Post on 28-Jan-2016
Sustento teórico del IGVPrincipio de causalidad en el IGV
DIPLOMADO ESPECIALIZADO EN DERECHO TRIBUTARIO Y PLANIFICACIÓN FISCAL E
INFORMATICA
( c ) Dr. Abogado Juan Alberto Villagómez Chinchay
1. Ideas fundamentales del GV
2. Determinación del IGV por pagar o saldo a favor.
3. Crédito fiscal.
4. Requisitos formales y sustanciales
5. Principio de causalidad
6. Venta en el país de bienes muebles
7. Servicios Gravados con el IGV
AGENDA
Ideas fundamentales
El IGV es lo que teóricamente se conoce como el Impuesto al Valor Agregado cuyo crédito fiscal es el de deducciones financieras y de tipo consumo respecto al tratamiento de bienes y servicios adquiridos.
Esto es, que es de deducciones amplias, pues, se otorga créditos fiscal por todas las adquisiciones que realice el sujeto para el desarrollo de sus actividades.
En consecuencia el desconocimiento del crédito fiscal por motivos no señalados expresamente en la ley, significa una alteración en la naturaleza del tributo.
(RTF Nos. 2461-4- 1996 y 2717-4-1996)
El Impuesto al Valor Agregado.
El Impuesto General a las Ventas grava el VALOR AGREGADO, ¿qué es el valor agregado?:
Compro un televisor a S/. 10,000 .00 CompraLo vendo a este precio 12,000.00 VentaValor Agregado 2,000.00
Este mayor precio incluye la ganancia de la empresa y la recuperación de su inversión y servicio.
Ideas fundamentalesLos fundamentos técnicos y su influencia en el impuesto Neutralidad
Repercusión - crédito fiscal IGV no es costo ni gasto (cuando se tiene derecho)
Art. 69 de la Ley Consumo
Exclusión del gravamen de los terrenos Exclusión de valores mobiliarios como bienes
muebles Exigencia de “constructor” Operaciones internacionales
Capacidad contributiva y medición de la base imponible del Impuesto a la Renta
Sistema de balance único – Europa – las normas contables constituyen la base imponible del IR – con ajustes.
Eliminación del principio de causalidad Eliminación del concepto de renta gravada
Sistema del doble balance Balance contable construido por normas contables “Balance tributario” construido por norma tributarias. Las normas contables “contaminan” todo el IR El Tribunal Fiscal recurre a las normas contable por
aplicación supletoria Los conceptos contables no forman parte de las
normas que regulan la base imponible- se integran como “fuente del Derecho Tributario”.
Capacidad contributiva y lo que grava el IGV como impuesto
Hecho imponible no es el consumo – concepto económico Hecho imponible es la venta “todo acto que conlleve la
transmisión de propiedad” y servicio “prestación por la que se perciba una retribución de tercera categoría”
Base imponible es el precio total que está obligado a pagar el cliente (artículo 14). Base imponible no es el valor gravado – concepto económico
Nacimiento de la obligación tributaria por “cada operación” no por el ”valor agregado”
Crédito fiscal. Es un derecho especial. No tiene acción de reembolso (artículo 24 último párrafo de la
Ley), salvo régimen de recuperación anticipada y devolución. No prescribe (artículo 25 de la Ley), caducidad (art. 2, Ley
29215). Prueba del derecho: Comprobante de Pago y Reg.
Compra
El cálculo del IGV a pagar.
Valor Venta 18% IGV Precio de Venta
VENTA 12,000.00 2,160.00 14,160.00
COMPRA (10,000.00) (1,800.00) (11,800.00)
Impuesto a Pagar 2,000.00 360.00 2,360.00
Débito Fiscal
Crédito Fiscal
IGV a pagar
Cálculo del Impuesto General a las Ventas.
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO BRUTO
TASA DELIMPUESTO= X
CRÉDITOFISCAL
IMPUESTO PAGADO EN LAS COMPRAS
IMPUESTOA PAGAR
IMPUESTOBRUTO
CRÉDITO FISCAL= -
Art. 11° Ley IGV
Requisitos Sustanciales
Requisitos Formales
Crédito Fiscal del IGV.
IGV consignado por separado en el comprobante de pago.
Comprobantes de pago emitidos según normas.
Comprobantes registrados en el Registro de Compras, dentro del plazo establecido.
Compras aceptadas como costo o gasto para el Impuesto a la Renta.
Las compras deben ser destinadas a operaciones gravadas.
Art. 18° y 19° Ley IGV y Art. 6° del Reglamento.
Primer y último párrafo del Art. 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
GastoRelación
Causa – Efectocon:
Generación de rentas gravadas
MantenimientoDe la fuente
Se cumplirá con el principio de causalidad, aún cuando no se logre la generación de la renta.
Generación de ganancias
de capital
DebenCumplir conCriterios de:Normalidad
RazonabilidadGeneralidad
DebenCumplir conCriterios de:Normalidad
RazonabilidadGeneralidad
Principio de Causalidad
Requisitos Sustanciales (Art. 18°)
Ámbito de aplicación del IGV
Utilización en el país deservicios prestados por
no domiciliados
Prestación de serviciosen el país
La primera venta deinmuebles por el
constructor
Contratos deConstrucción
Importación de bienes
Venta en el país de bienes muebles
Art. 1° Ley del IGV y Art. 2° Num. 1 y 2 del Reglamento.
Venta en el país de Bienes Muebles
Art. 3° Inc. a) Ley del IGV.
“1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,
independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.”
Definición: VENTA
Venta en el país de Bienes Muebles
Art. 2° Num. 3. Inc. a) Reglamento.
La venta es todo acto a título oneroso que conlleve la transmisión de
propiedad: venta, permuta, dación en pago, expropiación, adjudicación por
disolución de sociedades, aportes sociales, adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduza al
mismo fin.
Transmisión de Propiedad
Venta en el país de Bienes Muebles
Definición:BIENES
MUEBLES
Docum
ento
s
Por
transf
eren
cia Bienes
Corporales
Llevarse de
Un lugar a otro
D° autor,
de llave
y similares
Naves y AeronavesDerechos por
los mismos
Signos
distintiv
os,
inve
nciones
Art. 3° Inc. b) Ley del IGV
Incluye a los bienes incorporales o intangibles.La posición contractual, entendida como un conjunto de derechos y obligaciones se encuentra dentro de tal definición. Por tanto la cesión de posición contractual se encuentra gravada con el IGV.(leaseback). Oficio 114-99-K00000 SUNAT de 28-12-99.
La similaridad: Los intangibles que se consideran bienes muebles son los derechos referente a los bienes muebles corporales, así como los signos distintivos…debiendo considerarse dentro del término similares sólo los que mantienen la naturaleza de bien mueble de acuerdo a la legislación común, pues sí la intención hubiera sido extender el carácter de bienes muebles a otros inmuebles distintos de las naves y aeronaves tendría que sido señalado expresamente. RTF 2424-5-2002 de 3-5-02
Alcance del concepto de bien mueble.
Num. 8 del Art. 8 Rgto: No son bienes muebles
Las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones en participación y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos de crédito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave
No son bienes muebles.
Venta en el país de Bienes Muebles: Retiro de Bienes
“2. Es Venta, el retiro de bienes efectúado por el propietario,
socio o titular de la empresa o la empresa misma...”
Existen excepciones al Retiro de Bienes
¿Venta = Retiro de bienes?
Art. 3° Inc. a) Num. 2. Ley del IGV
El Retiro de bienes muebles
El retiro de Materia prima por la empresa.
La entrega de bienes para fabricar otros bienes.
El retiro de bienes por la construcción.
Desaparación, destrucción o pérdida de bienes.
Mermas y desmedros acreditados.
Bienes entregados a trabajadores (condición de trabajo).
Bonificaciones a clientes.
No serán retiros de bienes, entre otros:
Inc. a) Num. 2 Art. 3° Ley del IGV 19
“Tratandose de personas naturales, jurídicas, entidades de
derecho público o privado, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del IGV cuando realicen de manera
habitual las operaciones ”
HABITUALIDAD
20
Art. 9° Numeral 2 Literal ii) Ley del IGV.
Venta en el país de Bienes muebles:Habitualidad
Art. 4° Num. 1. Reglamento del IGV.21
Venta en el país de Bienes Muebles: Habitualidad
Se considera la naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad.Venta Objetivo: Uso, consumo, venta o reventa.
Calificación de HABITUALIDAD
Servicio Si son onerosos y similares con los de carácter
Importación No se requiere habitualidadConstructor Venta de 2 inmuebles en un período de 12 meses:
comercial
gravado a partir de 2da. Transferencia
Si: 1 Contrato Varios Inmuebles: Menor Valor = Primera Venta
Excepción: Los inmuebles edificados para su enajenación estarán siempre gravados
Servicios gravados con IGV
Servicios
Prestación
Utilización
•Prestación de servicios en el país de un sujeto domiciliado.•Entrega gratuita de activos fijos entre empresas vinculadas.
•Utilización de servicios en el país prestado por un sujeto no domiciliado.•Adquisición de bienes intangibles provenientes del exterior.
En general, servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una retribución.
Art. 1° Inc. b) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. b) Reglamento.22
¿Qué es un servicio?
Es amplio, abarca la prestaciones de dar, como las de hacer y no hacer. (RTF 8296-1-2004)
Prestaciones: Conductas que pueden ser de tres tipos:
Hacer (Actividad) No hacer (Inactividad)
Dar : temporales o definitivas (Actividad)
La contraprestación excluye las siguientes operaciones:• El pago de cuotas de los asociados en las Asociaciones
(Directivas 1-98/SUNAT, 4-95/SUNAT)• Indemnización y penalidades por incumplimiento contractual en la medida
que no se establezcan en función al uso del bien.• Los intereses moratorios no están gravados con el IGV (RTF 214-5-2000 )
SujetoDomiciliado
Prestación de servicios en el País.
Cuando el sujeto prestador del servicio es domiciliado. El consumo o empleo se realiza en el territorio nacional. No importa el lugar de celebración del contrato o el lugar de pago.
Sujeto NO domiciliado
Sujeto domiciliado
En el País Gravado
En el país Gravado
¿Cuándo está gravada la prestación de servicios?Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio
24
Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.
Sujeto NODomiciliado
Utilización de servicios en el País.
Cuando el sujeto prestador es un no domiciliado. El consumo o empleo se efectúa en el país.
Sujeto no domiciliado
Utilizado en el país
(Gravado con el IGV)
¿Cuándo está gravada la utilización de servicios?Prestador Usuario Consumo o empleo del servicio
25
Art. 3° Num. 1. Inc. c) Ley del IGV.
Nuestra legislación no precisa qué debe entenderse por consumo o empleo. Su aplicación debe determinarse caso por caso
El primer acto de disposición
Para determinar si un servicio es utilizado en el país (si es consumido o empleado), se debe considerar el lugar donde el usuario, esto es, el que contrató el servicio, llevará a cabo el primer acto de disposición del mismo (RTF N° 03849-2-2003).RTF N° 225-5-00 de 28-3-00 y N° 423-3-2003 de 24-1-2003
El aprovechamiento económicoLa supervisión constituye utilización porque es condición previa para la nacionalización de bienes (RTF 107-1-2003)
Territorialidad Utilización de Servicios
Adquisición de bienes intangibles
del exterior
Adquisición de bienes intangibles en el exterior.
Las importaciones de bienes intangibles serán gravadas con el mismo tratamiento que la utilización de servicios en el país.
Utilización de servicios en el país.
Usuario Tratamiento
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Art. 2° Num. 1. Inc. e) Reglamento.
Contratos de construcción
EJECUTADOS EN
Territorio NacionalSe encuentran gravados losContratos de Construcción
Cualquiera sea:-Denominación.-Sujetos.-Lugar de pago.-Lugar celebración.
Art. 1° Inc. c) Ley del IGV y Art. 2° Num. 1. Inc. c) Reglamento.28
Primera Venta de inmuebles realizada por el constructor
UBICADOS EN
Territorio Nacional
VENTA
- Actividades CIIU.- Persona habitual en la venta de inmuebles construidos por o para ella.
1era
Constructor
Art. 1° Inc. d) Ley del IGV y Art. 2° Núm. 1. Inc. d) Reglamento29
Se encuentra gravada la
Efectuado
por
Art. 1° Inciso d) Ley del IGV Art. 1° Inciso d) Ley del IGV
Art. 2° Núm. 1. Inc. d) del ReglamentoArt. 2° Núm. 1. Inc. d) del Reglamento
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Primera Venta de inmuebles realizada por el constructor
Gravamen aplicable a partir del inmuebles cuya construcción se ha iniciado a partir del 10.08.1991
Si se ha adquirido empresas vinculadas también se encuentra gravada la posterior venta de inmuebles. Inmuebles construidos a partir del 24.04.1996. Excepción: Venta a Valor de Mercado.
Se considera primera venta la realizada posteriormente a la reorganización de sociedades
La Importación de Bienes.Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 1° Inciso e) TUO Ley IGV Art. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGVArt. 2° num. 1, inc. e) del Rgto. del IGV
Cualquiera sea el sujeto que la realice.Cualquiera sea el sujeto que la realice.
31
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.32
OPERACIÓN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
Venta de bienes
muebles
Fecha en que se emita el CdP
Cuando deba ser emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)
Momento de entrega del bien.
Momento en que se efectúe el pago
Fecha de entrega del bien.
Fecha en que el bien queda a disposición del adquirente.
33
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Pagos anticipados a la
entrega del bien
Pagos anticipados a la
entrega del bien
En la fecha de pago sea parcial o total
Venta de bienes muebles
34
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Venta de naves y aeronaves En la fecha de
suscripción del contrato
35
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Venta de intangibles
considerados muebles
Venta de intangibles
considerados muebles
Fecha de pago
Pago del precio
Se emita el CdP
Pago del precio
Entrega del bien
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Nacimiento de la Obligación Tributaria
Venta de bienes en consignación
PROPIETARIO(Consignador)
PROPIETARIO(Consignador)
Entrega de bienes al
No hay transferencia de propiedad
CONSIGNATARIOCONSIGNATARIO
En esta oportunidad se realiza efectivamente la venta por el consignador para todo efecto tributario
Vende los bienes recibidos a un tercero
(comprador)
Si hay transferencia de propiedad
1
2
3
37
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Comisionistas
COMITENTECOMITENTE
Transferencia de propiedad
COMISIONISTA(intermediario)
COMISIONISTA(intermediario)
COMPRADORCOMPRADOR
Comisión (S/.)
por servicios
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Nacimiento de la Obligación Tributaria
Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.
OPERACIÓN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
Retiro de bienes
Fecha del retiro La del documento que acredite la salida o consumo del bien.
Fecha en que se emita el CdP
Cuando deba ser emitido o se emita el CdP.(lo que ocurra primero)
Fecha del retiro.
39
Nacimiento de la Obligación Tributaria
OPERACIÓN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
Prestación de servicios
Fecha en que se emita el CdP
Cuando deba ser emitido o se emita el CdP (lo que ocurra primero)
Momento de la culminación del servicio.
Percepción de la retribución, parcial o total.
Vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago.
Fecha en la que se perciba la retribución.
La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)
40
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Suministros de energía eléctrica,
agua potable, teléfono
Suministros de energía eléctrica,
agua potable, teléfono
Fecha de percepcióndel ingreso
Fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio
41
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Art. 4° Ley IGV y Art. 3° del Reglamento.
OPERACIÓN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES
DE PAGO
Utilización de servicios
Fecha de anotación de CdP en registro de compras.
Fecha del pago de la retribución al sujeto no domiciliado.
La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)
servici
os
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Nacimiento de la Obligación Tributaria
OPERACIÓN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
Contratos de construcción
Fecha en que se emita el CdP
Cuando deba ser emitido o se emita CdP (lo que ocurra primero)
Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido
Fecha de percepción del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones periódicas.
La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito (lo que ocurra primero)
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Nacimiento de la Obligación Tributaria
OPERACIÓN GRAVADA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
REGLAMENTO DE LA LIGV
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
1º venta de inmuebles
Fecha de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
La de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito. (lo que ocurra primero)