Derecho Tributario

Rodrigo A. Cordero

Los sujetos de la relación tributaria

Los sujetos activos y pasivos• C. Trib. “Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el

ente público acreedor del tributo.”• El Estado es el titular de la potestad tributaria, esto es, de la

facultad de crear tributos mediante uno de sus órganos: el Poder Legislativo

• Intermediación de órganos específicos: la Administración Tributaria

• Distinción entre potestad impositiva (acreedores de los tributos) y potestad de recaudación (encargados de gestión que permita hacer efectiva la prestación)

Los sujetos de la relación tributaria

• Sujeto pasivo: persona obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable (Art. 24 C. Trib.)

• Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.

Los sujetos de la relación tributaria

Art. 111 COPCI.- Sujetos de la Obligación Tributaria Aduanera.- Son sujetos de la obligación tributaria: el sujeto activo y el sujeto pasivo:a. Sujeto activo de la obligación tributaria aduanera es el Estado, por intermedio del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.b. Sujeto pasivo de la obligación tributaria aduanera es quien debesatisfacer el respectivo tributo en calidad de contribuyente o responsable.La persona natural o jurídica que realice exportaciones o importaciones deberá registrarse en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, conforme las disposiciones que expida para el efecto la Directora o el Director General.

Los sujetos de la relación tributaria

En las importaciones, contribuyente es el propietario o consignatario de las mercancías; y, en las exportaciones, contribuyente es el consignante.•Dos categorías de sujetos pasivos: contribuyentes y responsables•Contribuyente: destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo por si mismo. •Sujeto que está obligado al pago del tributo por un título propio

Los sujetos de la relación tributaria

• C. Trib. “Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.

• Toda obligación tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a salvo el derecho de éste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario.”

Los sujetos de la relación tributaria

• C. Trib.: “Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retención o de percepción es directa en relación al sujeto activo y por consiguiente son los únicos obligados ante éste en la medida en que se haya verificado la retención o percepción de los tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya efectuado total o parcialmente la retención o percepción.

Los sujetos de la relación tributaria

• Sin perjuicio de la sanción administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de retención o percepción serán responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.”

Del domicilio tributario

• (Art. 59 C. Trib.) Domicilio de las personas naturales: – Lugar de residencia habitual o donde ejerzan sus

actividades económicas– Aquel donde se encuentren sus bienes– Aquel donde se produzca el hecho generador

• (Art. 60 C. Trib.) Domicilio de extranjeros:– Extranjeros que, aunque residan en el exterior,

aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneración, principal o adicional

– Extranjeros ejerzan funciones de dirección, administrativa o técnica, de representación o de mandato (expertos, técnicos o profesionales)

Del domicilio tributario

• (Art. 60 C. Trib.) Domicilio de extranjeros:– Domicilio lugar donde aparezcan ejerciendo esas

funciones o percibiendo esas remuneraciones– Si no fuere posible precisar, capital de la República

• (Art. 61 C. Trib.) Domicilio de personas jurídicas:– Lugar señalado en contrato social o estatutos– En defecto, lugar en donde se ejerza actividades

económicas o donde ocurriera el hecho generador• (Art. 62 C. Trib.) Fijación de domicilio especial: podrá

ser fijado por los contribuyentes y los responsables

Del domicilio tributario

• (Art. 63 C. Trib.) Personas domiciliadas en el exterior: personas domiciliadas en exterior, naturales o jurídicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el país

La Relación Jurídica Tributaria