Post on 29-Mar-2016
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SUBDIRECCIÓN DE GESTIÓN DE FISCALIZACIÓN INTERNACIONALINTERNACIONAL
Mario Villadiego Subdirector de Gestión de Fiscalización
(DIAN)
CONTENIDO
• PRECIOS DE TRANSFERENCIA • ANTECEDENTES• MARCO LEGAL • MARCO LEGAL • OBLIGADOS AL RÉGIMEN• EXPERIENCIAS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
¿QUÉ SON LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA?
Son los Precios a los cuales una empresa lescompra o vende bienes o les recibe o prestaservicios a sus sociedades vinculadaseconómicas o partes relacionadas. Puedeneconómicas o partes relacionadas. Puedenincluir una serie de bienes tangibles opropiedades intangibles, servicios y/otransacciones financieras.
FINALIDAD
Las disposiciones legales sobre Precios deTransferencia que implementen lasautoridades tributarias propenden que, paraefectos fiscales, los precios o márgenesefectos fiscales, los precios o márgenescoincidan con los precios o márgenes deoperador independiente, es decir,transacciones entre sociedades independientes.
Que sea la fuerza de mercado la que determinenlos precios de los bienes o servicios que se tranzanentre sociedades y no que por la influencia de lavinculación estos se establezcan. Que sean
ALCANCE
vinculación estos se establezcan. Que seandeterminados por:
- La oferta y la demanda o- La abundancia o ausencia de recursos.
EFICIENCIA
En la generación de las utilidades:
Cómo hacemos la mayor cantidad de utilidades
EQUIDAD
En la distribución de las utilidades
Quien alcanza las mayores ganancias:Quien alcanza las mayores ganancias:socios, autoridades tributarias, empleados,
accionistas minoritarios
BALANCE
En la Presión por eficiencia y equidad
Presiones externas por equidad
Internas por Internas por
eficienciaeficiencia
Medidas antidumping
Control De precios
P.T.
Impuestos Aduanas
Dividendos
De precios
CONFLICTOS QUE PRESIONAN LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA TRANSFERENCIA
MOTIVACIONES PARA SOBRE-VALORAR LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
• Protección contra los controles gubernamentales• Protección contra los controles gubernamentales• Evitar medidas antidumping• Repatriación de Utilidades• Reducir el pago de Impuestos
MOTIVACIONES PARA SUBVALORAR LOS PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
• Reducir las tarifas de Aduanas• Reducir las tarifas de Aduanas• Estrategias de penetración de mercado• Evitar cargos antimonopolio
ANTECEDENTES DEPRECIOS DE
TRANSFERENCIATRANSFERENCIA
Desarrollo de reglas de Precios de Transferencia –Nivel Mundial
Desarrollo del Principio Arm’s Length
1a. legislación de P.T en Inglaterra
1a legislación de P.T en E.U
Modelo de Convención de impuestos de la OECD
OECD ReportOECD Report
OECD Parte I (Guías)
Regulación Final de los E.U
OECD Parte II (guías 1-5)
Guías 6 y 7 Final.
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A nivel Latinoamericano.
México, implementa sistema para todas las operaciones
México, implementa el sistema P.T (maquiladoras)
Brasil, se comienza aplicar reglas de P.T Ley 9.430 / 96
Argentina, introduce la Ley de ingreso por Impuesto una serie de reglas de P.T y mod dic 1999
Venezuela, Inicia legislación de Precios.Venezuela, Inicia legislación de Precios.
Perú, Precios de Transferencia
Colombia, Ley 788 / 2002
Ecuador, Precios de Transferencia
Uruguay, reglamentación P.T
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¿QUÉ BUSCAN LAS ADMÓN. TRIBUTARIAS CON PRECIOS DE
TRANSFERENCIA?• Permitir a cada país gravar los ingresos a los
que legítimamente tiene derecho.• Minimizar la doble imposición internacional,
que constituye un obstáculo al libreque constituye un obstáculo al libremovimiento de bienes, servicios y capital.
• Lograr la uniformidad de las disposicionestributarias sobre el particular en los países queconforman la comunidad internacional.
• Fomentar la celebración de conveniosinternacionales para eliminar la dobleimposición.
MARCO LEGAL� Legislación nacional
� Ley 788 de 2002
� Ley 863 de 2003
� Decreto 4349 de 2004
Estatuto Tributario
Artículo 260-1. El Principio ‘arm´s length’Artículo 260-2 MétodosArtículo 260-3 Criterios de comparabilidadArtículo 260-4 Documentación comprobatoriaArtículo 260-5 Corrección sin sanción por AjusteArtículo 260-5 Corrección sin sanción por AjusteArtículo 260-6 Paraísos fiscalesArtículo 260-7 Costos y deduccionesArtículo 260-8 Declaración informativaArtículo 260-9 Acuerdos anticipados de preciosArtículo 260-10 Sanciones
Art. 260 Cód. Comercio
Subordinación
Art. 261 Cód. Comercio
Presunción de subordinación
Par. 2º Art. 260-6 E. T.
Paraísos Fiscales
VINCULACIÓN ECONÓMICA
Vinculación Económica
Art. 28 L. 222/95Grupo
Empresarial
Art. 263 Cód. Comercio
Sucursales
Art. 264 Cód. ComercioAgencias
Art. 450 y 452 E. T.
Subordinación Art. 260 C. Co.
Cuando el poder de decisión se encuentre sometidoa la voluntad de otra u otras personas que serán su Matriz o Controlante,
Directamente filial Indirectamentesubsidiaria
No necesariamente debe establecerse control accionario.
Presunción de Subordinación Art. 261 C. Co.
Más del 50% del capital social pertenece a la matriz
directa o indirectamente
No se computan acciones con dividendo preferencial
y sin derecho a voto
Cuando por un acto o Negocio con la sociedad
controlada o con sus
La matriz directamente o indirectamente, ejerzainfluencia dominante en las decisiones de los
órganos de administración de la sociedad.
Matriz y subordinadas con derecho a emitir mayoría de votos decisorios en la junta de socio o con número de votos necesario para elegir mayoría de junta directiva
controlada o con sus socios órganos de administración de la sociedad.
Cuando el control de estos supuestos sea ejercido por una o varias personasnaturales o jurídicas de naturaleza no societaria o cuando el control sea ejercido
por intermedio o con el concurso de estas entidades
Presunción de Subordinación Art. 261 C. Co.
Matriz
Filial Filial
Subordinada
Matriz
Filial
Matriz
Filial Filial
Subordinada S
Relación directa Por intermedio de dos Filiales Por intermedio de una Filial y una subordinada
Matriz
Filial S
Matriz
Filial Filial
S Subord.
Matriz
Filial Filial
Subord.
Controlada
Subord.
Subord.
Subord.
Subord.
En concurrencia con una filial
En concurso con de dos Filiales y una subsidiaria
En concurrencia con varias subordinadas
Arts. 263 y 264 del C. Co.
Sucursales Agencias
A diferencia de las filiales Carece de facultad para obrarEstablecimientos
de comercioA diferencia de las filiales y subsidiarias, integran
una misma sociedad
Administrador tiene autonomía para representar a la sociedadjudicial y extrajudicialmente
Carece de facultad para obraren nombre de la compañía y
comprometerla
Grupo Empresarial Art. 28 Ley 222/95:Vinculo de subordinación
Unidad de propósito
Objetivo común
Dirección
Atribución de controlante a intervenir activamente o indirectamente en toma de decisiones que afectan a subordinadas para ejecución de
designios definidos por la mismadesignios definidos por la mismaEn beneficio del grupo sin
perjuicio de actividad individual
Aspectos para establecer unidad de propósito y dirección:
•Objeto social semejante•Composición accionaria•Administración de la sociedad•Representación legal•Políticas empresariales, J.D., etc.
Presunción de Vinculación EconómicaPresunción de Vinculación Económica(Arts. 450 y 452 E. T.)(Arts. 450 y 452 E. T.)
OPERACIÓ
2 cías en donde el 50% o + del capital pertenece a personas ligadas por matrimonio, parentesco hasta el 2º de consanguinidad
o afinidad o único civil
2 cias cuyo capital sea directa o indirectamente en un 50% o + a unas personas o cónyuges o parientes dentro del 2º de consanguinidad o
afinidad o único civil
Productor venda a una misma empresa o empresas ÓN
ENTRE
Productor venda a una misma empresa o empresas vinculadas entre si, el 50% o más de su producción
(Concepto 13941 2005 Dian)
40% o + de los ingresos operacionales de la entidad financiera del año Inmediatamente anterior financiera provengan de la financiación
de operaciones efectuadas por vinculados económicos,
Vinculados económicos por medio de terceros no vinculados
OBLIGADOS AL RÉGIMEN PRECIOS DE TRANSFERENCIA
1. Contribuyentes del Impuesto a la Renta
2. Tiene vinculados económicos en el exterior
3. Realizar operaciones en el año gravable con vinculados o partes relacionadas del exterior
1. PRESENTAR DECLARACIÓN INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Individual Cuando:
• PATRIMONIO BRUTO: IGUAL O SUPERIOR A 100.000 UVT
OBLIGACIONES FORMALESOBLIGACIONES FORMALES
• PATRIMONIO BRUTO: IGUAL O SUPERIOR A 100.000 UVT$2.376.300.000 para el año gravable 2009
• INGRESOS BRUTOS: IGUAL O SUPERIOR A 61.000 UVT$1.449.543.000 para el año gravable 2009
Consolidada Cuando:
• EN SITUACIONES DE SUBORDINACIÓN, CONTROL O GRUPO EMPRESARIAL.
Cuando:
2. PREPARAR Y CONSERVAR DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
OBLIGACIONES FORMALESOBLIGACIONES FORMALES
• MONTO ANUAL ACUMULADO POR TIPO DE OPERACIÓNSUPERE 10.000 UVT $237.630.000 AÑO 2009
• EN OPERACIONES LLEVADAS A CABO CON RESIDENTES EN PARAÍSOS FISCALES (Aun no reglamentado)
Documentación aconservar en cuanto
INFORMACIÓN GENERAL
Contenido Documentación Comprobatoria
Art 7 Decreto 4349/2004
conservar en cuantosea compatible con elTIPO de operación INFORMACIÓN ESPECIFICA
INFORMACIÓN ANEXA
INFORMACIÓN GENERAL
• En relación con el contribuyente obligado
Estructura organizacionalEstructura organizacional
Descripción general del negocio
Composición del capital
Descripción de la industria
INFORMACIÓN ESPECIFICA
Tipos de operación Partes intervinientes
Análisis funcional Información general de estrategias comerciales
Información de la industria, sector, o actividad económica
Cambios políticos
Método utilizado Indicador de rentabilidad
Análisis de comparabilidad Descripción de ajustes técnicos
Conclusiones de conformidad o no de los precios con las normas que regulan el régimen
Cualquier otra información relevante
INFORMACIÓN ANEXA
Estado financieros comparativos de propósito
Copia de contratos acuerdos o convenios entre vinculadoscomparativos de propósito
general y especialo convenios entre vinculados
En Situaciones esenciales que afecten tipos de operación, los estudios financieros y de mercado, presupuestos, proyecciones etc.
Contratos sobre transferencia de acciones, aumentos o disminuciones de capital, re adquisición de acciones, fusión, escisión, cambios societarios.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
Un APA, es un acuerdo entre elcontribuyente y la(s) autoridad(es) fiscal(es)sobre la metodología de precios detransferencia que será aplicada a unatransferencia que será aplicada a unatransacción entre partes relacionadas.
MARCO LEGAL
• Artículo 260-9 E.T.• Artículo 260-9 E.T.• Decreto Reglamentario 4349 de 2004,
artículos 10 al 18.• Vigencia a partir del 1 de enero 2006.
REQUISITOS DE LA SOLICITUD
• Solicitarlo por escrito dentro de los 3primeros meses del año.
• Presentarse ante el Director General de la• Presentarse ante el Director General de laDIAN o su delegado.
• El Estudio debe contener lo requerido parala documentación comprobatoria y losrequisitos específicos determinados en elarticulo 11 del Decreto Reglamentario 4349de 2004.
ACEPTACIÓN O RECHAZO DE LA SOLICITUD
• Dentro del término de los 9 meses siguientesa su presentación.Si hay rechazo procede recurso de reposición• Si hay rechazo procede recurso de reposicióndentro de los 15 días siguientes a sunotificación.
• La DIAN cuenta con 2 meses para resolver elrecurso.
EFECTOS DEL ACUERDO
El APA, podrá surtir efectos en el períodogravable en que se solicite y hasta por los 3periodos gravables siguientes, según loconvenido entre las partes.periodos gravables siguientes, según loconvenido entre las partes.Cuando se presenten variacionessignificativas de los supuestos consideradosen el acuerdo, podrá ser modificado ainiciativa de cualquiera de las partes.
Sanciones Precios de TransferenciaDocumentación comprobatoria Declaración informativa
Hecho sancionable
Es Extemporánea Presenta errores No es lo solicitado
No permite verificar la aplicación de P.T.
Respecto de la información no
presentada
Extemporánea Corrección
Tarifa 1% 1% 1% mes o fracción 1%
Base Total operaciones Total operaciones Total operaciones Total operaciones
Tope (2009)28.000 UVT $665.364.000
(UVT $23.763)39.000 UVT
$926.757.00039.000 UVT
$926.757.00039.000 UVT
$926.757.000(UVT $23.763) $926.757.000 $926.757.000 $926.757.000
ConsecuenciaDesconocimiento de costos y deducciones
Si no es posible establecer base
0.5 % de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de la misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada.
Si no hay ingresos el 0.5% del patrimonio bruto ibídem.
Otros
Si la declaración informativa se presenta
con posterioridad al emplazamiento la
sanción será del doble.
Reliquidación sanciones (art. 701 ET)
30% 30% 30% 30%
EXPERIENCIAS
TOTAL DE OPERACIONES REPORTADAS.
2007
2008
43,04
45,32
34,61
51,44
77,66
99,76
28%
Monto en Billones de pesos
0 20 40 60 80 100 120 140 160 180 200
2005
2006
18,68
20,7
16,55
20,36
35,23
41,06INGRESOS
EGRESOS
TOTAL17%
89%
Fuente: formato 1125Fuente: formato 1125
Principales Sectores por Actividades Económicas
11201120ACTIVIDADES DE SERV. RELACIONADAS CON EXTRACCIÓN DE ACTIVIDADES DE SERV. RELACIONADAS CON EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO Y GAS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES DE PROSPECCIÓNPETRÓLEO Y GAS, EXCEPTO LAS ACTIVIDADES DE PROSPECCIÓN
11101110 EXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y DE GAS NATURALEXTRACCIÓN DE PETRÓLEO CRUDO Y DE GAS NATURAL
62136213TRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE PASAJEROS, POR VÍA TRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE PASAJEROS, POR VÍA AÉREAAÉREA
51905190 COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS DIVERSOS NCPCOMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS DIVERSOS NCP
72207220CONSULTORES EN PROGRAMAS DE INFORMÁTICA Y SUMINISTRO DE CONSULTORES EN PROGRAMAS DE INFORMÁTICA Y SUMINISTRO DE PROGRAMAS DE INFORMÁTICAPROGRAMAS DE INFORMÁTICA
74997499 OTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES NCPOTRAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES NCP
51355135COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS, COMERCIO AL POR MAYOR DE PRODUCTOS FARMACÉUTICOS, MEDICINALES, COSMÉTICOS Y DE TOCADORMEDICINALES, COSMÉTICOS Y DE TOCADOR
62146214 TRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE CARGA, POR VÍA AÉREATRANSPORTE REGULAR INTERNACIONAL DE CARGA, POR VÍA AÉREA
En montos de operaciones reportadas
Operaciones con Países en la lista de Paraísos Fiscales
Operaciones reportadas en el año 2008INGRESOS $ 12,02 Billones de pesos * 26,1%EGRESOS $ 5,98 Billones de pesos * 11,6%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 18,43%
11
PONDERADO TOTAL OPERACIONES 18,43%
11 Según listado del FMI
Operaciones con países que no están en la lista PFINGRESOS $ 33,99 Billones de pesos * 73,9%
EGRESOS $ 45,65 Billones de pesos * 88,4%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 81,57%
Operaciones con Países no Cooperantes.
Operaciones reportadas en el año 2008INGRESOS$ 12,28 Billones de pesos * 26,7%EGRESOS $ 6,39 Billones de pesos * 12,4%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 19,12%
11
PONDERADO TOTAL OPERACIONES 19,12%
11 Según listado de la OCDE
Operaciones con países Cooperantes INGRESOS $ 33,73 Billones de pesos * 73,3%
EGRESOS $ 45,25 Billones de pesos * 87,6%PONDERADO TOTAL OPERACIONES 80,88%
SERVICIOS INTRAGRUPO
• Los problemas en materia de precios de transferencia al determinarsi un miembro de un grupo multinacional ha suministrado o noservicios a otros miembros de ese grupo y, en caso afirmativo, al fijarel precio de plena competencia aplicable a esos servicios Intragrupo.
• Verificar si los servicios se han prestado en un acuerdo de reparto decostos y así el precio de plena competencia apropiado.
• Los grupos multinacionales deben poner a disposición de susmiembros un amplio abanico de servicios, especialmenteadministrativos, técnicos, financieros y comerciales legales. Estosservicios pueden incluir las funciones de gestión, coordinación ycontrol para el conjunto del grupo.
• Una empresa independiente, que tenga necesidad de unservicio, puede obtenerlo de un proveedor deservicios, especializado en ese tipo de servicios o puede encargarseella misma del servicio.
45
MATRIZMATRIZ
V 1
Servicios administrativos:, contabilidad, auditoría, facturación, planificación, coordinación, control del presupuesto yservicios legales.
Servicios financieros: asesoría financiera, flujos de efectivo y solvencia, incrementos de capital, contratos de préstamos, gestión de intereses y riesgo de tipo de cambio y refinanciamiento.
Servicios de personal:reclutamiento y entrenamiento.
MATRIZMATRIZ
V 2V 3
Asistencia técnica:servicios gerenciales, servicios deinvestigación y desarrollo.
Servicios de asistencia:En áreas de producción, compras, distribución y mercadotecnia.
reclutamiento y entrenamiento.
PROBLEMÁTICA DE LOS SERVICIOS.
• Se asume la necesidad de una ganancia por partedel prestador al momento de determinar elprecio interno del servicio
Su análisis comprende:Su análisis comprende:
• Determinar si los servicios Intragrupo han sidoprestados.
• Determinar si la retribución puede serconsiderada de plena competencia.
47
Dispersión de márgenes de utilidad siendo del mismo sector económico
50
60
Sector primario de la economía%
0
10
20
30
40
0 2 4 6 8 10 12 14
Margen operacional
REESTRUCTURACIÓN DE NEGOCIOS
La continua reestructuración de negocios yfunciones, disminuyendo el margen derentabilidad de la compañía en donde sedesarrollaba mas funciones y son redistribuidas endesarrollaba mas funciones y son redistribuidas envarias vinculadas.
EMPRESA COLOMBIANAEMPRESA COLOMBIANA(Alto Riesgo)(Alto Riesgo)
CASA MATRIZ
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COLOMBIA
EXTERIOR
Distribución de Funciones
Vin
cula
do
s Ec
on
óm
ico
sEn
paí
ses
de
baj
a tr
ibu
taci
ón
Manufacturera Distribución
Diseño
CASA MATRIZ
Reestructuración
Admón.. Vin
cula
do
s Ec
on
óm
ico
sEn
paí
ses
de
baj
a tr
ibu
taci
ón
20,13%
68,36%
40%
60%
MÉTODOS USADOS
20,13%
2,07%
5,06%
0,11%4,27%
0%
20%
PC CA PR PU RU TU
Promedio de los años 2005 a 20082005 a 2008
UTILIZACIÓN DE MÉTODOS.
• Valoración de operaciones de servicios según losmétodos utilizados: (año 2008)
6 Comisiones.7 Honorarios.8 Regalías.8 Regalías.9 Publicidad.
10 Asistencia técnica.11 Servicios técnicos.
VALORACIÓN PC PR CA TUINGRESOS 28,94% 0,60% 2,82% 67,43%EGRESOS 40,31% 0,15% 1,10% 54,49%
Fuente: Formato 1125Fuente: Formato 1125
GRACIAS
POR SU ATENCIÓN