0 ene2018 indice contenido editorial
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CONTABLE FINANCIERO GESTIÓN TRIBUTARIA GESTIÓN LABORAL FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL INSTITUCIONAL AUDITORÍA Nueva sección GUBERNAMENTAL Nueva sección DIRECCIÓN DE IMAGEN INSTITUCIONAL Y PUBLICACIONES REVISTA INSTITUCIONAL Enero | Año 2018 | N° 01
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CONTABLE FINANCIERO
GESTIÓN TRIBUTARIA
GESTIÓN LABORAL
FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL
INSTITUCIONAL
AUDITORÍANueva sección
GUBERNAMENTALNueva sección
DIRECCIÓN DE IMAGEN INSTITUCIONAL Y PUBLICACIONES
REVISTA
INSTITUCIONALEnero | Año 2018 | N° 01
Actividades Institucionales
Principales Actividades Académicas - ENERO 2018
51
50
2
15
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ Nº 2012-05563
REVISTA INSTITUCIONAL. Año 2018, Nº 01Edición: Enero 2018
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE AREQUIPACalle Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla, Cercado, Arequipa.Teléfonos: (054) 215015, 285530, 231385Email: [email protected] Sitio Web: www.ccpaqp.org.pe
Mensaje del Directorio
20
El es de todoscompromiso
La imperante necesidad de un cambio reclamado por el gremio institucional contable hace que el nuevo Consejo Directivo 2018-2019 se vea obligado a tomar decisiones drásticas y urgentes, contando con
la participación decidida y presencial de todos ustedes colegas.
En ocasiones las promesas electorales o actividades a realizar por el nuevo Consejo Directivo se hacen antes de las elecciones, pero al observar la realidad económica institucional, comprobamos que existen riesgos, limitaciones y dificultades en su cumplimiento, nosotros creemos que el plan de trabajo se debe realizar después de haber efectuado un diagnóstico, fiel a la realidad para saber: ¿en qué situación nos encontramos?, ¿cuánto de liquidez existe?, ¿con que recursos contamos? En otras palabras cuáles son nuestras debilidades, fortalezas, cuáles nuestras oportunidades y qué proyectos se pueden ejecutar.
Es importante señalar que la demanda mayoritaria de los colegas es apostar por un cambio sustancial en la Dirección y Gestión del colegio y se resume en una frase que pinta de cuerpo entero nuestra realidad “Los colegas preguntan, ¿Por qué he de aportar si el colegio no me da nada? Pregunta interesante y preocupante, nacida de la inconformidad, frustración y descontento de los colegas, la respuesta está en Ustedes estimados colegas, preguntándonos aunque suene paradójico ¿Qué hacemos nosotros para que cambie el colegio? dejemos de lado momentáneamente la parte financiera de los aportes. ¿Cuánto hacemos nosotros los agremiados por intervenir activamente en el colegio? en asistir a la convocatoria de las asambleas, en hacer llegar nuestras opiniones e iniciativas en los planes y estrategias que se puedan discutir, ¿nos preocupamos en exigir información y transparencia?, levantamos la voz cuando se requiera encaminar las malas decisiones o cuando observamos acciones incorrectas, digamos un poco deficientes e irregulares, es por ello que convocamos a todos ustedes colegas para que intervengan activamente en el desarrollo de nuestra Institución.
Por ello de manera resumida estimado colega, te hacemos saber, que este Consejo Directivo 2018-2019 comienza haciendo frente con un “Déficit Financiero” ascendente a S/ 104,520 (Ciento cuatro mil quinientos veinte y 00/100 Soles) que se traduce en cuentas por pagar corrientes a proveedores y acreedores de la institución, derivadas de operaciones corrientes institucionales y saldos de obras ejecutadas no concluidas de las puertas de Ingreso Calle Cusco, La Rivereña, Canalización y Drenaje. Así mismo, encontramos un déficit financiero en el Fondo Mutual ascendente a S/ 469,103, (Cuatrocientos sesenta y nueve mil ciento tres y 00/100 Soles) bajo la modalidad de préstamos realizados por anteriores directivas para invertir en actividades de infraestructura, dinero intangible, conforme lo estipula nuestro estatuto y reglamento con parámetros para financiar actividades de inversión con topes, sin precisar sanciones al incumplimiento de Intangibilidad de los recursos del Fondo Mutual.
Es importante conocer nuestro Ingresos Institucionales que en su mayoría están dados por las cuotas sociales de los colegiados de un universo de 6,281 colegas, solo aportan un promedio de 2,300; así como ingresos por colegiaturas, cursos y seminarios, alquileres de local institucional y deportivo, que en buena cuenta los ingresos operativos corrientes sirven para cubrir los gastos operativos corrientes de la Institución, resultando ser escasos para obras de infraestructura el que debe ser con el soporte de un plan proyectado y financiado que este Consejo Directivo esta mentalizado en encaminarlo.
En ese sentido estimados colegas estamos comprometidos en continuar y terminar los ingresos y accesos a nuestro complejo deportivo, trabajaremos por la accesibilidad y estacionamiento adecuado en las instalaciones de nuestro complejo, con el fin de continuar con el Plan Maestro, mirando la construcción de nuestro Centro de Convenciones, obra soñada y anhelada por nosotros los contadores, el mismo que es compromiso de todos.
CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo Decano
CONSEJO DIRECTIVO2018 - 2019
Abel Huamaní Vera
Diseño y Diagramación
DIRECCIÓN Y DISEÑO
Mensaje del Directorio
1| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Segundo Vice Decano
Director de Administración y Desarrollo Estratégico
CPCC Hugo Ricardo Gonzales PortugalDirector de Certificación Profesional
Directora de Actividades Deportivas y Culturales
CPCC Johnny Nelson Castillo MacedoDecano
CPCC Quintín Juan Pino TelleríaPrimer Vice Decano
Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas
CPC Jacqueline Victoria Coronel BarredaDirectora Secretaria
CPCC Edin Elin Apaza FuentesDirector de Finanzas
CPCC Rene Ramírez Villena
CPCC Esther Zoraida Chambi BuenoDirectora de Imagen Institucional y Publicaciones
CPCC Efrain Gregorio Vera AntahuaraDirector de Educación y Desarrollo Profesional
CPC Pedro Luis Murillo SalazarDirector de Investigación Contable y Consultoría
CPCC Rosa María Pacheco PantigozoDirectora de Bienestar Social
CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
CPC Lily Margoth Juarez SalazarDirector de Comités y Comisiones
Directores Suplentes:- CPC Florangel Valencia Nina- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
CPCC Esther Zoraida Chambi BuenoDirectora de Imagen Institucional y Publicaciones
Contenido
8
60Saludos
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Instrumentos financieros NIIF 9
Cierre tributario
Contratos de trabajo y contratos civiles no laborales
Comunicados57
26 Participación de los trabajadoresen la distribución de utilidades
32 La Auditoría financiera basado en las Normas internacionales de auditoría NIAs
43 Hacia la gerencia pública moderna
1
REVISTA
INSTITUCIONAL
Renato Alonzo Quispe Soncco
CONTABLE - FINANCIERO
GESTIÓN TRIBUTARIA
GESTIÓN LABORAL
AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL
INSTITUCIONAL
40 Auditoría Financiera
48 La Contabilidad Gubernamental y el Presupuesto del Sector Público
Actividades Institucionales
Principales Actividades Académicas - ENERO 2018
51
50
2
15
HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ Nº 2012-05563
REVISTA INSTITUCIONAL. Año 2018, Nº 01Edición: Enero 2018
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE AREQUIPACalle Sánchez Trujillo 201 Urb. La Perla, Cercado, Arequipa.Teléfonos: (054) 215015, 285530, 231385Email: [email protected] Sitio Web: www.ccpaqp.org.pe
Mensaje del Directorio
20
El es de todoscompromiso
La imperante necesidad de un cambio reclamado por el gremio institucional contable hace que el nuevo Consejo Directivo 2018-2019 se vea obligado a tomar decisiones drásticas y urgentes, contando con
la participación decidida y presencial de todos ustedes colegas.
En ocasiones las promesas electorales o actividades a realizar por el nuevo Consejo Directivo se hacen antes de las elecciones, pero al observar la realidad económica institucional, comprobamos que existen riesgos, limitaciones y dificultades en su cumplimiento, nosotros creemos que el plan de trabajo se debe realizar después de haber efectuado un diagnóstico, fiel a la realidad para saber: ¿en qué situación nos encontramos?, ¿cuánto de liquidez existe?, ¿con que recursos contamos? En otras palabras cuáles son nuestras debilidades, fortalezas, cuáles nuestras oportunidades y qué proyectos se pueden ejecutar.
Es importante señalar que la demanda mayoritaria de los colegas es apostar por un cambio sustancial en la Dirección y Gestión del colegio y se resume en una frase que pinta de cuerpo entero nuestra realidad “Los colegas preguntan, ¿Por qué he de aportar si el colegio no me da nada? Pregunta interesante y preocupante, nacida de la inconformidad, frustración y descontento de los colegas, la respuesta está en Ustedes estimados colegas, preguntándonos aunque suene paradójico ¿Qué hacemos nosotros para que cambie el colegio? dejemos de lado momentáneamente la parte financiera de los aportes. ¿Cuánto hacemos nosotros los agremiados por intervenir activamente en el colegio? en asistir a la convocatoria de las asambleas, en hacer llegar nuestras opiniones e iniciativas en los planes y estrategias que se puedan discutir, ¿nos preocupamos en exigir información y transparencia?, levantamos la voz cuando se requiera encaminar las malas decisiones o cuando observamos acciones incorrectas, digamos un poco deficientes e irregulares, es por ello que convocamos a todos ustedes colegas para que intervengan activamente en el desarrollo de nuestra Institución.
Por ello de manera resumida estimado colega, te hacemos saber, que este Consejo Directivo 2018-2019 comienza haciendo frente con un “Déficit Financiero” ascendente a S/ 104,520 (Ciento cuatro mil quinientos veinte y 00/100 Soles) que se traduce en cuentas por pagar corrientes a proveedores y acreedores de la institución, derivadas de operaciones corrientes institucionales y saldos de obras ejecutadas no concluidas de las puertas de Ingreso Calle Cusco, La Rivereña, Canalización y Drenaje. Así mismo, encontramos un déficit financiero en el Fondo Mutual ascendente a S/ 469,103, (Cuatrocientos sesenta y nueve mil ciento tres y 00/100 Soles) bajo la modalidad de préstamos realizados por anteriores directivas para invertir en actividades de infraestructura, dinero intangible, conforme lo estipula nuestro estatuto y reglamento con parámetros para financiar actividades de inversión con topes, sin precisar sanciones al incumplimiento de Intangibilidad de los recursos del Fondo Mutual.
Es importante conocer nuestro Ingresos Institucionales que en su mayoría están dados por las cuotas sociales de los colegiados de un universo de 6,281 colegas, solo aportan un promedio de 2,300; así como ingresos por colegiaturas, cursos y seminarios, alquileres de local institucional y deportivo, que en buena cuenta los ingresos operativos corrientes sirven para cubrir los gastos operativos corrientes de la Institución, resultando ser escasos para obras de infraestructura el que debe ser con el soporte de un plan proyectado y financiado que este Consejo Directivo esta mentalizado en encaminarlo.
En ese sentido estimados colegas estamos comprometidos en continuar y terminar los ingresos y accesos a nuestro complejo deportivo, trabajaremos por la accesibilidad y estacionamiento adecuado en las instalaciones de nuestro complejo, con el fin de continuar con el Plan Maestro, mirando la construcción de nuestro Centro de Convenciones, obra soñada y anhelada por nosotros los contadores, el mismo que es compromiso de todos.
CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo Decano
CONSEJO DIRECTIVO2018 - 2019
Abel Huamaní Vera
Diseño y Diagramación
DIRECCIÓN Y DISEÑO
Mensaje del Directorio
1| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Segundo Vice Decano
Director de Administración y Desarrollo Estratégico
CPCC Hugo Ricardo Gonzales PortugalDirector de Certificación Profesional
Directora de Actividades Deportivas y Culturales
CPCC Johnny Nelson Castillo MacedoDecano
CPCC Quintín Juan Pino TelleríaPrimer Vice Decano
Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas
CPC Jacqueline Victoria Coronel BarredaDirectora Secretaria
CPCC Edin Elin Apaza FuentesDirector de Finanzas
CPCC Rene Ramírez Villena
CPCC Esther Zoraida Chambi BuenoDirectora de Imagen Institucional y Publicaciones
CPCC Efrain Gregorio Vera AntahuaraDirector de Educación y Desarrollo Profesional
CPC Pedro Luis Murillo SalazarDirector de Investigación Contable y Consultoría
CPCC Rosa María Pacheco PantigozoDirectora de Bienestar Social
CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
CPC Lily Margoth Juarez SalazarDirector de Comités y Comisiones
Directores Suplentes:- CPC Florangel Valencia Nina- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
CPCC Esther Zoraida Chambi BuenoDirectora de Imagen Institucional y Publicaciones
Contenido
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60Saludos
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Instrumentos financieros NIIF 9
Cierre tributario
Contratos de trabajo y contratos civiles no laborales
Comunicados57
26 Participación de los trabajadoresen la distribución de utilidades
32 La Auditoría financiera basado en las Normas internacionales de auditoría NIAs
43 Hacia la gerencia pública moderna
1
REVISTA
INSTITUCIONAL
Renato Alonzo Quispe Soncco
CONTABLE - FINANCIERO
GESTIÓN TRIBUTARIA
GESTIÓN LABORAL
AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL
FORMACIÓN ACADÉMICA Y PROFESIONAL
INSTITUCIONAL
40 Auditoría Financiera
48 La Contabilidad Gubernamental y el Presupuesto del Sector Público
Contable - Financiero
2 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018 3| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
1. INTRODUCCIÓN
La NIIF 15 establece el nuevo modelo de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias derivados de contratos con clientes. Esta norma presenta de forma integrada todos los requerimientos aplicables y sustituirá a las normas a c t u a l e s d e re co n o c i m i e nto d e ingresos, la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y la NIC 11 Contratos de construcción, así como otras interpretaciones del IFRIC relacionadas, la modificación de la norma obedece a la introducción en el mercado de nuevas modalidades de venta en forma conjunta de bienes y servicios, incluyendo otros servicios accesorios (venta en paquete), por ejemplo: la venta de servicios de turismo integral en el que se incluyen, pasajes, hospedaje, movilidad en e l l u g a r e l e g i d o , a l i m e n t a c i ó n , espectáculos, actividades vinculados con la diversión, etc. La venta de bienes con servicios accesorios, televisores con paquete de cable, telefonía e internet, la ve nt a d e ve h í c u l o s co n e l s e r v i c i o p e r m a n e n t e d e s e r v i c i o s d e mantenimiento y reparación cada cierto kilometraje, la suscripción y entrega de revistas especializadas de información profesional con el servicios de consultas y asesoramiento, todo incluido en un solo precio, los servicios de construcción que incluyen además de la entrega del activo construido listo para ser utilizado, los estudios preliminares del proyecto, los servicios accesorios, el financiamiento y otros que se requieren tales como m a nte n i m i e nto, s e g u r i d a d y ot ro s . Paquetes vinculados a los servicios de salud que comprenden: atenciones de
Contable - Financiero
Actividades ordinarias Reconocimiento de ingresos
Venta de bienes Entrega de la contraprestación (el cliente controla los bienes).
Contrato de servicios en general Satisfacción del servicio (consumo del servicio) o grado de presta -ción del servicio.
Servicios educativos Entrega de la contraprestación (consumo de los servicios educati -vos) o grado de prestación de los servicios educativos.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes
de Contratos con Clientessalud, tratamiento de las enfermedades hasta su recuperación, operaciones q u i r ú rg i c a s y ot ra s i nte r ve n c i o n e s médicas, que incluyen desde pasajes, hospedaje, alimentación, rehabilitación y otros (clínica), estas modalidades, son estrategias comerciales que ofrecen productos y servicios en forma conjunta para venderlos como una unidad, con un único precio al cliente, es por éstas razones que se modifica la determinación de los ingresos generados por actividades ordinarias.
2 . I N G R E S O S D E A C T I V I D A D E S
ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
Son aquellos ingresos provenientes de actividades ordinarias que desarrolla la entidad por la venta de bienes o servicios a clientes usuales, a su vez dichos ingresos están vinculados a: un contrato, (verbal o escrito) a precios que se establecen, a costos que se incurren, a tiempos o periodos para su cumplimiento y a pagos, p a r a s a t i s f a c e r o c u m p l i r c o n l a s obligaciones establecidas en el contrato (Apéndice A. Glosario de definiciones NIIF 15).
a) Reconocimiento y distribución de ingresos en el tiempo
Una entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias cuando o a medida
que se satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia del c o n t r o l d e b i e n e s o s e r v i c i o s comprometidos con el cliente. (p.31 NIIF 15).
Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con
clientes
• A precios que se determinan por acuerdo de partes
• Al reconocimiento de los ingresos en el tiempo o de acuerdo al avance físico, el progreso o satisfacción de la contraprestación
• A costos que se estiman con anterioridad
• A tiempos o periodos de plazo de cumplimiento
• A pagos para satisfacer o cumplir las obligaciones de desempeño
Vinculado a un contrato
Venta de bienes y servicios
Ver p. 26 NIIF 15 Listado de bienes y servicios incluidos
los contratos de construcción
Nuevo enfoque de los ingresos ordinarios
5. ALCANCE Y APLICACIÓN DE LA NIIF 15
E l p . 2 6 d e l a N I I F 1 5 s e ñ a l a q u e , dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir, pero no limitarse a lo siguiente:
(a) Venta de bienes producidos por u n a e n t i d a d ( p o r e j e m p l o , inventarios de un fabricante);
(b) Reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía de un minorista);
(c) R e v e n t a d e d e r e c h o s , previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o servicios (por
ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa por su propia cuenta, como se describe en los párrafos B34 a B38);
(d) Venta de servicios, realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente;
(e) Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o servicios (por e j e m p l o , a c t u a l i z a c i o n e s n o e s p e c i f i c a d a s d e p r o g r a m a s informáticos que se proporcionan en el momento en que están disponibles) o de poner a disposición bienes o s e r v i c i o s p a r a u n c l i e n t e p a r a utilizarlos cómo y cuándo el cliente decida;
(f) Suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes o servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra parte, tal como se describe en los párrafos B34 a B38);
(g) Concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad que vende un producto a un minorista promete transferir un bien o servicio adicional a un individuo que compra el producto al minorista);
(h) C o n t r a t o s d e c o n s t r u c c i ó n , fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente;
(i) Concesión de licencias (véanse los párrafos B52 a B63); y
(j) Concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo, tal como se describe en los párrafos B39 a B43).
6. NORMAS DEROGADAS POR LA VIGENCIA DE LA NIIF 15
Contratos de construcción Avance físico de la obra a través de la medición de los metrados eje -cutados en la obra o cuando el precio no sea directamente observa -ble, se estimará la distribución de los costos incurridos utilizando el enfoque del costo esperado más un margen.
Todos ello se medirán de acuerdo a dos métodos
Método del producto o entrega de bienes o servicios Método de recursos o costos incurridos
Ingresos de actividades ordinarias
Son los ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad por la venta de bie-nes y servicios, se generan a tra -vés de un contrato.
Contrato
Un contrato es un acuer -do entre dos o más partes que crean derechos y obligaciones exigibles, a su vez el contrato genera obliga-ciones del desempeño
Obligación de desempeño
Un compromiso en un contrato con un cliente para transferirle:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es dis -tinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancial -mente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferen-cia al cliente.
El compromiso del contrato genera derechos y obligaciones denominados activos y pasivos
del contrato
Activo del contrato
El derecho de una entidad a una contrapresta -ción a cambio de bienes o servicios que la enti -dad ha transferido a un cliente cuando ese dere -cho está condicionado por algo distinto al paso del tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro de la entidad).
Pasivo del contrato
La obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que la entidad ha recibido una contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente.
Requerimientos anteriores Requerimientos actuales
NIC- 18 Ingresos de actividades ordinarias (Venta de bienes y servicios)
NIIF 15 Punto en el tiempo o con el tiempoNIC- 11 Contratos de Construcción
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles (Venta de inmuebles)
3. APROBACIÓN Y VIGENCIA DE LA NIIF 15 POR EL CNC
La NIIF 15 fue aprobada en nuestro país a través de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 005-2017-EF/30 y su aplicación es obligatoria para los períodos anuales, a partir del 1 de enero de 2019, aunque se permite la adopción anticipada para las entidades
que reportan bajo IFRS
4. ¿CUÁNDO SE APLICA ÉSTA NORMA?
Una entidad aplicará esta Norma a un contrato, solo si la contraparte del contrato es un cliente. (p.6 NIIF 15)
A través del presente cuadro mostraremos el nuevo enfoque de la NIIF 15 basado en un contrato.
Cliente
Una parte que ha contratado con una entidad para la obtención de bienes o servicios, contratos de construcción que son resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contra -prestación. (Apéndice a Glosario de definiciones NIIF 15).
NIIF DenominaciónNIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes, vigente a partir de Enero 2019
Contable - Financiero
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1. INTRODUCCIÓN
La NIIF 15 establece el nuevo modelo de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias derivados de contratos con clientes. Esta norma presenta de forma integrada todos los requerimientos aplicables y sustituirá a las normas a c t u a l e s d e re co n o c i m i e nto d e ingresos, la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias y la NIC 11 Contratos de construcción, así como otras interpretaciones del IFRIC relacionadas, la modificación de la norma obedece a la introducción en el mercado de nuevas modalidades de venta en forma conjunta de bienes y servicios, incluyendo otros servicios accesorios (venta en paquete), por ejemplo: la venta de servicios de turismo integral en el que se incluyen, pasajes, hospedaje, movilidad en e l l u g a r e l e g i d o , a l i m e n t a c i ó n , espectáculos, actividades vinculados con la diversión, etc. La venta de bienes con servicios accesorios, televisores con paquete de cable, telefonía e internet, la ve nt a d e ve h í c u l o s co n e l s e r v i c i o p e r m a n e n t e d e s e r v i c i o s d e mantenimiento y reparación cada cierto kilometraje, la suscripción y entrega de revistas especializadas de información profesional con el servicios de consultas y asesoramiento, todo incluido en un solo precio, los servicios de construcción que incluyen además de la entrega del activo construido listo para ser utilizado, los estudios preliminares del proyecto, los servicios accesorios, el financiamiento y otros que se requieren tales como m a nte n i m i e nto, s e g u r i d a d y ot ro s . Paquetes vinculados a los servicios de salud que comprenden: atenciones de
Contable - Financiero
Actividades ordinarias Reconocimiento de ingresos
Venta de bienes Entrega de la contraprestación (el cliente controla los bienes).
Contrato de servicios en general Satisfacción del servicio (consumo del servicio) o grado de presta -ción del servicio.
Servicios educativos Entrega de la contraprestación (consumo de los servicios educati -vos) o grado de prestación de los servicios educativos.
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes
de Contratos con Clientessalud, tratamiento de las enfermedades hasta su recuperación, operaciones q u i r ú rg i c a s y ot ra s i nte r ve n c i o n e s médicas, que incluyen desde pasajes, hospedaje, alimentación, rehabilitación y otros (clínica), estas modalidades, son estrategias comerciales que ofrecen productos y servicios en forma conjunta para venderlos como una unidad, con un único precio al cliente, es por éstas razones que se modifica la determinación de los ingresos generados por actividades ordinarias.
2 . I N G R E S O S D E A C T I V I D A D E S
ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
Son aquellos ingresos provenientes de actividades ordinarias que desarrolla la entidad por la venta de bienes o servicios a clientes usuales, a su vez dichos ingresos están vinculados a: un contrato, (verbal o escrito) a precios que se establecen, a costos que se incurren, a tiempos o periodos para su cumplimiento y a pagos, p a r a s a t i s f a c e r o c u m p l i r c o n l a s obligaciones establecidas en el contrato (Apéndice A. Glosario de definiciones NIIF 15).
a) Reconocimiento y distribución de ingresos en el tiempo
Una entidad reconocerá el ingreso de actividades ordinarias cuando o a medida
que se satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia del c o n t r o l d e b i e n e s o s e r v i c i o s comprometidos con el cliente. (p.31 NIIF 15).
Ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con
clientes
• A precios que se determinan por acuerdo de partes
• Al reconocimiento de los ingresos en el tiempo o de acuerdo al avance físico, el progreso o satisfacción de la contraprestación
• A costos que se estiman con anterioridad
• A tiempos o periodos de plazo de cumplimiento
• A pagos para satisfacer o cumplir las obligaciones de desempeño
Vinculado a un contrato
Venta de bienes y servicios
Ver p. 26 NIIF 15 Listado de bienes y servicios incluidos
los contratos de construcción
Nuevo enfoque de los ingresos ordinarios
5. ALCANCE Y APLICACIÓN DE LA NIIF 15
E l p . 2 6 d e l a N I I F 1 5 s e ñ a l a q u e , dependiendo del contrato, los bienes o servicios comprometidos pueden incluir, pero no limitarse a lo siguiente:
(a) Venta de bienes producidos por u n a e n t i d a d ( p o r e j e m p l o , inventarios de un fabricante);
(b) Reventa de bienes comprados por una entidad (por ejemplo, mercancía de un minorista);
(c) R e v e n t a d e d e r e c h o s , previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o servicios (por
ejemplo, una entrada revendida por una entidad que actúa por su propia cuenta, como se describe en los párrafos B34 a B38);
(d) Venta de servicios, realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para un cliente;
(e) Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o servicios (por e j e m p l o , a c t u a l i z a c i o n e s n o e s p e c i f i c a d a s d e p r o g r a m a s informáticos que se proporcionan en el momento en que están disponibles) o de poner a disposición bienes o s e r v i c i o s p a r a u n c l i e n t e p a r a utilizarlos cómo y cuándo el cliente decida;
(f) Suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes o servicios al cliente (por ejemplo, actuando como un agente de otra parte, tal como se describe en los párrafos B34 a B38);
(g) Concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un cliente puede revender o proporcionar a su cliente (por ejemplo, una entidad que vende un producto a un minorista promete transferir un bien o servicio adicional a un individuo que compra el producto al minorista);
(h) C o n t r a t o s d e c o n s t r u c c i ó n , fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente;
(i) Concesión de licencias (véanse los párrafos B52 a B63); y
(j) Concesión de opciones a comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas opciones proporcionan a un cliente un derecho significativo, tal como se describe en los párrafos B39 a B43).
6. NORMAS DEROGADAS POR LA VIGENCIA DE LA NIIF 15
Contratos de construcción Avance físico de la obra a través de la medición de los metrados eje -cutados en la obra o cuando el precio no sea directamente observa -ble, se estimará la distribución de los costos incurridos utilizando el enfoque del costo esperado más un margen.
Todos ello se medirán de acuerdo a dos métodos
Método del producto o entrega de bienes o servicios Método de recursos o costos incurridos
Ingresos de actividades ordinarias
Son los ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de una entidad por la venta de bie-nes y servicios, se generan a tra -vés de un contrato.
Contrato
Un contrato es un acuer -do entre dos o más partes que crean derechos y obligaciones exigibles, a su vez el contrato genera obliga-ciones del desempeño
Obligación de desempeño
Un compromiso en un contrato con un cliente para transferirle:
(a) un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es dis -tinto; o
(b) una serie de bienes o servicios distintos que son sustancial -mente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferen-cia al cliente.
El compromiso del contrato genera derechos y obligaciones denominados activos y pasivos
del contrato
Activo del contrato
El derecho de una entidad a una contrapresta -ción a cambio de bienes o servicios que la enti -dad ha transferido a un cliente cuando ese dere -cho está condicionado por algo distinto al paso del tiempo (por ejemplo, el desempeño futuro de la entidad).
Pasivo del contrato
La obligación de una entidad de transferir bienes o servicios a un cliente por los que la entidad ha recibido una contraprestación (o se ha vuelto exigible) del cliente.
Requerimientos anteriores Requerimientos actuales
NIC- 18 Ingresos de actividades ordinarias (Venta de bienes y servicios)
NIIF 15 Punto en el tiempo o con el tiempoNIC- 11 Contratos de Construcción
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles (Venta de inmuebles)
3. APROBACIÓN Y VIGENCIA DE LA NIIF 15 POR EL CNC
La NIIF 15 fue aprobada en nuestro país a través de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 005-2017-EF/30 y su aplicación es obligatoria para los períodos anuales, a partir del 1 de enero de 2019, aunque se permite la adopción anticipada para las entidades
que reportan bajo IFRS
4. ¿CUÁNDO SE APLICA ÉSTA NORMA?
Una entidad aplicará esta Norma a un contrato, solo si la contraparte del contrato es un cliente. (p.6 NIIF 15)
A través del presente cuadro mostraremos el nuevo enfoque de la NIIF 15 basado en un contrato.
Cliente
Una parte que ha contratado con una entidad para la obtención de bienes o servicios, contratos de construcción que son resultado de las actividades ordinarias de la entidad a cambio de una contra -prestación. (Apéndice a Glosario de definiciones NIIF 15).
NIIF DenominaciónNIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes, vigente a partir de Enero 2019
Contable - Financiero
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Contable - Financiero
7. R E Q U E R I M I E N T O S P A R A L A APLICACIÓN DE LA NIIF 15
8. CLIENTE
Una parte que ha contratado con una entidad para la obtención de bienes o servicios, contratos de construcción que son resultado de las actividades ordinarias d e l a e n t i d a d a c a m b i o d e u n a contraprestación. (Apéndice a Glosario de definiciones NIIF 15).
9. CONTRATO
9.1 Concepto de contrato
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crean derechos y obligaciones exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal.
(p.10 NIIF 15)
9.2 Clases de contratos
Los contratos pueden ser escritos, orales o e s t a r i m p l í c i t o s e n l a s p r á c t i c a s tradicionales del negocio de una entidad.
9.3 Reconocimiento del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de a c u e r d o c o n o t r a s p r á c t i c a s t r a d i c i o n a l e s d e l n e g o c i o ) y s e co m p ro m ete n a c u m p l i r co n s u s respectivas obligaciones;
(b) l a e nt i d a d p u e d e i d e nt i f i c a r l o s derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) l a e nt i d a d p u e d e i d e nt i f i c a r l a s condiciones de pago con respecto a los
bienes o servicios a transferir;
(d) e l c o n t r a t o t i e n e f u n d a m e n t o comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
(p.9 NIIF 15).
a) Pa s o 1 R e q u e r i m i e n t o s p a r a identificar el contrato
Para muchas entidades, el Paso 1 será relativamente sencillo. Los puntos clave son determinar cuándo un contrato existe o entra en vigencia. El contrato puede ser escrito, verbal, o pueda implicar otra modalidad. Todos los siguientes criterios son requeridos para calificar como un contrato con el cliente:
Requerimientos anteriores Requerimientos actuales
CINIIF 13 Programas d e fidelización de clien -tes.
NIIF 15 Orientación nueva sobre opciones por bienes y servicios adicionales y roturas.
CINIIF 18 Transferencia de Activos proceden -tes de clientes.
NIIF 15 Nueva orientación sobre considera -ción que no es en efectivo.
SIC 31 Ingresos – Permuta de servicios de publicidad.
CINIIF 18 Regalías NIIF 15 Nueva orientación sobre ingresos por regalías.
Anteriormen-te
Poca orientación sobre los costos incurridos (costos para obtener y cumplir con el contrato.
NIIF 15 Nueva orientación sobre los costos de obtener y cumplir con el contrato.
Otros ingresos Ordinarios
CINIIF 18 Intereses NIC-39 o
Intereses
CINIIF 18 Dividendos NIIF 9 Dividendos
ClienteExistencia de un contrato
Obligaciones de desempeño
Requerimientos para identiicar el contrato
Si No
a) El contrato ha sido aprobado por las partes;
b) Se han incluido todas las obli -gaciones de desempeño y de -rechos incluidos los incentivos, bonificaciones, descuento, y penalidades en el contrato
c) Tratándose de servicios tales como los contratos de cons -trucción se ha determinado en el contrato el reconocimiento de ingresos en forma gradual a lo largo del tiempo de acuerdo al método del producto o méto -do de los recursos empleados
d) La entidad puede identiicar los términos y condiciones de pago (Contado, crédito u otras condiciones) por los bienes o servicios a ser entregados;
Nota.- La identificación se realiza solo al inicio del contrato, a menos que el acuerdo no cumpla alguno de los criterios.
NIIF DenominaciónNIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes, vigente a partir de Enero 2019
Requerimientos para identiicar el contrato
Si No
e) El contrato tiene sustancia o vinculación comercial (Ingresos por actividades ordinarias de la entidad); y
f) Es probable que la entidad re -caudará o cobrará la contra -prestación a que tiene derecho a cambio de los bienes o servi -cios que transferirá. (Determi -nar fecha de pago o cobro)
g) Se han determinado los costos que se incurrirán en el cumpli -miento del contrato
10.1 Cuestionario para determinar las obligaciones de desempeño
criterios siguientes:
(a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y
(b) la entidad no ha recibido, y todavía n o t i e n e d e r e c h o a r e c i b i r , contraprestación alguna a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
(p.12 NIIF 15)
10 OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Son compromisos en un contrato con un cliente para transferirle:
(a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
(b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. (p. 22 y 23 NIIF 15).
b) Paso 2 Identificación del contrato
Veamos que dice al respecto el p. 9 de la NIIF 15.
El p.9 de la NIIF 15 señala que, una entidad contabilizará un contrato con un cliente que esté incluido dentro del alcance de esta Norma solo cuando se c u m p l a n t o d o s l o s c r i t e r i o s siguientes:
(a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones y derechos;
(b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) La entidad puede identificar las condiciones de pago de los b i e n e s y s e r v i c i o s o b j e t o d e transferencia;
(d) El contrato tiene relación o vinculación comercial (es decir, se e s p e r a q u e e l r i e s g o d e l a programación de pagos o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) Es probable que la entidad cobre la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
Para evaluar si es probable el cobro del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento.
El importe de la contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio establecido
en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer al cliente rebajas, descuentos bonificaciones y otros por pronto pago (véase el párrafo 52).
No se reconoce como contrato
No se reconoce como contrato cuando alguna de las partes no cumple con los r e q u e r i m i e n t o s s e ñ a l a d o s anteriormente.
A efectos de la aplicación de esta Norma, un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho, exigible unilateralmente, de concluir un contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte (o partes). (p.12 NIIF 15)
Contrato que no se ejecuta
Un contrato está totalmente sin e j e c u t a r s i s e c u m p l e n l o s d o s
Pregunta Párrafo
¿Se han identificado las obliga -ciones de desempeño?
p.22
¿Se han establecido lo compro -misos en el contrato con clien -tes?
p.24
Cumplimiento o satisfacción de las obligaciones de desempeño p.31
p.31
Reconocimiento de las obliga -ciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
p.35
Métodos para medir el progreso de las obligaciones de desem -peño
p.41 al 43
Reconocimiento de la contra -prestación vinculados con las obligaciones de desempeño como pasivo
p.16
11. PARA CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO DE UN CONTRATO SE DEBE DESARROLLAR LOS SIGUIENTES PASOS
Paso
1
Paso
2
Paso
3
Paso
4
Paso
5
Identificar el contrato con el cliente
Identificar las obliga -ciones de desempeño
Establecer los compromi -sos incluidos en el contrato
Determinar los costos para cumplir con el con -trato (p.91 NIIF 15)
Determinar el precio de la transacción
Paso
6
Paso
7
Paso
8
Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato (p. NIIF 15) del contrato (p. 38, 41 y 44 NIIF 15)
Medición del progreso del desempeño
RECONOCIMIENTO
MEDICIÓN
(p.9 NIIF 15) (p. 22 NIIF 15) (p. 24 NIIF 15) (p. 47 NIIF 15)
Contabilizar los ingresos a medida que la entidad cumpla con las obligaciones de desempeño a satisfacción del cliente (p. 31, 32, 35 y 39 NIIF 15)
porcentaje de realización)
El p.35 de la NIIF 15 señala que, una entidad transfiere el control del servicio a lo largo del tiempo y, por ello, satisface una obligación de desempeño y reconoce los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:
(a) el cliente recibe y consume de forma s i m u l t á n e a l o s b e n e f i c i o s proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza (véanse los párrafos B3 y B4);
(b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo ( v é a s e e l p á r r a f o B 5 ) ; o ( c ) e l desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad (véase el párrafo 36) y la
12.1. Venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes se reconocerán, cuando el cliente reciba a satisfacción y ejerza el control del activo. El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios. Los beneficios de un activo son l o s f l u j o s d e e fe c t i vo p o t e n c i a l e s (entradas o ahorros de salidas de recursos (p.33 NIIF 15).
12.2. Prestación de servicios
Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la prestación de servicios se reconocerán con referencia al grado de realización del servicio y transfiere el control del servicio al final del periodo sobre el que se informa (método de
12. CRITERIOS PARA RECONOCER LOS INGRESOS
El marco conceptual para la información financiera señala que, se denomina r e c o n o c i m i e n t o a l p r o c e s o d e incorporación en los estados financieros, de una partida que cumpla la definición del elemento y se puede medir en una forma que se consigan las características c u a l i t a t i va s y t i e n e e n c u e nt a l a s limitaciones en la información incluida en los estados financieros.
Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en los totales de los estados financieros. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
O ETAPAS:
ENERO 2018 ENERO 2018
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7. R E Q U E R I M I E N T O S P A R A L A APLICACIÓN DE LA NIIF 15
8. CLIENTE
Una parte que ha contratado con una entidad para la obtención de bienes o servicios, contratos de construcción que son resultado de las actividades ordinarias d e l a e n t i d a d a c a m b i o d e u n a contraprestación. (Apéndice a Glosario de definiciones NIIF 15).
9. CONTRATO
9.1 Concepto de contrato
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crean derechos y obligaciones exigibles. La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal.
(p.10 NIIF 15)
9.2 Clases de contratos
Los contratos pueden ser escritos, orales o e s t a r i m p l í c i t o s e n l a s p r á c t i c a s tradicionales del negocio de una entidad.
9.3 Reconocimiento del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de a c u e r d o c o n o t r a s p r á c t i c a s t r a d i c i o n a l e s d e l n e g o c i o ) y s e co m p ro m ete n a c u m p l i r co n s u s respectivas obligaciones;
(b) l a e nt i d a d p u e d e i d e nt i f i c a r l o s derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) l a e nt i d a d p u e d e i d e nt i f i c a r l a s condiciones de pago con respecto a los
bienes o servicios a transferir;
(d) e l c o n t r a t o t i e n e f u n d a m e n t o comercial (es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
(p.9 NIIF 15).
a) Pa s o 1 R e q u e r i m i e n t o s p a r a identificar el contrato
Para muchas entidades, el Paso 1 será relativamente sencillo. Los puntos clave son determinar cuándo un contrato existe o entra en vigencia. El contrato puede ser escrito, verbal, o pueda implicar otra modalidad. Todos los siguientes criterios son requeridos para calificar como un contrato con el cliente:
Requerimientos anteriores Requerimientos actuales
CINIIF 13 Programas d e fidelización de clien -tes.
NIIF 15 Orientación nueva sobre opciones por bienes y servicios adicionales y roturas.
CINIIF 18 Transferencia de Activos proceden -tes de clientes.
NIIF 15 Nueva orientación sobre considera -ción que no es en efectivo.
SIC 31 Ingresos – Permuta de servicios de publicidad.
CINIIF 18 Regalías NIIF 15 Nueva orientación sobre ingresos por regalías.
Anteriormen-te
Poca orientación sobre los costos incurridos (costos para obtener y cumplir con el contrato.
NIIF 15 Nueva orientación sobre los costos de obtener y cumplir con el contrato.
Otros ingresos Ordinarios
CINIIF 18 Intereses NIC-39 o
Intereses
CINIIF 18 Dividendos NIIF 9 Dividendos
ClienteExistencia de un contrato
Obligaciones de desempeño
Requerimientos para identiicar el contrato
Si No
a) El contrato ha sido aprobado por las partes;
b) Se han incluido todas las obli -gaciones de desempeño y de -rechos incluidos los incentivos, bonificaciones, descuento, y penalidades en el contrato
c) Tratándose de servicios tales como los contratos de cons -trucción se ha determinado en el contrato el reconocimiento de ingresos en forma gradual a lo largo del tiempo de acuerdo al método del producto o méto -do de los recursos empleados
d) La entidad puede identiicar los términos y condiciones de pago (Contado, crédito u otras condiciones) por los bienes o servicios a ser entregados;
Nota.- La identificación se realiza solo al inicio del contrato, a menos que el acuerdo no cumpla alguno de los criterios.
NIIF DenominaciónNIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes, vigente a partir de Enero 2019
Requerimientos para identiicar el contrato
Si No
e) El contrato tiene sustancia o vinculación comercial (Ingresos por actividades ordinarias de la entidad); y
f) Es probable que la entidad re -caudará o cobrará la contra -prestación a que tiene derecho a cambio de los bienes o servi -cios que transferirá. (Determi -nar fecha de pago o cobro)
g) Se han determinado los costos que se incurrirán en el cumpli -miento del contrato
10.1 Cuestionario para determinar las obligaciones de desempeño
criterios siguientes:
(a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y
(b) la entidad no ha recibido, y todavía n o t i e n e d e r e c h o a r e c i b i r , contraprestación alguna a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
(p.12 NIIF 15)
10 OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
Son compromisos en un contrato con un cliente para transferirle:
(a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
(b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia al cliente. (p. 22 y 23 NIIF 15).
b) Paso 2 Identificación del contrato
Veamos que dice al respecto el p. 9 de la NIIF 15.
El p.9 de la NIIF 15 señala que, una entidad contabilizará un contrato con un cliente que esté incluido dentro del alcance de esta Norma solo cuando se c u m p l a n t o d o s l o s c r i t e r i o s siguientes:
(a) Las partes del contrato han aprobado el contrato (por escrito, oralmente o de acuerdo con otras prácticas tradicionales del negocio) y se comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones y derechos;
(b) La entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) La entidad puede identificar las condiciones de pago de los b i e n e s y s e r v i c i o s o b j e t o d e transferencia;
(d) El contrato tiene relación o vinculación comercial (es decir, se e s p e r a q u e e l r i e s g o d e l a programación de pagos o importe de los flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato); y
(e) Es probable que la entidad cobre la contraprestación a la que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
Para evaluar si es probable el cobro del importe de la contraprestación, una entidad considerará solo la capacidad del cliente y la intención que tenga de pagar esa contraprestación a su vencimiento.
El importe de la contraprestación al que la entidad tendrá derecho puede ser menor que el precio establecido
en el contrato si la contraprestación es variable, porque la entidad puede ofrecer al cliente rebajas, descuentos bonificaciones y otros por pronto pago (véase el párrafo 52).
No se reconoce como contrato
No se reconoce como contrato cuando alguna de las partes no cumple con los r e q u e r i m i e n t o s s e ñ a l a d o s anteriormente.
A efectos de la aplicación de esta Norma, un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho, exigible unilateralmente, de concluir un contrato totalmente sin ejecutar, sin compensar a la otra parte (o partes). (p.12 NIIF 15)
Contrato que no se ejecuta
Un contrato está totalmente sin e j e c u t a r s i s e c u m p l e n l o s d o s
Pregunta Párrafo
¿Se han identificado las obliga -ciones de desempeño?
p.22
¿Se han establecido lo compro -misos en el contrato con clien -tes?
p.24
Cumplimiento o satisfacción de las obligaciones de desempeño p.31
p.31
Reconocimiento de las obliga -ciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo
p.35
Métodos para medir el progreso de las obligaciones de desem -peño
p.41 al 43
Reconocimiento de la contra -prestación vinculados con las obligaciones de desempeño como pasivo
p.16
11. PARA CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO DE UN CONTRATO SE DEBE DESARROLLAR LOS SIGUIENTES PASOS
Paso
1
Paso
2
Paso
3
Paso
4
Paso
5
Identificar el contrato con el cliente
Identificar las obliga -ciones de desempeño
Establecer los compromi -sos incluidos en el contrato
Determinar los costos para cumplir con el con -trato (p.91 NIIF 15)
Determinar el precio de la transacción
Paso
6
Paso
7
Paso
8
Distribuir el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato (p. NIIF 15) del contrato (p. 38, 41 y 44 NIIF 15)
Medición del progreso del desempeño
RECONOCIMIENTO
MEDICIÓN
(p.9 NIIF 15) (p. 22 NIIF 15) (p. 24 NIIF 15) (p. 47 NIIF 15)
Contabilizar los ingresos a medida que la entidad cumpla con las obligaciones de desempeño a satisfacción del cliente (p. 31, 32, 35 y 39 NIIF 15)
porcentaje de realización)
El p.35 de la NIIF 15 señala que, una entidad transfiere el control del servicio a lo largo del tiempo y, por ello, satisface una obligación de desempeño y reconoce los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo, si se cumple uno de los siguientes criterios:
(a) el cliente recibe y consume de forma s i m u l t á n e a l o s b e n e f i c i o s proporcionados por el desempeño de la entidad a medida que la entidad lo realiza (véanse los párrafos B3 y B4);
(b) el desempeño de la entidad crea o mejora un activo (por ejemplo, trabajo en progreso) que el cliente controla a medida que se crea o mejora el activo ( v é a s e e l p á r r a f o B 5 ) ; o ( c ) e l desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para la entidad (véase el párrafo 36) y la
12.1. Venta de bienes
Los ingresos por venta de bienes se reconocerán, cuando el cliente reciba a satisfacción y ejerza el control del activo. El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes. El control incluye la capacidad de impedir que otras entidades dirijan el uso del activo y obtengan sus beneficios. Los beneficios de un activo son l o s f l u j o s d e e fe c t i vo p o t e n c i a l e s (entradas o ahorros de salidas de recursos (p.33 NIIF 15).
12.2. Prestación de servicios
Los ingresos de actividades ordinarias derivados de la prestación de servicios se reconocerán con referencia al grado de realización del servicio y transfiere el control del servicio al final del periodo sobre el que se informa (método de
12. CRITERIOS PARA RECONOCER LOS INGRESOS
El marco conceptual para la información financiera señala que, se denomina r e c o n o c i m i e n t o a l p r o c e s o d e incorporación en los estados financieros, de una partida que cumpla la definición del elemento y se puede medir en una forma que se consigan las características c u a l i t a t i va s y t i e n e e n c u e nt a l a s limitaciones en la información incluida en los estados financieros.
Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria, así como la inclusión de la partida en los totales de los estados financieros. La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede rectificar mediante la descripción de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
O ETAPAS:
ENERO 2018 ENERO 2018
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entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha (véase el párrafo 37).
12.3. Contratos de construcción
Al igual que en el caso de los ingresos de actividades ordinarias por servicios, cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado de forma f i a b l e , l o s i n g re s o s d e a c t i v i d a d e s ordinarias del contrato se reconocerán por referencia al grado de avance de obra o terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a m e n u d o, d e n o m i n a d o m é t o d o d e l porcentaje de terminación).
El p.44 de la NIIF 15 señala que, una e n t i d a d r e c o n o c e r á i n g r e s o s d e actividades ordinarias por una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del t i e m p o s o l o s i p u e d e m e d i r razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación de desempeño (grado de avance físico de la obra). Una entidad no sería capaz de medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño si carece de la información fiable que se requeriría para aplicar un método apropiado de medición.
12.4. Ingresos por intereses, regalías y dividendos
El p.114 de la NIIF 15 señala que, una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias de otros ingresos reconocidos procedentes de contratos con clientes en categorías que representen la f o r m a e n q u e l a n a t u r a l e z a d e l a transacción ocurra, por ejemplo: intereses regalías y otros ingresos, tomando en consideración la incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo se ven afectados por factores económicos.
13. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
El p. 31 de la NIIF 15 señala que, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un obligación d e d e s e m p e ñ o m e d i a n t e l a transferencia de los bienes o servicios comprometidos al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias por una obligación de satisfacer bienes o servicios a lo largo d e l t i e m p o s o l o s i p u e d e m e d i r razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación d e e nt re g a r l o s b i e n e s o s e r v i c i o s comprometidos. Una entidad no sería capaz de medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de
una obligación de entregar, si carece de la información fiable que se requeriría para aplicar un método apropiado de medición. (p.44 NIIF 15).
El p.39 NIIF 15 señala que, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de desempeño.
E n e l c a s o d e l o s intereses, se recono-cerán según el método de la tasa de interés efectivo.
Regalías: según una base de acumulación de acuerdo con la esencia del acuerdo correspon-diente.
Caso de intereses Caso de Regalías
Pregunta Párrafo
¿Cómo se reconoce? p.31
¿Cuándo se reconoce? o ¿En qué momento se reconocen los ingresos? p.31
¿Reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progreso del cum -plimiento de las obligaciones de desempeño?
p.39
Preguntas relacionadas con los pasos o etapas para el reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios
Pregunta Párrafo
Paso 1 ¿Se identificó el contrato? ¿Se incluyeron todas las cláusulas contractuales? 9
Paso 2 ¿Se identificaron las obligaciones del desempeño? o ¿los compromisos con los clientes? 22 y 24
Paso 3 91
Paso 4 ¿Se determinó el precio de la transacción (valor de venta)? 47 y 50
Paso 5 ¿Se han establecidos los métodos para determinar el importe de la contraprestación?(a) El valor esperado, (b) El importe más probable
53
Paso 6 ¿Se asignó el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato? 73
Paso 7 Reconocimiento de ingresos 31 al 35
Paso 8 ¿Se cumplieron y satisficieron las obligaciones de desempeño? 35
Paso 9 ¿El cliente controla los bienes o servicios originado por la transferencia de las obligaciones de desempeño?
31
Antes de fijar los precios ¿se determinaron los costos de producción o el costo de ventas para cumplir con el contrato?
14. M E D I C I Ó N I N I C I A L D E L O S INGRESOS ORDINARIOS
La medición es el proceso de cuantificar, en términos monetarios, la información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad (Marco conceptual de la información financiera).
Los ingresos ordinarios se miden por el importe del precio de la transacción, el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad e s p e ra te n e r d e re c h o a c a m b i o d e t r a n s f e r i r l o s b i e n e s o s e r v i c i o s comprometidos con cliente. (p.46 y 47 NIIF 15).
El p.58 de la NIIF 13 señala que, en muchos casos el precio de la transacción sería igual al valor razonable.
A s i g n a c i ó n d e l p r e c i o d e l a transacción a las obligaciones de desempeño.
El p.73 de la NIIF 15 señala que, el objetivo d e l a a s i g n a c i ó n d e l p r e c i o d e l a transacción es que una entidad distribuya e l p r e c i o d e l a t r a n s a c c i ó n a c a d a obligación de desempeño (a cada bien, servicio o contrato de construcción que
sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
15. MEDICIÓN POSTERIOR
p.59 NIIF 15 Al final de cada periodo de presentación, una entidad actualizará el precio de la transacción estimado (incluida la actualización de su evaluación acerca de si una estimación de la contraprestación variable está restringida) para representar fielmente las circunstancias existentes al final del periodo de presentación y los cambios en las circunstancias durante dicho periodo de presentación. La entidad contabilizará los cambios en el precio de la transacción de acuerdo con los párrafos 87 a 90.
p.87 NIIF 15. El precio de la transacción p u e d e c a m b i a r p o r va r i a s ra zo n e s , incluidas la resolución de sucesos inciertos u otros cambios en circunstancias que m o d i f i c a n e l i m p o r t e d e l a contraprestación.
p.88 NIIF 15. Una entidad asignará a las obligaciones de desempeño del contrato
los cambios posteriores en el precio de la transacción sobre la misma base que al comienzo del contrato.
p.89 NIIF 15. Una entidad asignará un cambio en el precio de la transacción en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño o a bienes o servicios distintos prometidos.
90 Una entidad contabilizará un cambio en el precio de la transacción que surge como resultado de una modificación de un contrato.
16. M É TO D O S D E M E D I C I Ó N D E L PROGRESO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los métodos apropiados para medir el progreso incluyen el método de producto y el método de recursos (p.41 NIIF 15).
a) Método de producto
B15 NIIF 15. Bajo el método de producto los ingresos por actividades ordinarias se reconocen sobre la base de las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios pendientes comprometidos en el contrato. Lo s m éto d o s d e p ro d u c to i n c l u ye n m ét o d o s t a l e s c o m o : e s t u d i o s d e l desempeño completado hasta la fecha, evaluaciones de resultados logrados, hitos a l c a n z a d o s , t i e m p o t ra n s c u r r i d o y u n i d a d e s p r o d u c i d a s o u n i d a d e s entregadas. Cuando una entidad evalúa si aplicar un método de producto para medir su progreso, considerará si el producto s e l e c c i o n a d o r e p r e s e n t a r í a razonablemente el desempeño de la entidad hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño.
b) Métodos de recursos
Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la b a s e d e l o s e s f u e r z o s o r e c u r s o s empleados por la entidad para satisfacer la obligación de desempeño (por ejemplo, materiales necesarios para la producción, recursos consumidos, mano de obra utilizada, maquinaria y equipo utilizado, costos indirectos de producción, etc. En resumen costos incurridos, t iempo transcurrido y otros factores o recursos para producir) en relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gastan uniformemente a lo largo del periodo de desempeño, puede ser apropiado para la e n t i d a d r e c o n o c e r e l i n g r e s o d e actividades ordinarias sobre una base lineal (p. B18 NIIF 15).
1 7 . C A S O P R ÁC T I C O V E N TA D E PRODUCTOS
Escenario 1 vamos a suponer que la empresa A vende dos productos a un cliente B
Producto Costo
Precio
del
producto
Financiamiento
pagadero a 90
días
Flete IGV Precio de venta
Producto 1
500,000
800,000
12,000 200 146,196 958,396
Producto 2
700,000 950,000 14,250 300 173,619 1,138,169
Totales 1,200,000 1,750,000 26,250 500 319,815 2,096,565
Desarrollo del
cuestionario
(Test
de
preguntas)
Preguntas
Paso 1 ¿Se identificó
el
contrato?
Paso 2 ¿Se
identificaron
las
obligaciones
del
desempeño?
Paso 3 ¿Se
determinó
si
hubo otros
compromisoadicionales al contrato?
Paso 4 Antes
de
fijar
los
precios
¿se
determinaron
los
costos
(costo
de
ventas)
para
cumplir
con
el contrato? p.91
Paso 5 ¿Se
determinó
el
precio
de
la
transacción(valor de venta)?
Costo de ventas
(+) Utilidad estimada
(-) Descuentos rebajas y bonificaciones
Valor de venta
Paso 6 ¿Se
asignó o distribuyo
el
precio
de
la
transacción entre
las
obligaciones
del
contrato?
Producto V.V Descuento Bonificación
A 1,000 (2) (3)
B 150 (5) -.-
Paso 7 ¿Se cumplieron y satisficieron lasobligaciones de desempeño?
Paso 8 ¿Se midió el avance o progreso de lasobligaciones de desempeñoen contratos delarga duración?
Paso 9 ¿Por qué método? Método del producto o método del empleo de recursos?
Sí, porque existe un acuerdo a través de un contrato verbal o escrito, no se registra contablemente, se formaliza a través la orden del pedido o solicitud de pedido.
No hubo compromisos adicionales tales, como descuentos. Garantías sobre ventas, bonificaciones y otras ventajas concedidas al cliente por el cumplimiento del contrato, pero si hubo acuerdos para trasladar al mercadería a los almacenes del cliente (cobro de flete), y concesión de financiamiento por la compra realizada.
Registro contable de la determinación del costo de ventas:Inventario inicial 100Compras 900(-) Inventario final 50 Costo de ventas 750
¿Se ha satisfecho las obligaciones del desempeño (bienes y servicios?¿El cliente ha obtenido el control de los bienes o servicios y puede disponer de él o ellos?
No hubo necesidad de medir el avance del logro de las obligaciones de desempeño porque es un contrato contra entrega directa y se transfiere el control de los bienes o servicios a los clientes.
Para medir el desempeño y reconocer el ingreso se empleó el método del producto, porque los bienes se encontraban listas para la transferencia de control
medición inicial). Por el contrario, el valor razonable del activo es el precio que se recibiría por vender el activo (un precio de salida).
p.58 NIIF 13. En muchos casos el precio de la transacción sería igual al valor razonable (por ejemplo, ese puede ser el caso cuando en la fecha de la transacción, tiene lugar la operación de compra de un activo en un mercado activo en el que se vendería el activo).
p.59 NIIF13. Al determinar si el valor razonable en el reconocimiento inicial iguala el precio de transacción, una entidad tendrá en cuenta los factores específicos de la transacción y del activo o pasivo.--------------------------- -----------------------69 1, 200,00020 1, 200,000 > Transferencia
del control de las obligaciones de desempeño al cliente
--------------------------- -----------------------Nota: El Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la Resolución N° 005-2017-EF/30, ha postergado la aplicación de la NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos hasta el 1 de enero de 2019.
Autor: CPC Juan Francisco Álvarez Illanes
Asesor y consultor en Álvarez y Llosa Asesores y Consultores Lima Perú 2018.
Escenario 2 Registro contable--------------------------- ------------------------
121 1,750,000 > Medición inicial Precio de transacción (p.46 NIIF 15)
121 346,565
4011 319,815
493 26,250
701 1, 750,000 > Medición inicial Valor razonable (p.9 NIIF 13)
7599 500
--------------------------- ------------------------
Medición de la transacción
Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la transacción (que excluye las estimaciones de la contraprestación variable. (p.46 NIIF 15).
El p.9 NIIF 13 señala que el valor razonable es el precio que sería recibido por la venta de un activo o pagado por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado a la fecha de la valoración.
p.57 de la NIIF 13 señala que, cuando se adquiere un activo en una transacción de intercambio para ese activo, el precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el activo, (un precio de entrada-
ENERO 2018 ENERO 2018
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entidad tiene un derecho exigible al pago por el desempeño que se haya completado hasta la fecha (véase el párrafo 37).
12.3. Contratos de construcción
Al igual que en el caso de los ingresos de actividades ordinarias por servicios, cuando el resultado de un contrato de construcción pueda ser estimado de forma f i a b l e , l o s i n g re s o s d e a c t i v i d a d e s ordinarias del contrato se reconocerán por referencia al grado de avance de obra o terminación de la actividad del contrato al final del periodo sobre el que se informa (a m e n u d o, d e n o m i n a d o m é t o d o d e l porcentaje de terminación).
El p.44 de la NIIF 15 señala que, una e n t i d a d r e c o n o c e r á i n g r e s o s d e actividades ordinarias por una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del t i e m p o s o l o s i p u e d e m e d i r razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación de desempeño (grado de avance físico de la obra). Una entidad no sería capaz de medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño si carece de la información fiable que se requeriría para aplicar un método apropiado de medición.
12.4. Ingresos por intereses, regalías y dividendos
El p.114 de la NIIF 15 señala que, una entidad desagregará los ingresos de actividades ordinarias de otros ingresos reconocidos procedentes de contratos con clientes en categorías que representen la f o r m a e n q u e l a n a t u r a l e z a d e l a transacción ocurra, por ejemplo: intereses regalías y otros ingresos, tomando en consideración la incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo se ven afectados por factores económicos.
13. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
El p. 31 de la NIIF 15 señala que, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga un obligación d e d e s e m p e ñ o m e d i a n t e l a transferencia de los bienes o servicios comprometidos al cliente. Un activo se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese activo.
Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias por una obligación de satisfacer bienes o servicios a lo largo d e l t i e m p o s o l o s i p u e d e m e d i r razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación d e e nt re g a r l o s b i e n e s o s e r v i c i o s comprometidos. Una entidad no sería capaz de medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de
una obligación de entregar, si carece de la información fiable que se requeriría para aplicar un método apropiado de medición. (p.44 NIIF 15).
El p.39 NIIF 15 señala que, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo el progreso hacia el cumplimiento completo de esa obligación de desempeño.
E n e l c a s o d e l o s intereses, se recono-cerán según el método de la tasa de interés efectivo.
Regalías: según una base de acumulación de acuerdo con la esencia del acuerdo correspon-diente.
Caso de intereses Caso de Regalías
Pregunta Párrafo
¿Cómo se reconoce? p.31
¿Cuándo se reconoce? o ¿En qué momento se reconocen los ingresos? p.31
¿Reconocimiento de ingresos a lo largo del tiempo midiendo el progreso del cum -plimiento de las obligaciones de desempeño?
p.39
Preguntas relacionadas con los pasos o etapas para el reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios
Pregunta Párrafo
Paso 1 ¿Se identificó el contrato? ¿Se incluyeron todas las cláusulas contractuales? 9
Paso 2 ¿Se identificaron las obligaciones del desempeño? o ¿los compromisos con los clientes? 22 y 24
Paso 3 91
Paso 4 ¿Se determinó el precio de la transacción (valor de venta)? 47 y 50
Paso 5 ¿Se han establecidos los métodos para determinar el importe de la contraprestación?(a) El valor esperado, (b) El importe más probable
53
Paso 6 ¿Se asignó el precio de la transacción entre las obligaciones del contrato? 73
Paso 7 Reconocimiento de ingresos 31 al 35
Paso 8 ¿Se cumplieron y satisficieron las obligaciones de desempeño? 35
Paso 9 ¿El cliente controla los bienes o servicios originado por la transferencia de las obligaciones de desempeño?
31
Antes de fijar los precios ¿se determinaron los costos de producción o el costo de ventas para cumplir con el contrato?
14. M E D I C I Ó N I N I C I A L D E L O S INGRESOS ORDINARIOS
La medición es el proceso de cuantificar, en términos monetarios, la información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de una entidad (Marco conceptual de la información financiera).
Los ingresos ordinarios se miden por el importe del precio de la transacción, el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad e s p e ra te n e r d e re c h o a c a m b i o d e t r a n s f e r i r l o s b i e n e s o s e r v i c i o s comprometidos con cliente. (p.46 y 47 NIIF 15).
El p.58 de la NIIF 13 señala que, en muchos casos el precio de la transacción sería igual al valor razonable.
A s i g n a c i ó n d e l p r e c i o d e l a transacción a las obligaciones de desempeño.
El p.73 de la NIIF 15 señala que, el objetivo d e l a a s i g n a c i ó n d e l p r e c i o d e l a transacción es que una entidad distribuya e l p r e c i o d e l a t r a n s a c c i ó n a c a d a obligación de desempeño (a cada bien, servicio o contrato de construcción que
sean distintos) por un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
15. MEDICIÓN POSTERIOR
p.59 NIIF 15 Al final de cada periodo de presentación, una entidad actualizará el precio de la transacción estimado (incluida la actualización de su evaluación acerca de si una estimación de la contraprestación variable está restringida) para representar fielmente las circunstancias existentes al final del periodo de presentación y los cambios en las circunstancias durante dicho periodo de presentación. La entidad contabilizará los cambios en el precio de la transacción de acuerdo con los párrafos 87 a 90.
p.87 NIIF 15. El precio de la transacción p u e d e c a m b i a r p o r va r i a s ra zo n e s , incluidas la resolución de sucesos inciertos u otros cambios en circunstancias que m o d i f i c a n e l i m p o r t e d e l a contraprestación.
p.88 NIIF 15. Una entidad asignará a las obligaciones de desempeño del contrato
los cambios posteriores en el precio de la transacción sobre la misma base que al comienzo del contrato.
p.89 NIIF 15. Una entidad asignará un cambio en el precio de la transacción en su totalidad a una o más, pero no a todas, las obligaciones de desempeño o a bienes o servicios distintos prometidos.
90 Una entidad contabilizará un cambio en el precio de la transacción que surge como resultado de una modificación de un contrato.
16. M É TO D O S D E M E D I C I Ó N D E L PROGRESO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los métodos apropiados para medir el progreso incluyen el método de producto y el método de recursos (p.41 NIIF 15).
a) Método de producto
B15 NIIF 15. Bajo el método de producto los ingresos por actividades ordinarias se reconocen sobre la base de las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes o servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o servicios pendientes comprometidos en el contrato. Lo s m éto d o s d e p ro d u c to i n c l u ye n m ét o d o s t a l e s c o m o : e s t u d i o s d e l desempeño completado hasta la fecha, evaluaciones de resultados logrados, hitos a l c a n z a d o s , t i e m p o t ra n s c u r r i d o y u n i d a d e s p r o d u c i d a s o u n i d a d e s entregadas. Cuando una entidad evalúa si aplicar un método de producto para medir su progreso, considerará si el producto s e l e c c i o n a d o r e p r e s e n t a r í a razonablemente el desempeño de la entidad hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño.
b) Métodos de recursos
Los métodos de recursos reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la b a s e d e l o s e s f u e r z o s o r e c u r s o s empleados por la entidad para satisfacer la obligación de desempeño (por ejemplo, materiales necesarios para la producción, recursos consumidos, mano de obra utilizada, maquinaria y equipo utilizado, costos indirectos de producción, etc. En resumen costos incurridos, t iempo transcurrido y otros factores o recursos para producir) en relación con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gastan uniformemente a lo largo del periodo de desempeño, puede ser apropiado para la e n t i d a d r e c o n o c e r e l i n g r e s o d e actividades ordinarias sobre una base lineal (p. B18 NIIF 15).
1 7 . C A S O P R ÁC T I C O V E N TA D E PRODUCTOS
Escenario 1 vamos a suponer que la empresa A vende dos productos a un cliente B
Producto Costo
Precio
del
producto
Financiamiento
pagadero a 90
días
Flete IGV Precio de venta
Producto 1
500,000
800,000
12,000 200 146,196 958,396
Producto 2
700,000 950,000 14,250 300 173,619 1,138,169
Totales 1,200,000 1,750,000 26,250 500 319,815 2,096,565
Desarrollo del
cuestionario
(Test
de
preguntas)
Preguntas
Paso 1 ¿Se identificó
el
contrato?
Paso 2 ¿Se
identificaron
las
obligaciones
del
desempeño?
Paso 3 ¿Se
determinó
si
hubo otros
compromisoadicionales al contrato?
Paso 4 Antes
de
fijar
los
precios
¿se
determinaron
los
costos
(costo
de
ventas)
para
cumplir
con
el contrato? p.91
Paso 5 ¿Se
determinó
el
precio
de
la
transacción(valor de venta)?
Costo de ventas
(+) Utilidad estimada
(-) Descuentos rebajas y bonificaciones
Valor de venta
Paso 6 ¿Se
asignó o distribuyo
el
precio
de
la
transacción entre
las
obligaciones
del
contrato?
Producto V.V Descuento Bonificación
A 1,000 (2) (3)
B 150 (5) -.-
Paso 7 ¿Se cumplieron y satisficieron lasobligaciones de desempeño?
Paso 8 ¿Se midió el avance o progreso de lasobligaciones de desempeñoen contratos delarga duración?
Paso 9 ¿Por qué método? Método del producto o método del empleo de recursos?
Sí, porque existe un acuerdo a través de un contrato verbal o escrito, no se registra contablemente, se formaliza a través la orden del pedido o solicitud de pedido.
No hubo compromisos adicionales tales, como descuentos. Garantías sobre ventas, bonificaciones y otras ventajas concedidas al cliente por el cumplimiento del contrato, pero si hubo acuerdos para trasladar al mercadería a los almacenes del cliente (cobro de flete), y concesión de financiamiento por la compra realizada.
Registro contable de la determinación del costo de ventas:Inventario inicial 100Compras 900(-) Inventario final 50 Costo de ventas 750
¿Se ha satisfecho las obligaciones del desempeño (bienes y servicios?¿El cliente ha obtenido el control de los bienes o servicios y puede disponer de él o ellos?
No hubo necesidad de medir el avance del logro de las obligaciones de desempeño porque es un contrato contra entrega directa y se transfiere el control de los bienes o servicios a los clientes.
Para medir el desempeño y reconocer el ingreso se empleó el método del producto, porque los bienes se encontraban listas para la transferencia de control
medición inicial). Por el contrario, el valor razonable del activo es el precio que se recibiría por vender el activo (un precio de salida).
p.58 NIIF 13. En muchos casos el precio de la transacción sería igual al valor razonable (por ejemplo, ese puede ser el caso cuando en la fecha de la transacción, tiene lugar la operación de compra de un activo en un mercado activo en el que se vendería el activo).
p.59 NIIF13. Al determinar si el valor razonable en el reconocimiento inicial iguala el precio de transacción, una entidad tendrá en cuenta los factores específicos de la transacción y del activo o pasivo.--------------------------- -----------------------69 1, 200,00020 1, 200,000 > Transferencia
del control de las obligaciones de desempeño al cliente
--------------------------- -----------------------Nota: El Consejo Normativo de Contabilidad, mediante la Resolución N° 005-2017-EF/30, ha postergado la aplicación de la NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos hasta el 1 de enero de 2019.
Autor: CPC Juan Francisco Álvarez Illanes
Asesor y consultor en Álvarez y Llosa Asesores y Consultores Lima Perú 2018.
Escenario 2 Registro contable--------------------------- ------------------------
121 1,750,000 > Medición inicial Precio de transacción (p.46 NIIF 15)
121 346,565
4011 319,815
493 26,250
701 1, 750,000 > Medición inicial Valor razonable (p.9 NIIF 13)
7599 500
--------------------------- ------------------------
Medición de la transacción
Cuando (o a medida que) una obligación de desempeño se satisface, una entidad reconocerá como ingresos de actividades ordinarias el importe del precio de la transacción (que excluye las estimaciones de la contraprestación variable. (p.46 NIIF 15).
El p.9 NIIF 13 señala que el valor razonable es el precio que sería recibido por la venta de un activo o pagado por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado a la fecha de la valoración.
p.57 de la NIIF 13 señala que, cuando se adquiere un activo en una transacción de intercambio para ese activo, el precio de la transacción es el precio pagado por adquirir el activo, (un precio de entrada-
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Instrumentos financieros NIIF 91. INTRODUCCIÓN
El desarrollo de la ingeniería financiera y su aplicación a los productos financieros ha motivado el incremento de innumerables valores financieros que pueden quedar resumidos en una sola frase “Instrumentos financieros”
Por tanto, la ingeniería financiera, se puede definir en términos generales como la utilización de instrumentos financieros tanto primarios como derivados, para reestructurar un sistema existente y obtener otros productos financieros, con c a r a c t e r í s t i c a s m á s r e n t a b l e s , beneficiosas y sin riegos, como es el caso
de las coberturas o la contabilidad de coberturas principalmente, los derivados f i n a n c i e ro s , y ot ro s i n s t r u m e nto s desarrollados por las NIC 32 y 39 y ahora por la NIIF 9.
2. B A S E N O R M A T I V A D E L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Pa ra l a a p l i c a c i ó n d e l a N I I F 9 q u e p ro m u eve u n n u evo m o d e l o d e l o s instrumentos financieros es necesario recurrir a los criterios o lineamientos establecidos por otras normas cuyo d e s a r r o l l o s e r e a l i z a r a e n f o r m a transversal en otras palabras
NIC 39 NIC 9 NIC 32 NIC 7 NIC 21
Reconocimiento y medición
Ÿ Reconocimien-to, medic ión i n i c i a l y p o s t e r i o r , re ve l a c i ó n y presentación.
Ÿ B a j a d e instrumentos financieros.
Reconocimiento y medición d e i n s t r u - m e n t o s f inanc ieros (Act ivos y p a s i v o s f i n a n c i e r o , i n s t r u m e n t o s d e patrimonio, e instrumentos d e r i v a d o s e n e l q u e consideran la contabilidad de coberturas.
Instrumentos de cobertura reconocimiento y medición.
Instrumentos finan-cieros presentación e información a revelar.
Ÿ Principios, conce-ptos.
Ÿ Aclaraciones y otros relacionados con los i n s t r u m e n t o s financieros.
Instrumentos f inan-cieros, información a revelar.
Ÿ R e v e l a c i ó n d e instrumentos finan-cieros clasificados en la NIIF 9, revelación de incumplimientos, etc.
Ÿ M e d i c i ó n d e moneda extran-jera.
Ÿ C o b e r t u r a d e inversiones netas en moneda ex-tranjera.
3 FECHA DE VIGENCIA
IASB en su reunión mensual del 19 y 20 de febrero del 2014 discutió acerca de la fecha de vigencia de la NIIF 9 decidiendo que la fecha será el 1° de enero de 2018, momento en que ya no se utilizará la NIC 39.
4. DEROGACIÓN DE OTRAS NIIF POR LA VIGENCIA DE LA NIIF 9
El p. 7.3 de NIIF 9 señal que se derogará la CINIIF 9, la NIIF 9 (2009), la NIIF 9 (2010) y NIIF 9 (2013).
7.3.1 Esta NIIF deroga la CINIIF 9 Nueva Evaluación de Derivados Implícitos. Los requerimientos añadidos a la NIIF 9 de
o c t u b re d e 2 0 1 0 i n co r p o ra b a n l o s r e q u e r i m i e n t o s a n t e r i o r m e n t e establecidos por los párrafos 5 y 7 de la C I N I I F 9 . C o m o u n a m o d i f i c a c i ó n consiguiente, la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera adoptó los r e q u e r i m i e n t o s a n t e r i o r m e n t e establecidos por el párrafo 8 de la CINIIF 9.
7.3.2 Esta Norma sustituye a la NIIF 9 de (2009), la NIIF 9 (2010) y la NIIF 9 (2013). Sin embargo, para los periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2018, una entidad puede optar por aplicar las versiones anteriores de la NIIF 9 en lugar de aplicar esta Norma, si, y solo si, la
fecha correspondiente de la entidad de la aplicación inicial es anterior al 1 de febrero de 2015.
5. N I I F 9 I N S T R U M E N T O S FINANCIEROS
La NIIF 9 ha sido emitida para regular la i n f o r m a c i ó n d e l o s i n s t r u m e n t o s financieros y trata fundamentalmente sobre el nuevo enfoque de la clasificación de dichos instrumentos, así como el re co n o c i m i e nto, m e d i c i ó n i n i c i a l y posterior, es una norma que está planeada para remplazar a la NIC 39 aún vigente
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos y pasivos e instrumentos de patrimonio, así como de los derivados financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros, contiene seis capítulos:
Capítulo 1 Objetivo
Capítulo 2 Alcance de la NIIF
Capítulo 3 Reconocimiento y baja en cuentas
Capítulo 4 Clasificación en: Activos, pasivos financieros y derivados implícitos
Capítulo 5 Medición y deterioro de valor
Capítulo 6 Contabilidad de coberturas
6. PROPÓSITO DE LA NIIF 9
El propósito de esta norma es proporcionar una visión global de los requerimientos de la NIIF 9 centrándose en las áreas tales como:
Ÿ Nueva clasificación y medición de los instrumentos financieros ;
Ÿ Nuevo reconocimiento y medición de a c t i vo s y p a s i vo s f i n a n c i e r o s e instrumentos de patrimonio;
obligación, debido a:
Ÿ E x p o s i c i ó n m á x i m a d e l a c t i v o financieros sin considerar garantías
Ÿ Descripción inadecuada de la calidad crediticia
Ÿ Instrumentos financieros renegociadosŸ Activos deteriorado y/o vencidos
– Análisis vencimiento de activos vencidos pero no deteriorados por clase a la fecha de balance
– Análisis inadecuado del deterioro de los activos a nivel individual no i n d i c a n d o a p r o p i a d a m e nt e l o s factores del deterioro
Ÿ Garantías no existentes
Riesgo de liquidez: Es el incumplimiento en el vencimiento de pasivos financieros derivados/ no derivados, debido a la falta de liquidez por la gestión inadecuada de las cuentas por cobrar
Forma cómo se administra el riesgo liquidez
Riesgo Mercado: Es aquel que se refiere a las fluctuaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero por cambios en su precio de mercado. El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgos: de moneda (tipo de cambio en moneda extranjera), de interés (tasas de interés variables) y otros riesgos de precio de los productos cotizados en la bolsa de productos por ejemplo.
9. ¿ C Ó M O S E C L A S I F I C A N L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS?
Preliminarmente los instrumentos se clasifican en:
conceptual 2017 para comprender la NIIF 9 Instrumentos financieros
8 C A R A C T E R Í S T I C A S D E L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Tres son las características que guiarán las decisiones de inversión o financiamiento:
Liquidez: Es la capacidad de una inversión de transformarse en dinero en el tiempo. Así, cuanto más rápido y fácil sea de transformar la inversión o la financiación en dinero efectivo, mayor será la liquidez obtenida. Así, por ejemplo: una propiedad planta y equipo será menos líquido que un depósito en efectivo, ya que es más fácil cancelar el depósito y cobrarlo que vender un activo y cobrar el dinero.
Rentabilidad o rendimiento: En el caso de la entidad que invierte o financia a otra, será la relación entre el beneficio obtenido durante un tiempo determinado y la cantidad invertida. En el caso de una entidad que es financiada, no se tratará de rentabilidad sino de costos en términos porcentuales (%) y que será lo que ha de pagar por el tiempo transcurrido y cantidad financiada.
Riesgo: se refiere al grado de certeza que tiene la entidad sobre la recuperación de la cantidad invertida y la obtención del beneficio pactado o esperado A mayor riesgo mayor rentabilidad mínima exigida.
Los riesgos se clasifican en: Riesgos de crédito, riesgos de liquidez y riesgos de mercado
Riesgo de Crédito: consiste en la pérdida que una de las partes relacionadas con un instrumento financiero puede causar a la otra por falta de pago o cumplimiento de la
Ÿ Contabilidad de coberturas.Ÿ D e t e r i o r o d e l o s i n s t r u m e n t o s
financieros;Ÿ Tra n s i c i ó n p a ra l a c l a s i f i c a c i ó n y
medición de NIC 39 a NIIF 9Ÿ Otros vinculados a los instrumentos
financieros
7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Un instrumento financiero se define como un contrato que da lugar a un activo f i n a n c i e r o e n u n a e m p r e s a y, s i m u l t á n e a m e n t e , a u n p a s i vo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. (p.11 NIC 32)
Esta definición pone de relieve la relación bilateral que supone todo instrumento financiero (emisor e inversionista), al implicar a dos partes de forma simultánea (activo y pasivo o patrimonio), y también pone de manifiesto la necesidad de conjugar la contabilización que tenga lugar en las dos partes implicadas en el mismo, para asegurar la máxima coherencia de sus resultados.
Además el nuevo enfoque promovido por la NIIF 9 los instrumentos financieros se clasifican de acuerdo a la esencia económica (modelo de negocios en el que predomina la rentabilidad como c o m p e n s a c i ó n a l a i n v e r s i ó n realizada), o del acuerdo contractual para recibir intereses y otros pagos como compensación por la inversión realizada (características de los flujos de efectivo contractuales).
A nte s d e co nt i n u a r co n e l te m a e s importante recordar algunas definiciones básicas señaladas en el nuevo marco
Instrumentos primarios Instrumentos derivados
Son instrumentos que canaliza el ahorro hacia una determinada inversión y se desarrollan en un mercado activo. Las empresas en su búsqueda de financiación pueden acudir al mercado financiero mediante la emisión de Activos Financieros. Esos activos constituyen un medio de mantener riqueza para quienes los poseen y un pasivo para quienes los generan o invierten en instrumentos de patrimonio para especular o mantener el control en la entidad emisora.
Por otro los instrumentos primarios se caracterizan por un incluir un grado de:
Liquidez: Que es fácil transformar un activo financiero en un valor líquido (efectivo), es decir su facilidad y certeza de su realización a corto plazo sin sufrir pérdidas. La liquidez la proporciona el mercado financiero donde el activo financiero se negocia.
Riesgo: es la solvencia del emisor del activo financiero para hacer frente a todas sus obligaciones, es decir la probabilidad de que al vencimiento del activo financiero el emisor cumpla sin dificultad las cláusulas de amortización del mismo.
Rentabilidad: se refiere a la capacidad de obtener intereses u otros rendimientos al adquiriente como pago a su inversión o por su cesión temporal de fondos y por asunción temporal de riesgos.
Son activos financieros contingentes cuyo precio depende, o se deriva, del comportamiento de una variable subyacente.
Un subyacente de un instrumento financiero derivado
Es una variable directamente observable que se deriva o depende de : un activo (materias primas cotizadas), un precio (mercado de productos), un tipo de cambio, una tasa de interés o un índice, que junto con el monto nominal y las condiciones de pago, sirve de base para la estructuración y liquidación de un instrumento financiero derivado.
Cumple las siguientes características:
1.Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interés, los precios de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los índices sobre ellos y que en el caso de no ser variables financieras no han de ser específicas para una de las partes del contrato.
2. No requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.
3. Se liquida en una fecha futura.
Nota 1: El p.GA16 de la NIC 32 señala que, los instrumentos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir, entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financiero primario subyacente, son ejemplos:
Ÿ Contratos de Futuros
Ÿ Contratos a Plazo o Término (Forward )
Ÿ Contratos de Opciones
Ÿ Contratos Swap
Instrumentos financieros primariosŸ Acciones ordinaria cotizada (en soles)Ÿ Acciones ordinaria cotizada (en moneda extranjera)Ÿ Bono (interés fijo)Ÿ Bono en moneda extranjera (interés fijo)Ÿ Bono en moneda extranjera (interés variable)Ÿ Bono en moneda extranjera rescatable a voluntad del emisor
(interés variable)Ÿ Letra de cambio girada a un clienteŸ Pagaré aceptado a un proveedor
RiesgosŸ De mercadoŸ De mercado y en el tipo de cambioŸ Riesgos de créditoŸ Riesgos de crédito y en el tipo de cambio Ÿ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo de efectivoŸ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo de efectivoŸ De créditoŸ De liquidez
ENERO 2018 ENERO 2018
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Instrumentos financieros NIIF 91. INTRODUCCIÓN
El desarrollo de la ingeniería financiera y su aplicación a los productos financieros ha motivado el incremento de innumerables valores financieros que pueden quedar resumidos en una sola frase “Instrumentos financieros”
Por tanto, la ingeniería financiera, se puede definir en términos generales como la utilización de instrumentos financieros tanto primarios como derivados, para reestructurar un sistema existente y obtener otros productos financieros, con c a r a c t e r í s t i c a s m á s r e n t a b l e s , beneficiosas y sin riegos, como es el caso
de las coberturas o la contabilidad de coberturas principalmente, los derivados f i n a n c i e ro s , y ot ro s i n s t r u m e nto s desarrollados por las NIC 32 y 39 y ahora por la NIIF 9.
2. B A S E N O R M A T I V A D E L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Pa ra l a a p l i c a c i ó n d e l a N I I F 9 q u e p ro m u eve u n n u evo m o d e l o d e l o s instrumentos financieros es necesario recurrir a los criterios o lineamientos establecidos por otras normas cuyo d e s a r r o l l o s e r e a l i z a r a e n f o r m a transversal en otras palabras
NIC 39 NIC 9 NIC 32 NIC 7 NIC 21
Reconocimiento y medición
Ÿ Reconocimien-to, medic ión i n i c i a l y p o s t e r i o r , re ve l a c i ó n y presentación.
Ÿ B a j a d e instrumentos financieros.
Reconocimiento y medición d e i n s t r u - m e n t o s f inanc ieros (Act ivos y p a s i v o s f i n a n c i e r o , i n s t r u m e n t o s d e patrimonio, e instrumentos d e r i v a d o s e n e l q u e consideran la contabilidad de coberturas.
Instrumentos de cobertura reconocimiento y medición.
Instrumentos finan-cieros presentación e información a revelar.
Ÿ Principios, conce-ptos.
Ÿ Aclaraciones y otros relacionados con los i n s t r u m e n t o s financieros.
Instrumentos f inan-cieros, información a revelar.
Ÿ R e v e l a c i ó n d e instrumentos finan-cieros clasificados en la NIIF 9, revelación de incumplimientos, etc.
Ÿ M e d i c i ó n d e moneda extran-jera.
Ÿ C o b e r t u r a d e inversiones netas en moneda ex-tranjera.
3 FECHA DE VIGENCIA
IASB en su reunión mensual del 19 y 20 de febrero del 2014 discutió acerca de la fecha de vigencia de la NIIF 9 decidiendo que la fecha será el 1° de enero de 2018, momento en que ya no se utilizará la NIC 39.
4. DEROGACIÓN DE OTRAS NIIF POR LA VIGENCIA DE LA NIIF 9
El p. 7.3 de NIIF 9 señal que se derogará la CINIIF 9, la NIIF 9 (2009), la NIIF 9 (2010) y NIIF 9 (2013).
7.3.1 Esta NIIF deroga la CINIIF 9 Nueva Evaluación de Derivados Implícitos. Los requerimientos añadidos a la NIIF 9 de
o c t u b re d e 2 0 1 0 i n co r p o ra b a n l o s r e q u e r i m i e n t o s a n t e r i o r m e n t e establecidos por los párrafos 5 y 7 de la C I N I I F 9 . C o m o u n a m o d i f i c a c i ó n consiguiente, la NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información Financiera adoptó los r e q u e r i m i e n t o s a n t e r i o r m e n t e establecidos por el párrafo 8 de la CINIIF 9.
7.3.2 Esta Norma sustituye a la NIIF 9 de (2009), la NIIF 9 (2010) y la NIIF 9 (2013). Sin embargo, para los periodos anuales que comiencen antes del 1 de enero de 2018, una entidad puede optar por aplicar las versiones anteriores de la NIIF 9 en lugar de aplicar esta Norma, si, y solo si, la
fecha correspondiente de la entidad de la aplicación inicial es anterior al 1 de febrero de 2015.
5. N I I F 9 I N S T R U M E N T O S FINANCIEROS
La NIIF 9 ha sido emitida para regular la i n f o r m a c i ó n d e l o s i n s t r u m e n t o s financieros y trata fundamentalmente sobre el nuevo enfoque de la clasificación de dichos instrumentos, así como el re co n o c i m i e nto, m e d i c i ó n i n i c i a l y posterior, es una norma que está planeada para remplazar a la NIC 39 aún vigente
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos y pasivos e instrumentos de patrimonio, así como de los derivados financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados financieros, contiene seis capítulos:
Capítulo 1 Objetivo
Capítulo 2 Alcance de la NIIF
Capítulo 3 Reconocimiento y baja en cuentas
Capítulo 4 Clasificación en: Activos, pasivos financieros y derivados implícitos
Capítulo 5 Medición y deterioro de valor
Capítulo 6 Contabilidad de coberturas
6. PROPÓSITO DE LA NIIF 9
El propósito de esta norma es proporcionar una visión global de los requerimientos de la NIIF 9 centrándose en las áreas tales como:
Ÿ Nueva clasificación y medición de los instrumentos financieros ;
Ÿ Nuevo reconocimiento y medición de a c t i vo s y p a s i vo s f i n a n c i e r o s e instrumentos de patrimonio;
obligación, debido a:
Ÿ E x p o s i c i ó n m á x i m a d e l a c t i v o financieros sin considerar garantías
Ÿ Descripción inadecuada de la calidad crediticia
Ÿ Instrumentos financieros renegociadosŸ Activos deteriorado y/o vencidos
– Análisis vencimiento de activos vencidos pero no deteriorados por clase a la fecha de balance
– Análisis inadecuado del deterioro de los activos a nivel individual no i n d i c a n d o a p r o p i a d a m e nt e l o s factores del deterioro
Ÿ Garantías no existentes
Riesgo de liquidez: Es el incumplimiento en el vencimiento de pasivos financieros derivados/ no derivados, debido a la falta de liquidez por la gestión inadecuada de las cuentas por cobrar
Forma cómo se administra el riesgo liquidez
Riesgo Mercado: Es aquel que se refiere a las fluctuaciones en el valor razonable o en los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero por cambios en su precio de mercado. El riesgo de mercado comprende tres tipos de riesgos: de moneda (tipo de cambio en moneda extranjera), de interés (tasas de interés variables) y otros riesgos de precio de los productos cotizados en la bolsa de productos por ejemplo.
9. ¿ C Ó M O S E C L A S I F I C A N L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS?
Preliminarmente los instrumentos se clasifican en:
conceptual 2017 para comprender la NIIF 9 Instrumentos financieros
8 C A R A C T E R Í S T I C A S D E L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Tres son las características que guiarán las decisiones de inversión o financiamiento:
Liquidez: Es la capacidad de una inversión de transformarse en dinero en el tiempo. Así, cuanto más rápido y fácil sea de transformar la inversión o la financiación en dinero efectivo, mayor será la liquidez obtenida. Así, por ejemplo: una propiedad planta y equipo será menos líquido que un depósito en efectivo, ya que es más fácil cancelar el depósito y cobrarlo que vender un activo y cobrar el dinero.
Rentabilidad o rendimiento: En el caso de la entidad que invierte o financia a otra, será la relación entre el beneficio obtenido durante un tiempo determinado y la cantidad invertida. En el caso de una entidad que es financiada, no se tratará de rentabilidad sino de costos en términos porcentuales (%) y que será lo que ha de pagar por el tiempo transcurrido y cantidad financiada.
Riesgo: se refiere al grado de certeza que tiene la entidad sobre la recuperación de la cantidad invertida y la obtención del beneficio pactado o esperado A mayor riesgo mayor rentabilidad mínima exigida.
Los riesgos se clasifican en: Riesgos de crédito, riesgos de liquidez y riesgos de mercado
Riesgo de Crédito: consiste en la pérdida que una de las partes relacionadas con un instrumento financiero puede causar a la otra por falta de pago o cumplimiento de la
Ÿ Contabilidad de coberturas.Ÿ D e t e r i o r o d e l o s i n s t r u m e n t o s
financieros;Ÿ Tra n s i c i ó n p a ra l a c l a s i f i c a c i ó n y
medición de NIC 39 a NIIF 9Ÿ Otros vinculados a los instrumentos
financieros
7. INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Un instrumento financiero se define como un contrato que da lugar a un activo f i n a n c i e r o e n u n a e m p r e s a y, s i m u l t á n e a m e n t e , a u n p a s i vo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa. (p.11 NIC 32)
Esta definición pone de relieve la relación bilateral que supone todo instrumento financiero (emisor e inversionista), al implicar a dos partes de forma simultánea (activo y pasivo o patrimonio), y también pone de manifiesto la necesidad de conjugar la contabilización que tenga lugar en las dos partes implicadas en el mismo, para asegurar la máxima coherencia de sus resultados.
Además el nuevo enfoque promovido por la NIIF 9 los instrumentos financieros se clasifican de acuerdo a la esencia económica (modelo de negocios en el que predomina la rentabilidad como c o m p e n s a c i ó n a l a i n v e r s i ó n realizada), o del acuerdo contractual para recibir intereses y otros pagos como compensación por la inversión realizada (características de los flujos de efectivo contractuales).
A nte s d e co nt i n u a r co n e l te m a e s importante recordar algunas definiciones básicas señaladas en el nuevo marco
Instrumentos primarios Instrumentos derivados
Son instrumentos que canaliza el ahorro hacia una determinada inversión y se desarrollan en un mercado activo. Las empresas en su búsqueda de financiación pueden acudir al mercado financiero mediante la emisión de Activos Financieros. Esos activos constituyen un medio de mantener riqueza para quienes los poseen y un pasivo para quienes los generan o invierten en instrumentos de patrimonio para especular o mantener el control en la entidad emisora.
Por otro los instrumentos primarios se caracterizan por un incluir un grado de:
Liquidez: Que es fácil transformar un activo financiero en un valor líquido (efectivo), es decir su facilidad y certeza de su realización a corto plazo sin sufrir pérdidas. La liquidez la proporciona el mercado financiero donde el activo financiero se negocia.
Riesgo: es la solvencia del emisor del activo financiero para hacer frente a todas sus obligaciones, es decir la probabilidad de que al vencimiento del activo financiero el emisor cumpla sin dificultad las cláusulas de amortización del mismo.
Rentabilidad: se refiere a la capacidad de obtener intereses u otros rendimientos al adquiriente como pago a su inversión o por su cesión temporal de fondos y por asunción temporal de riesgos.
Son activos financieros contingentes cuyo precio depende, o se deriva, del comportamiento de una variable subyacente.
Un subyacente de un instrumento financiero derivado
Es una variable directamente observable que se deriva o depende de : un activo (materias primas cotizadas), un precio (mercado de productos), un tipo de cambio, una tasa de interés o un índice, que junto con el monto nominal y las condiciones de pago, sirve de base para la estructuración y liquidación de un instrumento financiero derivado.
Cumple las siguientes características:
1.Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de interés, los precios de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los índices sobre ellos y que en el caso de no ser variables financieras no han de ser específicas para una de las partes del contrato.
2. No requiere una inversión inicial o bien requiere una inversión inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podría esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.
3. Se liquida en una fecha futura.
Nota 1: El p.GA16 de la NIC 32 señala que, los instrumentos financieros derivados crean derechos y obligaciones que tienen el efecto de transferir, entre las partes implicadas en el instrumento, uno o varios tipos de riesgos financieros inherentes a un instrumento financiero primario subyacente, son ejemplos:
Ÿ Contratos de Futuros
Ÿ Contratos a Plazo o Término (Forward )
Ÿ Contratos de Opciones
Ÿ Contratos Swap
Instrumentos financieros primariosŸ Acciones ordinaria cotizada (en soles)Ÿ Acciones ordinaria cotizada (en moneda extranjera)Ÿ Bono (interés fijo)Ÿ Bono en moneda extranjera (interés fijo)Ÿ Bono en moneda extranjera (interés variable)Ÿ Bono en moneda extranjera rescatable a voluntad del emisor
(interés variable)Ÿ Letra de cambio girada a un clienteŸ Pagaré aceptado a un proveedor
RiesgosŸ De mercadoŸ De mercado y en el tipo de cambioŸ Riesgos de créditoŸ Riesgos de crédito y en el tipo de cambio Ÿ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo de efectivoŸ De crédito, tipo de cambio, tipo de interés, flujo de efectivoŸ De créditoŸ De liquidez
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A su vez los instrumentos primarios se dividen en:
1. Activo financiero 2. Pasivo financieros3. Instrumentos de patrimonio 4. Instrumentos derivados
Concepto
U n a c t i vo f i n a n c i e ro e s cualquier activo que sea:
(a) efectivo;
(b) u n i n s t r u m e n t o d e p a t r i m o n i o d e o t r a entidad;
(c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra e n t i d a d , e n condiciones que sean p o t e n c i a l m e n t e favorables para la entidad; o
(d) un contrato que será o p o d r á s e r l i q u i d a d o utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad v a r i a b l e d e s u s i n s t r u m e n t o s d e patrimonio propios; o
(ii) u n i n s t r u m e n t o derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma d i s t i n t a a l intercambio de un i m p o r t e f i j o d e efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad (p.11 NIC 32)
Concepto
Un pasivo f inanciero es cualquier pasivo que sea:
( a ) u n a o b l i g a c i ó n contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) d e i n t e r c a m b i a r activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean p o t e n c i a l m e n t e desfavorables para la entidad; o
(b) un contrato que será o p o d rá s e r l i q u i d a d o utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el c u a l l a e n t i d a d estuviese o pudiese e s t a r o b l i g a d a a entregar una cantidad v a r i a b l e d e l o s i n s t r u m e n t o s d e patrimonio propio; o
(ii) u n i n s t r u m e n t o derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma d i s t i n t a a l intercambio de un i m p o r t e f i j o d e efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. (p.11 NIC 32)
Concepto
U n i n s t r u m e n t o d e patr imonio es cualquier co nt rato q u e p o n ga d e manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos. (p.11 NIC 32)
El p. GA 13 de la NIC 32 señala q u e , s o n e j e m p l o s d e instrumentos de patrimonio los siguientes:
Ÿ Acciones ordinarias sin opción de venta
Ÿ Algunos instrumentos que imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación p r o p o r c i o n a l d e l patr imonio so lo en e l momento de la liquidación
Ÿ Acciones preferentes
Ÿ Certificados de opciones para la compra de acciones u opciones de compra emitidas
Ÿ Acciones de tesorería, son valores que las entidades adquieren sus propias acciones para:
Ÿ Reducir su capital
Ÿ Especular con ellas
Ÿ Retribuir a los empleados (planes de opciones sobre acciones)
Ÿ Se incluyen restando el patrimonio
Ÿ Se miden por su valor razonable
Ÿ Po ste r i o r m e nte n o s e registran los cambios de su valor y no se registrará resultado alguno en la enajenación
4 Instrumentos derivados
Concepto
Un Derivado Financiero es un contrato bilateral o acuerdo de intercambio y pago cuyo valor se deriva del valor de un activo o elemento subyacente, tasa de referencia, índice o cualquier otra referencia determinable así acordada.
El nombre de Derivado se da porque el valor de estos instrumentos depende del valor de uno o varios activos subyacentes más básicos.
Los derivados pueden ser negociados en mercados bursátiles (centraliza-dos) o extrabursátiles (OTC).
Son ejemplos de derivados
Los tipos más conocidos de instrumentos derivados son los Forwards, Futuros, Swaps y Opciones
Los derivados más usados en nuestro país son:
Futuros:
Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a un precio ya definido. Los contratos son estandarizados y se negocian en mercados centralizados
Principalmente usados por empresas mineras para vender su producción fijando un precio establecido a futuro.
Forwards:
Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a un precio ya definido muy útiles para eliminar la exposición a las diferencias en el tipo de cambio, Sol/Dólar, Sol/Euro utilizado por lo general en las importaciones y exportaciones
Ejemplo: Una empresa importadora necesita US$ 2,000,000 para comprar productos para la temporada de verano para ello, compra hoy (15-08-2016 ) dólares a futuro a un banco que le venderá US$ 1, a un tipo de cambio de 3.45 el 20-11-206, sin importar el Tipo de Cambio vigente en la fecha de vencimiento.
Swaps:
Es un contrato entre dos partes para intercambiar flujos de pago en el futuro. En este caso, una de las partes hará sus pagos aplicando un tipo de cambio (swap de monedas) o una tasa de interés variable (swap de tipos de interés) y la otra aplicando una tasa de interés fija. El contrato define las fechas y las condiciones en las que se producirá este intercambio.
Ejemplo: Una empresa tiene una deuda con una tasa de interés de Libor 3M + 4.5% y decide fijar esta tasa mediante un swap de tasas de interés
Opciones sobre Monedas:
Un contrato que le da al comprador el derecho (mas no la obligación) de comprar (Call) o vender (Put) un monto determinado de una moneda a un tipo de cambio determinado dentro de un periodo de tiempo limitado.
Derivados implícitos
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.(p.11 NIC 32)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los instrumentos financieros se negocian en un mercado de valores
10. O P E R A D O R E S D E L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los instrumentos financieros tienes que ser manejados por personas naturales o jurídicas conocedoras de la gestión financiera y de riesgos por la compra y venta de los mismos, así como las variaciones frecuentes que se producen en su cotización, a ellos se les denomina operadores financieros y son de dos tipos: Entidades financieras y agentes de bolsa.
a) Entidad financiera
Es un banco o una entidad financiera
mediadora en la compra y venta de títulos valores que actúan por su cuenta y riesgo, por lo general contratan o negocian instrumentos derivados y de cobertura.
E l m e d i a d o r a c t ú a c o m o “ D e a l e r ” asumiendo una posición de riesgo. Entendiendo el “Dealer” como el que compra y vende instrumentos financieros derivados y de cobertura por cuenta propia, no transformándolos, y asumiendo el riesgo de un movimiento adverso en el precio de los títulos negociados.
b) Agentes de bolsa
Es la persona natural o jurídica que realiza transacciones financieras que actúa como bróker sin asumir posiciones de riesgos, ofertando y gestionando la variación de instrumentos financieros a comisión, el agente de bolsa trata de colocar los títulos valores en la bolsa de valores, cobrando por ello una comisión.
c) Mercado de valores
Es un tipo de mercado de capitales en el que se negocia instrumentos financieros de renta variable y renta fija, de una forma estructurada, a través de la compraventa de valores negociables.
resultado integral o
(iii) a Valor razonable con cambios en resultados sobre la base de los dos siguientes criterios:
(a) En base al modelo de negocio que la entidad haya diseñado para gestionar los activos financieros y
(b) En base a las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
12 C L AS I F I C AC I Ó N E N B AS E A L MODELO DE NEGOCIOS
El modelo de negocio juega un papel básico a la hora de clasificar un activo financiero, por lo tanto, resulta fundamental su precisa definición para permitir el uso a d e c u a d o d e e s te n u evo co n ce pto normativo.
El término "modelo de negocio" se utiliza por primera vez en la NIIF 9 Instrumentos Financieros, el que se afirma que la clasificación y medición de activos financieros dependen de una modelo de negocio de la entidad para la gestión de dichos activos.
Mercado de productos
Acciones y otros títulos valores que representan a un activo subyacente (materias, primas, metales, cereales otros alimentos.
S e n e g o c i a n c o n t r a t o s d e i n t e r m e d i a c i ó n d i r e c t a , q u e garantizan las transacciones de un producto básico o un commodity (materias primas, metales, cereales, café, petróleo, etc. Que han sufrido procesos de transformación muy pequeños.
Se negocia en la Bolsa de productos, s o c i e d a d e s a g e n t e s d e b o l s a , c o r r e d o r e s d e p r o d u c t o s , almaceneras generales de depósito, etc.
11 NUEVA CLASIFICACIÓN DE LOS A C T I V O S F I N A N C I E R O S D E ACUERDO A LA NIIF 9
El p. 4.11 de la NIIF 9 señala que, una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente:
(i) a Costo amortizado,
(ii) a Valor razonable con cambios en otro
Mercado de valores
De Renta Variable
El objetivo es obtener rentabilidad “variable “ sobre las inversiones en: acciones, bobos otros títulos valores y existen riesgos por la incertidumbre s o b r e e l r e s u l t a d o q u e p u e d e obtenerse. Se negocian en la bolsa de valores.
De Renta Fija en soles y en Moneda Extranjera
Es el mercado en el que se negocian a c t i v o s f i n a n c i e r o s d e d e u d a emitidos Bonos Deuda Pública o , bonos del tesoro Bonos Deuda Pública Externa emitidos por el Estado a través del MEF, para financiar sus grandes proyectos de infraestructura pública o Emitidos por las empresas para financiar sus inversiones tales como los bonos de deuda Privada.
Mercado de Divisas:
Es el mercado a través del cual se compran o se venden monedas extranjeras aun tipo de cambio determinado variable. Se trata del mayor mercado financiero, se conoce como cambio de divisas extranjeras, Forex o Fx. El mercado de divisas a y u d a a l a s e m p r e s a s y a l o s inversores particulares a convertir una moneda extranjera a moneda nacional o viceversa.
M e r c a d o d e i n s t r u m e n t o s financieros de cobertura como protección al riesgo (Entidades financieras)
L a c o b e r t u r a e s u n a f o r m a d e protegerse contra las fluctuaciones e incertidumbres inherentes en el mercado de valores, así como de otros mercados financieros. La cobertura es una estrategia que usa instrumentos financieros como una especie de seguro contra las fluctuaciones drásticas, a menudo comprando el derecho o la oportunidad de tomar una posición contraria.
La cobertura se refiere a las medidas de mercado que mitigan el riesgo de pérdida, es común en los productos básicos, en los que las empresas a menudo compran contratos futuros y opciones para fijar los precios de los productos básicos, mientras que los inversionistas tratan de hacer dinero mediante la especulación sobre los precios de los propios contratos. En el mercado bursátil, los inversionistas pueden usar tácticas similares para protegerse contra caídas en los precios de las acciones.
MODELO DE NEGOCIOS
A los efectos de esta norma, podemos identificar tres posibles modelos de negocio,
aplicables a unos u otros grupos o tipos de activos financieros.
El p.B4.1.2A del apéndice B de la Guía de aplicación de la NIIF 9 señala que, el modelo de
negocio de una entidad hace referencia a la forma en que gestiona sus activos
financieros para generar flujos de efectivo. Esto es, el modelo de negocio de la entidad
determina, si la entidad estima que los flujos de efectivo procederán solamente:
(1) Cobro de flujos de efectivo contractuales: este modelo de negocio se basa en cobrar
los flujos de caja contractuales que generan los activos financieros, de la obtención de
flujos de efectivo contractuales (Cobro o pago de intereses por la inversión realizada),
se clasificarán como instrumentos a costo amortizado);
(2) si la entidad determina que los instrumentos financieros se utilizan como modelo de
negocios para la compra y venta de activos o pasivos financieros y se obtienen
rentabilidad sobre la inversión realizada por la variación en la cotización en un
mercado financiero durante el curso de las actividades operativas de la empresa se
clasificarán como instrumentos a valor razonable con cambios en resultados;
(3) en cambio existen ciertos instrumentos financieros que tienen la combinación de
ambos, obtienen rentabilidad por la compra y venta de los instrumentos
financieros y la obtención de flujos de efectivo contractuales (intereses), cuyos
resultados se registrarán previamente en la cuenta 56 resultados no realizados del
patrimonio, ellos se clasificarán como valor razonable con cambios en el otro
resultado integral.
En otras palabras la entidad evaluará la clasificación de los activos financieros según el
modelo de negocios utilizando el juicio profesional establecidos por ella y no por
circunstancias especiales tales como la necesidad de financiamiento o por situaciones
desfavorables de los activos financieros.
El cuadro siguiente muestra un resumen abreviado de la clasificación de los instrumentos financieros, así como de su medición posterior.
13. NUEVA CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS BAJO NIIF 9
ENERO 2018 ENERO 2018
Contable - Financiero Contable - Financiero
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A su vez los instrumentos primarios se dividen en:
1. Activo financiero 2. Pasivo financieros3. Instrumentos de patrimonio 4. Instrumentos derivados
Concepto
U n a c t i vo f i n a n c i e ro e s cualquier activo que sea:
(a) efectivo;
(b) u n i n s t r u m e n t o d e p a t r i m o n i o d e o t r a entidad;
(c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra e n t i d a d , e n condiciones que sean p o t e n c i a l m e n t e favorables para la entidad; o
(d) un contrato que será o p o d r á s e r l i q u i d a d o utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el cual la entidad está o puede estar obligada a recibir una cantidad v a r i a b l e d e s u s i n s t r u m e n t o s d e patrimonio propios; o
(ii) u n i n s t r u m e n t o derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma d i s t i n t a a l intercambio de un i m p o r t e f i j o d e efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad (p.11 NIC 32)
Concepto
Un pasivo f inanciero es cualquier pasivo que sea:
( a ) u n a o b l i g a c i ó n contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) d e i n t e r c a m b i a r activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean p o t e n c i a l m e n t e desfavorables para la entidad; o
(b) un contrato que será o p o d rá s e r l i q u i d a d o utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, según el c u a l l a e n t i d a d estuviese o pudiese e s t a r o b l i g a d a a entregar una cantidad v a r i a b l e d e l o s i n s t r u m e n t o s d e patrimonio propio; o
(ii) u n i n s t r u m e n t o derivado que será o podrá ser liquidado mediante una forma d i s t i n t a a l intercambio de un i m p o r t e f i j o d e efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. (p.11 NIC 32)
Concepto
U n i n s t r u m e n t o d e patr imonio es cualquier co nt rato q u e p o n ga d e manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos. (p.11 NIC 32)
El p. GA 13 de la NIC 32 señala q u e , s o n e j e m p l o s d e instrumentos de patrimonio los siguientes:
Ÿ Acciones ordinarias sin opción de venta
Ÿ Algunos instrumentos que imponen a la entidad una obligación de entregar a terceros una participación p r o p o r c i o n a l d e l patr imonio so lo en e l momento de la liquidación
Ÿ Acciones preferentes
Ÿ Certificados de opciones para la compra de acciones u opciones de compra emitidas
Ÿ Acciones de tesorería, son valores que las entidades adquieren sus propias acciones para:
Ÿ Reducir su capital
Ÿ Especular con ellas
Ÿ Retribuir a los empleados (planes de opciones sobre acciones)
Ÿ Se incluyen restando el patrimonio
Ÿ Se miden por su valor razonable
Ÿ Po ste r i o r m e nte n o s e registran los cambios de su valor y no se registrará resultado alguno en la enajenación
4 Instrumentos derivados
Concepto
Un Derivado Financiero es un contrato bilateral o acuerdo de intercambio y pago cuyo valor se deriva del valor de un activo o elemento subyacente, tasa de referencia, índice o cualquier otra referencia determinable así acordada.
El nombre de Derivado se da porque el valor de estos instrumentos depende del valor de uno o varios activos subyacentes más básicos.
Los derivados pueden ser negociados en mercados bursátiles (centraliza-dos) o extrabursátiles (OTC).
Son ejemplos de derivados
Los tipos más conocidos de instrumentos derivados son los Forwards, Futuros, Swaps y Opciones
Los derivados más usados en nuestro país son:
Futuros:
Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a un precio ya definido. Los contratos son estandarizados y se negocian en mercados centralizados
Principalmente usados por empresas mineras para vender su producción fijando un precio establecido a futuro.
Forwards:
Un contrato que obliga el intercambio de activos en una fecha futura a un precio ya definido muy útiles para eliminar la exposición a las diferencias en el tipo de cambio, Sol/Dólar, Sol/Euro utilizado por lo general en las importaciones y exportaciones
Ejemplo: Una empresa importadora necesita US$ 2,000,000 para comprar productos para la temporada de verano para ello, compra hoy (15-08-2016 ) dólares a futuro a un banco que le venderá US$ 1, a un tipo de cambio de 3.45 el 20-11-206, sin importar el Tipo de Cambio vigente en la fecha de vencimiento.
Swaps:
Es un contrato entre dos partes para intercambiar flujos de pago en el futuro. En este caso, una de las partes hará sus pagos aplicando un tipo de cambio (swap de monedas) o una tasa de interés variable (swap de tipos de interés) y la otra aplicando una tasa de interés fija. El contrato define las fechas y las condiciones en las que se producirá este intercambio.
Ejemplo: Una empresa tiene una deuda con una tasa de interés de Libor 3M + 4.5% y decide fijar esta tasa mediante un swap de tasas de interés
Opciones sobre Monedas:
Un contrato que le da al comprador el derecho (mas no la obligación) de comprar (Call) o vender (Put) un monto determinado de una moneda a un tipo de cambio determinado dentro de un periodo de tiempo limitado.
Derivados implícitos
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.(p.11 NIC 32)
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los instrumentos financieros se negocian en un mercado de valores
10. O P E R A D O R E S D E L O S INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los instrumentos financieros tienes que ser manejados por personas naturales o jurídicas conocedoras de la gestión financiera y de riesgos por la compra y venta de los mismos, así como las variaciones frecuentes que se producen en su cotización, a ellos se les denomina operadores financieros y son de dos tipos: Entidades financieras y agentes de bolsa.
a) Entidad financiera
Es un banco o una entidad financiera
mediadora en la compra y venta de títulos valores que actúan por su cuenta y riesgo, por lo general contratan o negocian instrumentos derivados y de cobertura.
E l m e d i a d o r a c t ú a c o m o “ D e a l e r ” asumiendo una posición de riesgo. Entendiendo el “Dealer” como el que compra y vende instrumentos financieros derivados y de cobertura por cuenta propia, no transformándolos, y asumiendo el riesgo de un movimiento adverso en el precio de los títulos negociados.
b) Agentes de bolsa
Es la persona natural o jurídica que realiza transacciones financieras que actúa como bróker sin asumir posiciones de riesgos, ofertando y gestionando la variación de instrumentos financieros a comisión, el agente de bolsa trata de colocar los títulos valores en la bolsa de valores, cobrando por ello una comisión.
c) Mercado de valores
Es un tipo de mercado de capitales en el que se negocia instrumentos financieros de renta variable y renta fija, de una forma estructurada, a través de la compraventa de valores negociables.
resultado integral o
(iii) a Valor razonable con cambios en resultados sobre la base de los dos siguientes criterios:
(a) En base al modelo de negocio que la entidad haya diseñado para gestionar los activos financieros y
(b) En base a las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
12 C L AS I F I C AC I Ó N E N B AS E A L MODELO DE NEGOCIOS
El modelo de negocio juega un papel básico a la hora de clasificar un activo financiero, por lo tanto, resulta fundamental su precisa definición para permitir el uso a d e c u a d o d e e s te n u evo co n ce pto normativo.
El término "modelo de negocio" se utiliza por primera vez en la NIIF 9 Instrumentos Financieros, el que se afirma que la clasificación y medición de activos financieros dependen de una modelo de negocio de la entidad para la gestión de dichos activos.
Mercado de productos
Acciones y otros títulos valores que representan a un activo subyacente (materias, primas, metales, cereales otros alimentos.
S e n e g o c i a n c o n t r a t o s d e i n t e r m e d i a c i ó n d i r e c t a , q u e garantizan las transacciones de un producto básico o un commodity (materias primas, metales, cereales, café, petróleo, etc. Que han sufrido procesos de transformación muy pequeños.
Se negocia en la Bolsa de productos, s o c i e d a d e s a g e n t e s d e b o l s a , c o r r e d o r e s d e p r o d u c t o s , almaceneras generales de depósito, etc.
11 NUEVA CLASIFICACIÓN DE LOS A C T I V O S F I N A N C I E R O S D E ACUERDO A LA NIIF 9
El p. 4.11 de la NIIF 9 señala que, una entidad clasificará los activos financieros según se midan posteriormente:
(i) a Costo amortizado,
(ii) a Valor razonable con cambios en otro
Mercado de valores
De Renta Variable
El objetivo es obtener rentabilidad “variable “ sobre las inversiones en: acciones, bobos otros títulos valores y existen riesgos por la incertidumbre s o b r e e l r e s u l t a d o q u e p u e d e obtenerse. Se negocian en la bolsa de valores.
De Renta Fija en soles y en Moneda Extranjera
Es el mercado en el que se negocian a c t i v o s f i n a n c i e r o s d e d e u d a emitidos Bonos Deuda Pública o , bonos del tesoro Bonos Deuda Pública Externa emitidos por el Estado a través del MEF, para financiar sus grandes proyectos de infraestructura pública o Emitidos por las empresas para financiar sus inversiones tales como los bonos de deuda Privada.
Mercado de Divisas:
Es el mercado a través del cual se compran o se venden monedas extranjeras aun tipo de cambio determinado variable. Se trata del mayor mercado financiero, se conoce como cambio de divisas extranjeras, Forex o Fx. El mercado de divisas a y u d a a l a s e m p r e s a s y a l o s inversores particulares a convertir una moneda extranjera a moneda nacional o viceversa.
M e r c a d o d e i n s t r u m e n t o s financieros de cobertura como protección al riesgo (Entidades financieras)
L a c o b e r t u r a e s u n a f o r m a d e protegerse contra las fluctuaciones e incertidumbres inherentes en el mercado de valores, así como de otros mercados financieros. La cobertura es una estrategia que usa instrumentos financieros como una especie de seguro contra las fluctuaciones drásticas, a menudo comprando el derecho o la oportunidad de tomar una posición contraria.
La cobertura se refiere a las medidas de mercado que mitigan el riesgo de pérdida, es común en los productos básicos, en los que las empresas a menudo compran contratos futuros y opciones para fijar los precios de los productos básicos, mientras que los inversionistas tratan de hacer dinero mediante la especulación sobre los precios de los propios contratos. En el mercado bursátil, los inversionistas pueden usar tácticas similares para protegerse contra caídas en los precios de las acciones.
MODELO DE NEGOCIOS
A los efectos de esta norma, podemos identificar tres posibles modelos de negocio,
aplicables a unos u otros grupos o tipos de activos financieros.
El p.B4.1.2A del apéndice B de la Guía de aplicación de la NIIF 9 señala que, el modelo de
negocio de una entidad hace referencia a la forma en que gestiona sus activos
financieros para generar flujos de efectivo. Esto es, el modelo de negocio de la entidad
determina, si la entidad estima que los flujos de efectivo procederán solamente:
(1) Cobro de flujos de efectivo contractuales: este modelo de negocio se basa en cobrar
los flujos de caja contractuales que generan los activos financieros, de la obtención de
flujos de efectivo contractuales (Cobro o pago de intereses por la inversión realizada),
se clasificarán como instrumentos a costo amortizado);
(2) si la entidad determina que los instrumentos financieros se utilizan como modelo de
negocios para la compra y venta de activos o pasivos financieros y se obtienen
rentabilidad sobre la inversión realizada por la variación en la cotización en un
mercado financiero durante el curso de las actividades operativas de la empresa se
clasificarán como instrumentos a valor razonable con cambios en resultados;
(3) en cambio existen ciertos instrumentos financieros que tienen la combinación de
ambos, obtienen rentabilidad por la compra y venta de los instrumentos
financieros y la obtención de flujos de efectivo contractuales (intereses), cuyos
resultados se registrarán previamente en la cuenta 56 resultados no realizados del
patrimonio, ellos se clasificarán como valor razonable con cambios en el otro
resultado integral.
En otras palabras la entidad evaluará la clasificación de los activos financieros según el
modelo de negocios utilizando el juicio profesional establecidos por ella y no por
circunstancias especiales tales como la necesidad de financiamiento o por situaciones
desfavorables de los activos financieros.
El cuadro siguiente muestra un resumen abreviado de la clasificación de los instrumentos financieros, así como de su medición posterior.
13. NUEVA CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS BAJO NIIF 9
ENERO 2018 ENERO 2018
Contable - Financiero Contable - Financiero
Contable - Financiero
12 | REVISTA INSTITUCIONAL | 13| REVISTA INSTITUCIONAL |
Activos financieros a costo amortizado (AF a C/A)
Activos financieros a valor razonable con cambios en el resultado integral (FVTPL) AFVR
Valor razonable con cambios en el otro resultado integral ORI (FVTOCI)} AFCCORI
S o n a q u e l l o s i n s t r u m e n t o s financieros que la entidad posee o invierte y se seleccionan de acuerdo al modelo de negocios diseñados por la entidad y se clasifican al costo amortizado porque los resultados o re n d i m i e nto s d e l a i nve rs i ó n realizada se compensan a través de intereses u ot ros pagos f i jos (principal) que se calculan en base a la tasa de interés efectiva.
Son aquellos instrumentos financieros que la entidad posee o invierte y se seleccionan de acuerdo al modelo de negocios diseñados por la entidad y se clasifican a valor razonable porque su finalidad es obtener rendimientos por la compra o venta de dichos instrumentos, cuyos resultados o rendimientos por la inversión realizada se compensan a través de la rentabilidad o disminución en su valor debido a la variación en su cotización en mercados financieros.
Son aquellos instrumentos financieros que se mantienen dentro de un modelo de negocio combinado, comprando o vendiendo instrumentos financieros y además tienen un componente para para obtener flujos de efectivo contractuales (pago o cobro de intereses)
cuyos resultados por la variación del valor en el mercado financiero, en la fecha del balance, primero se registran a través de cuentas de patrimonio, cuenta 56 resultados no realizados, presentándose en el otro resultado integral (ORI) y posteriormente cuando los instrumen-tos se liquidan, se venden o se realizan se registran en cuentas de resultados(pérdidas o ganancias por medio de las cuentas 67 o 77) saldando la cuenta 56 resultados no realizados, mostrándose en el estado de resultados (ERI).
ENERO 2018 ENERO 2018
Instrumentos financieros a costo amortizado
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios
en el resultado integral
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en el otro resultado integral
Mantener el activo financiero t a l e s c o m o : b o n o s , Instrumentos de deuda, y otros activos que tengan derecho a co b ra r f l u j o s d e efe c t i vo contractuales que se liquidan a través de intereses sobre la inversión realizada (principal) y los intereses se calculan en base a la tasa de interés efectiva (p. 4.1.2 y p.5.4.1 y 5.4.2 NIIF 9)
Mantener el activo o pasivo financiero para negociarlo o cuando su objetivo principal sea comprar y vender los activos o pasivos financieros y obtener rendimientos a través de la fluctuación de precios o valores en el mercado de valores, cuyos cambios se registren en los resultados del ejercicio como pérdidas o ganancias (p.4. NIIF9)
Mantener la inversión en instrumentos financieros para obtener rendimientos en forma de rentabilidad por su cotización o venta en el mercado de valores y a su vez tengan derecho a cobrar flujos de efectivo contractuales que se liquidan a través del pago del principal e intereses y además los resultados de la variación del valor de mercado en la fecha del balance, primero se registran a través de cuentas de patrimonio, cuenta 56 resultados no realizados, presentándose en el otro resultado integral (ORI) y posteriormente cuando los instrumentos se liquidan, se vendan o se realizan se registran en cuentas de resulta-dos(pérdidas o ganancias a través de las cuentas 67 o 77) saldando la cuenta 56 resultados no realizados, mostrándose en el estado de resultados (ERI) (p.4.1.2 A NIIF 9).
Una entidad puede realizar una elección irrevocable en el momento del reconocimiento inicial de presentar los cambios posteriores en el valor razonable en otro resultado integral para inversiones concretas en instrumentos de patrimonio (p.4.1.4 , 5.7,5 y 5.71 NIIF9).
FINALIDAD DEL MODELO DE NEGOCIOS PARA ÉSTA CLASIFICACIÓN
Instrumentos financieros a costo amortizado
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en el resultado integral
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en el otro resultado integral ORI
Activos financieros
Ÿ Bonos.
Ÿ Bonos del tesoro.
Ÿ Cuentas por cobrar.
Ÿ Valores representativos de deuda que sólo generan intereses.
Ÿ Instrumentos de deuda.
Ÿ Bonos a tasa fija o variable.
Ÿ Prestamos obtenidos o concedidos.
Ÿ Emisión de título valores que sólo pagan intereses.
Pasivos financieros
Ÿ Obligaciones por emisión de bonos.
Ÿ Pa go d e i nte re s e s p o r a c c i o n e s preferentes (Instrumento de renta fija).
Activos financieros
Ÿ Inversión en acciones.
Ÿ Instrumentos disponibles para negociación.
Pasivos financieros
Ÿ Obligaciones por emisión de bonos con cotización en el mercado de valores.
Ÿ Pago de intereses por acciones preferentes (Instrumento de renta fija).
Ÿ Obligaciones por compromisos de entrega de acciones a futuro a cambio de efectivo u otro activo.
Ÿ Obligaciones por contratos de préstamo, contratos de permuta de intereses, emisión de obligaciones con derechos de recompra.
Ÿ Obligaciones que dan derecho al tenedor de acciones sin derecho a voto, a exigir a la fecha de rescate distribuciones de beneficios o rendimientos por las mismas.
Activos financieros
Ÿ Instrumentos financieros de capital.
Ÿ Bonos que pagan intereses y a la vez se coticen en un mercado financiero.
Ÿ Instrumentos de deuda que generen intereses y a la vez se coticen en bolsa de valores.
Ÿ Una cartera de inversiones en títulos representativos de deuda, cotizados en bolsa, de los que la empresa recibe los flujos de caja contractuales pero que, además, los vende frecuentemente cuando surge una oportunidad o para cumplir determinados requisitos de liquidez o de duración, ratios de endeudamiento u otro tipo de covenants13 en el curso normal del negocio.
Ÿ Cuando exista una opción de valor razonable con cambios en ORI para inversiones en títulos de patrimonio, siempre que el activo financiero no pertenezca al modelo de negocio de venta.
EJEMPLOS
suma de S/.1, 800.
Elementos de los bonos
Fecha de vencimiento: Vida limitada p o r q u e e x p i r a n e n u n a f e c h a predeterminada.
Principal: Monto que el inversor recibe por la emisión del bono.
Tasa cupón: Tipo de interés anual que ofrece el bono como compensación a la inversión realizada.
Rendimiento al vencimiento: Es la compensación adicional al bono en forma de rentabilidad, está expresado por su mayor valor en el momento del retorno o de redención de la inversión realizada, por ejemplo; el valor nominal del bono es S/ 1,200 más gastos de transacción S/ 100 y
personal clave de la Gerencia tiene la intención de utilizar un activo o pasivo individual?.
Ÿ U n m o d e l o d e n e g o c i o d e b e c o n s i d e r a r t o d o s l o s t i p o s d e t ra n s a cc i o n e s , l o s r i e s g o s , l a rentabilidad, el tiempo de la tenencia de los instrumentos financieros, es decir, la cultura financiera, los procedimientos y estrategias para apoyar los objetivos de la inversión y financiamiento.
15. CASOS PRÁCTICOS
a) Caso práctico 1 Instrumentos financieros clasificados a costo amortizado
La empresa A adquiere un bono a S/ 1,300 incluidos los gastos de transacción y al final del periodo de redención recibirá la
14. CRITERIOS A ADOPTAR PARA CLASIFICAR LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los siguientes son los criterios que una entidad puede adoptar para clasificar los instrumentos financieros.
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo debe generar flujos de efectivo?
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo utiliza los grupos de activos / pasivos para generar flujos de efectivo?
Ÿ La entidad debe evaluar los sectores en las que la entidad opera tales como: Banca, construcción, industria, comercio, agricultura, minería, etc. Para clasificar sus instrumentos financieros
Ÿ La entidad debe evaluar ¿Cómo el
compensación su precio es inferior al valor nominal, por ejemplo el valor nominal del bono es S/ 1,800 y su valor de compra asciende a S/ 1,300, incluidos los gastos de transacción la fecha de rescate es de un año.
Aplicación del Test
el valor de retorno o valor nocional puede ser por S/ 1,800 que se devolverá a la fecha del vencimiento.
Bonos cupón cero: Son los títulos valores denominado también bonos de d e s c u e nto s p u ro p o rq u e n o p a g a n intereses durante su vida, a cambio y como
c) Caso Práctico N° 2 Instrumentos financieros clasificados en el Otro resultado integral
c.1) Planteamiento del caso
La entidad A compra 1,000 títulos de deuda en la bolsa de valores a la entidad B a S/ 300 c/u por un importe a valor razonable de S/ 300,000, que generan un interés efectivo anual del 5% que será amortizado al final de los 3 años, los gastos de transacción alcanzan a S/ 3,000, la entidad tiene derecho a cobrar un pago fijo de S/ 9,000 (tasa de interés anual es del 3% sobre los S/ 300,000).
Test o prueba de las características de los flujos de efectivo contractuales (costo amortizado)
El instrumento es adquirido para generar intereses. Si Se clasifica a costo amortizado
Su finalidad es obtener flujos contractuales (intereses y otros). Si Se clasifica a costo amortizado
Si Se clasifica a costo amortizadoSu reembolso genera únicamente devolución del principal más intereses.
Si Se clasifica a costo amortizadoUna entidad mantiene instrumentos hasta el vencimiento, sin embargo algunas ventas se han producido por un deterioro de los activos o por necesidades de financiación.
Si Se clasifica a costo amortizadoBono con vencimiento prefijado y pagos referenciados a un índice bursátil.
Si Se clasifica a costo amortizadoInstrumento financiero con vencimiento prefijado y pagosindexados al instrumento.
-------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800 > Medición inicial Valor razonable301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento3011 Instrumentos financieros representativos de deuda10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,300 > Precio de transacción104 Cuenta corriente en instituciones financieras49 PASIVO DIFERIDO 500 > Resultado por el 496 Ingresos diferidos rendimientoPara registrar la adquisición del bonoNota (1) Explicaciones------------------------------------------------ x -------------------------------------------------------
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,800104 Cuenta corriente en instituciones financieras30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento3011 Instrumentos financieros representativos de deudaPara registrar la redención del bono-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------49 PASIVO DIFERIDO 500496 Ingresos diferidos77 INGRESOS FINANCIEROS 500779 Otros ingresos financieros7792 Ingresos financieros en medición a valor descontadoPara registrar la ganancia generada por el rescate de la inversión
Valor razonable S/. 1,300Valor de rescate S/ (1,800)Resultado 500
Las variaciones de los instrumentos clasificados al costo amortizado afectan directamente al resultado del ejercicio como ganancias o pérdidas, mostrándose en el estado de resultado integral (ERI). Los intereses devengados se reconocen en cuentas de resultados por el método del tipo de interés efectivo.Las diferencias de cambio en moneda extranjera se reconocen en resultados.Las pérdidas y reversiones del deterioro se reconocen en resultados (p.5.2.2)-------------------------------------------------- ---------------------------------------------------
a) Medición inicial. Los activos financieros inicialmente son medidos a valor razonable, más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o del pasivo financiero. (p, 5.1.1 NIIF 9).
b) Precio de transacción. El p. 47 de la NIIF 15 “Ingresos de actividades ordinarias” señala que, el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
Costo amortizado
de los títulos de deuda
Interés efectivo
anual 5%
Cobro fijo
anual (77)
Interés diferido (cuenta
56)
303,000
309,150
315,608
322,388
9,000
9,000
9,000
27,000
15,150
15,458
15,780
46,388
6,150
6,458
6,780
19,388
Valor futuro = 303,000 + 46,388 = 349,388
ComprobandoVF = VP (1+i)nVF = 303,000 (1 + 0.05)3 = 303,000 x
1.157625 VF = 350,760
c.2) instrumentos financieros de deuda
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
3 0 1 I nve r s i o n e s a s e r mantenidas hasta el vencimiento.
3 0 1 1 I n s t r u m e n t o s financieros repre-sentativos de deuda.
10 E F E C T I V O Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuenta corriente en i n s t i t u c i o n e s financieras.
303,000 (Medición inicial a valor razonable)
303,000
---------------------------- x ----------------------
Para registrar la compra de los instrumentos de deuda a valor razonable S/ 300,000 más los gastos de transacción S/ 3,000. El p. 5.1.1 de la NIIF 9 señala que, los gastos de transacción en la adquisición de instrumentos financieros serán un mayor valor del activo financiero o un menor valor del pasivo financiero cuando estos se midan al costo amortizado.
c.3) Condición para su reconocimiento como activo financiero clasificado al costo amortizado:
Un activo financiero deberá clasificarse y m e d i r s e a l c o s t o a m o r t i z a d o posteriormente, si se cumplen las dos condiciones siguientes:
(a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo
--------------------------- x -----------------------
Contable - Financiero Contable - Financiero
Contable - Financiero
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Activos financieros a costo amortizado (AF a C/A)
Activos financieros a valor razonable con cambios en el resultado integral (FVTPL) AFVR
Valor razonable con cambios en el otro resultado integral ORI (FVTOCI)} AFCCORI
S o n a q u e l l o s i n s t r u m e n t o s financieros que la entidad posee o invierte y se seleccionan de acuerdo al modelo de negocios diseñados por la entidad y se clasifican al costo amortizado porque los resultados o re n d i m i e nto s d e l a i nve rs i ó n realizada se compensan a través de intereses u ot ros pagos f i jos (principal) que se calculan en base a la tasa de interés efectiva.
Son aquellos instrumentos financieros que la entidad posee o invierte y se seleccionan de acuerdo al modelo de negocios diseñados por la entidad y se clasifican a valor razonable porque su finalidad es obtener rendimientos por la compra o venta de dichos instrumentos, cuyos resultados o rendimientos por la inversión realizada se compensan a través de la rentabilidad o disminución en su valor debido a la variación en su cotización en mercados financieros.
Son aquellos instrumentos financieros que se mantienen dentro de un modelo de negocio combinado, comprando o vendiendo instrumentos financieros y además tienen un componente para para obtener flujos de efectivo contractuales (pago o cobro de intereses)
cuyos resultados por la variación del valor en el mercado financiero, en la fecha del balance, primero se registran a través de cuentas de patrimonio, cuenta 56 resultados no realizados, presentándose en el otro resultado integral (ORI) y posteriormente cuando los instrumen-tos se liquidan, se venden o se realizan se registran en cuentas de resultados(pérdidas o ganancias por medio de las cuentas 67 o 77) saldando la cuenta 56 resultados no realizados, mostrándose en el estado de resultados (ERI).
ENERO 2018 ENERO 2018
Instrumentos financieros a costo amortizado
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios
en el resultado integral
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en el otro resultado integral
Mantener el activo financiero t a l e s c o m o : b o n o s , Instrumentos de deuda, y otros activos que tengan derecho a co b ra r f l u j o s d e efe c t i vo contractuales que se liquidan a través de intereses sobre la inversión realizada (principal) y los intereses se calculan en base a la tasa de interés efectiva (p. 4.1.2 y p.5.4.1 y 5.4.2 NIIF 9)
Mantener el activo o pasivo financiero para negociarlo o cuando su objetivo principal sea comprar y vender los activos o pasivos financieros y obtener rendimientos a través de la fluctuación de precios o valores en el mercado de valores, cuyos cambios se registren en los resultados del ejercicio como pérdidas o ganancias (p.4. NIIF9)
Mantener la inversión en instrumentos financieros para obtener rendimientos en forma de rentabilidad por su cotización o venta en el mercado de valores y a su vez tengan derecho a cobrar flujos de efectivo contractuales que se liquidan a través del pago del principal e intereses y además los resultados de la variación del valor de mercado en la fecha del balance, primero se registran a través de cuentas de patrimonio, cuenta 56 resultados no realizados, presentándose en el otro resultado integral (ORI) y posteriormente cuando los instrumentos se liquidan, se vendan o se realizan se registran en cuentas de resulta-dos(pérdidas o ganancias a través de las cuentas 67 o 77) saldando la cuenta 56 resultados no realizados, mostrándose en el estado de resultados (ERI) (p.4.1.2 A NIIF 9).
Una entidad puede realizar una elección irrevocable en el momento del reconocimiento inicial de presentar los cambios posteriores en el valor razonable en otro resultado integral para inversiones concretas en instrumentos de patrimonio (p.4.1.4 , 5.7,5 y 5.71 NIIF9).
FINALIDAD DEL MODELO DE NEGOCIOS PARA ÉSTA CLASIFICACIÓN
Instrumentos financieros a costo amortizado
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en el resultado integral
Instrumentos financieros a valor razonable con cambios en el otro resultado integral ORI
Activos financieros
Ÿ Bonos.
Ÿ Bonos del tesoro.
Ÿ Cuentas por cobrar.
Ÿ Valores representativos de deuda que sólo generan intereses.
Ÿ Instrumentos de deuda.
Ÿ Bonos a tasa fija o variable.
Ÿ Prestamos obtenidos o concedidos.
Ÿ Emisión de título valores que sólo pagan intereses.
Pasivos financieros
Ÿ Obligaciones por emisión de bonos.
Ÿ Pa go d e i nte re s e s p o r a c c i o n e s preferentes (Instrumento de renta fija).
Activos financieros
Ÿ Inversión en acciones.
Ÿ Instrumentos disponibles para negociación.
Pasivos financieros
Ÿ Obligaciones por emisión de bonos con cotización en el mercado de valores.
Ÿ Pago de intereses por acciones preferentes (Instrumento de renta fija).
Ÿ Obligaciones por compromisos de entrega de acciones a futuro a cambio de efectivo u otro activo.
Ÿ Obligaciones por contratos de préstamo, contratos de permuta de intereses, emisión de obligaciones con derechos de recompra.
Ÿ Obligaciones que dan derecho al tenedor de acciones sin derecho a voto, a exigir a la fecha de rescate distribuciones de beneficios o rendimientos por las mismas.
Activos financieros
Ÿ Instrumentos financieros de capital.
Ÿ Bonos que pagan intereses y a la vez se coticen en un mercado financiero.
Ÿ Instrumentos de deuda que generen intereses y a la vez se coticen en bolsa de valores.
Ÿ Una cartera de inversiones en títulos representativos de deuda, cotizados en bolsa, de los que la empresa recibe los flujos de caja contractuales pero que, además, los vende frecuentemente cuando surge una oportunidad o para cumplir determinados requisitos de liquidez o de duración, ratios de endeudamiento u otro tipo de covenants13 en el curso normal del negocio.
Ÿ Cuando exista una opción de valor razonable con cambios en ORI para inversiones en títulos de patrimonio, siempre que el activo financiero no pertenezca al modelo de negocio de venta.
EJEMPLOS
suma de S/.1, 800.
Elementos de los bonos
Fecha de vencimiento: Vida limitada p o r q u e e x p i r a n e n u n a f e c h a predeterminada.
Principal: Monto que el inversor recibe por la emisión del bono.
Tasa cupón: Tipo de interés anual que ofrece el bono como compensación a la inversión realizada.
Rendimiento al vencimiento: Es la compensación adicional al bono en forma de rentabilidad, está expresado por su mayor valor en el momento del retorno o de redención de la inversión realizada, por ejemplo; el valor nominal del bono es S/ 1,200 más gastos de transacción S/ 100 y
personal clave de la Gerencia tiene la intención de utilizar un activo o pasivo individual?.
Ÿ U n m o d e l o d e n e g o c i o d e b e c o n s i d e r a r t o d o s l o s t i p o s d e t ra n s a cc i o n e s , l o s r i e s g o s , l a rentabilidad, el tiempo de la tenencia de los instrumentos financieros, es decir, la cultura financiera, los procedimientos y estrategias para apoyar los objetivos de la inversión y financiamiento.
15. CASOS PRÁCTICOS
a) Caso práctico 1 Instrumentos financieros clasificados a costo amortizado
La empresa A adquiere un bono a S/ 1,300 incluidos los gastos de transacción y al final del periodo de redención recibirá la
14. CRITERIOS A ADOPTAR PARA CLASIFICAR LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Los siguientes son los criterios que una entidad puede adoptar para clasificar los instrumentos financieros.
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo debe generar flujos de efectivo?
Ÿ La entidad debe evaluar ¿cómo utiliza los grupos de activos / pasivos para generar flujos de efectivo?
Ÿ La entidad debe evaluar los sectores en las que la entidad opera tales como: Banca, construcción, industria, comercio, agricultura, minería, etc. Para clasificar sus instrumentos financieros
Ÿ La entidad debe evaluar ¿Cómo el
compensación su precio es inferior al valor nominal, por ejemplo el valor nominal del bono es S/ 1,800 y su valor de compra asciende a S/ 1,300, incluidos los gastos de transacción la fecha de rescate es de un año.
Aplicación del Test
el valor de retorno o valor nocional puede ser por S/ 1,800 que se devolverá a la fecha del vencimiento.
Bonos cupón cero: Son los títulos valores denominado también bonos de d e s c u e nto s p u ro p o rq u e n o p a g a n intereses durante su vida, a cambio y como
c) Caso Práctico N° 2 Instrumentos financieros clasificados en el Otro resultado integral
c.1) Planteamiento del caso
La entidad A compra 1,000 títulos de deuda en la bolsa de valores a la entidad B a S/ 300 c/u por un importe a valor razonable de S/ 300,000, que generan un interés efectivo anual del 5% que será amortizado al final de los 3 años, los gastos de transacción alcanzan a S/ 3,000, la entidad tiene derecho a cobrar un pago fijo de S/ 9,000 (tasa de interés anual es del 3% sobre los S/ 300,000).
Test o prueba de las características de los flujos de efectivo contractuales (costo amortizado)
El instrumento es adquirido para generar intereses. Si Se clasifica a costo amortizado
Su finalidad es obtener flujos contractuales (intereses y otros). Si Se clasifica a costo amortizado
Si Se clasifica a costo amortizadoSu reembolso genera únicamente devolución del principal más intereses.
Si Se clasifica a costo amortizadoUna entidad mantiene instrumentos hasta el vencimiento, sin embargo algunas ventas se han producido por un deterioro de los activos o por necesidades de financiación.
Si Se clasifica a costo amortizadoBono con vencimiento prefijado y pagos referenciados a un índice bursátil.
Si Se clasifica a costo amortizadoInstrumento financiero con vencimiento prefijado y pagosindexados al instrumento.
-------------------------------------------------- x -------------------------------------------------------30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800 > Medición inicial Valor razonable301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento3011 Instrumentos financieros representativos de deuda10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,300 > Precio de transacción104 Cuenta corriente en instituciones financieras49 PASIVO DIFERIDO 500 > Resultado por el 496 Ingresos diferidos rendimientoPara registrar la adquisición del bonoNota (1) Explicaciones------------------------------------------------ x -------------------------------------------------------
-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,800104 Cuenta corriente en instituciones financieras30 INVERSIONES MOBILIARIAS 1, 800301 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento3011 Instrumentos financieros representativos de deudaPara registrar la redención del bono-------------------------------------------------- x ----------------------------------------------------49 PASIVO DIFERIDO 500496 Ingresos diferidos77 INGRESOS FINANCIEROS 500779 Otros ingresos financieros7792 Ingresos financieros en medición a valor descontadoPara registrar la ganancia generada por el rescate de la inversión
Valor razonable S/. 1,300Valor de rescate S/ (1,800)Resultado 500
Las variaciones de los instrumentos clasificados al costo amortizado afectan directamente al resultado del ejercicio como ganancias o pérdidas, mostrándose en el estado de resultado integral (ERI). Los intereses devengados se reconocen en cuentas de resultados por el método del tipo de interés efectivo.Las diferencias de cambio en moneda extranjera se reconocen en resultados.Las pérdidas y reversiones del deterioro se reconocen en resultados (p.5.2.2)-------------------------------------------------- ---------------------------------------------------
a) Medición inicial. Los activos financieros inicialmente son medidos a valor razonable, más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o del pasivo financiero. (p, 5.1.1 NIIF 9).
b) Precio de transacción. El p. 47 de la NIIF 15 “Ingresos de actividades ordinarias” señala que, el precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente, excluyendo los importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos.
Costo amortizado
de los títulos de deuda
Interés efectivo
anual 5%
Cobro fijo
anual (77)
Interés diferido (cuenta
56)
303,000
309,150
315,608
322,388
9,000
9,000
9,000
27,000
15,150
15,458
15,780
46,388
6,150
6,458
6,780
19,388
Valor futuro = 303,000 + 46,388 = 349,388
ComprobandoVF = VP (1+i)nVF = 303,000 (1 + 0.05)3 = 303,000 x
1.157625 VF = 350,760
c.2) instrumentos financieros de deuda
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
3 0 1 I nve r s i o n e s a s e r mantenidas hasta el vencimiento.
3 0 1 1 I n s t r u m e n t o s financieros repre-sentativos de deuda.
10 E F E C T I V O Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuenta corriente en i n s t i t u c i o n e s financieras.
303,000 (Medición inicial a valor razonable)
303,000
---------------------------- x ----------------------
Para registrar la compra de los instrumentos de deuda a valor razonable S/ 300,000 más los gastos de transacción S/ 3,000. El p. 5.1.1 de la NIIF 9 señala que, los gastos de transacción en la adquisición de instrumentos financieros serán un mayor valor del activo financiero o un menor valor del pasivo financiero cuando estos se midan al costo amortizado.
c.3) Condición para su reconocimiento como activo financiero clasificado al costo amortizado:
Un activo financiero deberá clasificarse y m e d i r s e a l c o s t o a m o r t i z a d o posteriormente, si se cumplen las dos condiciones siguientes:
(a) El activo financiero se conserva dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos financieros para obtener los flujos de efectivo
--------------------------- x -----------------------
Contable - Financiero Contable - Financiero
14 | REVISTA INSTITUCIONAL |
contractuales; y
(b) las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente devoluciones del principal y pago de intereses sobre el importe del principal o inversión pendiente de devolución. (p.4.12 NIIF 9).
c.4) Cobro anual de intereses año 1
c.5) Variaciones por el cambio de valor de los activos clasificados a costo amortizado
Las variaciones de los instrumentos clasificados al costo amortizado afectan directamente al resultado del ejercicio como ganancias o pérdidas (S/ 9,000), mostrándose en el estado de resultado integral (ERI). Los intereses devengados se reconocen en cuentas de resultados por el método del tipo de interés efectivo. (p.5.2.2 NIIF 9).
La excepción a la regla se produce cuando los activos financieros tiene también la intención según el modelo de negocios para vender o cotizar en un mercado financiero cuyas fluctuaciones de valor (pérdidas o ganancias) se reconocerán en el otro resultado integral (56) (S/ 16,150) hasta que dichos instrumentos se realicen o l iquiden, fecha en que se hará la reversión a resultados del ejercicio (56/77 ó 67/56) (p.5.6.4 NIIF 9).
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
104 Cuenta corriente en instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos3732 Intereses no devengados
en medición a valor descontado
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
77 INGRESOS FINANCIEROS 779 Otros ingresos financieros7792 Ingresos financieros en
medición a valor descontado
9,000
---------------------------- -----------------------
P a r a r e g i s t r a r l a s g a n a n c i a s e n l o s instrumentos de deuda del año 1
---------------------------- -----------------------
6,150
6,150
9,000
---------------------------- x -----------------------Observen amigos el costo amortizado a la fecha del balance
Medición inicial en el reconocimiento
Medición posterior a la fecha del balance del año 1
303,000
309,150
-------------------------------------------------- x --------------------------------------------------Cobro anual de intereses año 210 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000104 Cuenta corriente en instituciones financieras37 ACTIVO DIFERIDO 6,458373 Intereses diferidos3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,458 565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000779 Otros ingresos financieros7792 Ingresos financieros en medición a valor descontadoPara registrar las ganancias en los instrumentos de deuda del año 2-------------------------------------------------- x --------------------------------------------------Cobro anual de intereses año 310 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 9,000 104 Cuenta corriente en instituciones financieras37 ACTIVO DIFERIDO 6,780373 Intereses diferidos3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado56 RESULTADOS NO REALIZADOS 6,780 565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros77 INGRESOS FINANCIEROS 9,000779 Otros ingresos financieros7792 Ingresos financieros en medición a valor descontadoPara registrar las ganancias en los instrumentos de deuda del año3-------------------------------------------------- x --------------------------------------------------
c.6) Escenario 2La entidad decide vender los instrumentos de deuda a un valor razonable de S/ 320,000
30
56
37 77 10
303,000
6,150
6,150 9,000 303,000
6,458
6,458 9,000 9,000
6,780
6,780 9,000 9,000
9,000
19,388 19,388 27,000 27,000
-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 339,388 104 Cuenta corriente en instituciones financieras56 RESULTADOS NO REALIZADOS 19,388 565 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros37 ACTIVO DIFERIDO 19,388373 Intereses diferidos3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado30 INVERSIONES MOBILIARIAS 303,000 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 3011 Instrumentos financieros representativos de deuda77 INGRESOS FINANCIEROS 36,388777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable 17,000779 Otros ingresos financieros 19,3887792 Ingresos financieros en medición a valor descontadoPara registrar la venta de los instrumentos de deuda y regularizar los asientos de ajuste por baja en cuentas de los resultados no realizados y el reconocimiento de los intereses diferidos.-------------------------------------------------- x ---------------------------------------------------
Autor:
ENERO 2018
Contable - Financiero
Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
CPCC Jefferson Gonzales GonzalesColegio de Contadores Públicos de Arequipa
Gestión Tributaria
1. INTRODUCCIÓN
Cierre contable y tributario son dos elementos importantes en la elaboración de la información financiera, toda vez que de allí se desprenden las cifras que sustentan los resultados contable y
Objetivo Estrategias
CIERRE TRIBUTARIO 2017tributario, así como en la determinación del pago del impuesto a la renta. Por eso la pertinencia de sus resultados son, en sumo grado, muy importantes.
El cierre contable tributario del año 2017 tendrá un efecto adicional por los cambios
que se darán en materia tributaria a partir del 1 de enero de 2017, en el presente artículo vamos a exponer de manera breve y p r á c t i c a e l c i e r r e t r i b u t a r i o y posteriormente en el siguiente artículo el cierre contable
2. ASPECTOS CONCEPTUALES
Concepto Finalidad
Es el conjunto de a c c i o n e s y procedimientos o r i e n t a d o s a c o n c l u i r l a s t ra n s a c c i o n e s contables y su i n c i d e n c i a t r i b u t a r i a d u r a n t e e l ejercicio fiscal, así como analizar, conciliar y ajustar las operaciones a los requer i -mientos estable-c i d o s p o r l a s normas t r ibu-tarias;
Ÿ Analizar los aspectos normativos de mayor importancia vinculados con la determinación de la renta neta imponible y/o de la pérdida tributaria compensable
Ÿ Identificar las diferencias entre los ingresos y gastos reconocidos y c u a n t i f i c a d o s e n e s t r i c t a a p l i c a c i ó n d e l a s N o r m a s Internacionales fe Información F inanciera y e l tratamiento tributario
Ÿ E s t a b l e c e r l a s d i fe r e n c i a s temporarias y permanentes
Ÿ Contabilización del Impuesto a la Renta corriente y el Impuesto a la Renta diferido (activos o pasivos diferidos).
Ÿ Determinar la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa
Ÿ Preparar información con efecto tributario
Ÿ A n a l i z a r l o s a s p e c t o s n o r m a t i v o s d e m a y o r importancia vinculados con la determinación de la renta neta imponible y/o de la p é r d i d a t r i b u t a r i a compensable y con el cálculo del Impuesto a la Renta
Ÿ Identificar las diferencias entre los ingresos y gastos reconocidos y cuantificados en estricta aplicación de las n o r m a s c o n t a b l e s y e l tratamiento asignado por la legislación del Impuesto a la Renta vigente para el año 2016
Ÿ Determinar e l pago de l Impuesto a la Renta
Analizar las normas tributarias: Ÿ IR y otras regulacionesŸ NIC 12
IdentificarGastos deduciblesSujetos a límiteNo sujetos a límiteSujetos a condiciónGastos no deducibleOtros gastos señalados enEstablecer diferencias temporarias y permanentesEn aplicación de la NIC12Ajustar o rectificar DJDeterminar la participación de los trabajadoresDeterminar el Impuesto a la Renta o la Renta neta imponibleŸ Gastos no aceptados. Artículo 44 de la Ley del
Impuesto a la RentaŸ Aplicación de las pérdidas tributariasŸ Determinación del crédito por retenciones a las
rentas de fuente extranjera.Ÿ Cálculo de la participación de los trabajadores,
Además debo considerar las reglas específicas para la deducción de los gastos:
Ÿ V a l o r d e m e r c a d o d e l a s remuneraciones
Ÿ Gastos de vehículos de dirección, administración y representación
Ÿ C o b r a n z a d u d o s a y c a s t i g o d e incobrables
Ÿ Mermas y desmedros
Ÿ D e p r e c i a c i ó n y a m o r t i z a c i ó n , r e q u i s i t o s p a r a l a d e d u c c i ó n . P a r t i c u l a r i d a d e s d e l o s arrendamientos financieros (leasing).
Ÿ Pérdidas a consecuencia de robos, accidentes o desastres naturales
Ÿ Gastos financieros. Límites a los relacionados con entidades vinculadas
Ÿ Tratamiento de las diferencias de cambio
Ÿ Gastos por donaciones. Determinación del límite máximo deducible.
Determinación de la renta neta imponible
Ÿ Gastos no aceptados. Artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
Ÿ Aplicación de las pérdidas tributarias
Ÿ D e t e r m i n a c i ó n d e l c r é d i t o p o r retenciones a las rentas de fuente extranjera.
Por lo tanto, deberemos observar la aplicación de los siguientes principios u otras reglas de actuación, preguntándonos previamente:Ÿ ¿Puedo deducir este gasto?Ÿ ¿El importe a deducir es aceptable?Ÿ ¿El gasto guarda relación con los ingresos?Ÿ ¿Tengo que probar este gasto?Ÿ ¿Tengo alguna obligación de emplear medios de pago?, etc.
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Ÿ Cálculo de la participación de los t r a b a j a d o r e s , c o n s i d e r a n d o l a modificación del tratamiento contable
aplicable en su determinación.
3. PRINCIPIOS A TOMAR EN CUENTA A FIN DE ESTABLECER LA RENTA
Gestión Tributaria
REGLAS GENERALES DE LOS ELEMENTOS CONCURRENTES PARA CALIFICAR LOS DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES
NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Esquema general para deducir los gastos
1. Causalidad del gasto2. Fehaciencia de la operación (con derecho a
deducción)3. Principio de devengado en la Operación
4. Uso De Medios De Pago bancarizados5. Comprobación De Valor De Mercado
Que sea necesar io para producir y/o mantener su fuente generadora de renta
Que se encuentre debidamente acreditado con la respectiva documentación que sustente la transacción con comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente.
El devengado es un principio de contabilidad a través del cual las operaciones de ingresos y gastos se reconocen en el ejercicio en el que se realizaron, sin importar la fecha de pago
a) El gasto debe ser necesario para las actividades de la entidadb) La deducción no debe estar prohibida por la Leyc) Criterios en los gastosŸ Normalidad, debe realizarse
dentro del giro normal de los negocios
Ÿ Razonabilidad, deben ser razonables en cuanto al monto y su finalidad
Ÿ Proporcionalidad, deben ser proporcionales
En cuanto a la documentación sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe acreditar la existencia de la transacción, con los comprobantes de pago respectivos, los mismos que deberán estar habilitado para tal finen ocasiones las operaciones no son fehacientes respecto de las cuales existen indicios o pruebas de que realmente no se realizó la operación, son ejemplos alguno de los siguientes:Documentación emitida por sujetos no habidosComprobantes de pago emit idos por no domiciliadosOperaciones realizadas con sujetos no habituales
El p.28 de la NIC 1 señala que, cuando se utiliza la base contable de devengado, una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.Ley del Impuesto a la Renta (Art. 57): “a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...) Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos”. Tribunal FiscalRTF N° 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago, en el caso, que exista la obligación de emitirlo.
4. Uso de Medios de Pago Bancarizados 5. Comprobación de Valor de Mercado
Bancarización como condición para la deducción del gasto.Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, Obligación de emplear medios de pago:Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito expedidas en el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”Ley N° 28194Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000 (...)”. Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente (...)”. Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios (...)”.
Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasaciónLey del Impuesto a la RentaPrimer párrafo Art. 32: “En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente (...)”.
1. Causalidad del gasto (Art. 37 IR) 2. Fehaciencia de la operación 3. Principio de devengado en la operación
¿Puedo deducir este gasto?¿El importe a deducir es aceptable?¿El gasto guarda relación con los ingresos?¿Son razonables o desproporciónales los gastos?¿Tengo que probar éste gasto?¿Tiene que estar bancarizado el gasto?
Valor de mercado
Principio de causalidadPrincipio de proporcionalidadPrincipio de causalidadPrincipio de razonabilidadFehaciencia de las operacionesBancarización como condición para la deducción del gasto.Obligación de emplear medios de pago:Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito expedidas en el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación
4. GASTOS
De acuerdo al marco conceptual para la información financiera, Gastos son d i s m i n u c i o n e s e n l o s a c t i v o s o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintas de las relacionadas con distribuciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
El reconocimiento de gastos ocurre de forma simultánea con:
(i) el reconocimiento inicial de un pasivo, o un incremento en el importe en libros de un pasivo; o
(ii) la baja en cuentas de un activo, o una
disminución en el importe en libros de un activo.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos o desembolsos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, las remuneraciones y
Gestión Tributaria
e) Elementos concurrentes para c a l i f i c a r d e s e m b o l s o s co m o gastos deducibles
Ÿ Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Ÿ Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.
Ÿ Q u e s e e n c u e nt re d e b i d a m e nte acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documen-tación adicional fehaciente (ele-mentos mínimos de prueba, RTFs Nºs 755-1-2006 y 1814-4-2006).
Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad.
Ÿ Q u e c u m p l a c o n e l c r i t e r i o d e generalidad sólo respecto de gastos realizados en beneficio de traba-jadores, referidos en los incisos I), II) y a.2) del art. 37º.
f) Criterios concurrentes
Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad, necesidad, normalidad, proporcionalidad y generalidad (sólo en determinados supuestos).
Ÿ Q u e s e e n c u e nt re d e b i d a m e nte sustentado (comprobantes de pago y documentación adicional).
Ÿ Del análisis conjunto de todos estos
c) Gastos deducibles sujetos a límites
L a l e g i s l a c i ó n t r i b u t a r i a l i m i t a l a s deducciones de algunos gastos a ciertos montos como forma de impedir que los contribuyentes realicen maniobras con proyecciones de evasión tributaria. Por ejemplo, los gastos provenientes del sueldo de dueños, socios y directores, gastos realizados en el exterior, las comisiones abonadas, las donaciones y otros, cuyo control resulta muy difícil para la administración tributaria (Sunat).
d) Gastos deducibles sujetos a condición
la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales c o m o e f e c t i v o y o t r a s p a r t i d a s equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
S o n p é r d i d a s o t r a s p a r t i d a s q u e , cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas r e p r e s e n t a n d e c r e m e n t o s e n l o s beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.
Para efectos del impuesto a la Renta los Gastos se clasifican en:
5. GASTOS DEDUCIBLES
a) Concepto
Bajo la denominación genérica de gastos deducibles se incluyen diferentes tipos de desembolsos, erogaciones o gastos que realiza la empresa para poder deducir del impuesto a la renta y que deben ser necesarios para obtener, mantener o incrementar la fuente generadora de renta (producción, comercialización, prestación de servicios y otros)
En términos más simples los gastos deducibles: Son aquellos desembolsos aceptados tributariamente por la SUNAT y se encuentran relacionados con el giro principal del negocio y sirven para deducir el Impuesto a la Renta.
E s i m p o r t a n t e s e ñ a l a r q u e , l a d e d u c i b i l i d a d o n o d e u n g a s t o l o determina la ley, de acuerdo al principio de legalidad normado por la constitución política del estado, la función de la SUNAT es la de administrar lo que dice la ley, no t i e n e e l p o d e r p a r a d e c i r q u e u n determinado gasto es deducible o no, ya que tiene que basarse en lo que dice la ley.
Lo s g a s to s d e d u c i b l e s p u e d e n s e r agrupados de la siguiente manera:
b) Gatos deducibles no sujetos a límite
Son los gastos que no tienen ninguna condición en cuanto al monto, salvo que cumplan con el principio de causalidad y los principios generales de razonabilidad, generalidad y proporcionalidad.
Gastos deducibles no sujetos a límites
(Art. 37 del TUO LIR)
Gastos deducibles sujetos a límites
(Art. 44 del TUO de la LIR)
Gastos deducibles sujetos a condición
(Art. 44 del TUO de la LIR)
Gastos por primas de seguroGastos por pérdidas extraordinariasGastos por cobranzaGastos por mermas y desmedrosGastos de organización y preoperativosCastigo de deudas incobrablesGastos por provisiones para beneficios socialesGastos por pensiones de jubilaciónG a sto s p o r a g u i n a l d o s , b o n i f i c a c i o n e s , gratificaciones y retribuciones al personalGastos por servicios de salud, culturales y educativosGastos por exploración, preparación y desarrollo en actividades minerasGastos por regalíasGastos por premios con fines promocionalesGastos que constituyan a su perceptor, rentas de 2da. 4ta. o 5ta. Categoría
Gastos por interesesDepreciaciones de los bienes del activoGastos recreativos del personalPrimas de seguro de cónyuges e hijos de los trabajadoresRemuneraciones al directorioRemuneraciones al titular de la EIRL, accionista, así como de los cónyuges del titular o socio de la EIRL.Gastos de representaciónGastos de viajeGastos de vehículosGasto por donaciónGastos sustentados con boletas de venta
Gastos devengados en el ejercicio, excepto cuando el beneficiario genera renta de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría y no han sido pagados hasta la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en este supuesto se deducen en el ejercicio de su pago.Intereses, con las siguientes limitaciones: Con personas vinculadas (Intereses calculados sobre el Endeudamiento comprendido dentro del nivel máximo de endeudamiento, que equivale a 3 veces el Patrimonio Neto)El gasto financiero sólo el exceso sobre el interés exoneradoPérdidas extraordinarias (No se admiten las indemnizadas y se exige acción judicial).Depreciación (Contabilizada y hasta porcentaje máximo admitido). Para pequeñas empresas se permite depreciación acelerada.Amortización (Solo de vida útil limitada, en un plazo máximo de 10 años)Mermas (debe encontrarse acreditada)Desmedros (destrucción ante Notario Público y previa comunicación a Sunat).Provisión de cobranza dudosa (Acreditar Dificultades financieras y que se discrimine en el Libro de Inventarios y Balances).Gastos liberales otorgados a los trabajadores (Aguinaldos, Canastas de Navidad y Similares, Gratificación Extraordinaria). Renta de Quinta Categoría, General idad y pago antes del vencimiento de la Declaración Jurada Anual.
Gastos de salud, culturales, educativos y recreativos (límite 0.5% IN, con un máximo de 40 UIT). Deben cumplir generalidad.Valor de mercado de remuneraciones (Aplicable en el caso de accionistas y familiares, vinculados que trabajen en el negocio). Remuneración que excede califica como Dividendo para el Impuesto a la Renta.Retribuciones al directorio (Límite tributario aceptable: 6% de utilidad comercial).Gastos de representación (límite 0.5% IN con un máximo de 40 UIT).Gastos de viaje y viáticos (Alojamiento, Alimentación y Movilidad). Los viáticos tienen como tope el doble del máximo que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía por día. Deben sustentarse con Comprobantes de Pago. En el caso de viajes al exterior, los viáticos por alimentación y movilidad se pueden acreditar con Declaración Jurada, hasta un máximo del 30% del importe máximo deducible por día.Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación vinculados con vehículos de categorías A2, A3 y A4 destinados a labores de dirección, administración y representación (El número de vehículos se limita a un número máximo en función a Ingresos Netos; deben identificarse cuales serán incluidos en el límite). Los gastos de los vehículos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje que representan los vehículos identificados del total de vehículos.Gastos de movilidad, que califiquen como Condición de Trabajo; cuando no puedan sustentarse con comprobantes de pago, se acreditarán con las Planillas de Movilidad que cumplan los requisitos exigidos. Límite: 4% de la RMV por día y por trabajador.
Gastos deducibles no sujetos a límitesGastos deducibles sujetos a límitesGastos deducibles sujetos a condición
Personal con discapaci-dad Literal z) del artículo 37 de la LIR,
a) Gastos Deducibles b) Gastos no deducibles
c) Gastos con beneficios
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Ÿ Cálculo de la participación de los t r a b a j a d o r e s , c o n s i d e r a n d o l a modificación del tratamiento contable
aplicable en su determinación.
3. PRINCIPIOS A TOMAR EN CUENTA A FIN DE ESTABLECER LA RENTA
Gestión Tributaria
REGLAS GENERALES DE LOS ELEMENTOS CONCURRENTES PARA CALIFICAR LOS DESEMBOLSOS COMO GASTOS DEDUCIBLES
NETA DE TERCERA CATEGORÍA
Esquema general para deducir los gastos
1. Causalidad del gasto2. Fehaciencia de la operación (con derecho a
deducción)3. Principio de devengado en la Operación
4. Uso De Medios De Pago bancarizados5. Comprobación De Valor De Mercado
Que sea necesar io para producir y/o mantener su fuente generadora de renta
Que se encuentre debidamente acreditado con la respectiva documentación que sustente la transacción con comprobantes de pago y documentación adicional fehaciente.
El devengado es un principio de contabilidad a través del cual las operaciones de ingresos y gastos se reconocen en el ejercicio en el que se realizaron, sin importar la fecha de pago
a) El gasto debe ser necesario para las actividades de la entidadb) La deducción no debe estar prohibida por la Leyc) Criterios en los gastosŸ Normalidad, debe realizarse
dentro del giro normal de los negocios
Ÿ Razonabilidad, deben ser razonables en cuanto al monto y su finalidad
Ÿ Proporcionalidad, deben ser proporcionales
En cuanto a la documentación sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe acreditar la existencia de la transacción, con los comprobantes de pago respectivos, los mismos que deberán estar habilitado para tal finen ocasiones las operaciones no son fehacientes respecto de las cuales existen indicios o pruebas de que realmente no se realizó la operación, son ejemplos alguno de los siguientes:Documentación emitida por sujetos no habidosComprobantes de pago emit idos por no domiciliadosOperaciones realizadas con sujetos no habituales
El p.28 de la NIC 1 señala que, cuando se utiliza la base contable de devengado, una entidad reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.Ley del Impuesto a la Renta (Art. 57): “a) Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen (...) Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo serán de aplicación analógica para la imputación de los gastos”. Tribunal FiscalRTF N° 0207-1-2004: Para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengamiento y adicionalmente que esté sustentado en un comprobante de pago, en el caso, que exista la obligación de emitirlo.
4. Uso de Medios de Pago Bancarizados 5. Comprobación de Valor de Mercado
Bancarización como condición para la deducción del gasto.Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, Obligación de emplear medios de pago:Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito expedidas en el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”Ley N° 28194Art. 4°: “El monto a partir del cual se deberá utilizar Medios de Pago es de S/. 3,500 o US$ 1,000 (...)”. Art. 5°: “Los Medios de Pago que se utilizarán son los siguientes: Depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago, tarjetas de débito expedidas en el país, tarjetas de crédito expedidas en el país, cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente (...)”. Art. 8°: “Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos arancelarios (...)”.
Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasaciónLey del Impuesto a la RentaPrimer párrafo Art. 32: “En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente (...)”.
1. Causalidad del gasto (Art. 37 IR) 2. Fehaciencia de la operación 3. Principio de devengado en la operación
¿Puedo deducir este gasto?¿El importe a deducir es aceptable?¿El gasto guarda relación con los ingresos?¿Son razonables o desproporciónales los gastos?¿Tengo que probar éste gasto?¿Tiene que estar bancarizado el gasto?
Valor de mercado
Principio de causalidadPrincipio de proporcionalidadPrincipio de causalidadPrincipio de razonabilidadFehaciencia de las operacionesBancarización como condición para la deducción del gasto.Obligación de emplear medios de pago:Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, Órdenes de pago, Tarjetas de crédito expedidas por el país, Tarjetas de débito expedidas en el país, Cheques con la cláusula de “no negociable”Para los efectos de la LIR se considera valor de mercado:Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre partes independientes en condiciones iguales o similares.En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, será el valor de tasación
4. GASTOS
De acuerdo al marco conceptual para la información financiera, Gastos son d i s m i n u c i o n e s e n l o s a c t i v o s o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio, distintas de las relacionadas con distribuciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
El reconocimiento de gastos ocurre de forma simultánea con:
(i) el reconocimiento inicial de un pasivo, o un incremento en el importe en libros de un pasivo; o
(ii) la baja en cuentas de un activo, o una
disminución en el importe en libros de un activo.
La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos o desembolsos que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, las remuneraciones y
Gestión Tributaria
e) Elementos concurrentes para c a l i f i c a r d e s e m b o l s o s co m o gastos deducibles
Ÿ Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.
Ÿ Que no se encuentre expresamente prohibido por Ley.
Ÿ Q u e s e e n c u e nt re d e b i d a m e nte acreditado documentalmente con comprobantes de pago y documen-tación adicional fehaciente (ele-mentos mínimos de prueba, RTFs Nºs 755-1-2006 y 1814-4-2006).
Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad y proporcionalidad.
Ÿ Q u e c u m p l a c o n e l c r i t e r i o d e generalidad sólo respecto de gastos realizados en beneficio de traba-jadores, referidos en los incisos I), II) y a.2) del art. 37º.
f) Criterios concurrentes
Ÿ Que el gasto cumpla con el criterio de razonabilidad, necesidad, normalidad, proporcionalidad y generalidad (sólo en determinados supuestos).
Ÿ Q u e s e e n c u e nt re d e b i d a m e nte sustentado (comprobantes de pago y documentación adicional).
Ÿ Del análisis conjunto de todos estos
c) Gastos deducibles sujetos a límites
L a l e g i s l a c i ó n t r i b u t a r i a l i m i t a l a s deducciones de algunos gastos a ciertos montos como forma de impedir que los contribuyentes realicen maniobras con proyecciones de evasión tributaria. Por ejemplo, los gastos provenientes del sueldo de dueños, socios y directores, gastos realizados en el exterior, las comisiones abonadas, las donaciones y otros, cuyo control resulta muy difícil para la administración tributaria (Sunat).
d) Gastos deducibles sujetos a condición
la depreciación.
Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales c o m o e f e c t i v o y o t r a s p a r t i d a s equivalentes al efectivo, inventarios o propiedades, planta y equipo.
S o n p é r d i d a s o t r a s p a r t i d a s q u e , cumpliendo la definición de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la entidad. Las pérdidas r e p r e s e n t a n d e c r e m e n t o s e n l o s beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de cualquier otro gasto.
Para efectos del impuesto a la Renta los Gastos se clasifican en:
5. GASTOS DEDUCIBLES
a) Concepto
Bajo la denominación genérica de gastos deducibles se incluyen diferentes tipos de desembolsos, erogaciones o gastos que realiza la empresa para poder deducir del impuesto a la renta y que deben ser necesarios para obtener, mantener o incrementar la fuente generadora de renta (producción, comercialización, prestación de servicios y otros)
En términos más simples los gastos deducibles: Son aquellos desembolsos aceptados tributariamente por la SUNAT y se encuentran relacionados con el giro principal del negocio y sirven para deducir el Impuesto a la Renta.
E s i m p o r t a n t e s e ñ a l a r q u e , l a d e d u c i b i l i d a d o n o d e u n g a s t o l o determina la ley, de acuerdo al principio de legalidad normado por la constitución política del estado, la función de la SUNAT es la de administrar lo que dice la ley, no t i e n e e l p o d e r p a r a d e c i r q u e u n determinado gasto es deducible o no, ya que tiene que basarse en lo que dice la ley.
Lo s g a s to s d e d u c i b l e s p u e d e n s e r agrupados de la siguiente manera:
b) Gatos deducibles no sujetos a límite
Son los gastos que no tienen ninguna condición en cuanto al monto, salvo que cumplan con el principio de causalidad y los principios generales de razonabilidad, generalidad y proporcionalidad.
Gastos deducibles no sujetos a límites
(Art. 37 del TUO LIR)
Gastos deducibles sujetos a límites
(Art. 44 del TUO de la LIR)
Gastos deducibles sujetos a condición
(Art. 44 del TUO de la LIR)
Gastos por primas de seguroGastos por pérdidas extraordinariasGastos por cobranzaGastos por mermas y desmedrosGastos de organización y preoperativosCastigo de deudas incobrablesGastos por provisiones para beneficios socialesGastos por pensiones de jubilaciónG a sto s p o r a g u i n a l d o s , b o n i f i c a c i o n e s , gratificaciones y retribuciones al personalGastos por servicios de salud, culturales y educativosGastos por exploración, preparación y desarrollo en actividades minerasGastos por regalíasGastos por premios con fines promocionalesGastos que constituyan a su perceptor, rentas de 2da. 4ta. o 5ta. Categoría
Gastos por interesesDepreciaciones de los bienes del activoGastos recreativos del personalPrimas de seguro de cónyuges e hijos de los trabajadoresRemuneraciones al directorioRemuneraciones al titular de la EIRL, accionista, así como de los cónyuges del titular o socio de la EIRL.Gastos de representaciónGastos de viajeGastos de vehículosGasto por donaciónGastos sustentados con boletas de venta
Gastos devengados en el ejercicio, excepto cuando el beneficiario genera renta de 2da., 4ta. y 5ta. Categoría y no han sido pagados hasta la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en este supuesto se deducen en el ejercicio de su pago.Intereses, con las siguientes limitaciones: Con personas vinculadas (Intereses calculados sobre el Endeudamiento comprendido dentro del nivel máximo de endeudamiento, que equivale a 3 veces el Patrimonio Neto)El gasto financiero sólo el exceso sobre el interés exoneradoPérdidas extraordinarias (No se admiten las indemnizadas y se exige acción judicial).Depreciación (Contabilizada y hasta porcentaje máximo admitido). Para pequeñas empresas se permite depreciación acelerada.Amortización (Solo de vida útil limitada, en un plazo máximo de 10 años)Mermas (debe encontrarse acreditada)Desmedros (destrucción ante Notario Público y previa comunicación a Sunat).Provisión de cobranza dudosa (Acreditar Dificultades financieras y que se discrimine en el Libro de Inventarios y Balances).Gastos liberales otorgados a los trabajadores (Aguinaldos, Canastas de Navidad y Similares, Gratificación Extraordinaria). Renta de Quinta Categoría, General idad y pago antes del vencimiento de la Declaración Jurada Anual.
Gastos de salud, culturales, educativos y recreativos (límite 0.5% IN, con un máximo de 40 UIT). Deben cumplir generalidad.Valor de mercado de remuneraciones (Aplicable en el caso de accionistas y familiares, vinculados que trabajen en el negocio). Remuneración que excede califica como Dividendo para el Impuesto a la Renta.Retribuciones al directorio (Límite tributario aceptable: 6% de utilidad comercial).Gastos de representación (límite 0.5% IN con un máximo de 40 UIT).Gastos de viaje y viáticos (Alojamiento, Alimentación y Movilidad). Los viáticos tienen como tope el doble del máximo que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarquía por día. Deben sustentarse con Comprobantes de Pago. En el caso de viajes al exterior, los viáticos por alimentación y movilidad se pueden acreditar con Declaración Jurada, hasta un máximo del 30% del importe máximo deducible por día.Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación vinculados con vehículos de categorías A2, A3 y A4 destinados a labores de dirección, administración y representación (El número de vehículos se limita a un número máximo en función a Ingresos Netos; deben identificarse cuales serán incluidos en el límite). Los gastos de los vehículos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje que representan los vehículos identificados del total de vehículos.Gastos de movilidad, que califiquen como Condición de Trabajo; cuando no puedan sustentarse con comprobantes de pago, se acreditarán con las Planillas de Movilidad que cumplan los requisitos exigidos. Límite: 4% de la RMV por día y por trabajador.
Gastos deducibles no sujetos a límitesGastos deducibles sujetos a límitesGastos deducibles sujetos a condición
Personal con discapaci-dad Literal z) del artículo 37 de la LIR,
a) Gastos Deducibles b) Gastos no deducibles
c) Gastos con beneficios
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Gestión Tributaria Gestión Tributaria
proceso de cierre contable y tributario consiste en la determinación del Impuesto a la Renta a pagar, que se calcula sobre la base de la “renta neta” generada por la empresa y determinada bajo las reglas del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante TUO de la LIR), aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, y su re g l a m e nto, a p ro b a d o p o r D e c reto Supremo Nº 122-94-EF (en adelante Reglamento de la LIR), y el gasto o ingreso por Impuesto a la Renta para fines c o n t a b l e s . E s t o s i m p o r t e s n o necesariamente son coincidentes, pues debemos tenerse en cuenta, que la contabilidad de las empresas se elabora siguiendo los criterios y lineamientos e s t a b l e c i d o s p o r l a s N o r m a s Internacionales de Información Financiera (NIIF), tal como lo exige la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887 y la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 013-98-EF/93.01.
En cambio el marco normativo tributario c o n t i e n e c o n c e p t o s q u e n o necesariamente son compatibles con las NIIF, por ejemplo, para fines tributarios no son deducibles, o no se aceptan como gasto las multas por impuestos pagadas extemporáneamente; sin embargo, para efectos contables, las multas sí configuran como gastos al constituir un desembolso por obligaciones presentes efectuado por la empresa, en aplicación del Marco Conceptual de las NIIF (definición y reconocimiento como gasto), el cual debe ser contabilizado; en este caso, como un agregado a la utilidad contable, vale decir que, para hallar la renta neta no se tomará en cuenta éste gasto, proceso que se realiza en papeles de trabajo y luego en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta (DJ Anual del IR). Otro ejemplo que p o d e m o s c i t a r e s e l r e f e r i d o a l a depreciación en el que tributariamente se ha establecido una tasa de depreciación anual máxima para los activos fijos, m i e n t r a s q u e c o n t a b l e m e n t e l a depreciación se calcula en función a la vida útil, la misma que en algunos casos coincidirá con la tasa tributaria, mientras que otros no. En este sentido, si la depreciación contable excede a la máxima t a s a t r i b u t a r i a f i j a d o p o r l a n o r m a tributaria, será necesario realizar un agregado por el exceso en papeles de trabajo y en la DJ Anual del IR.
Por otro lado, si bien es cierto que, para calcular el Impuesto a la Renta a pagar se parte de la información contenida en los libros y registros de contabilidad basados en la aplicación de las NIIF, para llegar a la renta neta se debe realizar un análisis de la deducibilidad o no de los gastos para fines
7. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
a) Concepto
El Impuesto a la Renta es un tributo directo que se aplica sobre la utilidad o ganancia obtenida, producida por una inversión de c a p i t a l , a t ravé s d e l d e s a r ro l l o d e actividades empresariales, se aplica también sobre los ingresos adicionales percibidos, tales como: los honorarios profesionales o rentas de arrendamiento; por tanto, es la ley del impuesto a la renta quien define la categorización de las r e n t a s o b t e n i d a s ; e n f u n c i ó n a l a identificación del sujeto quien la percibe, y como se obtuvo (rentas de capital, trabajo o de ambas).
b) La determinación del impuesto a la renta y el cierre contable tributario
Es importante señalar que, una parte del
criterios la Administración tributaria podrá determinar si los gastos en que incurren las empresas son deducibles o no.
g) Criterios adicionales
Estos se encuentran incluidos en el último párrafo del artículo 37 del TUO de la LIR que dispone que se deba cumplir con criterios adicionales al principio de Causalidad, los m i s m o s q u e h a n s i d o e x p l i c a d o s anteriormente en el punto 5
Ÿ Normalidad en la actividad que genera la renta gravada.
Ÿ Razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente.
Ÿ Generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artículo 37.
h ) A c r e d i t a c i ó n f e h a c i e n t e y documental
E n c u a n t o a l a d o c u m e n t a c i ó n sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe acreditar la existencia de la transacción, con los comprobantes de pago, los mismos que deberán estar habilitado para tal fin, dichos documentos serían entre otros, contratos, informes, emails, cartas.
Antes de continuar con el análisis de los criterios concurrentes para reconocer los gastos deducibles es necesario aclarar los conceptos de operaciones fehacientes y no fehacientes:
6. GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles aquellos gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla los requisitos mínimos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago o p o r n o c u m p l i r c o n l a s e x i g e n c i a s conceptuales de causalidad, fehaciencia, razonabilidad y generalidad, además de s u s l í m i t e s q u e e x p r e s a m e n t e s e establece en el artículo 44° inciso j) de la ley del impuesto a la renta o el legislador ha establecido expresamente que en modo alguno sean deducibles, o está prohibida su deducibilidad para los contribuyentes.
En términos más simples, son aquellos gastos no aceptados tributariamente por la SUNAT y poder deducir el Impuesto a la Renta. Se les denomina también como gastos reparables, porque se agregan a la utilidad neta imponible y determinar el impuesto a la renta.
¿Cuáles son los gastos no deducibles? (artículo 44 del TUO de la LIR)
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37 de la leyLas sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributarioLos gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actosLos gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:1) Sean residentes de países o territorios de baja o
nula imposición;2) Sean establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de instrumentos financieros derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:1) Si el instrumento financiero derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de venta en dos o más instrumentos financieros derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.El Impuesto a la RentaLas multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
necesitamos analizar los conceptos de ingresos y gastos tanto desde el punto de vista contable como tributario y luego analizar en detalle los gastos deducibles no deducibles, para ello se comentará ampliamente y se desarrollará los casos prácticos correspondiente y su vinculación con las normas tributarias
justamente se dan como consecuencia de la aplicación de tratamientos contable y tributarios disímiles para una misma operación.
9 . P R O C E D I M I E N T O P A R A DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA
Para determinar el impuesto a la Renta
tributarios; así mismo, se tiene que considerar si los ingresos se encuentran gravados o no con el Impuesto a la Renta. Este proceso de análisis para determinar los llamados reparos tributarios, que p u e d e n s e r i n g r e s o s o g a s t o s , s e desarrollan en este capítulo, así como la conciliación entre lo contable y tributario que se encuentra normado en la NIC 12 – Impuesto a la Renta, norma que exige reconocer los impuestos diferidos (activo o pasivo) cuando se presenten diferencias t e m p o r a l e s o p e r m a n e n t e s , q u e
ContableBase NIIFIngresos y gananciasGastos y pérdidasUtilidad o pérdida
Resultados del ejercicio Ajustes
TributarioBase LIRIngresos GravablesGastos DeduciblesUtilidad o pérdida tributaria
Adiciones y deducciones
Ingresos: exonerados y/o diferidos (+) ó (-)Gastos no deducibles y/o diferidos (+) ó (-)Diferencias temporarias o permanentes
8. PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR
Utilidad contable balance N° 1AGREGADOS:Gastos por interesesGastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativosProvisiones no admitidasDesmedro de existenciasMultas y sancionesPagos efectuados sin utilizar medios de pagoCostos de transacción de accionesProvisión por vacaciones truncasGastos de movilidadGastos por servicios médicos de los trabajadoresRemuneraciones al directorioPremios a clientesGastos ajenos al negocioAmortización de intangible recibido en donaciónPérdidas extraordinarias - robo de mercaderíasDonacionesImpuesto de terceros asumidos por la empresaTotal agregadosDEDUCCIONESDepreciación de activos fijos adquiridos mediante leasingGanancia por medición de acciones al valor razonableIntereses exoneradosGanancia por la medición de inversiones al valor de participación patrimonialTotal deduccionesRenta netaParticipación de trabajadores 8%Renta neta imponibleImpuesto a la renta 29.5%(-) Impuesto a la renta activo diferido(+) Impuesto a la renta pasivo diferidoImpuesto a la renta a pagar
532,549
32,00017,464
127,534 77,20016,80067,200
60256,680
54211,000
173,907 5,900
14,1501,625
15,00020,000
992638,596
20,83310,000
2,00048,000
(80,833)1,090,312
(87,225)1,003,087
295,911(81,720)
23,256 237,447
PermanentePermanenteTemporariaTemporaria
PermanentePermanentePermanenteTemporaria
PermanentePermanentePermanentePermanentePermanentePermanenteTemporaria
PermanentePermanente
TemporariaTemporaria
Permanentetemporaria
Balance de comprobación N°1 (Información financiera consolidada)
Análisis y validación de saldos Corrección de errores
(1)
Hoja de trabajo para determinar la participación de trabajadores e IR
Balance de comprobación N°2 Formulación de Estados financieros
Formulación del Estado de resultados
Finalidad: Determinar el resultado financiero
Utilidad contable
Asientos de ajustes; adiciones y deducciones incluido la participación de los trabajadores a las utilidades
Objetivo determinar el resultado tributario y la…
Consolidar la información financiera después de efectuar las adiciones y deducciones y otros ajustes omitidos
Objetivo: Determinar los saldos reales para elaborar los EEF
Finalidad: Determinación de la Renta neta imponible
Estados financieros
Cierre de cuentas
Notas a los EEFF
Estados financieros auditados
(2) (3) (4)
Renta Neta
Cierre Tributario Cierre Contable
Utilidad contable balance N° 1Agregados: DeduccionesRenta netaParticipación de trabajadores 8%Renta neta imponibleImpuesto a la renta 29.5%(-) Impuesto a la renta activo diferido(+) Impuesto a la renta pasivo diferidoImpuesto a la renta a pagar(-) Crédito contra el IR por trabajadores con discapacidad(-) Pagos a cuentaSaldo por regularizar
532,549638,596(80,833)1,090312(87,225)
1,003,087295,911(81,720)23,256
237,4470
(185,220)52,227
Casillero Utilidad contable balance N° 1Agregados: DeduccionesRenta netaParticipación de trabajadores 8%Renta neta imponibleImpuesto a la renta 29.5%
532,549 638,596
80,8331,090,312
(87,225)1,003,087
295,911
Casillero
Utilidad financieraParticipación de trabajadores 8%Impuesto a la renta a pagar Utilidad después del IR (Balance N° 2)
532,549 (87,225)
(295,911) 149,413
Autor: CPCC Guillermo Añari RiosColegio de Contadores Público de Arequipa
Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta corriente (TRIBUTARIO)
18 | REVISTA INSTITUCIONAL | 19| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018 ENERO 2018
Gestión Tributaria Gestión Tributaria
proceso de cierre contable y tributario consiste en la determinación del Impuesto a la Renta a pagar, que se calcula sobre la base de la “renta neta” generada por la empresa y determinada bajo las reglas del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante TUO de la LIR), aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, y su re g l a m e nto, a p ro b a d o p o r D e c reto Supremo Nº 122-94-EF (en adelante Reglamento de la LIR), y el gasto o ingreso por Impuesto a la Renta para fines c o n t a b l e s . E s t o s i m p o r t e s n o necesariamente son coincidentes, pues debemos tenerse en cuenta, que la contabilidad de las empresas se elabora siguiendo los criterios y lineamientos e s t a b l e c i d o s p o r l a s N o r m a s Internacionales de Información Financiera (NIIF), tal como lo exige la Ley General de Sociedades (Ley N° 26887 y la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 013-98-EF/93.01.
En cambio el marco normativo tributario c o n t i e n e c o n c e p t o s q u e n o necesariamente son compatibles con las NIIF, por ejemplo, para fines tributarios no son deducibles, o no se aceptan como gasto las multas por impuestos pagadas extemporáneamente; sin embargo, para efectos contables, las multas sí configuran como gastos al constituir un desembolso por obligaciones presentes efectuado por la empresa, en aplicación del Marco Conceptual de las NIIF (definición y reconocimiento como gasto), el cual debe ser contabilizado; en este caso, como un agregado a la utilidad contable, vale decir que, para hallar la renta neta no se tomará en cuenta éste gasto, proceso que se realiza en papeles de trabajo y luego en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta (DJ Anual del IR). Otro ejemplo que p o d e m o s c i t a r e s e l r e f e r i d o a l a depreciación en el que tributariamente se ha establecido una tasa de depreciación anual máxima para los activos fijos, m i e n t r a s q u e c o n t a b l e m e n t e l a depreciación se calcula en función a la vida útil, la misma que en algunos casos coincidirá con la tasa tributaria, mientras que otros no. En este sentido, si la depreciación contable excede a la máxima t a s a t r i b u t a r i a f i j a d o p o r l a n o r m a tributaria, será necesario realizar un agregado por el exceso en papeles de trabajo y en la DJ Anual del IR.
Por otro lado, si bien es cierto que, para calcular el Impuesto a la Renta a pagar se parte de la información contenida en los libros y registros de contabilidad basados en la aplicación de las NIIF, para llegar a la renta neta se debe realizar un análisis de la deducibilidad o no de los gastos para fines
7. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
a) Concepto
El Impuesto a la Renta es un tributo directo que se aplica sobre la utilidad o ganancia obtenida, producida por una inversión de c a p i t a l , a t ravé s d e l d e s a r ro l l o d e actividades empresariales, se aplica también sobre los ingresos adicionales percibidos, tales como: los honorarios profesionales o rentas de arrendamiento; por tanto, es la ley del impuesto a la renta quien define la categorización de las r e n t a s o b t e n i d a s ; e n f u n c i ó n a l a identificación del sujeto quien la percibe, y como se obtuvo (rentas de capital, trabajo o de ambas).
b) La determinación del impuesto a la renta y el cierre contable tributario
Es importante señalar que, una parte del
criterios la Administración tributaria podrá determinar si los gastos en que incurren las empresas son deducibles o no.
g) Criterios adicionales
Estos se encuentran incluidos en el último párrafo del artículo 37 del TUO de la LIR que dispone que se deba cumplir con criterios adicionales al principio de Causalidad, los m i s m o s q u e h a n s i d o e x p l i c a d o s anteriormente en el punto 5
Ÿ Normalidad en la actividad que genera la renta gravada.
Ÿ Razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente.
Ÿ Generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del artículo 37.
h ) A c r e d i t a c i ó n f e h a c i e n t e y documental
E n c u a n t o a l a d o c u m e n t a c i ó n sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe acreditar la existencia de la transacción, con los comprobantes de pago, los mismos que deberán estar habilitado para tal fin, dichos documentos serían entre otros, contratos, informes, emails, cartas.
Antes de continuar con el análisis de los criterios concurrentes para reconocer los gastos deducibles es necesario aclarar los conceptos de operaciones fehacientes y no fehacientes:
6. GASTOS NO DEDUCIBLES
No son deducibles aquellos gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla los requisitos mínimos establecidos en el reglamento de comprobantes de pago o p o r n o c u m p l i r c o n l a s e x i g e n c i a s conceptuales de causalidad, fehaciencia, razonabilidad y generalidad, además de s u s l í m i t e s q u e e x p r e s a m e n t e s e establece en el artículo 44° inciso j) de la ley del impuesto a la renta o el legislador ha establecido expresamente que en modo alguno sean deducibles, o está prohibida su deducibilidad para los contribuyentes.
En términos más simples, son aquellos gastos no aceptados tributariamente por la SUNAT y poder deducir el Impuesto a la Renta. Se les denomina también como gastos reparables, porque se agregan a la utilidad neta imponible y determinar el impuesto a la renta.
¿Cuáles son los gastos no deducibles? (artículo 44 del TUO de la LIR)
Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37 de la leyLas sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente.Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley.La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares.La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributarioLos gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que graven el retiro de bienes no podrán deducirse como costo o gasto.El monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos actosLos gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:1) Sean residentes de países o territorios de baja o
nula imposición;2) Sean establecimientos permanentes situados o
establecidos en países o territorios de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.
Los gastos y pérdidas provenientes de la celebración de instrumentos financieros derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:1) Si el instrumento financiero derivado ha sido
celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios de baja o nula imposición.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simétricas a través de posiciones de compra y de venta en dos o más instrumentos financieros derivados, no se permitirá la deducción de pérdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.El Impuesto a la RentaLas multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.
necesitamos analizar los conceptos de ingresos y gastos tanto desde el punto de vista contable como tributario y luego analizar en detalle los gastos deducibles no deducibles, para ello se comentará ampliamente y se desarrollará los casos prácticos correspondiente y su vinculación con las normas tributarias
justamente se dan como consecuencia de la aplicación de tratamientos contable y tributarios disímiles para una misma operación.
9 . P R O C E D I M I E N T O P A R A DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA
Para determinar el impuesto a la Renta
tributarios; así mismo, se tiene que considerar si los ingresos se encuentran gravados o no con el Impuesto a la Renta. Este proceso de análisis para determinar los llamados reparos tributarios, que p u e d e n s e r i n g r e s o s o g a s t o s , s e desarrollan en este capítulo, así como la conciliación entre lo contable y tributario que se encuentra normado en la NIC 12 – Impuesto a la Renta, norma que exige reconocer los impuestos diferidos (activo o pasivo) cuando se presenten diferencias t e m p o r a l e s o p e r m a n e n t e s , q u e
ContableBase NIIFIngresos y gananciasGastos y pérdidasUtilidad o pérdida
Resultados del ejercicio Ajustes
TributarioBase LIRIngresos GravablesGastos DeduciblesUtilidad o pérdida tributaria
Adiciones y deducciones
Ingresos: exonerados y/o diferidos (+) ó (-)Gastos no deducibles y/o diferidos (+) ó (-)Diferencias temporarias o permanentes
8. PROCEDIMIENTO A DESARROLLAR
Utilidad contable balance N° 1AGREGADOS:Gastos por interesesGastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativosProvisiones no admitidasDesmedro de existenciasMultas y sancionesPagos efectuados sin utilizar medios de pagoCostos de transacción de accionesProvisión por vacaciones truncasGastos de movilidadGastos por servicios médicos de los trabajadoresRemuneraciones al directorioPremios a clientesGastos ajenos al negocioAmortización de intangible recibido en donaciónPérdidas extraordinarias - robo de mercaderíasDonacionesImpuesto de terceros asumidos por la empresaTotal agregadosDEDUCCIONESDepreciación de activos fijos adquiridos mediante leasingGanancia por medición de acciones al valor razonableIntereses exoneradosGanancia por la medición de inversiones al valor de participación patrimonialTotal deduccionesRenta netaParticipación de trabajadores 8%Renta neta imponibleImpuesto a la renta 29.5%(-) Impuesto a la renta activo diferido(+) Impuesto a la renta pasivo diferidoImpuesto a la renta a pagar
532,549
32,00017,464
127,534 77,20016,80067,200
60256,680
54211,000
173,907 5,900
14,1501,625
15,00020,000
992638,596
20,83310,000
2,00048,000
(80,833)1,090,312
(87,225)1,003,087
295,911(81,720)
23,256 237,447
PermanentePermanenteTemporariaTemporaria
PermanentePermanentePermanenteTemporaria
PermanentePermanentePermanentePermanentePermanentePermanenteTemporaria
PermanentePermanente
TemporariaTemporaria
Permanentetemporaria
Balance de comprobación N°1 (Información financiera consolidada)
Análisis y validación de saldos Corrección de errores
(1)
Hoja de trabajo para determinar la participación de trabajadores e IR
Balance de comprobación N°2 Formulación de Estados financieros
Formulación del Estado de resultados
Finalidad: Determinar el resultado financiero
Utilidad contable
Asientos de ajustes; adiciones y deducciones incluido la participación de los trabajadores a las utilidades
Objetivo determinar el resultado tributario y la…
Consolidar la información financiera después de efectuar las adiciones y deducciones y otros ajustes omitidos
Objetivo: Determinar los saldos reales para elaborar los EEF
Finalidad: Determinación de la Renta neta imponible
Estados financieros
Cierre de cuentas
Notas a los EEFF
Estados financieros auditados
(2) (3) (4)
Renta Neta
Cierre Tributario Cierre Contable
Utilidad contable balance N° 1Agregados: DeduccionesRenta netaParticipación de trabajadores 8%Renta neta imponibleImpuesto a la renta 29.5%(-) Impuesto a la renta activo diferido(+) Impuesto a la renta pasivo diferidoImpuesto a la renta a pagar(-) Crédito contra el IR por trabajadores con discapacidad(-) Pagos a cuentaSaldo por regularizar
532,549638,596(80,833)1,090312(87,225)
1,003,087295,911(81,720)23,256
237,4470
(185,220)52,227
Casillero Utilidad contable balance N° 1Agregados: DeduccionesRenta netaParticipación de trabajadores 8%Renta neta imponibleImpuesto a la renta 29.5%
532,549 638,596
80,8331,090,312
(87,225)1,003,087
295,911
Casillero
Utilidad financieraParticipación de trabajadores 8%Impuesto a la renta a pagar Utilidad después del IR (Balance N° 2)
532,549 (87,225)
(295,911) 149,413
Autor: CPCC Guillermo Añari RiosColegio de Contadores Público de Arequipa
Cálculo de la Participación de los Trabajadores y el Impuesto a la Renta corriente (TRIBUTARIO)
Gestión Laboral
20 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018 21| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
1. CONCEPTO DEL CONTRATO DE TRABAJO
El Contrato de Trabajo es el acuerdo voluntario entre el trabajador y el em-pleador para intercambiar actividad subordinada por remuneración. El contrato de trabajo da inicio a la relación laboral, generando un conjunto de derechos y obligaciones para el trabajador y el empleador.
Nuestra legislación no da un concepto del c o n t r a t o d e t r a b a j o, s i n e m b a r g o, menciona sus elementos esenciales, conforme lo tenemos en el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR, Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 7 2 8 , L e y d e P r o d u c t i v i d a d y C o m p e t i t i v i d a d L a b o r a l : " E n t o d a p r e s t a c i ó n p e r s o n a l d e s e r v i c i o s remunerados y subordinados, se presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado".
2 . S U J E T O S D E L C O N T R AT O D E TRABAJO
2.1 El Trabajador
D e n o m i n a d o t a m b i é n s e r v i d o r, d e-pendiente, asalariado, obrero o empleado; el trabajador es la persona física que se obliga frente al empleador a poner a disposición y subordinar su propia y personal energía de trabajo, a cambio de una remuneración. Es el deudor del servicio y el acreedor de la remuneración.
El trabajador ha de ser una persona física (hombre o mujer), con la edad mínima o
máxima permitida por Ley para realizar el trabajo.
2.2 El Empleador
Co n o c i d o t a m b i é n co m o p at ro n o o principal; el empleador es la persona física o Jurídica que adquiere el derecho a la prestación de servicios y la potestad de dirigir la actividad laboral del trabajador, que pone a su disposición la propia fuerza de trabajo, obligándose a pagarle una r e m u n e r a c i ó n . E s e l d e u d o r d e l a remuneración y el acreedor del servicio.
3. ELEMENTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO
La doctrina es muy variada respecto a este punto, considerando que los elementos serían de tres tipos:
a) Genéricos
b) Esenciales
c) Típicos
3.1 Elementos Genéricos
Son los que corresponden a todo contrato, o aún más a todo acto jurídico. El artículo 140º del Código Civil considera para la validez del acto jurídico los siguientes requisitos: Agente capaz, Objeto físico y jurídicamente posible, Fin Lícito, y Observancia de la forma prescrita bajo sanción de nulidad.
En todo contrato se requiere el con-sentimiento, consideramos que estos elementos, implícitamente ya deben estar al momento de surgir el contrato de
trabajo.
3.2 Elementos Esenciales
Para la existencia del contrato de trabajo es necesario que concurran los tres e l e m e n t o s e s e n c i a l e s : P r e s t a c i ó n personal de servicios, Subordinación y Remuneración.
3.2.1 Prestación personal de servicios
El trabajador pone a disposición del empleador su propia fuerza de trabajo, debiendo prestar los servicios en forma personal y directa.
Lo que el trabajador se obliga es a trabajar, que en la terminología jurídica es "prestar servicios".
Los servicios deben entenderse jurí-dicamente en el sentido más amplio pensable, comprendiendo cualquier tipo de trabajo, indistintamente manual o intelectual.
El artículo 5º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR expresa: "Los servicios para ser de naturaleza laboral, deben ser prestados en forma personal y directa sólo por el trabajador como persona natural. No invalida esta condición que el trabajador pueda ser ayudado por familiares directos que dependan de él, siempre que ello sea usual dada la naturaleza de las labores".
3.2.2 Subordinación
La subordinación consiste en el poder de mando del empleador y el deber de obediencia del trabajador. Ese poder de dirección se concreta en tres atribuciones
97-TR.
Para nuestro ordenamiento laboral, la i m p o r t a n c i a d e l a p re s e n c i a d e l o s elementos esenciales es clara de un lado, se requiere de la conjunción de todos ellos (allí radica su esencialidad) para generar una relación de naturaleza laboral, por lo que si faltara alguno estaríamos ante una relación de naturaleza distinta (civil o comercial).
Pero, por otro lado, su sola presencia hace presumir la existencia de una relación laboral de carácter indefinido. Esto último significa que podrá demostrarse en cada c a s o, y s i e m p re q u e s e c u m p l a l o s requisitos señalados en la Ley, que el c o n t r a t o d e t r a b a j o e s t é s u j e t o a modalidad (contrato temporal).
La presunción establecida exige, suponer una preferencia por los contratos a plazo indefinido, al mismo tiempo que muestra el carácter excepcional de los contratos bajo modalidad. Esto es una situación que – en teoría- apuntala al principio de con-tinuidad o estabilidad de la relación laboral y que es acorde con la regla constitucional de protección contra el despido arbitrario (Artículo 27º de la Constitución), cuya única garantía o si se quiere garantía eficaz, supone necesariamente reconocer, en forma simultánea y en un mismo nivel, t a n t o l a e s t a b i l i d a d d e e n t r a d a (preferencia por los contratos a plazo indefinido) como la de salida (la resolución del contrato de trabajo no puede respon-der al arbitrio del empleador, sino a circunstancias objetivas).
3.3 Elementos Típicos
Los elementos típicos, son ciertas ca-racterísticas que los ordenamientos laborales buscan fomentar por cuanto su presencia favorece a los trabajadores.
En si ayudan a determinar la verdadera naturaleza de la relación cuando ésta es controvertida.
Los elementos que suelen calificar a una relación de trabajo como "típico" o "atípico" son los siguientes:
a) La duración de la relación:
El contrato de trabajo puede ser a plazo i n d e f i n i d o o e n c o n t r a r s e s u j e t o a modalidad.
b) La duración de la jornada:
Que puede ser a tiempo completo a tiempo parcial.
c) El lugar de prestación del servicio:
El mismo que puede realizarse en el centro de trabajo de trabajo o fuera de él.
d) El número de empleo (o emplea-dores) que tiene el trabajador:
especiales, reconocidos al empleador: dirigir, fiscalizar y sancionar al trabajador.
La subordinación es un elemento con-tingente, es decir, es un poder jurídico que detenta el empleador, pero no siempre tiene que ser ejercitado, mucho menos con la misma intensidad cada ocasión. Por tanto, la falta de ejercicio de algunas de las facultades inherentes al poder dirección no desvirtúa ni hace que desaparezca la subordinación.
El artículo 9º del Decreto Supremo Nº 003-9 7 - T R , c o n s i d e r a q u e " p o r l a subordinación el trabajador presta sus servicios bajo dirección de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictar las ordenes necesarias para la ejecución de l a s m i s m a s y s a n c i o n a r disciplinariamente, dentro de los límites de la razonabilidad, cualquier infracción o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador. El empleador está facultado para introducir cambios o modificar turnos, días u horas de trabajo, así como la forma y modalidad de la prestación de labores, dentro de criterios de razonabilidad y teniendo en cuenta las necesidades del centro de trabajo".
La subordinación constituye el elemento fundamental y exclusivo del contrato de trabajo, puesto que los otros contratos de servicios por cuenta ajena, como la de locación de servicios y contrato de obra, son cumplidos con autonomía.
La jurisprudencia peruana considera que la "subordinación se manifiesta en el hecho de que al poner el trabajador su capacidad laboral a disposición del empleador, le otorga éste el poder de dirigirlo, de darle órdenes y de controlarlo; y el trabajador, por su parte se obliga a obedecerle". (Exp. Nº 652-93-SL-CSJL).
La Jurisprudencia española acorde a la situación de mayor complejidad de la actividad económica en España, entiende a la subordinación como, estar situado el t r a b a j a d o r d e n t r o d e l a e s f e r a organicistas, rectora y disciplinaria del empleador, de modo que es este concreto dato el que marca las diferencias de una "autoridad tácita" del empleador, pese a una posible autonomía "fáctica" en la prestación del trabajador, no excluye así la calificación de lo laboral de la relación, en aquellas ocasiones en que el dato de la subordinación no se exterioriza con la suficiente nitidez, la jurisprudencia tiende a utilizar elementos indiciarios que, sin c o n s i d e r a r s e c o m o r e q u i s i t o s d e indispensable concurrencia para que se p u e d a a f i r m a r l a p r e s e n c i a d e l a subordinación pueden ser sin embargo, en
casos concretos, claros exponentes de la presencia de un vínculo laboral, pudiendo ser los siguientes: el control sobre el traba-jo realizado, ejecución personal de la prestación de servicios, la asistencia regular al lugar de la prestación de servicios, la exclusividad en la prestación de servicios, la ejecución o no a horarios fijos, el hacer publicidad de la empresa en vehículo de transporte, la vestimenta, la actuación o no del titular del negocio, la titularidad de las herramientas de trabajo o del local del negocio, etc.
3.2.3 Remuneración
Es la retribución que recibe el trabajador de parte del empleador a cambio de su trabajo. Es el principal derecho del trabajador surgido de la relación laboral. Tiene carácter contraprestativo, en cuanto a la retribución por el trabajo brindado.
La denominación más antigua es, no obstante, la del salario, que viene de la palabra latina salarium, la que a su vez se deriva de sal, con la cual se hacían ciertos pagos. El término salario subsiste con la misma generalidad que la expresión remuneración, pese a que, con una significación más restringida, indica también el pago efectuado al obrero. El convenio 95 de la OIT, de junio de 1949, sobre la protección del salario utiliza esta denominación al decir "A los efectos del presente convenio, el término "salario" significa la remuneración o ganancia, sea cual fuere su denominación o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en efe c t i vo, f i j a d a p o r a c u e r d o o p o r legislación nacional, y debida por un empleador a un trabajador en virtud de un contrato de trabajo, escrito o verbal, por el trabajo que este haya prestado o debe prestar". (Artículo 1º)
Constituye remuneración para todo efecto legal el integro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. La alimentación otorgada en crudo o preparado y las sumas que por tal concepto se abonen a un con-cesionario o directamente al trabajador teniendo naturaleza remunerativa cuando constituyen la alimentación principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena (Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR).
D e b e m o s h a c e r p r e s e n t e q u e n o constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los Artículos 19º y 20º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650 aprobado por Decreto Supremo Nº 001-
Contratos de trabajo y contratos civiles no laborales
Gestión Laboral
Gestión Laboral
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1. CONCEPTO DEL CONTRATO DE TRABAJO
El Contrato de Trabajo es el acuerdo voluntario entre el trabajador y el em-pleador para intercambiar actividad subordinada por remuneración. El contrato de trabajo da inicio a la relación laboral, generando un conjunto de derechos y obligaciones para el trabajador y el empleador.
Nuestra legislación no da un concepto del c o n t r a t o d e t r a b a j o, s i n e m b a r g o, menciona sus elementos esenciales, conforme lo tenemos en el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR, Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 7 2 8 , L e y d e P r o d u c t i v i d a d y C o m p e t i t i v i d a d L a b o r a l : " E n t o d a p r e s t a c i ó n p e r s o n a l d e s e r v i c i o s remunerados y subordinados, se presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado".
2 . S U J E T O S D E L C O N T R AT O D E TRABAJO
2.1 El Trabajador
D e n o m i n a d o t a m b i é n s e r v i d o r, d e-pendiente, asalariado, obrero o empleado; el trabajador es la persona física que se obliga frente al empleador a poner a disposición y subordinar su propia y personal energía de trabajo, a cambio de una remuneración. Es el deudor del servicio y el acreedor de la remuneración.
El trabajador ha de ser una persona física (hombre o mujer), con la edad mínima o
máxima permitida por Ley para realizar el trabajo.
2.2 El Empleador
Co n o c i d o t a m b i é n co m o p at ro n o o principal; el empleador es la persona física o Jurídica que adquiere el derecho a la prestación de servicios y la potestad de dirigir la actividad laboral del trabajador, que pone a su disposición la propia fuerza de trabajo, obligándose a pagarle una r e m u n e r a c i ó n . E s e l d e u d o r d e l a remuneración y el acreedor del servicio.
3. ELEMENTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO
La doctrina es muy variada respecto a este punto, considerando que los elementos serían de tres tipos:
a) Genéricos
b) Esenciales
c) Típicos
3.1 Elementos Genéricos
Son los que corresponden a todo contrato, o aún más a todo acto jurídico. El artículo 140º del Código Civil considera para la validez del acto jurídico los siguientes requisitos: Agente capaz, Objeto físico y jurídicamente posible, Fin Lícito, y Observancia de la forma prescrita bajo sanción de nulidad.
En todo contrato se requiere el con-sentimiento, consideramos que estos elementos, implícitamente ya deben estar al momento de surgir el contrato de
trabajo.
3.2 Elementos Esenciales
Para la existencia del contrato de trabajo es necesario que concurran los tres e l e m e n t o s e s e n c i a l e s : P r e s t a c i ó n personal de servicios, Subordinación y Remuneración.
3.2.1 Prestación personal de servicios
El trabajador pone a disposición del empleador su propia fuerza de trabajo, debiendo prestar los servicios en forma personal y directa.
Lo que el trabajador se obliga es a trabajar, que en la terminología jurídica es "prestar servicios".
Los servicios deben entenderse jurí-dicamente en el sentido más amplio pensable, comprendiendo cualquier tipo de trabajo, indistintamente manual o intelectual.
El artículo 5º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR expresa: "Los servicios para ser de naturaleza laboral, deben ser prestados en forma personal y directa sólo por el trabajador como persona natural. No invalida esta condición que el trabajador pueda ser ayudado por familiares directos que dependan de él, siempre que ello sea usual dada la naturaleza de las labores".
3.2.2 Subordinación
La subordinación consiste en el poder de mando del empleador y el deber de obediencia del trabajador. Ese poder de dirección se concreta en tres atribuciones
97-TR.
Para nuestro ordenamiento laboral, la i m p o r t a n c i a d e l a p re s e n c i a d e l o s elementos esenciales es clara de un lado, se requiere de la conjunción de todos ellos (allí radica su esencialidad) para generar una relación de naturaleza laboral, por lo que si faltara alguno estaríamos ante una relación de naturaleza distinta (civil o comercial).
Pero, por otro lado, su sola presencia hace presumir la existencia de una relación laboral de carácter indefinido. Esto último significa que podrá demostrarse en cada c a s o, y s i e m p re q u e s e c u m p l a l o s requisitos señalados en la Ley, que el c o n t r a t o d e t r a b a j o e s t é s u j e t o a modalidad (contrato temporal).
La presunción establecida exige, suponer una preferencia por los contratos a plazo indefinido, al mismo tiempo que muestra el carácter excepcional de los contratos bajo modalidad. Esto es una situación que – en teoría- apuntala al principio de con-tinuidad o estabilidad de la relación laboral y que es acorde con la regla constitucional de protección contra el despido arbitrario (Artículo 27º de la Constitución), cuya única garantía o si se quiere garantía eficaz, supone necesariamente reconocer, en forma simultánea y en un mismo nivel, t a n t o l a e s t a b i l i d a d d e e n t r a d a (preferencia por los contratos a plazo indefinido) como la de salida (la resolución del contrato de trabajo no puede respon-der al arbitrio del empleador, sino a circunstancias objetivas).
3.3 Elementos Típicos
Los elementos típicos, son ciertas ca-racterísticas que los ordenamientos laborales buscan fomentar por cuanto su presencia favorece a los trabajadores.
En si ayudan a determinar la verdadera naturaleza de la relación cuando ésta es controvertida.
Los elementos que suelen calificar a una relación de trabajo como "típico" o "atípico" son los siguientes:
a) La duración de la relación:
El contrato de trabajo puede ser a plazo i n d e f i n i d o o e n c o n t r a r s e s u j e t o a modalidad.
b) La duración de la jornada:
Que puede ser a tiempo completo a tiempo parcial.
c) El lugar de prestación del servicio:
El mismo que puede realizarse en el centro de trabajo de trabajo o fuera de él.
d) El número de empleo (o emplea-dores) que tiene el trabajador:
especiales, reconocidos al empleador: dirigir, fiscalizar y sancionar al trabajador.
La subordinación es un elemento con-tingente, es decir, es un poder jurídico que detenta el empleador, pero no siempre tiene que ser ejercitado, mucho menos con la misma intensidad cada ocasión. Por tanto, la falta de ejercicio de algunas de las facultades inherentes al poder dirección no desvirtúa ni hace que desaparezca la subordinación.
El artículo 9º del Decreto Supremo Nº 003-9 7 - T R , c o n s i d e r a q u e " p o r l a subordinación el trabajador presta sus servicios bajo dirección de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictar las ordenes necesarias para la ejecución de l a s m i s m a s y s a n c i o n a r disciplinariamente, dentro de los límites de la razonabilidad, cualquier infracción o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador. El empleador está facultado para introducir cambios o modificar turnos, días u horas de trabajo, así como la forma y modalidad de la prestación de labores, dentro de criterios de razonabilidad y teniendo en cuenta las necesidades del centro de trabajo".
La subordinación constituye el elemento fundamental y exclusivo del contrato de trabajo, puesto que los otros contratos de servicios por cuenta ajena, como la de locación de servicios y contrato de obra, son cumplidos con autonomía.
La jurisprudencia peruana considera que la "subordinación se manifiesta en el hecho de que al poner el trabajador su capacidad laboral a disposición del empleador, le otorga éste el poder de dirigirlo, de darle órdenes y de controlarlo; y el trabajador, por su parte se obliga a obedecerle". (Exp. Nº 652-93-SL-CSJL).
La Jurisprudencia española acorde a la situación de mayor complejidad de la actividad económica en España, entiende a la subordinación como, estar situado el t r a b a j a d o r d e n t r o d e l a e s f e r a organicistas, rectora y disciplinaria del empleador, de modo que es este concreto dato el que marca las diferencias de una "autoridad tácita" del empleador, pese a una posible autonomía "fáctica" en la prestación del trabajador, no excluye así la calificación de lo laboral de la relación, en aquellas ocasiones en que el dato de la subordinación no se exterioriza con la suficiente nitidez, la jurisprudencia tiende a utilizar elementos indiciarios que, sin c o n s i d e r a r s e c o m o r e q u i s i t o s d e indispensable concurrencia para que se p u e d a a f i r m a r l a p r e s e n c i a d e l a subordinación pueden ser sin embargo, en
casos concretos, claros exponentes de la presencia de un vínculo laboral, pudiendo ser los siguientes: el control sobre el traba-jo realizado, ejecución personal de la prestación de servicios, la asistencia regular al lugar de la prestación de servicios, la exclusividad en la prestación de servicios, la ejecución o no a horarios fijos, el hacer publicidad de la empresa en vehículo de transporte, la vestimenta, la actuación o no del titular del negocio, la titularidad de las herramientas de trabajo o del local del negocio, etc.
3.2.3 Remuneración
Es la retribución que recibe el trabajador de parte del empleador a cambio de su trabajo. Es el principal derecho del trabajador surgido de la relación laboral. Tiene carácter contraprestativo, en cuanto a la retribución por el trabajo brindado.
La denominación más antigua es, no obstante, la del salario, que viene de la palabra latina salarium, la que a su vez se deriva de sal, con la cual se hacían ciertos pagos. El término salario subsiste con la misma generalidad que la expresión remuneración, pese a que, con una significación más restringida, indica también el pago efectuado al obrero. El convenio 95 de la OIT, de junio de 1949, sobre la protección del salario utiliza esta denominación al decir "A los efectos del presente convenio, el término "salario" significa la remuneración o ganancia, sea cual fuere su denominación o método de cálculo, siempre que pueda evaluarse en efe c t i vo, f i j a d a p o r a c u e r d o o p o r legislación nacional, y debida por un empleador a un trabajador en virtud de un contrato de trabajo, escrito o verbal, por el trabajo que este haya prestado o debe prestar". (Artículo 1º)
Constituye remuneración para todo efecto legal el integro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie cualesquiera sean la forma o denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. La alimentación otorgada en crudo o preparado y las sumas que por tal concepto se abonen a un con-cesionario o directamente al trabajador teniendo naturaleza remunerativa cuando constituyen la alimentación principal del trabajador en calidad de desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena (Artículo 6º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR).
D e b e m o s h a c e r p r e s e n t e q u e n o constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los Artículos 19º y 20º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650 aprobado por Decreto Supremo Nº 001-
Contratos de trabajo y contratos civiles no laborales
Gestión Laboral
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Los servicios que se presten pueden ser exclusivos – para un solo empleador – o se puede estar pluriempleado.
4. CARACTERES DEL CONTRATO DE TRABAJO
El contrato de trabajo tiene los siguientes caracteres:
a) Consensual:
Nace del simple acuerdo de voluntades de las partes.
b) Bilateral:
Existe el interés de dos partes: trabajador y empleador, cada una de las partes se obliga a cumplir una prestación.
c) Oneroso:
C a d a p a r t e d e b e c u m p l i r c o n u n a prestación que signifique desprenderse de algo en beneficio de la otra: la fuerza de trabajado (trabajador) y la remuneración (empleador).
d) Conmutativo:
Es el momento de la celebración del contrato ya se conocen las prestaciones a cargo de ambas partes, entrega de la fuerza de trabajo (trabajador) y pago de la remuneración (empleador).
e) Tracto sucesivo:
Su ejecución se da en el transcurso de tiempo a través de prestaciones que se ejecutan permanentemente.
5. FORMALIDAD DEL CONTRATO DE TRABAJO
El contrato individual de trabajo puede c e l e b r a r s e l i b r e m e n t e p o r t i e m p o indeterminado o sujeto a modalidad.
El contrato indeterminado puede cele-brarse en forma verbal o escrita.
El contrato de trabajo sujeto a modalidad, en la cual se permite pactar a plazo fijo, se celebrarán en algunas circunstancias y cumpliendo determinadas formalidades, necesariamente deben constar por escrito.
Otros contratos de trabajo, como el contrato a tiempo parcial, trabajo a domicilio y los contratos de regímenes laborales especiales, se sujetarán a las formalidades establecidas por las normas que los regulen.
6 . E F E C TO S D E L C O N T R ATO D E TRABAJO
El contrato de trabajo se convierte en el t í t u l o j u r í d i co d e l q u e s e d e r i va l a atribución patrimonial de los frutos del trabajo al empleador.
La relación laboral determina el pago de una serie de beneficios laborales, como
s e g u r o d e v i d a , g r a t i f i c a c i o n e s semestrales, vacaciones anuales pagadas, compensación por tiempo de servicios, participación en utilidades, indemnización por despido arbitrario, remuneración mínima vital, asignación familiar, entre otros.
JURISPRUDENCIA
CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVI-CIOS: DESNATURALIZACIÓN
EXPEDIENTE Nº 1290-95-CD (S)
Se requiere que los servicios sean prestados sin subordinación al comitente y para realizar un trabajo determinado, de no presentarse estas características debe reputarse que existe un contrato de trabajo.
CONTRATO DE TRABAJO: ELEMENTOS FUNDAMENTALES
EXPEDIENTE Nº 1290-95-CD (S)
Los tres elementos fundamentales que configuran un contrato de trabajo son: La prestación personal de servicios, el pago de una remuneración periódica y la subordinación o dependencia.
CONTRATO DE TRABAJO: NO HAY PER-JUICIO AL TRABAJADOR SI ACTUÓ DE BUENA FE
CASACIÓN Nº 1161-97
En caso de existir prohibición de suscribir contratos de trabajo en el régimen privado, la nulidad en abstracto del contrato no tiene por qué perjudicar al t r a b a j a d o r , s i n o e s d e e n t e r a responsabilidad del empleador, por cuanto éste efectúo a sabiendas una propuesta de trabajo bajo el citado régimen, limitándose el trabajador a cumplir las obligaciones que de buena fe había asumido.
CONTRATO DE TRABAJO: SUBORDINA-CIÓN
EXPEDIENTE Nº 199-93-SL-CSJJ
El elemento que configura al contrato de trabajo es la subordinación o dependencia jurídica.
7. CLASES DE CONTRATO DE TRABAJO
7.1 Generalidades
Según la legislación empresarial peruana, existen tres clases de contratos de trabajo:
• Contratos a Tiempo Indeterminado, un periodo no definido, en razón a su n a t u r a l e z a p e r m a n e n t e o a s u continuidad por un periodo mínimo exigido por la ley.
d e r e c h o, e l q u e o p e r a r á e n fo r m a automática. En este contrato no habrá necesidad de una nueva celebración o renovación.
c) El contrato de temporada
Es aquel celebrado entre un empresario y un trabajador con el objeto de atender necesidades propias del giro de la empresa o establecimiento, que se cumplen sólo en determinadas épocas del año y que están s u j e t a s a r e p e t i r s e e n p e r í o d o s equivalentes en cada ciclo en función a la naturaleza de la actividad productiva.
Si el trabajador fuera contratado por un mismo empleador por dos temporadas consecutivas o tres alternadas tendrá d e r e c h o a s e r c o n t r a t a d o e n l a s temporadas siguientes.
8 . P L A Z O S M Á X I M O S D E L O S CONTRATOS MODALES
Asimismo, la Ley de Productividad y Competitividad Laboral señala en el artículo 74º que dentro de los plazos de duración máximos establecidos en las distintas modalidades contractuales señaladas en los párrafos precedentes, podrán celebrarse contratos por periodos menores pero que sumados no excedan dichos límites.
Cabe señalar, que el citado artículo señala que podrán celebrarse en forma sucesiva c o n e l m i s m o t r a b a j a d o r, d i ve r s o s contratos bajo distintas modalidades en el centro de trabajo, en función de las necesidades empresariales y siempre que en conjunto no superen la duración máxima de cinco (5) años.
En consecuencia, la duración máxima de los diferentes contratos de trabajo sujetos a modalidad se encuentra establecida por cada tipo de contrato, siendo distinto el plazo para cada modalidad; sin embargo, de contratar al mismo trabajador bajo dis-tintas modalidades el plazo máximo en conjunto de dichos contratos no deberá superar los 5 años. Por ejemplo, si se contrata a Juan Pérez bajo la modalidad del contrato por inicio o lanzamiento de una nueva actividad (3 años) y después lo contrato bajo la modalidad del contrato de suplencia, este último, no podrá exceder los 2 años porque de lo contrario se estaría excediendo del plazo máximo de 5 años establecido en la Ley.
9. EL CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVICIOS
El artículo 1764º del Código Civil, define la Locación de Servicios diciendo: "Por la Locación de Servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestar sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de
c ) E l co nt rato p o r re co nve r s i ó n empresarial
Este contrato es celebrado en virtud de la sustitución, ampliación o modificación de las actividades desarrolladas en la empresa, y en general toda variación de carácter tecnológico en las maquinarias, e q u i p o s , i n s t a l a c i o n e s , m e d i o s d e p r o d u c c i ó n , s i s t e m a s , m é t o d o s y p r o c e d i m i e n t o s p r o d u c t i v o s y administrativos. Su duración máxima es de dos años.
7.2.2 Contratos de naturaleza ac-cidental
a) El contrato ocasional
El contrato accidental-ocasional es aquel celebrado entre un empleador y un trabajador para atender necesidades transitorias distintas a la actividad habitual del centro de trabajo. Su duración máxima es de seis meses al año.
b) El contrato de suplencia
Es aquel contrato celebrado entre un empleador y un trabajador con el objeto de que este sustituya a un trabajador estable de la empresa, cuyo vínculo laboral se encuentre suspendido por alguna causa justificada prevista en la legislación vigente, o por efecto de disposiciones convencionales aplicables en el centro de trabajo. Su duración será la que resulte necesaria según las circunstancias.
c) El contrato de emergencia
El contrato de emergencia es aquel que se celebra para cubrir las necesidades promovidas por caso fortuito o fuerza mayor. Su duración coincidirá con la emergencia.
7.2.3 Contratos de obra o servicio
a) El contrato específico
Los contratos para obra determinada o servicio específico son aquellos ce-lebrados entre un empleador y un tra-bajador, con objeto previamente es-tablecido y de duración determinada.
Su duración será la que resulte necesaria para la conclusión o terminación de la obra o servicio objeto del contrato.
b) El contrato intermitente
Los contratos de servicio intermitente son aquellos celebrados entre un empleador y un trabajador, para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su n a t u r a l e z a s o n p e r m a n e nt e s p e r o discontinuas.
Estos contratos podrán efectuarse con el mismo trabajador, quien tendrá derecho preferencial en la contratación, pudiendo consignarse en el contrato primigenio tal
• Contratos a Tiempo Parcial
• Contratos Sujetos a Modalidad
En lo que respecta a los dos primeros, la diferenciación la marca el plazo o tiempo de duración contractual. En lo que respecta a este punto, es de vital importancia conocer los aspectos subyacentes del contrato de trabajos sujetos a modalidad; aspecto que pasamos a explicar.
7.2 Contratos Sujetos a Modalidad
Por principio general debe entenderse que en toda relación laboral, se presume la existencia de una relación de carácter permanente si se tiene en cuenta que el Contrato de Trabajo se rige por el Principio de Continuidad, el cuál considera al mismo "… como uno de duración indefinida, haciéndole resistente a las circunstancias que en ese proceso pueden alterar este carácter, de tal manera que el trabajador pueda trabajar mientras quiera, mientras pueda y mientras exista la fuente de trabajo, salvo las excepciones que puedan limitar legítimamente la duración del empleo o su terminación por causas específicas.
En tal sentido en virtud de esta vocación de permanencia que posee el Contrato de Trabajo, este debe durar lo que debe la causa que lo motivó y, por ende preferir una contratación determinada antes de un contrato a plazo indeterminado o modal; criterio que ha sido recogido por nuestra Ley de Productividad y Competitividad Laboral regulado por el Decreto Legislativo Nº 728, en el primer párrafo de su artículo 4º "En toda prestación personal de servicios remunerados y subordinados, se presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado…"; sin embargo, esta realidad se ve alterada con la flexibilización de ámbito laboral surgido en la década del 80, cuando se ampliaron los límites de permeabilidad de muchas de las instituciones del derecho del trabajo, las instituciones como la estabilidad de entraba, tuvieron que ceder ante la política de generación de puestos de empleos a través de la facilidad e incentivo de las contrataciones a tiempo determinado o contratos modales que, tuvo lugar tan solo a continuación del concepto mencionado en el primer párrafo del artículo aludido, si se tiene en cuenta que este señala en su segundo y tercer párrafo que: "…El contrato individual de trabajo puede ce l e b r a r s e l i b r e m e n t e p o r t i e m p o indeterminado o sujeto a modalidad. El primero podrá celebrarse en forma verbal o escrita y el segundo en los casos y con los requisitos que la presente Ley establece. También puede celebrarse por escrito contratos en régimen de tiempo parcial sin
limitación alguna".
De lo expuesto parecería a simple vista que en la regla hubiera surgido un revés, siendo ahora la contratación modal la regla y l a co nt rat a c i ó n i n d e te r m i n a d a l a excepción, sin embargo esta apreciación constituye únicamente una visión a priori, si se tiene en cuenta la esencia de la prestación de trabajo la cuál no puede ser alterada en función de las circunstancias, tiempos o modelos socio económicos a aplicarse, no pudiendo pese a ello dejar de reconocer la contribución de los contratos modales en la generación de nuevos empleos , lo cual en sí mismo trae más ventajas que perjuicios; constituyendo el aspecto negativo, el uso y abuso de los m i s m o s e n s u p u e s t o s e n q u e n o corresponden ser aplicados y su utilización para defraudar la ley laboral.
Según el artículo 53º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR, los contratos de trabajo sujetos a modalidad pueden celebrarse cuando así lo requieran las necesidades del m e rc a d o o m ayo r p ro d u cc i ó n d e l a empresa, así como cuando lo exija la naturaleza temporal o accidental del servicio que se va prestar o de la obra que se ha de ejecutar, excepto los contratos de trabajo intermitentes o de temporada que p o r s u n a t u r a l e z a p u e d a n s e r permanentes.
7 . 2 . 1 C o n t r a t o s d e N a t u r a l e z a Temporal
a) El contrato por inicio o lanzamiento de una nueva actividad
El contrato temporal por inicio de una nueva actividad es aquel celebrado entre un empleador y un trabajador originados por el inicio de una nueva actividad empresarial.
Su duración máxima es de tres años.
b) El contrato por necesidades del mercado
El contrato temporal por necesidades del mercado es aquel que se celebra entre un empleador y un trabajador con el objeto de atender incrementos coyunturales de la producción originados por variaciones sustanciales de la demanda en el mercado aun cuando se trate de labores ordinarias que formen parte de la actividad normal de l a e m p r e s a y q u e n o p u e d e n s e r satisfechas con personal permanente.
Este contrato puede ser renovado su-cesivamente hasta el término establecido por el artículo 74º de la Ley en cuestión, el c u a l s e ñ a l a co m o p l a zo m á x i m o d e duración cinco (5) años
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Los servicios que se presten pueden ser exclusivos – para un solo empleador – o se puede estar pluriempleado.
4. CARACTERES DEL CONTRATO DE TRABAJO
El contrato de trabajo tiene los siguientes caracteres:
a) Consensual:
Nace del simple acuerdo de voluntades de las partes.
b) Bilateral:
Existe el interés de dos partes: trabajador y empleador, cada una de las partes se obliga a cumplir una prestación.
c) Oneroso:
C a d a p a r t e d e b e c u m p l i r c o n u n a prestación que signifique desprenderse de algo en beneficio de la otra: la fuerza de trabajado (trabajador) y la remuneración (empleador).
d) Conmutativo:
Es el momento de la celebración del contrato ya se conocen las prestaciones a cargo de ambas partes, entrega de la fuerza de trabajo (trabajador) y pago de la remuneración (empleador).
e) Tracto sucesivo:
Su ejecución se da en el transcurso de tiempo a través de prestaciones que se ejecutan permanentemente.
5. FORMALIDAD DEL CONTRATO DE TRABAJO
El contrato individual de trabajo puede c e l e b r a r s e l i b r e m e n t e p o r t i e m p o indeterminado o sujeto a modalidad.
El contrato indeterminado puede cele-brarse en forma verbal o escrita.
El contrato de trabajo sujeto a modalidad, en la cual se permite pactar a plazo fijo, se celebrarán en algunas circunstancias y cumpliendo determinadas formalidades, necesariamente deben constar por escrito.
Otros contratos de trabajo, como el contrato a tiempo parcial, trabajo a domicilio y los contratos de regímenes laborales especiales, se sujetarán a las formalidades establecidas por las normas que los regulen.
6 . E F E C TO S D E L C O N T R ATO D E TRABAJO
El contrato de trabajo se convierte en el t í t u l o j u r í d i co d e l q u e s e d e r i va l a atribución patrimonial de los frutos del trabajo al empleador.
La relación laboral determina el pago de una serie de beneficios laborales, como
s e g u r o d e v i d a , g r a t i f i c a c i o n e s semestrales, vacaciones anuales pagadas, compensación por tiempo de servicios, participación en utilidades, indemnización por despido arbitrario, remuneración mínima vital, asignación familiar, entre otros.
JURISPRUDENCIA
CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVI-CIOS: DESNATURALIZACIÓN
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Se requiere que los servicios sean prestados sin subordinación al comitente y para realizar un trabajo determinado, de no presentarse estas características debe reputarse que existe un contrato de trabajo.
CONTRATO DE TRABAJO: ELEMENTOS FUNDAMENTALES
EXPEDIENTE Nº 1290-95-CD (S)
Los tres elementos fundamentales que configuran un contrato de trabajo son: La prestación personal de servicios, el pago de una remuneración periódica y la subordinación o dependencia.
CONTRATO DE TRABAJO: NO HAY PER-JUICIO AL TRABAJADOR SI ACTUÓ DE BUENA FE
CASACIÓN Nº 1161-97
En caso de existir prohibición de suscribir contratos de trabajo en el régimen privado, la nulidad en abstracto del contrato no tiene por qué perjudicar al t r a b a j a d o r , s i n o e s d e e n t e r a responsabilidad del empleador, por cuanto éste efectúo a sabiendas una propuesta de trabajo bajo el citado régimen, limitándose el trabajador a cumplir las obligaciones que de buena fe había asumido.
CONTRATO DE TRABAJO: SUBORDINA-CIÓN
EXPEDIENTE Nº 199-93-SL-CSJJ
El elemento que configura al contrato de trabajo es la subordinación o dependencia jurídica.
7. CLASES DE CONTRATO DE TRABAJO
7.1 Generalidades
Según la legislación empresarial peruana, existen tres clases de contratos de trabajo:
• Contratos a Tiempo Indeterminado, un periodo no definido, en razón a su n a t u r a l e z a p e r m a n e n t e o a s u continuidad por un periodo mínimo exigido por la ley.
d e r e c h o, e l q u e o p e r a r á e n fo r m a automática. En este contrato no habrá necesidad de una nueva celebración o renovación.
c) El contrato de temporada
Es aquel celebrado entre un empresario y un trabajador con el objeto de atender necesidades propias del giro de la empresa o establecimiento, que se cumplen sólo en determinadas épocas del año y que están s u j e t a s a r e p e t i r s e e n p e r í o d o s equivalentes en cada ciclo en función a la naturaleza de la actividad productiva.
Si el trabajador fuera contratado por un mismo empleador por dos temporadas consecutivas o tres alternadas tendrá d e r e c h o a s e r c o n t r a t a d o e n l a s temporadas siguientes.
8 . P L A Z O S M Á X I M O S D E L O S CONTRATOS MODALES
Asimismo, la Ley de Productividad y Competitividad Laboral señala en el artículo 74º que dentro de los plazos de duración máximos establecidos en las distintas modalidades contractuales señaladas en los párrafos precedentes, podrán celebrarse contratos por periodos menores pero que sumados no excedan dichos límites.
Cabe señalar, que el citado artículo señala que podrán celebrarse en forma sucesiva c o n e l m i s m o t r a b a j a d o r, d i ve r s o s contratos bajo distintas modalidades en el centro de trabajo, en función de las necesidades empresariales y siempre que en conjunto no superen la duración máxima de cinco (5) años.
En consecuencia, la duración máxima de los diferentes contratos de trabajo sujetos a modalidad se encuentra establecida por cada tipo de contrato, siendo distinto el plazo para cada modalidad; sin embargo, de contratar al mismo trabajador bajo dis-tintas modalidades el plazo máximo en conjunto de dichos contratos no deberá superar los 5 años. Por ejemplo, si se contrata a Juan Pérez bajo la modalidad del contrato por inicio o lanzamiento de una nueva actividad (3 años) y después lo contrato bajo la modalidad del contrato de suplencia, este último, no podrá exceder los 2 años porque de lo contrario se estaría excediendo del plazo máximo de 5 años establecido en la Ley.
9. EL CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVICIOS
El artículo 1764º del Código Civil, define la Locación de Servicios diciendo: "Por la Locación de Servicios el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestar sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de
c ) E l co nt rato p o r re co nve r s i ó n empresarial
Este contrato es celebrado en virtud de la sustitución, ampliación o modificación de las actividades desarrolladas en la empresa, y en general toda variación de carácter tecnológico en las maquinarias, e q u i p o s , i n s t a l a c i o n e s , m e d i o s d e p r o d u c c i ó n , s i s t e m a s , m é t o d o s y p r o c e d i m i e n t o s p r o d u c t i v o s y administrativos. Su duración máxima es de dos años.
7.2.2 Contratos de naturaleza ac-cidental
a) El contrato ocasional
El contrato accidental-ocasional es aquel celebrado entre un empleador y un trabajador para atender necesidades transitorias distintas a la actividad habitual del centro de trabajo. Su duración máxima es de seis meses al año.
b) El contrato de suplencia
Es aquel contrato celebrado entre un empleador y un trabajador con el objeto de que este sustituya a un trabajador estable de la empresa, cuyo vínculo laboral se encuentre suspendido por alguna causa justificada prevista en la legislación vigente, o por efecto de disposiciones convencionales aplicables en el centro de trabajo. Su duración será la que resulte necesaria según las circunstancias.
c) El contrato de emergencia
El contrato de emergencia es aquel que se celebra para cubrir las necesidades promovidas por caso fortuito o fuerza mayor. Su duración coincidirá con la emergencia.
7.2.3 Contratos de obra o servicio
a) El contrato específico
Los contratos para obra determinada o servicio específico son aquellos ce-lebrados entre un empleador y un tra-bajador, con objeto previamente es-tablecido y de duración determinada.
Su duración será la que resulte necesaria para la conclusión o terminación de la obra o servicio objeto del contrato.
b) El contrato intermitente
Los contratos de servicio intermitente son aquellos celebrados entre un empleador y un trabajador, para cubrir las necesidades de las actividades de la empresa que por su n a t u r a l e z a s o n p e r m a n e nt e s p e r o discontinuas.
Estos contratos podrán efectuarse con el mismo trabajador, quien tendrá derecho preferencial en la contratación, pudiendo consignarse en el contrato primigenio tal
• Contratos a Tiempo Parcial
• Contratos Sujetos a Modalidad
En lo que respecta a los dos primeros, la diferenciación la marca el plazo o tiempo de duración contractual. En lo que respecta a este punto, es de vital importancia conocer los aspectos subyacentes del contrato de trabajos sujetos a modalidad; aspecto que pasamos a explicar.
7.2 Contratos Sujetos a Modalidad
Por principio general debe entenderse que en toda relación laboral, se presume la existencia de una relación de carácter permanente si se tiene en cuenta que el Contrato de Trabajo se rige por el Principio de Continuidad, el cuál considera al mismo "… como uno de duración indefinida, haciéndole resistente a las circunstancias que en ese proceso pueden alterar este carácter, de tal manera que el trabajador pueda trabajar mientras quiera, mientras pueda y mientras exista la fuente de trabajo, salvo las excepciones que puedan limitar legítimamente la duración del empleo o su terminación por causas específicas.
En tal sentido en virtud de esta vocación de permanencia que posee el Contrato de Trabajo, este debe durar lo que debe la causa que lo motivó y, por ende preferir una contratación determinada antes de un contrato a plazo indeterminado o modal; criterio que ha sido recogido por nuestra Ley de Productividad y Competitividad Laboral regulado por el Decreto Legislativo Nº 728, en el primer párrafo de su artículo 4º "En toda prestación personal de servicios remunerados y subordinados, se presume la existencia de un contrato de trabajo a plazo indeterminado…"; sin embargo, esta realidad se ve alterada con la flexibilización de ámbito laboral surgido en la década del 80, cuando se ampliaron los límites de permeabilidad de muchas de las instituciones del derecho del trabajo, las instituciones como la estabilidad de entraba, tuvieron que ceder ante la política de generación de puestos de empleos a través de la facilidad e incentivo de las contrataciones a tiempo determinado o contratos modales que, tuvo lugar tan solo a continuación del concepto mencionado en el primer párrafo del artículo aludido, si se tiene en cuenta que este señala en su segundo y tercer párrafo que: "…El contrato individual de trabajo puede ce l e b r a r s e l i b r e m e n t e p o r t i e m p o indeterminado o sujeto a modalidad. El primero podrá celebrarse en forma verbal o escrita y el segundo en los casos y con los requisitos que la presente Ley establece. También puede celebrarse por escrito contratos en régimen de tiempo parcial sin
limitación alguna".
De lo expuesto parecería a simple vista que en la regla hubiera surgido un revés, siendo ahora la contratación modal la regla y l a co nt rat a c i ó n i n d e te r m i n a d a l a excepción, sin embargo esta apreciación constituye únicamente una visión a priori, si se tiene en cuenta la esencia de la prestación de trabajo la cuál no puede ser alterada en función de las circunstancias, tiempos o modelos socio económicos a aplicarse, no pudiendo pese a ello dejar de reconocer la contribución de los contratos modales en la generación de nuevos empleos , lo cual en sí mismo trae más ventajas que perjuicios; constituyendo el aspecto negativo, el uso y abuso de los m i s m o s e n s u p u e s t o s e n q u e n o corresponden ser aplicados y su utilización para defraudar la ley laboral.
Según el artículo 53º del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR, los contratos de trabajo sujetos a modalidad pueden celebrarse cuando así lo requieran las necesidades del m e rc a d o o m ayo r p ro d u cc i ó n d e l a empresa, así como cuando lo exija la naturaleza temporal o accidental del servicio que se va prestar o de la obra que se ha de ejecutar, excepto los contratos de trabajo intermitentes o de temporada que p o r s u n a t u r a l e z a p u e d a n s e r permanentes.
7 . 2 . 1 C o n t r a t o s d e N a t u r a l e z a Temporal
a) El contrato por inicio o lanzamiento de una nueva actividad
El contrato temporal por inicio de una nueva actividad es aquel celebrado entre un empleador y un trabajador originados por el inicio de una nueva actividad empresarial.
Su duración máxima es de tres años.
b) El contrato por necesidades del mercado
El contrato temporal por necesidades del mercado es aquel que se celebra entre un empleador y un trabajador con el objeto de atender incrementos coyunturales de la producción originados por variaciones sustanciales de la demanda en el mercado aun cuando se trate de labores ordinarias que formen parte de la actividad normal de l a e m p r e s a y q u e n o p u e d e n s e r satisfechas con personal permanente.
Este contrato puede ser renovado su-cesivamente hasta el término establecido por el artículo 74º de la Ley en cuestión, el c u a l s e ñ a l a co m o p l a zo m á x i m o d e duración cinco (5) años
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una retribución".
9.1 Elementos Constitutivos
a) Elemento Personal
Intervienen en el contrato de Locación de Servicios las siguientes personas:
• Comitente:
Es el dador de trabajo, quien solicita, recibe y paga los servicios los mismos que pueden ser físicos o intelectuales.
• Locador.
Es el encargado de realizar los servicios físicos o intelectuales, a cambio de una retribución. Los servicios debe realizarlos personalmente. Puede utilizar auxiliares, pero bajo su propia dirección.
Comitente y Locador deben ser personas mayores de edad y capaces para la validez del contrato.
Entre ellos no existe relación de de-pendencia laboral como existe en el contrato de trabajo.
b) Prestaciones
Comitente y Locador ejecutan presta-ciones recíprocas; mientras el primero paga los servicios, el segundo los presta en forma personal.
Este contrato es importantísimo, porque se alquila el capital humano mismo, a través de su inteligencia, capacidad y esfuerzo.
La retribución se fija de acuerdo con los usos, costumbres, naturaleza de los servicios y sobre todo al talento del locador. La Locación de Servicios se parece al Contrato de Trabajo, sin embargo, existen notables diferencias.
9.2 Características del Contrato de Locación de Servicios
El contrato de Locación de Servicios se caracteriza por ser: Consensual, Oneroso, B i l a t e r a l . C o n m u t a t i v o, P r i n c i p a l , Autónomo, y Temporal.
a) Contrato Consensual:
La Locación de Servicios es un contrato consensual porque se perfecciona con el simple consentimiento de las partes.
b) Contrato Oneroso:
El contrato de Locación de Servicios es o n e r o s o p o r q u e i m p o r t a u n d e s-prendimiento económico. La comitente paga por los servicios que recibe, y el locador cobra por su trabajo. Es un modo de ganarse la vida.
c) Contrato Bilateral:
La Locación de Servicios es un contrato bilateral porque intervienen dos partes: C o m i t e n t e y L o c a d o r q u e a s u m e n
derechos y obligaciones concurrentes y recíprocos.
d) Contrato Conmutativo
La Locación de Servicios es un contrato conmutativo porque existe prestaciones recíprocas, la comitente paga por disfrutar de los servicios, y el locador ejecuta los servicios recibiendo a cambio honorarios o retribución pecuniaria.
e) Contrato Principal:
La Locación de Servicios es un contrato principal porque no depende de otro contrato para su existencia. Tiene vida propia.
f) Contrato Autónomo:
La Locación de Servicios es un contrato autónomo porque comitente y locador no están vinculados por la subordinación, como sucede en el contrato de trabajo. El locador presta los servicios en forma inde-pendiente, en su Estudio u Oficina.
g) Contrato Temporal:
La Locación de Servicios es temporal porque tiene un plazo limitado. Su plazo máximo es de 6 años para los profesionales y 3 años cuando se refiere a otros servicios.
9.3 Extinción del Contrato de Locación de Servicios
El Contrato de Locación de Servicios concluye:
• Por vencimiento del plazo convenido.
• Por conclusión del trabajo prestado.
• Por justo motivo, antes de vencerse el plazo estipulado, el comitente puede dar por concluido el contrato invocando justo motivo, siempre que no ocasione p e r j u i c i o s , c a s o co nt ra r i o, e s t a rá obligado a indemnizarlos.
10. EL CONTRATO Y LA RELACIÓN LABORAL
El contrato y la relación de trabajo típicos o p e r a n s i n n e c e s i d a d d e f i r m a r documentos, sino ante la simple realidad de que se haya prestado el servicio, que este haya sido subordinado (es decir, que el trabajador haya estado a órdenes o disposición del empleador) y a cambio de una remuneración.
La ley no obliga a que el contrato de trabajo sea escrito, salvo cuando este es a plazo fijo o a tiempo parcial (menos de 4 horas diarias en promedio a la semana).
Cuando un contrato se celebra por escrito es entonces porque es a plazo fijo o a tiempo parcial, como requisito para tales características, o porque alguna de las partes – usualmente la empresa – prefiere que determinadas condiciones queden
preestablecidas y no tengan que ser demostradas posteriormente.
El contrato escrito sirve, por ejemplo, para plasmar obligaciones especiales del t r a b a j a d o r, c o m o s o m e t e r s e a d e-terminados exámenes, o a un periodo de prueba ampliado, pero también para recoger beneficios especiales que pueda h a b e r n e g o c i a d o, c o m o b o n o s p o r rendimiento, protección especial contra el despido, y similares.
Si partimos de que el pacto escrito es obligatorio sólo para los contratos de trabajo a plazo fijo, los elementos mínimos que tendrá que considerar el mismo son:
• Quien es el trabajador
• Quien es el empleador
• Cuál es el motivo por el que se contrata a plazo fijo, en lugar de que se trate de un contrato a tiempo indeterminado.
• Có m o c u a d ra e s e m ot i vo co n l a s modalidades de contrato a plazo fijo que permite la ley y. en tales casos, cuál será la duración del contrato a plazo fijo.
• El puesto que se va a cubrir, aunque en determinadas modalidades este punto puede consignarse con mucha amplitud.
• La remuneración.
11. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS E N T R E E L CO N T R ATO D E LO-C A C I Ó N D E S E R V I C I O S Y E L CONTRATO DE TRABAJO
El Contrato Civil de Locación de Servicios y e l C o nt r a t o d e Tr a b a j o, t i e n e n l a s siguientes semejanzas y diferencias:
• Mientras la subordinación y dependencia es característica especial y tipificante del Contrato de Trabajo. En cambio, en el Contrato Civil de Locación de Servicios, las prestaciones se realizan en forma independiente.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios los contratantes deben necesariamente ser mayores de edad y capaces para la validez del mismo. En cambio, en el Contrato de Trabajo, el Código del Niño y Adolescentes autoriza el trabajo de menores de 14 años.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios la voluntad de las partes es amplia y decisiva para precisar las condiciones de trabajo, modificarlo o extinguirlo. En cambio, en el Contrato de Trabajo no existe libertad plena, pues las partes deben someterse a la legislación laboral limitativa en relación con la jornada de trabajo, salarios, vacaciones, entre otros.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios las partes pueden renunciar a
sus derechos e inclusive transigir sobre ellos. En cambio, en el Contrato de Trabajo los derechos de los trabajadores son irrenunciables y no pueden ser materia de transacción.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios la relación se extingue por causales propias previstas en los artículos 1762º, 1769º y 1786º del Código Civil. En tanto, en el Contrato de Trabajo la relación se extingue por las causales previstas en el artículo 25º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
• En el Contrato de Trabajo la regla general es el tiempo indefinido, y excepcionalmente el contrato a plazo fijo. En cambio, en el Contrato Civil de Locación de Servicios la regla general es e l c o n t r a t o a p l a z o f i j o y e x c e p c i o n a l m e n t e a t i e m p o indeterminado.
• El Contrato de Trabajo es usualmente para los trabajadores sin calificación extraordinaria. En tanto, el Contrato Civil d e L o c a c i ó n d e S e r v i c i o s e s fundamentalmente para profesionales y empresarios que trabajan por su cuenta en algún servicio técnico. Así, por ejemplo. Abogados, médicos, ingenie-ros, gasfiteros, electricistas, etc.
1 2 . CO N T R ATO D E LO C AC I Ó N D E SERVICIOS COMO FORMALIDAD I M P E R A T I V A D E L O S P R O F E S I O N A L E S I N D E P E N-DIENTES
El contrato por locación de servicios, así como los honorarios que recibirá el profesional, son pactados regularmente en forma verbal y como consecuencia de no existir un documento escrito, en el que se señale las obligaciones de las partes, algunas empresas incumplen con el pago de los honorarios profesionales en las fechas preestablecidas, llegándose, en algunos casos, a negar el pago de los mismos.
Con la finalidad de evitar problemas, es necesario que los contratos de locación de servicios no sean verbales, sino que en todos los casos se haga un contrato escrito en el cual se estipule, con precisión, las obligaciones específicas de las partes.
Con este propósito, se debe tener en cuenta los conceptos relativos al Contrato de Locación de Servicios, así como un modelo de contrato, en el que se tratará de buscar la equidad entre las obligaciones de la empresa y las del profesional, el cual podrá ser modificado de acuerdo con las c a r a c t e r í s t i c a s p r o p i a s d e s u s necesidades.
Así mismo, se debe tener presente que la
c i e r t o t i e m p o o p a r a u n t r a b a j o d e t e r m i n a d o , a c a m b i o d e u n a retribución", de lo que se sigue que el elemento esencial del contrato de l o c a c i ó n d e s e r v i c i o s e s l a independencia del locador frente al comitente en la prestación de sus servicios.
• E l c o nt r a t o d e t r a b a j o n o e s n e-cesariamente formalizado en forma e s c r i t a , s a l vo q u e e s t e s u j e t o a modalidad establecida por ley y sea suscrito a plazo fijo o a tiempo parcial, p o r q u e a l g u n a d e l a s p a r t e s – usualmente la empresa – prefiere que determinadas condiciones queden preestablecidas y no tengan que ser demostradas posteriormente.
• Por principio general debe entenderse que en toda relación laboral, se presume la existencia de una relación de carácter permanente si se tiene en cuenta que el CONTRATO DE TRABAJO se rige por el P r i n c i p i o d e Co nt i n u i d a d , e l c u á l co n s i d e ra a l m i s m o co m o u n o d e d u r a c i ó n i n d e f i n i d a , h a c i é n d o l e resistente a las circunstancias que en e s e p ro ce s o p u e d e n a l te ra r e s te carácter, de tal manera que el trabajador p u e d a t r a b a j a r m i e n t r a s q u i e r a , mientras pueda y mientras exista la fuente de trabajo, salvo las excepciones que puedan limitar legítimamente la duración del empleo o su terminación por causas específicas.
• Mediante el Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a m o d a l i d a d a n t e l a A u t o r i d a d A d m i n i s t r a t i v a d e Tr a b a j o , m o-dificándose el artículo 73º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, eliminándose la obligación de presentar una copia de los contratos de trabajo sujetos a modalidad a la Autoridad Administrativa de Trabajo para efectos de su conocimiento y registro.
---------
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, E s p e c i a l i s t a e n D e re c h o L a b o ra l y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Fuente: Revista Asesor Empresarial,
segunda quincena de diciembre del 2017
formalidad en la suscripción del contrato de locación de servicios, no solamente, será para garantizar el trabajo y el cumplimiento del pago de los honorarios del locador, sino que favorecerá al comitente en el cumplimiento del servicio pactado, y por otro lado podrá marcarse con certeza las distancias diferenciales entre este tipo de contrato civil con el de un contrato de trabajo en el que existe la característica principal de la relación laboral de dependencia y subordinación.
13. CONCLUSIONES
• C a b e s e ñ a l a r q u e e n m a t e r i a d e contratación de personal se presentan, a m e n u d o , c o n f u s i o n e s e n t r e e l CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVICIOS y el CONTRATO DE TRABAJO. Así, debe tenerse en cuenta que son dos contratos totalmente distintos.
• E l C O N T R AT O D E L O C A C I Ó N D E SERVICIOS responde a una prestación independiente, sin sujeción a la jornada ordinaria de la empresa y en la cual no existe subordinación, por tanto, el trabajador independiente (el locador) no tiene derecho a los beneficios laborales que corresponden a un trabajador que ha celebrado un contrato de trabajo.
• El CONTRATO DE TRABAJO (a plazo indeterminado o plazo fijo) por su parte, responde a una prestación de servicios dependiente, sujeta a control y a una jornada de trabajo.
• Con la figura ilegal del encubrimiento de l a re l a c i ó n l a b o ra l a t ra vé s d e l a contratación mediante CONTRATOS DE LOCACIÓN DE SERVICIOS, el trabajador n o t i e n e a c c e s o a l o s s i s t e m a s Previsionales de Pensiones (público o privado) y toda esta simulación en materia de contratos, se efectúa con el pretexto que el aparato productivo necesita reducir costos para salir de la recesión, permite que se vulnere los de-rechos del trabajador.
• El Tribunal Constitucional mediante sentencia de fecha 16 de junio del 2009 recaída en el Expediente Nº 04840-2007-PA/TC precisa la naturaleza jurídica de los contratos de trabajo en relación con los contratos civiles de locación de servicios, diferenciándolos en el sentido que en toda relación laboral existen tres elementos esenciales que la definen como tal: Prestación personal d e s e r v i c i o s , S u b o r d i n a c i ó n y Remuneración. En contraposición a ello, el contrato de locación de servicios es definido por el TC como un acuerdo de voluntades por el cual "el locador se o b l i g a , s i n e s t a r s u b o r d i n a d o a l comitente, a prestarle sus servicios por
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una retribución".
9.1 Elementos Constitutivos
a) Elemento Personal
Intervienen en el contrato de Locación de Servicios las siguientes personas:
• Comitente:
Es el dador de trabajo, quien solicita, recibe y paga los servicios los mismos que pueden ser físicos o intelectuales.
• Locador.
Es el encargado de realizar los servicios físicos o intelectuales, a cambio de una retribución. Los servicios debe realizarlos personalmente. Puede utilizar auxiliares, pero bajo su propia dirección.
Comitente y Locador deben ser personas mayores de edad y capaces para la validez del contrato.
Entre ellos no existe relación de de-pendencia laboral como existe en el contrato de trabajo.
b) Prestaciones
Comitente y Locador ejecutan presta-ciones recíprocas; mientras el primero paga los servicios, el segundo los presta en forma personal.
Este contrato es importantísimo, porque se alquila el capital humano mismo, a través de su inteligencia, capacidad y esfuerzo.
La retribución se fija de acuerdo con los usos, costumbres, naturaleza de los servicios y sobre todo al talento del locador. La Locación de Servicios se parece al Contrato de Trabajo, sin embargo, existen notables diferencias.
9.2 Características del Contrato de Locación de Servicios
El contrato de Locación de Servicios se caracteriza por ser: Consensual, Oneroso, B i l a t e r a l . C o n m u t a t i v o, P r i n c i p a l , Autónomo, y Temporal.
a) Contrato Consensual:
La Locación de Servicios es un contrato consensual porque se perfecciona con el simple consentimiento de las partes.
b) Contrato Oneroso:
El contrato de Locación de Servicios es o n e r o s o p o r q u e i m p o r t a u n d e s-prendimiento económico. La comitente paga por los servicios que recibe, y el locador cobra por su trabajo. Es un modo de ganarse la vida.
c) Contrato Bilateral:
La Locación de Servicios es un contrato bilateral porque intervienen dos partes: C o m i t e n t e y L o c a d o r q u e a s u m e n
derechos y obligaciones concurrentes y recíprocos.
d) Contrato Conmutativo
La Locación de Servicios es un contrato conmutativo porque existe prestaciones recíprocas, la comitente paga por disfrutar de los servicios, y el locador ejecuta los servicios recibiendo a cambio honorarios o retribución pecuniaria.
e) Contrato Principal:
La Locación de Servicios es un contrato principal porque no depende de otro contrato para su existencia. Tiene vida propia.
f) Contrato Autónomo:
La Locación de Servicios es un contrato autónomo porque comitente y locador no están vinculados por la subordinación, como sucede en el contrato de trabajo. El locador presta los servicios en forma inde-pendiente, en su Estudio u Oficina.
g) Contrato Temporal:
La Locación de Servicios es temporal porque tiene un plazo limitado. Su plazo máximo es de 6 años para los profesionales y 3 años cuando se refiere a otros servicios.
9.3 Extinción del Contrato de Locación de Servicios
El Contrato de Locación de Servicios concluye:
• Por vencimiento del plazo convenido.
• Por conclusión del trabajo prestado.
• Por justo motivo, antes de vencerse el plazo estipulado, el comitente puede dar por concluido el contrato invocando justo motivo, siempre que no ocasione p e r j u i c i o s , c a s o co nt ra r i o, e s t a rá obligado a indemnizarlos.
10. EL CONTRATO Y LA RELACIÓN LABORAL
El contrato y la relación de trabajo típicos o p e r a n s i n n e c e s i d a d d e f i r m a r documentos, sino ante la simple realidad de que se haya prestado el servicio, que este haya sido subordinado (es decir, que el trabajador haya estado a órdenes o disposición del empleador) y a cambio de una remuneración.
La ley no obliga a que el contrato de trabajo sea escrito, salvo cuando este es a plazo fijo o a tiempo parcial (menos de 4 horas diarias en promedio a la semana).
Cuando un contrato se celebra por escrito es entonces porque es a plazo fijo o a tiempo parcial, como requisito para tales características, o porque alguna de las partes – usualmente la empresa – prefiere que determinadas condiciones queden
preestablecidas y no tengan que ser demostradas posteriormente.
El contrato escrito sirve, por ejemplo, para plasmar obligaciones especiales del t r a b a j a d o r, c o m o s o m e t e r s e a d e-terminados exámenes, o a un periodo de prueba ampliado, pero también para recoger beneficios especiales que pueda h a b e r n e g o c i a d o, c o m o b o n o s p o r rendimiento, protección especial contra el despido, y similares.
Si partimos de que el pacto escrito es obligatorio sólo para los contratos de trabajo a plazo fijo, los elementos mínimos que tendrá que considerar el mismo son:
• Quien es el trabajador
• Quien es el empleador
• Cuál es el motivo por el que se contrata a plazo fijo, en lugar de que se trate de un contrato a tiempo indeterminado.
• Có m o c u a d ra e s e m ot i vo co n l a s modalidades de contrato a plazo fijo que permite la ley y. en tales casos, cuál será la duración del contrato a plazo fijo.
• El puesto que se va a cubrir, aunque en determinadas modalidades este punto puede consignarse con mucha amplitud.
• La remuneración.
11. SEMEJANZAS Y DIFERENCIAS E N T R E E L CO N T R ATO D E LO-C A C I Ó N D E S E R V I C I O S Y E L CONTRATO DE TRABAJO
El Contrato Civil de Locación de Servicios y e l C o nt r a t o d e Tr a b a j o, t i e n e n l a s siguientes semejanzas y diferencias:
• Mientras la subordinación y dependencia es característica especial y tipificante del Contrato de Trabajo. En cambio, en el Contrato Civil de Locación de Servicios, las prestaciones se realizan en forma independiente.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios los contratantes deben necesariamente ser mayores de edad y capaces para la validez del mismo. En cambio, en el Contrato de Trabajo, el Código del Niño y Adolescentes autoriza el trabajo de menores de 14 años.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios la voluntad de las partes es amplia y decisiva para precisar las condiciones de trabajo, modificarlo o extinguirlo. En cambio, en el Contrato de Trabajo no existe libertad plena, pues las partes deben someterse a la legislación laboral limitativa en relación con la jornada de trabajo, salarios, vacaciones, entre otros.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios las partes pueden renunciar a
sus derechos e inclusive transigir sobre ellos. En cambio, en el Contrato de Trabajo los derechos de los trabajadores son irrenunciables y no pueden ser materia de transacción.
• En el Contrato Civil de Locación de Servicios la relación se extingue por causales propias previstas en los artículos 1762º, 1769º y 1786º del Código Civil. En tanto, en el Contrato de Trabajo la relación se extingue por las causales previstas en el artículo 25º del Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
• En el Contrato de Trabajo la regla general es el tiempo indefinido, y excepcionalmente el contrato a plazo fijo. En cambio, en el Contrato Civil de Locación de Servicios la regla general es e l c o n t r a t o a p l a z o f i j o y e x c e p c i o n a l m e n t e a t i e m p o indeterminado.
• El Contrato de Trabajo es usualmente para los trabajadores sin calificación extraordinaria. En tanto, el Contrato Civil d e L o c a c i ó n d e S e r v i c i o s e s fundamentalmente para profesionales y empresarios que trabajan por su cuenta en algún servicio técnico. Así, por ejemplo. Abogados, médicos, ingenie-ros, gasfiteros, electricistas, etc.
1 2 . CO N T R ATO D E LO C AC I Ó N D E SERVICIOS COMO FORMALIDAD I M P E R A T I V A D E L O S P R O F E S I O N A L E S I N D E P E N-DIENTES
El contrato por locación de servicios, así como los honorarios que recibirá el profesional, son pactados regularmente en forma verbal y como consecuencia de no existir un documento escrito, en el que se señale las obligaciones de las partes, algunas empresas incumplen con el pago de los honorarios profesionales en las fechas preestablecidas, llegándose, en algunos casos, a negar el pago de los mismos.
Con la finalidad de evitar problemas, es necesario que los contratos de locación de servicios no sean verbales, sino que en todos los casos se haga un contrato escrito en el cual se estipule, con precisión, las obligaciones específicas de las partes.
Con este propósito, se debe tener en cuenta los conceptos relativos al Contrato de Locación de Servicios, así como un modelo de contrato, en el que se tratará de buscar la equidad entre las obligaciones de la empresa y las del profesional, el cual podrá ser modificado de acuerdo con las c a r a c t e r í s t i c a s p r o p i a s d e s u s necesidades.
Así mismo, se debe tener presente que la
c i e r t o t i e m p o o p a r a u n t r a b a j o d e t e r m i n a d o , a c a m b i o d e u n a retribución", de lo que se sigue que el elemento esencial del contrato de l o c a c i ó n d e s e r v i c i o s e s l a independencia del locador frente al comitente en la prestación de sus servicios.
• E l c o nt r a t o d e t r a b a j o n o e s n e-cesariamente formalizado en forma e s c r i t a , s a l vo q u e e s t e s u j e t o a modalidad establecida por ley y sea suscrito a plazo fijo o a tiempo parcial, p o r q u e a l g u n a d e l a s p a r t e s – usualmente la empresa – prefiere que determinadas condiciones queden preestablecidas y no tengan que ser demostradas posteriormente.
• Por principio general debe entenderse que en toda relación laboral, se presume la existencia de una relación de carácter permanente si se tiene en cuenta que el CONTRATO DE TRABAJO se rige por el P r i n c i p i o d e Co nt i n u i d a d , e l c u á l co n s i d e ra a l m i s m o co m o u n o d e d u r a c i ó n i n d e f i n i d a , h a c i é n d o l e resistente a las circunstancias que en e s e p ro ce s o p u e d e n a l te ra r e s te carácter, de tal manera que el trabajador p u e d a t r a b a j a r m i e n t r a s q u i e r a , mientras pueda y mientras exista la fuente de trabajo, salvo las excepciones que puedan limitar legítimamente la duración del empleo o su terminación por causas específicas.
• Mediante el Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a m o d a l i d a d a n t e l a A u t o r i d a d A d m i n i s t r a t i v a d e Tr a b a j o , m o-dificándose el artículo 73º del TUO del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, eliminándose la obligación de presentar una copia de los contratos de trabajo sujetos a modalidad a la Autoridad Administrativa de Trabajo para efectos de su conocimiento y registro.
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Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega, E s p e c i a l i s t a e n D e re c h o L a b o ra l y Seguridad Social, Derecho Comercial y Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Fuente: Revista Asesor Empresarial,
segunda quincena de diciembre del 2017
formalidad en la suscripción del contrato de locación de servicios, no solamente, será para garantizar el trabajo y el cumplimiento del pago de los honorarios del locador, sino que favorecerá al comitente en el cumplimiento del servicio pactado, y por otro lado podrá marcarse con certeza las distancias diferenciales entre este tipo de contrato civil con el de un contrato de trabajo en el que existe la característica principal de la relación laboral de dependencia y subordinación.
13. CONCLUSIONES
• C a b e s e ñ a l a r q u e e n m a t e r i a d e contratación de personal se presentan, a m e n u d o , c o n f u s i o n e s e n t r e e l CONTRATO DE LOCACIÓN DE SERVICIOS y el CONTRATO DE TRABAJO. Así, debe tenerse en cuenta que son dos contratos totalmente distintos.
• E l C O N T R AT O D E L O C A C I Ó N D E SERVICIOS responde a una prestación independiente, sin sujeción a la jornada ordinaria de la empresa y en la cual no existe subordinación, por tanto, el trabajador independiente (el locador) no tiene derecho a los beneficios laborales que corresponden a un trabajador que ha celebrado un contrato de trabajo.
• El CONTRATO DE TRABAJO (a plazo indeterminado o plazo fijo) por su parte, responde a una prestación de servicios dependiente, sujeta a control y a una jornada de trabajo.
• Con la figura ilegal del encubrimiento de l a re l a c i ó n l a b o ra l a t ra vé s d e l a contratación mediante CONTRATOS DE LOCACIÓN DE SERVICIOS, el trabajador n o t i e n e a c c e s o a l o s s i s t e m a s Previsionales de Pensiones (público o privado) y toda esta simulación en materia de contratos, se efectúa con el pretexto que el aparato productivo necesita reducir costos para salir de la recesión, permite que se vulnere los de-rechos del trabajador.
• El Tribunal Constitucional mediante sentencia de fecha 16 de junio del 2009 recaída en el Expediente Nº 04840-2007-PA/TC precisa la naturaleza jurídica de los contratos de trabajo en relación con los contratos civiles de locación de servicios, diferenciándolos en el sentido que en toda relación laboral existen tres elementos esenciales que la definen como tal: Prestación personal d e s e r v i c i o s , S u b o r d i n a c i ó n y Remuneración. En contraposición a ello, el contrato de locación de servicios es definido por el TC como un acuerdo de voluntades por el cual "el locador se o b l i g a , s i n e s t a r s u b o r d i n a d o a l comitente, a prestarle sus servicios por
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1. Concepto
Son desembolsos o gastos generados por el derecho a participar en las utilidades de la empresa siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo N° 892, la NIC 19 Beneficios a empleados lo considera como un beneficio a corto plazo, generado por las diversas formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados, que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa.
2. Marco normativo
Decreto Legislativo Nº 892 (emitido 0 8 . 1 1 . 9 6 ) P a r t i c i p a c i ó n d e l o s Trabajadores en Utilidades de las Empresas que desarrollan Actividades Generadoras de Rentas de Tercera Categoría.
N o t a : L a s e g u n d a D i s p o s i c i ó n complementaria, derogatoria y final del Decreto legislativo. N° 892 Deroga los artículos Primero, Segundo, Tercero, Cuarto, Quinto y Primera Disposición Final y Transitoria del Decreto Legislativo Nº 677 (Ley anterior de la participación de los trabajadores)
A r t í c u l o 1 º . - E l p re s e nte D e c reto Legislativo regula el derecho de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categoría. Concordancia: D.S. N° 054-99-EF (14.04.99)
Artículo 2º.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es como sigue:
3 . E x c l u s i ó n d e l r é g i m e n d e participación de utilidades
Se encuentran excluidas del régimen de participación de utilidades regulado por el D. Leg. N° 892 las siguientes entidades jurídicas: Las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles, y las empresas que no excedan de un promedio de veinte trabajadores por mes durante el año.
Las participaciones en las utilidades no constituyen remuneración (literal b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650 y artículo 7° de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral) para ningún efecto legal por lo que no se encuentran gravados por los tributos de la seguridad social. Sin embargo, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta si lo están a efecto del Impuesto a la Renta de quinta categoría a cargo de los trabajadores.
L a e nt re g a d e l a p a r t i c i p a c i ó n q u e corresponde a los trabajadores se realizará dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
4. Base legal
Ÿ Decreto Legislativo Nº 892 Participación de los Trabajadores en Utilidades de las Empresas
Ÿ Reglamento para la Aplicación del Derecho de los Trabajadores de la Actividad Privada a participar en las utilidades que generen las empresas d o n d e p r e s t a n s e r v i c i o s D e c r et o Supremo N° 009-98-TR (06-08-98).
Ÿ Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo adiciona un último párrafo al artículo 5º del Decreto Legislativo N° 892, Ley que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades, Artículos 4º y 5º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98).
5. Forma de cálculo
El art. 4 del Decreto Legislativo Nº 892 s e ñ a l a q u e , l a p a r t i c i p a c i ó n e n l a s utilidades a que se refiere el artículo 2º del
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Participación de los trabajadores en la distribución de utilidades
presente Decreto, se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
6. Distribución
Se distribuye hasta un límite máximo de 18 sueldos por cada trabajador
Cuando la participación a las utilidades por cada trabajador sobre pasa los 18 sueldos, el excedente va a una cuenta de sobre empleo del MT hasta un límite de 2,200 UIT
Si queda un excedente es transferido al Gobierno Regional
7. Porcentajes de distribución
Los porcentajes a tomar en cuenta se distribuyen en la forma siguiente:
en que el plazo se contará desde la fecha de reincorporación al trabajo. En este caso, el requerimiento se hará vencidos los treinta (30) días de haberse reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el pago de las utilidades.
El art. 7 del Decreto Legislativo. Nº 892 señala que, al momento del pago de la p a r t i c i p a c i ó n e n l a s u t i l i d a d e s , l a s empresas entregarán a los trabajadores y ex-trabajadores con derecho a este beneficio, una liquidación que precise la forma en que ha sido calculado.
10. Liquidación de la distribución de utilidades presentado por la empresa a los trabajadores
El art. 16 del Reglamento del D. Legislativo N° 892 aprobado por D.S. N° 009-98-TR (06-08-98)
Señala que la liquidación a que se refiere el artículo 7° de la Ley deberá contener como mínimo, la siguiente información:
Ÿ Nombre o razón social del empleadorŸ Nombre completo del trabajadorŸ Renta anual de la empresa antes de
impuestosŸ Número de días laborados por el
trabajadorŸ R e m u n e r a c i ó n d e l t r a b a j a d o r
considerada para el cálculoŸ Número total de días laborados por
todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades
Ÿ Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la empresa; y,
Ÿ Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso
Concordancia:Ÿ D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98), Art.
16º y 18ºŸ D. Legislativo N° 910, Arts. 2º, 19º y
5a.DCŸ D.S. N° 020-2001-TR, Arts.14º y 44º
11. Tratamiento contable basado en la NIC 19 Beneficios a empleados
11.1 Glosario de definiciones
Beneficios a los empleados: Son todas las formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo: Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado
En función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal, los días, real y efectivamente trabajados. A este efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador.
Se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. A este efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicara por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.
50 %
50 %
La participación que pueda corresponder a los trabajadores tendrá respecto de cada trabajador, como límite máximo, el equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
% Procedimiento
Los conceptos que se tomarán en cuenta para efectos del cálculo de la participación de utilidades son los siguientes:
• Remuneración básica• Asignación familiar• Horas extras• Comisiones• Compensación por trabajo en días de
descanso y feriados• Remuneración vacacional• Vacaciones truncas• Gratificaciones• Licencia con goce de haber• Subsidios por accidente de trabajo o
enfermedad profesional.
Por el contrario, estos conceptos no serán tomados en cuenta para realizar el cálculo de dicha distribución:
• Condiciones de trabajo• Subsidios por maternidad, accidente
o enfermedad común• Bonificación extraordinaria del 9%
(Ley N° 29351)• Vales de consumo• Asignación por educación• Gratificaciones extraordinarias• Indemnización por vacaciones no
gozadas
8. Período computable
El período computable comprende los días l a b o r a d o s . S e e n t e n d e r á p o r d í a s laborados, a aquéllos en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las ausencias que deben ser consideradas
como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso.
Con respecto a esto último, cabe precisar que de acuerdo a lo previsto en la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo (20.08.2011), participarán en el reparto de las utilidades en igualdad de condiciones, los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a d e s c a n s o m é d i c o , d e b i d a m e n t e a c r e d i t a d o , a l a m p a r o y b a j o l o s parámetros de la norma de seguridad y salud en el trabajo.
Ahora bien, tratándose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se sumará el número de horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada ordinaria de la empresa.
9. M o m e n t o d e p a g o d e l a s utilidades
El art. 6 Decreto Legislativo Nº 892 señala que, la participación que corresponde a los trabajadores será distribuida dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación d e l a D e c l a ra c i ó n J u ra d a A n u a l d e l Impuesto a la Renta (usualmente, entre finales del mes de marzo e inicios del mes de abril).
Vencido este plazo y previo requerimiento de pago por escrito, la participación en las utilidades que no se haya entregado, genera el interés moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N° 25920 o norma que lo sustituya, excepto en los casos de suspensión de la relación laboral
Empresas Pesqueras
Empresas de Telecomunicaciones
10 %
Tipo de empresa %
Empresas Industriales
10 %
10 %
Empresas Mineras 8 %
% Empresas de Comercio al por Mayor y al por Menor
Restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
8 %
8 %
5 %
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Gestión LaboralGestión Laboral
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1. Concepto
Son desembolsos o gastos generados por el derecho a participar en las utilidades de la empresa siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo N° 892, la NIC 19 Beneficios a empleados lo considera como un beneficio a corto plazo, generado por las diversas formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados, que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa.
2. Marco normativo
Decreto Legislativo Nº 892 (emitido 0 8 . 1 1 . 9 6 ) P a r t i c i p a c i ó n d e l o s Trabajadores en Utilidades de las Empresas que desarrollan Actividades Generadoras de Rentas de Tercera Categoría.
N o t a : L a s e g u n d a D i s p o s i c i ó n complementaria, derogatoria y final del Decreto legislativo. N° 892 Deroga los artículos Primero, Segundo, Tercero, Cuarto, Quinto y Primera Disposición Final y Transitoria del Decreto Legislativo Nº 677 (Ley anterior de la participación de los trabajadores)
A r t í c u l o 1 º . - E l p re s e nte D e c reto Legislativo regula el derecho de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de
tercera categoría. Concordancia: D.S. N° 054-99-EF (14.04.99)
Artículo 2º.- Los trabajadores de las empresas comprendidas en el presente Decreto Legislativo participan en las utilidades de la empresa, mediante la distribución por parte de ésta de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. El porcentaje referido es como sigue:
3 . E x c l u s i ó n d e l r é g i m e n d e participación de utilidades
Se encuentran excluidas del régimen de participación de utilidades regulado por el D. Leg. N° 892 las siguientes entidades jurídicas: Las cooperativas, las empresas autogestionarias, las sociedades civiles, y las empresas que no excedan de un promedio de veinte trabajadores por mes durante el año.
Las participaciones en las utilidades no constituyen remuneración (literal b) del artículo 19 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650 y artículo 7° de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral) para ningún efecto legal por lo que no se encuentran gravados por los tributos de la seguridad social. Sin embargo, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta si lo están a efecto del Impuesto a la Renta de quinta categoría a cargo de los trabajadores.
L a e nt re g a d e l a p a r t i c i p a c i ó n q u e corresponde a los trabajadores se realizará dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.
4. Base legal
Ÿ Decreto Legislativo Nº 892 Participación de los Trabajadores en Utilidades de las Empresas
Ÿ Reglamento para la Aplicación del Derecho de los Trabajadores de la Actividad Privada a participar en las utilidades que generen las empresas d o n d e p r e s t a n s e r v i c i o s D e c r et o Supremo N° 009-98-TR (06-08-98).
Ÿ Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo adiciona un último párrafo al artículo 5º del Decreto Legislativo N° 892, Ley que regula el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades, Artículos 4º y 5º, D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98).
5. Forma de cálculo
El art. 4 del Decreto Legislativo Nº 892 s e ñ a l a q u e , l a p a r t i c i p a c i ó n e n l a s utilidades a que se refiere el artículo 2º del
ENERO 2018 ENERO 2018
Participación de los trabajadores en la distribución de utilidades
presente Decreto, se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta.
6. Distribución
Se distribuye hasta un límite máximo de 18 sueldos por cada trabajador
Cuando la participación a las utilidades por cada trabajador sobre pasa los 18 sueldos, el excedente va a una cuenta de sobre empleo del MT hasta un límite de 2,200 UIT
Si queda un excedente es transferido al Gobierno Regional
7. Porcentajes de distribución
Los porcentajes a tomar en cuenta se distribuyen en la forma siguiente:
en que el plazo se contará desde la fecha de reincorporación al trabajo. En este caso, el requerimiento se hará vencidos los treinta (30) días de haberse reiniciado las labores sin que se hubiese efectuado el pago de las utilidades.
El art. 7 del Decreto Legislativo. Nº 892 señala que, al momento del pago de la p a r t i c i p a c i ó n e n l a s u t i l i d a d e s , l a s empresas entregarán a los trabajadores y ex-trabajadores con derecho a este beneficio, una liquidación que precise la forma en que ha sido calculado.
10. Liquidación de la distribución de utilidades presentado por la empresa a los trabajadores
El art. 16 del Reglamento del D. Legislativo N° 892 aprobado por D.S. N° 009-98-TR (06-08-98)
Señala que la liquidación a que se refiere el artículo 7° de la Ley deberá contener como mínimo, la siguiente información:
Ÿ Nombre o razón social del empleadorŸ Nombre completo del trabajadorŸ Renta anual de la empresa antes de
impuestosŸ Número de días laborados por el
trabajadorŸ R e m u n e r a c i ó n d e l t r a b a j a d o r
considerada para el cálculoŸ Número total de días laborados por
todos los trabajadores de la empresa con derecho a percibir utilidades
Ÿ Remuneración total pagada a todos los trabajadores de la empresa; y,
Ÿ Monto del remanente generado por el trabajador, de ser el caso
Concordancia:Ÿ D.S. Nº 009-98-TR (06.08.98), Art.
16º y 18ºŸ D. Legislativo N° 910, Arts. 2º, 19º y
5a.DCŸ D.S. N° 020-2001-TR, Arts.14º y 44º
11. Tratamiento contable basado en la NIC 19 Beneficios a empleados
11.1 Glosario de definiciones
Beneficios a los empleados: Son todas las formas de contraprestación concedidas por una entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo: Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado
En función a los días laborados por cada trabajador, entendiéndose como tal, los días, real y efectivamente trabajados. A este efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de días laborados por todos los trabajadores, y el resultado que se obtenga se multiplicará por el número de días laborados por cada trabajador.
Se distribuirá en proporción a las remuneraciones de cada trabajador. A este efecto, se dividirá dicho monto entre la suma total de las remuneraciones de todos los trabajadores que correspondan al ejercicio y el resultado obtenido se multiplicara por el total de las remuneraciones que corresponda a cada trabajador en el ejercicio.
50 %
50 %
La participación que pueda corresponder a los trabajadores tendrá respecto de cada trabajador, como límite máximo, el equivalente a 18 (dieciocho) remuneraciones mensuales que se encuentren vigentes al cierre del ejercicio.
% Procedimiento
Los conceptos que se tomarán en cuenta para efectos del cálculo de la participación de utilidades son los siguientes:
• Remuneración básica• Asignación familiar• Horas extras• Comisiones• Compensación por trabajo en días de
descanso y feriados• Remuneración vacacional• Vacaciones truncas• Gratificaciones• Licencia con goce de haber• Subsidios por accidente de trabajo o
enfermedad profesional.
Por el contrario, estos conceptos no serán tomados en cuenta para realizar el cálculo de dicha distribución:
• Condiciones de trabajo• Subsidios por maternidad, accidente
o enfermedad común• Bonificación extraordinaria del 9%
(Ley N° 29351)• Vales de consumo• Asignación por educación• Gratificaciones extraordinarias• Indemnización por vacaciones no
gozadas
8. Período computable
El período computable comprende los días l a b o r a d o s . S e e n t e n d e r á p o r d í a s laborados, a aquéllos en los cuales el trabajador cumpla efectivamente la jornada ordinaria de la empresa, así como las ausencias que deben ser consideradas
como asistencias para todo efecto, por mandato legal expreso.
Con respecto a esto último, cabe precisar que de acuerdo a lo previsto en la Ley N° 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo (20.08.2011), participarán en el reparto de las utilidades en igualdad de condiciones, los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a d e s c a n s o m é d i c o , d e b i d a m e n t e a c r e d i t a d o , a l a m p a r o y b a j o l o s parámetros de la norma de seguridad y salud en el trabajo.
Ahora bien, tratándose de trabajadores que laboran a tiempo parcial, se sumará el número de horas laboradas de acuerdo a su jornada, hasta completar la jornada ordinaria de la empresa.
9. M o m e n t o d e p a g o d e l a s utilidades
El art. 6 Decreto Legislativo Nº 892 señala que, la participación que corresponde a los trabajadores será distribuida dentro de los treinta (30) días naturales siguientes al vencimiento del plazo señalado por las disposiciones legales, para la presentación d e l a D e c l a ra c i ó n J u ra d a A n u a l d e l Impuesto a la Renta (usualmente, entre finales del mes de marzo e inicios del mes de abril).
Vencido este plazo y previo requerimiento de pago por escrito, la participación en las utilidades que no se haya entregado, genera el interés moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N° 25920 o norma que lo sustituya, excepto en los casos de suspensión de la relación laboral
Empresas Pesqueras
Empresas de Telecomunicaciones
10 %
Tipo de empresa %
Empresas Industriales
10 %
10 %
Empresas Mineras 8 %
% Empresas de Comercio al por Mayor y al por Menor
Restaurantes
Empresas que realizan otras actividades
8 %
8 %
5 %
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los servicios relacionados.
Referencia p.8 NIC-19
11.2 Beneficios a los empleados a corto plazo
E l p . 9 d e l a N I C 1 9 s e ñ a l a q u e , l o s beneficios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos tales como los s i g u i e n t e s , s i s e e s p e r a n l i q u i d a r totalmente antes de doce meses después del final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios relacionados:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(b) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
(c) participación en ganancias e incentivos; y
( d ) b e n ef i c i o s n o m o n et a r i o s a l o s empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
11.3 Reconocimiento
De acuerdo con el P. 5 de la NIC 19 los beneficios a corto plazo de trabajadores son aquellas contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios, dentro de este grupo se encuentran: las remuneraciones p ro p i a m e nte d i c h a s , l a s a u s e n c i a s retribuidas (vacaciones), participación en las utilidades de la empresa y beneficios no monetarios.
Dichos beneficios, según el párrafo 13 de la NIC 19, deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios prestados a la empresa, cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado) y
b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16). Referencia [P. 5, 9, 11 y 13, NIC 19]
Además el p.11 de la NIC-19 señala que, cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (originado por la obligación del gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al i m p o r t e s i n d e s c o n t a r d e l o s beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (Contabilidad de costos).
11.4 Participación en ganancias y planes de incentivos
El p.19 de la NIC-19 señala que de acuerdo con el párrafo 11, una entidad reconocerá el costo esperado de la participación e n g a n a n c i a s o d e l o s p l a n e s d e incentivos por parte de los trabajadores cuando, y solo cuando:
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal (Decreto Legislativo N° 892) u obligación implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación (% de participación por sectores).
Por lo tanto, se reconocerá cuando existe una obligación presente cuando, y solo c u a n d o , l a e n t i d a d n o t i e n e o t r a alternativa realista que realizar los pagos.
11.5 Medición
El costo esperado de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa se medirá al valor estimado de la obligación presente como consecuencia d e l o s s e r v i c i o s p r e s t a d o s p o r l o s empleados, (literal b del p.19 de la NIC-19).
12. Tratamiento tributario
Distribución de utilidades a los t r a b a j a d o r e s c o n s t i t u ye g a s t o deducible para determinar el IR
El art. 10 del Decreto Legislativo N° 009-9 8 - T R ( 0 6 - 0 8 - 9 8 ) s e ñ a l a q u e l a participación en las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva, constituye gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría.
Así mismo el inciso v) del art 37 del TUO de
la LIR señala que la participación en las utilidades de los trabajadores califica como rentas de quinta categoría para los trabajadores que la reciben. En este sentido, para la empresa será un gasto deducible para la determinación del impuesto a la renta en virtud del inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, la deducción del gasto en el e j e r c i c i o e n q u e s e d e v e n g a n l a s participaciones está supeditada a que sean pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio correspondiente.
13. Infracción por no aplicar el p o r c e n t a j e c o r r e c t o d e Distribución de Utilidades
Resolución Nº 249-2009 Núm. 817
“La determinación de responsabilidad por las infracciones incurridas en cuanto al tema de distribución de la participación de utilidades, debe partir de establecer cuál fue la actividad económica principal desarrollada por la inspeccionada, extremo que debió ser verificado por la comisionada durante las actuaciones inspectivas, toda vez que conforme a lo dispuesto en el artículo 14º de la Ley, solo en caso que el inspector de trabajo actuante compruebe la existencia de una infracción al ordenamiento jurídico socio l a b o r a l , p u e d e r e q u e r i r a l s u j e t o responsable de su comisión, la adopción en un plazo determinado, de las medidas complementarias para garantizar el c u m p l i m i e nto d e l a s d i s p o s i c i o n e s vulneradas, lo que no ha sucedido en el caso de autos; en efecto, cuando la citada funcionaria, emite la referida medida inspectiva, durante la comparecencia de fecha 5 de agosto del 2008, no había tenido acceso aún de la documentación que le permitiera determinar la comisión de la conducta infractora materia de revisión siendo recién durante la diligencia de comprobación del cumplimiento del r e q u e r i m i e n t o , y e n b a s e a l a d o c u m e n t a c i ó n e x h i b i d a p o r l a i n s p e cc i o n a d a , s e a d v i e r t e q u e e l p o r c e n t a j e d e d i s t r i b u c i ó n n o s e e n c o n t r a b a a c o r d e a l a a c t i v i d a d económica principal declarada ante la SUNAT, requiriendo de mayor plazo y análisis para determinar la actividad económica, la inspectora de trabajo señala q u e n o s e p u d o d e t e r m i n a r fehacientemente que durante el Ejercicio 2007 los mayores ingresos brutos se hayan obtenido por la prestación de servicios, por lo que al no haber quedado comprobado la comisión de la infracción
es, cuando ha prestado servicios a la empresa.
La participación se contabiliza como un pasivo y un gasto devengado, cuando el trabajador tiene derecho a percibirlo, esto
referente a utilidades el inferior en grado no debió sancionar a la inspeccionada en este punto”.
14. Casos prácticos
CASO PRÁCTICO 1 – Participación de los trabajadores deducible para
fines del IR
La empresa comercial BUPA SAC que en el año 2017 tenía más de veinte trabajadores a su cargo, obtuvo una utilidad contable según balance de comprobación de S/. 850,000. Para determinar la participación de los trabajadores nos indica que tiene adiciones al Impuesto a la Renta por S/. 43,000 y deducciones por S/. 35,000. Los r e p a r o s n o g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s . L a e m p r e s a p a g ó l a s participaciones el 15 de enero del 2018, antes de presentar la DJ anual del Impuesto a la Renta del 2017.
Se pide el cálculo de la participación de los trabajadores y su tratamiento contable. C o n s i d e r a n d o q u e e l 6 0 % d e l o s trabajadores se desempeña en el área de v e n t a s y e l 4 0 % e n e l á r e a d e administración.
Solución
C á l c u l o d e l a p a r t i c i p a c i ó n d e l o s trabajadores (31-12-2017)
2. Distribución del gasto según función
3. Registro contable
De acuerdo con la NIC 19 la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa constituye un beneficio del trabajador de “corto plazo”, pues se trata de una contraprestación que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
ENERO 2018 ENERO 2018
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Renta neta
% aplicable empresa comercial (D. Leg. 892)
Participación de los trabajadores
(*) Según balance de comprobación
850,000
43,000
(35,000)
858,000 (A)
8% (B)
68,640 (A*B)
Personal del área de ventas
Personal del área de administración
60%
40%
41,184
27,456
100% 68,640
Función Distribución Participación
--------------------- x -----------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Para registrar la participación de los trabajadores correspondiente al año 2017.
--------------------- x -----------------------
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Para registrar el destino de la cuenta de gastos del personal por participación de las utilidades del ejercicio.
Debe
68,640
27,456
41,184
137,280
Haber
68,640
68,640
137,280
4. Cálculo del Impuesto a la Renta (31-12-2017)
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Renta neta
% Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
781,360
43,000
(35,000)
789,360 (A)
29.5% (B)
232,861 (A*B)
(*) Según balance de comprobación menos participación de los trabajadores (850,000 - 68,640 = 781,360)
Para la empresa BUPA SAC la participación de los trabajadores del año 2017 es gasto deducible para la determinación del Impuesto a la Renta, ya que según los datos proporcionados, fueron pagados antes de la presentación de la DJ Anual del IR 2017.
Registro contable del IR al 31-12-2017
--------------------- x -----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
x/x Para registrar el Impuesto a la Renta a pagar al fisco.
Debe
232,861
232,861
Haber
232,861
232,861
5. Pago de la participación de los trabajadores (15 de enero del 2018)
--------------------- x -----------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Para registrar el pago de las participaciones en la utilidades de la empresa.
Debe
68,640
68,640
Haber
68,640
68,640
28
Gestión LaboralGestión Laboral
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los servicios relacionados.
Referencia p.8 NIC-19
11.2 Beneficios a los empleados a corto plazo
E l p . 9 d e l a N I C 1 9 s e ñ a l a q u e , l o s beneficios a los empleados a corto plazo, incluyen elementos tales como los s i g u i e n t e s , s i s e e s p e r a n l i q u i d a r totalmente antes de doce meses después del final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados presten los servicios relacionados:
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(b) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
(c) participación en ganancias e incentivos; y
( d ) b e n ef i c i o s n o m o n et a r i o s a l o s empleados actuales (tales como atenciones médicas, alojamiento, automóviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
11.3 Reconocimiento
De acuerdo con el P. 5 de la NIC 19 los beneficios a corto plazo de trabajadores son aquellas contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios, dentro de este grupo se encuentran: las remuneraciones p ro p i a m e nte d i c h a s , l a s a u s e n c i a s retribuidas (vacaciones), participación en las utilidades de la empresa y beneficios no monetarios.
Dichos beneficios, según el párrafo 13 de la NIC 19, deben reconocerse a medida que el trabajador adquiere el derecho a percibirlos, de acuerdo con los servicios prestados a la empresa, cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado) y
b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (por ejemplo la NIC 2 y la NIC 16). Referencia [P. 5, 9, 11 y 13, NIC 19]
Además el p.11 de la NIC-19 señala que, cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (originado por la obligación del gasto acumulado o devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado es superior al i m p o r t e s i n d e s c o n t a r d e l o s beneficios, una entidad reconocerá ese exceso como un activo (pago anticipado de un gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (Contabilidad de costos).
11.4 Participación en ganancias y planes de incentivos
El p.19 de la NIC-19 señala que de acuerdo con el párrafo 11, una entidad reconocerá el costo esperado de la participación e n g a n a n c i a s o d e l o s p l a n e s d e incentivos por parte de los trabajadores cuando, y solo cuando:
(a) la entidad tiene una obligación presente, legal (Decreto Legislativo N° 892) u obligación implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y
(b) pueda realizarse una estimación fiable de la obligación (% de participación por sectores).
Por lo tanto, se reconocerá cuando existe una obligación presente cuando, y solo c u a n d o , l a e n t i d a d n o t i e n e o t r a alternativa realista que realizar los pagos.
11.5 Medición
El costo esperado de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa se medirá al valor estimado de la obligación presente como consecuencia d e l o s s e r v i c i o s p r e s t a d o s p o r l o s empleados, (literal b del p.19 de la NIC-19).
12. Tratamiento tributario
Distribución de utilidades a los t r a b a j a d o r e s c o n s t i t u ye g a s t o deducible para determinar el IR
El art. 10 del Decreto Legislativo N° 009-9 8 - T R ( 0 6 - 0 8 - 9 8 ) s e ñ a l a q u e l a participación en las utilidades fijadas en este Decreto Legislativo y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva, constituye gastos deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría.
Así mismo el inciso v) del art 37 del TUO de
la LIR señala que la participación en las utilidades de los trabajadores califica como rentas de quinta categoría para los trabajadores que la reciben. En este sentido, para la empresa será un gasto deducible para la determinación del impuesto a la renta en virtud del inciso v) del artículo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No obstante, la deducción del gasto en el e j e r c i c i o e n q u e s e d e v e n g a n l a s participaciones está supeditada a que sean pagadas dentro del plazo establecido por el reglamento para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio correspondiente.
13. Infracción por no aplicar el p o r c e n t a j e c o r r e c t o d e Distribución de Utilidades
Resolución Nº 249-2009 Núm. 817
“La determinación de responsabilidad por las infracciones incurridas en cuanto al tema de distribución de la participación de utilidades, debe partir de establecer cuál fue la actividad económica principal desarrollada por la inspeccionada, extremo que debió ser verificado por la comisionada durante las actuaciones inspectivas, toda vez que conforme a lo dispuesto en el artículo 14º de la Ley, solo en caso que el inspector de trabajo actuante compruebe la existencia de una infracción al ordenamiento jurídico socio l a b o r a l , p u e d e r e q u e r i r a l s u j e t o responsable de su comisión, la adopción en un plazo determinado, de las medidas complementarias para garantizar el c u m p l i m i e nto d e l a s d i s p o s i c i o n e s vulneradas, lo que no ha sucedido en el caso de autos; en efecto, cuando la citada funcionaria, emite la referida medida inspectiva, durante la comparecencia de fecha 5 de agosto del 2008, no había tenido acceso aún de la documentación que le permitiera determinar la comisión de la conducta infractora materia de revisión siendo recién durante la diligencia de comprobación del cumplimiento del r e q u e r i m i e n t o , y e n b a s e a l a d o c u m e n t a c i ó n e x h i b i d a p o r l a i n s p e cc i o n a d a , s e a d v i e r t e q u e e l p o r c e n t a j e d e d i s t r i b u c i ó n n o s e e n c o n t r a b a a c o r d e a l a a c t i v i d a d económica principal declarada ante la SUNAT, requiriendo de mayor plazo y análisis para determinar la actividad económica, la inspectora de trabajo señala q u e n o s e p u d o d e t e r m i n a r fehacientemente que durante el Ejercicio 2007 los mayores ingresos brutos se hayan obtenido por la prestación de servicios, por lo que al no haber quedado comprobado la comisión de la infracción
es, cuando ha prestado servicios a la empresa.
La participación se contabiliza como un pasivo y un gasto devengado, cuando el trabajador tiene derecho a percibirlo, esto
referente a utilidades el inferior en grado no debió sancionar a la inspeccionada en este punto”.
14. Casos prácticos
CASO PRÁCTICO 1 – Participación de los trabajadores deducible para
fines del IR
La empresa comercial BUPA SAC que en el año 2017 tenía más de veinte trabajadores a su cargo, obtuvo una utilidad contable según balance de comprobación de S/. 850,000. Para determinar la participación de los trabajadores nos indica que tiene adiciones al Impuesto a la Renta por S/. 43,000 y deducciones por S/. 35,000. Los r e p a r o s n o g e n e r a n d i f e r e n c i a s t e m p o r a r i a s . L a e m p r e s a p a g ó l a s participaciones el 15 de enero del 2018, antes de presentar la DJ anual del Impuesto a la Renta del 2017.
Se pide el cálculo de la participación de los trabajadores y su tratamiento contable. C o n s i d e r a n d o q u e e l 6 0 % d e l o s trabajadores se desempeña en el área de v e n t a s y e l 4 0 % e n e l á r e a d e administración.
Solución
C á l c u l o d e l a p a r t i c i p a c i ó n d e l o s trabajadores (31-12-2017)
2. Distribución del gasto según función
3. Registro contable
De acuerdo con la NIC 19 la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa constituye un beneficio del trabajador de “corto plazo”, pues se trata de una contraprestación que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
ENERO 2018 ENERO 2018
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Renta neta
% aplicable empresa comercial (D. Leg. 892)
Participación de los trabajadores
(*) Según balance de comprobación
850,000
43,000
(35,000)
858,000 (A)
8% (B)
68,640 (A*B)
Personal del área de ventas
Personal del área de administración
60%
40%
41,184
27,456
100% 68,640
Función Distribución Participación
--------------------- x -----------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Para registrar la participación de los trabajadores correspondiente al año 2017.
--------------------- x -----------------------
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Para registrar el destino de la cuenta de gastos del personal por participación de las utilidades del ejercicio.
Debe
68,640
27,456
41,184
137,280
Haber
68,640
68,640
137,280
4. Cálculo del Impuesto a la Renta (31-12-2017)
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Renta neta
% Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
781,360
43,000
(35,000)
789,360 (A)
29.5% (B)
232,861 (A*B)
(*) Según balance de comprobación menos participación de los trabajadores (850,000 - 68,640 = 781,360)
Para la empresa BUPA SAC la participación de los trabajadores del año 2017 es gasto deducible para la determinación del Impuesto a la Renta, ya que según los datos proporcionados, fueron pagados antes de la presentación de la DJ Anual del IR 2017.
Registro contable del IR al 31-12-2017
--------------------- x -----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta – Corriente
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
x/x Para registrar el Impuesto a la Renta a pagar al fisco.
Debe
232,861
232,861
Haber
232,861
232,861
5. Pago de la participación de los trabajadores (15 de enero del 2018)
--------------------- x -----------------------
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Para registrar el pago de las participaciones en la utilidades de la empresa.
Debe
68,640
68,640
Haber
68,640
68,640
28
Gestión LaboralGestión Laboral
| REVISTA INSTITUCIONAL | 31| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018 ENERO 2018
adiciones al Impuesto a la Renta por S/. 303,000 y deducciones por S/. 95,000. Los r e p a r o s n o g e n e r a n d i f e r e n c i a s temporarias.
La empresa pagó las participaciones antes de presentar la DJ anual del Impuesto a la Renta del 2017 y nos informa que en el área de producción trabaja el 50% del personal de la empresa, en el área administrativa el 20% y en el área de ventas el 30%. De la producción total del año, hasta el cierre del ejercicio 2017 se v e n d i ó e l 8 0 % d e l o s p r o d u c t o s terminados y el restante 20% aún se encuentra en stock.
Se pide el tratamiento contable de la participación de los trabajadores y los efectos tributarios.
Solución
1. Tratamiento contable
Ÿ Cálculo de la participación de los trabajadores
15. ¿Qué pasaría si la participación de trabajadores es pagada en el mes de junio del 2018?
De acuerdo con la NIC 19 la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa constituye un beneficio del trabajador de “corto plazo”, pues se trata de una contraprestación que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
La participación se contabiliza como un pasivo y un gasto devengado, cuando el trabajador tiene derecho a percibirlo, esto es, cuando ha prestado servicios a la empresa (que debe corresponder al ejercicio 2017).
Para la empresa BUPA SAC la participación de los trabajadores del año 2017 no se reconoce como gasto deducible para la determinación del Impuesto a la Renta, ya que según los datos proporcionados, fueron pagados en el mes de junio del 2018, después de la presentación de la DJ Anual del IR 2017. Por eso, se debe reparar mediante un agregado a la util idad contable. Sin embargo, el gasto podrá deducirse en el ejercicio de su pago, es decir, cuando se elabore la DJ Anual del IR del 2018, por lo tanto, se reconoce un activo tributario diferido en aplicación de la NIC 12.
CASO PRÁCTICO 2 – Contabilización de la participación
de los trabajadores como costo
La empresa Industrial Alegre SAC que en el a ñ o 2 0 1 7 co ntó co n m á s d e ve i nte trabajadores a su cargo, obtuvo una util idad contable según balance de comprobación de S/. 1´500,000. Para d ete r m i n a r l a p a r t i c i p a c i ó n d e l o s t r a b a j a d o r e s n o s i n d i c a q u e t i e n e
15 agosto de 2006, se precisa que el saldo de la renta imponible a que se refiere el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892 e s a q u e l q u e s e o b t i e n e l u e g o d e compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades.
17. Cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades
La base de cálculo es el resultado contable, a l a q u e s e a p l i c a n l a s a d i c i o n e s y d e d u c c i o n e s t r i b u t a r i a s ( r e p a r o s tributarios) y las pérdidas tributarias, lo que produce la utilidad tributaria, base de cálculo de la participación de las utilidades de los trabajadores.
18. Tratamiento tributario
En el ámbito tributario, con relación a la deducción como gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, como se sabe el inciso v) del artículo 37 de la LIR establece que: “Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.
Ello quiere decir que para deducir los gastos de la participación, corresponderá que los mismos se paguen al trabajador antes del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración anual del impuesto a la renta, lo que comúnmente ocurre en los meses de marzo y abril de cada año.
De no acreditarse el pago, de conformidad a lo establecido en la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final del TUO de la L I R , l o s g a s t o s q u e n o h aya n s i d o d e d u c i d o s e n e l e j e r c i c i o a l q u e corresponden debido al incumplimiento de la condición del inciso v) del artículo 37 de la LIR, serán deducibles en el ejercicio en q u e e f e c t i v a m e n t e s e p a g u e n a l trabajador.
Autor:CPCC Victor Alejandro Silva SalinasColegio de Contadores Públicos de
Arequipa.
Comentarios
Según la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condición del inciso v) antes referido, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen. De acuerdo con lo expuesto, en el presente caso práctico, la empresa BUPA SAC hasta fecha de presentación de la declaración anual del impuesto a la renta del año 2017 no ha pagado las participaciones de los trabajadores. Por lo tanto, no tiene derecho a deducir tributariamente la participación en su totalidad como gasto. Debe adicionar en la declaración anual el importe de S/. 68,640.
Ÿ
Ÿ Distribución de la participación
Ÿ Asignación al importe del área del producción según el estado de la producción del año:
CONTABLE
Participación de los trabajadores por pagar
Base contable
TRIBUTARIO
Participación de los trabajadores por pagar
Base tributaria
Diferencia temporaria
68,640
68,640
0
0
68,640
(a)
(b)
(a-b)
Año 2015Tasa IR 28%
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Renta neta
% aplicable empresa industrial (D. Leg. 892)
Participación de los trabajadores
1,500,000
303,000
-95,000
1,708,000 (A)
10% (B)
170,800 (A*B)
(*) Según balance de comprobación
Personal del área de producción
Personal del área de ventas
Personal del área de administración
85,400
34,160
51,240
170,800
50%
20%
30%
100%
Distribución Participación
Inventarios vendidos al 31/12/2017
Inventarios en stock al 31/12/2017
68,320
17,080
85,400
80%
20%
100%
Distribución Contabilización
Registro contable
De acuerdo con la NIC 19 la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa constituye un beneficio del trabajador de “corto plazo”, pues se trata de una contraprestación que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
La participación se contabiliza como un pasivo y un gasto devengado, cuando el trabajador tiene derecho a percibirlo, esto es, cuando ha prestado servicios a la empresa
--------------------- x -----------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la participación de los trabajadores correspondiente al año 2017.
--------------------- x -----------------------
90 Costo de producción
902 Mano obra
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.
--------------------- x -----------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x Por el traslado de la participación de los trabajadores del área de producción al costo de los productos terminados.
--------------------- x -----------------------
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Para registrar el incremento del costo de venta por la participación de los trabajadores del área de producción.
Debe Haber
PorcentajeProducción del año 2015
Costo de venta
Costo de productos terminados
170,800
170,800
85,400
51,240
34,160170,800
85,400
85,400
68,320
68,320
495,320495,320
1. Tratamiento tributario
Ÿ Cálculo del Impuesto a la Renta
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Participación de los trabajadores que afecta al costo
% Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
1,346,280
303,000
-95,000
-17,080
29.5% (B)
453,474 (A*B)
(*) Según balance de comprobación menos participación de los trabajadores al costo de venta, a gasto de admiración y gasto de venta (1´500,000 - 68,320 - 51,240 - 34,160)
Renta neta 1,537,200 (A)
1. NIC 12
Al determinar el Impuesto a la Renta la participación de los trabajadores siempre constituye gasto deducible cuando es pagado dentro del plazo previsto para la presentación de la DJ Anual del Impuesto a la Renta, o en su defecto se pague las retenciones, tal como lo señala el Informe N° 033-2012-Sunat/4B0000.
Así, en el presente caso, en la DJ Anual del IR 2017 la empresa Industrial Alegre SAC al haber pagado la participación antes de la presentación de la indicada DJ, tiene derecho a deducir tributariamente la p a r t i c i p a c i ó n p o r S / . 1 7 0 , 8 0 0 ; s i n e m b a r g o , c o n t a b l e m e n t e t i e n e
contabilizado como gasto S/. 153,720 que corresponde al gasto contabilizado por participación del área de ventas, de administración y de producción que corresponde a los inventarios vendidos en el ejercicio, la diferencia se encuentra contabilizada como costo de los productos terminados en stock, pero también es gasto deducible por ello en el cálculo deducimos esta cantidad (S/. 17,080). Esta operación generará un pasivo tributario diferido que se revertirá en los ejercicios futuros cuando los productos terminados que incluyen en su costo la participación de los trabajadores se vendan.
--------------------- x -----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
882 Impuesto a la Renta - Diferido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultado
x/x Por el Impuesto a la Renta a pagar al fisco y el pasivo tributario diferido.
Debe
435,198
Haber
430,159
5,039
Participación registrada como costo de productos terminados
29.5%17,080
Tasa del IR de año 2017
Pasivo tributario diferido
Diferencia temporaria gravable
Detalle
5,039
435,198 435,198
30
16. Base de cálculo de la participación d e u t i l i d a d e s a f a v o r d e trabajadores
La participación en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del impuesto a la renta. De conformidad con el artículo 2 de la Ley N° 28873, publicada el
Gestión LaboralGestión Laboral
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adiciones al Impuesto a la Renta por S/. 303,000 y deducciones por S/. 95,000. Los r e p a r o s n o g e n e r a n d i f e r e n c i a s temporarias.
La empresa pagó las participaciones antes de presentar la DJ anual del Impuesto a la Renta del 2017 y nos informa que en el área de producción trabaja el 50% del personal de la empresa, en el área administrativa el 20% y en el área de ventas el 30%. De la producción total del año, hasta el cierre del ejercicio 2017 se v e n d i ó e l 8 0 % d e l o s p r o d u c t o s terminados y el restante 20% aún se encuentra en stock.
Se pide el tratamiento contable de la participación de los trabajadores y los efectos tributarios.
Solución
1. Tratamiento contable
Ÿ Cálculo de la participación de los trabajadores
15. ¿Qué pasaría si la participación de trabajadores es pagada en el mes de junio del 2018?
De acuerdo con la NIC 19 la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa constituye un beneficio del trabajador de “corto plazo”, pues se trata de una contraprestación que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
La participación se contabiliza como un pasivo y un gasto devengado, cuando el trabajador tiene derecho a percibirlo, esto es, cuando ha prestado servicios a la empresa (que debe corresponder al ejercicio 2017).
Para la empresa BUPA SAC la participación de los trabajadores del año 2017 no se reconoce como gasto deducible para la determinación del Impuesto a la Renta, ya que según los datos proporcionados, fueron pagados en el mes de junio del 2018, después de la presentación de la DJ Anual del IR 2017. Por eso, se debe reparar mediante un agregado a la util idad contable. Sin embargo, el gasto podrá deducirse en el ejercicio de su pago, es decir, cuando se elabore la DJ Anual del IR del 2018, por lo tanto, se reconoce un activo tributario diferido en aplicación de la NIC 12.
CASO PRÁCTICO 2 – Contabilización de la participación
de los trabajadores como costo
La empresa Industrial Alegre SAC que en el a ñ o 2 0 1 7 co ntó co n m á s d e ve i nte trabajadores a su cargo, obtuvo una util idad contable según balance de comprobación de S/. 1´500,000. Para d ete r m i n a r l a p a r t i c i p a c i ó n d e l o s t r a b a j a d o r e s n o s i n d i c a q u e t i e n e
15 agosto de 2006, se precisa que el saldo de la renta imponible a que se refiere el artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892 e s a q u e l q u e s e o b t i e n e l u e g o d e compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que esta incluya la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades.
17. Cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades
La base de cálculo es el resultado contable, a l a q u e s e a p l i c a n l a s a d i c i o n e s y d e d u c c i o n e s t r i b u t a r i a s ( r e p a r o s tributarios) y las pérdidas tributarias, lo que produce la utilidad tributaria, base de cálculo de la participación de las utilidades de los trabajadores.
18. Tratamiento tributario
En el ámbito tributario, con relación a la deducción como gasto de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa, como se sabe el inciso v) del artículo 37 de la LIR establece que: “Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.
Ello quiere decir que para deducir los gastos de la participación, corresponderá que los mismos se paguen al trabajador antes del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración anual del impuesto a la renta, lo que comúnmente ocurre en los meses de marzo y abril de cada año.
De no acreditarse el pago, de conformidad a lo establecido en la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final del TUO de la L I R , l o s g a s t o s q u e n o h aya n s i d o d e d u c i d o s e n e l e j e r c i c i o a l q u e corresponden debido al incumplimiento de la condición del inciso v) del artículo 37 de la LIR, serán deducibles en el ejercicio en q u e e f e c t i v a m e n t e s e p a g u e n a l trabajador.
Autor:CPCC Victor Alejandro Silva SalinasColegio de Contadores Públicos de
Arequipa.
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Según la Cuadragésima Octava Disposición Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden debido al incumplimiento de la condición del inciso v) antes referido, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen. De acuerdo con lo expuesto, en el presente caso práctico, la empresa BUPA SAC hasta fecha de presentación de la declaración anual del impuesto a la renta del año 2017 no ha pagado las participaciones de los trabajadores. Por lo tanto, no tiene derecho a deducir tributariamente la participación en su totalidad como gasto. Debe adicionar en la declaración anual el importe de S/. 68,640.
Ÿ
Ÿ Distribución de la participación
Ÿ Asignación al importe del área del producción según el estado de la producción del año:
CONTABLE
Participación de los trabajadores por pagar
Base contable
TRIBUTARIO
Participación de los trabajadores por pagar
Base tributaria
Diferencia temporaria
68,640
68,640
0
0
68,640
(a)
(b)
(a-b)
Año 2015Tasa IR 28%
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Renta neta
% aplicable empresa industrial (D. Leg. 892)
Participación de los trabajadores
1,500,000
303,000
-95,000
1,708,000 (A)
10% (B)
170,800 (A*B)
(*) Según balance de comprobación
Personal del área de producción
Personal del área de ventas
Personal del área de administración
85,400
34,160
51,240
170,800
50%
20%
30%
100%
Distribución Participación
Inventarios vendidos al 31/12/2017
Inventarios en stock al 31/12/2017
68,320
17,080
85,400
80%
20%
100%
Distribución Contabilización
Registro contable
De acuerdo con la NIC 19 la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa constituye un beneficio del trabajador de “corto plazo”, pues se trata de una contraprestación que la entidad proporciona a los trabajadores (incluidos administradores y gerentes) que deben ser atendidos en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los trabajadores han prestado sus servicios.
La participación se contabiliza como un pasivo y un gasto devengado, cuando el trabajador tiene derecho a percibirlo, esto es, cuando ha prestado servicios a la empresa
--------------------- x -----------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes
622 Otras remuneraciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por la participación de los trabajadores correspondiente al año 2017.
--------------------- x -----------------------
90 Costo de producción
902 Mano obra
94 Gastos de administración
95 Gastos de ventas
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x Por el destino de la cuenta 62.
--------------------- x -----------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA
711 Variación de productos terminados
7111 Productos manufacturados
x/x Por el traslado de la participación de los trabajadores del área de producción al costo de los productos terminados.
--------------------- x -----------------------
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
x/x Para registrar el incremento del costo de venta por la participación de los trabajadores del área de producción.
Debe Haber
PorcentajeProducción del año 2015
Costo de venta
Costo de productos terminados
170,800
170,800
85,400
51,240
34,160170,800
85,400
85,400
68,320
68,320
495,320495,320
1. Tratamiento tributario
Ÿ Cálculo del Impuesto a la Renta
Utilidad Contable (*)
(+) Adiciones
(–) Deducciones
Participación de los trabajadores que afecta al costo
% Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta
1,346,280
303,000
-95,000
-17,080
29.5% (B)
453,474 (A*B)
(*) Según balance de comprobación menos participación de los trabajadores al costo de venta, a gasto de admiración y gasto de venta (1´500,000 - 68,320 - 51,240 - 34,160)
Renta neta 1,537,200 (A)
1. NIC 12
Al determinar el Impuesto a la Renta la participación de los trabajadores siempre constituye gasto deducible cuando es pagado dentro del plazo previsto para la presentación de la DJ Anual del Impuesto a la Renta, o en su defecto se pague las retenciones, tal como lo señala el Informe N° 033-2012-Sunat/4B0000.
Así, en el presente caso, en la DJ Anual del IR 2017 la empresa Industrial Alegre SAC al haber pagado la participación antes de la presentación de la indicada DJ, tiene derecho a deducir tributariamente la p a r t i c i p a c i ó n p o r S / . 1 7 0 , 8 0 0 ; s i n e m b a r g o , c o n t a b l e m e n t e t i e n e
contabilizado como gasto S/. 153,720 que corresponde al gasto contabilizado por participación del área de ventas, de administración y de producción que corresponde a los inventarios vendidos en el ejercicio, la diferencia se encuentra contabilizada como costo de los productos terminados en stock, pero también es gasto deducible por ello en el cálculo deducimos esta cantidad (S/. 17,080). Esta operación generará un pasivo tributario diferido que se revertirá en los ejercicios futuros cuando los productos terminados que incluyen en su costo la participación de los trabajadores se vendan.
--------------------- x -----------------------
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente
882 Impuesto a la Renta - Diferido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de Pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultado
x/x Por el Impuesto a la Renta a pagar al fisco y el pasivo tributario diferido.
Debe
435,198
Haber
430,159
5,039
Participación registrada como costo de productos terminados
29.5%17,080
Tasa del IR de año 2017
Pasivo tributario diferido
Diferencia temporaria gravable
Detalle
5,039
435,198 435,198
30
16. Base de cálculo de la participación d e u t i l i d a d e s a f a v o r d e trabajadores
La participación en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del
ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del impuesto a la renta. De conformidad con el artículo 2 de la Ley N° 28873, publicada el
Gestión LaboralGestión Laboral
AUDITORIA
Auditoría
32 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018 33| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
1. INTRODUCCIÓN
El IFAC, Federación Internacional de Contadores es el organismo mundial de los profesionales de contabilidad y auditoría, organismo superior a nivel internacional que establece y promueve la adherencia a normas profesionales de alta calidad cuyo propósito es expandir la convergencia internacional de normas profesionales para ser aplicadas en auditoría a través del IAASB. Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, organismo emisor de las NIA, en un constante esfuerzo por mejorar su normativa, ha emitido un conjunto de pronunciamientos mejorados, sobre auditoría, revisión y control de calidad, así como otros aseguramientos y servicios relacionados, c o n o c i d o m á s , c o m o N o r m a s internacionales de auditoría NIA
En todo trabajo de auditoría se deben cumplir ciertos requisitos obligatorios establecidos por las NIA, denominados “Requerimientos” o parámetros, que guían el trabajo del auditor para que se pueda afirmar que es de calidad, o que tiene cierto nivel aceptable de calidad, es por ello que el uso obligatorio de las NIA en los trabajos de auditoría, es de imperiosa necesidad, tanto en el sector privado como en el sector público.
P o r l o t a n t o, t o c a a l o s a u d i t o r e s independientes, sociedades de auditoría, auditores internos, y otros vinculados a la auditoría, aceptar el reto de mejorar y modernizar su forma de efectuar o e j e c u t a r l a a u d i t o r í a , d e s d e u n a perspectiva profesional, más técnica, aplicando procedimientos de alta calidad, tales como la evaluación de los controles,
Auditoría
La Auditoría financiera basadoen las Normas internacionalesde auditoría NIAs
evaluación de riesgos, la determinación de la materialidad, determinación del error t o l e r a b l e s , l a e v a l u a c i ó n d e l a s transacciones significativas y otras operaciones, así como la aplicación de los procedimientos de auditoría generales y e s p e c í f i co s , e l u s o d e té c n i c a s d e muestreo estadístico y otras técnicas, de manera tal que los riesgos asociados al auditor y la auditoría sean mínimos.
La iniciativa de adaptar las NIA como norma básica, tiene como objeto lograr el desarrollo oportuno y efectivo del proceso d e c o n v e r g e n c i a d e l a s n o r m a s i n t e r n a c i o n a l e s d e a u d i t o r í a y d e aseguramiento de la información, con estándares internacionales y mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de las actividades de auditoría.
2. AUDITORIA FINANCIERA
Se entiende por Auditoría a los Estados Financieros, al examen crítico, sistemático e independiente y selectivo de evidencias, de las operaciones financieras o hechos económicos acontecidos en la empresa, realizado con posterioridad, por auditores profesionales y especialistas, con la finalidad de emitir una opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera, l o s r e s u l t a d o d e s u s o p e r a c i o n e s financieras y el flujo de operaciones de un p e r í o d o d e t e r m i n a d o , a s í c o m o proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, están libres de errores materiales o fraude y han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia de información financiera (NIIF).
3. ¿CÓMO SE INICIA EL PROCESO DE AUDITORÍA?
Muchas empresas deben ser auditadas cada año, sea en forma obligatoria en cumplimiento de la Ley Nº 29720 art.5º y la Resolución de Superintendencia Nº 011-2012-SMV/01 (Empresas que cotizan en bolsa) o en forma voluntaria. Por este motivo, hemos querido poner al alcance de los interesados, de gerentes y directores de empresas y auditores unos breves comentarios sobre éste aspecto en la que se encuentran la entidades, tanto si se va a auditar por primera vez, o ya han sido auditados anteriormente,
El primer paso es convocar y elegir a la firma o sociedad de auditoría que ha de hacer el trabajo. Una vez elegido el auditor, deberá firmar con él, la Carta de Encargo o el Contrato de Auditoría. Este es un requisito obligado para legalizar el inicio del proceso. El auditor presentará un modelo que es normalmente estándar,
La Carta de Encargo incluye, básicamente, el alcance del trabajo a realizar, las responsabilidades que corresponden al Auditor y a los Administradores de la sociedad, el plan del trabajo a realizar, la duración, estimada en horas, del trabajo de auditoría, los honorarios profesionales y la forma de pago.
Efectuada la contratación del auditor, éste realiza, por lo general, una visita inicial en l a q u e v a a s o l i c i t a r u n a s e r i e d e documentos (originales o copia, según los casos) y efectuar una serie de preguntas tendentes a conocer las peculiaridades de la empresa, de la actividad que realiza, del sector en el que opera y de su sistema de
contabilidad., realizará un análisis y revisión del sistema de control interno de la sociedad. Con frecuencia cada vez mayor se solicitará exportar el diario , el m ayo r, b a l a n ce s d e co m p ro b a c i ó n , registros y análisis de cuentas al sistema informático del auditor, con el fin de poder planificar las muestras de auditoría y otras pruebas diversas a realizar.
A continuación se muestra un esquema de los pasos previos antes de realizar una auditoría.
4. PROPÓSITO DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
El p.3 de la NIA 200 señala que, el propósito de una auditoría es incrementar el grado
Convoca o invita a s o c i e d a d e s d e auditoría o auditores independientes (En adelante Auditor).
El auditor se reúne con el comité de auditoría u órgano encargado para informar detalles d e l e n c a r g o d e auditoría.
Envía propuesta de auditoría adjuntando d e t a l l e s s o b r e aspectos técnicos del proceso de auditoría y aspectos económicos.
Discuten los términos d e l e n c a r g o d e a u d i t o r í a y o t r o s aspectos importantes, es la primera reunión formal.
Empresa Ajustes AuditorReunión Comité deauditoría con el auditor
Reunión Comité deauditoría y auditor
- Carta de invitación o convocatoria pública.
- Bases de convocatoria.
- Aclaraciones e información adicional sobre las bases de convocatoria.
- Carta de presentación del auditor.
- Propuesta técnica y- Propuesta
económica.
- Carta de aceptación del encargo.
- Carta de compromiso- Contrato.
Documentación Documentación Documentación Documentación
Escenario Uno
Escenario Dos
de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante el
10) Selección e instalación del equipo auditorŸ Designación del auditor líder.Ÿ Designación del equipo de auditoría.Ÿ Definir las tareas del equipo auditor.Ÿ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría).Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditor.Ÿ Confirmar el plan de auditoría.
a) Convocatoria (Concurso o invitación directa)
b) Contacto con el clientec) Identificar a quienes están a cargo
de la administraciónd) Entrevistas con el clientee) Evaluación preliminar de las
condiciones y limitaciones del encargo de auditoría
f) Discusión de los términos contractuales del encargo de auditoría
g) Aceptación del encargo de auditoríah) Firma del contratoi) Inspección de las instalaciones y
observación de las operaciones
1) Determinar las condiciones previas para realizar una auditoría.
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
4) Evaluar otros factores que afectan la aceptación de un trabajo de auditoría.
6) Determinar el marco de referencia de información financiera.
8) Los términos del trabajo de auditoría deben estar incluidos en la carta de compromiso.
2) Evaluar las limitaciones al alcance antes de la aceptación o real izac ión del t rabajo de auditoría.
3) Evaluación de la integridad de la administración.
5) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la entidad, de los términos del contrato o trabajo de auditoría (cláusulas contractuales del contrato.
7) Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de riesgos y otros riesgos en la información financiera.
9) Obtener en forma preliminar la carta de representación o carta de Gerencia.
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría: - Indagaciones - Verificaciones con terceros (atención confidencialidad).2. Establecer condiciones previasCon el fin de establecer si las condiciones previas para una auditoría están presentes, el auditor deberá:(a) Determinar si el marco normativo de información financiera aplicable (NIIF integrales o NIIF para PYMES) en la preparación de los estados financieros es
aceptable; y (Ref.: Párrafo A2 -A10 NIA 210).(b) Obtener el acuerdo de la administración que reconoce y entiende su responsabilidad : (Ref.: Párrafo A11 -A14 , A20, NIA 210).
(i) Para la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable, incluyendo, cuando proceda su presentación razonable; (Ref.: Párrafo A15 NIA 210)).
(ii) En el caso del control interno que la administración determina que es necesario la existencia de controles internos para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de representaciones erróneas significativas, ya sea debido a fraude o error; y (Ref.: Párrafo A16- A19 NIA 210).
(iii) Proporcionar el auditor:a. El acceso a toda la información de que la dirección es consciente de que es relevante para la preparación de los estados financieros, tales como los
registros, documentación y otros asuntos;b. Información adicional que el auditor puede solicitar a la gestión con el objeto de la auditoría; esto incluye información de los sistemas o procesos
que no forman parte del sistema de contabilidad general yc. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que el auditor determina que es necesario para obtener evidencia de auditoría.
3. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.¿Cuándo?
1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;2. Al decidir continuar con un cliente existente; y 3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
¿Por qué? 1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos de
fraude, que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones impuestas por la administración
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas
Documentación de la etapa previa1. Carta de invitación.2. Carta propuesta.3. Carta de compromiso.
4. Carta de gerencia. 5. Carta de encargo de auditoría.6. Contrato.
7. Carta fianza por adelantos recibidos. Bases para evaluar las propuestas de auditoría.
Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Formato 1 Guia
AUDITORIA
Auditoría
32 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018 33| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
1. INTRODUCCIÓN
El IFAC, Federación Internacional de Contadores es el organismo mundial de los profesionales de contabilidad y auditoría, organismo superior a nivel internacional que establece y promueve la adherencia a normas profesionales de alta calidad cuyo propósito es expandir la convergencia internacional de normas profesionales para ser aplicadas en auditoría a través del IAASB. Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento, organismo emisor de las NIA, en un constante esfuerzo por mejorar su normativa, ha emitido un conjunto de pronunciamientos mejorados, sobre auditoría, revisión y control de calidad, así como otros aseguramientos y servicios relacionados, c o n o c i d o m á s , c o m o N o r m a s internacionales de auditoría NIA
En todo trabajo de auditoría se deben cumplir ciertos requisitos obligatorios establecidos por las NIA, denominados “Requerimientos” o parámetros, que guían el trabajo del auditor para que se pueda afirmar que es de calidad, o que tiene cierto nivel aceptable de calidad, es por ello que el uso obligatorio de las NIA en los trabajos de auditoría, es de imperiosa necesidad, tanto en el sector privado como en el sector público.
P o r l o t a n t o, t o c a a l o s a u d i t o r e s independientes, sociedades de auditoría, auditores internos, y otros vinculados a la auditoría, aceptar el reto de mejorar y modernizar su forma de efectuar o e j e c u t a r l a a u d i t o r í a , d e s d e u n a perspectiva profesional, más técnica, aplicando procedimientos de alta calidad, tales como la evaluación de los controles,
Auditoría
La Auditoría financiera basadoen las Normas internacionalesde auditoría NIAs
evaluación de riesgos, la determinación de la materialidad, determinación del error t o l e r a b l e s , l a e v a l u a c i ó n d e l a s transacciones significativas y otras operaciones, así como la aplicación de los procedimientos de auditoría generales y e s p e c í f i co s , e l u s o d e té c n i c a s d e muestreo estadístico y otras técnicas, de manera tal que los riesgos asociados al auditor y la auditoría sean mínimos.
La iniciativa de adaptar las NIA como norma básica, tiene como objeto lograr el desarrollo oportuno y efectivo del proceso d e c o n v e r g e n c i a d e l a s n o r m a s i n t e r n a c i o n a l e s d e a u d i t o r í a y d e aseguramiento de la información, con estándares internacionales y mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armónico de las actividades de auditoría.
2. AUDITORIA FINANCIERA
Se entiende por Auditoría a los Estados Financieros, al examen crítico, sistemático e independiente y selectivo de evidencias, de las operaciones financieras o hechos económicos acontecidos en la empresa, realizado con posterioridad, por auditores profesionales y especialistas, con la finalidad de emitir una opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera, l o s r e s u l t a d o d e s u s o p e r a c i o n e s financieras y el flujo de operaciones de un p e r í o d o d e t e r m i n a d o , a s í c o m o proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, están libres de errores materiales o fraude y han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia de información financiera (NIIF).
3. ¿CÓMO SE INICIA EL PROCESO DE AUDITORÍA?
Muchas empresas deben ser auditadas cada año, sea en forma obligatoria en cumplimiento de la Ley Nº 29720 art.5º y la Resolución de Superintendencia Nº 011-2012-SMV/01 (Empresas que cotizan en bolsa) o en forma voluntaria. Por este motivo, hemos querido poner al alcance de los interesados, de gerentes y directores de empresas y auditores unos breves comentarios sobre éste aspecto en la que se encuentran la entidades, tanto si se va a auditar por primera vez, o ya han sido auditados anteriormente,
El primer paso es convocar y elegir a la firma o sociedad de auditoría que ha de hacer el trabajo. Una vez elegido el auditor, deberá firmar con él, la Carta de Encargo o el Contrato de Auditoría. Este es un requisito obligado para legalizar el inicio del proceso. El auditor presentará un modelo que es normalmente estándar,
La Carta de Encargo incluye, básicamente, el alcance del trabajo a realizar, las responsabilidades que corresponden al Auditor y a los Administradores de la sociedad, el plan del trabajo a realizar, la duración, estimada en horas, del trabajo de auditoría, los honorarios profesionales y la forma de pago.
Efectuada la contratación del auditor, éste realiza, por lo general, una visita inicial en l a q u e v a a s o l i c i t a r u n a s e r i e d e documentos (originales o copia, según los casos) y efectuar una serie de preguntas tendentes a conocer las peculiaridades de la empresa, de la actividad que realiza, del sector en el que opera y de su sistema de
contabilidad., realizará un análisis y revisión del sistema de control interno de la sociedad. Con frecuencia cada vez mayor se solicitará exportar el diario , el m ayo r, b a l a n ce s d e co m p ro b a c i ó n , registros y análisis de cuentas al sistema informático del auditor, con el fin de poder planificar las muestras de auditoría y otras pruebas diversas a realizar.
A continuación se muestra un esquema de los pasos previos antes de realizar una auditoría.
4. PROPÓSITO DE LA AUDITORÍA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
El p.3 de la NIA 200 señala que, el propósito de una auditoría es incrementar el grado
Convoca o invita a s o c i e d a d e s d e auditoría o auditores independientes (En adelante Auditor).
El auditor se reúne con el comité de auditoría u órgano encargado para informar detalles d e l e n c a r g o d e auditoría.
Envía propuesta de auditoría adjuntando d e t a l l e s s o b r e aspectos técnicos del proceso de auditoría y aspectos económicos.
Discuten los términos d e l e n c a r g o d e a u d i t o r í a y o t r o s aspectos importantes, es la primera reunión formal.
Empresa Ajustes AuditorReunión Comité deauditoría con el auditor
Reunión Comité deauditoría y auditor
- Carta de invitación o convocatoria pública.
- Bases de convocatoria.
- Aclaraciones e información adicional sobre las bases de convocatoria.
- Carta de presentación del auditor.
- Propuesta técnica y- Propuesta
económica.
- Carta de aceptación del encargo.
- Carta de compromiso- Contrato.
Documentación Documentación Documentación Documentación
Escenario Uno
Escenario Dos
de confianza de los usuarios en los estados financieros. Esto se logra mediante el
10) Selección e instalación del equipo auditorŸ Designación del auditor líder.Ÿ Designación del equipo de auditoría.Ÿ Definir las tareas del equipo auditor.Ÿ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría).Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditor.Ÿ Confirmar el plan de auditoría.
a) Convocatoria (Concurso o invitación directa)
b) Contacto con el clientec) Identificar a quienes están a cargo
de la administraciónd) Entrevistas con el clientee) Evaluación preliminar de las
condiciones y limitaciones del encargo de auditoría
f) Discusión de los términos contractuales del encargo de auditoría
g) Aceptación del encargo de auditoríah) Firma del contratoi) Inspección de las instalaciones y
observación de las operaciones
1) Determinar las condiciones previas para realizar una auditoría.
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
4) Evaluar otros factores que afectan la aceptación de un trabajo de auditoría.
6) Determinar el marco de referencia de información financiera.
8) Los términos del trabajo de auditoría deben estar incluidos en la carta de compromiso.
2) Evaluar las limitaciones al alcance antes de la aceptación o real izac ión del t rabajo de auditoría.
3) Evaluación de la integridad de la administración.
5) Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la entidad, de los términos del contrato o trabajo de auditoría (cláusulas contractuales del contrato.
7) Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de riesgos y otros riesgos en la información financiera.
9) Obtener en forma preliminar la carta de representación o carta de Gerencia.
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría: - Indagaciones - Verificaciones con terceros (atención confidencialidad).2. Establecer condiciones previasCon el fin de establecer si las condiciones previas para una auditoría están presentes, el auditor deberá:(a) Determinar si el marco normativo de información financiera aplicable (NIIF integrales o NIIF para PYMES) en la preparación de los estados financieros es
aceptable; y (Ref.: Párrafo A2 -A10 NIA 210).(b) Obtener el acuerdo de la administración que reconoce y entiende su responsabilidad : (Ref.: Párrafo A11 -A14 , A20, NIA 210).
(i) Para la preparación de los estados financieros de acuerdo con el marco normativo de información financiera aplicable, incluyendo, cuando proceda su presentación razonable; (Ref.: Párrafo A15 NIA 210)).
(ii) En el caso del control interno que la administración determina que es necesario la existencia de controles internos para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de representaciones erróneas significativas, ya sea debido a fraude o error; y (Ref.: Párrafo A16- A19 NIA 210).
(iii) Proporcionar el auditor:a. El acceso a toda la información de que la dirección es consciente de que es relevante para la preparación de los estados financieros, tales como los
registros, documentación y otros asuntos;b. Información adicional que el auditor puede solicitar a la gestión con el objeto de la auditoría; esto incluye información de los sistemas o procesos
que no forman parte del sistema de contabilidad general yc. Acceso sin restricciones a las personas dentro de la entidad de la que el auditor determina que es necesario para obtener evidencia de auditoría.
3. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.¿Cuándo?
1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;2. Al decidir continuar con un cliente existente; y 3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente.
¿Por qué? 1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos de
fraude, que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones impuestas por la administración
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas
Documentación de la etapa previa1. Carta de invitación.2. Carta propuesta.3. Carta de compromiso.
4. Carta de gerencia. 5. Carta de encargo de auditoría.6. Contrato.
7. Carta fianza por adelantos recibidos. Bases para evaluar las propuestas de auditoría.
Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Formato 1 Guia
diseño y aplicación de procedimientos de auditoría a fin de obtener evidencias para que el auditor pueda alcanzar el objetivo e x p u e s t o a n t e r i o r m e n t e y n o necesariamente para detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse.
5 . O B J E T I VO S D E L A AU D I TO R Í A FINANCIERA
El objeto fundamental de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros, de ello, se desprende .
Los objetivos de la auditoría:
6. LA AUDITORÍA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIA
La auditoría moderna está basada en los lineamientos y criterios establecidos por las normas internacionales de auditoría y es de aplicación obligatoria dichas normas constituyen los principios y requisitos f u n d a m e nt a l e s q u e d e b e o b s e r va r necesariamente el auditor en el desarrollo del encargo de auditoría, con la finalidad de expresar una opinión responsable, por lo tanto, La ejecución de los trabajos de a u d i t o r í a d e b e a j u s t a r s e a l o s requerimientos establecidos en cada NIA (Fuente: p.22 NIA 200).
La base para la utilización de la NIA p rov i e n e d e l co n g re s o n a c i o n a l d e contadores realizado en la ciudad de Arequipa en octubre del 2010 aprobó, las NIA a través de la Resolución N° 12, en los
siguientes términos:
1. Aprobar, en vía de regularización, las Normas Internacionales de Auditoria que integran el “Manual de Pronunciamiento sobre Control de Calidad Internacional, Auditoria, Revisión.
Otros Pronunciamientos y Servicios correspondientes”A la fecha no ha habido pronunciamiento colegiado alguno r e s p e c t o a l a s m o d i f i c a c i o n e s y actualizaciones de las NIA.
Es importante señalar que las NIA también son modificadas o revisadas cada cierto tiempo con la finalidad de mejorar la calidad de las normas, los cambios más significativos descritos a continuación se basan en la última versión 2017 de las Normas Internacionales.
A continuación se describe la estructura de las NIA, basado en las etapas de auditoría:
| REVISTA INSTITUCIONAL | 35| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018 ENERO 2018
AuditoríaAuditoría
Ÿ Emitir una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera de una entidad, sobre el resultado de sus operaciones financieras y el f lujo de operaciones financieras de un período.
E ste o b j e t i v o t i e n e e l p ro p ó s i t o d e proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral, están libres de manifestaciones erróneas importantes u omisiones materiales.Nota.- La certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de evidencias de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Ÿ Otorgar un grado de confiabilidad al señalar que los estados financieros son razonables sirviendo de base para la toma de decisiones.
Ÿ Su alcance está dirigido a las operaciones financieras.
Ÿ La orientación del examen está encaminada hacia la verificación de la razonabilidad de la situación financiera y resultados de las operaciones de la entidad, desde un punto de vista retrospectivo.
Ÿ Verificar y comprobar la existencia y el cumplimiento de las políticas contables
Ÿ Verificar el cumplimiento y la aplicación del marco de referencia de información financiera (NIIF Integrales o NIIF PYMES) desde el punto de vista del desarrollo de los criterios de: Reconocimiento, valuación inicial y posterior, presentación y revelación.
Ÿ Evaluar la correcta utilización de los recursos, verificando su rendimiento
Ÿ Establecer si las operaciones financieras, económicas y de otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentos, procedimientos y otras regulaciones que le son aplicables. El propósito de éste examen es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes, reglamentos y otras regulaciones que las rigen. (Referencia.- NIA 2 5 0 C o n s i d e r a c i o n e s d e n o r m a s y reglamentos en una auditoría de EEFF)
Ÿ Evaluar el sistema de control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones, Confiabilidad en la información financiera, cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Ÿ Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de metas, planes y programas aprobados por la entidad examinada.
NIA 200 Objetivos Generales del auditor
NIA 300 Planeación de auditoría
Exámenes a saldos inicialesNIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación de saldos iniciales
Ejecución
NIA 210 Acuerdos en los términos del auditor.
NIA 315 Identifica y evaluación de riesgos de error material.
Respuestas a los riesgos evaluadosNIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados (Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos)
Previa Planeamiento
NIA 230 Doc. NIA 320 MP
NIA 450 Evaluación de error material
NIA 230 Doc.
Evidencia de auditoríaNIA 500 Evidencia de auditoríaNIA 501 Evidencia de auditoría- (inventarios físicos, litigios y reclamaciones, información por segmentos, etc.)
Desarrollo de procedimientos de auditoríaNIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoría a los estados financierosNIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analíticosNIA 530 Muestreo de auditoríaNIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la medición y revelación del valor razonable
Aplicación de otros procedimientosNIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financierasNIA 550 Examen a partes relacionadasNIA 560 Evaluación a hechos posterioresNIA 570 Evaluación de negocio en marchaNIA 580 Obtención de declaraciones escritas de la administración o GerenciaNIA 610 Uso del trabajo de auditores internosNIA 620 Utilización del trabajo de un experto
Documentación de auditoríaNIA 230 Documentación de auditoría
Etapas de la auditoría financiera
Informe de auditoríaNIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin modificaciones)NIA 701 Comunicación de hechos importantesNIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión)NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoríaComunicación del proceso de auditoríaNIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidadNIA 265 Comunicación de las deficiencias de control internoNIA 230 Documentación de auditoría
Etapa de informe
Etapa de control de calidad
NIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financierosISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan auditorias y otros trabajos relacionados
Auditorías de grupo (pliegos y unidades ejecutoras)
Etapa previa - Comprensión de los requerimientos para los encargos de auditoría (NIA 200 y 210)Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Base normativaNIA 200 Objetivos generales del auditor y la conducción de una auditoría de acuerdo con las NIANIA 210 Acuerdos en los términos del auditor.NIA 230 Documentación de auditoría
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría: - Indagaciones - Verificaciones con terceros (atención confidencialidad) 2. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.¿Cuándo? 1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;2. Al decidir continuar con un cliente existente; y 3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente. ¿Por qué? 1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos de fraude,
que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones impuestas por la administración.
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas.
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
10) Selección e instalación del equipo auditorŸ Designación del auditor líderŸ Designación del equipo de auditoríaŸ Definir las tareas del equipo auditorŸ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría)Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditorŸ Confirmar el plan de auditoría
a) Convocatoria (Concurso o invitación directa)
b) Contacto con el clientec) Identificar a quienes están a cargo
de la administración
d) Entrevistas con el cliente
e) Evaluación preliminar de las condiciones y limitaciones del encargo de auditoría
f) Discusión de los términos contractuales del encargo de auditoría
g) Aceptación del encargo de auditoríah) Firma del contratoi) Inspección de las instalaciones y
observación de las operaciones
Determinar las condiciones previas para realizar una auditoría
Evaluar otros factores que afectan la aceptación de un trabajo de auditoría
1 3 ) D e t e r m i n a r e l m a r c o d e re fe re n c i a d e i n fo r m a c i ó n financiera
8) Los términos del trabajo de auditoría deben estar incluidos en la carta de compromiso
Evaluar las limitaciones al alcance antes de la aceptación o realización del trabajo de auditoría
10) Evaluación de la integridad de la administración
Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la entidad, de los términos del contrato o trabajo de auditoría (cláusulas contractuales del contrato
Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de riesgos y otros riesgos en la información financiera
9) Obtener en forma preliminar la carta de representaciones o carta de Gerencia
Documentación de la etapa previa- Carta de invitación.- Carta propuesta.- Carta de compromiso.
- Carta de gerencia. - Carta de encargo de auditoría.- Contrato.
- Carta fianza por adelantos recibidos. - Bases para evaluar las propuestas de
auditoría
Formato 1 GuiaEtapa de planeamiento
Objetivo Desarrollar el plan de auditoría y las estrategias e incluirlos en el memorando de planificaciónBase normativaNIA 300 Planeación de auditoríaNIA 315 Identifica y evaluación de riesgos de error material.NIA 320 Materialidad en la planeación de auditoríaNIA 450 Evaluación de error materialNIA 520 Procedimientos analíticosNIA 230 Documentación de la auditoría
Actividades a desarrollar1. Conocimiento del negocio (Comprensión de las operaciones y actividades de la empresa (NIA 315).2. Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión analítica (NIA 520).3. Determinación de la materialidad (MP), el error tolerable (ET) y el error mínimo (Emi) (NIA 320 y 450).
4. Identificación y Compresión del SCI a nivel empresa (NIA 315).
5. Identificación de los Controles de TI (NIA 315 ).
6. Diseño de pruebas de controles (NIA 330).
7. Determinar la selección de los controles a probar (NIA 330).
8. Evaluación de los controles seleccionados para la prueba.
Identificación y evaluación de riesgos9. Identificación de Riesgos; Riesgos de negocios, riesgos de error o
fraude en la información financiera y Riesgos de Aseveración Equívoca material , riesgos tributarios (NIA 315).
10. Identificación y evaluación de Riesgos inherente, de Control y Riesgo combinado (NIA).
11. Identificación y evaluación de la aplicación de políticas contables basados en las NIIFReconocimiento Valuación inicial Valuación posterior Revelación y presentación12. Identificación y evaluación de cumplimiento de obligaciones tributariasDeterminación y declaración de obligaciones tributarias. Pago y verificación correcta de la aplicación, de las normas tributarias.Aplicación correcta del marco regulador tributario.
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Identificación y Evaluación de los controles (NIAs 315, 330, 265)
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diseño y aplicación de procedimientos de auditoría a fin de obtener evidencias para que el auditor pueda alcanzar el objetivo e x p u e s t o a n t e r i o r m e n t e y n o necesariamente para detectar errores o irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse.
5 . O B J E T I VO S D E L A AU D I TO R Í A FINANCIERA
El objeto fundamental de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros, de ello, se desprende .
Los objetivos de la auditoría:
6. LA AUDITORÍA BASADA EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA NIA
La auditoría moderna está basada en los lineamientos y criterios establecidos por las normas internacionales de auditoría y es de aplicación obligatoria dichas normas constituyen los principios y requisitos f u n d a m e nt a l e s q u e d e b e o b s e r va r necesariamente el auditor en el desarrollo del encargo de auditoría, con la finalidad de expresar una opinión responsable, por lo tanto, La ejecución de los trabajos de a u d i t o r í a d e b e a j u s t a r s e a l o s requerimientos establecidos en cada NIA (Fuente: p.22 NIA 200).
La base para la utilización de la NIA p rov i e n e d e l co n g re s o n a c i o n a l d e contadores realizado en la ciudad de Arequipa en octubre del 2010 aprobó, las NIA a través de la Resolución N° 12, en los
siguientes términos:
1. Aprobar, en vía de regularización, las Normas Internacionales de Auditoria que integran el “Manual de Pronunciamiento sobre Control de Calidad Internacional, Auditoria, Revisión.
Otros Pronunciamientos y Servicios correspondientes”A la fecha no ha habido pronunciamiento colegiado alguno r e s p e c t o a l a s m o d i f i c a c i o n e s y actualizaciones de las NIA.
Es importante señalar que las NIA también son modificadas o revisadas cada cierto tiempo con la finalidad de mejorar la calidad de las normas, los cambios más significativos descritos a continuación se basan en la última versión 2017 de las Normas Internacionales.
A continuación se describe la estructura de las NIA, basado en las etapas de auditoría:
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AuditoríaAuditoría
Ÿ Emitir una opinión o dictamen sobre la razonabilidad de la situación financiera de una entidad, sobre el resultado de sus operaciones financieras y el f lujo de operaciones financieras de un período.
E ste o b j e t i v o t i e n e e l p ro p ó s i t o d e proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral, están libres de manifestaciones erróneas importantes u omisiones materiales.Nota.- La certeza razonable es un término que se refiere a la acumulación de evidencias de auditoría necesaria para que el auditor concluya que no hay manifestaciones erróneas substanciales en los estados financieros tomados en forma integral.
Ÿ Otorgar un grado de confiabilidad al señalar que los estados financieros son razonables sirviendo de base para la toma de decisiones.
Ÿ Su alcance está dirigido a las operaciones financieras.
Ÿ La orientación del examen está encaminada hacia la verificación de la razonabilidad de la situación financiera y resultados de las operaciones de la entidad, desde un punto de vista retrospectivo.
Ÿ Verificar y comprobar la existencia y el cumplimiento de las políticas contables
Ÿ Verificar el cumplimiento y la aplicación del marco de referencia de información financiera (NIIF Integrales o NIIF PYMES) desde el punto de vista del desarrollo de los criterios de: Reconocimiento, valuación inicial y posterior, presentación y revelación.
Ÿ Evaluar la correcta utilización de los recursos, verificando su rendimiento
Ÿ Establecer si las operaciones financieras, económicas y de otra índole se han realizado conforme a las normas legales, reglamentos, procedimientos y otras regulaciones que le son aplicables. El propósito de éste examen es proporcionar al auditor una certeza razonable si las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes, reglamentos y otras regulaciones que las rigen. (Referencia.- NIA 2 5 0 C o n s i d e r a c i o n e s d e n o r m a s y reglamentos en una auditoría de EEFF)
Ÿ Evaluar el sistema de control interno para determinar si funciona efectivamente para la consecución de los siguientes objetivos básicos: Efectividad y eficiencia de las operaciones, Confiabilidad en la información financiera, cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Ÿ Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de metas, planes y programas aprobados por la entidad examinada.
NIA 200 Objetivos Generales del auditor
NIA 300 Planeación de auditoría
Exámenes a saldos inicialesNIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación de saldos iniciales
Ejecución
NIA 210 Acuerdos en los términos del auditor.
NIA 315 Identifica y evaluación de riesgos de error material.
Respuestas a los riesgos evaluadosNIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados (Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos)
Previa Planeamiento
NIA 230 Doc. NIA 320 MP
NIA 450 Evaluación de error material
NIA 230 Doc.
Evidencia de auditoríaNIA 500 Evidencia de auditoríaNIA 501 Evidencia de auditoría- (inventarios físicos, litigios y reclamaciones, información por segmentos, etc.)
Desarrollo de procedimientos de auditoríaNIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoría a los estados financierosNIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analíticosNIA 530 Muestreo de auditoríaNIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la medición y revelación del valor razonable
Aplicación de otros procedimientosNIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financierasNIA 550 Examen a partes relacionadasNIA 560 Evaluación a hechos posterioresNIA 570 Evaluación de negocio en marchaNIA 580 Obtención de declaraciones escritas de la administración o GerenciaNIA 610 Uso del trabajo de auditores internosNIA 620 Utilización del trabajo de un experto
Documentación de auditoríaNIA 230 Documentación de auditoría
Etapas de la auditoría financiera
Informe de auditoríaNIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin modificaciones)NIA 701 Comunicación de hechos importantesNIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión)NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoríaComunicación del proceso de auditoríaNIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidadNIA 265 Comunicación de las deficiencias de control internoNIA 230 Documentación de auditoría
Etapa de informe
Etapa de control de calidad
NIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financierosISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan auditorias y otros trabajos relacionados
Auditorías de grupo (pliegos y unidades ejecutoras)
Etapa previa - Comprensión de los requerimientos para los encargos de auditoría (NIA 200 y 210)Objetivo Desarrollar actividades preliminares para los encargos de auditoría
Base normativaNIA 200 Objetivos generales del auditor y la conducción de una auditoría de acuerdo con las NIANIA 210 Acuerdos en los términos del auditor.NIA 230 Documentación de auditoría
Procedimientos a desarrollar
1. Aplicar procedimientos relacionados con aceptación del encargo de auditoría: - Indagaciones - Verificaciones con terceros (atención confidencialidad) 2. Comunicarse con el auditor anterior, si es el caso.¿Cuándo? 1. Antes de aceptar el contrato con el nuevo cliente;2. Al decidir continuar con un cliente existente; y 3. Cuando analiza un contrato nuevo con un cliente existente. ¿Por qué? 1. Permite estar dentro del nivel de riesgo definido por la firma de auditoría (Riesgos en la reputación de la empresa y la administración, riesgos de fraude,
que sean incumplidos en los pagos,, o que no puedan cumplir con el encargo de auditoría por la existencia de muchas limitaciones impuestas por la administración.
2. Permite llegar a la firma del contrato de auditoría con mayores certezas.
Actividades a desarrollar Objetivos del auditor
10) Selección e instalación del equipo auditorŸ Designación del auditor líderŸ Designación del equipo de auditoríaŸ Definir las tareas del equipo auditorŸ Reunión de apertura entre el equipo auditor y la administración (presentación del equipo, explicar
brevemente el proceso de auditoría)Ÿ Establecimiento de los canales de comunicación entre el cliente y el equipo auditorŸ Confirmar el plan de auditoría
a) Convocatoria (Concurso o invitación directa)
b) Contacto con el clientec) Identificar a quienes están a cargo
de la administración
d) Entrevistas con el cliente
e) Evaluación preliminar de las condiciones y limitaciones del encargo de auditoría
f) Discusión de los términos contractuales del encargo de auditoría
g) Aceptación del encargo de auditoríah) Firma del contratoi) Inspección de las instalaciones y
observación de las operaciones
Determinar las condiciones previas para realizar una auditoría
Evaluar otros factores que afectan la aceptación de un trabajo de auditoría
1 3 ) D e t e r m i n a r e l m a r c o d e re fe re n c i a d e i n fo r m a c i ó n financiera
8) Los términos del trabajo de auditoría deben estar incluidos en la carta de compromiso
Evaluar las limitaciones al alcance antes de la aceptación o realización del trabajo de auditoría
10) Evaluación de la integridad de la administración
Confirmar que hay un entendimiento mutuo entre auditor y la administración y, en su caso, los encargados del Gobierno de la entidad, de los términos del contrato o trabajo de auditoría (cláusulas contractuales del contrato
Identificar la existencia de controles, la existencia de gestión de riesgos y otros riesgos en la información financiera
9) Obtener en forma preliminar la carta de representaciones o carta de Gerencia
Documentación de la etapa previa- Carta de invitación.- Carta propuesta.- Carta de compromiso.
- Carta de gerencia. - Carta de encargo de auditoría.- Contrato.
- Carta fianza por adelantos recibidos. - Bases para evaluar las propuestas de
auditoría
Formato 1 GuiaEtapa de planeamiento
Objetivo Desarrollar el plan de auditoría y las estrategias e incluirlos en el memorando de planificaciónBase normativaNIA 300 Planeación de auditoríaNIA 315 Identifica y evaluación de riesgos de error material.NIA 320 Materialidad en la planeación de auditoríaNIA 450 Evaluación de error materialNIA 520 Procedimientos analíticosNIA 230 Documentación de la auditoría
Actividades a desarrollar1. Conocimiento del negocio (Comprensión de las operaciones y actividades de la empresa (NIA 315).2. Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión analítica (NIA 520).3. Determinación de la materialidad (MP), el error tolerable (ET) y el error mínimo (Emi) (NIA 320 y 450).
4. Identificación y Compresión del SCI a nivel empresa (NIA 315).
5. Identificación de los Controles de TI (NIA 315 ).
6. Diseño de pruebas de controles (NIA 330).
7. Determinar la selección de los controles a probar (NIA 330).
8. Evaluación de los controles seleccionados para la prueba.
Identificación y evaluación de riesgos9. Identificación de Riesgos; Riesgos de negocios, riesgos de error o
fraude en la información financiera y Riesgos de Aseveración Equívoca material , riesgos tributarios (NIA 315).
10. Identificación y evaluación de Riesgos inherente, de Control y Riesgo combinado (NIA).
11. Identificación y evaluación de la aplicación de políticas contables basados en las NIIFReconocimiento Valuación inicial Valuación posterior Revelación y presentación12. Identificación y evaluación de cumplimiento de obligaciones tributariasDeterminación y declaración de obligaciones tributarias. Pago y verificación correcta de la aplicación, de las normas tributarias.Aplicación correcta del marco regulador tributario.
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Identificación y Evaluación de los controles (NIAs 315, 330, 265)
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AuditoríaAuditoría
Etapa de Ejecución
13. Identificación de cuentas significativas y sus riesgos relevantes14. Identificación y comprensión de transacciones significativas y procesos de registro y revelación significativa15. Diseño de pruebas de asientos de diario y otros procedimientos obligatorios para detectar errores o fraude16. Comprensión del proceso de cierre contable y elaboración de los estados financieros17. Diseño de programas, procedimientos y pruebas de auditoría18. Planear y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría:
Cumplimiento con Leyes o regulaciones, laborales, tributarias, existencia de Litigios y demandas, existencia de aspectos claves en actas y contratos importantes, determinar Riesgos de continuidad del negocio, riesgo de operaciones con vinculadas, obtener carta de representación.Memorando de planificación19. Preparar el Memorándum de estrategia de auditoría Emisión del Memorándum de Planificación estratégica de Auditoría
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Objetivo.
Ÿ Obtener evidencias de auditoría a través del desarrollo o ejecución de procedimientos, pruebas y técnicas a los componentes identificados y determinados en la etapa de planeamiento a través de muestras seleccionadas.
Ÿ Efectuar pruebas de recorridos de: Control, de cuentas y transacciones significativas, de asientos contables.Ÿ Ejecutar pruebas para evaluar la aplicación de las políticas contables basadas en las NIIF.Ÿ Desarrollar pruebas del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicación correcta del marco regulador tributario.Ÿ Desarrollar y ejecutan los diversos programas y procedimientos de auditoría en apoyo a las pruebas de recorrido: analíticos, sustantivos,
confirmaciones externas, revisión de libros, registros, documentación que los sustenta, seguimientos de las recomendaciones de auditoría anteriores y otros procedimientos, los mismos que han sido señalados en el plan de auditoría con la finalidad de examinar, analizar, verificar, comprobar y evaluar la información financiera y no financiera, así como determinar los riesgos evaluados anteriormente y desarrollar las respuestas correspondientes a través de la ejecución de procedimientos y pruebas de auditoría selectivas y obtener evidencia suficiente y competente que respalde la opinión del auditor.
Ÿ Determinación y comunicación de hallazgos, así como a las conclusiones a las que ha llegado el auditor.
Base normativaExámenes a saldos inicialesNIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación de saldos iniciales
Desarrollo de procedimientos de auditoríaNIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoría a los estados financierosNIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analíticosNIA 530 Muestreo de auditoríaNIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la medición y revelación del valor razonable
Evidencia de auditoríaNIA 500 Evidencia de auditoríaNIA 501 Evidencia de auditoría- (inventarios físicos, litigios y reclamaciones, información por segmentos, etc.)
Aplicación de otros procedimientosNIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financierasNIA 550 Examen a partes relacionadasNIA 560 Evaluación a hechos posterioresNIA 570 Evaluación de negocio en marchaNIA 580 Obtención de declaraciones escritas de la administración o GerenciaNIA 610 Uso del trabajo de auditores internosNIA 620 Utilización del trabajo de un experto
Respuestas a los riesgos evaluadosNIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados (Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos)
Documentación de auditoríaNIA 230 Documentación de auditoría
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar
6. Preparar el memorando de resumen de revisión y resultados de auditoría
8. Resultados de indagaciones por fraude.9. Revisión de asuntos de auditoría y contabilidad
Ÿ Resultados de la obtención de evidencias.Ÿ Resultados de la evaluación de errores materiales y o fraude determinados durante el proceso de
auditoría.Ÿ Resumen de diferencias de auditoría.
10. Resultados de la evaluación de otros aspectos de importancia.Ÿ Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandas.Ÿ Determinar eventos posteriores.Ÿ Evaluar otros aspectos de importancia.
11. Resultados de los hallazgos de auditoría.12. Conclusiones.
7. Evaluar los eventos posteriores
a) Identificar los tipos de hechos posteriores (p.2 NIA 560)Ÿ Aquellos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de
cierre de los estados financieros .Ÿ Eventos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que se desarrollaron con posterioridad a la
fecha de presentación de los estados financieros.b) Averiguar con la administración sobre eventos posteriores a los estados financieros.c) Investigar sobre la naturaleza y alcance de procedimientos de eventos posteriores.d) Describir los hechos posteriores ocurridos a la fecha de los estados financieros.
Eventos ocurridos entre la fecha de elaboración de los estados financieros y antes de la emisión del dictamenEventos ocurridos después de la emisión del dictamen pero antes de la emisión o aprobación de los estados financieros.Evaluar los resultados de los procedimientos desarrollos sobre eventos o hechos posteriores y desarrollar las conclusiones, si merecen ser incluidos en el informe como párrafo de otros asuntos o modificar el dictamen incluyendo un párrafo de énfasis.- Modificar el dictamen por eventos o hechos posteriores.- No modificar el dictamen de auditoría por eventos o hechos posteriores.
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar
1. Obtener evidencias de:
Partidas significativasTransacciones significativasAsientos de diarioEstimaciones contablesAseveraciones equívocasRiesgos de fraude, actos ilegales y otros
2. Ejecutar procedimientos y pruebas de auditoría
Pruebas de recorrido de los controlesPruebas de recorrido de: Cuentas y transacciones significativas, asientos de diarioPruebas de estimaciones contablesProcedimientos: Sustantivos, analítico sustantivos, pruebas de detalleEjecutar pruebas y procedimientos por muestreoEvaluación de riesgos de error material y fraude
3. Ejecutar procedimientos al final de la auditoría
Reevaluación del riesgo combinadoProcedimientos analíticos de auditoría al final de la auditoriaEvaluación de los resultados de pruebas de errores materiales y o fraude determinados durante el proceso de auditoría
4. Culminar el proceso de auditoría
Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandasDeterminar eventos posteriores e integrar en el informeObtener la carta de representaciones o carta de gerenciaPreparación de los papeles de trabajo, archivo, conclusiones y cierre de los P/TRevisión de la documentación que sustenta la auditoría y los estados financierosEvaluar otros aspectos de importancia
5. Hallazgos de auditoría
Comunicar hallazgos de auditoríaRecepcionar las respuestas a los hallazgos de auditoríaEvaluar las respuestas de los hallazgosValidar y aprobar el reporte de observaciones
1. Objetivo del resumen de revisión2. Alcance de la auditoría3. Revisión de la materialidad de planeamiento4. Revisión analítica5. Cambios en las operaciones de la entidad6. Resultados de la evaluación de los controles7. Resultados de la evaluación de riesgos
6. Preparar el memorando de resumen de revisión y resultados de auditoría
ObjetivoEmitir el dictamen y los informes correspondientes, para ser comunicados a la Dirección y administración, así como a los usuarios de la información financiera.Marco normativoNIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin modificaciones).NIA 701 Comunicación de hechos importantes.NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión).NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoríaComunicación del proceso de auditoría.NIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidad.NIA 265 Comunicación de las deficiencias de control interno NIA 230 Documentación de auditoría.
Fase Desarrollo
Desarrollo de procedimientos previos antes del informe
Cierre del proceso de auditoría.Evaluación de los resultados de las pruebas aplicadas.Revisión y evaluación de errores.Discusión de ajustes y reclasificaciones.Culminación y conclusión de los papeles de trabajo.Revisión de las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control interno financieros.Evaluar el resumen de revisión y resultados de auditoría (observaciones finales, conclusiones y recomendaciones, etc.).Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustes correspondientes.Enviar los informes correspondientes para la evaluación de la administración.Analizar las respuestas de la administración.Conferencia final y discusión de inconformidades con la administración.Ajustar el informe definitivo de acuerdo a los criterios establecidos por el auditor.
Informes de auditoría y partes del informe
El informe de auditoría tiene dos partes:a) El dictamen u opinión del auditor y b) La emisión de informes o reportes de auditoría
(1) Reporte de hechos importantes(2) Reporte de errores(3) Memo de control
Elaboración del informe
Estructurar el proyecto del: Dictamen de auditoría.Estructurar los reportes de auditoría y el reporte de control de calidad.Revisar el proyecto de dictamen y reportes de auditoría.Elaborar y aprobar el dictamen y reportes de auditoría.Presentación de los informes de auditoría.Informe de auditoría.
Revisión del informe
Antes de que el informe se emita definitivamente, es preciso revisarlo adecuadamente para salvaguardar la efectividad de los resultados que se informan y, cautelar el prestigio del Auditor. Sobre el particular se estima que, deben contemplarse los aspectos siguientes:Que el informe de auditoría esté de acuerdo con:Ÿ Las normas de auditoría, aplicables.Ÿ Las normas o políticas establecidas por la propia sociedad de auditoría u órgano de
control.Ÿ Las cláusulas del contrato, así como los requerimientos de la entidad.Ÿ Los criterios o parámetros correspondientes a las áreas examinadas.Ÿ La consistencia de la evidencias que respaldan los informes.Ÿ La calidad de los documentos y papeles de trabajo.Ÿ Las disposiciones de la CGR.
Etapa de informe
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AuditoríaAuditoría
Etapa de Ejecución
13. Identificación de cuentas significativas y sus riesgos relevantes14. Identificación y comprensión de transacciones significativas y procesos de registro y revelación significativa15. Diseño de pruebas de asientos de diario y otros procedimientos obligatorios para detectar errores o fraude16. Comprensión del proceso de cierre contable y elaboración de los estados financieros17. Diseño de programas, procedimientos y pruebas de auditoría18. Planear y ejecutar procedimientos adicionales de auditoría:
Cumplimiento con Leyes o regulaciones, laborales, tributarias, existencia de Litigios y demandas, existencia de aspectos claves en actas y contratos importantes, determinar Riesgos de continuidad del negocio, riesgo de operaciones con vinculadas, obtener carta de representación.Memorando de planificación19. Preparar el Memorándum de estrategia de auditoría Emisión del Memorándum de Planificación estratégica de Auditoría
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Objetivo.
Ÿ Obtener evidencias de auditoría a través del desarrollo o ejecución de procedimientos, pruebas y técnicas a los componentes identificados y determinados en la etapa de planeamiento a través de muestras seleccionadas.
Ÿ Efectuar pruebas de recorridos de: Control, de cuentas y transacciones significativas, de asientos contables.Ÿ Ejecutar pruebas para evaluar la aplicación de las políticas contables basadas en las NIIF.Ÿ Desarrollar pruebas del cumplimiento de las obligaciones tributarias y aplicación correcta del marco regulador tributario.Ÿ Desarrollar y ejecutan los diversos programas y procedimientos de auditoría en apoyo a las pruebas de recorrido: analíticos, sustantivos,
confirmaciones externas, revisión de libros, registros, documentación que los sustenta, seguimientos de las recomendaciones de auditoría anteriores y otros procedimientos, los mismos que han sido señalados en el plan de auditoría con la finalidad de examinar, analizar, verificar, comprobar y evaluar la información financiera y no financiera, así como determinar los riesgos evaluados anteriormente y desarrollar las respuestas correspondientes a través de la ejecución de procedimientos y pruebas de auditoría selectivas y obtener evidencia suficiente y competente que respalde la opinión del auditor.
Ÿ Determinación y comunicación de hallazgos, así como a las conclusiones a las que ha llegado el auditor.
Base normativaExámenes a saldos inicialesNIA 510 Trabajos iniciales de auditoría-evaluación de saldos iniciales
Desarrollo de procedimientos de auditoríaNIA 240 Responsabilidades del auditor frente al fraude en una auditoría a los estados financierosNIA 505 Confirmaciones externasNIA 520 Procedimientos analíticosNIA 530 Muestreo de auditoríaNIA 540 Auditoría de estimación contables incluyendo la medición y revelación del valor razonable
Evidencia de auditoríaNIA 500 Evidencia de auditoríaNIA 501 Evidencia de auditoría- (inventarios físicos, litigios y reclamaciones, información por segmentos, etc.)
Aplicación de otros procedimientosNIA 250 Consideraciones de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financierasNIA 550 Examen a partes relacionadasNIA 560 Evaluación a hechos posterioresNIA 570 Evaluación de negocio en marchaNIA 580 Obtención de declaraciones escritas de la administración o GerenciaNIA 610 Uso del trabajo de auditores internosNIA 620 Utilización del trabajo de un experto
Respuestas a los riesgos evaluadosNIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados (Pruebas de controles, procedimientos sustantivos, pruebas de detalle y procedimientos analíticos sustantivos)
Documentación de auditoríaNIA 230 Documentación de auditoría
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar
6. Preparar el memorando de resumen de revisión y resultados de auditoría
8. Resultados de indagaciones por fraude.9. Revisión de asuntos de auditoría y contabilidad
Ÿ Resultados de la obtención de evidencias.Ÿ Resultados de la evaluación de errores materiales y o fraude determinados durante el proceso de
auditoría.Ÿ Resumen de diferencias de auditoría.
10. Resultados de la evaluación de otros aspectos de importancia.Ÿ Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandas.Ÿ Determinar eventos posteriores.Ÿ Evaluar otros aspectos de importancia.
11. Resultados de los hallazgos de auditoría.12. Conclusiones.
7. Evaluar los eventos posteriores
a) Identificar los tipos de hechos posteriores (p.2 NIA 560)Ÿ Aquellos que proporcionan evidencia adicional con respecto a condiciones que ya existían a la fecha de
cierre de los estados financieros .Ÿ Eventos que proporcionan evidencia con respecto a condiciones que se desarrollaron con posterioridad a la
fecha de presentación de los estados financieros.b) Averiguar con la administración sobre eventos posteriores a los estados financieros.c) Investigar sobre la naturaleza y alcance de procedimientos de eventos posteriores.d) Describir los hechos posteriores ocurridos a la fecha de los estados financieros.
Eventos ocurridos entre la fecha de elaboración de los estados financieros y antes de la emisión del dictamenEventos ocurridos después de la emisión del dictamen pero antes de la emisión o aprobación de los estados financieros.Evaluar los resultados de los procedimientos desarrollos sobre eventos o hechos posteriores y desarrollar las conclusiones, si merecen ser incluidos en el informe como párrafo de otros asuntos o modificar el dictamen incluyendo un párrafo de énfasis.- Modificar el dictamen por eventos o hechos posteriores.- No modificar el dictamen de auditoría por eventos o hechos posteriores.
Actividades a desarrollar Componentes y otros factores a auditar
1. Obtener evidencias de:
Partidas significativasTransacciones significativasAsientos de diarioEstimaciones contablesAseveraciones equívocasRiesgos de fraude, actos ilegales y otros
2. Ejecutar procedimientos y pruebas de auditoría
Pruebas de recorrido de los controlesPruebas de recorrido de: Cuentas y transacciones significativas, asientos de diarioPruebas de estimaciones contablesProcedimientos: Sustantivos, analítico sustantivos, pruebas de detalleEjecutar pruebas y procedimientos por muestreoEvaluación de riesgos de error material y fraude
3. Ejecutar procedimientos al final de la auditoría
Reevaluación del riesgo combinadoProcedimientos analíticos de auditoría al final de la auditoriaEvaluación de los resultados de pruebas de errores materiales y o fraude determinados durante el proceso de auditoría
4. Culminar el proceso de auditoría
Evaluar la carta de abogados sobre: Litigios y demandasDeterminar eventos posteriores e integrar en el informeObtener la carta de representaciones o carta de gerenciaPreparación de los papeles de trabajo, archivo, conclusiones y cierre de los P/TRevisión de la documentación que sustenta la auditoría y los estados financierosEvaluar otros aspectos de importancia
5. Hallazgos de auditoría
Comunicar hallazgos de auditoríaRecepcionar las respuestas a los hallazgos de auditoríaEvaluar las respuestas de los hallazgosValidar y aprobar el reporte de observaciones
1. Objetivo del resumen de revisión2. Alcance de la auditoría3. Revisión de la materialidad de planeamiento4. Revisión analítica5. Cambios en las operaciones de la entidad6. Resultados de la evaluación de los controles7. Resultados de la evaluación de riesgos
6. Preparar el memorando de resumen de revisión y resultados de auditoría
ObjetivoEmitir el dictamen y los informes correspondientes, para ser comunicados a la Dirección y administración, así como a los usuarios de la información financiera.Marco normativoNIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (opinión sin modificaciones).NIA 701 Comunicación de hechos importantes.NIA 705 Modificaciones a la opinión en el dictamen de auditoría (opinión calificada, opinión adversa y abstención de opinión).NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen de auditoríaComunicación del proceso de auditoría.NIA 260 Comunicación de asuntos de auditoría a los encargados de la administración de una entidad.NIA 265 Comunicación de las deficiencias de control interno NIA 230 Documentación de auditoría.
Fase Desarrollo
Desarrollo de procedimientos previos antes del informe
Cierre del proceso de auditoría.Evaluación de los resultados de las pruebas aplicadas.Revisión y evaluación de errores.Discusión de ajustes y reclasificaciones.Culminación y conclusión de los papeles de trabajo.Revisión de las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control interno financieros.Evaluar el resumen de revisión y resultados de auditoría (observaciones finales, conclusiones y recomendaciones, etc.).Elaborar el informe preliminar y realizar los ajustes correspondientes.Enviar los informes correspondientes para la evaluación de la administración.Analizar las respuestas de la administración.Conferencia final y discusión de inconformidades con la administración.Ajustar el informe definitivo de acuerdo a los criterios establecidos por el auditor.
Informes de auditoría y partes del informe
El informe de auditoría tiene dos partes:a) El dictamen u opinión del auditor y b) La emisión de informes o reportes de auditoría
(1) Reporte de hechos importantes(2) Reporte de errores(3) Memo de control
Elaboración del informe
Estructurar el proyecto del: Dictamen de auditoría.Estructurar los reportes de auditoría y el reporte de control de calidad.Revisar el proyecto de dictamen y reportes de auditoría.Elaborar y aprobar el dictamen y reportes de auditoría.Presentación de los informes de auditoría.Informe de auditoría.
Revisión del informe
Antes de que el informe se emita definitivamente, es preciso revisarlo adecuadamente para salvaguardar la efectividad de los resultados que se informan y, cautelar el prestigio del Auditor. Sobre el particular se estima que, deben contemplarse los aspectos siguientes:Que el informe de auditoría esté de acuerdo con:Ÿ Las normas de auditoría, aplicables.Ÿ Las normas o políticas establecidas por la propia sociedad de auditoría u órgano de
control.Ÿ Las cláusulas del contrato, así como los requerimientos de la entidad.Ÿ Los criterios o parámetros correspondientes a las áreas examinadas.Ÿ La consistencia de la evidencias que respaldan los informes.Ÿ La calidad de los documentos y papeles de trabajo.Ÿ Las disposiciones de la CGR.
Etapa de informe
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AuditoríaAuditoría
Fase Desarrollo
Discusión de resultados con la administración
El auditor debe defender su posición por los resultados de auditoría, en caso que la administración esté en desacuerdo acerca de ciertas materias que podrían ser importantes para los estados financieros que han sido observadas, cuyo criterio es distinto al del auditor. Los desacuerdos con la administración no incluyen las diferencias de opinión basadas en hechos incompletos o información preliminar que posteriormente pueden ser resueltos por el auditor al obtener hechos o información adicionales relevantes que aclaren los desacuerdos, antes de la emisión del reporte del auditor.
Comunicación del informe
ObjetivoVerificar y comprobar , que la ejecución de auditoría ha cumplido con todos los requerimientos establecidos en las NIA, así como los criterios de calidad que se hayan establecido en las normas correspondientes y se hayan desarrollado, todos los procedimientos y pruebas de auditoría considerados en el plan de auditoría, al obtener las evidencias suficientes y necesarias para sustentar la opinión del auditor.Marco normativoNIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financieros ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan auditorias y otros trabajos relacionados.
Etapa de control de calidad
Procedimientos a desarrollar Contenido
Verificar la calidad de los recursos humanos
(a) La firma de auditoría y su personal cumplen con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
(b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias.
(c) Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios de Independencia, Integridad, Objetividad.
(d) Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Código de Ética del Auditor.(e) Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional. (f) Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia. Supervisión: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles para proveer certeza razonable del trabajo efectuado y que cumple con las normas de calidad.
Verificar la calidad de los recursos humanos
Consultas: Con el personal adecuado, dentro o fuera de la firma o con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes y una revisión. Al tomar la decisión de aceptar o retener un cliente, se deberá considerar la capacidad e independencia de la firma.Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal.
Control de calidad en la asignación del equipo del trabajo de auditoría
(a) Se debe tener en cuenta la asignación de un equipo de calidad.(b) El equipo debe estar conformado por profesionales muy competentes con gran
conocimientos en administración pública.(c) Comunicar a la administración de la entidad, las identidades del equipo de auditoría,
así como la función del supervisor del trabajo de auditoría.(d) Asignar las responsabilidades claramente definidas de los miembros del equipo, así
como la del supervisor del trabajo de auditoría.(e) El personal del equipo de auditoría debe tener las competencias necesarias para:
- Ejecutar el trabajo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
- Facilitar que el informe de auditoría que se emitirá, sea apropiado en las circunstancias.
(f) Por lo tanto, el auditor deberá tener en cuenta las habilidades y capacidades del personal del equipo, tomando en consideración lo siguiente:- Entendimiento y experiencia práctica en trabajos de auditoría de naturaleza y
complejidad similares a través del entrenamiento y participación apropiados.- Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de regulación
aplicables.- Pericia técnica, incluyendo pericia en tecnología de la información relevante y áreas
especializadas de contabilidad y auditoría.- Conocimiento del sector al que pertenece y opera la entidad auditada.- Capacidad para aplicar el juicio profesional.- Entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Verificar la calidad de los trabajos de auditoría
a) El trabajo de auditoría ha sido desarrollado de acuerdo con el plan de auditoría. b) Los objetivos de los programas, procedimientos y pruebas de auditoría han sido
cumplidos.c) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados y consistente con el plan de auditoría.d) Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados del
riesgo combinado han sido ejecutados y documentados.e) La documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos
sustantivos y conclusiones resultantes, incluyendo, resultados de consultas y otros han sido revisados.
f) Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos.
Procedimientos a desarrollar Contenido
g) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y respaldan la opinión de auditoría.
h) Los Estados Financieros, los ajustes de auditoría propuesta, y el dictamen propuesto del auditor han sido comunicados y discutidos con la administración.
Control de Calidad en trabajos de Auditorías de Estados Financieros.
El encargado del control de calidad para una auditoría de estados financieros debe analizar lo siguiente:
(a) Evaluar los aspectos técnicos de los trabajos de auditoría.
(b) Verificar la ejecución de la calidad de los encargos de auditoría.
(c) Verificar la política desarrollada por la entidad sobre las consultas y respuestas del equipo.
(d) Evaluar la confidencialidad de la información obtenida.
(e) Evaluar la calidad del informe de auditoría y los estados financieros sobre los que la firma está reportando.
(f) Revisar la documentación y los papeles de trabajo que sustentan las evidencias más importantes o relativas a juicios importantes efectuados por el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas.
(g) Evaluar si hay asuntos no resueltos que hagan creer que los juicios importantes efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo de trabajo no fueron apropiados.
(h) Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron durante la auditoría o en la revisión de control de calidad.
(i) Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el mismo es apropiado.
(j) Evaluar otros asuntos que pueden tener significancia al evaluar la importancia de los juicios efectuados por el equipo de trabajo y que deben ser considerados en la revisión de control de calidad incluyen: Los riesgos importantes identificados durante el compromiso y la respuesta que se le dio a esos riesgos, los juicios efectuados, particularmente con respecto a la materialidad e importancia relativa y a los riesgos importantes.
(k) La importancia y conclusión respecto a los errores corregidos y no corregidos identificados durante la auditoría.
(l) Los asuntos que deben ser comunicados a la Administración de la entidad auditada y a aquellos a cargo del gobierno de la misma y cuando sea aplicable, a otras partes como pueden ser las autoridades reguladoras.
Dirección, supervisión y monitoreo
La dirección del equipo del trabajo implica informar a los miembros del equipo del trabajo sobre asuntos como:
Ÿ Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requisitos éticos relevantes, planear y desarrollar una auditoría con escepticismo profesional .
Ÿ Responsabilidades de los respectivos socios cuando más de un socio esté involucrado en la conducción de un trabajo de auditoría.
Ÿ Los objetivos del trabajo que se va a desarrollar.
Ÿ Comprender la naturaleza de las actividades y operaciones de la entidad, para que puedan desarrollar mejor su trabajo.
Ÿ Asuntos relacionados con el riesgo.
Ÿ Problemas que puedan surgir.
Ÿ El enfoque detallado para el desarrollo del trabajo de auditoría (p.A13 NIA 220).
La supervisión y monitoreo incluyen asuntos tales como:
Ÿ Rastrear el avance del trabajo de auditoría.
Ÿ Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de auditoría en lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se está realizando, de acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditoría.
Ÿ Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoría, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada.
Ÿ Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoría. (p. A15 NIA 220).
Autora: CPCC Mirtha Díaz de Gonzales
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
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AuditoríaAuditoría
Fase Desarrollo
Discusión de resultados con la administración
El auditor debe defender su posición por los resultados de auditoría, en caso que la administración esté en desacuerdo acerca de ciertas materias que podrían ser importantes para los estados financieros que han sido observadas, cuyo criterio es distinto al del auditor. Los desacuerdos con la administración no incluyen las diferencias de opinión basadas en hechos incompletos o información preliminar que posteriormente pueden ser resueltos por el auditor al obtener hechos o información adicionales relevantes que aclaren los desacuerdos, antes de la emisión del reporte del auditor.
Comunicación del informe
ObjetivoVerificar y comprobar , que la ejecución de auditoría ha cumplido con todos los requerimientos establecidos en las NIA, así como los criterios de calidad que se hayan establecido en las normas correspondientes y se hayan desarrollado, todos los procedimientos y pruebas de auditoría considerados en el plan de auditoría, al obtener las evidencias suficientes y necesarias para sustentar la opinión del auditor.Marco normativoNIA 220 Control de calidad a la auditoría a los estados financieros ISQC1 Control de calidad para las firmas o sociedades de auditoría que realizan auditorias y otros trabajos relacionados.
Etapa de control de calidad
Procedimientos a desarrollar Contenido
Verificar la calidad de los recursos humanos
(a) La firma de auditoría y su personal cumplen con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
(b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados en función de las circunstancias.
(c) Requisitos profesionales: El personal de la firma observará los principios de Independencia, Integridad, Objetividad.
(d) Confidencialidad, y Conducta Profesional, incluidos en el Código de Ética del Auditor.(e) Competencia y habilidad: La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y
mantenga los Estándares Técnicos y Competencia Profesional. (f) Asignación: El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de
entrenamiento técnico y eficiencia. Supervisión: Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos los niveles para proveer certeza razonable del trabajo efectuado y que cumple con las normas de calidad.
Verificar la calidad de los recursos humanos
Consultas: Con el personal adecuado, dentro o fuera de la firma o con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados.Aceptación y retención de clientes: Se deberá realizar una evaluación de los clientes y una revisión. Al tomar la decisión de aceptar o retener un cliente, se deberá considerar la capacidad e independencia de la firma.Monitoreo: Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deberán comunicarse a su personal.
Control de calidad en la asignación del equipo del trabajo de auditoría
(a) Se debe tener en cuenta la asignación de un equipo de calidad.(b) El equipo debe estar conformado por profesionales muy competentes con gran
conocimientos en administración pública.(c) Comunicar a la administración de la entidad, las identidades del equipo de auditoría,
así como la función del supervisor del trabajo de auditoría.(d) Asignar las responsabilidades claramente definidas de los miembros del equipo, así
como la del supervisor del trabajo de auditoría.(e) El personal del equipo de auditoría debe tener las competencias necesarias para:
- Ejecutar el trabajo de auditoría de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y regulatorios aplicables, y
- Facilitar que el informe de auditoría que se emitirá, sea apropiado en las circunstancias.
(f) Por lo tanto, el auditor deberá tener en cuenta las habilidades y capacidades del personal del equipo, tomando en consideración lo siguiente:- Entendimiento y experiencia práctica en trabajos de auditoría de naturaleza y
complejidad similares a través del entrenamiento y participación apropiados.- Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos legales y de regulación
aplicables.- Pericia técnica, incluyendo pericia en tecnología de la información relevante y áreas
especializadas de contabilidad y auditoría.- Conocimiento del sector al que pertenece y opera la entidad auditada.- Capacidad para aplicar el juicio profesional.- Entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma.
Verificar la calidad de los trabajos de auditoría
a) El trabajo de auditoría ha sido desarrollado de acuerdo con el plan de auditoría. b) Los objetivos de los programas, procedimientos y pruebas de auditoría han sido
cumplidos.c) El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente
documentados y consistente con el plan de auditoría.d) Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados del
riesgo combinado han sido ejecutados y documentados.e) La documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los procedimientos
sustantivos y conclusiones resultantes, incluyendo, resultados de consultas y otros han sido revisados.
f) Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos.
Procedimientos a desarrollar Contenido
g) Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo efectuado y respaldan la opinión de auditoría.
h) Los Estados Financieros, los ajustes de auditoría propuesta, y el dictamen propuesto del auditor han sido comunicados y discutidos con la administración.
Control de Calidad en trabajos de Auditorías de Estados Financieros.
El encargado del control de calidad para una auditoría de estados financieros debe analizar lo siguiente:
(a) Evaluar los aspectos técnicos de los trabajos de auditoría.
(b) Verificar la ejecución de la calidad de los encargos de auditoría.
(c) Verificar la política desarrollada por la entidad sobre las consultas y respuestas del equipo.
(d) Evaluar la confidencialidad de la información obtenida.
(e) Evaluar la calidad del informe de auditoría y los estados financieros sobre los que la firma está reportando.
(f) Revisar la documentación y los papeles de trabajo que sustentan las evidencias más importantes o relativas a juicios importantes efectuados por el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas.
(g) Evaluar si hay asuntos no resueltos que hagan creer que los juicios importantes efectuados y las conclusiones alcanzadas por el equipo de trabajo no fueron apropiados.
(h) Discutir con el socio del compromiso los asuntos importantes que surgieron durante la auditoría o en la revisión de control de calidad.
(i) Evaluar las conclusiones alcanzadas al preparar el informe y considerar si el mismo es apropiado.
(j) Evaluar otros asuntos que pueden tener significancia al evaluar la importancia de los juicios efectuados por el equipo de trabajo y que deben ser considerados en la revisión de control de calidad incluyen: Los riesgos importantes identificados durante el compromiso y la respuesta que se le dio a esos riesgos, los juicios efectuados, particularmente con respecto a la materialidad e importancia relativa y a los riesgos importantes.
(k) La importancia y conclusión respecto a los errores corregidos y no corregidos identificados durante la auditoría.
(l) Los asuntos que deben ser comunicados a la Administración de la entidad auditada y a aquellos a cargo del gobierno de la misma y cuando sea aplicable, a otras partes como pueden ser las autoridades reguladoras.
Dirección, supervisión y monitoreo
La dirección del equipo del trabajo implica informar a los miembros del equipo del trabajo sobre asuntos como:
Ÿ Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con los requisitos éticos relevantes, planear y desarrollar una auditoría con escepticismo profesional .
Ÿ Responsabilidades de los respectivos socios cuando más de un socio esté involucrado en la conducción de un trabajo de auditoría.
Ÿ Los objetivos del trabajo que se va a desarrollar.
Ÿ Comprender la naturaleza de las actividades y operaciones de la entidad, para que puedan desarrollar mejor su trabajo.
Ÿ Asuntos relacionados con el riesgo.
Ÿ Problemas que puedan surgir.
Ÿ El enfoque detallado para el desarrollo del trabajo de auditoría (p.A13 NIA 220).
La supervisión y monitoreo incluyen asuntos tales como:
Ÿ Rastrear el avance del trabajo de auditoría.
Ÿ Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo de auditoría en lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se está realizando, de acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditoría.
Ÿ Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoría, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada.
Ÿ Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoría. (p. A15 NIA 220).
Autora: CPCC Mirtha Díaz de Gonzales
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
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AuditoríaAuditoría
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1. VISION GENERAL
Ÿ El objetivo de la auditoria a los estados f i n a n c i e r o d e u n a e n t i d a d gubernamental es determinar si sus e s t a d o s f i n a n c i e r o s p r e s e n t a n razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ÿ El auditor debe de realizar su examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas NAGAS, las normas de auditoria gubernamental NAGU, normas internacionales de a u d i t o r i a N I AS p u b l i c a d a s p o r l a Federación Internacional de Contadores IFAC.
Ÿ L o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s o n responsabilidad de la administración, e s t a r e s p o n s a b i l i d a d i n c l u y e e l mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados.
Ÿ Lo s e s t a d o s f i n a n c i e ro s p rove e n información en torno a la situación financiera y los resultados de las o p e r a c i o n e s d e l a e n t i d a d . L a s a s eve ra c i o n e s s o b re l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s e c a t e g o r i z a n d e l a siguiente manera: integridad, existencia o v a l i d e z , e x a c t i t u d , v a l u a c i ó n , propiedad, presentación y revelación.
Ÿ Certidumbre razonable: La auditoría p r a c t i c a d a d e a c u e r d o a l m a r c o normativo antes mencionado, se diseña
Auditoría financiera
para proporcionar una certidumbre razonable de que los estados financieros tomados en conjunto están libres de distorsiones materiales.
Ÿ Escepticismo profesional: Significa que el auditor no supone que la gerencia es deshonesta, ni tampoco supone una honestidad incuestionable, se reconoce la necesidad de realizar una evaluación objetiva de las condiciones que observa el auditor.
Ÿ Metodología para la realización de la auditoría financiera:
Planeamiento:
Se inicia con la comprensión de las o p e r a c i o n e s d e l a e n t i d a d a s e r e x a m i n a d a , a s í c o m o i m p l i c a l a realización de procedimientos de revisión analítica y diseño y las pruebas de materialidad.
Ejecución:
Si al preparar el memorándum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y pruebas de cumplimiento y según los casos, se realizan pruebas sustantivas.
Informe:
Antes de concluir la auditoria se efectúa l a rev i s i ó n d e l o s s u b s e c u e nte s , evaluaciones de carta de abogados y se obtiene la carta de representación de la a d m i n i s t r a c i ó n y s e p r e p a r a e l memorándum de conclusiones.
Finalmente es elaborado el dictamen sobre los estados financieros, el d i c t a m e n s o b r e l a i n f o r m a c i ó n financiera para la Cuenta General de la República.
2. FASES DE LA AUDITORIA
2.1. FASE DE PLANEAMIENTO
Es aquella con la cual comienza una auditoria. El objetivo de esta fase es determinar la estrategia global de la auditoria, y es ejecutada por el personal m á s e x p e r i m e nt a d o d e l e q u i p o d e auditoria.
2.1.1 ELEMENTOS PRINCIPALES DE ESTA FASE
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad: Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva.
2. Objetivos y Alcance de la auditoría: Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoria, qué se persigue con el examen, para qué y por qué.
3. Análisis Preliminar del Control Interno: E s t e a n á l i s i s r e v i s t e d e v i t a l
importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoria y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4. A n á l i s i s d e l o s R i e s g o s y l a Materialidad: El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros presentan una distorción material.
5. Planeación Específica de la auditoria: se debe elaborar un plan. Esto lo
co nte m p l a n l a s N o r m a s p a ra l a ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo
6. E l a b o r a c i ó n d e p r o g r a m a s d e Auditoria: Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.
2.1.2 PLANEAMIENTO GENERAL DE LA AUDITORIA
Comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conducción, al
igual que el establecimiento de un enfoque
apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria que
deben aplicarse.
Permite identificar al auditor las áreas más importantes y
los problemas potenciales del
examen, evaluar el nivel de riesgo y
programar la obtención de la
evidencia necesaria para dictaminar los
estados financieros de la
entidad auditada.
El éxito de una auditoria de
calidad radica en que el
planeamiento es efectuado por
miembros experimentados
del equipo de auditoria, que
poseen especialización que requiera la
circunstancia del cargo.
Permite lo que debe hacerse durante una
auditoria, por quien y cuando, es
visto como una secuencia de
pasos que conducen a la ejecución de
procedimientos sustantivos de la
auditoria.
El objetivo de la auditoría
financiera es permitir que el
auditor exprese su opinión acerca de
si los estados financieros han
sido preparados, en todos sus
aspectos importantes, de conformidad con
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El alcance de la auditoria está referida a los
procedimientos que son
considerados necesarios para
alcanzar el objetivo
programado.
2 . 1 . 3 C O M P R E N S I Ó N D E L A S OPERACIONES DE LA ENTIDAD
• I m p l i c a e l c o n o c i m i e n t o d e l a s operaciones financieras y sus procesos
• E n t e n d i m i e n t o a c t i v i d a d e s , s u naturaleza, tamaño, organización y objetivo
• Identificar los l ibros, registros e identificación necesaria
• Identificar las transacciones y prácticas que tengan efectos significativos
2 . 1 . 4 A P L I C AC I Ó N D E P R O C E D I -M I E N T O S D E R E V I S I Ó N ANALÍTICA
(Normas Internacionales de Auditoria sección 520 procedimientos analíticos)
El auditor debe aplicar procedimientos analíticos, para ayudar al conocimiento de l a s a c t i v i d a d e s d e l a e n t i d a d y l a identificación de áreas de riesgo potencial:
Identificar los estados financieros o transacciones
que puedan representar riesgo.
Identificar y conocer las políticas contables más
significativas.
Determinar el planeamiento, diseño, materialidad delas pruebas ya alcance de los
procedimientos de auditoria a ser realizados.
2 . 1 . 5 D I S E Ñ O D E P R U E B A S D E MATERIALIDAD
La información es material y su omisión o decisión puede influir en las decisiones económicas basadas en los estados f i n a n c i e r o s , e s t a e s u n a d e l a s herramientas que el auditor realiza para determinar que la naturaleza, oportunidad
y el alcance de los procedimientos planeados son apropiados.
Existencias
Lo s a c t i vo s y p a s i vo s ex i s te n y s e encuentra registrados a una determinada fecha.
Integridad
Todas las transacciones se incluyen en los estados financieros (EE.FF).
Propiedad
Los activos y pasivos son derechos de la empresa.
Valuación
Presentación ,revelación y exactitud.
Fase de informe
Fase de ejecución
Fase de planeamiento
en el sector Público
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AuditoríaAuditoría
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1. VISION GENERAL
Ÿ El objetivo de la auditoria a los estados f i n a n c i e r o d e u n a e n t i d a d gubernamental es determinar si sus e s t a d o s f i n a n c i e r o s p r e s e n t a n razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Ÿ El auditor debe de realizar su examen de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas NAGAS, las normas de auditoria gubernamental NAGU, normas internacionales de a u d i t o r i a N I AS p u b l i c a d a s p o r l a Federación Internacional de Contadores IFAC.
Ÿ L o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s o n responsabilidad de la administración, e s t a r e s p o n s a b i l i d a d i n c l u y e e l mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados.
Ÿ Lo s e s t a d o s f i n a n c i e ro s p rove e n información en torno a la situación financiera y los resultados de las o p e r a c i o n e s d e l a e n t i d a d . L a s a s eve ra c i o n e s s o b re l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s s e c a t e g o r i z a n d e l a siguiente manera: integridad, existencia o v a l i d e z , e x a c t i t u d , v a l u a c i ó n , propiedad, presentación y revelación.
Ÿ Certidumbre razonable: La auditoría p r a c t i c a d a d e a c u e r d o a l m a r c o normativo antes mencionado, se diseña
Auditoría financiera
para proporcionar una certidumbre razonable de que los estados financieros tomados en conjunto están libres de distorsiones materiales.
Ÿ Escepticismo profesional: Significa que el auditor no supone que la gerencia es deshonesta, ni tampoco supone una honestidad incuestionable, se reconoce la necesidad de realizar una evaluación objetiva de las condiciones que observa el auditor.
Ÿ Metodología para la realización de la auditoría financiera:
Planeamiento:
Se inicia con la comprensión de las o p e r a c i o n e s d e l a e n t i d a d a s e r e x a m i n a d a , a s í c o m o i m p l i c a l a realización de procedimientos de revisión analítica y diseño y las pruebas de materialidad.
Ejecución:
Si al preparar el memorándum de planeamiento, decidimos confiar en los controles, generalmente, efectuamos pruebas de controles y pruebas de cumplimiento y según los casos, se realizan pruebas sustantivas.
Informe:
Antes de concluir la auditoria se efectúa l a rev i s i ó n d e l o s s u b s e c u e nte s , evaluaciones de carta de abogados y se obtiene la carta de representación de la a d m i n i s t r a c i ó n y s e p r e p a r a e l memorándum de conclusiones.
Finalmente es elaborado el dictamen sobre los estados financieros, el d i c t a m e n s o b r e l a i n f o r m a c i ó n financiera para la Cuenta General de la República.
2. FASES DE LA AUDITORIA
2.1. FASE DE PLANEAMIENTO
Es aquella con la cual comienza una auditoria. El objetivo de esta fase es determinar la estrategia global de la auditoria, y es ejecutada por el personal m á s e x p e r i m e nt a d o d e l e q u i p o d e auditoria.
2.1.1 ELEMENTOS PRINCIPALES DE ESTA FASE
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad: Previo a la elaboración del plan de auditoria, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva.
2. Objetivos y Alcance de la auditoría: Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoria, qué se persigue con el examen, para qué y por qué.
3. Análisis Preliminar del Control Interno: E s t e a n á l i s i s r e v i s t e d e v i t a l
importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoria y la valoración y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4. A n á l i s i s d e l o s R i e s g o s y l a Materialidad: El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinión errada en su informe debido a que los estados financieros presentan una distorción material.
5. Planeación Específica de la auditoria: se debe elaborar un plan. Esto lo
co nte m p l a n l a s N o r m a s p a ra l a ejecución. Este plan debe ser técnico y administrativo
6. E l a b o r a c i ó n d e p r o g r a m a s d e Auditoria: Cada miembro del equipo de auditoria debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditoria objeto de su examen.
2.1.2 PLANEAMIENTO GENERAL DE LA AUDITORIA
Comprende el desarrollo de una estrategia global
para su conducción, al
igual que el establecimiento de un enfoque
apropiado sobre la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoria que
deben aplicarse.
Permite identificar al auditor las áreas más importantes y
los problemas potenciales del
examen, evaluar el nivel de riesgo y
programar la obtención de la
evidencia necesaria para dictaminar los
estados financieros de la
entidad auditada.
El éxito de una auditoria de
calidad radica en que el
planeamiento es efectuado por
miembros experimentados
del equipo de auditoria, que
poseen especialización que requiera la
circunstancia del cargo.
Permite lo que debe hacerse durante una
auditoria, por quien y cuando, es
visto como una secuencia de
pasos que conducen a la ejecución de
procedimientos sustantivos de la
auditoria.
El objetivo de la auditoría
financiera es permitir que el
auditor exprese su opinión acerca de
si los estados financieros han
sido preparados, en todos sus
aspectos importantes, de conformidad con
principios de contabilidad
generalmente aceptados.
El alcance de la auditoria está referida a los
procedimientos que son
considerados necesarios para
alcanzar el objetivo
programado.
2 . 1 . 3 C O M P R E N S I Ó N D E L A S OPERACIONES DE LA ENTIDAD
• I m p l i c a e l c o n o c i m i e n t o d e l a s operaciones financieras y sus procesos
• E n t e n d i m i e n t o a c t i v i d a d e s , s u naturaleza, tamaño, organización y objetivo
• Identificar los l ibros, registros e identificación necesaria
• Identificar las transacciones y prácticas que tengan efectos significativos
2 . 1 . 4 A P L I C AC I Ó N D E P R O C E D I -M I E N T O S D E R E V I S I Ó N ANALÍTICA
(Normas Internacionales de Auditoria sección 520 procedimientos analíticos)
El auditor debe aplicar procedimientos analíticos, para ayudar al conocimiento de l a s a c t i v i d a d e s d e l a e n t i d a d y l a identificación de áreas de riesgo potencial:
Identificar los estados financieros o transacciones
que puedan representar riesgo.
Identificar y conocer las políticas contables más
significativas.
Determinar el planeamiento, diseño, materialidad delas pruebas ya alcance de los
procedimientos de auditoria a ser realizados.
2 . 1 . 5 D I S E Ñ O D E P R U E B A S D E MATERIALIDAD
La información es material y su omisión o decisión puede influir en las decisiones económicas basadas en los estados f i n a n c i e r o s , e s t a e s u n a d e l a s herramientas que el auditor realiza para determinar que la naturaleza, oportunidad
y el alcance de los procedimientos planeados son apropiados.
Existencias
Lo s a c t i vo s y p a s i vo s ex i s te n y s e encuentra registrados a una determinada fecha.
Integridad
Todas las transacciones se incluyen en los estados financieros (EE.FF).
Propiedad
Los activos y pasivos son derechos de la empresa.
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Auditoría
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2.2.1 Pruebas de Auditoria
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos:
• Pruebas de Control
• Pruebas Analíticas
• Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control están relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante.
Las pruebas analíticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en
busca de evidencias comprobatorias. E j e m p l o, u n a r q u e o d e c a j a c h i c a , circulación de saldos de los clientes, etc.
2.2.2. Técnicas de Muestreo.
Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o universo).El muestreo que se utiliza puede ser: Estadístico o No Estadístico
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o seleccionados
b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo para los siguientes números.
c) Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y luego se selecciona una de las celdas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores
e ) S e l e c c i ó n p o r b l o q u e s : s e seleccionan las transacciones similares que ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100de la tercera semana, etc.
Compilado por:CPC Elizabeth Gamero Vásquez
2.1.6 COMPRENSIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Se debe efectuar un apropiado estudio y
evaluación, para identificar las áreas c r í t i c a s q u e r e q u i e r e n u n e x a m e n p r of u n d o . E s u n p r o c e s o c o nt i n u o realizado por las autoridades superiores y
otros funcionarios o empleados de la e nti dad p ara d i r ig ir y contro l a r l a s operaciones en las entidades.
Promover la efectividad, eficiencia y economía en
las operaciones y la calidad en sus servicios.
Proteger y conservar los recursos públicos contra
cualquier perdida, despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal.
Cumplir con las leyes, reglamentos y otras
normas gubernamentales.
Elaborar información financiera valida y
confiable presentada con oportunidad.
2 . 1 . 7 A M B I E N T E D E C O N T R O L INTERNO
Significa la actitud global, la conciencia y a c c i o n e s d e l o s d i r e c t o r e s y l a administración, respecto al sistema de control interno y su importancia en la e nt i d a d . E s e l co n j u nto d e p l a n e s , métodos, procedimientos y otras medidas incluyendo la actitud de la dirección de una entidad, para ofrecer seguridad.
2.2. Fase Ejecución:
En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalúan l o s re s u l t a d o s d e l a s p r u e b a s y s e identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Se refiere a la importancia que muestra la gerencia al control interno y el ambiente donde
funcionan los controles específicos de la entidad.
proporciona la disciplina necesaria para que los controles sobre aplicaciones contables y
procesos de información no rutinarios funcionen eficazmente los cuales se pueden
referir a estructura organizacional.
Conciencia de control
Mecanismos generales del control
ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIÓN
1. Las Pruebas de Auditoria
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencia de Auditoria
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoría
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Gubernamental
1. INTRODUCCIÓN
Es un hecho reconocido por todos, que la gerencia pública está pasando por un cambio tan importante como necesario. Dichos cambios, se identifican con las tendencias nuevas que, obedecen entre otras razones a la imperiosa necesidad que t i e n e n l a s e n t i d a d e s p ú b l i c a s d e responder al cambio, al crecimiento de nuevas tecnologías para desarrollar su atención al público en línea en forma virtual y ajustarse a las nuevas realidades.
E n l a a c t u a l i d a d , c o n l a a p e r t u r a económica e incremento en las inversiones a través de mayores presupuestos, la internacionalización y la globalización de la economía, y la gran demanda de necesidades y requerimientos de la población, ninguna entidad pública, pequeña, mediana o grande, puede continuar con su desarrollo y crecimiento sólo con declaraciones de buena voluntad o normas, directivas y otras regulaciones emitidas, si bien es cierto fueron efectivos en décadas pasadas, hoy no se identifican ni responden a los nuevos desafíos del comportamiento económico y social, así como a las demandas de la población.
Por lo tanto, la Gerencia pública moderan necesita ejercerse y desarrollarse con un criterio más técnico y operativo en base a
Hacia la modernagerencia pública
objetivos y resultados, siguiendo los conceptos modernos de productividad, competitividad, calidad e innovación, además de incluir en su gestión el desarrollo y adaptación plena de la tecnología de información TI, la cual se
modifica y se amplía a ritmo acelerado.
Antes de desarrollar el tema central es preciso definir los conceptos de gestión pública y su vinculación con la gerencia pública por objetivos y resultados.
RESUMEN
Una de las grandes interrogantes que se viene planteado permanentemente, es la relación entre la Gestión pública actual y el nuevo enfoque de la Gerencia pública moderna que promueve la fijación de objetivos como premisa y la medición del desempeño, así como de los resultados obtenidos, o el costo/beneficio obtenido en términos de productos y resultados entre la actuación ejecutiva y el éxito de los programas y proyectos. Por tanto, la Gerencia por objetivos y Resultados viene a llenar el vacío de la medición de resultados tanto de la actuación de los niveles de dirección (desempeño) como el éxito de la gestión en términos de cumplimiento de objetivos, el presente artículo trata sobre los temas mencionados y el nuevo enfoque de la Gerencia pública moderna y como se encuentra articulado con la administración pública .
Gestión pública
modernaPromueve
Gerencia por objetivos y resultados
Todo ello será administrado y
dirigido por
La gestión por objetivosGestión por procesos
Gestión por resultados
Administraciónpública
Gestión públicamoderna
Gerencia públicamoderna
2. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Se entiende por administración pública al conjunto de instituciones, entidades públicas y organismos públicos descentralizados que se dedican a la administración o el gobierno de los asuntos de un estado (políticas públicas, programas, proyectos y ot r a s a c t i v i d a d e s e s t r a t é g i c a s orientadas al desarrollo económico y social), así como la prestación de servicios públicos o de interés público y l a r e g u l a c i ó n d e l o s comportamientos e intereses de la sociedad, el mercado, así como del propio Estado y sus instituciones, se desarrolla a través de los distintos niveles de gobierno que comprende tanto del Gobierno nacional, como los Gobiernos regionales y l o c a l e s , a s í c o m o l o s o r g a n i s m o s
autónomos y desconcentrados.
a) Objeto de la administración pública
La administración pública es un elemento básico del Estado para el ejercicio del poder desarrollado a través de políticas públicas, estructuras ordenadas, sistemas administrativos y recursos que se asignan, p l a n e s y p ro g ra m a s q u e d i s e ñ a n y ejecutan a través de los diferentes niveles d e G o b i e r n o q u e s o n e l e g i d o s democráticamente.
Es el principal instrumento para concretar las acciones e intervenciones del estado como factor estratégico de desarrollo.
b) Elementos de la administración pública
Son elementos básicos y necesarios que integran la administración pública, los siguientes:
Gubernamental
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Gubernamental
superar algunas de las barreras de planificación y programación de las actividades y procesos. Se basa en la p r e m i s a q u e l o s o b j e t i v o s d e l a organización son una parte tan importante y fundamental de la gerencia, para ello se deberá determinar los objetivos para cada proceso, para cada actividad, para cada programa, proyecto, y otras actividades estratégicas, etc. Que los responsables deben cumplir con esmero y eficacia promoviendo un acercamiento entre la g e r e n c i a y l o s r e s u l t a d o s b a s a d o exclusivamente en el cumplimiento de objetivos y metas. Este concepto acentúa el establecimiento de objetivos comunes por los encargados y sus subordinados (trabajo en equipo con estímulos y recompensas por el cumplimiento de los mismos) que actúan juntos y la realización de estos objetivos como la base primaria de la motivación, de la evaluación, y de los esfuerzos conjuntos.
a) Objeto de la Gestión por objetivos
Ÿ La gestión por objetivos promueve la participación de los responsables y ejecutores operativos, participen en el proceso de fijar objetivos, desarrollando una mejor comprensión de los mismos y cómo sus metas se relacionan con los objetivos de la organización total.
Ÿ Es un sistema de planeamiento que requiere que los responsables de las áreas de actividad, de los procesos de las actividades estratégicas, etc. Deben estar comprometidos con la obtención o consecución de los objetivos previstos .
Ÿ Mejora las comunicaciones entre pares dentro de la entidad requiriendo que los responsables y el personal operativo discutan y alcancen acuerdos sobre objetivo factibles, posible de conseguir sin apremios ni dificultades.
Ÿ L a s r e v i s i o n e s y e l c o n t r o l d e l a consecución de objetivos, deben ser p e r m a n e n t e y d e b e c o n d u c i r s e periódicamente para determinar los logros obtenidos y si se pudiera medir sus resultados mejor.
Ÿ Las recompensas se deben otorgar a los integrantes del equipo que más objetivos hayan obtenido en el tiempo y los plazos previstos.
5 . G E S T I Ó N P Ú B L I C A P O R RESULTADOS
La Gestión pública por Resultados es un e n f o q u e d e g e s t i ó n q u e b u s c a incrementar la eficacia y el impacto de las políticas públicas a través de una mayor eficiencia en el uso o aplicación de los recursos, responsabilidad y transparencia e n l a g e s t i ó n d e l o s f u n c i o n a r i o s v i n c u l a d o s a l p r o c e s o d e l a s
Las institucionesLas instituciones, que representan los órganos ejecutores que definen su misión, planes y programas, metas y objetivos, así como las estrategias a ejecutar, respecto de las cuales las organizaciones tienen su valor instrumental.
Los sistemas administrativos y funcionales
Tienen por finalidad regular la actuación de las entidades, así como la utilización de los recursos públicos, promoviendo la eficacia y eficiencia en su La gestión uso. combinada y complementaria de los sistemas funcionales y administrativos origina la gestión pública.
Las normas legales
Ordenan la actuación legal de las entidades públicas, son de cumplimiento obligatorio y regulan su accionar a través de: leyes específicas, reglamentos, directivas, instructivos y otros que definen su estructura y regulan su funcionamiento y en ocasiones establecen criterios y lineamientos que orientan su desempeño.
Recursos humanosConocidos como el capital intelectual, cuyo concurso es indispensable y necesario para desarrollar de manera eficiente la gestión por procesos, objetivos y resultados. Son los elementos que dan vida a las organizaciones a través de sus órganos respectivos.
Recursos financieros asignados
Incluidos en el presupuesto público, así como en la programación multianual de inversiones, el plan anual de contrataciones y otras programaciones que tienen como finalidad garantizar los recursos necesarios para ejecutar las acciones e intervenciones del Estado.
Planes y programas a ejecutar
La administración pública se desarrolla a través de planes y programas, Un PLAN se desarrolla a través de diferentes PROGRAMAS, y de la misma manera, cada programa se desarrolla mediante diferentes PROYECTOS. Por último, los proyectos se ejecutan a través de ACTUACIONES E INTERVENCIONES DEL ESTADO, unidad mínima de efectos de la planificación; por debajo de estas estarían las tareas o ACTIVIDADES que se desarrollan a través de procesos.
Documento de gestión que resume el accionar de la Entidad en los próximos cinco años, definiendo la: Ÿ Misión; Ÿ V i s i ó n ;
Diagnóstico.Ÿ Matriz FODAŸ Objetivos de
largo plazoŸ Las metasŸ EstrategiasŸ Indicadores de
medic ión de resultados.
Documento de gestión anual que desagrega las acciones estratégicas institucionales identificadas en el PEI en actividades que se efectuarán en un periodo de un año.ContenidoŸ Actividades
estratégicas.Ÿ Proyectos.Ÿ Obras.Ÿ Equipamiento.Ÿ Otras actividades
estratégicas vinculadas a las actividades operativas.
ContenidoŸ Proyectos.Ÿ Obras.Ÿ Equipamiento.Ÿ Implementación de personal clave.Ÿ Prestación de bienes y servicios.
Etapa de pre inversiónŸ Diagnóstico.Ÿ Formulación.Ÿ Evaluación.Ÿ Declaratoria de viabilidad.Ÿ Diseño y estudio definitivo.
Etapa de inversiónŸ Expediente técnico.Ÿ Expediente de contratación. Ÿ Procedimiento de selección. Etapa de funcionamientoŸ Diseño y modelo de la organización. Ÿ Organización y estructura orgánica. Ÿ Gestión administrativa y de recursos.Ÿ Ejecución de actividades (prestación
de bienes y servicios).Ÿ Evaluación de la calidad de los
servicios y control de los recursos.
Plan anual para efectuar las contrataciones durante un ejercicio.Ÿ Bienes Servicios
en general.Ÿ Obras.Ÿ Consultoría en
general.Ÿ Consultorías de obras
Plan Estratégico PEI Plan operativo Programación multianual deinversiones y gestión de inversiones
Plan anual decontrataciones
Se desarrollan a través de procedimientos de selección a través de sus diversas etapas tales como:Ÿ Convocatoria y
publicación de las bases.
Ÿ Consultas y observaciones.
Ÿ Absolución de consultas y observaciones.
Planes y programas a ejecutar Presupuesto público
3. GESTIÓN PÚBLICA
La gestión pública se define como el conjunto de acciones y procesos a través d e l o s c u á l e s e l E s t a d o d i s e ñ a e implementa políticas públicas, suministra bienes y servicios y en ocasiones aplica ciertas regulaciones en el mercado y la sociedad para que estos, sigan sirviendo como medio para satisfacer las demandas ciudadanas y necesidades sociales y no lo contrario.
a) Objetivo de la Gestión pública
A través de la gestión pública las entidades tienden a desarrollar sus funciones atribuciones y competencias por medio de intervenciones del Estado (Desarrollo de actividades estratégicas, programas sociales, proyectos de inversión, ejecución de obras públicas, y otras inversiones) a
fin de lograr la consecución de sus fines, objetivos y metas, los mismos que están incluido en un plan estratégico y un plan operativo anual, vinculados a políticas p ú b l i c a s e s t a b l e c i d a s p o r e l Po d e r Ejecutivo
b) Finalidad de la Gestión pública
Se ocupa de la utilización de los medios y recursos públicos adecuados para alcanzar un fin colectivo (finalidad pública). Trata de los mecanismos de decisión para la asignación y distribución d e l o s r e c u r s o s p ú b l i c o s , y d e l a coordinación y estímulo de los actores sociales
4. GESTIÓN POR OBJETIVOS
L a g e s t i ó n p o r o b j e t i v o s e s u n acercamiento al planeamiento que ayuda a
contrataciones.
La Gestión por Resultados se define también, como el modelo que propone la gestión moderna, dinámica, transparente y la administración de los recursos públicos asignados a las actividades estratégicas, proyectos de inversión que cubran brechas, contrataciones del Estado con o b j et i vo s d ef i n i d o s , t a l e s co m o e l cumplimiento de la finalidad pública, el desarrollo de un proceso integral a través d e p r o c e d i m i e n t o s , s i s t e m a s , modalidades y formas o tipos de ejecución contractual, así como medir y evaluar los resultados obtenidos por las inversiones realizadas en un período de tiempo determinado, permitiendo evaluar: los recursos, los procesos y productos, a la luz de la medición de sus resultados a través de indicadores de medición, realizando el seguimiento correspondiente, incluye también la identificación y la gestión de r i e s g o s q u e s e b a s a e n e l a n á l i s i s a p r o p i a d o d e l a s v a r i a b l e s e incongruencias en la ejecución de los procesos y procedimientos.
a ) O b j e t i v o d e l a G e s t i ó n p o r resultados
Mediante la implementación de esta forma de gestión, se tiende a promover una Administración Pública eficaz con un conjunto de metodologías y técnicas orientados a medir los resultados del desempeño, a fin de lograr consistencia y c o h e r e n c i a e n t r e l o s o b j e t i v o s estratégicos institucionales, los planes estratégicos, planes de desarrollo, los planes operativos y el presupuesto por resultados, asociados a la gestión y el desempeño realizado.
b ) F i n a l i d a d d e l a G e s t i ó n p o r resultados
Ÿ Diseñar las bases de un sistema de medición de resultados para múltiples propósitos, en especial para las distintas etapas del proceso de contrataciones, así c o m o d e l o s p r o c e d i m i e n t o s d e selección;
Ÿ Afinar las estrategias y ajustar los indicadores de efecto e impacto en los resultados de los procedimientos de selección, en especial en la obtención de los productos (prestaciones objeto de la contratación).
Ÿ Definir resultados y metas realistas dados los recursos invertidos y tiempos de entrega y conformidad oportuna de las prestaciones.
Ÿ D e s a r r o l l a r e l c o m p r o m i s o y l a participación de los diferentes grupos de actores en la medición de resultados (áreas usuarias, niveles de dirección, b e n ef i c i a r i o s d e l a s p re s t a c i o n e s
contratadas) a través de entrevistas, encuestas sobre el impacto de las intervenciones del Estado, talleres sobre medición de resultados, grupos focales y reuniones de la comunidad, quedando r e g i s t r a d a s m e d i a n t e t e x t o s , grabaciones, videos, fotografías, etc.
Ÿ Establecer paulatinamente criterios de asignación de recursos presupuestarios b a s a d o s e n e l l o g r o e f e c t i v o d e resultados.
Ÿ T r a n s p a r e n t a r y m e j o r a r l a correspondencia entre los recursos invertidos y los resultados alcanzados por los procedimientos de selección.
Ÿ Instalar en el ámbito de la administración un sistema de información sobre el estado de situación de los resultados o b t e n i d o s s o b r e l a g e s t i ó n d e l d e s e m p e ñ o d e l p r o c e s o d e c o n t r a t a c i o n e s , a s í c o m o d e l o s procedimientos de selección.
Ÿ Los resultados de la evaluación deben mostrar además evidencias cualitativas de la situación de la población objetivo al inicio y después de las intervenciones del estado.
c) Condiciones para implantar la gestión por objetivos y resultados.
Para implantar la gestión por objetivos y resultados. Se requiere que la gestión y la gerencia este:
a) Que se encuentre orientado hacia el cliente ciudadano.
b) Que se promueva la descentralización de las decisiones y la fijación de objetivos para cada área clave.
c) Que se implemente la calidad de los servicios públicos.
d) P r e v a l e n c i a d e l a c o n t r a t a c i ó n
permanente y no temporal de los servidores públicos gestores de éxito.
e) Q u e e x i s t a l a p r o m o c i ó n d e l a competencia y competitividad.
f) La Gerencia por objetivos y resultados d e b e e s t a r m a n e j a d o p o r profesionales.
g) Que se promueva en todos los niveles la gestión por procesos, por objetivos y resultados.
h) Se requiere que se considere: ¿cuál va a ser la forma, en que se van a diseñar y ejecutar los objetivos?, ¿cómo se va a medir los resultados y el cumplimiento de los objetivos?, ¿Cómo se va a cuantificar los metas/productos, etc.
i) S e d e b e p ro m ove r e l e m p l e o d e indicadores de medición.
j) Se trata de promover y generar sinergia entre los funcionarios y servidores públicos por cumplir con las metas y o b j et i vo s d ef i n i d o s , p o rq u e d e l cumplimiento de ellos depende de su crecimiento y desarrollo personal.
k) Se debe asignar los recursos en función a resultados logrados.
l) Se debe promover el empleo de los círculos de calidad para garantizar la consecución de los objetivos.
m) Se debe estimular la satisfacción por la misión y los objetivos que van a cumplir y obtener un prestigio social por lograr las metas y objetivos previstos, respecto al equipo de trabajo.
n) Finalmente la gestión por objetivos r e q u i e r e d e l c o m p r o m i s o d e l a o rg a n i z a c i ó n , d e l o s d i re c t i vo s , funcionarios y servidores públicos, que d e b e n co n s i d e ra r u n m o d e l o d e gestión que estimula la carrera del servidor público.
d) La gestión pública por objetivos y resultados promueve:
Organización
• Provoca una cultura organizacional.• Fortifica la mística y la autoestima de las autoridades y funcionarios.• Ayuda a la autodisciplina y el autocontrol de los funcionarios.• Hace más transparente la gestión pública.• Permite obtener mejores elementos de supervisión y revisión.
• Hace que los funcionarios sean corresponsables del planteamiento y la ejecución de los procesos y por tanto, corresponsables del cumplimiento del programa de trabajo.
• Cumple de manera más efectiva, el principio que dice “la responsabilidad no se delega, solo se comparte”.
• Permite diferenciar entre lo rutinario y lo sustancial.• Logra mejor comunicación con sus funcionarios.
Directores ó ejecutivos
Funcionarios• Permite que tengan muy clara su misión y su ubicación dentro de la organización.• Permite diferenciar entre lo rutinario y lo realmente sustancial.• Les permite mayor libertad de acción y por ende, mayor creatividad al desarrollar
sus procesos.• Se determinan las cargas de trabajo de acuerdo a su capacidad operativa.
6. GERENCIA PÚBLICA MODERNA
Podemos de definir la Gerencia Pública Actual, como el esfuerzo coordinado y planificado de la dirección para obtener la optimización de los recursos públicos, ejecutados a través de procesos, a fin de
lograr objetivos y metas señaladas en un plan, agregando a ello, la medición de sus resultados a través de indicadores de m e d i c i ó n , q u e a t r a v é s d e l a administración se ejerce la dirección eficaz de las actividades para obtener propósitos (metas y objetivos) previstos en un plan,
A través de
Gubernamental
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Gubernamental
superar algunas de las barreras de planificación y programación de las actividades y procesos. Se basa en la p r e m i s a q u e l o s o b j e t i v o s d e l a organización son una parte tan importante y fundamental de la gerencia, para ello se deberá determinar los objetivos para cada proceso, para cada actividad, para cada programa, proyecto, y otras actividades estratégicas, etc. Que los responsables deben cumplir con esmero y eficacia promoviendo un acercamiento entre la g e r e n c i a y l o s r e s u l t a d o s b a s a d o exclusivamente en el cumplimiento de objetivos y metas. Este concepto acentúa el establecimiento de objetivos comunes por los encargados y sus subordinados (trabajo en equipo con estímulos y recompensas por el cumplimiento de los mismos) que actúan juntos y la realización de estos objetivos como la base primaria de la motivación, de la evaluación, y de los esfuerzos conjuntos.
a) Objeto de la Gestión por objetivos
Ÿ La gestión por objetivos promueve la participación de los responsables y ejecutores operativos, participen en el proceso de fijar objetivos, desarrollando una mejor comprensión de los mismos y cómo sus metas se relacionan con los objetivos de la organización total.
Ÿ Es un sistema de planeamiento que requiere que los responsables de las áreas de actividad, de los procesos de las actividades estratégicas, etc. Deben estar comprometidos con la obtención o consecución de los objetivos previstos .
Ÿ Mejora las comunicaciones entre pares dentro de la entidad requiriendo que los responsables y el personal operativo discutan y alcancen acuerdos sobre objetivo factibles, posible de conseguir sin apremios ni dificultades.
Ÿ L a s r e v i s i o n e s y e l c o n t r o l d e l a consecución de objetivos, deben ser p e r m a n e n t e y d e b e c o n d u c i r s e periódicamente para determinar los logros obtenidos y si se pudiera medir sus resultados mejor.
Ÿ Las recompensas se deben otorgar a los integrantes del equipo que más objetivos hayan obtenido en el tiempo y los plazos previstos.
5 . G E S T I Ó N P Ú B L I C A P O R RESULTADOS
La Gestión pública por Resultados es un e n f o q u e d e g e s t i ó n q u e b u s c a incrementar la eficacia y el impacto de las políticas públicas a través de una mayor eficiencia en el uso o aplicación de los recursos, responsabilidad y transparencia e n l a g e s t i ó n d e l o s f u n c i o n a r i o s v i n c u l a d o s a l p r o c e s o d e l a s
Las institucionesLas instituciones, que representan los órganos ejecutores que definen su misión, planes y programas, metas y objetivos, así como las estrategias a ejecutar, respecto de las cuales las organizaciones tienen su valor instrumental.
Los sistemas administrativos y funcionales
Tienen por finalidad regular la actuación de las entidades, así como la utilización de los recursos públicos, promoviendo la eficacia y eficiencia en su La gestión uso. combinada y complementaria de los sistemas funcionales y administrativos origina la gestión pública.
Las normas legales
Ordenan la actuación legal de las entidades públicas, son de cumplimiento obligatorio y regulan su accionar a través de: leyes específicas, reglamentos, directivas, instructivos y otros que definen su estructura y regulan su funcionamiento y en ocasiones establecen criterios y lineamientos que orientan su desempeño.
Recursos humanosConocidos como el capital intelectual, cuyo concurso es indispensable y necesario para desarrollar de manera eficiente la gestión por procesos, objetivos y resultados. Son los elementos que dan vida a las organizaciones a través de sus órganos respectivos.
Recursos financieros asignados
Incluidos en el presupuesto público, así como en la programación multianual de inversiones, el plan anual de contrataciones y otras programaciones que tienen como finalidad garantizar los recursos necesarios para ejecutar las acciones e intervenciones del Estado.
Planes y programas a ejecutar
La administración pública se desarrolla a través de planes y programas, Un PLAN se desarrolla a través de diferentes PROGRAMAS, y de la misma manera, cada programa se desarrolla mediante diferentes PROYECTOS. Por último, los proyectos se ejecutan a través de ACTUACIONES E INTERVENCIONES DEL ESTADO, unidad mínima de efectos de la planificación; por debajo de estas estarían las tareas o ACTIVIDADES que se desarrollan a través de procesos.
Documento de gestión que resume el accionar de la Entidad en los próximos cinco años, definiendo la: Ÿ Misión; Ÿ V i s i ó n ;
Diagnóstico.Ÿ Matriz FODAŸ Objetivos de
largo plazoŸ Las metasŸ EstrategiasŸ Indicadores de
medic ión de resultados.
Documento de gestión anual que desagrega las acciones estratégicas institucionales identificadas en el PEI en actividades que se efectuarán en un periodo de un año.ContenidoŸ Actividades
estratégicas.Ÿ Proyectos.Ÿ Obras.Ÿ Equipamiento.Ÿ Otras actividades
estratégicas vinculadas a las actividades operativas.
ContenidoŸ Proyectos.Ÿ Obras.Ÿ Equipamiento.Ÿ Implementación de personal clave.Ÿ Prestación de bienes y servicios.
Etapa de pre inversiónŸ Diagnóstico.Ÿ Formulación.Ÿ Evaluación.Ÿ Declaratoria de viabilidad.Ÿ Diseño y estudio definitivo.
Etapa de inversiónŸ Expediente técnico.Ÿ Expediente de contratación. Ÿ Procedimiento de selección. Etapa de funcionamientoŸ Diseño y modelo de la organización. Ÿ Organización y estructura orgánica. Ÿ Gestión administrativa y de recursos.Ÿ Ejecución de actividades (prestación
de bienes y servicios).Ÿ Evaluación de la calidad de los
servicios y control de los recursos.
Plan anual para efectuar las contrataciones durante un ejercicio.Ÿ Bienes Servicios
en general.Ÿ Obras.Ÿ Consultoría en
general.Ÿ Consultorías de obras
Plan Estratégico PEI Plan operativo Programación multianual deinversiones y gestión de inversiones
Plan anual decontrataciones
Se desarrollan a través de procedimientos de selección a través de sus diversas etapas tales como:Ÿ Convocatoria y
publicación de las bases.
Ÿ Consultas y observaciones.
Ÿ Absolución de consultas y observaciones.
Planes y programas a ejecutar Presupuesto público
3. GESTIÓN PÚBLICA
La gestión pública se define como el conjunto de acciones y procesos a través d e l o s c u á l e s e l E s t a d o d i s e ñ a e implementa políticas públicas, suministra bienes y servicios y en ocasiones aplica ciertas regulaciones en el mercado y la sociedad para que estos, sigan sirviendo como medio para satisfacer las demandas ciudadanas y necesidades sociales y no lo contrario.
a) Objetivo de la Gestión pública
A través de la gestión pública las entidades tienden a desarrollar sus funciones atribuciones y competencias por medio de intervenciones del Estado (Desarrollo de actividades estratégicas, programas sociales, proyectos de inversión, ejecución de obras públicas, y otras inversiones) a
fin de lograr la consecución de sus fines, objetivos y metas, los mismos que están incluido en un plan estratégico y un plan operativo anual, vinculados a políticas p ú b l i c a s e s t a b l e c i d a s p o r e l Po d e r Ejecutivo
b) Finalidad de la Gestión pública
Se ocupa de la utilización de los medios y recursos públicos adecuados para alcanzar un fin colectivo (finalidad pública). Trata de los mecanismos de decisión para la asignación y distribución d e l o s r e c u r s o s p ú b l i c o s , y d e l a coordinación y estímulo de los actores sociales
4. GESTIÓN POR OBJETIVOS
L a g e s t i ó n p o r o b j e t i v o s e s u n acercamiento al planeamiento que ayuda a
contrataciones.
La Gestión por Resultados se define también, como el modelo que propone la gestión moderna, dinámica, transparente y la administración de los recursos públicos asignados a las actividades estratégicas, proyectos de inversión que cubran brechas, contrataciones del Estado con o b j et i vo s d ef i n i d o s , t a l e s co m o e l cumplimiento de la finalidad pública, el desarrollo de un proceso integral a través d e p r o c e d i m i e n t o s , s i s t e m a s , modalidades y formas o tipos de ejecución contractual, así como medir y evaluar los resultados obtenidos por las inversiones realizadas en un período de tiempo determinado, permitiendo evaluar: los recursos, los procesos y productos, a la luz de la medición de sus resultados a través de indicadores de medición, realizando el seguimiento correspondiente, incluye también la identificación y la gestión de r i e s g o s q u e s e b a s a e n e l a n á l i s i s a p r o p i a d o d e l a s v a r i a b l e s e incongruencias en la ejecución de los procesos y procedimientos.
a ) O b j e t i v o d e l a G e s t i ó n p o r resultados
Mediante la implementación de esta forma de gestión, se tiende a promover una Administración Pública eficaz con un conjunto de metodologías y técnicas orientados a medir los resultados del desempeño, a fin de lograr consistencia y c o h e r e n c i a e n t r e l o s o b j e t i v o s estratégicos institucionales, los planes estratégicos, planes de desarrollo, los planes operativos y el presupuesto por resultados, asociados a la gestión y el desempeño realizado.
b ) F i n a l i d a d d e l a G e s t i ó n p o r resultados
Ÿ Diseñar las bases de un sistema de medición de resultados para múltiples propósitos, en especial para las distintas etapas del proceso de contrataciones, así c o m o d e l o s p r o c e d i m i e n t o s d e selección;
Ÿ Afinar las estrategias y ajustar los indicadores de efecto e impacto en los resultados de los procedimientos de selección, en especial en la obtención de los productos (prestaciones objeto de la contratación).
Ÿ Definir resultados y metas realistas dados los recursos invertidos y tiempos de entrega y conformidad oportuna de las prestaciones.
Ÿ D e s a r r o l l a r e l c o m p r o m i s o y l a participación de los diferentes grupos de actores en la medición de resultados (áreas usuarias, niveles de dirección, b e n ef i c i a r i o s d e l a s p re s t a c i o n e s
contratadas) a través de entrevistas, encuestas sobre el impacto de las intervenciones del Estado, talleres sobre medición de resultados, grupos focales y reuniones de la comunidad, quedando r e g i s t r a d a s m e d i a n t e t e x t o s , grabaciones, videos, fotografías, etc.
Ÿ Establecer paulatinamente criterios de asignación de recursos presupuestarios b a s a d o s e n e l l o g r o e f e c t i v o d e resultados.
Ÿ T r a n s p a r e n t a r y m e j o r a r l a correspondencia entre los recursos invertidos y los resultados alcanzados por los procedimientos de selección.
Ÿ Instalar en el ámbito de la administración un sistema de información sobre el estado de situación de los resultados o b t e n i d o s s o b r e l a g e s t i ó n d e l d e s e m p e ñ o d e l p r o c e s o d e c o n t r a t a c i o n e s , a s í c o m o d e l o s procedimientos de selección.
Ÿ Los resultados de la evaluación deben mostrar además evidencias cualitativas de la situación de la población objetivo al inicio y después de las intervenciones del estado.
c) Condiciones para implantar la gestión por objetivos y resultados.
Para implantar la gestión por objetivos y resultados. Se requiere que la gestión y la gerencia este:
a) Que se encuentre orientado hacia el cliente ciudadano.
b) Que se promueva la descentralización de las decisiones y la fijación de objetivos para cada área clave.
c) Que se implemente la calidad de los servicios públicos.
d) P r e v a l e n c i a d e l a c o n t r a t a c i ó n
permanente y no temporal de los servidores públicos gestores de éxito.
e) Q u e e x i s t a l a p r o m o c i ó n d e l a competencia y competitividad.
f) La Gerencia por objetivos y resultados d e b e e s t a r m a n e j a d o p o r profesionales.
g) Que se promueva en todos los niveles la gestión por procesos, por objetivos y resultados.
h) Se requiere que se considere: ¿cuál va a ser la forma, en que se van a diseñar y ejecutar los objetivos?, ¿cómo se va a medir los resultados y el cumplimiento de los objetivos?, ¿Cómo se va a cuantificar los metas/productos, etc.
i) S e d e b e p ro m ove r e l e m p l e o d e indicadores de medición.
j) Se trata de promover y generar sinergia entre los funcionarios y servidores públicos por cumplir con las metas y o b j et i vo s d ef i n i d o s , p o rq u e d e l cumplimiento de ellos depende de su crecimiento y desarrollo personal.
k) Se debe asignar los recursos en función a resultados logrados.
l) Se debe promover el empleo de los círculos de calidad para garantizar la consecución de los objetivos.
m) Se debe estimular la satisfacción por la misión y los objetivos que van a cumplir y obtener un prestigio social por lograr las metas y objetivos previstos, respecto al equipo de trabajo.
n) Finalmente la gestión por objetivos r e q u i e r e d e l c o m p r o m i s o d e l a o rg a n i z a c i ó n , d e l o s d i re c t i vo s , funcionarios y servidores públicos, que d e b e n co n s i d e ra r u n m o d e l o d e gestión que estimula la carrera del servidor público.
d) La gestión pública por objetivos y resultados promueve:
Organización
• Provoca una cultura organizacional.• Fortifica la mística y la autoestima de las autoridades y funcionarios.• Ayuda a la autodisciplina y el autocontrol de los funcionarios.• Hace más transparente la gestión pública.• Permite obtener mejores elementos de supervisión y revisión.
• Hace que los funcionarios sean corresponsables del planteamiento y la ejecución de los procesos y por tanto, corresponsables del cumplimiento del programa de trabajo.
• Cumple de manera más efectiva, el principio que dice “la responsabilidad no se delega, solo se comparte”.
• Permite diferenciar entre lo rutinario y lo sustancial.• Logra mejor comunicación con sus funcionarios.
Directores ó ejecutivos
Funcionarios• Permite que tengan muy clara su misión y su ubicación dentro de la organización.• Permite diferenciar entre lo rutinario y lo realmente sustancial.• Les permite mayor libertad de acción y por ende, mayor creatividad al desarrollar
sus procesos.• Se determinan las cargas de trabajo de acuerdo a su capacidad operativa.
6. GERENCIA PÚBLICA MODERNA
Podemos de definir la Gerencia Pública Actual, como el esfuerzo coordinado y planificado de la dirección para obtener la optimización de los recursos públicos, ejecutados a través de procesos, a fin de
lograr objetivos y metas señaladas en un plan, agregando a ello, la medición de sus resultados a través de indicadores de m e d i c i ó n , q u e a t r a v é s d e l a administración se ejerce la dirección eficaz de las actividades para obtener propósitos (metas y objetivos) previstos en un plan,
A través de
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GubernamentalGubernamental
responsabilidad de cada posición, en relación con los resultados esperados.
9 . G E R E N C I A P O R O B J E T I VO S Y RESULTADOS
El nuevo modelo desarrolla un diseño de objetivos por resultados, donde se f o r m u l a n o b j e t i v o s p r i o r i t a r i o s , estándares explícitos y medidas de rendimiento, así como la definición de m e t a s e i n d i c a d o r e s d e é x i t o , preferentemente expresados en términos c u a n t i t a t i v o s . L a n o c i ó n d e responsabilidad y cumplimiento es con-figurada en base a una propuesta nítida de metas y objetivos por cumplir, de modo que se pone énfasis en los controles de resultados, en tanto que la asignación de recursos e incremento de los mismos se asocia a medidas de rendimiento en los programas estratégicos priorizados.
Asimismo, se anteponen los resultados a los procedimientos ejecutados, y se enfatiza la importancia de la evaluación y la eficiencia permanente.
de la gestión, la ejecución de los recursos, el cumplimiento de planes y programas, así como en el cumplimiento de las políticas públicas asociadas a la entidad y al nivel de gobierno en el que se desarrolla, está basado en el principio de: Para alcanzar resultados, la entidad necesita de definir antes la visión y los objetivos generales dónde pretende llegar en tiempos y plazos previstos, para lo cual se establecen los objetivos específicos, formulados sobre la base de objetivos de los procesos, recursos y éstos, a su vez, sobre programas y proyectos estratégicos dentro de un plan estratégico de largo alcance, por lo tanto, los objetivos específicos de cada gerencia deben consolidarse en el plan operativo y contener los mismos criterios definidos a n t e r i o r m e n t e y s e ñ a l a r l a responsabilidad de su ejecución en términos de resultados. Por lo tanto, los gerentes y su equipo de actuación d ef i n e n , e n co n j u nto, s u s m et a s y objetivos específicos comunes y señalan l a s á r e a s p r i n c i p a l e s p a r a l a s intervenciones del Estado y áreas de
por lo tanto, el empleo de la dirección y gestión en la gerencia actual ha sido una constante preocupación para organizar, dirigir y controlar tanto los recurso públicos como el desarrollo de los planes , programas y proyectos, así como la ejecución y cumplimiento de las políticas públicas.
7. DESAFÍOS DE LA GERENCIA PÚBLICA MODERNA
Adaptar a las entidades públicas estos n u e v o s d e s a f í o s , c o n c e p t o s y conocimientos, implica llevar a cabo una gerencia que incluya y practique las tendencias que puedan promover:
a) Una visión global de la administración pública;
b) El empoderamiento para los ejecutivos q u e t i e n e n p o d e r d e c i s o r i o, s i n injerencia de la política;
c ) P r o m ove r e l o u t s o u r c i n g , p a r a a p r o v e c h a r a d e c u a d a m e n t e l o s conocimientos y las experiencias de quienes tienen buen éxito en sus gestiones;
d ) E l l i d e ra zg o, co m o u n a c u a l i d a d inherente y fundamental para gerenciar una entidad, y
e) Darle a la entidad una estructura administrativa plana, para cambiarle su antigua estructura piramidal, que t i e n d e a re s a l t a r l a co n n ot a c i ó n j e r á r q u i c a , m á s q u e l a s responsabilidades, se necesita una estructura plana donde se promueva la gestión por objetivos y resultados, así c o m o l a s r e s p o n s a b i l i d a d e s correspondientes;
f) Los gerentes y sus colaboradores n e ce s i t a n e s t a r a c t u a l i z a d o s e n conocimientos relacionados con su desempeño cotidiano. De otra manera es imposible responder eficazmente a los cambios importantes, diarios y trascendentales que vive la sociedad actual.
Adicionalmente, es necesario considerar como tendencia actual a la responsabilidad social de la entidad. Ninguna gestión g e r e n c i a l d e b e s u s t r a e r s e d e e s a obligación no sólo por el papel que la entidad tiene en la sociedad, sino porque a l t o s p o r c e n t a j e s d e l a p o b l a c i ó n requieren de servicios públicos eficientes y eficaces
8. GERENCIA PÚBLICA POR OBJETIVOS
Es un proceso de dirección y gestión de esfuerzos y recursos ejecutados a través d e p r o c e s o s e s t r a t é g i c o s d e planeamiento, ejecución y control permanente del cumplimiento y logro de objetivos definidos, tanto en el desarrollo
Ge
ren
cia
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resu
ltad
os
Promover obras de infraestruc-tura básica y priorizada, adecuados a la realidad y el desarrollo humano, que cubra el déficit de inversión en infraestruc-tura básica garantizando el cierre de brechas y el correcto dimensiona-miento de los proyectos.
Inve
rsió
n p
úb
lica
Promover cambios en el ámbito de la salud y mejorarCalidad de vida en la población beneficiaria.
Instalación de agua y desagüe y alcantarillado para 10,000 familias beneficiarias
- Demanda potencial 15,000 familias
- Oferta garantiza con el proyecto 12,000 familias
- Déficit en la demanda 3,000 familias
Oferta satisfecha/demanda potencial10,000/15,000= 66.67, déficit en el cumplimiento de las meta producto 33.33Calidad del servicioŸ Muy buenoŸ BuenoŸ RegularŸ Deficiente
Atención de 50 pacientes diarios en urgencias y operaciones básicas de una población beneficiaria de 15,000 familias.
Instalar 02 centros médicos de urgencias médicas y operaciones básicas, equipamiento y 30 profesionales médicos en distintas especializadas.
- Demanda potencial 70 pacientes diarios.
- Oferta garantiza con el proyecto 50 pacientes diarios.
- Déficit en la demanda 20 pacientes diarios.
Oferta satisfecha/demanda potencial50/70= 71.42, déficit en el cumplimiento de las meta producto 28.58.Calidad del servicioŸ Muy buenoŸ BuenoŸ RegularŸ Deficiente
Ampliar la Red eléctrica
Co
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atac
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ObjetivogeneralÁrea
Objetivoespecífico
Meta /Producto
Resultadosesperados
Medición deresultados
PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL
Nota: La evaluación de resultados (EDR) es la sistematización de la información a través de indicadores de medición, recopilada de los beneficiarios directos, sobre la calidad del servicio y atención integral y oportuna a través de encuestas participativas e información estadística registrada en la entidad.
El objetivo de evaluar los resultados, consiste en determinar si el proyecto cumplió con los objetivos diseñados y las metas/producto establecidas y generó los efectos deseados por la población beneficiaria, de conformidad con los lineamientos establecidos en la fase de preinversión e inversión.
En conclusión, se debe evaluar a través de indicadores de medición: la pertinencia, eficiencia, eficacia, impacto directo y sostenibilidad del proyecto.
1 0 . G E R E N C I A P Ú B L I C A P O R RESULTADOS
Podemos definirla como el conjunto de acciones de dirección y gestión de procesos integrados y coherentes para alcanzar productos y resultados en el tiempo dándole un valor agregado a la gestión pública moderna, que vincula permanentemente la medición de sus resultados y se desarrolla, a través de una serie de pasos claramente de definidos e interrelacionados con precisión razonable, de manera tal que se asegura, la obtención de objetivos y metas vinculados a los productos.
a) O b j et i vo s d e l a G e re n c i a p o r Resultados
Algunos de los objetivos de la Gerencia por Resultados son:
1. Búsqueda intensiva de formas más efectivas para implementar políticas de medición y evaluación de resultados.
2. Actuación y desarrollo de actividades g e re n c i a l e s e n b a s e a o b j et i vo s concretos y resultados con valor agregado.
3. Descentralización de las decisiones y la fijación de objetivos para cada área clave de responsabilidad, incluido los i n d i c a d o r e s d e m e d i c i ó n d e l desempeño.
4. Actuación y actitud proactiva de parte de los gerentes, asumiendo el liderazgo y la conducción positiva de la gestión.
5. Productividad y cumplimiento oportuno en los bienes y servicios públicos promovidos por cada gerencia.
6. Recursos físicos y financieros invertidos en gran porcentaje en proyectos de inversión pública productiva.
7 . B ú s q u e d a c o n s t a n t e d e l p o s i c i o n a m i e n t o y c r e d i b i l i d a d institucional.
8. Innovación en la oferta de los servicios públicos.
9. Búsqueda intensiva de la rentabilidad social (rendimientos y beneficios con gran impacto, calidad de vida en aumento).
10. Responsabilidad social frente a la ciudadanía y el público objetivo.
11. Los gerentes de área son responsables de cada Programa o Entidad, disponen de autonomía para aplicar los procesos adecuados para alcanzar los objetivos y los estándares de medición.
12. Atención rápida y oportuna hacia los ciudadanos/clientes buscando mayor agilidad y flexibilidad.
13. La GPR intenta trasladar la cultura del cumplimiento de objetivos a la cultura de medición de resultados de los objetivos logrados.
14 . L a N u eva G e re n c i a P ú b l i c a , n o obstante, constituye una actuación de
alta complejidad, conocimiento y perseverancia para conseguir sus objetivos. Ello obedece en primer lugar, a que además de esos conceptos, en su seno convergen una variedad de ingredientes como la creatividad, la i n n o v a c i ó n p e r m a n e n t e y l a independencia en sus decisiones, pueden ser aprovechados, los cuales, aunque de la misma naturaleza, tienen personalidad propia y autonomía relativa.
b) ¿Qué aspectos en materia de competencias debe desarrollar la Gerencia por Resultados?
a) La gerencia debe establecer las metas y los objetivos de las diferentes áreas de responsabilidad y formular además los indicadores estándar de cumplimiento, los mismos que deben ser monitoreados permanentemente.
b) A su vez los servidores públicos deben proponer metas e indicadores de m e d i c i ó n p a r a c a d a á r e a d e responsabil idad, así como de sus a c c i o n e s q u e e s t á n a s o c i a d o s a objetivos específicos.
c) La gerencia consolida y prioriza las metas de las áreas de responsabilidad y las orienta a los procesos de producción de servicios públicos, proyectos y programas en un esfuerzo conjunto y coordinado.
d) Promueve la ejecución de acciones en funciones a los objetivos estratégicos p r o p u e s t o s , v e r i f i c a n d o permanentemente los resultados acumulados obtenidos.
e) Desarrolla acciones de monitoreo y la s u p e r v i s i ó n d e l a s i nve r s i o n e s y proyectos que incluye el despliegue de acciones necesarias para asegurar la culminación oportuna de los proyectos, q u e l o s m i s m o s s e e n c u e n t r e n ejecutados dentro del presupuesto aprobado y que ellos satisfagan las necesidades para las cuales fueron emprendidos.
f) Supervisión permanente de la calidad de l o s p ro d u c to s p l a n e a m i e nto y l a supervisión de la calidad debe ser una constante: identificando aquellos servicios públicos y productos que no cumplen los requisitos de calidad, que l o s e s t á n d a r e s d e c a l i d a d s e a n relevantes y aplicables tanto a las actividades, los procesos, como a los proyectos.
g) Gerencia de los riesgos previsible: la g e re n c i a d e r i e s g o e s e l p ro ce s o sistemático que se ejecuta para identi-ficar, analizar y de responder a los riesgos de gestión y gerencia. Incluye la maximización de las probabilidades para enfrentarlos o disminuir su efecto y las consecuencias de acontecimientos negativos y de reducir al mínimo las
probabilidades que afecten a la entidad.h) Finalmente, se efectúan acciones de
análisis y retroalimentación respectiva d e l o s r e s u l t a d o s i n t e r m e d i o s obtenidos, verificando y comparando con el estándar propuesto.
c) Limitaciones en la Gerencia por resultados
i) La ausencia de indicadores que midan los resultados de los productos obtenidos.
ii) La velocidad y el avance de nuevas tendencias en gerencia y gestión, que p r o m u e v e n n u e v o s c r i t e r i o s d e dirección y gestión donde prima los resultados.
iii) Los avances tecnológicos y la velocidad de la información, especialmente, la tecnología de la información “TI “que se p u e d e a p r ove c h a r p a r a g e n e r a r información gerencial para la toma de decisiones, así como servicios públicos en línea.
iv) El proceso de globalización, donde ya no existen fronteras y el conocimiento y la información exitosa son compartidas, por tanto los últimos acontecimientos en dirección y gerencia se pueden aprehender y emular.
v) El poder del ciudadano/cliente o el empoderamiento de la ciudadanía para participar en las decisiones de gestión e inversión a través del presupuesto participativo.
En conclusión
Los resultados de la gestión pública dependen de la eficacia con que las instituciones del Estado encaren las misiones y objetivos que les han sido encomendados. Como toda.
Organización humana requieren de un clima interno y externo favorable que facilite las relaciones de confianza; que promueva la gestión por objetivos y resultados, la comprensión y aceptación de su misión, metas, objetivos y valores; del entendimiento mutuo entre sus miembros y los niveles de decisión y niveles gerenciales depende del éxito de su misión y cumplimiento de objetivos y metas; y sobre todo de una fuerte motivación y reputación social.
L a s o r g a n i z a c i o n e s p ú b l i c a s q u e promueven una actitud proactiva tienden a prepararse para asimilar los cambios t r a t a n d o d e i nvo l u c r a r l o s n u evo s paradigmas: Gerencia por objetivos y Resultados, Presupuesto por Resultados, gestión por procesos, etc.
Autor:CPCC Nerida Chirinos Manrique
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
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GubernamentalGubernamental
responsabilidad de cada posición, en relación con los resultados esperados.
9 . G E R E N C I A P O R O B J E T I VO S Y RESULTADOS
El nuevo modelo desarrolla un diseño de objetivos por resultados, donde se f o r m u l a n o b j e t i v o s p r i o r i t a r i o s , estándares explícitos y medidas de rendimiento, así como la definición de m e t a s e i n d i c a d o r e s d e é x i t o , preferentemente expresados en términos c u a n t i t a t i v o s . L a n o c i ó n d e responsabilidad y cumplimiento es con-figurada en base a una propuesta nítida de metas y objetivos por cumplir, de modo que se pone énfasis en los controles de resultados, en tanto que la asignación de recursos e incremento de los mismos se asocia a medidas de rendimiento en los programas estratégicos priorizados.
Asimismo, se anteponen los resultados a los procedimientos ejecutados, y se enfatiza la importancia de la evaluación y la eficiencia permanente.
de la gestión, la ejecución de los recursos, el cumplimiento de planes y programas, así como en el cumplimiento de las políticas públicas asociadas a la entidad y al nivel de gobierno en el que se desarrolla, está basado en el principio de: Para alcanzar resultados, la entidad necesita de definir antes la visión y los objetivos generales dónde pretende llegar en tiempos y plazos previstos, para lo cual se establecen los objetivos específicos, formulados sobre la base de objetivos de los procesos, recursos y éstos, a su vez, sobre programas y proyectos estratégicos dentro de un plan estratégico de largo alcance, por lo tanto, los objetivos específicos de cada gerencia deben consolidarse en el plan operativo y contener los mismos criterios definidos a n t e r i o r m e n t e y s e ñ a l a r l a responsabilidad de su ejecución en términos de resultados. Por lo tanto, los gerentes y su equipo de actuación d ef i n e n , e n co n j u nto, s u s m et a s y objetivos específicos comunes y señalan l a s á r e a s p r i n c i p a l e s p a r a l a s intervenciones del Estado y áreas de
por lo tanto, el empleo de la dirección y gestión en la gerencia actual ha sido una constante preocupación para organizar, dirigir y controlar tanto los recurso públicos como el desarrollo de los planes , programas y proyectos, así como la ejecución y cumplimiento de las políticas públicas.
7. DESAFÍOS DE LA GERENCIA PÚBLICA MODERNA
Adaptar a las entidades públicas estos n u e v o s d e s a f í o s , c o n c e p t o s y conocimientos, implica llevar a cabo una gerencia que incluya y practique las tendencias que puedan promover:
a) Una visión global de la administración pública;
b) El empoderamiento para los ejecutivos q u e t i e n e n p o d e r d e c i s o r i o, s i n injerencia de la política;
c ) P r o m ove r e l o u t s o u r c i n g , p a r a a p r o v e c h a r a d e c u a d a m e n t e l o s conocimientos y las experiencias de quienes tienen buen éxito en sus gestiones;
d ) E l l i d e ra zg o, co m o u n a c u a l i d a d inherente y fundamental para gerenciar una entidad, y
e) Darle a la entidad una estructura administrativa plana, para cambiarle su antigua estructura piramidal, que t i e n d e a re s a l t a r l a co n n ot a c i ó n j e r á r q u i c a , m á s q u e l a s responsabilidades, se necesita una estructura plana donde se promueva la gestión por objetivos y resultados, así c o m o l a s r e s p o n s a b i l i d a d e s correspondientes;
f) Los gerentes y sus colaboradores n e ce s i t a n e s t a r a c t u a l i z a d o s e n conocimientos relacionados con su desempeño cotidiano. De otra manera es imposible responder eficazmente a los cambios importantes, diarios y trascendentales que vive la sociedad actual.
Adicionalmente, es necesario considerar como tendencia actual a la responsabilidad social de la entidad. Ninguna gestión g e r e n c i a l d e b e s u s t r a e r s e d e e s a obligación no sólo por el papel que la entidad tiene en la sociedad, sino porque a l t o s p o r c e n t a j e s d e l a p o b l a c i ó n requieren de servicios públicos eficientes y eficaces
8. GERENCIA PÚBLICA POR OBJETIVOS
Es un proceso de dirección y gestión de esfuerzos y recursos ejecutados a través d e p r o c e s o s e s t r a t é g i c o s d e planeamiento, ejecución y control permanente del cumplimiento y logro de objetivos definidos, tanto en el desarrollo
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Promover obras de infraestruc-tura básica y priorizada, adecuados a la realidad y el desarrollo humano, que cubra el déficit de inversión en infraestruc-tura básica garantizando el cierre de brechas y el correcto dimensiona-miento de los proyectos.
Inve
rsió
n p
úb
lica
Promover cambios en el ámbito de la salud y mejorarCalidad de vida en la población beneficiaria.
Instalación de agua y desagüe y alcantarillado para 10,000 familias beneficiarias
- Demanda potencial 15,000 familias
- Oferta garantiza con el proyecto 12,000 familias
- Déficit en la demanda 3,000 familias
Oferta satisfecha/demanda potencial10,000/15,000= 66.67, déficit en el cumplimiento de las meta producto 33.33Calidad del servicioŸ Muy buenoŸ BuenoŸ RegularŸ Deficiente
Atención de 50 pacientes diarios en urgencias y operaciones básicas de una población beneficiaria de 15,000 familias.
Instalar 02 centros médicos de urgencias médicas y operaciones básicas, equipamiento y 30 profesionales médicos en distintas especializadas.
- Demanda potencial 70 pacientes diarios.
- Oferta garantiza con el proyecto 50 pacientes diarios.
- Déficit en la demanda 20 pacientes diarios.
Oferta satisfecha/demanda potencial50/70= 71.42, déficit en el cumplimiento de las meta producto 28.58.Calidad del servicioŸ Muy buenoŸ BuenoŸ RegularŸ Deficiente
Ampliar la Red eléctrica
Co
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atac
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de
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ado ... ...
ObjetivogeneralÁrea
Objetivoespecífico
Meta /Producto
Resultadosesperados
Medición deresultados
PLAN OPERATIVO INSTITUCIONAL
Nota: La evaluación de resultados (EDR) es la sistematización de la información a través de indicadores de medición, recopilada de los beneficiarios directos, sobre la calidad del servicio y atención integral y oportuna a través de encuestas participativas e información estadística registrada en la entidad.
El objetivo de evaluar los resultados, consiste en determinar si el proyecto cumplió con los objetivos diseñados y las metas/producto establecidas y generó los efectos deseados por la población beneficiaria, de conformidad con los lineamientos establecidos en la fase de preinversión e inversión.
En conclusión, se debe evaluar a través de indicadores de medición: la pertinencia, eficiencia, eficacia, impacto directo y sostenibilidad del proyecto.
1 0 . G E R E N C I A P Ú B L I C A P O R RESULTADOS
Podemos definirla como el conjunto de acciones de dirección y gestión de procesos integrados y coherentes para alcanzar productos y resultados en el tiempo dándole un valor agregado a la gestión pública moderna, que vincula permanentemente la medición de sus resultados y se desarrolla, a través de una serie de pasos claramente de definidos e interrelacionados con precisión razonable, de manera tal que se asegura, la obtención de objetivos y metas vinculados a los productos.
a) O b j et i vo s d e l a G e re n c i a p o r Resultados
Algunos de los objetivos de la Gerencia por Resultados son:
1. Búsqueda intensiva de formas más efectivas para implementar políticas de medición y evaluación de resultados.
2. Actuación y desarrollo de actividades g e re n c i a l e s e n b a s e a o b j et i vo s concretos y resultados con valor agregado.
3. Descentralización de las decisiones y la fijación de objetivos para cada área clave de responsabilidad, incluido los i n d i c a d o r e s d e m e d i c i ó n d e l desempeño.
4. Actuación y actitud proactiva de parte de los gerentes, asumiendo el liderazgo y la conducción positiva de la gestión.
5. Productividad y cumplimiento oportuno en los bienes y servicios públicos promovidos por cada gerencia.
6. Recursos físicos y financieros invertidos en gran porcentaje en proyectos de inversión pública productiva.
7 . B ú s q u e d a c o n s t a n t e d e l p o s i c i o n a m i e n t o y c r e d i b i l i d a d institucional.
8. Innovación en la oferta de los servicios públicos.
9. Búsqueda intensiva de la rentabilidad social (rendimientos y beneficios con gran impacto, calidad de vida en aumento).
10. Responsabilidad social frente a la ciudadanía y el público objetivo.
11. Los gerentes de área son responsables de cada Programa o Entidad, disponen de autonomía para aplicar los procesos adecuados para alcanzar los objetivos y los estándares de medición.
12. Atención rápida y oportuna hacia los ciudadanos/clientes buscando mayor agilidad y flexibilidad.
13. La GPR intenta trasladar la cultura del cumplimiento de objetivos a la cultura de medición de resultados de los objetivos logrados.
14 . L a N u eva G e re n c i a P ú b l i c a , n o obstante, constituye una actuación de
alta complejidad, conocimiento y perseverancia para conseguir sus objetivos. Ello obedece en primer lugar, a que además de esos conceptos, en su seno convergen una variedad de ingredientes como la creatividad, la i n n o v a c i ó n p e r m a n e n t e y l a independencia en sus decisiones, pueden ser aprovechados, los cuales, aunque de la misma naturaleza, tienen personalidad propia y autonomía relativa.
b) ¿Qué aspectos en materia de competencias debe desarrollar la Gerencia por Resultados?
a) La gerencia debe establecer las metas y los objetivos de las diferentes áreas de responsabilidad y formular además los indicadores estándar de cumplimiento, los mismos que deben ser monitoreados permanentemente.
b) A su vez los servidores públicos deben proponer metas e indicadores de m e d i c i ó n p a r a c a d a á r e a d e responsabil idad, así como de sus a c c i o n e s q u e e s t á n a s o c i a d o s a objetivos específicos.
c) La gerencia consolida y prioriza las metas de las áreas de responsabilidad y las orienta a los procesos de producción de servicios públicos, proyectos y programas en un esfuerzo conjunto y coordinado.
d) Promueve la ejecución de acciones en funciones a los objetivos estratégicos p r o p u e s t o s , v e r i f i c a n d o permanentemente los resultados acumulados obtenidos.
e) Desarrolla acciones de monitoreo y la s u p e r v i s i ó n d e l a s i nve r s i o n e s y proyectos que incluye el despliegue de acciones necesarias para asegurar la culminación oportuna de los proyectos, q u e l o s m i s m o s s e e n c u e n t r e n ejecutados dentro del presupuesto aprobado y que ellos satisfagan las necesidades para las cuales fueron emprendidos.
f) Supervisión permanente de la calidad de l o s p ro d u c to s p l a n e a m i e nto y l a supervisión de la calidad debe ser una constante: identificando aquellos servicios públicos y productos que no cumplen los requisitos de calidad, que l o s e s t á n d a r e s d e c a l i d a d s e a n relevantes y aplicables tanto a las actividades, los procesos, como a los proyectos.
g) Gerencia de los riesgos previsible: la g e re n c i a d e r i e s g o e s e l p ro ce s o sistemático que se ejecuta para identi-ficar, analizar y de responder a los riesgos de gestión y gerencia. Incluye la maximización de las probabilidades para enfrentarlos o disminuir su efecto y las consecuencias de acontecimientos negativos y de reducir al mínimo las
probabilidades que afecten a la entidad.h) Finalmente, se efectúan acciones de
análisis y retroalimentación respectiva d e l o s r e s u l t a d o s i n t e r m e d i o s obtenidos, verificando y comparando con el estándar propuesto.
c) Limitaciones en la Gerencia por resultados
i) La ausencia de indicadores que midan los resultados de los productos obtenidos.
ii) La velocidad y el avance de nuevas tendencias en gerencia y gestión, que p r o m u e v e n n u e v o s c r i t e r i o s d e dirección y gestión donde prima los resultados.
iii) Los avances tecnológicos y la velocidad de la información, especialmente, la tecnología de la información “TI “que se p u e d e a p r ove c h a r p a r a g e n e r a r información gerencial para la toma de decisiones, así como servicios públicos en línea.
iv) El proceso de globalización, donde ya no existen fronteras y el conocimiento y la información exitosa son compartidas, por tanto los últimos acontecimientos en dirección y gerencia se pueden aprehender y emular.
v) El poder del ciudadano/cliente o el empoderamiento de la ciudadanía para participar en las decisiones de gestión e inversión a través del presupuesto participativo.
En conclusión
Los resultados de la gestión pública dependen de la eficacia con que las instituciones del Estado encaren las misiones y objetivos que les han sido encomendados. Como toda.
Organización humana requieren de un clima interno y externo favorable que facilite las relaciones de confianza; que promueva la gestión por objetivos y resultados, la comprensión y aceptación de su misión, metas, objetivos y valores; del entendimiento mutuo entre sus miembros y los niveles de decisión y niveles gerenciales depende del éxito de su misión y cumplimiento de objetivos y metas; y sobre todo de una fuerte motivación y reputación social.
L a s o r g a n i z a c i o n e s p ú b l i c a s q u e promueven una actitud proactiva tienden a prepararse para asimilar los cambios t r a t a n d o d e i nvo l u c r a r l o s n u evo s paradigmas: Gerencia por objetivos y Resultados, Presupuesto por Resultados, gestión por procesos, etc.
Autor:CPCC Nerida Chirinos Manrique
Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
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| REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Gubernamental Gubernamental
estados financieros y presupuestarios de su ámbito de competencia funcional, aplicando las normas y procedimientos contables emitidos por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública integra y consolida los estados financieros de las entidades del sector público (Gobierno Nacional. Regional y Locales).
2. CONCEPTO DEL PRESUPUESTO PÚBLICO
El Presupuesto Público constituye la e x p re s i ó n c i f ra d a d e l o s d e re c h o s ( I N G R E S O S ) y d e l a s o b l i g a c i o n e s (GASTOS) que estiman liquidar durante un ejercicio fiscal Art. 77º de la Constitución Política del Perú, la aprobación del Presupuesto es una atribución básica del Congreso de la República, la Ley de Presupuesto es una norma legal que incluye la relación de INGRESOS GASTOS que deben alcanzar en el próximo año. El Presupuesto Público es una herramienta de política gubernativa, en el cual se asignan recursos y determinan gastos para cubrir los objetivos trazados en los planes de desarrollo económico y social del Estado.
financiera, los resultados y la ejecución del presupuesto.
Ÿ Elaboración de los Registros Contables
Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboración de los estados financieros, las notas a los estados financieros, de los estados p r e s u p u e s t a r i o s e i n f o r m a c i ó n complementaria de acuerdo a las normas contables vigentes.
Ÿ A p l i c a c i ó n d e l a s N o r m a s Contables
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública evalúa la aplicación de las normas que sustenta la información contable de las entidades del sector público remitidas por sus titulares y suscrita por los Directores Generales de Administración, los Directores de Contabilidad y los de Presupuesto o quienes hagan sus veces, adoptando las medidas correctivas.
Ÿ Integración y Consolidación
Las entidades del sector público efectúan la integración y consolidación de los
La Contabilidad Gubernamental y el p re s u p u e s to d e l S e c to r P ú b l i co s e manifestó en el primer Gobierno del General Ramón Castilla en el año 1945 llevándose como simples cuentas, luego fue reemplazado por el Sistema de Presupuesto Nacional, el mismo que fue p e r fe c c i o n á n d o s e p a r a u n a m e j o r interpretación financiera y presupuestaria se procedió a señalar procedimientos y normas de Contabilidad Gubernamental, el 10.04.1964 se expidió el Reglamento de la C o n t a b i l i d a d A d m i n i s t r a t i v a p o r Contraloría General de la República, el 09.12.1970 se autoriza la vigencia de las “Normas Básicas para la Contabilización Integral de las Transacciones de los M i n i s t e r i o s y s u s D e p e n d e n c i a s Regionales”. Estas fueron perfeccionadas constantemente hasta que Contaduría Pública de la Nación aprobó la Resolución NºCNC 010-97-EF/93.01 aprobando el Nuevo Plan Contable Gubernamental y su vigencia a partir del 01 de Enero de 1998, para que registren sus operaciones las e n t i d a d e s d e l S i s t e m a C o n t a b l e Gubernamental, así como viabilizar la implantación de la tabla de operaciones del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP). Hasta que a partir de Enero 2009 entra en vigencia El Plan Contable Gubernamental versión actualizada 2010. (Resolución Directoral N° 002-2010-EF/93.01)
1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
La Contabilidad del Sector Público se configura como un sistema de información económica, financiera y presupuestaria de c a d a u n a d e l a s e n t i d a d e s q u e l o conforman. Tiene por objeto mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situación
La Contabilidad Gubernamentaly el del Sector PúblicoPresupuesto
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INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO
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LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO
LEY N° 28112
1. SERVICIOS DEL ESTADO
El Estado en cumplimiento del mando c o n s t i t u c i o n a l C a p í t u l o I I t i e n e l a o b l i g a c i ó n d e e j e c u t a r d i v e r s a s actividades sociales que reciben el nombre de Servicios del Estado para la población de menores recursos como es la Educación y Cultura, la Salud, la Justicia, la Defensa y Seguridad, el Transporte, la Vivienda, la Ag r i c u l t u ra , l a E n e rg í a y Re c u r s o s Naturales, la Asistencia y Previsión Social y la Acción Legislativa y otros.
2. L E Y M A R C O D E L A ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO LEY N° 28112
Ÿ Objeto
L a p r e s e n t e L e y t i e n e p o r o b j e t o modernizar la administración financiera del Sector Público, estableciendo las normas básicas para una gestión integral y eficiente de los procesos vinculados con la captación y utilización de los fondos p ú b l i c o s , a s í c o m o e l r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n d e l a i n f o r m a c i ó n correspondiente que contribuyan al cumplimiento de los deberes y funciones del Estado, en búsqueda de la estabilidad macroeconómica.
Ÿ Alcance
Están sujetos al cumplimiento de la presente Ley, de las respectivas leyes, normas y directivas de los sistemas conformantes de la Administración F i n a n c i e r a d e l S e c t o r P ú b l i c o, l o s organismos y entidades representativos de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como el Ministerio Público, el Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo Nacional de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Contraloría General de la República, las Universidades Públicas, así como las entidades Descentralizadas, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, las personas jurídicas de derecho público con patrimonio propio que ejercen funciones r e g u l a d o r a s , s u p e r v i s o r a s y l a s administradoras de fondos y de tributos donde el Estado posea la mayoría de su p a t r i m o n i o o c a p i t a l s o c i a l o q u e administre fondos o bienes públicos.
Ÿ Definición
La Administración Financiera del Sector
Público comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizados por las entidades y organismos participantes en el proceso de planeamiento, captación, asignación, utilización, custodia, registro, co nt ro l y eva l u a c i ó n d e l o s fo n d o s públicos.
Ÿ Organización en el nivel central
La autoridad central de la Administración Financiera del Sector Público es el
Ministerio de Economía y Finanzas, y es ejercida a través del Viceministro de Hacienda quien establece la política que orienta la normatividad propia de cada uno de los sistemas que lo conforman. Los sistemas integrantes de la Administración Financiera del Sector Público son los siguientes:
a. Sistema Nacional de Presupuesto: Dirección Nacional del Presupuesto Público.
b. S i s t e m a N a c i o n a l d e Te s o r e r í a : Dirección Nacional del Tesoro Público.
c. Sistema Nacional de Endeudamiento: Dirección Nacional del Presupuesto Público, y
d. Sistema Nacional de Contabilidad: Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
GASTOS DE CAPITAL10.Inversiones11.Inversiones Financieras12.Otros Gastos de CapitalSUB – TOTALSERVICIO DE LA DEUDA13.Intereses y Cargos de la Deuda14.Amortización de la Deuda
SUB – TOTALTOTAL EGRESOS
S/.…………………S/.…………………S/.…………………S/
S/.…………………S/.…………………S/S/
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EDUCACIÓN Y CULTURAServicios del Gobierno en las Áreas de Educación, Cultura, Deporte y
Recreación.
DEFENSA Y SEGURIDADServicio que garantiza la
Independencia, Soberanía e Integridad Territorial así como
mantener el Orden Público.
ACCIÓN LEGISLATIVAEl objetivo de esta función es la
elaboración de leyes y la fiscalización entre otras.
VIVIENDA Y CONSTRUCCIÓNAspectos habitacionales de la
población y servicios complementarios.
SALUDServicio en materia de salud y
saneamiento así como la protección del Medio Ambiente.
CONTROLCautelar el uso adecuado
de los recursos.
JUSTICIAAdecuada administración del
derecho, la razón y la equidad.
TRANSPORTEDesarrollo de la infraestructura
para el transporte terrestre, aéreo, acuático y otros medios de
transporte.
ENERGIA Y RECURSOS MINERALES
Acciones de Gobierno en actividades energéticas y mineras.
ASISTENCIA Y PREVISIÓN SOCIALVinculadas al amparo, protección y
la promoción de la igualdad de oportunidades para todos los
habitantes.
ESTADO
LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY N°
28708
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
INSTRUCTIVOS CONTABLES
1. P R I N C I P I O S D E L S I S T E M A NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY Nº 28708
Ÿ Uniformidad
Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento homogéneo d e l r e g i s t r o , p r o c e s a m i e n t o y presentación de la información contable.
Ÿ IntegridadRegistro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y económicos.Ÿ OportunidadRegistro, procesamiento y presentación de la información contable en el momento y circunstancias debidas.Ÿ TransparenciaLibre acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la contabilidad del Estado.Ÿ LegalidadPrimacía de la legislación respecto a las normas contables.
2. OBJETIVO DE LA LEY Nº 28708
Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que p e r m i t a n a r m o n i z a r l a i nfo r m a c i ó n contable de las entidades del sector público y del sector privado, así como, para elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la República, las cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.
Ÿ C o n f o r m a c i ó n d e l S i s t e m a Nacional de Contabilidad
El Sistema Nacional de Contabilidad está conformado por:
a. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, órgano rector del sistema;
b. El Consejo Normativo de Contabilidad;c. Las oficinas de contabilidad o quien
haga sus veces, para las personas jurídicas de derecho público y de las entidades del sector público; y,
d. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas naturales o jurídicas del sector privado.
Fuente:Manual de Contabilidad Gubernamental
Yosvia Gliceria Torres Huaraca
1.Recursos Ordinarios2.Recursos directamente recaudados3.Recursos por operaciones oficiales de crédito4.Donaciones y Transferencias5.Recursos determinados
Canon y sobrecanon, regalías, rentas de aduanas y participacionesContribuciones a fondosFondo de Compensación Municipal
TOTAL INGRESOSEGRESOS
Gastos Corrientes6.Personal y Obligaciones Sociales7.Obligaciones Provisionales8.Bienes y Servicios9.Otros Gastos Corrientes
SUB – TOTAL
LOS SERVICIOS DEL ESTADO
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| REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Gubernamental Gubernamental
estados financieros y presupuestarios de su ámbito de competencia funcional, aplicando las normas y procedimientos contables emitidos por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública integra y consolida los estados financieros de las entidades del sector público (Gobierno Nacional. Regional y Locales).
2. CONCEPTO DEL PRESUPUESTO PÚBLICO
El Presupuesto Público constituye la e x p re s i ó n c i f ra d a d e l o s d e re c h o s ( I N G R E S O S ) y d e l a s o b l i g a c i o n e s (GASTOS) que estiman liquidar durante un ejercicio fiscal Art. 77º de la Constitución Política del Perú, la aprobación del Presupuesto es una atribución básica del Congreso de la República, la Ley de Presupuesto es una norma legal que incluye la relación de INGRESOS GASTOS que deben alcanzar en el próximo año. El Presupuesto Público es una herramienta de política gubernativa, en el cual se asignan recursos y determinan gastos para cubrir los objetivos trazados en los planes de desarrollo económico y social del Estado.
financiera, los resultados y la ejecución del presupuesto.
Ÿ Elaboración de los Registros Contables
Las transacciones de las entidades registradas en los sistemas contables correspondientes, son clasificadas y ordenadas para la elaboración de los estados financieros, las notas a los estados financieros, de los estados p r e s u p u e s t a r i o s e i n f o r m a c i ó n complementaria de acuerdo a las normas contables vigentes.
Ÿ A p l i c a c i ó n d e l a s N o r m a s Contables
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública evalúa la aplicación de las normas que sustenta la información contable de las entidades del sector público remitidas por sus titulares y suscrita por los Directores Generales de Administración, los Directores de Contabilidad y los de Presupuesto o quienes hagan sus veces, adoptando las medidas correctivas.
Ÿ Integración y Consolidación
Las entidades del sector público efectúan la integración y consolidación de los
La Contabilidad Gubernamental y el p re s u p u e s to d e l S e c to r P ú b l i co s e manifestó en el primer Gobierno del General Ramón Castilla en el año 1945 llevándose como simples cuentas, luego fue reemplazado por el Sistema de Presupuesto Nacional, el mismo que fue p e r fe c c i o n á n d o s e p a r a u n a m e j o r interpretación financiera y presupuestaria se procedió a señalar procedimientos y normas de Contabilidad Gubernamental, el 10.04.1964 se expidió el Reglamento de la C o n t a b i l i d a d A d m i n i s t r a t i v a p o r Contraloría General de la República, el 09.12.1970 se autoriza la vigencia de las “Normas Básicas para la Contabilización Integral de las Transacciones de los M i n i s t e r i o s y s u s D e p e n d e n c i a s Regionales”. Estas fueron perfeccionadas constantemente hasta que Contaduría Pública de la Nación aprobó la Resolución NºCNC 010-97-EF/93.01 aprobando el Nuevo Plan Contable Gubernamental y su vigencia a partir del 01 de Enero de 1998, para que registren sus operaciones las e n t i d a d e s d e l S i s t e m a C o n t a b l e Gubernamental, así como viabilizar la implantación de la tabla de operaciones del Sistema Integrado de Administración Financiera del Sector Público (SIAF-SP). Hasta que a partir de Enero 2009 entra en vigencia El Plan Contable Gubernamental versión actualizada 2010. (Resolución Directoral N° 002-2010-EF/93.01)
1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
La Contabilidad del Sector Público se configura como un sistema de información económica, financiera y presupuestaria de c a d a u n a d e l a s e n t i d a d e s q u e l o conforman. Tiene por objeto mostrar la imagen fiel del patrimonio, la situación
La Contabilidad Gubernamentaly el del Sector PúblicoPresupuesto
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INGRESOS - FUENTE DE FINANCIAMIENTO
...
LEY MARCO DE LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO
LEY N° 28112
1. SERVICIOS DEL ESTADO
El Estado en cumplimiento del mando c o n s t i t u c i o n a l C a p í t u l o I I t i e n e l a o b l i g a c i ó n d e e j e c u t a r d i v e r s a s actividades sociales que reciben el nombre de Servicios del Estado para la población de menores recursos como es la Educación y Cultura, la Salud, la Justicia, la Defensa y Seguridad, el Transporte, la Vivienda, la Ag r i c u l t u ra , l a E n e rg í a y Re c u r s o s Naturales, la Asistencia y Previsión Social y la Acción Legislativa y otros.
2. L E Y M A R C O D E L A ADMINISTRACIÓN FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO LEY N° 28112
Ÿ Objeto
L a p r e s e n t e L e y t i e n e p o r o b j e t o modernizar la administración financiera del Sector Público, estableciendo las normas básicas para una gestión integral y eficiente de los procesos vinculados con la captación y utilización de los fondos p ú b l i c o s , a s í c o m o e l r e g i s t r o y p r e s e n t a c i ó n d e l a i n f o r m a c i ó n correspondiente que contribuyan al cumplimiento de los deberes y funciones del Estado, en búsqueda de la estabilidad macroeconómica.
Ÿ Alcance
Están sujetos al cumplimiento de la presente Ley, de las respectivas leyes, normas y directivas de los sistemas conformantes de la Administración F i n a n c i e r a d e l S e c t o r P ú b l i c o, l o s organismos y entidades representativos de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial, así como el Ministerio Público, el Sistema Nacional de Elecciones, el Consejo Nacional de la Magistratura, la Defensoría del Pueblo, Tribunal Constitucional, la Contraloría General de la República, las Universidades Públicas, así como las entidades Descentralizadas, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, las personas jurídicas de derecho público con patrimonio propio que ejercen funciones r e g u l a d o r a s , s u p e r v i s o r a s y l a s administradoras de fondos y de tributos donde el Estado posea la mayoría de su p a t r i m o n i o o c a p i t a l s o c i a l o q u e administre fondos o bienes públicos.
Ÿ Definición
La Administración Financiera del Sector
Público comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizados por las entidades y organismos participantes en el proceso de planeamiento, captación, asignación, utilización, custodia, registro, co nt ro l y eva l u a c i ó n d e l o s fo n d o s públicos.
Ÿ Organización en el nivel central
La autoridad central de la Administración Financiera del Sector Público es el
Ministerio de Economía y Finanzas, y es ejercida a través del Viceministro de Hacienda quien establece la política que orienta la normatividad propia de cada uno de los sistemas que lo conforman. Los sistemas integrantes de la Administración Financiera del Sector Público son los siguientes:
a. Sistema Nacional de Presupuesto: Dirección Nacional del Presupuesto Público.
b. S i s t e m a N a c i o n a l d e Te s o r e r í a : Dirección Nacional del Tesoro Público.
c. Sistema Nacional de Endeudamiento: Dirección Nacional del Presupuesto Público, y
d. Sistema Nacional de Contabilidad: Dirección Nacional de Contabilidad Pública.
GASTOS DE CAPITAL10.Inversiones11.Inversiones Financieras12.Otros Gastos de CapitalSUB – TOTALSERVICIO DE LA DEUDA13.Intereses y Cargos de la Deuda14.Amortización de la Deuda
SUB – TOTALTOTAL EGRESOS
S/.…………………S/.…………………S/.…………………S/
S/.…………………S/.…………………S/S/
%………....%………....%………....
%………....%………....
EDUCACIÓN Y CULTURAServicios del Gobierno en las Áreas de Educación, Cultura, Deporte y
Recreación.
DEFENSA Y SEGURIDADServicio que garantiza la
Independencia, Soberanía e Integridad Territorial así como
mantener el Orden Público.
ACCIÓN LEGISLATIVAEl objetivo de esta función es la
elaboración de leyes y la fiscalización entre otras.
VIVIENDA Y CONSTRUCCIÓNAspectos habitacionales de la
población y servicios complementarios.
SALUDServicio en materia de salud y
saneamiento así como la protección del Medio Ambiente.
CONTROLCautelar el uso adecuado
de los recursos.
JUSTICIAAdecuada administración del
derecho, la razón y la equidad.
TRANSPORTEDesarrollo de la infraestructura
para el transporte terrestre, aéreo, acuático y otros medios de
transporte.
ENERGIA Y RECURSOS MINERALES
Acciones de Gobierno en actividades energéticas y mineras.
ASISTENCIA Y PREVISIÓN SOCIALVinculadas al amparo, protección y
la promoción de la igualdad de oportunidades para todos los
habitantes.
ESTADO
LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY N°
28708
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚBLICO
INSTRUCTIVOS CONTABLES
1. P R I N C I P I O S D E L S I S T E M A NACIONAL DE CONTABILIDAD LEY Nº 28708
Ÿ Uniformidad
Establecer normas y procedimientos contables para el tratamiento homogéneo d e l r e g i s t r o , p r o c e s a m i e n t o y presentación de la información contable.
Ÿ IntegridadRegistro sistemático de la totalidad de los hechos financieros y económicos.Ÿ OportunidadRegistro, procesamiento y presentación de la información contable en el momento y circunstancias debidas.Ÿ TransparenciaLibre acceso a la información, participación y control ciudadano sobre la contabilidad del Estado.Ÿ LegalidadPrimacía de la legislación respecto a las normas contables.
2. OBJETIVO DE LA LEY Nº 28708
Establecer el marco legal para dictar y aprobar normas y procedimientos que p e r m i t a n a r m o n i z a r l a i nfo r m a c i ó n contable de las entidades del sector público y del sector privado, así como, para elaborar las cuentas nacionales, la Cuenta General de la República, las cuentas fiscales y efectuar el planeamiento que corresponda.
Ÿ C o n f o r m a c i ó n d e l S i s t e m a Nacional de Contabilidad
El Sistema Nacional de Contabilidad está conformado por:
a. La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, órgano rector del sistema;
b. El Consejo Normativo de Contabilidad;c. Las oficinas de contabilidad o quien
haga sus veces, para las personas jurídicas de derecho público y de las entidades del sector público; y,
d. Las oficinas de contabilidad o quien haga sus veces, para las personas naturales o jurídicas del sector privado.
Fuente:Manual de Contabilidad Gubernamental
Yosvia Gliceria Torres Huaraca
1.Recursos Ordinarios2.Recursos directamente recaudados3.Recursos por operaciones oficiales de crédito4.Donaciones y Transferencias5.Recursos determinados
Canon y sobrecanon, regalías, rentas de aduanas y participacionesContribuciones a fondosFondo de Compensación Municipal
TOTAL INGRESOSEGRESOS
Gastos Corrientes6.Personal y Obligaciones Sociales7.Obligaciones Provisionales8.Bienes y Servicios9.Otros Gastos Corrientes
SUB – TOTAL
LOS SERVICIOS DEL ESTADO
49| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 201848
ENERO 2018Principales Actividades Académicas
Charla “Beneficios Tributarios para Las MYPES: Régimen MYPE Tributario y Prorroga del IGV”, realizado el 10 de
enero 2018 a cargo de la Superintendencia Nacional de Administración tributaria - SUNAT.
Curso "Legislación Laboral - Régimen Laboral Común - D.Leg. Nº 728 Ley de Productividad y Competitividad
Laboral - Normas Conexas”, programado del 10 de enero al 05 de febrero 2018 a cargo del CPCC Julio
César Torres Silva.
Seminario "Cierre Contable Tributario 2017 y Planeamiento Tributario 2018", llevado a cabo el 13 de enero del 2018 a
cargo del expositor CPC Miguel Arancibia Alcantara.
Formación Académica y Profesional
| REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 201850
Seminario de ingreso libre "Gastos No Deducibles Reparables y Prohibidos 2017 - Artículos: 37-44-47 y 57: LIR-RLIR", realizado el 19 de enero 2018 a cargo del CPCC Efrain Vera Antahuara, Director de Desarrollo Profesional
del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Charla: “Fraccionamiento Tributario: Facilidades para Fraccionar la Deuda del Impuesto General a las Ventas”, realizado el 24 de
enero 2018 a cargo de una Funcionaria de SUNAT.
Seminario "Análisis e Interpretación de Estados Financieros", llevado a cabo el 26 y 27 de enero del 2018 a cargo del
expositor CPCC Alberto Guizado Damiano (Lima).
51| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Institucional
Actividades Institucionales
Lectura del Acta de la Comisión Electoral a cargo del vice presidente de la Comisión Electoral señor CPC Raúl Raymundo Romero Romero.
Fecha: , Club Internacional de Arequipa.29 de diciembre del 2017
Memoria del Dr. CPCC Luis Roberto Gamero Juarez Decano cesante del Colegio de Contadores
Públicos de Arequipa.
Juramentación y entrega de credenciales como Decano Electo al CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo quien presidirá el Consejo Directivo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, período 2018-2019.
Juramentación y Transferencia de Cargos Consejo Directivo 2018-2019
Discurso del nuevo Decano CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo.
CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019
Segundo Vice Decano
Director de Administración y Desarrollo Estratégico
Directora de Actividades Deportivas y Culturales
CPCC Johnny Nelson Castillo MacedoDecano
CPCC Quintín Juan Pino TelleríaPrimer Vice Decano
Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas
CPC Jacqueline Victoria Coronel BarredaDirectora Secretaria
CPCC Edin Elin Apaza FuentesDirector de Finanzas
CPCC Rene Ramírez Villena
CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
CPC Lily Margoth Juarez SalazarDirector de Comités y Comisiones
Directores Suplentes:- CPC Florangel Valencia Nina- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
CPCC Hugo Ricardo Gonzales PortugalDirector de Certificación Profesional
CPCC Esther Zoraida Chambi BuenoDirectora de Imagen Institucional y Publicaciones
CPCC Efrain Gregorio Vera AntahuaraDirector de Educación y Desarrollo Profesional
CPC Pedro Luis Murillo SalazarDirector de Investigación Contable y Consultoría
CPCC Rosa María Pacheco PantigozoDirectora de Bienestar Social
52 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Institucional
53| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Institucional
Asamblea General OrdinariaFecha: 30 de enero del 2018, local Institucional
El nuevo Consejo Directivo 2018-2019 del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa dando cumplimiento al Estatuto Institucional, llevó a cabo la A samblea General Ordinaria en donde se tuvo
como Orden del Día la aprobación del Presupuesto Anual 2018 y el nombramiento de la Comisión Supervisora de Gestión para el período 2018.
Agradecemos la asistencia de los colegas quienes con sus opiniones y sugerencias lograron aportar al desarrollo de
esta importante asamblea.
Votación para la aprobación del Presupuesto Anual para el período 2018.
Los miembros integrantes de la Comisión Supervisora de Gestión para el período 2018 designados por la Asamblea son:
- CPCC David Jesús Ponce Cáceres - CPC Wenceslao Elguera Pinares
- CPC José Carlos Gonzales Urday - CPCC Marleny Eva Limascca Carampa
- CCC Lucio Muriel Monroy
Discurso del nuevo Decano CPCC Johnny Nelson Castillo Macedo.
CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019
Segundo Vice Decano
Director de Administración y Desarrollo Estratégico
Directora de Actividades Deportivas y Culturales
CPCC Johnny Nelson Castillo MacedoDecano
CPCC Quintín Juan Pino TelleríaPrimer Vice Decano
Dr. CPCC Edgard Agustín Alvarez Huertas
CPC Jacqueline Victoria Coronel BarredaDirectora Secretaria
CPCC Edin Elin Apaza FuentesDirector de Finanzas
CPCC Rene Ramírez Villena
CPCC Miguel Angel Cayro Ampuero
CPC Lily Margoth Juarez SalazarDirector de Comités y Comisiones
Directores Suplentes:- CPC Florangel Valencia Nina- CPCC Ricardo Germán Solis Herrera- CPCC Santos Eladio Malpartida Coronado
CPCC Hugo Ricardo Gonzales PortugalDirector de Certificación Profesional
CPCC Esther Zoraida Chambi BuenoDirectora de Imagen Institucional y Publicaciones
CPCC Efrain Gregorio Vera AntahuaraDirector de Educación y Desarrollo Profesional
CPC Pedro Luis Murillo SalazarDirector de Investigación Contable y Consultoría
CPCC Rosa María Pacheco PantigozoDirectora de Bienestar Social
52 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Institucional
53| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Institucional
Asamblea General OrdinariaFecha: 30 de enero del 2018, local Institucional
El nuevo Consejo Directivo 2018-2019 del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa dando cumplimiento al Estatuto Institucional, llevó a cabo la A samblea General Ordinaria en donde se tuvo
como Orden del Día la aprobación del Presupuesto Anual 2018 y el nombramiento de la Comisión Supervisora de Gestión para el período 2018.
Agradecemos la asistencia de los colegas quienes con sus opiniones y sugerencias lograron aportar al desarrollo de
esta importante asamblea.
Votación para la aprobación del Presupuesto Anual para el período 2018.
Los miembros integrantes de la Comisión Supervisora de Gestión para el período 2018 designados por la Asamblea son:
- CPCC David Jesús Ponce Cáceres - CPC Wenceslao Elguera Pinares
- CPC José Carlos Gonzales Urday - CPCC Marleny Eva Limascca Carampa
- CCC Lucio Muriel Monroy
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Institucional
54 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Institucional
AÑO 2018PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
CONCEPTOAÑO 2017
Honorarios Auditoría 6,500 6,000 19,500
Mantenimiento Inmuebles local Institucional 24,000 63,789 35,000
Mantenimiento Inmuebles Complejo Sachaca 60,000 31,549 60,000
Mantenimiento Equipos Oficina 18,000 26,788 22,000
Energía Eléctrica Complejo Recreacional Sachaca 8,000 6,822 7,000
Energía Eléctrica Local Institucional 21,600 24,986 30,000
Agua Complejo Recreacional Sachaca 8,800 11,853 12,100
Agua Local Institucional 5,400 2,989 4,000
Convocatorias y Avisos en Diarios 6,000 11,809 8,000
Gastos de Revista Institucional y Courier 60,000 56,344 80,000
Gastos de Colegiatura 42,000 29,662 48,270
Gastos de Representación 4,800 6,733 4,800
Agasajo día de la Madre 20,000 21,827 24,000
Agasajo día del Padre 12,000 10,549 15,000
Día del Contador 15,000 4,994 10,000
Cena Institucional 35,000 13,973 35,000
Navidad Hijos del Contador 8,500 5,855 8,500
Servicio de Vigilancia - Monitoreo 4,400 1,272 4,400
Gastos del Directorio 12,000 14,532 12,000
Comisión, Portes y Mantenimiento 20,400 22,327 25,000
Gastos de Sepelio Miembros de la Orden 2,400 2,460 3,000
Otros Servicios 1,750 10,888
2,500
VIRGEN DE CHAPI 900 1,390 1,000
COMITÉ DE DAMAS 250 - 500
VARIOS 600 9,498 1,000
Total Servicios Prestados x Terceros 471,850 461,491 560,070
TributosImpuesto General a las Ventas 54,000 68,835 73,347
Limpieza Pública Parques y Jardines 4,000 4,420 4,820
Impuesto Predial local Institucional 12,000 10,907 12,800
Impuesto Predial Complejo Recreacional Sachaca 1,600 1,859 1,800
Otros Tributos 840 - 900
Total Tributos 72,440 86,021 93,667
Cargas Diversas de GestiónSeguros 17,200 16,786 17,200
Suscripciones 5,760 5,464 5,760
Útiles de Oficina 4,500 7,171 5,000 Materiales de Limpieza 2,400 2,609 4,002 Fotocopias, Anillados y Empastes 1,800 2,518 2,796 Impresos 40,000 19,429 30,000
Cuota Junta de Decanos Ejerccio 2018 36,000 - 36,480
Gastos de Viaje 4,800 2,173 4,800
Gastos Fiesta Familiar - tómbola 12,000 11,990 12,000
Otros Gastos 2,500 1,908 2,580
DIRECTORIO POLICIAL 680 690 680
ARMADO NACIMIENTO 400 - 400
OTROS 1,420 1,218 1,500
Total Cargas Div. de Gestión 126,960 70,049 120,618
Eventos Académicos
Seminarios y Cursos 98,000 109,858 101,500
Cursos de Especialización 66,500 98,604 84,000
Total eventos académicos 164,500 208,461 185,500
OtrosComités Funcionales 15,000 3,223 15,000
Costo Actividades Deportivas Internas - CONREDE 112,000 123,716 110,000
Gastos Aniversario Institucional 30,000 58,058 30,000
Gastos Rifas de Aniversario Institucional 12,500 1,120 6,000
Gastos de Asambleas 13,500 13,307 12,500
Transferencia de Cargo 18,000 6,457 -
Gastos de Elecciones 18,000 12,958 -
Incentivos por Investigación 4,000 1,620 4,000
AÑO 2018PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
I. OPERACIÓNINGRESOS
OrdinariosCuotas Miembros de la Orden 720,000 695,174 729,600
Cuotas Sociedades Auditoría 12,800 36,140 24,540
Derechos de Colegiatura 312,000 228,450 321,800
Constancias de Habilitación 8,000 3,044 8,040
Recuperación de Colegiados Inhábiles 114,624
Seminarios y Cursos 280,000 253,894 290,000
Cursos de Especialización 190,000 235,401 240,000
Alquileres - Local Institucional 53,000 59,124 60,950
Alquileres - Complejo recreacional Sachaca 64,000 71,237 73,600
Material Bibliográfico y Otros 42,000 27,400 30,000
Actividades Deportivas 24,000 20,405 26,000
Cuota Club Social del Contador 86,400 90,795 91,200
Otros Ingresos 5,160 14,300
15,410
DUPLICADO DE CARNET (neto) 960 256 1,410
VENTA DE LIBROS Y OTROS ( neto) 3,600 12,383 13,000
OTROS 600 1,661 1,000
Total Ingresos Ordinarios 1,797,360 1,735,364 2,025,764
ExtraordinariosIngreso de Rifas 24,000 6,240 12,000
Ingreso de Cena de Gala 12,000 19,695 18,000
Otros Ingresos 3,600 726
5,000
DONACIÓN 3,000 - 4,000
OTROS 600 726 1,000
Total Ingresos Extraordinarios 39,600 26,661 35,000
Total Ingresos de Operación 1,836,960 1,762,025 2,060,764
GASTOS Gastos de Personal
Remuneraciones 302,810 303,254 327,514 Gratificaciones 55,010 48,332 54,586
Vacaciones 24,564 15,831 27,293
Contribuciones Sociales 27,252 25,844 29,476
CTS 27,374 25,727 31,842
Personal Eventual 30,000 24,424 31,200
Comision de Cobranza 9,600 9,226 9,600
Otras Cargas de Personal 18,860 20,436
10,060
ATENCIONES AL PERSONAL 1,500 1,507 1,500
ATENCION VISITAS 360 216 360
BONO ANIVERSARIO INSTITUCIONAL AL PERSONAL 8,800 8,573 -
DIA DEL TRABAJO 1,000 1,780 1,000
AGASAJO NAVIDAD - AÑO NUEVO 2,000 - 2,000
CANASTA NAVIDAD 4,000 4,380 4,000
OTROS 1,200 3,980 1,200
Total Gastos de Personal 495,470 473,074 521,571
Servicios Prestados por TercerosMovilidad 13,200 16,446 15,700
Servicio de Mensajería 7,000 8,093 8,000
Teléfonos 12,000 12,315 14,500
Internet (Fibra Óptica), Cable, Hosting y VPS 23,300 24,817 26,000
Gastos Notariales y Registro 1,800 2,321 7,800
Honorarios - Asesoría Legal 18,000 9,500 18,000
(Expresado en Soles) PRESUPUESTO ANUAL 2018
CONCEPTOAÑO 2017
Aprobado en Asamblea General Ordinaria del 30 de enero del 2018
... PRESUPUESTO ANUAL 2018
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AÑO 2018PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
CONCEPTOAÑO 2017
Honorarios Auditoría 6,500 6,000 19,500
Mantenimiento Inmuebles local Institucional 24,000 63,789 35,000
Mantenimiento Inmuebles Complejo Sachaca 60,000 31,549 60,000
Mantenimiento Equipos Oficina 18,000 26,788 22,000
Energía Eléctrica Complejo Recreacional Sachaca 8,000 6,822 7,000
Energía Eléctrica Local Institucional 21,600 24,986 30,000
Agua Complejo Recreacional Sachaca 8,800 11,853 12,100
Agua Local Institucional 5,400 2,989 4,000
Convocatorias y Avisos en Diarios 6,000 11,809 8,000
Gastos de Revista Institucional y Courier 60,000 56,344 80,000
Gastos de Colegiatura 42,000 29,662 48,270
Gastos de Representación 4,800 6,733 4,800
Agasajo día de la Madre 20,000 21,827 24,000
Agasajo día del Padre 12,000 10,549 15,000
Día del Contador 15,000 4,994 10,000
Cena Institucional 35,000 13,973 35,000
Navidad Hijos del Contador 8,500 5,855 8,500
Servicio de Vigilancia - Monitoreo 4,400 1,272 4,400
Gastos del Directorio 12,000 14,532 12,000
Comisión, Portes y Mantenimiento 20,400 22,327 25,000
Gastos de Sepelio Miembros de la Orden 2,400 2,460 3,000
Otros Servicios 1,750 10,888
2,500
VIRGEN DE CHAPI 900 1,390 1,000
COMITÉ DE DAMAS 250 - 500
VARIOS 600 9,498 1,000
Total Servicios Prestados x Terceros 471,850 461,491 560,070
TributosImpuesto General a las Ventas 54,000 68,835 73,347
Limpieza Pública Parques y Jardines 4,000 4,420 4,820
Impuesto Predial local Institucional 12,000 10,907 12,800
Impuesto Predial Complejo Recreacional Sachaca 1,600 1,859 1,800
Otros Tributos 840 - 900
Total Tributos 72,440 86,021 93,667
Cargas Diversas de GestiónSeguros 17,200 16,786 17,200
Suscripciones 5,760 5,464 5,760
Útiles de Oficina 4,500 7,171 5,000 Materiales de Limpieza 2,400 2,609 4,002 Fotocopias, Anillados y Empastes 1,800 2,518 2,796 Impresos 40,000 19,429 30,000
Cuota Junta de Decanos Ejerccio 2018 36,000 - 36,480
Gastos de Viaje 4,800 2,173 4,800
Gastos Fiesta Familiar - tómbola 12,000 11,990 12,000
Otros Gastos 2,500 1,908 2,580
DIRECTORIO POLICIAL 680 690 680
ARMADO NACIMIENTO 400 - 400
OTROS 1,420 1,218 1,500
Total Cargas Div. de Gestión 126,960 70,049 120,618
Eventos Académicos
Seminarios y Cursos 98,000 109,858 101,500
Cursos de Especialización 66,500 98,604 84,000
Total eventos académicos 164,500 208,461 185,500
OtrosComités Funcionales 15,000 3,223 15,000
Costo Actividades Deportivas Internas - CONREDE 112,000 123,716 110,000
Gastos Aniversario Institucional 30,000 58,058 30,000
Gastos Rifas de Aniversario Institucional 12,500 1,120 6,000
Gastos de Asambleas 13,500 13,307 12,500
Transferencia de Cargo 18,000 6,457 -
Gastos de Elecciones 18,000 12,958 -
Incentivos por Investigación 4,000 1,620 4,000
AÑO 2018PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
I. OPERACIÓNINGRESOS
OrdinariosCuotas Miembros de la Orden 720,000 695,174 729,600
Cuotas Sociedades Auditoría 12,800 36,140 24,540
Derechos de Colegiatura 312,000 228,450 321,800
Constancias de Habilitación 8,000 3,044 8,040
Recuperación de Colegiados Inhábiles 114,624
Seminarios y Cursos 280,000 253,894 290,000
Cursos de Especialización 190,000 235,401 240,000
Alquileres - Local Institucional 53,000 59,124 60,950
Alquileres - Complejo recreacional Sachaca 64,000 71,237 73,600
Material Bibliográfico y Otros 42,000 27,400 30,000
Actividades Deportivas 24,000 20,405 26,000
Cuota Club Social del Contador 86,400 90,795 91,200
Otros Ingresos 5,160 14,300
15,410
DUPLICADO DE CARNET (neto) 960 256 1,410
VENTA DE LIBROS Y OTROS ( neto) 3,600 12,383 13,000
OTROS 600 1,661 1,000
Total Ingresos Ordinarios 1,797,360 1,735,364 2,025,764
ExtraordinariosIngreso de Rifas 24,000 6,240 12,000
Ingreso de Cena de Gala 12,000 19,695 18,000
Otros Ingresos 3,600 726
5,000
DONACIÓN 3,000 - 4,000
OTROS 600 726 1,000
Total Ingresos Extraordinarios 39,600 26,661 35,000
Total Ingresos de Operación 1,836,960 1,762,025 2,060,764
GASTOS Gastos de Personal
Remuneraciones 302,810 303,254 327,514 Gratificaciones 55,010 48,332 54,586
Vacaciones 24,564 15,831 27,293
Contribuciones Sociales 27,252 25,844 29,476
CTS 27,374 25,727 31,842
Personal Eventual 30,000 24,424 31,200
Comision de Cobranza 9,600 9,226 9,600
Otras Cargas de Personal 18,860 20,436
10,060
ATENCIONES AL PERSONAL 1,500 1,507 1,500
ATENCION VISITAS 360 216 360
BONO ANIVERSARIO INSTITUCIONAL AL PERSONAL 8,800 8,573 -
DIA DEL TRABAJO 1,000 1,780 1,000
AGASAJO NAVIDAD - AÑO NUEVO 2,000 - 2,000
CANASTA NAVIDAD 4,000 4,380 4,000
OTROS 1,200 3,980 1,200
Total Gastos de Personal 495,470 473,074 521,571
Servicios Prestados por TercerosMovilidad 13,200 16,446 15,700
Servicio de Mensajería 7,000 8,093 8,000
Teléfonos 12,000 12,315 14,500
Internet (Fibra Óptica), Cable, Hosting y VPS 23,300 24,817 26,000
Gastos Notariales y Registro 1,800 2,321 7,800
Honorarios - Asesoría Legal 18,000 9,500 18,000
(Expresado en Soles) PRESUPUESTO ANUAL 2018
CONCEPTOAÑO 2017
Aprobado en Asamblea General Ordinaria del 30 de enero del 2018
... PRESUPUESTO ANUAL 2018
57| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Institucional
1 BANDA RODRIGUEZ, CANDY GLADYS1 DAVILA PUMA, CYNTHIA PAOLA1 MAQQUERA CARLOS, DORIS1 MIRANDA DE OBLITAS, ESTELA ISIDORA1 ZUÑIGA ALVAREZ, JACKELINNE CLAUDIA1 BARREDA DELGADO, JESUS MANUEL1 CAMA HUARICALLO, JIMMY ROBERT1 BORJA MURILLO, KARINA ANGELA1 AQUIPUCHO LUPO, LUCY SILVIA1 MARTINEZ PALOMINO, MARCO ANTONIO1 MENDOZA QUISPE, MARISOL1 PEREZ QUINTANILLA, MONICA OTILIA1 ARCE GODOY, PERCY1 PAZ YAÑEZ, VILMA LOURDES2 HIRACHE PIZARRO, GLORIA CHARITO2 POLANCO ALARCON, JACQUELINE
ESPERANZA2 GAMEZ VERA, JESSICA KARELYA2 SALAS CARPIO, JESUS LIZARDO2 DIAZ VALDIVIA, JESUS SALVADOR2 PEREZ TORRES, MIGUEL ANGEL2 MORAN DIAZ, MIRIAM JEANNETTE2 MAMANI MACHACA, NELIDA JESUS3 QUISPE CONDORI, DANIEL ZENOBIO3 BERRIOS FUENTES, GENOVEVA LUZ3 CHACON CONCHA, GEORGE HENRY3 CASTILLO GALARZA, JORGE ROLANDO3 MERCADO QUIROZ, NESTOR ENRIQUE3 JAUREGUI MERCADO, ORLANDO JESUS4 ACHAHUI CONDORI, BENITA4 CARBAJAL TALAVERA, ELDA MAGGY4 GUSTAVSON BUSTINZA, GINA SORKA4 YAÑEZ AGUIRRE, GODOFREDO4 GALLEGOS VALENCIA, JANET IDALIA4 RODRIGUEZ HINOJOSA, JORGE
BENEDICTO4 ALCOCER MELGAR, JULIO FELIX TITO4 MORAYS VELASQUEZ, ROSSANA
PATRICIA5 TORRES MURILLO, EMILIANO EDILBERTO5 ARIAS GRIMALDOS, GIOVANNA ESTHER5 GOMEZ MALAGA, INDIRA YOSSELY5 VERA ROSAS, JESUS EDUARDO5 JARA LUNA, JOSE ANTONIO5 GARCIA ARAMAYO, KARINA MAGDA5 ALEMAN PAREDES, ROGELIO FERNANDO5 CARRANZA FERNANDEZ, ROMMEL
JACINTO5 GUILLEN APAZA, WILLIAM6 CUTISACA RODRIGUEZ, ANA MARIA6 TUMBA VALDIVIA, EFRAIN HUMBERTO6 FERNANDEZ DELGADO, FLORICELDA
MARIANELA6 MENDOZA CALAPUJA, HUGO JAIME6 VILCA ARIAS, IRIS SHARLY6 SONCCO PILCO, ISABEL REYNA6 VARGAS TORRES, JAIME GASPAR6 CONTRERAS LAZO, JOSE LUIS6 CUADROS AGRAMONTE, LILY
BALTAZARA
6 CESPEDES RECABARREN, MARIA DEL CARMEN
6 LAROTA PUMA, MELCHORA BALTAZARA6 QUISPE RUPA, MILUSKA MAYFEL6 ESCOBEDO PINTO, MIRELLA JULISSA6 OJEDA RODRIGUEZ, OTILIA BALTAZARA6 CABRERA SUPANTA, RUBEN ALFREDO6 PAREDES LANDEO, SANDRA ELIZABETH7 DURAND ROSAS, ANGELICA ROSA7 PERALTA ZUÑIGA, CARLA7 QUISPE MAMANI, JULIAN7 GONZALES VALDIVIA, PATRICIA MARIA7 DIAZ PORTUGAL, ROSARIO GASPARINA8 GONZALES RODRIGUEZ, DAFNE IRINA8 SALINAS ARONES, EDGAR STAINER8 HURTADO ALVAREZ, IBETH VERONICA8 ZAVALA DEL PINO HERNANDO, LAURA
GRACIELA8 MOSCOSO ALVAREZ, MAXIMO8 QUIÑONEZ MAYTA, RAQUEL9 PAREDES EYZAGUIRRE, ALFREDO9 GARCIA ESPINOZA, CARLOS ALBERTO
MAURICIO9 MARROQUIN LOPEZ, JOSE JULIAN9 MARRON CARDENAS, JULIO CESAR9 OJEDA Y LAZO, LUZ YSOLINA JULIANA9 CALLENOVA TOHALINO, NATHALY ENITH9 GAMERO LUNA, RAUL FELICIANO9 RIPA ITO, RUTH BASILIA9 GOMEZ GONZALES, YELKA MARIA10 SANTA CRUZ CANDIA, ALFREDO
NICANOR10 ZORRILLA CHIRINOS, HENRY ERNESTO10 CARDENAS TEJADA, HERNAN AGAPITO10 HUACO GONZALES, JOSE SIMON10 HUACARPUMA APARICIO, LISBETH10 LEZANO ZUÑIGA, NORMAN GUILLERMO10 ROSAS OQUENDO, ROSARIO10 ZAPANA ROSADO DE VELARDE, ROXANA
TERESA11 CALLA CALCIN, ANA LIZBETH11 JARA QUINTANA, BRENDA JULIANA11 KODAK ZACONET, CARLOS JEROL11 PACORI CACERES, ELVIRA YOLANDA11 FLORES TORRES, JUAN MANUEL11 ANDIA JUAREZ, KENNY PEDRO11 HINOJOSA PRADO, LILIANA NINFA11 SALINAS VALENCIA, PABLO ALONSO11 CARAZAS GOMEZ DE LA TORRE, PABLO
ANTONIO11 SEGOVIA MAMANI, SHIRLEY CINTHYA11 ROQUE APAZA, THALIA JANINA11 MUÑOA MATTOS, VERONICA MARLENI12 RONDON NUÑEZ, ALVARO GONZALO
SEGUNDO12 PINTO TEJADA, CESAR EDUARDO12 MANCO LOPEZ, DENIS ADALID12 PEREZ DEL CARPIO, JAVIER EDGAR12 VILELA SARMIENTO, KATHERINE DEL
ROSARIO12 AROSTEGUI GALVEZ, VLADIMIR
12 ARMENDARIZ HUALLA, WALTER ROLANDO
13 URDAY OCHARAN, CARLOS HERMILIO13 MAQUE SONCCO, ELIZABETH13 SARDON PARIENTE, FREDY EMILIO13 CARPIO ALVAREZ, GUMERCINDO EMILIO13 MOREANO SEGOVIA, MARISOL RAQUEL13 BALLENA VASQUEZ, NATALY IRMA14 SUCLLA MANRIQUE, ALBERTO
MELQUIADES14 ROMERO POLANCO, ANA MARGOT14 AYMA VILLAGRA, JONATHAN14 ALVAREZ QUIROZ, LILIA LOURDES14 CHAVEZ VILLANUEVA, WALTER HILARIO15 YALLERCO CCAMI, ANA MARIA15 APAZA MAMANI, JAVIER ALFREDO15 PAREDES PEZO, MARGOT ELIANA15 SANCHEZ MEDINA, MAURO FREDDY15 YAÑEZ GARCIA, RUTH ALEJANDRA15 PEREZ GONZALES, SILVANA
MARIANGELA16 HANCCO CCALA, CONNY ERIKA16 PINTO MONROY, EMILIO MARCELINO16 VALVERDE TOHALINO, EVELYN LUZMILA16 VALENCIA ESPINO, LUIS ENRIQUE16 VALENCIA BELLIDO, MARIANELA ROCIO16 PINEDA HERRERA, PEDRO AUGUSTO16 VALDIVIA PORTUGAL, RIGOBERTO JAVIER17 RODRIGUEZ NUÑEZ, DOMINGO ANTONIO17 YUFRA CRUZ, EDGARD FREDDY17 CASTILLO RODRIGUEZ, JACKELYN JUDITH17 BORJA GUTIERREZ, JOSE ANTONIO17 TICONA FLORES, LUPE VERONICA17 COLQUE ZAPANA, MIRYAM MELVA17 TAPARA TINTAYA, YENNY MARIA18 SALAS PAREDES, ADA LUZ18 OJEDA QUEZADA, ANGELA DEL CARMEN18 DELGADO MESIAS, HORTENCIA VICTORIA18 ARCE ARCE, JUAN FERNANDO18 ARENAS DE SALCEDO, LILA18 PHACSI SUCA, MARINA18 MANCO REVILLA, PABLO ADALID18 ESCOBAR DE RUBINA, ZINAIDA MARTHA19 LLOSA LLAMOCA, CARLOS VICENTE19 CHIRINOS DELGADO, GONZALO MARIO19 NEME MARROQUIN, HUGO NOMAN
EFFLEIMAN19 ZELA CAMPOS, LOURDES NANCY19 URQUIZO DE ORIHUELA, MARIA
LOURDES19 ROJAS CALLAÑAUPA, MARIELLA ESTHER19 ZEBALLOS PORTUGAL, MARTIN MARIO19 CARHUAPOMA JARA, MILAGROS SOFIA20 HUAMANI HUAMANI, ALEX ALFREDO20 CHAMBE RAMIREZ, CESAR AUGUSTO20 MEDINA PUMA, EDWIN MALER20 HEREDIA CABANA, FAVIO20 ZAPANA QUISPE, GROVER20 CORNEJO ROJAS, JORGE ANGEL
GUILLERMO
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Saludos
56 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Institucional
... PRESUPUESTO ANUAL 2018
AÑO 2018PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
CONCEPTOAÑO 2017
Otros 5,400 6,025 8,700
CUOTA CONREDE 1,200 1,549 1,200
GASTOS DIA INTERNACIONAL DE LA MUJER 3,000 4,420 4,500
OTROS SERVICIOS 1,200 56 3,000
Total Otros 228,400 226,485 186,200
Total Gastos de Operación 1,559,620 1,525,581 1,667,626
Superávit - Déficit de Operación 277,340 236,444 393,138
II. INVERSIÓNIngresos -
Total Ingresos - -
Egresos Centro Recreacional Sachaca- Adoquinado entrada La Ribereña 30,000 257,818 139,785
Proyecto Instituto Superior Tegnológico 50,000 5,700 -
Unidades de Transporte - Moto reparto mensajería 8,000
Proyecto de Alta Especialización Profesional - 21,000
Velatorio Institucional - 35,000
Creación Cooperativa del Contador 8,500 10,500 10,000
Implementacion Espacios Contador Maestro 20,000 - 20,000
Implementación Local Institucional Eq. Cómputo 115,000 99,162 10,484
Soffware, Hardware Integral y Licencias 10,003 2,655 20,000
Soffware, Cámaras de Seguridad 29,000
Total Egresos en Inversión 241,503 375,835 285,269
Superávit - Déficit de Inversión -241,503 -375,835 -285,269
III. FINANCIEROIngresos
Financiamiento Bancario y Proveed.Financiamiento Fondo Mutual - 250,000 -
Saldos iniciales de Balance 22,840 22,840 44,966
Sobregiro Bancario - Cuentas por Pagar 2017 -8,677 -31,517 -112,835 Total Financiamiento Bancario y Proveedores 14,163 241,323 -67,869
EgresosFondo Mutual 1 20,000
Fondo Mutual 2 50,000 20,000
20,000
Total Egresos 50,000 20,000 40,000
Superávit - Déficit de Financiero -35,837 221,323 -107,869
SUPERÁVIT - DÉFICIT DEL PERÍODO - 81,932 -0
57| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Institucional
1 BANDA RODRIGUEZ, CANDY GLADYS1 DAVILA PUMA, CYNTHIA PAOLA1 MAQQUERA CARLOS, DORIS1 MIRANDA DE OBLITAS, ESTELA ISIDORA1 ZUÑIGA ALVAREZ, JACKELINNE CLAUDIA1 BARREDA DELGADO, JESUS MANUEL1 CAMA HUARICALLO, JIMMY ROBERT1 BORJA MURILLO, KARINA ANGELA1 AQUIPUCHO LUPO, LUCY SILVIA1 MARTINEZ PALOMINO, MARCO ANTONIO1 MENDOZA QUISPE, MARISOL1 PEREZ QUINTANILLA, MONICA OTILIA1 ARCE GODOY, PERCY1 PAZ YAÑEZ, VILMA LOURDES2 HIRACHE PIZARRO, GLORIA CHARITO2 POLANCO ALARCON, JACQUELINE
ESPERANZA2 GAMEZ VERA, JESSICA KARELYA2 SALAS CARPIO, JESUS LIZARDO2 DIAZ VALDIVIA, JESUS SALVADOR2 PEREZ TORRES, MIGUEL ANGEL2 MORAN DIAZ, MIRIAM JEANNETTE2 MAMANI MACHACA, NELIDA JESUS3 QUISPE CONDORI, DANIEL ZENOBIO3 BERRIOS FUENTES, GENOVEVA LUZ3 CHACON CONCHA, GEORGE HENRY3 CASTILLO GALARZA, JORGE ROLANDO3 MERCADO QUIROZ, NESTOR ENRIQUE3 JAUREGUI MERCADO, ORLANDO JESUS4 ACHAHUI CONDORI, BENITA4 CARBAJAL TALAVERA, ELDA MAGGY4 GUSTAVSON BUSTINZA, GINA SORKA4 YAÑEZ AGUIRRE, GODOFREDO4 GALLEGOS VALENCIA, JANET IDALIA4 RODRIGUEZ HINOJOSA, JORGE
BENEDICTO4 ALCOCER MELGAR, JULIO FELIX TITO4 MORAYS VELASQUEZ, ROSSANA
PATRICIA5 TORRES MURILLO, EMILIANO EDILBERTO5 ARIAS GRIMALDOS, GIOVANNA ESTHER5 GOMEZ MALAGA, INDIRA YOSSELY5 VERA ROSAS, JESUS EDUARDO5 JARA LUNA, JOSE ANTONIO5 GARCIA ARAMAYO, KARINA MAGDA5 ALEMAN PAREDES, ROGELIO FERNANDO5 CARRANZA FERNANDEZ, ROMMEL
JACINTO5 GUILLEN APAZA, WILLIAM6 CUTISACA RODRIGUEZ, ANA MARIA6 TUMBA VALDIVIA, EFRAIN HUMBERTO6 FERNANDEZ DELGADO, FLORICELDA
MARIANELA6 MENDOZA CALAPUJA, HUGO JAIME6 VILCA ARIAS, IRIS SHARLY6 SONCCO PILCO, ISABEL REYNA6 VARGAS TORRES, JAIME GASPAR6 CONTRERAS LAZO, JOSE LUIS6 CUADROS AGRAMONTE, LILY
BALTAZARA
6 CESPEDES RECABARREN, MARIA DEL CARMEN
6 LAROTA PUMA, MELCHORA BALTAZARA6 QUISPE RUPA, MILUSKA MAYFEL6 ESCOBEDO PINTO, MIRELLA JULISSA6 OJEDA RODRIGUEZ, OTILIA BALTAZARA6 CABRERA SUPANTA, RUBEN ALFREDO6 PAREDES LANDEO, SANDRA ELIZABETH7 DURAND ROSAS, ANGELICA ROSA7 PERALTA ZUÑIGA, CARLA7 QUISPE MAMANI, JULIAN7 GONZALES VALDIVIA, PATRICIA MARIA7 DIAZ PORTUGAL, ROSARIO GASPARINA8 GONZALES RODRIGUEZ, DAFNE IRINA8 SALINAS ARONES, EDGAR STAINER8 HURTADO ALVAREZ, IBETH VERONICA8 ZAVALA DEL PINO HERNANDO, LAURA
GRACIELA8 MOSCOSO ALVAREZ, MAXIMO8 QUIÑONEZ MAYTA, RAQUEL9 PAREDES EYZAGUIRRE, ALFREDO9 GARCIA ESPINOZA, CARLOS ALBERTO
MAURICIO9 MARROQUIN LOPEZ, JOSE JULIAN9 MARRON CARDENAS, JULIO CESAR9 OJEDA Y LAZO, LUZ YSOLINA JULIANA9 CALLENOVA TOHALINO, NATHALY ENITH9 GAMERO LUNA, RAUL FELICIANO9 RIPA ITO, RUTH BASILIA9 GOMEZ GONZALES, YELKA MARIA10 SANTA CRUZ CANDIA, ALFREDO
NICANOR10 ZORRILLA CHIRINOS, HENRY ERNESTO10 CARDENAS TEJADA, HERNAN AGAPITO10 HUACO GONZALES, JOSE SIMON10 HUACARPUMA APARICIO, LISBETH10 LEZANO ZUÑIGA, NORMAN GUILLERMO10 ROSAS OQUENDO, ROSARIO10 ZAPANA ROSADO DE VELARDE, ROXANA
TERESA11 CALLA CALCIN, ANA LIZBETH11 JARA QUINTANA, BRENDA JULIANA11 KODAK ZACONET, CARLOS JEROL11 PACORI CACERES, ELVIRA YOLANDA11 FLORES TORRES, JUAN MANUEL11 ANDIA JUAREZ, KENNY PEDRO11 HINOJOSA PRADO, LILIANA NINFA11 SALINAS VALENCIA, PABLO ALONSO11 CARAZAS GOMEZ DE LA TORRE, PABLO
ANTONIO11 SEGOVIA MAMANI, SHIRLEY CINTHYA11 ROQUE APAZA, THALIA JANINA11 MUÑOA MATTOS, VERONICA MARLENI12 RONDON NUÑEZ, ALVARO GONZALO
SEGUNDO12 PINTO TEJADA, CESAR EDUARDO12 MANCO LOPEZ, DENIS ADALID12 PEREZ DEL CARPIO, JAVIER EDGAR12 VILELA SARMIENTO, KATHERINE DEL
ROSARIO12 AROSTEGUI GALVEZ, VLADIMIR
12 ARMENDARIZ HUALLA, WALTER ROLANDO
13 URDAY OCHARAN, CARLOS HERMILIO13 MAQUE SONCCO, ELIZABETH13 SARDON PARIENTE, FREDY EMILIO13 CARPIO ALVAREZ, GUMERCINDO EMILIO13 MOREANO SEGOVIA, MARISOL RAQUEL13 BALLENA VASQUEZ, NATALY IRMA14 SUCLLA MANRIQUE, ALBERTO
MELQUIADES14 ROMERO POLANCO, ANA MARGOT14 AYMA VILLAGRA, JONATHAN14 ALVAREZ QUIROZ, LILIA LOURDES14 CHAVEZ VILLANUEVA, WALTER HILARIO15 YALLERCO CCAMI, ANA MARIA15 APAZA MAMANI, JAVIER ALFREDO15 PAREDES PEZO, MARGOT ELIANA15 SANCHEZ MEDINA, MAURO FREDDY15 YAÑEZ GARCIA, RUTH ALEJANDRA15 PEREZ GONZALES, SILVANA
MARIANGELA16 HANCCO CCALA, CONNY ERIKA16 PINTO MONROY, EMILIO MARCELINO16 VALVERDE TOHALINO, EVELYN LUZMILA16 VALENCIA ESPINO, LUIS ENRIQUE16 VALENCIA BELLIDO, MARIANELA ROCIO16 PINEDA HERRERA, PEDRO AUGUSTO16 VALDIVIA PORTUGAL, RIGOBERTO JAVIER17 RODRIGUEZ NUÑEZ, DOMINGO ANTONIO17 YUFRA CRUZ, EDGARD FREDDY17 CASTILLO RODRIGUEZ, JACKELYN JUDITH17 BORJA GUTIERREZ, JOSE ANTONIO17 TICONA FLORES, LUPE VERONICA17 COLQUE ZAPANA, MIRYAM MELVA17 TAPARA TINTAYA, YENNY MARIA18 SALAS PAREDES, ADA LUZ18 OJEDA QUEZADA, ANGELA DEL CARMEN18 DELGADO MESIAS, HORTENCIA VICTORIA18 ARCE ARCE, JUAN FERNANDO18 ARENAS DE SALCEDO, LILA18 PHACSI SUCA, MARINA18 MANCO REVILLA, PABLO ADALID18 ESCOBAR DE RUBINA, ZINAIDA MARTHA19 LLOSA LLAMOCA, CARLOS VICENTE19 CHIRINOS DELGADO, GONZALO MARIO19 NEME MARROQUIN, HUGO NOMAN
EFFLEIMAN19 ZELA CAMPOS, LOURDES NANCY19 URQUIZO DE ORIHUELA, MARIA
LOURDES19 ROJAS CALLAÑAUPA, MARIELLA ESTHER19 ZEBALLOS PORTUGAL, MARTIN MARIO19 CARHUAPOMA JARA, MILAGROS SOFIA20 HUAMANI HUAMANI, ALEX ALFREDO20 CHAMBE RAMIREZ, CESAR AUGUSTO20 MEDINA PUMA, EDWIN MALER20 HEREDIA CABANA, FAVIO20 ZAPANA QUISPE, GROVER20 CORNEJO ROJAS, JORGE ANGEL
GUILLERMO
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56 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
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... PRESUPUESTO ANUAL 2018
AÑO 2018PRESUPUESTO EJECUTADO PRESUPUESTO
CONCEPTOAÑO 2017
Otros 5,400 6,025 8,700
CUOTA CONREDE 1,200 1,549 1,200
GASTOS DIA INTERNACIONAL DE LA MUJER 3,000 4,420 4,500
OTROS SERVICIOS 1,200 56 3,000
Total Otros 228,400 226,485 186,200
Total Gastos de Operación 1,559,620 1,525,581 1,667,626
Superávit - Déficit de Operación 277,340 236,444 393,138
II. INVERSIÓNIngresos -
Total Ingresos - -
Egresos Centro Recreacional Sachaca- Adoquinado entrada La Ribereña 30,000 257,818 139,785
Proyecto Instituto Superior Tegnológico 50,000 5,700 -
Unidades de Transporte - Moto reparto mensajería 8,000
Proyecto de Alta Especialización Profesional - 21,000
Velatorio Institucional - 35,000
Creación Cooperativa del Contador 8,500 10,500 10,000
Implementacion Espacios Contador Maestro 20,000 - 20,000
Implementación Local Institucional Eq. Cómputo 115,000 99,162 10,484
Soffware, Hardware Integral y Licencias 10,003 2,655 20,000
Soffware, Cámaras de Seguridad 29,000
Total Egresos en Inversión 241,503 375,835 285,269
Superávit - Déficit de Inversión -241,503 -375,835 -285,269
III. FINANCIEROIngresos
Financiamiento Bancario y Proveed.Financiamiento Fondo Mutual - 250,000 -
Saldos iniciales de Balance 22,840 22,840 44,966
Sobregiro Bancario - Cuentas por Pagar 2017 -8,677 -31,517 -112,835 Total Financiamiento Bancario y Proveedores 14,163 241,323 -67,869
EgresosFondo Mutual 1 20,000
Fondo Mutual 2 50,000 20,000
20,000
Total Egresos 50,000 20,000 40,000
Superávit - Déficit de Financiero -35,837 221,323 -107,869
SUPERÁVIT - DÉFICIT DEL PERÍODO - 81,932 -0
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58 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
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DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES20 DELGADO DAVILA, JORGE MANUEL20 URQUIZO RODRIGUEZ, JOSE20 GOMEZ MACHACA, JOSE LUIS20 GUTIERREZ ANCCASI, KAROLL20 ANGLES ESPEZUA, MARIEL ZOILA20 TOVAR PINTO, MILTON ELEAZAR20 PINTO SALAS, PATRICIA LORENA20 SALAS BARRIGA, SERGIO ANTONIO21 OBREGON NUÑEZ, ALEJANDRA PATRICIA21 SEGOVIA VALDIVIA, CARLOS21 CANO SANTANDER, DENNYS VICTOR21 ABARCA SALAS, INES21 DURAN BENAVIDES, INES21 HANCCO MURILLO, MARCOS ALDO22 VARGAS RODRIGUEZ, ADHEMAR DIRCEO
VICENTE22 MEZA CHAVEZ, EDGAR EFRAIN22 CANALES RIVERA, EDGAR WILFREDO22 MANCHEGO ZUEL, KELLY JULISSA22 AVILA AGUILAR, MARCO GERMAN ERICK22 GUTIERREZ NEIRA, MARIANELA NANCY22 LOAYZA RODRIGUEZ, OLGA STEPHANIE
CATERINE22 ESPINOZA RAMOS, VICENTE JAIME22 TELLERIA MAMANI, VICENTE NICOLAS22 HERBAS SANCHEZ, VICENTE PERCY23 QUISPE GONZALES, GREGORIO23 MOGROVEJO PRADO, LEILA NERI23 ALARCON DEL CARPIO, SANDRA RAQUEL23 MAMANI MACHACA, SONIA23 VENTURA VENEGAS, VERONICA24 CAJAVILCA CONDORI, AMPARO GLADYS24 LLAHUILLA TORRES, FANNY MARILYN
24 RODRIGUEZ PAUCA, LUIS JAIME24 ARISMENDI SAMANEZ, MARVIN MIGUEL24 DUEÑAS ENRIQUEZ, MILTON
GODOFREDO25 MARQUEZ CONDORENA, DAVID25 LLERENA RODRIGUEZ, ELIANA FRIDA25 CALLO IBARROLA, ENRIQUE25 VILLANUEVA ZEGARRA, IDELFONSO
ARTURO25 DELGADO CASTRO, JOSE EDUARDO25 QUISPE VILCA, JOSE LUIS25 OLIVERA HUAMANI, JOSE MANUEL25 GOMEZ CASTRO, KATHERIN MILAGROS25 CHAYÑA CAHUA, MATILDE ELVIRA25 ARISPE CALISAYA, MAURO CECILIO25 VARGAS ANDRADE, PABLO25 SALAS HERRERA, RODOLFO BERTIN25 URQUIZO PORTUGAL, YAMILET SUSANA25 MAMANI HUANCA, YENNY MARILUZ26 CARRASCO CHOQUE, CARLOS HECTOR26 MALAGA MAIDANA, JAIME26 QUISPE HUANCA, NANCY MARTHA26 ORTEGA DE ZAMORA, NORMA NIDIA26 PUMAYALLI BELLOTA, SULMA ANGELICA27 MOTTA ZAMALLOA, IVEDT27 TORRES UREÑA, JAIME GONZALO27 HUAMANI YANA, JUDITH MARIA27 HUAMAN RODRIGUEZ, PATRICIA
CARMEN27 CRUCES GALLARDO, SEGUNDO HILARIO27 DELGADO BANDA, TERESA NILDA27 HANCCO MAMANI, WILLIAN RONMEL28 ENRIQUEZ ROMERO, ARMANDO MANUEL
28 MAIMA MORALES, DEICY JULIANA28 QUISPE SIERRA, ELARD PEDRO28 DE LA TORRE APAZA, FLORA IVETH28 GONZALES LOPE, MARY ELISA28 CHOQUEPATA ALVARO, OCTAVIO28 JIMENEZ ROMERO, ROSARIO PILAR28 GOMEZ CASTRO, SILVIA MARCELA29 CASTILLO RIVERA, AIDA FRANCISCA29 SALAS CORRALES, FRANCISCO29 RAMIREZ ALEMAN, JAIME29 HERRERA MORALES, JOSE FRANCISCO
HERNAN29 PRIETO ROSAS, LUCIA ADRIANA29 ALPACA PACHECO, ROGER GILBERT29 MARQUEZ OPPE, ROYCE JESUS30 BUSTOS SALINAS, AUDIE RANULFO30 ESCALANTE AGUILAR, FREDY ARTURO30 MARROQUIN FERNANDEZ, JENNY LUCILA30 DURAND HINOJOSA, MARIA LUZ30 TRUJILLO ARCOS, MIRIAM MICAELA30 PACHECO MACEDO, ROXANA30 TALAVERA ., SONIA LESBIA30 CALLE BELLIDO, TIMOTEO EDMUNDO31 APAZA MANGO, ANA MARIA31 LINAREZ RAMOS, CARLOS ALBERTO31 VILLAMIL DIAZ, DEDKY RUBETH31 ESPEJO PEZO, EDUARDO JAVIER31 ZARATE MAMANI, JANNET CHARO31 SUCARI MAYORGA, JUAN PERCY31 VILLAVICENCIO LAZO, RAMIRO31 ASTORGA MENDIZABAL, REYNER DARIO
Colegas que están de onomástico en el mes de FEBRERO2018
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES
1 HUERTA FUENTES, CESAR ISAAC1 SANCHEZ RODRIGUEZ, EDGARD JOHEL1 DAVILA TOHALINO, KARIN MAGALLY1 MUÑOZ-NAJAR PACHECO, MARIA DEL
PILAR1 MACEDO CARPIO, PEDRO IGNACIO1 RIVERA CCOROPUNA, PEDRO LUIS2 BERRIO SALVA, ABIGAYL2 CHUCALTA MAYTA, CANDELARIA
BEATRIZ2 CALLENOVA TOHALINO, CANDY
NATHALY2 CHAVEZ PINAZO, ELSA GUILLERMINA
CANDELARIA2 JOVE MAMANI, FORTUNATO2 RODRIGUEZ PINTO, JORGE JUAN2 RODRIGUEZ MOLLOHUANCA, JULIO
CESAR2 BERNEDO TACCI, JULIO CESAR2 MADERA JAUREGUI, LIDIA2 VELARDE CHAVEZ, LIZARDO
CANDELARIO2 MITA CUENTAS, MARGA CANDELARIA2 DELGADO QUISPE, NOE JULIAN2 CCAPA CHUCTAYA, RENZO AMARILDO3 CCAHUANA NUÑONCCA, ELVA
3 TORRES ANDIA, ESTELA VERENICE3 HERRERA CACERES, HIPOLITO NICOLAS3 DE LA CRUZ PEREZ, JAVIER3 PERALTA BEGAZO, JOSE LUIS3 HUAMAN FLORES, MARIELA3 ROJAS ALVAREZ, NICOLASA3 VELASQUEZ AYLLON, PIERO ALONZO3 TICONA ABARCA, RUTH SERAFINA3 QUINA CONDORI, WILLIAMS SALUS4 ANDRADE DE FEBRES, ADA LUCY4 SILVA FARFAN, DAVID ALFREDO4 MACHACA UCHASARA, GLADYS4 VELIZ LOPEZ, MARIA ELENA5 QUISPE ACUÑA, ANDRES5 CCASA AGUILAR, AVELINO5 CRUCES ALMENARA, CARLOS ALBERTO5 TORRES ONTIVEROS, ELDA KATIA5 PORTUGAL LLERENA, ELYZABETH
SUSAN5 MENDOZA CONDORI, GLORIA5 FERNANDEZ MOLLENEDO, JOSEFA LIDIA5 ZAVALA LAZO, LEONIDAS BENEDICTO5 PATIÑO ESCARCINA, MARIA TERESA5 GARCIA PEREZ, ROXANA MARIELA5 SOTO TICONA, WILMER UBANDO
6 CLAROS VIDAL, CINTHIA MONICA6 JOVE ALVAREZ, EDWIN6 PAREDES ZEGARRA, EDWIN TEOFILO6 TORRES YANQUI, MARY6 PURACA TUPA, SONIA MERCEDES6 VALDIVIA CARPIO, ULIZA GABINA6 PAREDES ASPILCUETA, ZOILA SANDY7 CHAVEZ ORDOÑEZ, CHRISTOPHER
EDGARD7 NOBOA MARDINI, CLAUDIO CESAR7 FLORES LLERENA, FERNANDO RAUL7 FLORES BALDARRAGO DE GARCIA,
FRESIA MARCELA7 VILLEGAS PALOMINO, KARINA LISSETE7 ZEGARRA RIVAS, PABLO LEANDRO7 TINCO MOLINA, RHAFAEL7 PORTILLO DE MORALES, RICARDINA7 SAAVEDRA CASTRO, RICARDO ABEL7 GOMEZ MALAGA, ZULEMA OREALIZ8 ZUÑIGA RODRIGUEZ, CARLOS MIGUEL8 CHOKEWANCA COILA, CARMEN NOHELIA8 DIAZ TALAVERA, EDGARD AUGUSTO8 CHAMPI BUSTINZA, FELICITAS JOVA8 ROJAS ARANA, HAROLD RICHARD8 MEZA PONCE, JUAN PERCY
8 LOPEZ TAMAYO, JUBERT ELOY8 GAMARRA SALAS, RICARDO SERGIO8 MOSCOSO ZEBALLOS, VILMA NOEMI9 ZAVALA CONTRERAS, GERMAN9 TORRES MANRIQUE, RENZO ANTONIO9 QUISPE CARACELA, ROXANA
ALEJANDRINA9 PUMA CONDORI, RUTH SANDRA10 MALQUE ARENAS, CARLA NOELIA10 URQUIZO ABRIL, CARLOS ALBERTO10 MORA AYERBE, CARLOS MANUEL10 DELGADO MANRIQUE, GUILLERMO JOSE10 ARCANA FLORES, GUSTAVO ALONSO10 GOMEZ CARDENAS, JUAN FLAVIO10 VARGAS PALACIOS, LUIS PAUL10 GOMEZ CASTILLO, PAOLA MONICA10 CHOCO PAZ, ROBERT JUVEL10 TOLEDO ALCAZAR, SIMON10 CANLLAHUA PALOMINO, STIBEN JAEL11 VALENCIA CHAVEZ, ALEXANDER
SEGUNDO11 CUTIPA TICONA, ANTONY CARLOS11 QUISPE VARGAS, BENITO MANUEL11 QUISPE HUAYHUA, HILDA11 BRAVO ESPINAL, JULIO EGUILUZ11 SALAS CONCHA, PATRICIA LOURDES DE
JESUS11 CONTI VERA, PAULA FRANCESCA11 JIMENEZ HUAMANI, RENE ANGEL11 CALLE CIÑA, YAMDERY KARLA12 LAZO LEON, ADELA PATRICIA12 FLORES AUCCASI, FRITSIA12 GARCIA VILLA, JANETH ALEJANDRA12 CHIRINOS BUENO, JORGE FERNANDO12 OCSA YAJO, NELY BERTHA12 ORTIZ NAVARRO, YENNY13 ROQUE HUARSAYA, BENIGNO13 MARQUEZ MEDINA, BENIGNO GREGORIO13 NUÑEZ ARAPA, BENIGNO PEDRO13 ALARCON APAZA, MAURO VALENTIN13 QUISPE CUEVA, ROSA MARIA13 SALAS ACOSTA, VICTOR FRANCISCO14 RODRIGUEZ TAPIA, ARACELY NOELIA14 VILLALTA FLORES, JAVIER VALENTIN14 YANA TORRES, LIDIA14 BREÑA FLORES, MARIA NIEVES14 PINO TORRES, PATRICIA SOFIA14 VALDIVIA CASTRO, RUTH CLARIVEL15 RODRIGUEZ QUISPE, CINTHYA KAROL15 MONTES PAREDES, JANI JOVITA15 CURO MENDOZA, MARISA ELENA15 NAVARRO HERMOZA, NILTON SANTOS15 LLERENA KNIZ, ORLANDO NESTOR15 MAMANI CHURASACARI, PATRICIA
VIVIANA15 BARREDA ARCE, RUFFO16 CUADROS VALENCIA, ALICIA VERONICA16 BEJARANO VASQUEZ, AUGUSTO YURGEN16 VALDIVIA VILLAR, GREGORIO PEDRO16 YANYACHI ACO-CARDENAS, JULIO16 PEREZ GARCIA, LUCIA ELISA16 CARPIO VILLANUEVA, MARIEL HAYDEE16 RIOS MONROY, MILAGROS FABIOLA
16 CACERES MEDINA, NOE ENRIQUE16 AGUILAR CORNEJO, SONIA ELVIRA17 DELGADO EDUARDO, DENNY MYLWAR17 VILLANUEVA CARDENAS, DIANA
MARISOL17 CUTIMBO CARRASCO, HERACLIDES17 CARRILLO LIU, LUIS FERNANDO17 ORTIZ TEJADA, MAYKOL17 AGUILAR DELGADO, MIGUEL ANGEL
GUSTAVO17 DIAZ MIRANDA, MIRTA VICTORIA17 ROJAS SALINAS, ROSA MARIA17 ARROSQUIPA VILLALOBOS, YELKA
FIORELLA18 PALACIOS FLORES, ALMA SOLEDAD18 VILCHEZ GONGORA, CARLOS EDWIN18 BEJARANO CANO, CESAR AUGUSTO18 APAZA HILASACA, EDWIN18 GORDILLO RODRIGUEZ DE NAQUIRA,
INGRID18 PAMPAMALLCO ZELA, JEANETH CHARO18 ALMONTE BORJA, JUAN GABRIEL18 ZAPANA HUARCA, KATTY LUZ18 ZEGARRA MACHICAO, MIRLA YESENIA18 LLERENA CUADROS, NADIA PAOLA18 PALMA RODRIGUEZ, RICARDO JORGE18 MALPARTIDA CORONADO, SANTOS
ELADIO18 SILVA YANARICO, VICTOR ALONSO18 MONTOYA AREDO, YVAN ALEXIS19 CRUZ YAURI, ALFREDO19 VELASQUEZ ARANA, FREDY AUGUSTO19 QUINO SUMI, JOSE ALFREDO19 DIAZ PONCE, JOSE PAUL19 MESTAS COLCA DE MORALES, JULIA LUZ19 MERMA CHOQUEHUANCA, MAGDA
SILVIA20 ORTIZ VELARDE, CESAR AUGUSTO20 PAMPA PARI, ELEUTERIO SAUL20 ARENAS ALMIRON, JUAN LUIS20 GUILLEN CALDERON, LEON ISAAC20 ESPETIA ARONI, RENZO20 CARRILLO TICONA, SANDRA VIRGINIA20 GUTIERREZ CHOQUE, SUSAN ROCIO20 ESQUIAGOLA CORDOVA, VERONIKHA
GRACIELA21 QUISPE RAMOS, BETSY LEONOR21 BERMUDEZ CHAVEZ, GONZALO JAVIER21 MENDOZA MAMANI, GUISELA21 VIZCARRA LOAYZA, HERBERT HUGO21 PORTOCARRERO RODRIGUEZ, JOSE
GONZALO21 IDME ZEGARRA, MIRYAM GIULIANA21 HIRACHE SOTO, RICHARD GLOVER22 BECERRA DE ERQUINIGO, BRENDA
MARGARITA22 ALVAREZ LIMACHI, CLINTON BARONI22 CAMACHO MESTANZA, DARWIN
DOMINGO22 GALLEGOS PONCE, ELVA ELENA22 CHACNAMA CORRALES, FELICITAS22 FERNANDEZ HUANCA, INGRID DEL
CARMEN22 ESCOBEDO TEJADA, JOSE LUIS
22 SUCLLA SANCHEZ, LORENA MARGOT22 GARCIA AMBOR, MARTHA22 GARATE ARAGON, MILAGROS BASILIA22 CAIRO PAREDES, OSCAR JUNIOR23 CARRILLO MADUEÑO, JOSE MANUEL
DAMIAN23 FLORES CALCINA, MILAGROS BERSABET23 PORCEL BOLAÑOS, PEDRO DAMIANO23 MAURA SUMARIA, ROBERT EDMUNDO23 CHAIÑA MAMANI, SOLEDAD ROSALVA23 RODRIGUEZ LAS HERAS, YAMILETH DEL
CARMEN24 SALAS CARDENAS, ADOLFO24 SUMINA MAMANI, ELIZABETH MARLENY24 FEBRES MORALES, INGRID HELGA24 CHAVEZ GUTIERREZ, JOSE ALFREDO24 SALAS ACOSTA, LUIS ENRIQUE24 BECERRA CONDORI, MARCO ANTONIO24 FERNANDEZ MOLLENEDO, MARIA ELENA25 PERALTA VASQUEZ, ELIANA MARIELLA25 GONZALES PORTUGAL, HUGO RICARDO25 VEGA VALDIVIA, MARCELO SANDRO25 MEJIA MOLLINEDO, RAQUEL CECILIA25 PAREDES VELASQUEZ, SADID YULIANA25 GUTIERREZ CONDORI, VICTOR CESAR26 HUARSAYA TITO, ARMANDO26 MACHACA FLORES, ELIZABETH MONICA26 CANAZA CHIRIO, FORTUNATA GLADYS26 AROSTEGUI GALVEZ, HUGO JUVENAL26 APAZA PARICAHUA, MIGUEL ANGEL26 CARNERO LAZO, NECTAR MARIA ESTELA26 CALDERON CADILLO, NESTOR
ALEJANDRO26 CARRILLO MUÑOZ, OSCAR ALEJANDRO26 CASTRO QUISPE, SILVIA ROXANA26 GARCIA CISNEROS, VICTOR HUGO26 MEITANI MURGUIA, VILMA NORY26 BOLIVAR VELARDE DE BARRIGA,
YESSENIA FABIOLA27 CARTAGENA VASQUEZ, ALEJANDRO27 RIVEROS BALLON, ALVARO27 LOPEZ CHAMBI, HELBERT27 ALCAZAR CARPIO, JACQUELINE CARMEN27 QUIROZ MENDOZA, JAIME JOSE27 MAMANI SULLCA, JULIA TERESA27 YANQUI FARFAN, JULIO HENRY27 HUALLANCO NUÑEZ, LEANDRA AIDEE27 CERPA LAZO DE LA VEGA, PERCY JESUS28 RIOS RODRIGUEZ, ANIA DOLORES28 TORRES QUISPE, CARLOS ALBERTO28 ROSPIGLIOSI ARAOZ, CESAR GUSTAVO28 APAZA SUAREZ, ERIKA YOLANDA28 MORALES GONZALES DE MANRIQUE,
MARIDZA28 BUSTAMANTE BALLON, MICHAEL
ANDREU28 BEGAZO DELGADO, VICTOR ARNALDO29 SALDIVAR MAMANI, DIANA CAROLINA29 MIRANDA BENAVENTE, JORGE ELARD29 LAURA MAMANI, MELIZA MAGDALENA29 ALVAREZ SUCA, ROMINA JAMIE
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES
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¡Felicidades!
¡Felicidades!
59| REVISTA INSTITUCIONAL |ENERO 2018
Institucional
58 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Institucional
... saludos
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES20 DELGADO DAVILA, JORGE MANUEL20 URQUIZO RODRIGUEZ, JOSE20 GOMEZ MACHACA, JOSE LUIS20 GUTIERREZ ANCCASI, KAROLL20 ANGLES ESPEZUA, MARIEL ZOILA20 TOVAR PINTO, MILTON ELEAZAR20 PINTO SALAS, PATRICIA LORENA20 SALAS BARRIGA, SERGIO ANTONIO21 OBREGON NUÑEZ, ALEJANDRA PATRICIA21 SEGOVIA VALDIVIA, CARLOS21 CANO SANTANDER, DENNYS VICTOR21 ABARCA SALAS, INES21 DURAN BENAVIDES, INES21 HANCCO MURILLO, MARCOS ALDO22 VARGAS RODRIGUEZ, ADHEMAR DIRCEO
VICENTE22 MEZA CHAVEZ, EDGAR EFRAIN22 CANALES RIVERA, EDGAR WILFREDO22 MANCHEGO ZUEL, KELLY JULISSA22 AVILA AGUILAR, MARCO GERMAN ERICK22 GUTIERREZ NEIRA, MARIANELA NANCY22 LOAYZA RODRIGUEZ, OLGA STEPHANIE
CATERINE22 ESPINOZA RAMOS, VICENTE JAIME22 TELLERIA MAMANI, VICENTE NICOLAS22 HERBAS SANCHEZ, VICENTE PERCY23 QUISPE GONZALES, GREGORIO23 MOGROVEJO PRADO, LEILA NERI23 ALARCON DEL CARPIO, SANDRA RAQUEL23 MAMANI MACHACA, SONIA23 VENTURA VENEGAS, VERONICA24 CAJAVILCA CONDORI, AMPARO GLADYS24 LLAHUILLA TORRES, FANNY MARILYN
24 RODRIGUEZ PAUCA, LUIS JAIME24 ARISMENDI SAMANEZ, MARVIN MIGUEL24 DUEÑAS ENRIQUEZ, MILTON
GODOFREDO25 MARQUEZ CONDORENA, DAVID25 LLERENA RODRIGUEZ, ELIANA FRIDA25 CALLO IBARROLA, ENRIQUE25 VILLANUEVA ZEGARRA, IDELFONSO
ARTURO25 DELGADO CASTRO, JOSE EDUARDO25 QUISPE VILCA, JOSE LUIS25 OLIVERA HUAMANI, JOSE MANUEL25 GOMEZ CASTRO, KATHERIN MILAGROS25 CHAYÑA CAHUA, MATILDE ELVIRA25 ARISPE CALISAYA, MAURO CECILIO25 VARGAS ANDRADE, PABLO25 SALAS HERRERA, RODOLFO BERTIN25 URQUIZO PORTUGAL, YAMILET SUSANA25 MAMANI HUANCA, YENNY MARILUZ26 CARRASCO CHOQUE, CARLOS HECTOR26 MALAGA MAIDANA, JAIME26 QUISPE HUANCA, NANCY MARTHA26 ORTEGA DE ZAMORA, NORMA NIDIA26 PUMAYALLI BELLOTA, SULMA ANGELICA27 MOTTA ZAMALLOA, IVEDT27 TORRES UREÑA, JAIME GONZALO27 HUAMANI YANA, JUDITH MARIA27 HUAMAN RODRIGUEZ, PATRICIA
CARMEN27 CRUCES GALLARDO, SEGUNDO HILARIO27 DELGADO BANDA, TERESA NILDA27 HANCCO MAMANI, WILLIAN RONMEL28 ENRIQUEZ ROMERO, ARMANDO MANUEL
28 MAIMA MORALES, DEICY JULIANA28 QUISPE SIERRA, ELARD PEDRO28 DE LA TORRE APAZA, FLORA IVETH28 GONZALES LOPE, MARY ELISA28 CHOQUEPATA ALVARO, OCTAVIO28 JIMENEZ ROMERO, ROSARIO PILAR28 GOMEZ CASTRO, SILVIA MARCELA29 CASTILLO RIVERA, AIDA FRANCISCA29 SALAS CORRALES, FRANCISCO29 RAMIREZ ALEMAN, JAIME29 HERRERA MORALES, JOSE FRANCISCO
HERNAN29 PRIETO ROSAS, LUCIA ADRIANA29 ALPACA PACHECO, ROGER GILBERT29 MARQUEZ OPPE, ROYCE JESUS30 BUSTOS SALINAS, AUDIE RANULFO30 ESCALANTE AGUILAR, FREDY ARTURO30 MARROQUIN FERNANDEZ, JENNY LUCILA30 DURAND HINOJOSA, MARIA LUZ30 TRUJILLO ARCOS, MIRIAM MICAELA30 PACHECO MACEDO, ROXANA30 TALAVERA ., SONIA LESBIA30 CALLE BELLIDO, TIMOTEO EDMUNDO31 APAZA MANGO, ANA MARIA31 LINAREZ RAMOS, CARLOS ALBERTO31 VILLAMIL DIAZ, DEDKY RUBETH31 ESPEJO PEZO, EDUARDO JAVIER31 ZARATE MAMANI, JANNET CHARO31 SUCARI MAYORGA, JUAN PERCY31 VILLAVICENCIO LAZO, RAMIRO31 ASTORGA MENDIZABAL, REYNER DARIO
Colegas que están de onomástico en el mes de FEBRERO2018
DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES DÍA APELLIDOS Y NOMBRES
1 HUERTA FUENTES, CESAR ISAAC1 SANCHEZ RODRIGUEZ, EDGARD JOHEL1 DAVILA TOHALINO, KARIN MAGALLY1 MUÑOZ-NAJAR PACHECO, MARIA DEL
PILAR1 MACEDO CARPIO, PEDRO IGNACIO1 RIVERA CCOROPUNA, PEDRO LUIS2 BERRIO SALVA, ABIGAYL2 CHUCALTA MAYTA, CANDELARIA
BEATRIZ2 CALLENOVA TOHALINO, CANDY
NATHALY2 CHAVEZ PINAZO, ELSA GUILLERMINA
CANDELARIA2 JOVE MAMANI, FORTUNATO2 RODRIGUEZ PINTO, JORGE JUAN2 RODRIGUEZ MOLLOHUANCA, JULIO
CESAR2 BERNEDO TACCI, JULIO CESAR2 MADERA JAUREGUI, LIDIA2 VELARDE CHAVEZ, LIZARDO
CANDELARIO2 MITA CUENTAS, MARGA CANDELARIA2 DELGADO QUISPE, NOE JULIAN2 CCAPA CHUCTAYA, RENZO AMARILDO3 CCAHUANA NUÑONCCA, ELVA
3 TORRES ANDIA, ESTELA VERENICE3 HERRERA CACERES, HIPOLITO NICOLAS3 DE LA CRUZ PEREZ, JAVIER3 PERALTA BEGAZO, JOSE LUIS3 HUAMAN FLORES, MARIELA3 ROJAS ALVAREZ, NICOLASA3 VELASQUEZ AYLLON, PIERO ALONZO3 TICONA ABARCA, RUTH SERAFINA3 QUINA CONDORI, WILLIAMS SALUS4 ANDRADE DE FEBRES, ADA LUCY4 SILVA FARFAN, DAVID ALFREDO4 MACHACA UCHASARA, GLADYS4 VELIZ LOPEZ, MARIA ELENA5 QUISPE ACUÑA, ANDRES5 CCASA AGUILAR, AVELINO5 CRUCES ALMENARA, CARLOS ALBERTO5 TORRES ONTIVEROS, ELDA KATIA5 PORTUGAL LLERENA, ELYZABETH
SUSAN5 MENDOZA CONDORI, GLORIA5 FERNANDEZ MOLLENEDO, JOSEFA LIDIA5 ZAVALA LAZO, LEONIDAS BENEDICTO5 PATIÑO ESCARCINA, MARIA TERESA5 GARCIA PEREZ, ROXANA MARIELA5 SOTO TICONA, WILMER UBANDO
6 CLAROS VIDAL, CINTHIA MONICA6 JOVE ALVAREZ, EDWIN6 PAREDES ZEGARRA, EDWIN TEOFILO6 TORRES YANQUI, MARY6 PURACA TUPA, SONIA MERCEDES6 VALDIVIA CARPIO, ULIZA GABINA6 PAREDES ASPILCUETA, ZOILA SANDY7 CHAVEZ ORDOÑEZ, CHRISTOPHER
EDGARD7 NOBOA MARDINI, CLAUDIO CESAR7 FLORES LLERENA, FERNANDO RAUL7 FLORES BALDARRAGO DE GARCIA,
FRESIA MARCELA7 VILLEGAS PALOMINO, KARINA LISSETE7 ZEGARRA RIVAS, PABLO LEANDRO7 TINCO MOLINA, RHAFAEL7 PORTILLO DE MORALES, RICARDINA7 SAAVEDRA CASTRO, RICARDO ABEL7 GOMEZ MALAGA, ZULEMA OREALIZ8 ZUÑIGA RODRIGUEZ, CARLOS MIGUEL8 CHOKEWANCA COILA, CARMEN NOHELIA8 DIAZ TALAVERA, EDGARD AUGUSTO8 CHAMPI BUSTINZA, FELICITAS JOVA8 ROJAS ARANA, HAROLD RICHARD8 MEZA PONCE, JUAN PERCY
8 LOPEZ TAMAYO, JUBERT ELOY8 GAMARRA SALAS, RICARDO SERGIO8 MOSCOSO ZEBALLOS, VILMA NOEMI9 ZAVALA CONTRERAS, GERMAN9 TORRES MANRIQUE, RENZO ANTONIO9 QUISPE CARACELA, ROXANA
ALEJANDRINA9 PUMA CONDORI, RUTH SANDRA10 MALQUE ARENAS, CARLA NOELIA10 URQUIZO ABRIL, CARLOS ALBERTO10 MORA AYERBE, CARLOS MANUEL10 DELGADO MANRIQUE, GUILLERMO JOSE10 ARCANA FLORES, GUSTAVO ALONSO10 GOMEZ CARDENAS, JUAN FLAVIO10 VARGAS PALACIOS, LUIS PAUL10 GOMEZ CASTILLO, PAOLA MONICA10 CHOCO PAZ, ROBERT JUVEL10 TOLEDO ALCAZAR, SIMON10 CANLLAHUA PALOMINO, STIBEN JAEL11 VALENCIA CHAVEZ, ALEXANDER
SEGUNDO11 CUTIPA TICONA, ANTONY CARLOS11 QUISPE VARGAS, BENITO MANUEL11 QUISPE HUAYHUA, HILDA11 BRAVO ESPINAL, JULIO EGUILUZ11 SALAS CONCHA, PATRICIA LOURDES DE
JESUS11 CONTI VERA, PAULA FRANCESCA11 JIMENEZ HUAMANI, RENE ANGEL11 CALLE CIÑA, YAMDERY KARLA12 LAZO LEON, ADELA PATRICIA12 FLORES AUCCASI, FRITSIA12 GARCIA VILLA, JANETH ALEJANDRA12 CHIRINOS BUENO, JORGE FERNANDO12 OCSA YAJO, NELY BERTHA12 ORTIZ NAVARRO, YENNY13 ROQUE HUARSAYA, BENIGNO13 MARQUEZ MEDINA, BENIGNO GREGORIO13 NUÑEZ ARAPA, BENIGNO PEDRO13 ALARCON APAZA, MAURO VALENTIN13 QUISPE CUEVA, ROSA MARIA13 SALAS ACOSTA, VICTOR FRANCISCO14 RODRIGUEZ TAPIA, ARACELY NOELIA14 VILLALTA FLORES, JAVIER VALENTIN14 YANA TORRES, LIDIA14 BREÑA FLORES, MARIA NIEVES14 PINO TORRES, PATRICIA SOFIA14 VALDIVIA CASTRO, RUTH CLARIVEL15 RODRIGUEZ QUISPE, CINTHYA KAROL15 MONTES PAREDES, JANI JOVITA15 CURO MENDOZA, MARISA ELENA15 NAVARRO HERMOZA, NILTON SANTOS15 LLERENA KNIZ, ORLANDO NESTOR15 MAMANI CHURASACARI, PATRICIA
VIVIANA15 BARREDA ARCE, RUFFO16 CUADROS VALENCIA, ALICIA VERONICA16 BEJARANO VASQUEZ, AUGUSTO YURGEN16 VALDIVIA VILLAR, GREGORIO PEDRO16 YANYACHI ACO-CARDENAS, JULIO16 PEREZ GARCIA, LUCIA ELISA16 CARPIO VILLANUEVA, MARIEL HAYDEE16 RIOS MONROY, MILAGROS FABIOLA
16 CACERES MEDINA, NOE ENRIQUE16 AGUILAR CORNEJO, SONIA ELVIRA17 DELGADO EDUARDO, DENNY MYLWAR17 VILLANUEVA CARDENAS, DIANA
MARISOL17 CUTIMBO CARRASCO, HERACLIDES17 CARRILLO LIU, LUIS FERNANDO17 ORTIZ TEJADA, MAYKOL17 AGUILAR DELGADO, MIGUEL ANGEL
GUSTAVO17 DIAZ MIRANDA, MIRTA VICTORIA17 ROJAS SALINAS, ROSA MARIA17 ARROSQUIPA VILLALOBOS, YELKA
FIORELLA18 PALACIOS FLORES, ALMA SOLEDAD18 VILCHEZ GONGORA, CARLOS EDWIN18 BEJARANO CANO, CESAR AUGUSTO18 APAZA HILASACA, EDWIN18 GORDILLO RODRIGUEZ DE NAQUIRA,
INGRID18 PAMPAMALLCO ZELA, JEANETH CHARO18 ALMONTE BORJA, JUAN GABRIEL18 ZAPANA HUARCA, KATTY LUZ18 ZEGARRA MACHICAO, MIRLA YESENIA18 LLERENA CUADROS, NADIA PAOLA18 PALMA RODRIGUEZ, RICARDO JORGE18 MALPARTIDA CORONADO, SANTOS
ELADIO18 SILVA YANARICO, VICTOR ALONSO18 MONTOYA AREDO, YVAN ALEXIS19 CRUZ YAURI, ALFREDO19 VELASQUEZ ARANA, FREDY AUGUSTO19 QUINO SUMI, JOSE ALFREDO19 DIAZ PONCE, JOSE PAUL19 MESTAS COLCA DE MORALES, JULIA LUZ19 MERMA CHOQUEHUANCA, MAGDA
SILVIA20 ORTIZ VELARDE, CESAR AUGUSTO20 PAMPA PARI, ELEUTERIO SAUL20 ARENAS ALMIRON, JUAN LUIS20 GUILLEN CALDERON, LEON ISAAC20 ESPETIA ARONI, RENZO20 CARRILLO TICONA, SANDRA VIRGINIA20 GUTIERREZ CHOQUE, SUSAN ROCIO20 ESQUIAGOLA CORDOVA, VERONIKHA
GRACIELA21 QUISPE RAMOS, BETSY LEONOR21 BERMUDEZ CHAVEZ, GONZALO JAVIER21 MENDOZA MAMANI, GUISELA21 VIZCARRA LOAYZA, HERBERT HUGO21 PORTOCARRERO RODRIGUEZ, JOSE
GONZALO21 IDME ZEGARRA, MIRYAM GIULIANA21 HIRACHE SOTO, RICHARD GLOVER22 BECERRA DE ERQUINIGO, BRENDA
MARGARITA22 ALVAREZ LIMACHI, CLINTON BARONI22 CAMACHO MESTANZA, DARWIN
DOMINGO22 GALLEGOS PONCE, ELVA ELENA22 CHACNAMA CORRALES, FELICITAS22 FERNANDEZ HUANCA, INGRID DEL
CARMEN22 ESCOBEDO TEJADA, JOSE LUIS
22 SUCLLA SANCHEZ, LORENA MARGOT22 GARCIA AMBOR, MARTHA22 GARATE ARAGON, MILAGROS BASILIA22 CAIRO PAREDES, OSCAR JUNIOR23 CARRILLO MADUEÑO, JOSE MANUEL
DAMIAN23 FLORES CALCINA, MILAGROS BERSABET23 PORCEL BOLAÑOS, PEDRO DAMIANO23 MAURA SUMARIA, ROBERT EDMUNDO23 CHAIÑA MAMANI, SOLEDAD ROSALVA23 RODRIGUEZ LAS HERAS, YAMILETH DEL
CARMEN24 SALAS CARDENAS, ADOLFO24 SUMINA MAMANI, ELIZABETH MARLENY24 FEBRES MORALES, INGRID HELGA24 CHAVEZ GUTIERREZ, JOSE ALFREDO24 SALAS ACOSTA, LUIS ENRIQUE24 BECERRA CONDORI, MARCO ANTONIO24 FERNANDEZ MOLLENEDO, MARIA ELENA25 PERALTA VASQUEZ, ELIANA MARIELLA25 GONZALES PORTUGAL, HUGO RICARDO25 VEGA VALDIVIA, MARCELO SANDRO25 MEJIA MOLLINEDO, RAQUEL CECILIA25 PAREDES VELASQUEZ, SADID YULIANA25 GUTIERREZ CONDORI, VICTOR CESAR26 HUARSAYA TITO, ARMANDO26 MACHACA FLORES, ELIZABETH MONICA26 CANAZA CHIRIO, FORTUNATA GLADYS26 AROSTEGUI GALVEZ, HUGO JUVENAL26 APAZA PARICAHUA, MIGUEL ANGEL26 CARNERO LAZO, NECTAR MARIA ESTELA26 CALDERON CADILLO, NESTOR
ALEJANDRO26 CARRILLO MUÑOZ, OSCAR ALEJANDRO26 CASTRO QUISPE, SILVIA ROXANA26 GARCIA CISNEROS, VICTOR HUGO26 MEITANI MURGUIA, VILMA NORY26 BOLIVAR VELARDE DE BARRIGA,
YESSENIA FABIOLA27 CARTAGENA VASQUEZ, ALEJANDRO27 RIVEROS BALLON, ALVARO27 LOPEZ CHAMBI, HELBERT27 ALCAZAR CARPIO, JACQUELINE CARMEN27 QUIROZ MENDOZA, JAIME JOSE27 MAMANI SULLCA, JULIA TERESA27 YANQUI FARFAN, JULIO HENRY27 HUALLANCO NUÑEZ, LEANDRA AIDEE27 CERPA LAZO DE LA VEGA, PERCY JESUS28 RIOS RODRIGUEZ, ANIA DOLORES28 TORRES QUISPE, CARLOS ALBERTO28 ROSPIGLIOSI ARAOZ, CESAR GUSTAVO28 APAZA SUAREZ, ERIKA YOLANDA28 MORALES GONZALES DE MANRIQUE,
MARIDZA28 BUSTAMANTE BALLON, MICHAEL
ANDREU28 BEGAZO DELGADO, VICTOR ARNALDO29 SALDIVAR MAMANI, DIANA CAROLINA29 MIRANDA BENAVENTE, JORGE ELARD29 LAURA MAMANI, MELIZA MAGDALENA29 ALVAREZ SUCA, ROMINA JAMIE
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Institucional
60 | REVISTA INSTITUCIONAL | ENERO 2018
Institucional
Nuestras Condolencias
CONTADORES PÚBLICOS COLEGIO DE
DE AREQUIPA
Arequipa, enero del 2018.
CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, expresamos nuestras más sentidas condolencias a los siguientes colegas:
CPCC Jefferson Gonzáles y CPCC Mirtha Victoria Díaz Miranda, por el sensible fallecimiento de su joven hijo PAULO CÉSAR GONZÁLES DÍAZ, acaecido el 01 de enero del presente año.
CPCC Teodosio Marcelino Serruto Huanca, por el sensible fallecimiento de su señora madre VALENTINA HUANCA VIDA. DE SERRUTO, acaecido el 12 de enero del año en curso.
PARTICIPACIÓN
El Consejo Directivo, Miembros de la Orden y personal Administrativo del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa, cumplen con el penoso deber de participar el sensible fallecimiento de quien en vida fue:
Hacemos llegar nuestras más sentidas condolencias a sus familiares y amigos.Arequipa, enero del 2018
CONSEJO DIRECTIVO 2018-2019
Señora CPCC MARLENY LEYDY ROJAS SALINAS
Comunicados
... saludos
CONTADORES PÚBLICOS COLEGIO DE
DE AREQUIPA
AHORA PUEDES PAGAR TUS CUOTAS ORDINARIAS Y FINANCIAMIENTOS MEDIANTE:
- Nombre de recaudo: COLEGIO CONTADORES AREQUIPA, o código de recaudo: 8827- Número de matrícula de colegiado.
Si es cliente del BBVA Continental, también podrá realizar sus pagos a través de http://www.bbvacontinental.pe
Ver guía de pagos mediante diferentes canales en www.ccpaqp.org.pe
- Importe mensual a pagar.
Mayor información al email [email protected]
Apersonarse por ventanilla del Banco o Agentes Express indicando que desea hacer un pago por RECAUDACIÓN y dar los siguientes datos:
CONTADORES PÚBLICOS COLEGIO DE
DE AREQUIPA
Ley Nº 28951, artículo 2°:“Es obligatoria la colegiación para el ejercicio profesional del Contador Público”.
Consultas: [email protected]
Recepción de expedientes hasta el 24 de febrero
I COLEGIATURA2018
CEREMONIA: 02 DE MARZO
Requisitos en www.ccpaqp.org.pe
CONTADORES PÚBLICOS COLEGIO DE
DE AREQUIPA
... comunicados
Actualiza tus Datosy estaremos en contacto con�go
- Consultas escribir a informa�[email protected]
- Acceso disponible a miembros hábiles e inhábiles.
NOTAS:
- Si vive y labora fuera de Arequipa metropolitana escoger “NINGUNO” en las listas “Lugar de Cobranza” y en “Correspondencia �sica”.
Acceso a Usuarios- Ingresar a www.ccpaqp.org.pe
- Ingresar usuario y contraseña en la sección “Acceso a Usuarios”
Mediante nuestra website
- Ir al botón “Actualizar Datos”
Para obtener usuario y contraseña ver vídeo en nuestro canal
Señor CPC ANTHONY ISAIAS TURPO MAYTA
Ex Directora Secretaria del Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.
Miembro de nuestra Orden profesional.
Acaecido el 22 de enero del 2018 (Q.E.P.D.)
Acaecido el 22 de enero del 2018 (Q.E.P.D.)
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CPCC Jefferson Gonzáles y CPCC Mirtha Victoria Díaz Miranda, por el sensible fallecimiento de su joven hijo PAULO CÉSAR GONZÁLES DÍAZ, acaecido el 01 de enero del presente año.
CPCC Teodosio Marcelino Serruto Huanca, por el sensible fallecimiento de su señora madre VALENTINA HUANCA VIDA. DE SERRUTO, acaecido el 12 de enero del año en curso.
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![PAGINA 1 MC - ecocentro.es · Feria del Libro 2019 INDICE 4 Editorial Seminarios, Clases, Consultas, À v } Ç À ] Gratuitas. Librería. Novedades.](https://static.fdocuments.es/doc/165x107/5e05458c83319e653c514b3c/pagina-1-mc-feria-del-libro-2019-indice-4-editorial-seminarios-clases-consultas.jpg)
![Indice 2014.pdf · 2017. 7. 11. · Indice Editorial [p. 3] Funcionamiento institucional y lucha sindical [p. 4] Profundizando la organización gremial en los lugares de trabajo [p.](https://static.fdocuments.es/doc/165x107/6090d21ac1242f2e217cd168/2014pdf-2017-7-11-indice-editorial-p-3-funcionamiento-institucional-y.jpg)
