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CAPITULO II

MARCO TEORICO

111... AAANNNTTTEEECCCEEEDDDEEENNNTTTEEESSS DDDEEE LLLAAA IIINNNVVVEEESSSTTTIIIGGGAAACCCIIIOOONNN Para sustentar el marco teórico del presente estudio fue indispensable

la consulta e investigación de diferentes trabajos de grado realizados en el

Municipio Maracaibo, referentes a los tópicos objeto de estudio como lo

son la Planificación Fiscal y el Impuesto a los Activos Empresariales.

En este sentido, se puede señalar la tesis realizada por Hernández

Isabel (1999), titulada “Estrategias Fiscales para el manejo de las

transacciones entre compañías relacionadas” para optar al grado de

Magister en Gerencia Tributaria.

Esta investigación tuvo como propósito establecer las estrategias

fiscales para un adecuado manejo de las transacciones entre compañías

relacionadas, para cumplir con este objetivo fue desarrollado un estudio

descriptivo, no experimental, el cual consistió en la revisión y análisis

documental de leyes, tales como la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley

del Impuesto a los Activos empresariales, la ley del Impuesto al Consumo

Suntuario y ventas al mayor, así como el Código Orgánico

Tributario, igualmente,

aplicaron entrevistas a los Gerentes de las empresas estudiadas.

Los resultados que obtuvieron señalan que las empresas estudiadas

realizan transacciones tales como arrendamiento de activos, de bienes

muebles e inmuebles, renta de insumos honorarios profesionales,

prestamos comerciales y adquisición de inversiones que generan cargas

tributarias frente a las cuales las empresas no han formulado estrategias

fiscales adecuadas a sus requerimientos y características financieras.

Asimismo, evidencia que no han definido un modelo de planificación

fiscal dirigido a controlar el impacto de la inflación sobre las funciones de

comercialización y venta, compra y suministro, tesorería y finanzas, crédito

y cobranza. Por lo que procedieron a la formulación de una planificación

fiscal contentiva de tres fases con sus respectivas estrategias. La primera

fase referida al cumplimiento de deberes formales, la segunda se centra en

la evaluación de la carga tributaria, y la tercera se concentra en los

problemas fundamentales producidos por la inflación.

Finalmente se recomendó, la evaluación continua de las estrategias

diseñadas y la ejecución de programas de capacitación en materia de

Gerencia Tributaria dirigida al personal de la compañía relacionadas

estudiadas.

Al mismo tiempo, se puede reseñar la tesis elaborada por el Lic. José A.

Fuenmayor f. (2000) titulada "La planificación Fiscal en las empresas

ubicadas en el Municipio Maracaibo. Estado Zulia" para optar al grado de

Magister en Gerencia Tributaria.

La finalidad de esta investigación fue determinar la Planificación Fiscal

como estrategia en las empresas ubicadas en el Municipio Maracaibo.

Estado Zulia, realizándose un estudio de campo a nivel descriptivo, el

diseño fue calificado como transversal descriptivo. La población estuvo

constituida por 390 empresas buscando la participación de un

representante de cada una de ellas. Para la recolección de datos se

elaboró un cuestionario estructurado con preguntas cerradas, de opción

doble formuladas con el tipo de preguntas dicotómicas. Los datos

obtenidos se analizaron utilizando estadísticas descriptivas (Fn-F%).

Los resultados de la investigación señalan que la mayor parte de las

empresas estudiadas no aplican la planificación fiscal, asimismo, se

demostró que estas incurren en sanciones por errores formales y

materiales, al mismo tiempo manifiestan la necesidad de asesoría fiscal.

Por lo que se puede concluir que la planificación fiscal no es tomada en

cuenta por las empresas como una estrategia de estudio y análisis de los

tributos. Finalmente, se recomienda el uso de la planificación fiscal para

optimizar el pago de los impuestos, ya que esta contempla el estudio de

la aplicación de las disposiciones legales, su interpretación, la aplicación

de los beneficios establecidos en las leyes.

A su vez, H. Zavala (1998) en su investigación titulada "Estrategias

Jurídicas para prevenir la evasión tributaria en las empresas", para optar al

titulo de Magíster en Gerencia Tributaria, propone diseñar un modelo de

estrategias jurídicas gerenciales para prevenir la evasión tributaria en las

empresas, por lo cual se realizó un estudio descriptivo en la modalidad

documental, por cuanto se efectuó sobre la base de un análisis critico de

fuentes de información y documentación contrastando posiciones

coincidentes y un diagnóstico siguiéndose la etapa del método descriptivo

de campo, para lo cual se tomó una muestra de dieciocho Gerentes, Jefes

de oficinas de recaudación tributaria a quienes se les administró un

cuestionario.

Tabulados los datos, se emitieron las conclusiones respectivas

fundamentadas en las tendencias teórico- jurídicas sobre las cuales se

elaboró el modelo en cuestión. Este se constituyó en función de dos

elementos: su concepción teórica y su operacionalización. El primero se

organizó con los subelementos: definición, justificación legal, principios

que lo rigen y estructura. Esta se formó con los índices: Normas

Constitucionales, Ley Orgánica de Administración Central, Código Orgánico

Tributario, Modificaciones del valor de la Unidad Tributaria, Ley del

Impuesto Sobre La Renta, Ley del Impuesto al Consumo Suntuario y

Ventas al Mayor, indicándose la operación respectiva.

Entre algunas conclusiones puede indicar que como consecuencia de la

reconocida complejidad de los fenómenos financieros de las empresas

motivados entre otros factores por el jurídico se les plantea la necesidad

de que sus gerentes requieren un tratamiento independiente, en el cual

deban aplicar estrategias jurídicas gerenciales propias del sistema

tributario Venezolano vinculado con los intereses fiscales de la Nación

para prevenir la evasión de impuestos.

Del mismo modo se presenta la tesis del autor Nataniel Serrano Montiel

(1993), titulada “Ajuste por inflación aplicado a los activos fijos”, para

optar a la categoría de profesor Agregado.

Este trabajo, intenta presentar una visión bien equilibrada, actualizada y

completa sobre la aplicación del tratamiento fiscal al rubro de activo fijo,

afectados éstos por el fenómeno inflacionario.

Esta investigación detalla aspectos generales de este rubro como son

concepto, clasificación y presentación de los activos fijos. Además explica

los métodos de valuación de rubro junto con todas sus implicaciones como

son las reglas de valuación y los gastos capitalizables. Asimismo, presenta

una descripción detallada sobre la norma de control interno, esenciales

para tener una claridad y confiabilidad en el manejo de los activos fijos.

Considera además, de manera global la inflación en Venezuela y su

incidencia en los activos fijos, demostrando que es necesaria la reexpresión

de los Estados Financieros.

Por último, resume los aspectos fiscales aplicados al ajuste y reajuste

por inflación, en la exposición de área metodológica de la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, sobre esta materia y casos prácticos.

Al diseñar políticas de planificación fiscal es importante considerar las

herramientas destinadas a aminorar la carga fiscal que se utilizarán, vale

decir, el sistema de arrendamiento financiero, por lo que se reseño la

investigación realizada por Arquello Vivían, Jiménez Emilio y Zambrano

Denis, (1992); titulada “Aspectos contables e impositivos del

arrendamiento financiero”.

Este trabajo de investigación muestra todos los procedimientos

contables, administrativos y fiscales que genera una operación de

arrendamiento financiero y la forma como pueden ser aplicados en

cualquier empresa que utilice este instrumento de financiamiento.

De igual forma describieron todas las normas, procedimientos y

aspectos históricos y organizacionales de las instituciones financieras

autorizadas por la Ley General de Bancos a realizar esta actividad.

Tomaron como referencia a la empresa Zulia Towing & Barge C.A.,

aplicando la información de los aspectos contables y fiscales para poder

esbozar el caso práctico analizado, fundamentado en la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, el Código Orgánico Tributario, Código de Comercio, Código

Civil, Ley General de Bancos y Otras Instituciones financieras y Los

Principios de Contabilidad de Aceptación General.

Del mismo modo, se preparó una conciliación de rentas, con el objeto

de mostrar la diferencia, entre la utilidad según libros y la utilidad fiscal,

debido a que la Administración de Hacienda, lo considera como un simple

arrendamiento de bienes y por ende no acepta el gasto de depreciación.

222... BBBAAASSSEEESSS TTTEEEÓÓÓRRRIIICCCAAASSS

Para realizar un análisis detallado de las variables e indicadores del

presente estudio, fue fundamental la investigación de información teórica

de forma sistemática, a partir de las obras más generales hasta las más

específicas.

222...111... LLLAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL...

222...111...111... DDDEEEFFFIIINNNIIICCCIIIÓÓÓNNN DDDEEE PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL...

Es importante iniciar la definición de planificación fiscal con el término

de planificación. La planificación es un proceso que ayuda a seleccionar y

a determinar los objetivos y metas de la organización y la manera de cómo

cumplirlas; es decidir ahora lo que se realizará mas adelante,

especificando entre otras cosas cómo y cuando hacerlo. Sin un plan, no es

posible efectuar los objetivos de forma eficiente y adecuada, puesto que no

se conoce lo que ha de hacerse ni como llevarlo a cabo.

Por ende, la planificación ofrece como ventaja facilitar la toma de

decisiones de la empresa, así como optimizar la coordinación de los

esfuerzos para el cumplimiento de los objetivos y las medidas de control

para mantener la eficiencia y efectividad en el proceso.

La planificación fiscal, según Barry S (1992, p.17) ”Es un proceso

que consiste en tomar en consideración todos los factores fiscales

relevantes” Vale decir, todos aquellos que inciden y determinan el

monto la declaración fiscal, dicho autor continúa refiriendo que a

través de la planificación fiscal se pueden “establecer relaciones y

realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo más

bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas,

al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan objetivos

personales”.

La planificación fiscal es pues, un sistema desarrollado por los

contribuyentes para disminuir su carga fiscal considerando “los

vacíos” existentes en la Ley o situaciones en las que el legislador no

fue suficientemente explícito; mediante las vías de salidas que la

misma ley civil o mercantil le permite según sea el caso y el impuesto.

Hacer uso de los vacíos legales se conoce como elusión, ya que todo

lo que no se encuentra jurídicamente prohibido se entiende que esta

jurídicamente permitido. En consecuencia, todo aquello no prohibido

puede hacerse para reducir el impacto tributario.

La elusión se conoce de dos formas:

Le remoción. Cuando un contribuyente teniendo una actividad

gravada, cambia a otra que se encuentre exenta.

La traslación. Consiste en trasladar la carga tributaria

necesaria para generar riqueza o renta en el precio de venta. Ello

es permitido en el Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, en el IVA

es una infracción cuando se cumple adecuadamente la traslación,

porque es de la esencia misma de este impuesto la traslación.

Es importante resaltar que la planificación fiscal o elusión no es

igual a evasión fiscal, siendo este último un delito fiscal penado por la

ley. La planificación fiscal es un instrumento dirigido a optimizar o

reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la

utilización eficiente de la legislación vigente, mientras que la evasión

fiscal es generada por el quebranto de la ley, por lo que el COT (1998,

p.21) establece en su artículo 72 “La acción u omisión violatoria de

normas tributarias es punible conforme a este Código”, toda

inobservancia a la ley será penada según lo dispone el legislador.

Asimismo, la evasión es considerada como una violación al artículo

56 de la Constitución de la República (1961) lo cual disponía que

“Todos están obligados a contribuir con los gastos públicos”. Y del

Artículo 133 de la Constitución Nacional vigente que establece: “Toda

persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el

pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley” y se

encuentra castigada penalmente según lo emana el artículo 317 de la

Constitución de la República (1999) que refiere: “La evasión Fiscal,

sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podría ser

castigada penalmente. Porque el Estado necesita financiar sus gastos

y fortalecerse mediante los ingresos tributarios prestados por los

contribuyentes, para así mejorar la prestación de sus servicios y

aumentar sus perspectivas de inversión, fomentando su crecimiento y

desarrollo económico.

Cabe mencionar que el término evasión es solo el género, que como

figura traduce violación, quebranto o inobservancia de la ley. En

efecto, la evasión puede tipificarse en dos tipos, de responsabilidad

tributaria o contravención y responsabilidad penal o defraudación. La

primera es de carácter culposo y la defraudación es realizada con

dolo. Esto se sustenta en el artículo 73 del COT(1998, p.21) “Las

infracciones tributarias pueden ser dolosas o culposas”

La contravención, a tenor de lo dispuesto en el artículo 97 del

COT(1998, p.27) es: “El que mediante acción u omisión..., cause una

disminución ilegítima de ingresos tributarios, inclusive mediante la

obtención indebida de exoneraciones u otros beneficios fiscales” no

autorizados por la ley.

Este tipo de evasión es culposo, más no doloso. Entendiendo que existe

culpa:

“Cuando se produce un resultado típicamente antijurídico por falta de previsión del deber de conocer, no sólo cuando ha faltado al autor la representación del resultado que sobrevendrá ha sido fundamento decisivo de las actividades del autor, que se producen sin querer el resultado antijurídico y sin ratificarlo”. (Jiménez de Asúa; 1984, p.371 – 372).

Se dice entonces que se presenta una contravención, cuando el sujeto

pasivo ha incurrido en una falta tributaria sin intención y sin

premeditación, causada por lo general por desconocimiento de la Ley. Sin

embargo, la defraudación se sustenta en el dolo a diferencia de la

contravención. La defraudación tal y como lo establece el COT en su

artículo 93 (1998, p.25) es “el que mediante la simulación, ocultación,

maniobra, o cualquier otra forma de engaño, obtenga para sí o para un

tercero, un provecho indebido a expensas del derecho del sujeto activo a la

percepción del tributo”.

Este delito, es entonces, la substracción obtención dolosa del pago del

impuesto. Por dolo se entiende aquel que:

“Produce un resultado típicamente antijurídico, con conciencia de que se quebranta el deber, con conocimiento de las circunstancias de hecho y del curso esencial de la relación de causalidad existente entre la manifestación humana y el cambio en el mundo exterior, con voluntad de realizar la acción y con representación del resultado que se quiere o ratifica”. (Jiménez de Asúa; 1984, p.365).

El COT (1998, p.26) en el Artículo 94 presenta siete situaciones en la

que se presume la defraudación, análogas a las propuestas por Marcos

Tulio Troconis y Ronald Evans Márquez (1996, p.115), en un texto similar

“al que para tal fin fue previsto el modelo del Código Tributario para

América Latina (O.E.A – BID,1968)”. Ambos tratados consideran que se

está en presencia de la evasión cuando se presentan los siguientes

supuestos:

1. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad,

con distintos asientos.

2. Contradicción evidente entre las constancias de los libros o

documentos y los datos consignados en las declaraciones

tributarias.

3. Proporcionar informaciones falsas o emitir documentos falsos

relacionados con el hecho imponible

4. No emitir facturas o comprobantes equivalentes, que impliquen

omisión en el pago de los tributos.

5. Presentación o utilización de comprobantes, planillas, facturas,

especies fiscales u otros documentos falsos.

6. Producción, importación, falsificación, expendio, utilización o

posesión de especies gravadas cuando no se hubiere cumplido con

los registros o inscripción que las leyes especiales establecen.

7. El ejercicio clandestino de la industria o comercio del alcohol o de

las especies alcohólicas.

La defraudación es, por tanto, un acto fundamentado en maniobras

dirigidas a obtener un objetivo, que regularmente es el enriquecimiento

personal más allá del engaño al Fisco, este es el resultado de una pobre

o equivocada cultura tributaria que motiva esta serie de delitos,

debilitando aún más al Estado.

Ahora bien, una vez expuestos esta serie de conceptos, se ha

evidenciado clarament e que la elusión no es igual a la evasión en

ninguna de sus dos acepciones, porque la elusión es el

aprovechamiento de las escapatorias que deja el marco legal para

reducir las obligaciones tributarias, y la evasión es la violación de las

leyes tributarias, que tiende a debilitar la legitimidad del sistema

tributario y crea o acentúa las distorsiones económicas.

222...111...222... IIIMMMPPPOOO RRRTTTAAANNN CCC IIIAAA DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNN III FFFIIICCC AAACCC IIIÓÓÓNNN FFFIII SSSCCC AAALLL

Según Olarte Eduardo (1998, p.509) La planificación Fiscal es un

instrumento que le permite a las Empresas Metalúrgicas disminuir el

monto a incurrir por concepto de Impuesto a los Activos

Empresariales, sin interferir en el desenvolvimiento cotidiano de la

organización y sin cometer ningún tipo de infracción. Igualmente,

busca cambiar métodos de administración artesanales por métodos

mas sofisticados que amplíen el panorama financiero.

Por otra parte, la planificación fiscal le permite a las empresas del

sector Metalúrgico adoptar medidas o alternativas que dentro del

marco legal vigente proporcionen una reducción de su carga tributaria

sin dejar de cumplir con su obligación hacia el estado y de esta forma

poder preservar su patrimonio para continuar su funcionamiento

económico y permanecer activa dentro del mercado competitivo, también

es utilizado como parámetros para tomar decisiones, por lo que ayuda a

reducir la crisis, da mejor uso a los recursos, y define las prioridades.

Del mismo modo, optimiza la coordinación de los esfuerzos para el

cumplimiento de los objetivos y medidas de control para mantener la

eficiencia y la efectividad en el proceso.

222...111...333... CCCAAARRRAAACCCTTTEEERRRÍÍÍSSSTTTIIICCCAAASSS DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL

Olarte Eduardo(1998, p.508) señala que las principales características

de la Planificación Fiscal son las siguientes:

Un plan de impuesto implementa una política y describe la manera

de lograr su cumplimiento, a través de la definición del objetivo, las

estrategias, y todo lo necesario para lograrlo como medidas de control,

entre otras.

Sirve como guía para el personal especializado encargado del área

de impuesto, mostrando la manera de realizar las actividades.

Simplifica la dirección y determina las

responsabilidades.

El proceso de planeación estratégica proporciona a las empresas

mejoras en los procedimientos realizados dentro de la misma. Al

mismo tiempo, asegura el uso efectivo de los recursos y el

cumplimiento de la misión de la organización.

La Planificación Fiscal establece un control dentro de las operaciones de

la empresa, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos de la misma.

222...111...444... EEETTTAAAPPPAAASSS DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL

Olarte Eduardo (1998, p. 509) afirma que para la realización de un plan

fiscal es necesario tomar en consideración las siguientes etapas o planes

de impuestos útiles para una organización, tales como:

Etapa o plan de organización de impuestos, se refiere a la

especialización del trabajo y la asignación de responsabilidades dentro

de la organización.

Etapa o plan operacional de impuesto, se consideran las limitaciones

técnicas, tecnológicas, comunicación, entre otros.

Etapa o plan de procedimiento tributario, el objetivo de esta plan se

encuentra ubicado en las operaciones y procedimientos del impuesto.

Etapa o plan táctico de impuesto, contempla los planes de

operaciones y de procedimientos para manejar operaciones especiales,

emergencias y una administración en crisis en relación con los

impuestos Nacionales.

222...111...555... PPPOOOLLLÍÍÍTTTIIICCCAAASSS QQQUUUEEE CCCOOONNNFFFOOORRRMMMAAANNN UUUNNNAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL...

Las políticas son definidas como una guía para decisiones

administrativas. Desde el punto de vista tributario, las políticas de

planificación fiscal están diseñadas por la gerencia tributaria, con la

finalidad de reducir la carga fiscal a declarar ante el fisco atendiendo el

marco legal vigente. Entre las políticas más utilizadas según Jaramillo

(1998, p. 37) figuran:

Minimizar las ganancias por tenencias de activos no monetarios:

está consiste en que la empresa debe encontrar un equilibrio entre el

nivel de activos adecuados para obtener ganancias, por la protección

inflacionaria que representan.

Capitalizar deudas de las empresas con accionistas.

Optimizar la vida útil de los activos con la finalidad de generar

gastos revaluados con una depreciación mayor.

Evaluar las inversiones en terrenos desde el momento en que

generan ganancias importantes por revaluación, entre otras.

222...111...666... OOOBBBJJJEEETTTIIIVVVOOOSSS DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL...

Según Acevedo(1997, p.73) la planificación fiscal no tiene como

finalidad excluir ingresos, rentas, ni ocultarlas ni disminuirlas, para

dejar de cumplir con los deberes que impone la administración

tributaria. Al contrario, posterior a un estudio sistemático y

profundo de los antecedentes de la empresa, las actividades que ésta

ejecuta, y sus ejercicios económicos, la planificación fiscal se

plantea tácticas, estrategias, políticas adaptadas a la situación por la

que este atravesando la organización, considerando además las

expectativas a futuro que tengan con respecto a su desenvolvimiento

en el mercado.

Por otra parte, desde el punto de vista económico, la planificación

fiscal pretende analizar el impacto de los diferentes tributos en los

Costos y Gastos de la empresa y medir cual es su margen de

rentabilidad, con el fin de evitar perdidas económicas en las

diferentes operaciones que esta realiza. Igualmente, para optimizar

el pago del impuesto, la planificación debe analizar la aplicación de

las disposiciones legales, la aplicación de los beneficios establecidos

en las leyes y el uso de figuras jurídicas.

En el ámbito financiero, la planificación fiscal pretende calcular la

distribución de la carga impositiva durante un período definido, a fin

de obtener el recurso monetario y cumplir con los montos y plazos

previstos para el pago de acuerdo a las leyes tributarias.

Con relación al aspecto fiscal, la planificación debe conocer y analizar el

marco legal vigente de acuerdo a la normativa y a los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, con la finalidad de evitar sanciones

por errores formales, por atraso e incumplimiento en los pagos del tributo

que le corresponda.

En el mismo orden de ideas, Acevedo afirma(1997,p.74) la planificación

fiscal deberá evitar:

Abusar de las formas jurídicas,

No adecuarse a la legislación,

Ser contraría a la jurisprudencia.

Para así poder enfrentar cualquier eventualidad legal que pudiera

suscitarse ante los tribunales.

22..22.. IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO AAA LLLOOOSSS AAACCCTTTIIIVVVOOOSSS EEEMMMPPPRRREEESSSAAARRRIIIAAALLLEEESSS

222...222...111... BBBAAASSSEEE LLLEEEGGGAAALLL...

La base legal representa toda la normativa que sustenta los impuestos,

ya que no puede existir un tributo sin una Ley previa que lo establezca.

Esta afirmación se sustenta en el principio de Legalidad dispuesto en el

Artículo 224 de la Constitución de la República del año 1961, “No podrá

cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no esté establecida por

la Ley...”. Y se encuentra reafirmado en el Artículo 317 de la Constitución

de la República del año 1999 que determina: “No podrá cobrarse

impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén establecidas en la

ley...”. Por lo tanto, es imprescindible que todo tipo de tributo, bien sea

tasa, impuesto o contribución este respaldado por la Ley.

El impuesto a los Activos Empresariales, posee como base legal, en

primer orden a la Constitución de la República(1961) en el ya mencionado

Artículo 224 y el Artículo 317 de la Constitución de la República de 1999

que establecen el principio de legalidad; Aunado a lo dispuesto en el

artículo 156 ordinal doce (12) y trece (13) respectivamente de la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999) que refieren:

“Es de la competencia del Poder Público Nacional: La creación, organización, recaudación, administración y control del Impuesto Sobre la Renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta Constitución y la Ley”.

“La legislación para garantizar la coordinación y armonización de

las distintas potestades tributarias, definir principios, parámetros y

limitaciones, especialmente para la determinación de los tipos

impositivos o alícuotas de los tributos estatales y municipales, así

como para crear fondos específicos que aseguren la solidaridad

interterritorial”. Así como el Código Orgánico Tributario (1998, p.5-

6) en su Artículo 4 el cual se refiere “Sólo a la Ley corresponde

regular con sujeción a las normas generales de este Código, estas

materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible, la

alícuota del tributo, la base de su cálculo, e indicar los sujetos

pasivos...”. De modo que la ley del impuesto a los Activos

Empresariales se regirá por las normas establecidas en el COT en

lo que concierne a su creación, base imponible, sujetos pasivos y

demás aspectos que lo conforman.

La entrada en vigencia de la Ley de I.A.E se encuentra definida en

la Constitución de la República de 1961 en el Artículo 226 en

concordancia, con el Artículo 9 del COT (1998,p. 6-7), que reseñan

de forma similar: “La ley que establezca o modifique un impuesto u

otra contribución deberá fijar un término previo a su aplicación. Si

no lo hiciera, no podrá aplicarse sino sesenta días después de haber

quedado promulgada”. Lapso temporal que confirma la Constitución

de la República del año 1999 en el artículo 317 que expresa: “Toda

ley tributaria fijará un lapso de entrada en vigencia. En ausencia del

mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos”.

Vale decir, al fijar una nueva ley o modificarla es necesario determinar a

partir de que fecha comenzará su vigencia, de no ser así, se dará por

sobrentendido que se iniciará su aplicación sesenta días después de su

promulgación, a efectos de Ley de I.A.E su vigencia empezará a regir a

partir del 1 de Diciembre de 1993.

Es importante destacar, que la Ley del I.A.E es una Ley especial dictada

por el entonces Presidente de la República Ramón J. Velásquez, en virtud

de lo establecido en “el ordinal octavo del Artículo 190 de la Constitución

y el ordinal segundo del Artículo 1 de la Ley que autoriza al Presidente de

la República para dictar medidas extraordinarias en materia económica y

financiera, en Consejo de Ministros”. (Ley del Impuesto a los Activos

Empresariales, 1998, p.5) y en la Constitución de la República (1999)

en el artículo 236 ordinal octavo. “Dictar previa autorización por una

ley habilitante, decretos con fuerza de ley.”

En fecha “...1 ro de Diciembre de 1993, fue publicada en la Gaceta

Oficial Extraordinaria N#4654, el Decreto Ley N#3266 del 26 de

Noviembre de la Ley del Impuesto A los Activos Empresariales”. (Ley

del Impuesto a los Activos Empresariales, 1998, p.5).

Posteriormente, fué publicado el Reglamento de la Ley de Impuesto

a los Activos Empresariales en la “Gaceta Oficial 4834 Extraordinaria

del 30 de Diciembre, el Decreto N#504 del 28 de Diciembre de 1994.

En uso de la atribución conferida en el ordinal 10 del Artículo 190 de

la Constitución de la República de 1961, en Consejo de Ministros”.

(Ley del Impuesto a los Activos Empresariales, 1998, p.11) y del

ordinal 10 del artículo 236 de la Constit ución de la República (1999),

lo cual establece: “Son atribuciones y obligaciones del Presidente o

Presidenta de la República, reglamentar total o parcialmente las

leyes, sin alterar su espíritu, propósito y razón”.

222...222...222... DDDEEEFFFIIINNNIIICCCIIIÓÓÓNNN DDDEEE IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO AAA LLLOOOSSS AAACCCTTTIIIVVVOOOSSS EEEMMMPPPRRREEESSSAAARRRIIIAAALLLEEESSS

Los impuestos son definidos por Villegas (1992, p.72) como “ el tributo

exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas

por la Ley como hechos imponibles”.

Los impuestos son requeridos por el Estado en virtud de una Ley, según

el principio de Legalidad que expone la Constitución de la República de

1961 en el Artículo 224 y la Constitución de la República (1999) en el

artículo 317; exigidos efectivamente cuando el sujeto pasivo de la relación

tributaria incurra en el hecho imponible señalado en la Ley, esta es una

contraprestación realizada al Estado generalmente en dinero sin que el

contribuyente espere recibir beneficios en forma directa e individualizada,

asimismo, es exigido en forma coercitiva por el Fisco Nacional en virtud de

la potestad tributaria que la ley le confiere, fundamentado en el principio

de generalidad que emana del Artículo 56 de la Constitución de la

República (1961) “Todos están obligados a contribuir a los gastos

públicos”, y permanece en la Constitución de la República (1999) en el

artículo 133. Con la finalidad de generar ingresos públicos y cubrir

proporcionalmente con los gastos en los que incurre el Estado al prestar

servicios a toda la comunidad, entre otros.

Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e

impuestos indirectos.

Los impuestos directos para Villegas (1992, p.76) son aquellos que

gravan “en función de la capacidad contributiva” y por ende se encuentra

estrechamente relacionado con la renta obtenida en el ejercicio económico,

mientras que los impuestos indirectos no consideran el aspecto

mencionado anteriormente, sino la realización del hecho imponible,

obviando el principio de progresividad establecido en el Artículo 223. De la

Constitución de la República de 1961 y en el artículo 316 de la

Constitución de la República de 1999, que determina “el sistema tributario

procurará la justa distribución de las cargas según la capacidad económica

del contribuyente “. Gravando el hecho imponible por igual a todos los

sujetos pasivos independientemente de la capacidad contributiva de los

mismos.

Dentro de los Impuestos directos se encuentra el Impuesto a los Activos

Empresariales, este es un impuesto anual que se paga según el ejercicio

fiscal del contribuyente; el mismo recae sobre los activos que el

contribuyente tenga destinados a la realización de las actividades

empresariales que estén debidamente indicadas en la Ley.

A tenor de lo dispuesto en el Artículo 1 del la Ley del I.A.E. (1998,

p.5):

“Se crea un impuesto que pagará toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al I.S.L.R, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados en el País o reputados como tales, que durante el ejercicio anual tributario, correspondiente a dicho impuesto, estén incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de actividades comerciales, industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas”.

De acuerdo a la iniciativa de esta Ley, este impuesto se concibe como

un gravamen a cargo de las personas jurídicas o naturales comerciantes

sujetas al Impuesto Sobre la Renta.

El Impuesto a los Activos Empresariales, grava los activos tangibles e

intangibles de la propiedad del contribuyente. Entendiéndose por bienes

tangibles aquellos que son perceptibles por cualquiera de los sentidos y

por bienes intangibles aquellos bienes inmateriales cancelados por el

contribuyente, que sin ser percibidos por los sentidos produce algún

beneficio a la empresa. Como por ejemplo, el derecho de autor, marcas,

patentes, plusvalías, entre otras.

Es importante destacar que este impuesto constituye un impuesto

mínimo y complementario del I.S.L.R, por lo que se establece que las

cantidades cubiertas por este último, serán acreditables contra el que

resulte como consecuencia del I.A.E, sin embargo, si el Impuesto a los

Activos Empresariales resulta ser mayor al I.S.L.R se entenderá que la

diferencia pagada será por concepto del Impuesto al Activo Empresarial,

según lo dispone el (Artículo 11. De la Ley del I.A.E; 1998, p. 8).

222...222...333... CCCAAARRRAAACCCTTTEEERRRÍÍÍSSSTTTIIICCCAAASSS DDDEEELLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO AAA LLLOOOSSS AAACCCTTTIIIVVVOOOSSS

EEEMMMPPPRRREEESSSAAARRRIIIAAALLLEEESSS...

El impuesto es exigido en forma coercitiva, ésta es definida por Villegas

(1992, p.67) como la “Facultad de compeler”, que no es más que la

exigencia del pago del impuesto por el Estado en virtud de su poder de

imperio. Vale decir, el I.A.E es una prestación obligatoria y no voluntaria

que constituye una manifestación de voluntad exclusiva de Estado.

Es un impuesto que paga el contribuyente sobre los activos tangibles e

intangibles de su propiedad destinados a la realización de actividades

empresariales (Artículo 1. Ley del I.A.E; 1998, p. 5).

El I.A.E es complementario al I.S.L.R, tal y como lo determina el Artículo

11. De la Ley del I.A.E (1998,p.8) “el excedente que pudiera resultar de

este impuesto, se traslada como crédito contra el I.S.L.R en los tres

ejercicios anuales subsiguientes”. Brindando la oportunidad al

contribuyente de utilizarlos como medio de extinción de la deuda

tributaria, en caso de presentarse al final del próximo ejercicio, débitos

fiscales del I.S.L.R mediante la compensación.

El Impuesto a los Activos Empresariales permite aumentar las fuentes

de ingresos internos del Estado, ya que su aplicación por igual a todas las

actividades económicas, reduce las distorsiones que puedan existir en la

asignación de los recursos económicos.

Es aplicado en todo el territorio Nacional, ya que la misma no presenta

en su texto legal ninguna disposición especial que excluya algún Estado,

Municipio o Ciudad de la cancelación del impuesto.

222...222...444... CCCOOONNNTTTRRRIIIBBBUUUYYYEEENNNTTTEEESSS

El Código Orgánico Tributario (1998, p.9) en su Artículo 22. Identifica

como contribuyentes a “los sujetos pasivos respecto de los cuales se

verifica el hecho imponible de la obligación tributaria.

El contribuyente es toda persona natural o jurídica que esté sometida al

régimen impositivo o a la normativa tributaria. Es el indicado por la Ley a

contribuir, a costear los gastos del Estado debido a que será el que se

beneficie por las ventajas y seguridades que le preste el mismo.

En el I.A.E los contribuyentes son “las compañías de servicios y las

compañías industriales, así como aquellos que se dedican a minas e

hidrocarburos y otras relacionadas.” (Artículo 1. De la Ley del I.A.E;

1998, p. 5).

Los sujetos pasivos del impuesto son las personas jurídicas, sociedades

civiles y mercantiles, asociaciones, fundaciones, comunidades, sociedades

de hecho o irregulares y las personas naturales que sean propietarias de

activos fijos tangibles e intangibles, que estén situados en el País y

destinados a producir enriquecimientos provenientes de las actividades

empresariales o no generadoras de rentas gravables con el Impuesto Sobre

la Renta.

Según lo expresado en el reglamento de la Ley de I.A.E (1998,p.11)

“Son contribuyentes del I.A.E, aquellas personas naturales o jurídicas que

estén sujetas al I.S.L.R que ejerzan actividades comerciales o industriales.”

El reglamento de la Ley del I.A.E en este Artículo reafirma nuevamente la

naturaleza de los contribuyentes, así como el origen de sus actividades

para considerarse sujetos pasivos.

A continuación dicho Artículo reseña la condición que deberán tener los

arrendamientos o cesiones de uso para ser tomadas como actividades

comerciales: “Cuando el propietario de tales bienes arrendados o cedidos

sea una persona natural o jurídica que ejerza habitualmente la actividad

comercial o industrial”. El arrendamiento de bienes inmuebles destinados

a las viviendas están excluidos cualquiera sea el arrendador, persona

natural o jurídica comerciante o no. Solamente están gravados los

inmuebles arrendados destinados a actividades industriales y comerciales

cualquiera sea la forma que se adopte.

Retomando el Artículo primero del reglamento, que establece que los

contribuyentes son los arrendadores de bienes inmuebles que ejercen

habitualmente la actividad comercial o industrial. “En opinión de algunos

autores no serían contribuyentes las personas naturales y jurídicas que

exclusivamente se dedican a las actividades del arrendamiento de bienes

inmuebles”. (HTTP://universal. EUD.COM/apoyos/EEUU ART 6.)[Consulta:

1999, Octubre 13]

Las personas naturales o jurídicas que se dediquen exclusivamente al

arrendamiento de bienes inmuebles destinados a actividades industriales y

comerciales son contribuyentes del I.A.E por las siguientes razones: Son

contribuyentes del I.S.L.R y al serlo están sujetas al I.A.E, ya que este es un

impuesto que esta íntimamente relacionado con I.S.L.R dado que, tal y

como lo dispone la ley del Impuesto a los Activos Empresariales cuando el

Impuesto sobre la Renta causado en el mismo ejercicio es menor.

En el mismo orden de ideas, el reglamento de la ley del I.A.E en su Artículo

11. (1998, p.14) también establece como contribuyentes del I.A.E, a

aquellas personas naturales que sean “contribuyentes del I.S.L.R cuando

sus ingresos netos anuales sean superiores a las 1000 Unidades

Tributarias”. En caso de percibir menos de la cantidad de Unidades

Tributarias citada, la persona natural no tendrá la obligación de declarar y

pagar el Impuesto.

222...222...555... BBBIIIEEENNNEEESSS SSSUUUJJJEEETTTOOOSSS AAALLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO

Los activos tangibles e intangibles de su propiedad situados en el

País o reputados como tales, que estén incorporados a la producción de

enriquecimiento, que cumplan con las condiciones previstas en la Ley.

Se consideran situados en el País a los activos del contribuyente

trasladado de Venezuela al exterior, salvo que los valores de dichos

activos estén sustituidos por otros activos situados en Venezuela,

también se consideran los que están en el Exterior pertenecientes a las

empresas domiciliadas en Venezuela. (Art.- 1 parágrafo 1 del

reglamento de la Ley de I.A.E; 1998, p. 11)

Los destinados a producir enriquecimiento en las actividades

siguientes: comerciales, industriales o de explotación de minas e

hidrocarburos y actividades conexas. (Art.- 1 parágrafo 1 del


En las actividades comerciales se consideran como tales: los

arrendamientos o cesiones de uso, cualquiera que sea la forma que

adopten de bienes muebles e inmuebles destinados al ejercicio de

actividades comerciales o industriales, se excluyen los inmuebles

destinados a la vivienda (Art.- 1 parágrafo 1 del Reglamento de la Ley

del I.A.E; 1998, p. 11).

BBBIIIEEENNNEEESSS EEEXXXCCCLLLUUUIIIDDDOOOSSS DDDEEELLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO

.

30

CAPITULO II: MARCO TEORICO

Le remoción. Cuando un contribuyente teniendo una

actividad gravada, cambia a otra que se encuentre exenta.

La traslación. Consiste en trasladar la carga tributaria

necesaria para generar riqueza o renta en el precio de venta.

Ello es permitido en el Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, en

el IVA es una infracción cuando se cumple adecuadamente la

traslación, porque es de la esencia misma de este impuesto la

traslación.

Es importante resaltar que la planificación fiscal o elusión no es

igual a evasión fiscal, siendo este último un delito fiscal penado por

la ley. La planificación fiscal es un instrumento dirigido a optimizar

o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la

utilización eficiente de la legislación vigente, mientras que la

evasión fiscal es generada por el quebranto de la ley, por lo que el

COT (1998, p.21) establece en su artículo 72 “La acción u omisión

violatoria de normas tributarias es punible conforme a este Código”,

toda inobservancia a la ley será penada según lo dispone el

legislador.

Asimismo, la evasión es considerada como una violación al

artículo 56 de la Constitución de la República (1961) lo cual

.

31


disponía que “Todos están obligados a contribuir con los gastos

públicos”. Y del Artículo 133 de la Constitución Nacional vigente

que establece: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los

gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y

contribuciones que establezca la ley” y se encuentra castigada

penalmente según lo emana el artículo 317 de la Constitución de la

República (1999) que refiere: “La evasión Fiscal, sin perjuicio de

otras sanciones establecidas por la ley, podría ser castigada

penalmente. Porque el Estado necesita financiar sus gastos y

fortalecerse mediante los ingresos tributarios prestados por los

contribuyentes, para así mejorar la prestación de sus servicios y

aumentar sus perspectivas de inversión, fomentando su crecimiento

y desarrollo económico.

Cabe mencionar que el término evasión es solo el género, que

como figura traduce violación, quebranto o inobservancia de la ley.

En efecto, la evasión puede tipificarse en dos tipos, de

responsabilidad tributaria o contravención y responsabilidad penal

o defraudación. La primera es de carácter culposo y la defraudación

es realizada con dolo. Esto se sustenta en el artículo 73 del

.

32


COT(1998, p.21) “Las infracciones tributarias pueden ser dolosas o

culposas”

La contravención, a tenor de lo dispuesto en el artículo 97 del

COT(1998, p.27) es: “El que mediante acción u omisión..., cause

una disminución ilegítima de ingresos tributarios, inclusive

mediante la obtención indebida de exoneraciones u otros beneficios

fiscales” no autorizados por la ley.

Este tipo de evasión es culposo, más no doloso. Entendiendo que

existe culpa:

“Cuando se produce un resultado típicamente antijurídico por falta de previsión del deber de conocer, no sólo cuando ha faltado al autor la representación del resultado que sobrevendrá ha sido fundamento decisivo de las actividades del autor, que se producen sin querer el resultado antijurídico y sin ratificarlo”. (Jiménez de Asúa; 1984, p.371 – 372).

Se dice entonces que se presenta una contravención, cuando el

sujeto pasivo ha incurrido en una falta tributaria sin intención y sin

premeditación, causada por lo general por desconocimiento de la Ley.

Sin embargo, la defraudación se sustenta en el dolo a diferencia de la

contravención. La defraudación tal y como lo establece el COT en su

artículo 93 (1998, p.25) es “el que mediante la simulación, ocultación,

maniobra, o cualquier otra forma de engaño, obtenga para sí o para un

.

33


tercero, un provecho indebido a expensas del derecho del sujeto activo a

la percepción del tributo”.

Este delito, es entonces, la substracción obtención dolosa del pago

del impuesto. Por dolo se entiende aquel que:

“Produce un resultado típicamente antijurídico, con conciencia de que se quebranta el deber, con conocimiento de las circunstancias de hecho y del curso esencial de la relación de causalidad existente entre la manifestación humana y el cambio en el mundo exterior, con voluntad de realizar la acción y con representación del resultado que se quiere o ratifica”. (Jiménez de Asúa; 1984, p.365).

El COT (1998, p.26) en el Artículo 94 presenta siete situaciones en la

que se presume la defraudación, análogas a las propuestas por Marcos

Tulio Troconis y Ronald Evans Márquez (1996, p.115), en un texto

similar “al que para tal fin fue previsto el modelo del Código Tributario

para América Latina (O.E.A – BID,1968)”. Ambos tratados consideran

que se está en presencia de la evasión cuando se presentan los

siguientes supuestos:

1. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad,

con distintos asientos.

2. Contradicción evidente entre las constancias de los libros o

documentos y los datos consignados en las declaraciones tributarias.

.

34


3. Proporcionar informaciones falsas o emitir documentos falsos

relacionados con el hecho imponible

4. No emitir facturas o comprobantes equivalentes, que impliquen

omisión en el pago de los tributos.

5. Presentación o utilización de comprobantes, planillas, facturas,

especies fiscales u otros documentos falsos.

6. Producción, importación, falsificación, expendio, utilización o

posesión de especies gravadas cuando no se hubiere cumplido con los

registros o inscripción que las leyes especiales establecen.

7. El ejercicio clandestino de la industria o comercio del alcohol o de

las especies alcohólicas.

La defraudación es, por tanto, un acto fundamentado en maniobras

dirigidas a obtener un objetivo, que regularmente es el enriquecimiento

personal más allá del engaño al Fisco, este es el resultado de una

pobre o equivocada cultura tributaria que motiva esta serie de

delitos, debilitando aún más al Estado.

Ahora bien, una vez expuestos esta serie de conceptos, se ha

evidenciado clarament e que la elusión no es igual a la evasión en

ninguna de sus dos acepciones, porque la elusión es el

aprovechamiento de las escapatorias que deja el marco legal para

.

35


reducir las obligaciones tributarias, y la evasión es la violación de

las leyes tributarias, que tiende a debilitar la legitimidad del

sistema tributario y crea o acentúa las distorsiones económicas.

222...111...222... IIIMMMPPPOOO RRRTTTAAANNN CCC IIIAAA DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNN III FFFIIICCC AAACCC IIIÓÓÓNNN FFFIII SSSCCC AAALLL

Según Olarte Eduardo (1998, p.509) La planificación Fiscal es un

instrumento que le permite a las Empresas Metalúrgicas disminuir

el monto a incurrir por concepto de Impuesto a los Activos

Empresariales, sin interferir en el desenvolvimiento cotidiano de la

organización y sin cometer ningún tipo de infracción. Igualmente,

busca cambiar métodos de administración artesanales por métodos

mas sofisticados que amplíen el panorama financiero.

Por otra parte, la planificación fiscal le permite a las empresas

del sector Metalúrgico adoptar medidas o alternativas que dentro

del marco legal vigente proporcionen una reducción de su carga

tributaria sin dejar de cumplir con su obligación hacia el estado y

de esta forma poder preservar su patrimonio para continuar su

funcionamiento económico y permanecer activa dentro del mercado

competitivo, también es utilizado como parámetros para tomar

.

36


decisiones, por lo que ayuda a reducir la crisis, da mejor uso a los

recursos, y define las prioridades.

Del mismo modo, optimiza la coordinación de los esfuerzos para el

cumplimiento de los objetivos y medidas de control para mantener la

eficiencia y la efectividad en el proceso.

222...111...333... CCCAAARRRAAACCCTTTEEERRRÍÍÍSSSTTTIIICCCAAASSS DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL

Olarte Eduardo(1998, p.508) señala que las principales

características de la Planificación Fiscal son las siguientes:

Un plan de impuesto implementa una política y describe la

manera de lograr su cumplimiento, a través de la definición del

objetivo, las estrategias, y todo lo necesario para lograrlo como

medidas de control, entre otras.

Sirve como guía para el personal especializado encargado del área

de impuesto, mostrando la manera de realizar las actividades.

Simplifica la dirección y determina las

responsabilidades.

.

37


El proceso de planeación estratégica proporciona a las empresas

mejoras en los procedimientos realizados dentro de la misma. Al

mismo tiempo, asegura el uso efectivo de los recursos y el

cumplimiento de la misión de la organización.

La Planificación Fiscal establece un control dentro de las operaciones

de la empresa, permitiendo a su vez evaluar los logros obtenidos de la

misma.

222...111...444... EEETTTAAAPPPAAASSS DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL

Olarte Eduardo (1998, p. 509) afirma que para la realización de un

plan fiscal es necesario tomar en consideración las siguientes etapas o

planes de impuestos útiles para una organización, tales como:

Etapa o plan de organización de impuestos, se refiere a la

especialización del trabajo y la asignación de responsabilidades

dentro de la organización.

Etapa o plan operacional de impuesto, se consideran las

limitaciones técnicas, tecnológicas, comunicación, entre otros.

Etapa o plan de procedimiento tributario, el objetivo de esta plan

se encuentra ubicado en las operaciones y procedimientos del

impuesto.

.

38


Etapa o plan táctico de impuesto, contempla los planes de

operaciones y de procedimientos para manejar operaciones

especiales, emergencias y una administración en crisis en relación

con los impuestos Nacionales.

222...111...555... PPPOOOLLLÍÍÍTTTIIICCCAAASSS QQQUUUEEE CCCOOONNNFFFOOORRRMMMAAANNN UUUNNNAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL...

Las políticas son definidas como una guía para decisiones

administrativas. Desde el punto de vista tributario, las políticas de

planificación fiscal están diseñadas por la gerencia tributaria, con la

finalidad de reducir la carga fiscal a declarar ante el fisco atendiendo el

marco legal vigente. Entre las políticas más utilizadas según Jaramillo

(1998, p. 37) figuran:

Minimizar las ganancias por tenencias de activos no monetarios:

está consiste en que la empresa debe encontrar un equilibrio entre el

nivel de activos adecuados para obtener ganancias, por la protección

inflacionaria que representan.

Capitalizar deudas de las empresas con accionistas.

.

39


Optimizar la vida útil de los activos con la finalidad de generar

gastos revaluados con una depreciación mayor.

Evaluar las inversiones en terrenos desde el momento en que

generan ganancias importantes por revaluación, entre otras.

222...111...666... OOOBBBJJJEEETTTIIIVVVOOOSSS DDDEEE LLLAAA PPPLLLAAANNNIIIFFFIIICCCAAACCCIIIÓÓÓNNN FFFIIISSSCCCAAALLL...

Según Acevedo(1997, p.73) la planificación fiscal no tiene como

finalidad excluir ingresos, rentas, ni ocultarlas ni disminuirlas,

para dejar de cumplir con los deberes que impone la

administración tributaria. Al contrario, posterior a un estudio

sistemático y profundo de los antecedentes de la empresa, las

actividades que ésta ejecuta, y sus ejercicios económicos, la

planificación fiscal se plantea tácticas, estrategias, políticas

adaptadas a la situación por la que este atravesando la

organización, considerando además las expectativas a futuro que

tengan con respecto a su desenvolvimiento en el mercado.

Por otra parte, desde el punto de vista económico, la

planificación fiscal pretende analizar el impacto de los diferentes

tributos en los Costos y Gastos de la empresa y medir cual es su

margen de rentabilidad, con el fin de evitar perdidas económicas

.

40


en las diferentes operaciones que esta realiza. Igualmente, para

optimizar el pago del impuesto, la planificación debe analizar la

aplicación de las disposiciones legales, la aplicación de los

beneficios establecidos en las leyes y el uso de figuras jurídicas.

En el ámbito financiero, la planificación fiscal pretende calcular

la distribución de la carga impositiva durante un período definido,

a fin de obtener el recurso monetario y cumplir con los montos y

plazos previstos para el pago de acuerdo a las leyes tributarias.

Con relación al aspecto fiscal, la planificación debe conocer y analizar

el marco legal vigente de acuerdo a la normativa y a los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, con la finalidad de evitar

sanciones por errores formales, por atraso e incumplimiento en los

pagos del tributo que le corresponda.

En el mismo orden de ideas, Acevedo afirma(1997,p.74) la

planificación fiscal deberá evitar:

Abusar de las formas jurídicas,

No adecuarse a la legislación,

Ser contraría a la jurisprudencia.

Para así poder enfrentar cualquier eventualidad legal que pudiera

suscitarse ante los tribunales.

.

41


22..22.. IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO AAA LLLOOOSSS AAACCCTTTIIIVVVOOOSSS EEEMMMPPPRRREEESSSAAARRRIIIAAALLLEEESSS

222...222...111... BBBAAASSSEEE LLLEEEGGGAAALLL...

La base legal representa toda la normativa que sustenta los

impuestos, ya que no puede existir un tributo sin una Ley previa que lo

establezca. Esta afirmación se sustenta en el principio de Legalidad

dispuesto en el Artículo 224 de la Constitución de la República del año

1961, “No podrá cobrarse ningún impuesto u otra contribución que no

esté establecida por la Ley...”. Y se encuentra reafirmado en el Artículo

317 de la Constitución de la República del año 1999 que determina: “No

podrá cobrarse impuesto, tasa, ni contribución alguna que no estén

establecidas en la ley...”. Por lo tanto, es imprescindible que todo tipo

de tributo, bien sea tasa, impuesto o contribución este respaldado por la

Ley.

El impuesto a los Activos Empresariales, posee como base legal, en

primer orden a la Constitución de la República(1961) en el ya

mencionado Artículo 224 y el Artículo 317 de la Constitución de la

República de 1999 que establecen el principio de legalidad; Aunado a lo

dispuesto en el artículo 156 ordinal doce (12) y trece (13)

.

42


respectivamente de la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela (1999) que refieren:

“Es de la competencia del Poder Público Nacional: La creación, organización, recaudación, administración y control del Impuesto Sobre la Renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación y exportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas, cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y los demás impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta Constitución y la Ley”.

“La legislación para garantizar la coordinación y armonización

de las distintas potestades tributarias, definir principios,

parámetros y limitaciones, especialmente para la determinación de

los tipos impositivos o alícuotas de los tributos estatales y

municipales, así como para crear fondos específicos que aseguren

la solidaridad interterritorial”. Así como el Código Orgánico

Tributario (1998, p.5-6) en su Artículo 4 el cual se refiere “Sólo a

la Ley corresponde regular con sujeción a las normas generales de

este Código, estas materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho

imponible, la alícuota del tributo, la base de su cálculo, e indicar

los sujetos pasivos...”. De modo que la ley del impuesto a los

.

43


Activos Empresariales se regirá por las normas establecidas en el

COT en lo que concierne a su creación, base imponible, sujetos

pasivos y demás aspectos que lo conforman.

La entrada en vigencia de la Ley de I.A.E se encuentra definida

en la Constitución de la República de 1961 en el Artículo 226 en

concordancia, con el Artículo 9 del COT (1998,p. 6-7), que reseñan

de forma similar: “La ley que establezca o modifique un impuesto

u otra contribución deberá fijar un término previo a su aplicación.

Si no lo hiciera, no podrá aplicarse sino sesenta días después de

haber quedado promulgada”. Lapso temporal que confirma la

Constitución de la República del año 1999 en el artículo 317 que

expresa: “Toda ley tributaria fijará un lapso de entrada en vigencia.

En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días

continuos”.

Vale decir, al fijar una nueva ley o modificarla es necesario

determinar a partir de que fecha comenzará su vigencia, de no ser así,

se dará por sobrentendido que se iniciará su aplicación sesenta días

después de su promulgación, a efectos de Ley de I.A.E su vigencia

empezará a regir a partir del 1 de Diciembre de 1993.

.

44


Es importante destacar, que la Ley del I.A.E es una Ley especial

dictada por el entonces Presidente de la República Ramón J. Velásquez,

en virtud de lo establecido en “el ordinal octavo del Artículo 190 de la

Constitución y el ordinal segundo del Artículo 1 de la Ley que autoriza al

Presidente de la República para dictar medidas extraordinarias en

materia económica y financiera, en Consejo de Ministros”. (Ley del

Impuesto a los Activos Empresariales, 1998, p.5) y en la

Constitución de la República (1999) en el artículo 236 ordinal

octavo. “Dictar previa autorización por una ley habilitante, decretos

con fuerza de ley.”

En fecha “...1 ro de Diciembre de 1993, fue publicada en la Gaceta

Oficial Extraordinaria N#4654, el Decreto Ley N#3266 del 26 de

Noviembre de la Ley del Impuesto A los Activos Empresariales”.

(Ley del Impuesto a los Activos Empresariales, 1998, p.5).

Posteriormente, fué publicado el Reglamento de la Ley de

Impuesto a los Activos Empresariales en la “Gaceta Oficial 4834

Extraordinaria del 30 de Diciembre, el Decreto N#504 del 28 de

Diciembre de 1994. En uso de la atribución conferida en el ordinal

10 del Artículo 190 de la Constitución de la República de 1961, en

Consejo de Ministros”. (Ley del Impuesto a los Activos

.

45


Empresariales, 1998, p.11) y del ordinal 10 del artículo 236 de la

Constit ución de la República (1999), lo cual establece: “Son

atribuciones y obligaciones del Presidente o Presidenta de la

República, reglamentar total o parcialmente las leyes, sin alterar su

espíritu, propósito y razón”.

222...222...222... DDDEEEFFFIIINNNIIICCCIIIÓÓÓNNN DDDEEE IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO AAA LLLOOOSSS AAACCCTTTIIIVVVOOOSSS EEEMMMPPPRRREEESSSAAARRRIIIAAALLLEEESSS

Los impuestos son definidos por Villegas (1992, p.72) como “ el

tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones

consideradas por la Ley como hechos imponibles”.

Los impuestos son requeridos por el Estado en virtud de una Ley,

según el principio de Legalidad que expone la Constitución de la

República de 1961 en el Artículo 224 y la Constitución de la República

(1999) en el artículo 317; exigidos efectivamente cuando el sujeto pasivo

de la relación tributaria incurra en el hecho imponible señalado en la

Ley, esta es una contraprestación realizada al Estado generalmente en

dinero sin que el contribuyente espere recibir beneficios en forma

directa e individualizada, asimismo, es exigido en forma coercitiva por el

Fisco Nacional en virtud de la potestad tributaria que la ley le confiere,

fundamentado en el principio de generalidad que emana del Artículo 56

.

46


de la Constitución de la República (1961) “Todos están obligados a

contribuir a los gastos públicos”, y permanece en la Constitución de la

República (1999) en el artículo 133. Con la finalidad de generar

ingresos públicos y cubrir proporcionalmente con los gastos en los que

incurre el Estado al prestar servicios a toda la comunidad, entre otros.

Los impuestos pueden ser clasificados como impuestos directos e

impuestos indirectos.

Los impuestos directos para Villegas (1992, p.76) son aquellos que

gravan “en función de la capacidad contributiva” y por ende se

encuentra estrechamente relacionado con la renta obtenida en el

ejercicio económico, mientras que los impuestos indirectos no

consideran el aspecto mencionado anteriormente, sino la realización del

hecho imponible, obviando el principio de progresividad establecido en

el Artículo 223. De la Constitución de la República de 1961 y en el

artículo 316 de la Constitución de la República de 1999, que determina

“el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según

la capacidad económica del contribuyente “. Gravando el hecho

imponible por igual a todos los sujetos pasivos independientemente de

la capacidad contributiva de los mismos.

.

47


Dentro de los Impuestos directos se encuentra el Impuesto a los

Activos Empresariales, este es un impuesto anual que se paga según el

ejercicio fiscal del contribuyente; el mismo recae sobre los activos que el

contribuyente tenga destinados a la realización de las actividades

empresariales que estén debidamente indicadas en la Ley.

A tenor de lo dispuesto en el Artículo 1 del la Ley del I.A.E.

(1998, p.5):

“Se crea un impuesto que pagará toda persona jurídica o natural comerciante sujeta al I.S.L.R, sobre el valor de los activos tangibles e intangibles de su propiedad, situados en el País o reputados como tales, que durante el ejercicio anual tributario, correspondiente a dicho impuesto, estén incorporados a la producción de enriquecimientos provenientes de actividades comerciales, industriales o de explotación de minas e hidrocarburos y actividades conexas”.

De acuerdo a la iniciativa de esta Ley, este impuesto se concibe como

un gravamen a cargo de las personas jurídicas o naturales comerciantes

sujetas al Impuesto Sobre la Renta.

El Impuesto a los Activos Empresariales, grava los activos tangibles e

intangibles de la propiedad del contribuyente. Entendiéndose por bienes

tangibles aquellos que son perceptibles por cualquiera de los sentidos y

por bienes intangibles aquellos bienes inmateriales cancelados por el

contribuyente, que sin ser percibidos por los sentidos produce algún

.

48


beneficio a la empresa. Como por ejemplo, el derecho de autor, marcas,

patentes, plusvalías, entre otras.

Es importante destacar que este impuesto constituye un impuesto

mínimo y complementario del I.S.L.R, por lo que se establece que las

cantidades cubiertas por este último, serán acreditables contra el que

resulte como consecuencia del I.A.E, sin embargo, si el Impuesto a los

Activos Empresariales resulta ser mayor al I.S.L.R se entenderá que la

diferencia pagada será por concepto del Impuesto al Activo Empresarial,

según lo dispone el (Artículo 11. De la Ley del I.A.E; 1998, p. 8).

222...222...333... CCCAAARRRAAACCCTTTEEERRRÍÍÍSSSTTTIIICCCAAASSS DDDEEELLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO AAA LLLOOOSSS AAACCCTTTIIIVVVOOOSSS

EEEMMMPPPRRREEESSSAAARRRIIIAAALLLEEESSS...

El impuesto es exigido en forma coercitiva, ésta es definida por

Villegas (1992, p.67) como la “Facultad de compeler”, que no es más

que la exigencia del pago del impuesto por el Estado en virtud de su

poder de imperio. Vale decir, el I.A.E es una prestación obligatoria y no

voluntaria que constituye una manifestación de voluntad exclusiva de

Estado.

.

49


Es un impuesto que paga el contribuyente sobre los activos tangibles

e intangibles de su propiedad destinados a la realización de actividades

empresariales (Artículo 1. Ley del I.A.E; 1998, p. 5).

El I.A.E es complementario al I.S.L.R, tal y como lo determina el

Artículo 11. De la Ley del I.A.E (1998,p.8) “el excedente que pudiera

resultar de este impuesto, se traslada como crédito contra el I.S.L.R en

los tres ejercicios anuales subsiguientes”. Brindando la oportunidad al

contribuyente de utilizarlos como medio de extinción de la deuda

tributaria, en caso de presentarse al final del próximo ejercicio, débitos

fiscales del I.S.L.R mediante la compensación.

El Impuesto a los Activos Empresariales permite aumentar las fuentes

de ingresos internos del Estado, ya que su aplicación por igual a todas

las actividades económicas, reduce las distorsiones que puedan existir

en la asignación de los recursos económicos.

Es aplicado en todo el territorio Nacional, ya que la misma no

presenta en su texto legal ninguna disposición especial que excluya

algún Estado, Municipio o Ciudad de la cancelación del impuesto.

222...222...444... CCCOOONNNTTTRRRIIIBBBUUUYYYEEENNNTTTEEESSS

.

50


El Código Orgánico Tributario (1998, p.9) en su Artículo 22. Identifica

como contribuyentes a “los sujetos pasivos respecto de los cuales se

verifica el hecho imponible de la obligación tributaria.

El contribuyente es toda persona natural o jurídica que esté sometida

al régimen impositivo o a la normativa tributaria. Es el indicado por la

Ley a contribuir, a costear los gastos del Estado debido a que será el

que se beneficie por las ventajas y seguridades que le preste el mismo.

En el I.A.E los contribuyentes son “las compañías de servicios y las

compañías industriales, así como aquellos que se dedican a minas

e hidrocarburos y otras relacionadas.” (Artículo 1. De la Ley del I.A.E;

1998, p. 5).

Los sujetos pasivos del impuesto son las personas jurídicas,

sociedades civiles y mercantiles, asociaciones, fundaciones,

comunidades, sociedades de hecho o irregulares y las personas

naturales que sean propietarias de activos fijos tangibles e intangibles,

que estén situados en el País y destinados a producir enriquecimientos

provenientes de las actividades empresariales o no generadoras de

rentas gravables con el Impuesto Sobre la Renta.

Según lo expresado en el reglamento de la Ley de I.A.E (1998,p.11)

“Son contribuyentes del I.A.E, aquellas personas naturales o jurídicas

.

51


que estén sujetas al I.S.L.R que ejerzan actividades comerciales o

industriales.” El reglamento de la Ley del I.A.E en este Artículo reafirma

nuevamente la naturaleza de los contribuyentes, así como el origen de

sus actividades para considerarse sujetos pasivos.

A continuación dicho Artículo reseña la condición que deberán tener

los arrendamientos o cesiones de uso para ser tomadas como

actividades comerciales: “Cuando el propietario de tales bienes

arrendados o cedidos sea una persona natural o jurídica que ejerza

habitualmente la actividad comercial o industrial”. El arrendamiento de

bienes inmuebles destinados a las viviendas están excluidos cualquiera

sea el arrendador, persona natural o jurídica comerciante o no.

Solamente están gravados los inmuebles arrendados destinados a

actividades industriales y comerciales cualquiera sea la forma que se

adopte.

Retomando el Artículo primero del reglamento, que establece que los

contribuyentes son los arrendadores de bienes inmuebles que ejercen

habitualmente la actividad comercial o industrial. “En opinión de

algunos autores no serían contribuyentes las personas naturales y

jurídicas que exclusivamente se dedican a las actividades del

.

52


arrendamiento de bienes inmuebles”. (HTTP://universal.

EUD.COM/apoyos/EEUU ART 6.)[Consulta: 1999, Octubre 13]

Las personas naturales o jurídicas que se dediquen exclusivamente al

arrendamiento de bienes inmuebles destinados a actividades

industriales y comerciales son contribuyentes del I.A.E por las

siguientes razones: Son contribuyentes del I.S.L.R y al serlo están

sujetas al I.A.E, ya que este es un impuesto que esta íntimamente

relacionado con I.S.L.R dado que, tal y como lo dispone la ley del

Impuesto a los Activos Empresariales cuando el Impuesto sobre la Renta

causado en el mismo ejercicio es menor.

En el mismo orden de ideas, el reglamento de la ley del I.A.E en su

Artículo 11. (1998, p.14) también establece como contribuyentes del

I.A.E, a aquellas personas naturales que sean “contribuyentes del

I.S.L.R cuando sus ingresos netos anuales sean superiores a las 1000

Unidades Tributarias”. En caso de percibir menos de la cantidad de

Unidades Tributarias citada, la persona natural no tendrá la obligación

de declarar y pagar el Impuesto.

222...222...555... BBBIIIEEENNNEEESSS SSSUUUJJJEEETTTOOOSSS AAALLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO

.

53


Los activos tangibles e intangibles de su propiedad situados en el

País o reputados como tales, que estén incorporados a la producción

de enriquecimiento, que cumplan con las condiciones previstas en la

Ley. Se consideran situados en el País a los activos del contribuyente

trasladado de Venezuela al exterior, salvo que los valores de dichos

activos estén sustituidos por otros activos situados en Venezuela,

también se consideran los que están en el Exterior pertenecientes a

las empresas domiciliadas en Venezuela. (Art.- 1 parágrafo 1 del


Los destinados a producir enriquecimiento en las actividades

siguientes: comerciales, industriales o de explotación de minas e

hidrocarburos y actividades conexas. (Art.- 1 parágrafo 1 del


En las actividades comerciales se consideran como tales: los

arrendamientos o cesiones de uso, cualquiera que sea la forma que

adopten de bienes muebles e inmuebles destinados al ejercicio de

actividades comerciales o industriales, se excluyen los inmuebles

destinados a la vivienda (Art.- 1 parágrafo 1 del Reglamento de la Ley

del I.A.E; 1998, p. 11).

222...222...666... BBBIIIEEENNNEEESSS EEEXXXCCCLLLUUUIIIDDDOOOSSS DDDEEELLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO

.

54


Los bienes excluidos del impuesto son todos aquellos activos

considerados como no gravables entre los que figuran los siguientes: Los

bienes inmuebles situados en el exterior del País, los derechos reales

constituido sobre bienes radicados fuera de Venezuela, los automotores

patentados o registrados fuera del País, los bienes muebles y

semovientes situados en el Extranjero, los títulos, acciones, y demás

valores emitidos por entidades domiciliadas en el exterior, los saldos de

depósitos de cuentas existentes en instituciones bancarias domiciliadas

en el exterior. (Art.- 4 Reglamento de la Ley del I.A.E; 1998, p.12).

Así mismo, Solo se podrán deducir del valor de los activos las

siguientes partidas (Art.- 7, Ley I.A.E; 1998, p. 7):

a) Las partidas del Balance General representativas de activos

monetarios, cuando el contribuyente sea una entidad bancaria, de

ahorro y préstamo o financiera regida por la Leyes especiales,

domiciliadas en el País, hasta la concurrencia del monto en dinero

depositado o captado por o de los clientes del contribuyente en las

respectivas fechas de inicio y cierre del ejercicio. En consecuencia, solo

el excedente formará parte de la materia gravable.

A estos efectos se consideran como activos monetarios aquellos que

representan valores líquidos en moneda Nacional o que al momento de

.

55


liquidarse, generalmente lo hacen con el mismo valor histórico con los

cuales fueron registrados.

b) Las nuevas inversiones en maquinarias, equipos y plantas

productoras, su etapa de montaje e instalación, en empresas que

estén en funcionamiento. Los valores de los activos formarán parte

de la base imponible en el ejercicio gravable anual en el cual tales

activos se incorporen al proceso de producción. Dentro de este rubro

se encuentran las llamadas construcciones en proceso.

222...222...777... EEEXXXEEENNNCCCIIIOOONNNEEESSS

El COT (1998, p. 20), en el Artículo 64. Conceptualiza la exención

como “ la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria, otorgada por la Ley”. Así mismo, la Constitución de la

República (1999) en el artículo 317 dispone que “No podrán concederse

exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los

casos previstos por la ley que cree el tributo correspondiente”.

Las exenciones son la liberación del pago del impuesto que otorgan

las leyes fiscales a determinados contribuyentes, a las oficinas y

explotaciones oficiales así como a las entidades consideradas de

beneficio público. Por lo cual se observa como un privilegio del que

.

56


goza una persona o entidad, ya que se excluye de un deber u obligación

para regirse por leyes especiales.

La ley de I.A.E (1998,p.6) En el Artículo 3. Establece las nueve

exenciones que lo conforman:

1. Las entidades Venezolanas de carácter público, el Banco Central de

Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, así como los

demás institutos oficiales autónomos que determine la Ley.

2. Instituciones benéficas y de asistencia social, siempre que no

persigan fines de lucro.

3. Los productores agrícolas, pecuarios o pesqueros por los activos

orientados en esas actividades a nivel primario.

4. Las instituciones religiosas, universitarias, artísticas, científicas,

tecnológicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales

gremiales, que no persigan fines de lucro.

5. Empresas en período preoperativo, entendiéndose como tal el

transcurrido para la inversión, instalación, arranque, puesta en

marcha, así como los dos (2) años siguientes al inicio de sus

operaciones, entendiéndose como tal el momento en que se

comienza la facturación, salvo para las empresas urbanizadoras o

que venden edificaciones y las empresas que logren su objeto en un

.

57


período menor de tres (3) años, los cuales comenzarán a tributar en

el ejercicio que inicien sus ventas.

6. El 50% del impuesto causado de los bienes invertidos en la

prestación de servicios regulados por el Estado, por un lapso de tres

(3) años contados a partir de la entrada en vigencia de la Ley.

7. La inversión en acciones o cuotas de capital en otras empresas.

8. Activos invertidos en rentas exoneradas, según el I.S.L.R.

9. Activos invertidos en la prestación de servicios públicos de

transporte en general, bien sean terrestres, lacustres, aéreos,

fluviales o marítimos, por él termino de tres (3) años contados a

partir de la entrada en vigencia de esta ley.

222...222...888... BBBAAASSSEEE IIIMMMPPPOOONNNIIIBBBLLLEEE...

La base imponible se refiere a una expresión cuantitativa, establecida

por la norma legal o reglamentaria, que mide de forma cuantificable el

hecho imponible y que se aplica a cada caso concreto en particular,

según los procedimientos que han sido pautados para fines de la

liquidación del impuesto causado en el ejercicio gravable o retención de

impuesto.

.

58


En el I.A.E la base imponible se encuentra señalada en el Artículo 4.

De la ley que regula al mismo (1998, p.7), y ésta se encuentra

constituida por “ el monto neto promedio anual de los valores de los

activos gravables”, determinados estos, de la manera que se indica a

continuación:

- “ El valor de los activos, el cual es igual al promedio simple de los

valores al inicio y cierre del ejercicio”.

Fórmula: M.N.P = V.N.I. + V.N.F.

2

De donde:

M.N.P. = Monto neto promedio

V.N.I. = Valor neto inicial de los activos

V.N.F. = Valor neto final de los activos

A los costos de los bienes, valores y derechos monetarios, menos la

desvalorización por inflación, se le añadirán los valores actualizados

obtenidos conforme a las disposiciones establecidas en el título IX de la

Ley del I.S.L.R y su reglamento, para las fechas de inicio y cierre del

ejercicio gravable, menos la suma de depreciaci

.

59


??

istórico como las referidas a las amortizaciones de los mayores

valores, que como consecuencia de los ajustes por inflación anuales

se hayan ocasionado.

Ahora bien, la segunda parte esta dirigida a los activos

monetarios; para lo cual la norma señala que a estos activos se le

deberá restar la desvalorización por efecto de la inflación. A este

respecto, resulta de gran interés el procedimiento aquí presentado,

ya que le reconocen a los activos monetarios la desvalorización real a

los que estos están sujetos como consecuencia de la inflación

existente.

Debe resaltarse que el legislador al redactar las disposiciones

relacionadas con el ajuste por desvalorización aplicado a los activos

monetarios, no hizo mención alguna de cual debería ser el

procedimiento de cálculo del primer año del sistema de reconocimiento

de la pérdida del poder representativo de los valores monetarios.

222...222...999... PPPAAAGGGOOO DDDEEELLL IIIMMMPPPUUUEEESSSTTTOOO...

La alícuota del I.A.E es del 1 % tal y como lo dispone el Artículo 10.

De la Ley que rige este impuesto (1998, p.8). Por tanto, el monto a

.

60


pagar del tributo será el que resulte de la aplicación del porcentaje

correspondiente al 1% sobre el valor de los activos rebajándole el

monto que por concepto de I.S.L.R deba pagar en el ejercicio, y será el

que el contribuyente deberá cancelar por concepto de I.A.E en una

Oficina de Fondos Nacionales (bancos recaudadores), esto en el caso de

que el monto del I.S.L.R, sea inferior al del I.A.E.

Si el monto del I.S.L.R resulta igual o mayor al I.A.E no se producirá

obligación del pago de este último, ya que es un impuesto

complementario del I.S.L.R.

El Reglamento de Ley de I.A.E en su Artículo 10 (1998, p.14) prevé

el lapso para presentar la declaración del impuesto “dentro de los tres

(3) primeros meses siguientes a la terminación de su ejercicio anual”.

Verbigracia, si el cierre del ejercicio económico de una empresa coincide

con el año civil, el cual se inicia el 01 de Enero y finaliza el 31 de

Diciembre, le corresponderá presentar la declaración del I.A.E antes del

01 de Abril.

El formulario destinado para la declaración y pago del Impuesto a los

Activos Empresariales es la forma 31. Este formulario se encuentra

dividido en 7 secciones, A, B, C, D, E, F Y G; la primera y segunda

sección corresponden con la descripción de los datos del contribuyente y

.

61


del apoderado o representante legal respectivamente, a continuación la

tercera sección esta dedicada a la determinación de la base imponible y

del impuesto donde se establecerá el valor de los activos tangibles e

intangibles al inicio y al final del ejercicio como efecto de la inflación,

para lo cual es necesario aplicar el sistema de ajuste por inflación,

presentado en el título IX de la Ley de I.S.L.R y su Reglamento.

Cabe destacar que para proceder al llenado de esta sección el

contribuyente deberá dirigirse primero a las secciones cuarta, quinta,

sexta, y séptima, donde se encuentra la relación de los activos

empresariales, tanto tangibles como los intangibles, y los

desgravámenes que le corresponden a la base imponible a efecto de lo

establecido en el Artículo 9. De la Ley de I.A.E, así como también los

excedentes de impuestos de ejercicios anteriores a tenor de lo dispuesto

en el Artículo 11. De la ley citada anteriormente, una vez efectuados los

cálculos en las secciones nombradas el contribuyente deberá vaciar los

resultados en la sección C. De determinación de la base imponible y del

impuesto para obtener la cantidad definitiva del impuesto a pagar.

222...222...999...111... PPPAAAGGGOOO AAANNNTTTIIICCCIIIPPPAAADDDOOO

.

62


El Artículo 17. De la Ley de I.A.E (1998, p.9) en concordancia con el

Artículo 12. Del Reglamento de la misma Ley (1998, p.14), obliga a los

contribuyentes a efectuar el pago anticipado de este impuesto, el cual

realizará en forma mensual, este será el equivalente “a un dozavo (1/12)

del impuesto pagado en el ejercicio anual inmediato anterior” que

deberá cancelarse “dentro de los primeros quince (15) días continuos de

cada mes calendario” y en el formulario denominado forma 02.

En caso de que el ejercicio económico de la empresa sea irregular por

ser menor a un año, bien sea en el inicio de sus operaciones al

constituirse o al momento de su cierre definitivo, el Reglamento de I.A.E

en el Artículo 13. (1998, p.14) dispone que “el impuesto se determina

de igual forma que la que corresponde al ejercicio completo; pero el

impuesto por pagar, se proporcionará al tiempo de duración de dicho

ejercicio irregular”.

No obstante, el legislador cometió un error al redactar dicho

procedimiento (el pago anticipado) en ese período (dozavo), ya que el

tiempo ideal serían nueve meses. Vale decir, si la declaración de este

impuesto se presenta unida a la del I.S.L.R y el contribuyente inicia el

pago del dozavo en el cuarto mes: Abril, (cumpliéndose el noveno pago

del dozavo en Diciembre). Si en Febrero el sujeto pasivo presenta la

.

63


declaración definitiva, no debe seguir pagando la declaración estimada

porque ya conoce el monto de la declaración definitiva, (que es la que

realmente esta en la obligación de liquidar) y aún no ha terminado la

cancelación de la declaración estimada, que finalizaría en Marzo.

Por tanto, la norma debe ser reformada y establecer que la

declaración estimada debe ser pagada en un lapso de nueve meses, a

través de la división del monto de la declaración del ejercicio inmediato

anterior entre nueve porciones y ser canceladas en dicho período, sin

embargo en caso de que la declaración definitiva sea inferior a la

estimada se acumulará dicha diferencia para el próximo ejercicio, y de

ser lo contrario el contribuyente deberá cancelar la cantidad faltante.

222...222...111000... CCCAAARRRGGGAAA TTTRRRIIIBBBUUUTTTAAARRRIIIAAA

Villegas (1992,p.80), considera que la carga tributaria “esta

representada por la cantidad a pagar del impuesto que soportan los

contribuyentes”. Efectivamente la carga tributaria es el monto obtenido

como resultado de la aplicación de la alícuota del impuesto a la base

imponible, pagada en forma coactiva por el sujeto pasivo a la

.

64


Administración Tributaria. Sin embargo, en algunas circunstancias la

carga fiscal generada por el I.A.E puede resultar confiscatoria, ya que

según lo dispone la constitución de la República de 1961 en el Artículo

223 y en el artículo 316 de la Constitución de la República de 1999 “El

sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas según la

capacidad económica del contribuyente...”

Si bien la capacidad económica puede ser descrita como el grado de

solvencia con que cuenta una persona para atender los compromisos y

las necesidades de una empresa en materia de compras y gastos, el

I.A.E a veces resulta sumamente elevado por ser calculado sobre el valor

de los activos que posea el contribuyente y sobrepasa la capacidad

económica de éste, generando consecuencias tales como el traslado del

impuesto mediante el aumento de los precios de sus productos para

poder soportar la carga tributaria lo que podría reflejarse en menos

ventas, por el comportamiento natural de la demanda, hecho que se

sustenta en la ley de la demanda, cuya premisa fundamental es:

“cuanto mayor es el precio, menor es la cantidad demandada; Cuanto

menor es el precio, mayor es la cantidad demandada”. (Diccionario de

economía; 1975, p.175).

.

65


En la medida que se incrementen los precios disminuirá la demanda,

y en caso contrario al reducir los precios la demanda se eleva, actuando

en sentido inverso produciendo por ende, en este caso la reducción de

los ingresos del sujeto pasivo; esta entre otras innumerables

consecuencias conllevan al empobrecimiento del contribuyente,

violando el precepto constitucional de la “justa distribución de las

cargas”.

222...333... DDDEEEBBBEEERRREEESSS FFFOOORRRMMMAAALLLEEESSS

222...333...111... DDDEEESSSCCCRRRIIIPPPCCCIIIÓÓÓNNN

El contribuyente del I.A.E debe cumplir con una serie de deberes

establecidos en el Código Orgánico Tributario.

Los deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros

emanan del COT (1998, p.36-37) en su Artículo 126. El cual dispone

que todos los sujetos nombrados anteriormente están obligados a

cumplir con los deberes formales relativos a la tarea de determinación,

fiscalización e investigación que lleve a cabo la Administración

Tributaria.

.

66


Entre estos deberes formales se encuentran:

1. Cuando lo requieren las leyes o reglamentos:

Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales

referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación

y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente. A

tenor de lo dispuesto en el Código de Comercio (1965, p.29) Artículo

32. “Todo comerciante deberá llevar obligatoriamente el libro diario,

el libro mayor y el de inventarios. Podrá llevar además, todos los

libros auxiliares que estimase conveniente para el mayor orden y

claridad de sus operaciones”.

“Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarán los

datos necesarios y comunicaran oportunamente sus modificaciones”.

Vale decir, RIF, NIT (Número de Identificación Tributaria) así como

según lo establece el Artículo 34. Del COT (1998, p.12) “el cambio

del o de los apellidos y nombres, razón social, cambio de domicilio

fiscal; cambio de actividad principal”. Dicho Artículo determina del

mismo modo la temporalidad del acto ya que refiere que: “esta

información deberá ser presentada en un formulario especial a la

Administración Tributaria dentro del plazo máximo de un mes de

producido” cualquiera de las situaciones citadas.

.

67


Colocar el número de inscripción en los documentos y en las

actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos

en que se exigía hacerlo;

Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de

habitación de locales;

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que

correspondan.

2. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales,

cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridas;

3. “Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no esté

prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los

documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que

constituyan hechos gravados”, con la finalidad de facilitar el proceso

de investigación durante la fiscalización. Sin embargo se establece

una excepción al principio consagrado en los Artículos 40 y 41 del

Código de Comercio (1965, p.34-35), de acuerdo con los cuales no se

podrá hacer pesquisa de oficio tribunal para (Ver cuadro 1).

.

68


CCCUUUAAADDDRRROOO 111

EEExxxccceeepppccciiióóónnn aaalll ppprrriiinnnccciiipppiiiooo cccooonnnsssaaagggrrraaadddooo eeennn lllooosss AAArrrttt ííícccuuulllooosss 444000 yyy 444111 dddeeelll CCCóóódddiiigggooo dddeee CCCooommmeeerrrccciiiooo

Inquirir sí: Solo en caso de:

- Los comerciantes llevan o no

los libros.

- Los libros están o no adaptados

a las prescripciones del Código

de Comercio.

- Tampoco acordarse de oficio ni

a instancia de parte la

manifestación y examen general

de los libros de comercio

Fuente: Hidalgo, Marín (2000)

- Sucesión Universal

- Comunidad de bienes

- Liquidación de sociedades

legales o convencionales

- Quiebra o atraso.

Por lo tanto la presentación de dicha información será solamente de

carácter obligatorio en los casos ya nombrados, ya que la Ley así la

contempla.

.

69


4. Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o

verificaciones en cualquier lugar, establecimientos comerciales o

industriales, oficinas, depósitos, buques, aeronaves y otros medios de

transporte.

5. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las

declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legítima

procedencia de mercancías, relacionadas con hechos generadores de las

obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. La solicitud de

dichos documentos será efectuada por la Administración Tributaria, a

través de una autorización a sus respectivos funcionarios. Sin la

autorización, el procedimiento no es válido.

Dicha autorización debe ser:

Escrita

Estrictamente personal para el funcionario

Emitida por el funcionario Competente

Puede ser atendida por el contribuyente o por el responsable.

(Art.- 22 y 26 COT; 1998, p. 9)

6. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la

alteración de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se

trate del inicio o término de las actividades del contribuyente.

.

70


7. Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida;

Dicha facultad se desprende del Artículo 112 del C.O.T (1998, p.30)

para proporcionar informaciones pertinentes. El contribuyente se

encuentra en la obligación de comparecer ante la autoridad

administrativa, ya que de lo contrario será sancionada, dicha

comparecencia puede hacerse “Personalmente o por medio de un

representante legal o voluntario” (C.O.T Art.- 129; 1998, p.37).

8. Dar cumplimiento a las resoluciones, órdenes, providencias y demás

decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias,

debidamente notificadas.

Los deberes formales involucran no sólo al contribuyente, sino

también a su representante, que puede ser el padre, el mandatario, el

gerente o director; entre otros, así como según sea el deber, puede

afectar a terceros que no tengan que ver directamente con el

comportamiento del contribuyente, como el banco que actúa como

agente de percepción del impuesto o el comerciante que vendió a un

tercero y el fisco quiere investigar a este tercero a través de dicho

comerciante.

En caso de incurrir en el incumplimiento de los deberes formales,

definido por el C.O.T (1994, p.32) como la acción de violar u omitir las

.

71


disposiciones que establecen los deberes formales contenidos

igualmente en el C.O.T., en las leyes especiales, sus reglamentos o en

disposiciones generales de los organismos administrativos competentes.

Igualmente, se puede considerar esta infracción como actos tendientes

a obstaculizar las tareas de determinación, fiscalización o investigación

de la administración tributaria.

SANCIONES TRIBUTARIAS POR INCUMPLIMIENTO DE DEBERES FORMALES

Omisión de la declaración 10 U.T a 50 U.T (Art.104) No inscripción en los Registros de la Administración Tributaria 50 U.T a 150 U.T (Art.105) Inscripción extemporánea 50 U.T a 150 U.T (Art.105) (Rebajada a la mitad) Omisión de libros y registros especiales exigidos por la ley, 50 U.T a 200 U.T no los conserve por el plazo previsto (Art. 106) No lleve los libros y Registros conforme a 50 U.T a 200 U.T las formalidades (Rebajada a la mitad) establecidas por la ley (Art.106) Omisión de facturas 1 U.T por factura hasta (Art. 107) Max. 200 U.T Incumplimiento sin sanción especifica 10 U.T a 50 U.T (Art. 108)

.

72


FFFIIIGGGUUURRRAAA 111... SSSAAANNNCCCIIIOOONNNEEESSS TTTRRRIIIBBBUUUTTTAAARRRIIIAAASSS (((HHHiiidddaaalllgggooo,,, MMMaaarrrííínnn ;;;222000000000)))

222...444... LLLAAA EEEMMMPPPRRREEESSSAAA

En Venezuela la empresa representa “La cédula creadora de riquezas

de que dispone la sociedad” (Enciclopedia la Empresa Vol. II; 1990,

p.124). Es importante para el crecimiento, evolución, y desarrollo de un

País, la presencia de empresas que produzcan riquezas, que no solo

beneficien a esta, sino que también permita el desarrollo económico y el

consiguiente acceso a la cultura, la educación, la salud, la seguridad y

todos los demás elementos que proporcionen la calidad de vida.

Muchas de las empresas nacen, se desarrollan y mueren

eventualmente, esto va a depender del grado de eficiencia presentada en

las operaciones que realice, si los procesos utilizados son los más

adecuados, si se apegan a la normativa legal vigente; estos y otros

factores como las necesidades financieras de la empresa, representan

un aspecto fundamental de su ciclo de vida. En la medida que estos

factores, se logren controlar, las empresas alcanzarán un mayor grado

de desarrollo y crecimiento, lo que a su vez hará que permanezcan en el

.

74


automatización es un factor que puede condicionar la dimensión de una

empresa”(Enciclopedia La Pequeña y Mediana Empresa Vol.I; 1992, p.

20).

La aparición de equipos de altas prestaciones que permitan costos

muchos más bajos, pueden dejar fuera del mercado a fabricantes cuya

dimensión es insuficiente para justificar dichos equipos. Igualmente

variables de políticas económicas pueden así mismo afectar la

dimensión. (La Enciclopedia La Pequeña y Mediana Empresa Vol.II;

1992, p.24)

Después de lo anteriormente expuesto, es posible clasificar a las

empresas en pequeñas y medianas. Una empresa pequeña, es aquella

que tiene pocos empleados (menos de 50), generalmente el gerente es el

propietario y mantiene la responsabilidad en todas las áreas funcionales,

no se establece delegación en estas responsabilidades; es

independiente, es decir, no es filial de otra empresa más grande, ni

dependerá mayoritariamente de esta. (Enciclopedia La Empresa Tomo II.

1998, p.134).

Las empresas medianas cuentan con más empleados (entre 50 y

250), se hace presenta la delegación de funciones, los cuales se

encuentran especificadas en departamentos, generalmente poseen

.

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sucursales (pocas), entre otras. (Enciclopedia La Empresa Tomo II.

;1998, p.134).

El concepto de pequeña y mediana industria ha variado con el tiempo,

en función de las sucesivas revoluciones tecnológicas. Una época

caracterizada por la concentración industrial con grandes unidades

productivas, lo cual empleaban a gran número de trabajadores y la

automatización de los procesos ha favorecido la creación de pequeñas

industrias basadas en altas tecnologías que le permitan de una forma u

otra, sin importar su dimensión, tener eficacia y eficiencia en todas sus

operaciones. Igualmente expresa que la calificación de peque

ueñas y medianas empresas generan mas de

la mitad del Producto Nacional Bruto (PNB), de los puestos de trabajo,

de los ingresos a la hacienda pública y de las exportaciones, y todo ello

a pesar de las dificultades financieras y de acceso a la tecnología, han

complicado su camino. Sin embargo, estas empresas representan un

importantísimo motor de la actividad económica y la nueva revolución

tecnológica, con su poder descentralizador, las convertirá en el centro

neurálgico de la era post-industrial. (Enciclopedia La Pequeña y Mediana

Empresa Vol. II;1992, p. 110).

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