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7/24/2019 Precios de Transferencia Iee
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Maestra en Impuestos.
Precios de transferencia
Expositor: Enrique Gonzlez Toscano
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Lo Bsico
Los Mtodos
Las Maquiladoras
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Lo Bsico
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Lo Bsico
u son los !recios de Trans"erencia#
!rincipales antecedentes en el mundo.$ntecedentes en Mxico.
Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
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Lo Bsico
u son los !recios de Trans"erencia#
!rincipales antecedentes en el mundo.$ntecedentes en Mxico.
Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
'n &istazo al marco mundial.
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u son los !recios de Trans"erencia#(oncepto:
Son las contraprestaciones pactadas en
operaciones celebradas entre partesrelacionadas.
Elementos:
Contraprestacin (precio)
Operacin (cualquiera)
Partes relacionadas.
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u son los !recios de Trans"erencia#
!artes relacionadas.
!ntidades con intereses co"unes.
Controladas por el "is"o inter#s.
Por control accionario$ ad"inistrati%o u otro.
Poder de &obernar las pol'ticas de
operacin inancieras de una e"presa$ ain de obtener un beneicio (*+,)
-!"presas er"anas$ pri"as astapri"as le/anas0.
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,
u son los !recios de Trans"erencia#
ser nacionales o e1tran/eras.
acional acional.
acional !artes relacionadas.
Pueden !1tran/era.
Pueden ser personal "orales 'sicas.
'sica oral.
oral oral.
'sica 'sica
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u son los !recios de Trans"erencia#
)*+eti&o de los !.T.
ue las operaciones sean reales. !%itar operaciones artiiciales.
ue las contraprestaciones se reconocana %alor de "ercado.
Principio de -ar"s len&t0.
!%itar la u&a de utilidades &ra%adas aotros contribuentes u otros pa'ses.
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u son los !recios de Trans"erencia#Los enemi%os de los !.T.
Pa'ses con ba/as tasas de i"puesto sobreutilidades (o incluso cero).
:as entidades con p#rdidas iscales.
Los promotores de los !.T. :os pa'ses con i"puestos sobre utilidades$
recla"ando la -/usta declaracin0 de&anancias por sus contribuentes.
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u son los !recios de Trans"erencia#Mo&iendo utilidades.
;na co"pa ba/a) "anipulando los precios de sustransacciones.
ecanis"os para "o%er las utilidades?
Precio de productos @ser%icios. >e&al'as
=ntereses
Co"isiones$ etc.
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u son los !recios de Trans"erencia#,usti"icaci-n de utilidades.
ACuBl de las partes relacionadas deberB
quedarse con la utilidad porque
Au# porcenta/e es el /usto
:a /ustiicacin de las utilidades se debe
acer to"ando en cuenta los determinadoresde utilidades?
unciones
>ies&os
=ntan&ibles
Aui#n$ c"o$ cuando
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Lo Bsicou son los !recios de Trans"erencia#
!rincipales antecedentes en el mundo.$ntecedentes en Mxico.
Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
'n &istazo al marco mundial.
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!rincipales antecedentes en el mundo. Dran *reta
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!rincipales antecedentes en el mundo. Ob/eti%os se
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Lo Bsicou son los !recios de Trans"erencia#
!rincipales antecedentes en el mundo.$ntecedentes en Mxico.
Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
'n &istazo al marco mundial.
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$ntecedentes en Mxico./01.
Partes relacionadas deter"inacin
presunti%a.
//2 3 //4
Gransacciones presunti%a de in&resos.
H/ustes
//5
>e&las para "aquilas.
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$ntecedentes en Mxico.//6.
>e&las precios de transerencia.
Operaciones a %alor de "ercado.
Focu"entacin co"probatoria enoperaciones con partes relacionadasresidentes en el e1tran/ero.
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$ntecedentes en Mxico.$rtculo 478$ 9211
Operar con relacionadosco"o si se operara conterceros.
;so de co"parables.
Feinicin de partes
relacionadas. Operaciones con Iubiis.
$rtculo 6/ 9217
Operaciones con >eipres.
Feinicin partes relacionadas
de un estableci"ientoper"anente.
Du'as sobre Precios deGranserencia de la OCF!.
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$ntecedentes en Mxico.$rtculos 45 9211 ; 01 9217
#todos aplicables.
>an&os.
Principios de contabilidad.
$rtculos 458$ 9211 ; 07 9217
H/ustes por autoridades de otros pa'ses.
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Lo Bsicou son los !recios de Trans"erencia#
!rincipales antecedentes en el mundo.$ntecedentes en Mxico.
Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
'n &istazo al marco mundial.
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aci-n
Hl celebrar operaciones con partes relacionadas$
deter"inar in&resos acu"ulables deduccionesautoriadas a %alor de "ercado.
Personas orales + Hrt+ 76$ racc+ J==
Personas 'sicas + Hrt+ 9Su incu"pli"iento da lu&ar a la deter"inacin porla autoridad (para P..)
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aciones.
Hl celebrar operaciones con partes relacionadas
residentes en el e1tran/ero$ o*tener ; conser&ardocu"entacin que demuestreque ueron a%alor de "ercado.
Personas orales + Hrt+ 76$ racc$ =J
Personas 'sicas Hrt. 889$ racc. J=
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aciones.
Presentar declaracin anual inor"ati%a de operaciones querealicen por partes relacionadas residentes en el e1tran/ero.
Personas orales + Hrt+ 76$ racc$ J=
Personas 'sicas Hrt. 889$ racc. J
!l cu"pli"iento de esta obli&acin es un requisito para poderdeducir los pa&os eectuados al e1tran/ero?
Personas orales + Hrt+ 27$ racc$ K
Personas 'sicas Hrt. 895$ Llti"o pBrrao
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.)*li%aci-n
Hl celebrar operaciones con partes relacionadas
en el e1tran/ero$ deter"inar in&resos acu"ulables deducciones autoriadas a %alor de "ercado.
Personas orales + Hrt+ 87
Su incu"pli"iento da lu&ar a la deter"inacin porla autoridad.
o aplica para operaciones con nacionales.
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
)peraciones o empresas compara*les. $rt. 6/
o e1istan dierencias que aecten el precio o"Br&en de utilidad se&Ln "#todos.
Cuando ubiera dierencias$ se eli"inen"ediante a/ustes raonables.
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
Elementos para los a+ustes. $rt. 6/
Caracter'sticas de la operacin.
unciones o acti%idades$ incluendo ries&os acti%os.
G#r"inos contractuales.
Circunstancias econ"icas.
!strate&ias de ne&ocios.
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
Lineamienos )(
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Marco "iscal re%ulatorio &i%ente en Mxico.
Mtodos. $rt. 01
Precio Co"parable.
Precio de >e%enta.
Costo Hdicionado.
Particin de ;tilidades.
>esidual de Particin de ;tilidades.
Br&enes Gransaccionales de ;tilidad de Operacin.
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Los Mtodos
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Kalor de "ercado (ar"Es len&t) estBndarinternacional
...Considerar los precios o montos de lascontraprestaciones que se hubieranutilizado con o entre partes independientesen operaciones comparables...
Conceptos generales
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!rincipales conceptos
Co"parables (operaciones o empresas) 87 :=S>
...cuando no existan diferencias entre stas queafecten significativamente el precio o margen
de utilidad y cuando existan dichas
diferencias, stas se eliminen mediante
ajustes razonables.
Conceptos generales
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!rincipales conceptos :inea"ientos de la OCF!$(or&aniacin para la
cooperacin el desarrollo econ"ico) aplicablespara interpretacin (87 Llti"o pBrrao.).
Conceptos generales
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)peraciones su+etas !na/enacin de bienes
Prestacin de ser%icios
>e&al'as
Pr#sta"os (intereses)
;so o &oce
!n &eneral cualquier operacin celebradaentre partes relacionadas.
Conceptos generales
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Du'as OCF! serBn aplicables en la "edidaen que sean con&ruentes con lasdisposiciones de la le de =S> los tratados
celebrados por #1ico
Conceptos generales
:a :=S> no conte"pla la re&la del mejor mtodo
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Conceptos generales
!1isten reco"endaciones de la OCF! para el "#todo aaplicar?
=ntan&ibles C;G
tan&ibles o ser%icios "u si"ilares C;P
Gan&ibles o ser%icios en &eneral >P
anuactura$ aquila CPM
Mxico Artculo 216 LISR
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Mxico . Artculo 216 LISR
>econoce 6 "#todos
=. Precio co"parable ( no controlado) C;P
==. Precio de re%enta >P
===. Costo adicionado CP M
=K. Particin de utilidades PS
K. >esidual de particin de utilidades >PS
K=. Br&enes transaccionales de utilidad deoperacin G
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Mxico. Artculo 216 LISR
Fe los "#todos seobtienen?
=an%os de8 !recios
8 (ontraprestaciones> o
8 Mr%enes de utilidad
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Mxico. Artculo 216 LISR
:os ran&os se a/ustan "ediante"#todos estad'sticos
Si el precio esta en ran&o seconsideran co"o si ueran de partesindependientes
Si estB uera del ran&o$ se utilia la"ediana de dico ran&o
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Reglaento de ISR
Hrt'culo 276 >.=.S.>.
Se incorpora el "#todo intercuartil para a/ustarran&o de precios contra prestaciones o "Br&enesde utilidad
M i A t l 216 l d ISR
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Para los eectos de este art'culo del art'culo 87de esta :e$ los in&resos$ costos$ utilidad bruta$%entas netas$ &astos$ utilidad de operacin$
acti%os pasi%os$ se deter"inarBn con base enlos principios de contabilidad &eneral"enteaceptados
Mxico. Artculo 216 le! de ISR
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:e1is e1is
Nni&t >idders Fialo& andFata Star
*loo"ber&
Fun *randstreet =nternational
*ereau Kan F/iQ
No"pass
H!
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=.+ #todo de precio co"parable no controlado C;P
Consiste en considerar el precio o el "onto de las
contraprestaciones que se ubieran pactado con oentre partes independientes en operacionesco"parables
Precio de transferencia
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Conceptos generales
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Conceptos generales
Ajustes
($L('L)
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Conceptos generales
calculo delpercentil &i%simo quinto
i&ual al el"ento o. 3.59
M unidad 8
resultado 4.5
entre 2 2percentil %isi"o quinto 2.25
o entero del percentil 89.68
adicion al percentil 8.7
percentil &i%simo quinto .5/
calculo de deci"alesele"ento del percentil 89.68
ele"ento superior 887.59
di)erencia 7.,
deci"al del percentil 9.25
8.7
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4,
calculo delpercentil septua%simo quinto
o de ele"ento de la "ediana 3.59
+ la unidad 8
M o de ele"ento del perc. %.q. 2.25
percentil %isi"o quinto 4.75ele"ento del pecentil o entero 825.6
adicion al percentil 4.8
percentil septua%simo quinto @1.00
calculo de deci"ales
ele"ento del percentil 825.6ele"ento superior 832.58
di)erencia 6.55
deci"al del percentil 9.75
adicion al percentil 4.8
P i d t f i
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#todo de precios co"parables!l "e/or pero no tan Bcil
Precios de transferencia
Precio de transferencia
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==.+ #todo de precio de re%enta >PFeter"ina el precio de adquisicin de un bien$ de laprestacin de un ser%icio o de la contraprestacin decualquier otra operacin entre partes relacionadas
ultiplica precio de re%enta o prestacin de ser%iciopor
8 "enos R utilidad bruta de partes independientes
en operaciones co"parablesR de ;tilidad *ruta utilidad bruta entre %entasnetas
T..
Precio de transferencia
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==.+ #todo de precio de re%enta >P
Se aplica cuando la e"presa "atri orelacionada es el abricante$ ensa"bladoro e1tractor ori&inal le ena/ena dicosproductos ser%icios o intan&ibles a su
distribuidos para que este los ena/ene
T..
Precio de transferencia
P i d t f i
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==.+ #todo de precio de re%enta >P
:o que se busca es %alidar el precio dedistribuidor partiendo del precio de adquisicinde los bienes .
!/e"plo? una ce"entera que %ende a sudistribuidos #ste a sus clientes
Precio de transferencia
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A$(T)= !=E(I)
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($L('L)
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calculo delpercentil &i%simo quinto
i&ual al el"ento o. 3.59
M unidad 8
resultado 5
entre 2 2percentil %isi"o quinto 2.25
o entero del percentil 898.4
adicion al percentil 9.57
percentil &i%simo quinto 12.16
calculo de deci"ales
ele"ento del percentil 898.86
ele"ento superior 893.46
di)erencia 2.39
deci"al del percentil 9.25
9.57
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calculo delpercentil septua%simo quinto
o de ele"ento de la "ediana 3.59
+ la unidad 8
M o de ele"ento del perc. %.q. 2.25
percentil %isi"o quinto 4.75ele"ento del pecentil o entero 896.39
adicion al percentil 8.3
percentil septua%simo quinto 16.4/
calculo de deci"ales
ele"ento del percentil 896.39ele"ento superior 89,.86
di)erencia 8.,5
deci"al del percentil 9.75
adicion al percentil 8.3
Precio de transferencia
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===.+ #todo de costo adicionado CP M
!l precio de %enta de un bien$ de la prestacin de un ser%icio ode la contraprestacin de cualquier otra operacin$ entrepartes relacionadas$ se deter"ina?
Costo del bien$ del ser%icio o de la operacin de que se tratepor
8 M R de utilidad bruta que ubiera sido pactada con o entrepartes independientes en operaciones co"parables.
Para los eectos de esta raccin$ el por ciento de utilidad brutase calcularB di%idiendo la utilidad bruta entre el costo de%entas.
T..
Precio de transferencia
P i d f i
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=== #todo de costo adicionado CP M
!ste "#todo es reco"endado en
Operaciones de co"pra %enta de bienes ser%icios ointan&ibles entre dos e"presas relacionadas cuando tienenun pro%eedor directo no relacionado
T..
Precio de transferencia
P i d t f i
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P * (8M u@c)
P Precio de transerencia a e"presas asociadas
* costo de adquisicin de bienes de pro%eedores independientes
u utilidad bruta de partes independientes
c costo de %entas de partes independientes
u@c "ar&en
!l "ar&en que debe utiliarse debe pro%enir del que correspondaa e"presas independientes en operaciones
Precio de transferencia
COSTO MAS MARGEN CP +
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EJEMPLO
"stado de resultados epresa A
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#el 1 de "nero AL $1 #" #ICI"M%R" 2&&2
A$(T)= ()T)
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" 3"'#" A S 4ILIAL AM"RICA'A usa . "MPR"SAS M"5 C)MPARA%L"S
($L('L)
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calculo delpercentil &i% simo quinto
i&ual al el"ento o. 3M unidad 8resultado 4entre 2 2
percentil %isi"o quinto 2
o entero del percentil 854.8
adicion al percentil +
percentil &i%simo quinto 57./
calculo de deci"alesele"ento del percentil 854.8e e"en o super or .
di)erencia 85.42deci"al del percentil +
+
Precio de transferencia
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Precio de transferencia
calculo delpercentil septua%simo quinto
o de ele"ento de la "ediana 3
+ la unidad 8
M o de ele"ento del perc. %.q. 2
percentil %isi"o quinto 4ele"ento del pecentil o entero 8,.6
adicion al percentil +
percentil septua%simo quinto 0/./4
calculo de deci"ales
ele"ento del percentil 8,.6ele"ento superior 28,.45
di)erencia 2,.4
deci"al del percentil +
adicion al percentil +
Precio de transferencia
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=K.+ #todo de particin de utilidades PS.
ue consiste en asi&nar la utilidad deoperacin obtenida por partes relacionadas$en la proporcin que ubiera sido asi&nada
con o entre partes independientes$ conor"e alo si&uiente?
T.
Precio de transferencia
Precio de transferencia
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=K.+ #todo de particin de utilidades PS
a)Se deter"inarB la utilidad de operacin &lobal
"ediante la su"a de la utilidad de operacinobtenida por cada una de las personasrelacionadas in%olucradas en la operacinU
T..
Precio de transferencia
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=K.+ #todo de particin de utilidades PS
b) :a utilidad de operacin &lobal se asi&narB a
cada una de las personas relacionadasconsiderando ele"entos tales co"o acti%os$costos &astos de cada una de las personasrelacionadas$ con respecto a las operacionesentre dicas partes relacionadas
T..
Precio de transferencia
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!$=TE =EL$(I)?$251>111.11
'TILI111.11 4>411>111.11
'TILI111.11F
!=)!)=(I? $ 6/F!=)!)=(I? B 2F
'M$ 11F
B
$
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!$=TE I? > .
> > .> > .
> > .
()?)LI > .> . > > .
> . > > .
> . > > .> . > > .
!=)!)=(I? $ 01F!=)!)=(I? B 21F
'M$ 11F
B
$
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!$=TE I?1/@>@41.11
'TILI211.11 4>776>541.11
'TILI011.11F
!=)!)=(I? $ 60F!=)!)=(I? B 22F
'M$ 11F
B
$
!$=TE I?
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!$=TE I?@@6>1/7.71
'TILI02.11()T) @6>/1.11 4>61/>117.71
'TILI472.112F
!=)!)=(I? $ 6/F!=)!)=(I? B 2F
'M$ 11F
$
B
Precio de transferencia
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K=.+ #todo de "Br&enes transaccionales deutilidad de operacin G
#todo aplicable cuando no se pueden utiliarlos "#todos directos por la co"ple/idad deoperaciones$ co"Ln"ente utiliado en!stados ;nidos #1ico
Precio de transferencia
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K=.+ #todo de "Br&enes transaccionalesde utilidad de operacin G
Consiste en to"ar co"o base ciertosindicadores co"o utilidad antes de="puesto sobre %entas$ sobre capital osobre acti%os$ >aones inancieras queindiquen un rendi"iento para %ariasco"parables
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K!GHS 822$853$733.73 $985$935.79
K!GHS PH>H=HC=!>H 88$,7,$384.5 ,76$62,.48 F!KO:;C=O!S SO*>! K!GHS + 2$857$92.99 + 85$84.,
>!*HIHS SO*>! K!GHS + 86$,75$48,.45 + 8$245$48,.34
DE?T$ ?ET$ 7>///>5@0.2@ ,$4,7$959.7
COSGO F! K!GHS 68$354$968., 4$527$75.95
F!SC;!GOS SO*>! COP>HS + 8$99$583.5 + 74$592.,7
=K!SG=DHC=V W F!SH>>O::O 3$66$,28.26 279$,35.52
T)T$L 17>@4/.2/ 4$724$397.79 24.6R
'TILIOS 4$799$69,.5 346$9,.3,
COSGO PH>H =HC=!>H 89$343$467.44 763$355.53
OG>OS DHSGOS 466$823.6, 34$499.27
DHSGOS F! HF==SG>HC=V PH>H=HC=!>H 57,$845.72 42$667.5,
T)T$L 100>@75.7@ 8$8,7$338.77
)T=) I?G=E)OG>OS P>OF;CGOS 35,$936.39 26$423.34
=D>!SOS =HC=!>OS 3$34$244.88 29$359.82
F!SC;!GOS SO*>! DHSGOS9 86$439.88 8$282.55
T)T$L @10>61.52 387$,6.92
P;SGO SO*>! :H >!GH 8$337$672.99 ,$728.8,
P.G.;. + T)T$L @4./ 8,$252.87
75
7/24/2019 Precios de Transferencia Iee
76/81
76
Las ventas netas 9,627,319.00
Costo de Ventas (TP) 5,338,348.39
El costo de ventas 5,338,348.39 25.12%
eneficio ! P"rdida #r$ta(TP)
4,288,970.61
Los %astos de o&eraci'n 2,827,886.18
Los %astos dedistri#$ci'n Ventas
2,045,212.00
Los %astos deadinistraci'n
732,253.18
Otros %astos dee*&lotaci'n
50,421.00
Gastos de + , -
,e&reciaci'n (deterioroe*cl)
64,973.90
Aorti-aci'n a%otaiento (deterioro
e*cl)
-
Aorti-aci'n 55,025.00
A%otaiento -
Los %astos dee*&lotaci'n (TP)
-
Los costos totales deo&eraci'n (TP)
2,947,885.08
Ganancias ! &"rdidas(TP) de f$ncionaiento 1,341,085.54
7/24/2019 Precios de Transferencia Iee
77/81
77
Las ventas netas 8,452,723.00
Costo de Ventas (TP) 4,714,928.89
El costo de ventas 4,714,928.8924.38%
eneficio ! P"rdida #r$ta (TP) 3,737,794.11
Los %astos de o&eraci'n 2,827,886.18
Los %astos de distri#$ci'n Ventas 2,045,212.00
Los %astos de adinistraci'n 732,253.18
Otros %astos de e*&lotaci'n 50,421.00
Gastos de + , -
,e&reciaci'n (deterioro e*cl) 64,973.90
Aorti-aci'n a%otaiento (deterioro e*cl) -
Aorti-aci'n 55,025.00
A%otaiento -
Los %astos de e*&lotaci'n (TP) -
Los costos totales de o&eraci'n (TP) 2,588,223.78
Ganancias ! &"rdidas (TP) de f$ncionaiento 1,149,570.33
7/24/2019 Precios de Transferencia Iee
78/81
7,
Las ventas netas 10,452,789.00
Costo de Ventas (TP) 5,834,746.82
El costo de ventas 5,834,746.8224.29%
eneficio ! P"rdida #r$ta (TP) 4,618,042.18
Los %astos de o&eraci'n 2,827,886.18
Los %astos de distri#$ci'n Ventas 2,045,212.00
Los %astos de adinistraci'n 732,253.18
Otros %astos de e*&lotaci'n 50,421.00
Gastos de + , -
,e&reciaci'n (deterioro e*cl) 64,973.90
Aorti-aci'n a%otaiento (deterioro e*cl) -
Aorti-aci'n 55,025.00
A%otaiento -
Los %astos de e*&lotaci'n (TP) -
Los costos totales de o&eraci'n (TP) 3,200,643.99
Ganancias ! &"rdidas (TP) de f$ncionaiento 1,417,398.19
7/24/2019 Precios de Transferencia Iee
79/81
7
Intercuartil 25 24.29%
Mediana 24.38%
Intercuartil 75 25.12%
Sinquimica 24.69%
Esta dentro de los rangos
Precio de transferencia
7/24/2019 Precios de Transferencia Iee
80/81
:a cla%e de los "#todos
:a bLsqueda de e"presas co"parables
AFnde
!n e"presas especialiadas pro%eedoras de
inor"acin internacional
Precio de transferencia
7/24/2019 Precios de Transferencia Iee
81/81
:a cla%e de los "#todos.Criterios de bLsqueda
Gipo de industria
Gipo de ne&ocio:u&ar de operacin
>e&in nata$ G:C
Kalor del acti%oKalor de las %entas
Br&enes de utilidad