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Fundación IFRS-Banco Mundial Las NIIF para las PYMES

Tema 1.1Introducción

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Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada página modificada. Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.

Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.

La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por negligencia o por otra razón.

Objetivo de la Fundación IFRS/IASB

• Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje común para la información financiera– en el cumplimiento de este objetivo,

tener en cuenta las necesidades de:– pequeñas y medianas empresas; y– economías emergentes.

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El uso de las normas del IASB• NIIF completas

– requeridas o permitidas para información financiera

– compañías cotizantes en 122 jurisdicciones*– No cotizantes en 93 jurisdicciones*

• Las NIIF para las PYMES– emitidas en julio de 2009– A más de 60 jurisdicciones# ya se les permite o

requiere su uso o tienen previsto hacerlo en los próximos 3 años

• Fuente: www.iasplus.com# Fuente: datos compilados por el personal de IASB

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Beneficios de las NIIF para las PYMES• Mejora el acceso crediticio

– apoya los préstamos sobre la base de estados financieros – los vendedores evalúan las finanzas de los compradores– préstamos y proveedores extranjeros

• Mejora el acceso al capital de trabajo– inversionistas no gerenciales– capital de fuente extranjera

• Educación y capacitación• Eficiencia en auditorías• Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas

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Apoyo en la implementación de las NIIF para las PYMES

• Comunicado con las NIIF para las PYMES– estados financieros ilustrativos – presentación y divulgación de la lista de comprobación

• Grupo de Implementación de las PYMES• Boletín de las NIIF para las PYMES• Material de capacitación de la Fundación IFRS • Facilita talleres de “capacitación a

capacitadores” regionales organizados por otros

7Grupo de Implementación de las PYMES

Al formarse el GIPyME* – dos responsabilidades:•Tener en cuenta las preguntas de implementación por los usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una guía en forma de PyR** (guía no obligatoria)•Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar las NIIF para las PYMES:

– para la implementación de asuntos que no se pueden abordar por PyR; y

– para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron emitidas o enmendadas por última vez

* Grupo de Implementación de pequeñas y medianas empresas – GIPyME** Preguntas y Respuestas - PyR

8Nuevo Boletín del IASB de las PYMES

Las NIIF para las PYMES actualizadas:•Lanzado en marzo de 2010•Publicado mensualmente•Suscripción gratuita vía correo electrónico•Resumen administrativo de noticias relacionadas con las NIIF para las PYMES

Material de capacitación de las NIIF para las PYMES

• La Fundación IFRS no certifica contadores • Material de capacitación desarrollado para uso

de otros– elaborado por el personal de educación de la Fundación

IFRS – revisión paritaria de niveles múltiples – no aprobado por el IASB

• 35 módulos independientes (1 para cada sección de las NIIF para las PYMES)

• Material de capacitación = +2,000 páginas A4

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Material de capacitación sobre las NIIF para las PYMES

Desarrollado por la Fundación IFRS •Un módulo por Sección. Para ilustrar:

• Inglés—19 módulos posteados en H1 2010. El resto en H2 2010.

• Descarga - Libre de cargo

• Sección 17 PPyE (Propiedad, Planta y Equipo) de 7 páginas largas A5

• Módulo de capacitación de 32 páginas A4, texto completo de las NIIF para las PYMES con comentarios en cada párrafo, muchos ejemplos, casos, pruebas, comparación con las NIIF completas y opiniones

Propuesta para entidades de desarrollo y otras

• ¿Fondos para la traducción oficial del material de capacitación? Respuesta a la fecha:

– Traducción al español (financiamiento del Banco Mundial)– Traducción al ruso (financiamiento de la USAID) – ¿Otros?

• ¿Organización de talleres de “capacitación para capacitadores” regionales ?

– La administración de la Fundación IFRS provee los facilitadores

• ¿Ayudar a los países en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las PYMES?

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Talleres de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS

Talleres para Capacitar al Capacitador:¿Dónde? ParticipantesKuala Lumpur (Enero 2010) Asia – 11 jurisdiccionesHyderabad (Enero) Asia – 11 jurisdiccionesDar es Salaam (Mayo) África – 10 jurisdiccionesCairo (Junio 2½ días) Oriente Medio y África del Norte

Helsinki (Sept. 1½ días) Países nórdicosRío de Janeiro (Agosto) Latinoamérica (Portugués)Panamá (Oct. 3½ días) Latinoamérica (Español)

Algunos otros en etapa de planificación

• ¿Qué asumimos de usted?– que es un capacitador de los PCGA* local.– que ha leído las NIIF para las PYMES– que participará activamente en talleres– que después del taller estudiará diligentemente

todos los módulos del material de capacitación de la Fundación IFRS

*Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP – Generally accepted accounting principles.

Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación 13

• ¿Qué necesita para cada sesión?– las NIIF para las PYMES (requisitos

obligatorios)– no es obligatorio el material adjunto a las NIIF

para las PYMES–guía de implementación–base para las conclusiones

– folleto– calculadora– bolígrafo y papel– formulario de evaluación

Taller de capacitación de 3 días de la Fundación IFRS - continuación 14

15Descarga gratis del IASB

Las NIIF para las PYMES (estándar completo, múltiples idiomas):

http://go.iasb.org/IFRSforSMEsMateriales de capacitación (35 módulos):

http://go.iasb.org/smetrainingMódulos de capacitación en PowerPoint (20 módulos, total 24 horas de capacitación):

http://www.iasb.org Luego presione ‘Involúcrese’ luego ‘Conferencias y capacitación’

Boletines Al Día de las NIIF para las PYMES:http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/

16Las NIIF para las PYMES

Tema 1.2Resumen de las NIIF para las PYMES

• Revisar todas las secciones de la norma

• Destacar las diferencias claves de las NIIF completas

17Las NIIF para las PYMESBuena Información Financiera de Forma Simple • 230 páginas• Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las

NIIF • Diseñadas específicamente para las PYMES• Internacionalmente reconocidas• Adaptadas para las PYMES– Usuario la utiliza para obtener información de flujo de caja– costos y capacidades de las PYMES

18¿Son independientes o vinculadas a las NIIF?

Completamente independientes• La única opción ‘auxiliar’ de las NIIF

completas es la opción de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de instrumentos financieros de las NIIF para las PYMES

19¿Por qué una PYMES desearía adoptarlas?

• Mejor acceso a capital• Mejor comparabilidad • Mejor calidad de información comparada con el PCGA

nacional existente• Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales

completas son ahora requeridas• Operaciones multinacionales

– sistemas informáticos estandarizados– procedimientos de consolidación simplificados– capacitación estandarizada

20Plan para mantenimiento• Revisión comprensiva inicial después de dos años de

experiencia de la implementación– corregir errores y omisiones, carencia de claridad– considerar la necesidad de perfeccionamiento

basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC– 2014 probablemente la fecha efectiva más cercana

para enmiendas• A partir de entonces, una vez cada tres años

(aproximadamente) una exposición recopilatoria tentativa con las actualizaciones

21Aspectos destacados sección por sección

Puntos principales selectivos•Resúmenes no completos•Cada sección se cubre detalladamente en un módulo separado del material de capacitación de la Fundación IFRS (Véase http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm

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Sección 1 – Pequeñas y medianas empresas

• Define PYMES según lo utilizado por el IASB:– No requieren rendir cuentas

públicamente, y – publica estados financieros para

propósitos generales para usuarios externos

• Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin importar el tamaño

23Sección 2 – Conceptos y principios• Objetivo de los estados financieros con

propósito de información general

• Características cualitativas • Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y

gastos• Principios de reconocimiento y medición • Orienta si un asunto específico no está

contenido en las NIIF para las PYMES• Principios de compensación

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Sección 3 – Presentación de estados financieros

• Presentación razonable: se presume que resulte si se siguen las NIIF para las PYMES (quizás se necesiten revelaciones suplementarias)

• Conformidad con el cumplimiento de las NIIF para las PYMES sólo si los estados financieros se cumplen en su totalidad

• Al menos un año comparativo de estados contables y notas de datos

• Define un conjunto completo de estados financieros (Véase Secciones 4 a la 8)

25Sección 4 – Estado de posición financiera

• Aún puede llamarse “balance”• No es necesario separar en corriente/no

corriente si la entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor

• Algunas líneas con partidas mínimas• Y algunas partidas que pueden estar en el

estado o en las notas• Pero la secuencia, el formato y los títulos no

son obligatorios

26 Sección 5 – Estado de resultado integral y estado de resultado• Enfoque de un estado o dos estados• No se describirán las ‘partidas extraordinarias’ • Se deben segregar las operaciones descontinuadas• Se debe presentar el subtotal de ganancias y pérdidas

si la entidad tiene partidas de otro resultado integral• Las únicas partidas de otro resultado integral:

– algunas ganancias y pérdidas en moneda extranjera– algunos cambios en el valor razonable de

instrumentos de cobertura– algunas ganancias y pérdidas actuariales

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Sección 6 – Estado de cambios en el patrimonio neto

• Para cada componente de patrimonio reconciliar el balance inicial y final mostrando:– ganancia o pérdida– cada partida de ORI*– transacciones con dueños en su calidad de

propietarios – emisiones de acciones– transacciones de acciones con el tesoro – dividendos y otras distribuciones– cambios en las participaciones en la propiedad en

subsidiarias que no resulten en una pérdida de control (*otro resultado integral)

28Secciones 3 y 6 Opción restringida para elaborar un estado de ingresos y ganancias acumuladas

• Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de resultado integral y el EDCEP** si los únicos cambios en el patrimonio surgen de – ganancias y pérdidas– pago de dividendos– reemisión retrospectiva de errores de los períodos

anteriores– aplicación retrospectiva de un cambio de política

contable* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA ** Estado de cambios en el patrimonio – EDCEP

29Sección 7 – Estado de flujos de caja

• Opción de usar el – método indirecto, o – método directoPara presentar los flujos de caja operativos

30Sección 8 – Notas

• Revelar la base de preparación (Es decir, las NIIF para las PYMES)

• Resumen de las políticas contables significativas– información sobre criterios– Información sobre fuentes clave de

incertidumbre en la estimación• Información de apoyo para partidas en los

estados financieros• Otras revelaciones

31Sección 9 – Consolidación• Se requiere consolidación cuando hay una

relación controladora- subsidiaria – excepto:– La subsidiaria fue adquirida con intención de

venta en un año– La controladora misma es una subsidiaria y su

controladora o última controladora utiliza las NIFF completas o las NIFF para las PYMES

• Base de consolidación: control - Consolida todas las EPE* controladas * Entidades con propósitos especiales

32Sección 10 – Políticas Contables• Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema,

debe seguir las NIIF para las PYMES• Especificar la jerarquía para determinar la política

contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a un tema

• Cambio en la política contable:– Si es obligatorio, cumplir con la guía de transición

según lo ordenado– Si es voluntario, aplicación retrospectiva

• Cambio en estimaciones contables: prospectiva• Corrección de errores del período anterior:

retrospectiva

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Sección 11 – Instrumentos financieros básicos

• Especifica qué instrumentos financieros son los instrumentos financieros básicos (o sea, el alcance de la Sección 11)

• Esencialmente un modelo de desvalorización del costo amortizado

– excepto valor razonable por pérdida o ganancia para las inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido

• Guía sobre valor razonable y método de interés efectivo• Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12

– Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)

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Sección 12 – Otros instrumentos financieros

• Los instrumentos financieros no cubiertos por la Sección 11 están en un valor razonable por medio de la ganancia y pérdida. Esto incluye:

– inversiones en acciones convertibles con opción a venta o preferentes

– opciones, forwards*, swap** y otros derivados– activos financieros que estarían en la Sección 11, pero

tienen cláusulas ‘exóticas’ que pueden causar ganancia/pérdida para el tenedor o emisor

• Contabilidad de cobertura *operaciones a plazos **canjes

35 Sección 13 – Inventarios

• Medición más bajo del – costo– precio de venta estimado menos costos para

concretar la venta• El costo puede ser

– Identificación específica para casos específicos, por ej. si los ítems no son usualmente permutables

– PEPS o medio ponderado para otros

36 Sección 14 – Asociadas• Opciones a utilizar:

– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública entonces debería usarse valor razonable por medio de pérdida y ganancia)

– Método de la participación– Valor razonable por medio de pérdida y ganancia

(si es impráctico, usar costo)

Modelos de costo VR no están permitidos por IAS 28

37Sección 15 – Empresas conjuntas

• Opciones a utilizar:– Modelo de costo (excepto si hay cotización pública

entonces debería usarse valor razonable por medio de ganancias y pérdidas)

– Método de la participación– Valor razonable por medio de pérdidas y ganancias

(si es impracticable, entonces usar costo)• Prohibida la consolidación proporcional

Modelos de Costo y VR no están permitidos por IAS 31. La consolidación proporcional está permitida por IAS 31.

38Sección 16 – Inversiones inmobiliarias• Si el valor razonable puede medirse

confiadamente sin demasiados costos o esfuerzos, de manera continua, usar valor razonable por medio de ganancias y pérdidas

• De lo contrario, debe tratarse como propiedad, planta y equipo conforme a la Sección 17

IAS 40 es elección de política contable – ya sea modelo de costo – depreciación - deterioro o VR por medio de ganancias y pérdidas

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Sección 17 – Propiedad, planta y equipo

• Costo histórico –depreciación–modelo de desvalorización

• Componente de depreciación sólo si la mayor parte de un ítem PPyE tiene ‘patrones de consumo de beneficios económicos significativamente diferentes’

• Revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciación sólo si hay un cambio significativo de activo o cómo es utilizado

• Prueba de deterioro (véase Sección 27)

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Sección 18 Intangibles que no son plusvalía

• Costo histórico –depreciación–modelo de deterioro• No se reconocen activos intangibles generados

internamente• Amortizar los intangibles:

– adquiridos separadamente– adquiridos en una combinación de negocios– adquiridos por concesión– adquiridos por intercambio de otros activos

• Amortizar sobre la vida útil. Si no se puede estimar la vida útil, utilizar 10 años.

• Prueba de deterioro(véase Sección 27)

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Sección 19 – Combinaciones de negocio y Plusvalía

• Método de adquisición• Amortizar plusvalía. Si no se puede estimar la

vida útil, utilizar 10 años.• Prueba de deterioro (véase Sección 27)• Plusvalía negativa—primero reevalúe la

contabilidad original. Si está bien, de inmediato acreditar a ganancias y pérdidas

IAS 38 prohíbe la amortización de plusvalía

42Sección 20 – Arrendamientos

• Clasificación—arrendamientos financieros u operativos

• Medición de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mínimos del arrendamiento

• Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en línea recta si los pagos están estructurados para compensar al prestamista de la inflación general

43Sección 21 – Provisiones y contingencias

• Reconocer si el monto de una obligación generada en un evento pasado puede estimarse confiadamente

• Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente• Medir a la mejor estimación

– gran población – cálculo de promedio ponderado

– obligación única – ajustado al resultado más probable

• Incluye un apéndice de ejemplos

44Sección 22 – Pasivos y patrimonio neto

• Guía para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto– instrumento es un pasivo si el emisor

pudiera ser requerido de pagar en efectivo

– sin embargo, si se exige sólo en una liquidación, entonces es patrimonio neto

45Sección 23 – Ingresos

• Mismos principios que IAS 18 e IAS 11– Bienes: Se reconocen ingresos cuando los

riesgos y recompensas se transfieren, el vendedor no se mantiene involucrado, y es medible

– Servicios y contratos de construcción: Se reconoce por el porcentaje de avance

• El principio de medición es el valor razonable del monto recibido o por recibir

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Sección 24 – Subvenciones del gobierno

• Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir

• Reconocimiento de ingreso: – Inmediatamente si no se imponen

condiciones de desempeño– Si hay condiciones, se reconocen cuando

éstas se cumplen

IAS 20. Permite una amplia gama de métodos de contabilización para subvenciones gubernamentales.

47Sección 25 – Costos de préstamos

• Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren

IAS 23 requiere la capitalización de los costos de préstamos relacionados con un activo durante su construcción

48Sección 26 – Pagos en acciones

• Deben reconocerse• Si es practicable medir al valor razonable• Si es impracticable determinar el valor

razonable de la opción u otro instrumento otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el método de valuación más apropiado

Las NIIF 2 tiene un valor intrínseco de ‘simplificación’

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Sección 27 – Desvalorización de Activos

• Inventarios – disminución del costo y precio de venta menos costos para completar y vender

• Otros activos –disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado

• Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso

• Sección 27 no cubre activos específicos– Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados,

activos financieros en Sec 11 y 12, inversión inmobiliaria y activos biológicos al valor razonable

50Sección 28 – Beneficios de empleados

• Reconocer los costos de los BE a los cuales los empleados tienen derecho por servicios prestados a la entidad en el período del informe – pasivo, después de deducir los montos

que han sido pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido prepagado.

– gastos, excepto que otra sección requiera que el costo sea incluido en activo (Por ej., inventarios o PPyE)

51Sección 29 – Impuesto sobre la rentaPasos contables del impuesto sobre la renta:1. Reconocer el impuesto corriente2. Identificar qué activos y pasivos afectarían la

ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros

3. Determinar la base fiscal en el punto (2), más otros ítems que tengan una base fiscal aunque no estén reconocidos (Por ej., costos por préstamos o IyD* que es capitalizado para efectos fiscales)

4. Calcular las diferencias temporales, pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no utilizados

* investigación y desarrollo - IyD

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Sección 29 – Impuesto sobre la renta continuación

5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos diferidos que surjan de diferencias temporales

6. Calcular los activos o pasivos por impuestos diferidos– usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse – considerar posibles resultados de una revisión por

autoridades fiscales 7. Provisión por valuación contra los activos por

impuestos diferidos (recuperación probable) 8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los

componentes de ganancias y pérdidas, ORI*, patrimonio

*otro resultado integral

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Sección 30 – Conversión de moneda extranjera

Sección 30 reglamenta cómo

–determinar la moneda funcional de una entidad –calcular las transacciones en moneda extranjera–incluir las operaciones extranjeras en estados

financieros–convertir a moneda de presentación

También especifica las revelaciones.

54Sección 31 – Hiperinflación

• La entidad debe preparar estados financieros generales de precios ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria– Aproximadamente mayor al 100% en tres

años

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Sección 32 – Eventos posteriores al período del informe

Dos clases de eventos posteriores al período del informe– eventos con ajuste―los que proporcionan

evidencia de las condiciones que existían al final del período del informe

– eventos sin ajuste ―los que son indicativos de condiciones que surgieron al final del período del informe

– no reconoce, sino que revela

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Sección 33 – Exposición de partes relacionadas

Los EF incluyen revelaciones necesarias para llamar la atención sobre la posibilidad de que la situación financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas partes. Evaluar la sustancia de la relación y no meramente su forma jurídica.

57 Sección 34 – Actividades especializadas

• Agricultura – usar valor razonable que pueda determinarse sin costos o esfuerzos injustificados o usar modelo de costo histórico

• Actividades de extracción• Acuerdos de concesión de servicios

58Sección 35 – Adopción por primera vez

• Preparar los estados financieros del año actual y el anterior con las NIIF para las PYMES

• Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos ítems específicos

• Y una excepción general por impracticabilidad