Post on 28-Jul-2022
Son personas jurídicas que nacen por voluntad de los asociados en virtud del derecho constitucional de la libre asociación (Artículo 38 del N.C.P.C), o por la libertad de los bienes de particulares, para la realización de fines altruistas o de beneficio comunitario. Su principal característica radica en la ausencia de ánimo de lucro.
FUNDACIONES Fundador destina un patrimonio con fines
altruistas
CORPORACIONES Y ASOCIACIONES
Personas se asocian para fines altruistas
SECTOR SOLIDARIO
Personas se asocian para realizar
actividades solidarias
PAR. 2º Art. 1 D.R. 4400/04. Se entiende que las entidades no tienen ánimo de lucro, cuando los excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen en dinero ni en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni aun en el momento de su retiro o por liquidación de la misma. Se considera distribución de excedentes la transferencia de dinero, bienes o derechos a favor de los asociados, miembros o administradores, sin una contraprestación a favor de la entidad
Ejemplo. Corporación maneja labores de asistencia social con dineros del Estado: Si paga servicios
simulados, se grava como sociedad limitada.
POR SU NATURALEZA
DE SER ENTIDAD SIN
ÁNIMO DE LUCRO
COLABORA CON LA FUNCIÓN SOCIAL QUE
DESARROLLA EL ESTADO, EN EL CAMPO DE LAS
ACTIVIDADES FILANTRÓPICAS
EJECUTAN PRINCIPIOS DE: Solidaridad, mutualidad,
asistencia social, protección a los débiles etc.
GENERAL DEL 25%
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL 20%
NO CONTRIBUYENTES
SECTOR SOLIDARIO
• Sindicatos. • Asociaciones de padres de familia. • Sociedades de mejoras públicas. • Instituciones de educación superior aprobadas por el
ICFES sin ánimo de lucro. • Hospitales sin ánimo de lucro. • Organizaciones de alcohólicos anónimos. • Juntas de acción comunal. • Fondos de empleados. • Cajas de compensación familiar.
• No declaran: – Juntas de acción comunal y defensa civil. – Sindicatos. – Asociaciones de padres de familia. – Juntas de copropietarios administradores de edificios
organizados en propiedad horizontal.
• Las demás, declaran:
1. CORPORACIONES FUNDACIONES Y
ASOCIACIONES SIN ANIMO DE LUCRO, EXCEPTO LAS DEL
ART. 23 E.T.
SI CUMPLEN: a) Que el objeto social principal
y recursos estén destinados a actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desarrollo social.
b) Que dichas actividades sean de interés general.
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.
ACTIVIDAD DEFINICION De salud Las autorizadas por el Ministerio de la Salud o al
Supersalud. De deporte aficionado Las reguladas por la Ley 181 de 1995 Cultural Las descritas en el artículo 18 de la Ley 397 de
1997 y todas aquellas que defina el Ministerio de Cultura
Investigación científica o tecnológica
Aquellas definidas en el Decreto 2076 de 1992.
Desarrollo social Las que fomentan el mejoramiento y desarrollo de las condiciones de vida del hombre en sociedad.
Ecológicos y de protección ambiental
Los contemplados en Código nacional de Recursos Naturales y los que disponga la autoridad ambiental.
Art. 2 Decreto 4400 de 2004
NORMA Art. 19 Par. 1º Si las ESAL del núm. 1º no cumplen con los
requisitos, son contribuyentes del impuesto sobre la renta.
Art. 19 Par. 2º Los pagos efectuados por cualquier concepto a directivos o administrativos, su cónyuge o parientes en 2do grado consanguinidad, único civil y segundo de afinidad, son renta gravable para los beneficiarios.
Art. 19 Par. 4º Para la exención en renta se deben cumplir con los condiciones del artículo 358 y 359 del E.T.
Art. 99 Ley 1607 de 2012 (Art. 356-1 ET)
Los pagos en dinero o en especie, por nómina, contratación o comisión, a cargos directivos y gerenciales de las ESAL, no podrá exceder del 30% del gasto total anual de la respectiva entidad.
CONTRIBUYENTES DEL R.T.E
2. ESAL que realizan actividades de captación y colocación de recursos
financieros
sometidas a la vigilancia de la Superintendencia
Financiera
3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales
Respecto de sus actividades industriales
y de mercadeo
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas
centrales, organismos de grado superior de carácter financiero, las
asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del
cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la
legislación cooperativa
Si el 20% del excedente, tomado del Fondo de Educación y Solidaridad, se destina
a financiar cupos y programas de
educación formal aprobados por Mineducacion .
Un sistema especial de determinación de la base gravable sometida a impuesto de renta (Art. 357 E.T.).
Una tarifa especial del impuesto de renta del 20% (Art. 356 E.T.)
Si cumplen con ciertos requisitos pueden obtener la exención del impuesto de renta (Art. 358 E.T.),
Exoneración de la renta presuntiva, de la renta por comparación de patrimonios y del anticipo del impuesto de renta (Art. 19 D.R. 4400/04)
No se someten a retención en la fuente salvo rendimientos financieros del D.R.700/97 y en las actividades de industria y mercadeo que desarrollan los
fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales.
La retefuente para ESAL diferente a Cooperativas es por ingresos derivados de ventas por actividades industriales y de mercadeo y de rendimientos
financieros, de conformidad con los artículos 395 y 401 del E.T.
La retefuente para Cooperativas es sólo rendimientos financieros (art. 14
Decreto 4400 de 2004).
Por no estar sometidas a renta presuntiva, no tienen la limitante del 75% en
los descuentos tributarios de que trata el art. 259 E.T., por lo que pueden tomarlos en el 100%. DIAN. Concepto 22503 Nov. 4/97.
Presentan tratamiento distinto entre algunas de ellas como sucede con las
cooperativas. Su régimen no aplica a otras entidades sin animo de lucro como por ejemplo
a los no contribuyentes del impuesto de renta del art. 23 E.T.
A TENER EN CUENTA:
Las ESAL deben cumplir todas las condiciones para acceder al régimen tributario especial del
art. 19 E.T
Una vez ingresen, deben cumplir las condiciones adicionales para lograr la exención
del impuesto de renta.
Art. 2º D.R. 4400/04. PAR. Cuando las ESAL desarrollen actividades que son de interés general, pero a ellas no tiene acceso la comunidad, gozarán de los beneficios como contribuyentes con tratamiento tributario especial, sin derecho a la exención del impuesto sobre la renta.
ENTIDADES DEL SECTOR COOPERATIVO
El beneficio neto o excedente tiene calculo diferente al resto de las ESAL.
Se realiza de acuerdo a como lo establezca la
ley y la norma cooperativa
El beneficio neto o excedente es gravado si se destina en forma diferente al E.T. y legislación
Cooperativa
Artículos 19 del E.T. y 54 de la ley 79 de 1988
Sólo son sujetas a retención en la fuente por renta por rendimientos
financieros y reteica según el caso.
. Esto no les exime de ser agentes retenedores.
• Pertenecen al régimen especial. • Se exoneran del pago del impuesto, si:
– El 20% del excedente se destina de forma autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Mineducación;
– Destinar totalmente el beneficio neto o excedente a lo establecido en la legislación cooperativa vigente.
Renta contable
Renta fiscal
Beneficio neto sector cooperativo Total excedente del ejercicio
Menos, excedentes generados por servicios prestados a terceros (se registran en un fondo de carácter patrimonial
no susceptible de repartición “fondo especial”)
Menos excedentes destinaos a compensar pérdidas de ejercicios anteriores
Menos excedentes destinaos a restablecer, a su nivel normal, la reserva de protección de aportes
Total excedente neto a distribuir
Beneficio neto sector cooperativo
Beneficio neto o excedente
distribuye así
20% mínimo protección de reserva protección
aportes
20% mínimo fondo educación
10% mínimo fondo de solidaridad
Remanente a disposición de la asamblea
Beneficio neto sector cooperativo Remanente a disposición de la asamblea
Revalorización de aportes
Amortización de aportes
Servicios comunes y seguridad social
Creación o incremento de reservas o fondos patrimoniales
Retorno al asociado
• Fondos de empleados y cajas de compensación respecto de las actividades industriales, comerciales y financieras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación, recreación y desarrollo social.
• Las fundaciones, corporaciones, asociaciones sin ánimo de lucro con objeto social distinto a las del régimen especial.
EJERCICIO DE UNA ACTIVIDAD
INDUSTRIAL
COMERCIAL SERVICIOS
SERVICIOS FINANCIEROS
EN INMUEBLES DETERMINADOS CON ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO O SIN EL
EN UNA JURISDICCIÓN MUNICIPAL
PERMANENTE U OCASIONAL
EN FORMA DIRECTA O INDIRECTA
POR PERSONAS O SOCIEDADES DE HECHO
– Determinar la actividad • Gravada (industrial, comercial o de servicios)
• No gravada – Exenta – Prohibido de gravar – No sujeta
– Establecer el lugar en el cual se realizan los hechos gravados
– No confundir la base gravable con el hecho generador
Conocimiento fundamental
Clasificación general de actividades
A Actividades no sujetas
ESTA PROHIBIDO GRAVAR A:
Entidades de beneficencia
Entidades deportivas
Entidades Culturales
Sindicatos
Las asociaciones profesionales y gremiales sin ánimo de lucro
Los partidos políticos
Los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional
de salud
ICA EN ESAL
Los ingresos por actividades industriales y
de mercadeo están sujetos a ICA
RECOMENDACIONES
1. Se debe definir con precisión la actividad, tanto en el objeto social como en la práctica, así como identificar los ingresos en los registros contables. 2. Se debe discriminar en la contabilidad, los ingresos recibidos por cada municipio.
ICA EN ESAL
• Obligaciones con el impuesto de industria y
comercio: – Registrarse en la Secretaría de Hacienda.
– Informar sobre el momento del inicio y del cese
de actividades.
– Declarar.
– Presentar información.
– Retener por ICA
Reconoce exención sobre inmuebles:
• De las religiones reconocidas por el Estado y destinados al culto,
• Definidos como parques naturales o públicos de entidades estatales, zonas verdes o zonas de cesión debidamente registrados en el inventario catastral.
• De propiedad de las juntas de acción comunal, destinadas a reuniones estatutarias y funciones administrativas.
• De UNICANCER, Defensa Civil Colombiana, Cruz Roja Colombiana, Cuerpos de Bomberos Voluntarios, PROFAMILIA, Club de Leones, Damas de la Caridad y el Hogares Infantiles del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y únicamente a los inmuebles destinados para fines exclusivamente sociales establecidos en los estatutos.