-Máximo una por contribuyente.-Destino :PRIMERA adquisición,construcción o rehabilitación.-Materialización en años.-Compatible con la adquisición,rehabilitación o construcción.
REINVERSIONREINVERSION
15 %
87
NOVEDAD 2010: Nueva deducción por obras de mejora en la vivienda habitual Contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 53.007,20 euros anuales.
Deducción del 10% de las cantidades satisfechas desde el 14 de abril de 2010 hasta 31 de diciembre de 2012.
Obras realizadas durante dicho período en la vivienda habitual o en el edificio en la que ésta se encuentre, que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energética, la higiene, salud y protección del medio ambiente, la utilización de energías renovables, la seguridad y la estanqueidad, la sustitución de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, así como obras de instalación de infraestructuras de telecomunicación que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisión digital.
Base máxima:
Cuando la base imponible sea igual o inferior a 33.007,20 euros anuales: 4.000 euros anuales.
Cuando la base imponible esté comprendida entre 33.007,20 y 53.007,20 euros anuales: 4.000 euros menos el resultado de multiplicar por 0,2 la diferencia entre la base imponible y 33.007,20 euros anuales.
No darían derecho a la deducción:
Cantidades satisfechas en efectivo.
Cantidades a las que se aplique la deducción por inversión de vivienda habitual.
Deducciones en cuota
88
Deducción por alquiler de la vivienda habitual Deducción del 10,05% de las cantidades satisfechas en el período impositivo por el alquiler
de la vivienda habitual, siempre que la base imponible del contribuyente sea inferior a 24.020€ anuales.
Base máxima de la deducción:
Cuando la base imponible sea igual o inferior a 12.000€ anuales: 9.015 € anuales.
Cuando la base imponible esté comprendida entre 12.000,01 y 24.020€ anuales: 9.015€menos el resultado de multiplicar la diferencia entre la base imponible y 12.000€ anuales por 0,75.
El Proyecto de Ley de Economía Sostenible prevé la equiparación fiscal de la deducción por alquiler respecto de la deducción por compra de vivienda a partir de 1 de enero de 2011.
Deducciones en cuota
Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas FísicasProyecto de LPGE para 2011
90
Modificación de la escala de gravamen: introducción de dos tramos nuevos
Introducción de dos nuevos tramos en la escala de gravamen:
44%, para rentas superiores a 120.000,20 euros y
45%, para rentas superiores a 175.000,20 euros
37%20.400,008.533,7233.007,20
43%66.593,0016.081,7253.407,20
28%15.300,004.249,7217.707,20
24%17.707,2000
TipoResto Base Liquidable
Hasta Euros
Cuota íntegraEuros
Base LiquidableHasta Euros
45%En adelante34.733,36175.000,20
44%55.000,0022.358,36120.000,20
SITUACIÓN ACTUAL
MODIFICACIÓNPREVISTA
+
Tributación de los socios de las SICAVS por la distribución de prima de emisión y por la reducción de capital con devolución de aportaciones
SITUACIÓN PREVIA
Reducción de capital de SICAVS con devolución de aportaciones
Reducción del coste de la inversiónDiferimiento en la tributación
Distribución de prima de emisión de acciones de SICAVS
Reducción del coste de la inversiónDiferimiento en la tributación
MODIFICACIÓN PREVISTA(*)
Reducción de capital de SICAVS con devolución de aportaciones
Se imputará el importe de la reducción de capital o el valor de mercado de los bienes o derechos percibidos como RCM con el límite de la mayor de las siguientes cuantías: El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su
adquisición o suscripción hasta el momento de la reducción de capital social.
El importe de los beneficios no distribuidos, cuando la reducción de capital proceda de éstos.
El exceso sobre estos límites minorará al valor de adquisición hasta su anulación. Tributando el exceso que pueda resultar como un RCM procedente de la distribución de prima de emisión. No se aplicará la exención de 1.500 euros prevista para dividendos.Distribución de prima de emisión de acciones de SICAV
Se imputará la totalidad como RCM
Modificación para evitar el diferimiento de tributación de los accionistas de las SICAVS (IRPF.- Medida similar en el IS)
(*) Estas nuevas reglas se aplicarán tanto a SICAVS como a los organismos de inversión colectiva equivalentes a las SICAVS registrados en otro Estado distinto de España, para las reducciones o distribuciones realizadas desde el 23 de septiembre de 2010.En el momento de redacción de esta presentación, el grupo parlamentario socialista ha propuesto esta medida vía enmienda núm. 49 en el Proyecto de Ley de almacenamiento geológico de dióxido de carbono cuya tramitación se encuentra actualmente en el Senado. El objetivo sería dar cobertura a la medida en una Ley distinta a la LPGE con el fin de evitar una posible controversia sobre la ilegalidad de la aplicación retroactiva de la norma.
92
Tributación de los socios de las SICAVS por la distribución de prima de emisión y por la reducción de capital con devolución de aportaciones (II)
Ejemplo: Reducción de capital de SICAVS con devolución de aportaciones.- LimitesCoste adquisición: 100
DespuésAntes
Reducción con cargo a beneficios no distribuidos
Ejercicio ReducciónEjercicio adquisición
10080150100Patrimonio Neto
50---Reserva indisponible
-5050-Reservas
5030100100Capital
Límite valor liquidativo (*) 50 -Límite beneficios no distribuidos - 50Exceso 20 -Nuevo Coste Cartera 80 100(*) Asumiendo equivalente FFPP
93
Porcentaje de reducción aplicable a determinados rendimientos del trabajo: nuevo límite
SITUACIÓN ACTUAL Reducción del 40% sobre rendimientos del
trabajo con un período de generación superior a dos años, así como los notoriamente irregulares:
En general, sin límite cuantitativo
Límite en caso de opciones sobre acciones:
Salario medio anual del conjunto de contribuyentes (22.100 euros) x nº años de generación
Límite duplicado si:
Mantenimiento de acciones durante 3 años
Oferta no discriminatoria
MODIFICACIÓN PREVISTA Reducción del 40% sobre rendimientos del
trabajo con un período de generación superior a dos años, así como los notoriamente irregulares: Límite de 600.000 euros previsto en el
Proyecto de Ley de Economía Sostenible.-Reducción de dicho límite a 300.000 en la LGPE para 2011, de forma que: Hasta 300.000 euros, reducción 40% El exceso sin reducción
Doble Límite en el caso de opciones sobre acciones: 300.000 euros (en el Proyecto de Ley de
Economía Sostenible límite previsto de 600.000 euros).
Salario medio anual del conjunto de contribuyentes (22.100 euros) x nº años de generación
Límite duplicado
Modificación de la deducción por inversión en vivienda habitual
SITUACIÓN ACTUAL Deducción por adquisición de vivienda
habitual aplicable a:
Todos los contribuyentes de manera generalizada
Base de deducción: 9.015 euros
Tipo de deducción: 15% (en 2010: 7,5% + tramo autonómico)
Compensación fiscal para las adquisiciones de vivienda habitual utilizando financiación ajena con anterioridad a 20 de enero de 2006
MODIFICACIÓN PREVISTA(*) Deducción por adquisición de vivienda
habitual aplicable a: Contribuyentes con base imponible inferior a
24.107,20 euros Base de la deducción:
Si la base imponible es inferior a 17.707,20 euros: 9.040 euros
Reducción progresiva si la base imponible entre 17.707,20 y 24.107,20 euros: 9.040 euros menos el resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 euros.
Tipo de la deducción: 15% (7,5% + tramo autonómico)
Aplicable a las adquisiciones posteriores a 31/12/2010
Dicha modificación estaba prevista en idénticos términos en el Proyecto de Economía Sostenible
(*)Para obras e instalaciones de adecuación en la vivienda habitual por discapacidad se establece una base máxima de:-12.080 euros si la base imponible es inferior a 17.707,20 euros.-Reducción progresiva si la base imponible entre 17.707,20 y 24.107,20 euros.Aplicación de normativa en vigor hasta 31/12/2010 si se satisfacen cantidades antes de 1 de enero de 2011 y las citadas obras están terminadas antes de 1 de enero de 2015.
95
Modificación de la deducción por inversión en vivienda habitual (I)
CUENTAS VIVIENDA
Propuesta enmienda 2.740 por el Grupo Parlamentario Socialista con la siguiente redacción (*):
“(…) Los contribuyentes cuya base imponible sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales no perderán el derecho a las deducciones practicadas con anterioridad a 1 de enero de 2011 por las cantidades depositadas en cuentas vivienda, siempre que tales cantidades se destinen exclusivamente a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual en los términos que se establecen reglamentariamente”
Prevista la modificación del Reglamento del IRPF mediante Proyecto de Real Decreto publicado en la página del Ministerio de Economía y Hacienda.
No devolución de cantidades depositadas antes de 1 de enero de 2011 aunque su saldo se invierta en vivienda que no de derecho a deducción por superar los nuevos limites de la base imponible
(*) Incluida esta enmienda en el Informe de Ponencia publicado el 10 de noviembre de 2010
96
CÁLCULO PARA UNA HIPOTECA A 25 AÑOS QUE SUPONE EL 30% DE LA BASE IMPONIBLE DEL CONTRIBUYENTE
Desgravación Impacto en declaración individual o conjunta
Base imponible
Cuota hipotecaria
Antes 1-1-2011
Después 1-1-2011 Al año En 25 años
Impacto en una pareja con
declaraciones individuales
17.707,20 5.312,16 796,82 796,82 0 0 019.000,00 5.700,00 855,00 855,00 0 0 020.000,00 6.000,00 900,00 870,21 28,79 719,75 1.439,5021.000,00 6.300,00 945,00 658,34 286,66 7.166,50 14.333,0022.000,00 6.600,00 990,00 446,46 543,54 13.588,85 27.177,7024.107,00 7.232,21 1.084,82 - 1.084,82 27.120,50 54.241,0035.000,00 10.500,00 1.356,00 - 1.356,00 33.900,00 67.800,0040.000,00 12.000,00 1.356,00 - 1.356,00 33.900,00 67.800,0045.000,00 13.500,00 1.356,00 - 1.356,00 33.900,00 67.800,00
97
DESAPARICIÓN GRADUAL DE LA DEDUCCIÓN POR VIVIENDA
Deducción máxima
1600
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
Se mantiene intacta para una base imponible inferior a
17.707 euros
1.356,00 €
1.293,96 €
1.082,09 €
870,21 €
658,34 €
446,46 €
234,59 €
0,015.000 € 17.707,20 18.000 19.000 20.000 21.000 22.000 23.000 24.107,20
98
Otras modificaciones de menor calado
DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL (ARRENDATARIO): Con efectos 1 de enero de 2011 se modifica la base máxima de deducción para igualarla a la de la deducción por adquisición de vivienda habitual
REDUCCIÓN POR ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA (ARRENDADOR): Con efectos 1 de enero de 2011 se modifican las reducciones por arrendamiento de vivienda que tributen como rendimiento del capital inmobiliario:
Se incrementa la reducción habitual por arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda del 50% al 60%.
Se reduce de 35 a 30 años la edad del arrendatario a efectos de aplicar la reducción del 100%.
Se mantiene la edad de 35 años para aquellos casos en los que el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011.
99
Otras modificaciones de menor calado (II)
Ambas medidas se encuentran previstas en el Proyecto de Ley de Economía Sostenible DEDUCCIÓN POR NACIMIENTO DE HIJOS Y ADOPACIÓN (2.500 €): Se suprime con
efectos 1 de enero de 2011. Los nacimientos o adopciones producidos en 2010 darán derecho siempre que la inscripción en el Registro Civil se efectúe antes de 31 de enero de 2011.
SE MANTIENE LA COMPENSACIÓN FISCAL POR OBTENCIÓN DE DETERMINADOS RCM: aquellos con período de generación superior a 2 años procedentes de productos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006
100
Novedades en cuanto a lo previsto en el proyecto de ley de economía sostenible
REGULACIÓN DEL TRABAJADOR AUTÓNOMO DEPENDIENTE EN EL IRPF INCONSISTENCIAS ENTRE PROYECTO DE LES Y PGE PARA 2011
REDUCCIÓN DEL 40% SOBRE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO CON UN PERIODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A DOS AÑOS, ASI COMO LOS NOTORIAMENTE IRREGULARES Límite de 600.000 euros previsto en el Proyecto de LES.- Reducción de dicho límite a 300.000 euros en el
proyecto LPGE para 2011.
STOCK OPTIONS Sólo se considerará período de generación superior a dos años si:
Se ejercitan transcurridos más de dos años desde su concesión
No se conceden anualmente
Rendimientos del trabajo que se imputen a un período impositivo cuyo impuesto se haya devengado desde el 5 de agosto de 2004 hasta el día anterior a la fecha de entrada en vigor de la Ley de Economía Sostenible y deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones, se considerarán con período de generación superior a dos años y que no se obtienen de forma periódica o recurrente cuando se ejerciten transcurridos más de dos años desde su respectiva concesión si, además, no se hubiesen concedido anualmente.
Otras novedades
102
OTRAS NOVEDADES: LEY DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS DE LA XUNTA DE GALICIA (PRESUPUESTOS 2011)
IRPF:
Deducción en cuota de 300 euros para empresarios, profesionales y retenedores que causen alta por primera vez y mantenga su situación durante el año natural.
Deducción en cuota por acogimiento: 300 euros.
Deducción en cuota por inversiones en la adquisición de acciones o participaciones sociales en entidades nuevas o de reciente creación (3 años de antigüedad): 20% de las cantidades invertidas con un límite de 4.000 euros.
Requisitos:
Participación familiar entre el 1% y el 40% del capital social.
Debe desempeñar una actividad económica durante los 3 años siguientes.
Debe tener, al menos dos personas con contrato laboral y jornada completa con residencia en Galicia.
103
OTRAS NOVEDADES: LEY DE MEDIDAS FISCALES Y ADMINISTRATIVAS DE LA XUNTA DE GALICIA (PRESUPUESTOS 2011)
El contribuyente puede formar parte del consejo de administración pero no realizar funciones ejecutivas ni de dirección ni una relación laboral durante un plazo de 10 años
La constitución o ampliación de capital debe formalizarse en escritura pública.
Las participaciones deben mantenerse en el patrimonio del contribuyente durante un período mínimo de 3 años siguientes a la constitución o ampliación.
Deducción en cuota por inversiones en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del Mercado Alternativo Bursátil: 20% de las cantidades invertidas con un límite de 4.000 euros. Requisitos:
Participación del contribuyente entre el 1% y el 10% del capital social.
Deben mantenerse durante 2 años.
La sociedad debe tener el domicilio social y fiscal en Galicia y no debe tener como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
Se aprueba nueva escala autonómica del IRPF: no se aumentan los tipos aplicables.