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Contribuciones sobre Bienes Patrimoniales (Tasas y Tarifas)

Profesora: Lydia R. Fernández MejíaE-mail: lydiafermej@yahoo.com

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Unidades

• 1.- Impuestos sobre el patrimonio en la doctrina.

• 2.- Impuesto Predial y sus elementos esenciales.

• 3.-Impuesto Predial y sus elementos instrumentales.

• 4.- Catastro y sus funciones.• 5.- Impuesto sobre adquisición de inmuebles.

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Unidades

• 6.- Impuesto sobre la renta por la adquisición de

bienes.• 7.- Impuesto sobre la renta por ganancias de capital

en enajenación de bienes.• 8.- Otras contribuciones con motivo del registro de

la propiedad o por la plusvalía de bienes.• 9.- Impuestos sobre el uso o tenencia de vehículos.

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Contribuciones

• Art. 2 del CFF.• Fr. I Impuestos• Fr. II Aportaciones de Seguridad Social

Fed.• Fr. III Contribuciones de Mejoras Loc.• Fr. IV Derechos o Tasas Mun.

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IMPUESTOS

• 1. - Satisface servicios públicos generales indivisibles• 2. - Se paga sin recibir servicio o beneficio directo e

inmediato• 3. - El cálculo del pago se realiza mediante una tasa,

cuota o tarifa.• 4. - Su destino es el gasto público.• 5. - Presupuesto de hecho: ubicarse en la hipótesis

prevista en la ley.• 6. - Se paga por personas físicas y morales.

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DERECHOS• Los derechos se pagan por servicios que presta el Estado o• el aprovechamiento de bienes del dominio público.• 1. - Satisface servicios públicos divisibles, individualizados en el

contribuyente.• 2. - Se paga a cambio de un servicio, a solicitud del particular.• 3. - El pago debe ser proporcional al costo del servicio• 4. - Su destino es el financiamiento del servicio• 5. - Presupuesto de hecho: solicitud del servicio por el particular.• 6. -Se paga por el contribuyente solicitante.

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Teoría Jurídica de los Bienes

• Las relaciones entre personas civiles son:• I. Familiares (matrimonio, divorcio, filiación,

adopción, ausencia, etc.)• II. Patrimoniales, que a su vez pueden ser:• A) Pecuniarias bienes materiales

bienes inmateriales ¶B) Morales Derechos de la personalidad

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Teoría Jurídica de los Bienes

. Se refieren a derechos reales• ¶. Se refieren a derechos personales• a) parte social pública (honor, nombre)• b) parte afectiva ( familiares y de amistad)• c) parte físico-somática ( vida, libertad )• Las relaciones patrimoniales recaen sobre “

cosas o bienes” “materiales” o “inmateriales”.

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Concepto y clasificación.

• Patrimonio.- Es el conjunto de poderes y deberes, apreciables en dinero, que tiene una persona. (concepto jurídico).

• El patrimonio tiene dos elementos: uno activo y otro pasivo. El activo se constituye por el conjunto de bienes y derechos y el pasivo por las cargas y obligaciones susceptibles de una apreciación pecuniaria.

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Concepto y clasificación

• Los bienes y derechos que integran el activo se traducen siempre en derechos reales, personales o mixtos y el pasivo por deberes personales o cargas u obligaciones reales.

• Solvencia ( 2166CCivFed a contrario sensu). Liquidez (2189 CCivFed).

• Exigibilidad (2190 CCivFed).

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Teorías sobre el patrimonio

• 1.Teoría Clásica del patrimonio personalidad.• Elaborada por la escuela francesa de Aubry y

Rau.• 2.Teoría Moderna del patrimonio afectación.• Surge como consecuencia de las críticas a la

teoría clásica.

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Teoría Clásica.

• Concibe al patrimonio como una emanación de la personalidad; entre persona y patrimonio existe un vínculo permanente y constante.

• Sólo las Personas pueden tener un patrimonio.• Toda persona necesariamente debe tener un

patrimonio.Comprende los bienes “in potentia”.• Cada persona solo tendrá un patrimonio ya que es

universal e indivisible.• El patrimonio es inseparable de la persona.

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Críticas

• Patrimonios afectos a un fin.• No cabe interpretar esta teoría con absoluta

literalidad porque ello impediría el desarrollo de la jurisprudencia.

• Para Rojina Villegas esta teoría es artificial y ficticia, despegada de la realidad y llega a confundirse con la capacidad ya que considera que el patrimonio puede existir sin bienes.

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Teoría del Patrimonio Afectación

• Desvincula las nociones de patrimonio y personalidad.• Su base radica en el destino que en un momento

determinado tienen los bienes, derechos y obligaciones en relación con un fin jurídico y organizados autónomamente. El fin puede ser jurídico o económico.

• Una persona puede tener distintos patrimonios en razón de los fines por realizar.

• También dichos patrimonios pueden transmitirse por actos entre vivos.

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Teoría del Patrimonio Afectación

• No ha sido universalmente aceptada.• La legislación mexicana.• Otra concepción del patrimonio lo entiende

como el conjunto de bienes que tiene una persona y que tiene el deber de desarrollar y explotar racionalmente. Fundamento:Institutas de Justiniano y Summa de Santo Tomás.

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Impuestos de patrimonios

Impuesto de Patrimonios Cedulares Reales Globales

PersonalesAnalíticos

Recaudados sobre P.F.Sintéticos Sobre P.M. (anticipados).

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Concepto Técnico de Patrimonio

• Patrimonio Bruto: Conj. De bienes y derechos de que es jurídicamente titular una persona en un día determinado.

• Patrimonio Neto: Resulta de restar del bruto las deudas y obligaciones de que se ha de responder.

• A cada uno de los elementos en que puede descomponerse el patrimonio se les llama activos.

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Concepto Técnico de Patrimonio

• Activos tangibles (LIVA)intangibles

Activo realtangibleintangible

Activo tangible Activo fijo (LISR)Activo circulante

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Clases de pasivo, criterio jurídico y económico financiero.

• Pasivo NO exigible.• Reservas Ganadas

» De revalorización» Aportaciones de socios.» Las reservas ganadas surgen de la

concurrencia de dos requisitos: existencia del beneficio y su NO distribución entre los socios.

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Clases de pasivo, criterio jurídico y económico financiero

• Si la revalorizacón se recoge en libros aparece en el pasivo No exigible una reserva expresa.

• La expresión del patrimonio de la empresa a través del balance.

• El balance expresa la clase y el valor de los elementos que integran el activo y el pasivo de una empresa a una fecha determinada y permite valorar el patrimonio bruto y el neto.

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Clases de pasivo, criterio jurídico y económico financiero

• Activo Pasivo• 1.- Real 1.- No exigible• 1.1.- Fijo 1.1.- Capital social• 1.1.1.- Tangible 1.2.- Reservas• 1.1.2.- Intangible• 1.2.- Circulante• 2.- Ficticio 2.- Exigible• 3.- Valor total: Activo (1+ 2) 3.- Valor total:Pasivo

(1+2)

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Clases de pasivo, criterio jurídico y económico financiero

• Los resultados del ejercicio y su integración en el balance:

• Una sociedad puede cerrar su ejercicio con:• Beneficios• Pérdidas. Activo ficticio.• En equilibrio.

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Tipología de los impuestos sobre el patrimonio

• Por los sujetos técnicos pasivos.• P.F.• P.M.• En razón de su materia imponible:• A)Gravan la existencia de elementos patrimoniales.• B) Gravan la transmisión de elementos patrimoniales.• Gravan todo el conjunto.• Gravan sólo determinados elementos.

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Tipología de los impuestos sobre el patrimonio

• Por su base imponible:• Los que gravan los valores patrimoniales

netos y los que gravan valores patrimoniales brutos.

• Atendiendo a la estructura de las tarifas:• Tarifa de tipo único• Tarifa con variedad de tipos:• Proporcionales, progresivas

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Tipología de los impuestos sobre el patrimonio

• Impuestos personales• Impuestos reales.• Impuesto personal y progresivo sobre el patrimonio

neto.– Objeto: Existencia y tenencia en vida de la totalidad del

patrimonio neto.– Es propio de entes locales. Sólo se aplica a P.F.– Tarifa progresiva, impuesto directo y complementario.– NO debe ser confiscatorio.

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Tipología de los impuestos sobre el patrimonio

• Se debe distinguir entre: materia del impuesto y fuente del impuesto.

• Materia del impuesto: el Patrimonio• Fuente del impuesto: renta, recursos con los que el

sujeto pasivo paga el impuesto.• Impuestos confiscatorios y la imposición sobre

sucesiones.• Funciones básicas de los impuesto confiscatorios

del patrimonio: 1.- Redistribución de patrimonios

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Tipología de los impuestos sobre el patrimonio

• 2.- Función fiscal autónoma. Impuesto patrimoniales de cuantía muy elevada para obtener recursos.

• Características de los imuestos patrimoniales sobre bienes específicos:

• Objeto: Existencia y tenencia de determinados elementos patrimoniales. Gravan el valor bruto.

• Son impuestos reales. También existen impuestos sobre actos de tráfico patrimonial entre personas vivas.

• Generalmente son NO periódicos.

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Fundamento de la imposición sobre el Patrimonio.

• 1.- Complementar el sistema de ISR.• 2.- Gravar la riqueza patrimonial como índice

de la capacidad contributiva, independiente de la renta.

• 3.- Lograr ciertos objetivos sociales.• 4.- Alcanzar determinados objetivos

económicos.• Finalidades meramente recaudatorias.

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Impuesto Predial. Elementos esenciales

• Legislaciones de D. F., Estado de México y Puebla.

• Sujetos: Exenciones:• Objeto: Deducciones:• Base:• Tarifa:• Epoca de pago:

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El Catastro y sus Funciones.

• Catastro.- Viene del italiano Catasto, para De Giuli, el catastro es “el complejo de operaciones que tienen por objeto regular la producción y la renta de los bienes inmuebles y las personas a las que pertenecen, con el fin de repartir el impuesto fundiario en proporción a los bienes que cada uno posee”.

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Catastro Fiscal

• Es el registro público de los bienes inmuebles ubicados en una demarcación territorial específica y que contiene la localización de dichos inmuebles: límites, extensión, transferencias, nombre del actual propietario y de los anteriores y , en general, los elementos necesarios para poder evaluarlos y aplicar las tarifas correspondientes a los gravámenes que recaen sobre los propietarios o poseedores.

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Catastro Fiscal

• El catastro es el elemento básico para la aplicación del impuesto predial, y en general de todo tipo de contribuciones territoriales.

• Existen diversos tipos de catastro: • A) Descriptivos.• B) Geométrico Topográfico. (Descripción y

valor)

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Catastro Fiscal

• Las operaciones de valor catastral se dividen:• A) Descriptivas o técnicas.• B) Valorativas.• Problemática que enfrenta:a) Retardo con que el

catastro refleja las variaciones ocurridas en la realidad económica y b) El alto costo que conlleva su elaboración. Actualmente se incluyen la fotogrametría aérea y la computación.

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Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles. Antecedentes.

• Tributo federal que entró en vigor el 1o de enero de 1980 y fue abrogado a partir del 1o de enero de 1996 (Art. 14o de la LMISF96, DO. 15- Dic.- 95.

• Su última tasa fue de 2% en 1994, de 4% en 1993, 6% en 1992 y 8% en 1991.

• Hasta el año de 1990 fue de 10%.• Estuvo suspendido en su cobro por el gobierno

federal, por existir Convenio de Coordinación Fiscal.

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Impuesto sobre Adquisición de Inmuebles.

• Sujetos:PF y PM.• Objeto: Adquisición de Inmuebles que consistan en el suelo

o en el suelo y las construcciones adheridas a él ubicados en territorio nacional, así como los derechos relacionados con los mismos.

• Base: Precio pactado X factor ( C. de la U.)• Tasa:• Epoca de pago: 15 días siguientes...• Exenciones:Adquisiciones de DF, Edos.,y municipios y

partidos políticos nacionales (dominio público).• Deducciones: 10 VSMGDF elevado al año.

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ISR T. IV Cap. IV Ingresos por enajenación de bienes. Arts. 146 –154 LISR.

• Sujetos: PF.• Objeto: Ingresos por enajenación de bienes.

Art. 146 LISR• No se consideran ingresos por enajenación:• Los que deriven de herencias, donación o fusión

de sociedades ni de enajenación de bonos, de valores y de otros títulos de crédito siempre que el ingreso se considere interés.

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ISR T. IV Cap. IV Ingresos por enajenación de bienes. Arts. 146 –154 LISR.

• Deducciones: Art. 148 LISR.• Costo de adquisición actualizado, costo mínimo

10% de la enajenación en el caso de inmuebles.• Construcciones y mejoras actualizadas.• Gastos de escrituración y avalúos.• Comisiones y mediaciones.

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ISR T. IV Cap. IV Ingresos por enajenación de bienes. Arts. 146 –154 LISR.

• Base: Ingresos• ( - ) Deducciones• Tarifa: Art. 113 y 177 LISR. Mensual y anual.

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T. IV Cap. V Ingresos por adquisición de bienes. Arts. 155 – 157 LISR.

• Sujetos: PF.• Objeto: • Donación 2232 CCivFed Accesiones.• Tesoros (875- 885 CCiv.Fed)• Adquisición por prescripción. 1151 – 1157 CCivFed• Diferencias por avalúo de bienes.• Base: Valor de avalúo – deducciones autorizadas.

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T. IV Cap. V Ingresos por adquisición de bienes. Arts. 155 – 157 LISR.

• Deducciones:• Impuestos, derechos y gastos notariales.• Gastos judiciales.• Gastos de avalúo.• Comisiones y mediaciones.• Tasa: 20% para pagos provisionales sin

deducción alguna.

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Otras contribuciones con motivo del Registro de la Propiedad o por la Plusvalía de Bienes.

• Impuesto de radicación del Estado de México.

• Derechos del RPP.• Derechos de cooperación para obras

públicas.

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Impuesto sobre el Uso o Tenencia de Vehículos.

• Sujetos:PF y PM.• Objeto:Tener o usar vehículos.• Base:• Tasa o Tarifa:• Epoca de pago:Durante los 3 primeros

meses.• Exenciones: Art.. 8.