1.- EL MOVIMIENTO SE DEMUESTRA ANDANDO

CONSEJERÍA DE EDUCACIÓNI.E.S. “ISLA VERDE”

ALGECIRASFamilia Profesional de Comercio y Marketing

Gestión Económica y Financiera de la Empresa. 1º CFGS Comercio Internacional.

comercio.iesislaverde.es Pág. 1 de 54

I Premio Nacional de Educación para el Desarrollo

1.- EL MOVIMIENTO SE DEMUESTRA ANDANDO

Una empresa comienza su actividad depositando 100.000 € en un banco para dotar así el capital social.

Efectuamos el siguiente ASIENTO

DEBE HABER100.000 Bancos Capital social 100.000

Entrada de dinero, siempre a la izquierda (DEBE)

Siempre tiene que haber, al menos, dos cuentas (Bancos y Capital social en el ejemplo), es decirCONTABILIDAD POR PARTIDA DOBLE.

DEBE significa que el banco nos debe 100.000 €, o que el responsable de administrar el dinero de la empresadebe justificar los 100.000 €.

ACLARACIÓN IMPORTANTE. Si pidiéramos un extracto de esta cuenta en el banco aparecería algo así como:

SALDOConcepto ImporteDebe Haber

Ingreso cheque apertura de cuenta 100.000 100.000

Es decir, en nuestra contabilidad aparece el dinero en el Debe, pero en la del Banco aparece en el Haber, loque es lógico, pues para el banco nuestro dinero es una deuda que tiene con nosotros. Es decir, EL BANCOMANEJA EL LENGUAJE CONTRARIO AL NUESTRO

En este caso, el ACTIVO de la empresa coincide con el DEBE y el PASIVO con el HABER. No debe llevarnosa confusión, pues ACTIVO Y PASIVO son expresiones de BALANCE, mientras que DEBE Y HABER sonexpresiones del LIBRO DIARIO, en el que se apuntan (asientan) todos los hechos que deban sercontabilizados.

Cuando apuntamos en DEBE, decimos CARGAR y en HABER diremos ABONAR.

En este ejemplo hemos cargado 100.000 a bancos y abonado 100.000 a capital social.

Cuentas

Ya conocemos dos: Bancos y Capital social. Las cuentas son los diversos epígrafes en los que se recoge lainformación contable.

Realmente es más complejo.

La cuenta Bancos no se llama realmente así. Su nombre correcto es Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros, a la que se le asigna el código 572






Observa en el CUADRO DE CUENTAS que existen diversos grupos. Localiza el grupo 5 denominadoCUENTAS FINANCIERAS. Dentro de él localiza el epígrafe 57.

Puedes ver lo siguiente:

Subgrupo 57. TESORERÍA

Cuenta 570. Caja, euros

Cuenta 571. Caja, moneda extranjera

Cuenta 572. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros

573. Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera

574. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros

575. Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera

576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez

Ya habrás apreciado que las cuentas son los epígrafes de nivel 3 en el cuadro de cuentas. En ocasioneshay subcuentas de nivel 4. En una empresa puedes usar los subniveles que sean necesarios.

Por ejemplo, la cuenta 430 es la de Clientes. Dentro de ella, tenemos estas subcuentas.

4300. Clientes (euros)4304. Clientes (moneda extranjera)4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.

Una empresa con miles de clientes podría utilizar la cuenta 43001112345 para el cliente (430) de Cádiz (11)número 12345.

Es decir el ASIENTO

DEBE HABER100.000 Bancos Capital social 100.000

debería ser realmente así:

DEBE HABER

100.000 572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros 100 Capital social 100.000






Pueden añadirse otras columnas informativas, por ejemplo, fecha, número de documento o descripción de laoperación. Podría quedar así:

Debe Fecha Concepto Nº Documento Haber

100.000

572 Bancos einstituciones decrédito c/c vista,

euros

14 de marzo Constitución dela sociedad 1 100 Capital social 100.000

Por brevedad, no usaremos este formato, sino el anterior.






2.- EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (PGC)El actual PGC está en vigor desde el 1 de enero de 2.008 con una versión simplificada para PYMES, a la quese puede acoger la empresa que cumpla determinados de requisitos respecto a volumen anual de facturación ynúmero medio de trabajadores.

La Ley de Emprendedores de 2.013 ha facilitado estos requisitos.

PRINCIPIO DE DEVENGO.

Se imputan los ingresos y los gastos en el momento del surgimiento de los derechos y obligaciones,independientemente del momento de los cobros y pagos.

Ejemplo: IVA de una compra realizada el 15 de julio. Se contabiliza el 15 de julio, aunque se pague el 15 deoctubre.

BALANCE, LIBRO DIARIO y MAYOR.

Hay que distinguir entre:

Balance: Lo podemos asimilar a una foto fija de la empresa en la que se reflejan las masas patrimoniales deACTIVO, PASIVO y NETO.En el balance aparecen las cuentas de los grupos 1 a 5 ambos inclusive. No figuran el resto de las cuentas.

Libro Diario.Si el balance lo asimilamos a una foto fija, el Diario lo podemos asimilar a una película formada por muchosfotogramas en la que se puede ver la actividad de la empresa durante un ejercicio económico. Cada asientosería un fotograma.

Volvamos a la empresa anterior. Supongamos que destina 30.000 € a la compra de un vehículo y lo paga através de su cuenta bancaria.El asiento sería:

DEBE HABER

30.000 218 Elementos de Transporte 572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros 30.000

Al entrar un vehículo, cargamos al debe la cuenta que lo refleja (218) y al salir dinero del banco, abonamos elimporte de la compra en el haber (en este caso, a la inversa del asiento anterior)






Si en este momento finalizase el ejercicio económico tendríamos:1.- Libro Diario.

DEBE HABER

100.000 572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros 100 Capital social 100.000

DEBE HABER

30.000 218 Elementos de Transporte 572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros 30.000

Como confeccionar el Balance del ejercicio.Bastaría con llevar los datos de los asientos anteriores al modelo de balance, pero puedes observar quetenemos dos anotaciones en la cuenta de bancos. Para facilitar el trabajo podemos utilizar el MAYOR.

Mayor de la cuenta bancos.El mayor es un elemento auxiliar, no obligatorio, pero conveniente en las cuentas que experimentan muchosasientos, en nuestro caso la cuenta bancos. Consiste en trasladar a la siguiente plantilla los movimientos de lacuenta Bancos.

Mayor de la cuenta Bancos 572DEBE HABER

100.000 Constitución de la sociedad Compra de vehículo 30.000

O, más brevemente,

Mayor de la cuenta Bancos 572DEBE HABER

100.000 30.000

Es decir, que la cuenta bancos presenta un saldo deudor de 70.000 (saldo acreedor en caso contrario), portanto el balance quedaría de la siguiente forma

BALANCE FINALACTIVO PASIVO EXIGIBLE

No hay datos en este caso 030.000

70.000

Elementos de transporte

Bancos NETO

Capital social 100.000

Se cumple que ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO

Este es el balance final del ejercicio. El balance inicial del ejercicio hubiera sido:






BALANCE INICIALACTIVO PASIVO EXIGIBLE

100.000 Bancos No hay datos en este caso 0

NETOCapital social 100.000

Pueden realizarse otros Balances, como los trimestrales, denominados BALANCES DE SITUACIÓN o deCOMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS.

Por último es evidente que el balance final del ejercicio coincidirá con el balance inicial del ejercicio siguiente.

EJERCICIO.

1.- Intenta dar una definición del concepto SALDO.

2.- Redactar el balance de situación conociendo los siguientes datos:

Terrenos: 100.000Construcciones: 300.000Maquinaria: Entradas: 200.000 Salidas 100.000Clientes: 200.000Mercaderías: Entradas: 300.000 Salidas 200.000Proveedores: 50.000Capital social: 50.000Deudas con entidades de crédito l/p: 200.000Deudas con entidades de crédito c/p: 100.000

En el caso de no estar equilibrado, añade una cuenta en el lugar adecuado para equilibrarlo.

Plantilla a utilizar:

BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOSSumas SaldosCódigo

cuentaCuenta

Debe Haber Debe Haber

SOLUCIÓN:







cuentaCuenta

Debe Haber Debe Haber210211213430300400100170520

TerrenosConstrucciones

MaquinariaClientes

MercaderíasProveedoresCapital SocialDeudas EC LPDeudas EC CP

100.000300.000200.000200.000300.000

100.000

200.00050.00050.000200.000100.000

100.000300.000100.000200.000100.000

50.00050.000200.000100.000

1.100.000 700.000 800.000 400.000Tenemos un descuadre de 400.000, por lo que las columnas de haber deben aumentar en 400.000 paracuadrar el balance. Podemos pensar en, por ejemplo, reservas voluntarias, cuenta 113.

El balance quedaría así


cuentaCuenta


TerrenosConstrucciones

MaquinariaClientes

MercaderíasProveedoresCapital SocialDeudas EC LPDeudas EC CPReservas vol.

100.000300.000200.000200.000300.000

100.000

200.00050.00050.000200.000100.000400.000

100.000300.000100.000200.000100.000

50.00050.000200.000100.000400.000

1.100.000 1.100.000 800.000 800.000






3.- CARGAR Y ABONAR.A.- cuentas de Activo, Pasivo y Neto

RECUERDA: El dinero entra por la izquierda (Debe) y sale por la derecha (Haber)

Cuentas de Activo.

Ejemplo: Cuenta 217 Equipos para procesos de información (EPI para nosotros). Si compramos un ordenador ylo pagamos por banco, saldrá dinero del banco Haber) por lo que la cuenta EPI tiene que ir al Debe.

Supongamos que vale 1.000 €DEBE HABER

1.000 217 Equipos para procesos deinformación

572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros 1.000

Si vendemos un ordenador y nos pagan en metálico, el dinero entrará en Caja (570 Caja, euros) en el Debe yEPI irá a la derecha (Haber).

DEBE HABER

1.000 570 Caja, euros 217 Equipos para procesos deinformación 1.000

EJERCICIO.

1.- Sin escribir, mentalmente, ¿Cómo queda el Mayor de la cuenta EPI?

2.- Establece una regla para saber cuando se cargan y se abonan las cuentas de Activo. Puedes razonar unejemplo con la cuenta 430 y extenderlo a las demás.

3.- Anticipa como quedaría la regla anterior con la cuenta 400

Cuentas de Pasivo.

Si le compramos un ordenador por valor de 1.000 € a un proveedor y se la dejamos a deber, no se muevedinero, pero si la pagásemos al contado, Caja estaría a la derecha (Haber) y EPI estaría en el Debe. Como nohay dinero circulando ahora, sino que lo dejamos a deber, el asiento será:

DEBE HABER1.000 217 EPI 400 Proveedores 1.000

Si al cabo de un tiempo, le pagamos al proveedor mediante una transferencia bancaria, Proveedores debe“cambiar de postura”, por lo que el asiento será:

DEBE HABER1.000 400 Proveedores 572 Bancos e instituciones de crédito 1.000






c/c vista, euros

Conviene aclarar que el término Proveedores no es el más apropiado en este ejemplo, pero lo utilizamos porsimplicidad.

EJERCICIO:

1.- Mentalmente, ¿Cómo quedaría el mayor de la cuenta de Proveedores? ¿Cuál sería su saldo? ¿Quésignifica?

2.- Vamos a repetir los asientos que hemos hecho con el proveedor adaptándolo al caso de una SA que seconstituye con un capital social de 100.000 € depositados en un Banco y que a continuación, se disuelveretirando el dinero del Banco.

3.- ¿Qué relación existe entre el número inicial de una cuenta y su posición en Activo o Pasivo del Balance?

B.- Cuentas de Gastos e Ingresos.

Hasta ahora no las hemos utilizado. Vamos a tomar como ejemplo las cuentas 600 Compra de Mercaderías y700 Venta de mercaderías.

Ya podemos intentar rellenar los asientos sin más explicaciones previas:

EJERCICIO.

1.- Compramos mercaderías por valor de 2.000 a crédito (es decir, se la dejamos a deber a proveedores)2.- Compramos mercaderías por valor de 1.000 a crédito al mismo proveedor.3.- Pagamos el total al proveedor mediante transferencia bancaria.

EJERCICIO

1.- Vendemos mercaderías a un cliente por valor de 2.000 a crédito (es decir, le damos crédito comercial alcliente)2.- Vendemos mercaderías por valor de 1.000 a crédito al mismo cliente.3.- Cobramos el total del cliente mediante transferencia bancaria.

EJERCICIO.¿Podríamos haber cobrado o pagado en efectivo? Consulta aquí.






4.- EL CICLO CONTABLEUna empresa presenta los siguientes saldos al comienzo del ejercicio económico:Bancos: 30.000, Existencias 30.000, Capital social 60.000

Este es el asiento de apertura.

DEBE HABER30.000

30.000

572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros300 Mercaderías

100 Capital Social 60.000

A continuación se efectúan las operaciones del ejercicio.

Compra al contado mercaderías por 3.000 + IVA 21%.

DEBE HABER3.000630

600 Compras de mercaderías472 HP IVA soportado

572 Bancos e institucionesde crédito c/c vista, euros

3.630

El IVA se contabiliza al comprar, se pague o no en ese momento (principio de devengo)Las compras de mercaderías se contabilizan en la cuenta 600, no en la 300 (método especulativo). Al final delejercicio volveremos sobre esto.

Vende mercaderías por valor de 5.000 + IVA 21% al contado.

DEBE HABER6.050

572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

700 Venta demercaderías

477 HP IVArepercutido

5.000

1.050

Paga por domiciliación bancaria 200 de electricidad, 500 de costes de transporte y 300 de gastos de publicidad.Todos estos costes van cargados con un 21% IVA

DEBE HABER20042

628 Suministros472 HP IVA soportado


242

DEBE HABER500105

624 Transportes472 HP IVA soportado


605

DEBE HABER30063

627 Publicidad, propaganda yrelaciones públicas


363






472 HP IVA soportado

El banco le concede un préstamo de 20.000 € el día 1 de abril para pagarlo en un único plazo el 1 de octubredel próximo año

DEBE HABER20.000 572 Bancos e instituciones de

crédito c/c vista, euros170 Deudas L/P conentidades de crédito

20.000

Pagamos por adelantado a la gestoría 2.000 el día 1/7, que cubre sus servicios hasta el 30/6 del año siguiente.

DEBE HABER2.000 623 Servicios de profesionales

independientes572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

2.000

Final del ejercicio.

Para cerrar el ejercicio hay que hacer diversos ajustes, algunos de los cuales veremos a continuación.

A.- Regularización de las existencias en almacén.

A final de ejercicio, las mercaderías en almacén, valoradas a criterio FIFO ascienden a 40.000.

Este es un asiento peculiar. Lo hacemos en dos pasos.Paso 1. “Vaciamos” el almacén eliminando las mercaderías al inicio del ejercicio.

DEBE HABER30.000 610 Variación de Existencia de

Mercaderías300 Mercaderías 30.000

La cuenta 300 está ahora a saldo cero.

Paso 2. “Llenamos” el almacén para que refleje las existencias finales

DEBE HABER40.000 300 Mercaderías 710 Variación de Existencia de

Mercaderías40.000

La cuenta 300 refleja ahora 40.000 que es el valor de las existencias al final del ejercicio.

B.- Ajustes por reclasificación.

Tenemos contabilizado un préstamo a largo plazo, pero a fecha 31 de diciembre ya falta menos de un año parapagarlo. Vamos a reclasificarlo de largo plazo a corto plazo.

DEBE HABER20.000 170 Deudas L/P con entidades de

crédito520 Deudas C/P con entidades de crédito 20.000






C.- Ajustes por periodificación.

En la gestoría, tenemos pagado el próximo medio año por adelantado. Hay que imputar al presente ejerciciosólo la parte que le corresponda.

DEBE HABER1.000 480 gastos anticipados 623 Servicios de profesionales

independientes1.000

Si hiciéramos el mayor a la cuenta 623 ¿qué nos indicaría?

D.- Liquidación anual de IVA. (o cada trimestre)

IVA soportado: 630 + 42 +105 + 63 = 840 (o haciendo el mayor)IVA repercutido: 1.050. Por tanto debemos pagarle a HP 1.050- 840 = 210.“Cruzamos” las cuentas 472 y 477 para pasarlas a cero y cuadramos con 4750 (o 4700, si fuera el caso)

DEBE HABER1.050 477 HP IVA repercutido 472 HP IVA soportado

4750 Hacienda Pública, acreedora porIVA

840

210

E.- Cálculo del resultado del ejercicio y del impuesto aplicable.

Este paso lo denominamos Regularización. Consiste en llevar todos los saldos de las cuentas del grupo 6 ydel grupo 7 a la columna contraria en la que figuren en el Diario y balancear el asiento con la cuenta 129Resultado del ejercicio.

Por brevedad, omitimos los números de cuentas y abreviamos su nombre. En la práctica, es conveniente hacerel Mayor de cada cuenta y trasladar su saldo a este asiento.

DEBE HABER5.000

10.000VMVEM

CMSuministrosTransportesPublicidadSPI129 Resultado del ejercicio

3.000200500300

1.00010.000

F.- Contabilización del impuesto sobre beneficios.

Vamos a suponer que es una empresa sujeta al Impuesto de Sociedades con un tipo impositivo del 30 % y queel resultado de 10.000 que hemos obtenido (resultado contable) es el admisible a efectos fiscales.El impuesto sería 3.000 € y se contabiliza en las cuentas 630 Impuesto sobre el beneficio como un gasto delaño, al mismo tiempo que se utiliza la cuenta 4752 H.P. acreedora por Impuesto sobre Sociedades porque nose paga a 31 de diciembre. En la práctica suele pagarse entre mayo y julio, sin descartar posibles pagosfraccionados durante el año.






DEBE HABER3.000 630 Impuesto sobre el

beneficio4752 H.P. acreedora por Impuesto sobreSociedades

3.000

G.- Rehacer el resultado incluyendo el impuesto sobre beneficios.

Al hacer el asiento anterior ha aparecido una nueva cuenta del grupo 6, por lo que tenemos que volver aregularizar, pero sólo con esa cuenta, balanceando de nuevo con la cuenta 129 Resultado del ejercicio

DEBE HABER3.000 129 Resultado del ejercicio 630 Impuesto sobre el beneficio 3.000

Es evidente que si hiciéramos el Mayor de la cuanta 129 daría de resultado 7.000 de saldo acreedor que es elbeneficio después de impuestos.

Balance final de comprobación de sumas y saldos.

Lo realizamos exclusivamente con las cuentas que no sean de los grupos 6 y 7, pues éstas deben estar todascerradas.En la práctica, deberíamos hacer el Mayor de cada una de ellas como paso previo.En este ejemplo, sólo haremos el Mayor de la cuenta bancos que es la que más movimientos haexperimentado.

Mayor de la cuenta Bancos 572Debe Haber

30.0006.05020.000

3.630242605363

2.00056.050 6.840

Saldo Deudor49.210


cuentaCuenta


CapitalMercaderíasDeudas l/pDeudas c/pGastos ant.

IVA sopIVA rep

HP acr IVAHP acr ISBancos

70.00020.000

1.000840

1.050

56.050

60.00030.00020.00020.000

8401.050210

3.0006.840

40.000

1.000

49.210

60.000

20.000

2103.000






129 Resultado 3.000 10.000 7.000151.940 151.940 90.210 90.210

Asiento de cierre

Este asiento va a cerrar todas las cuentas que quedan abiertas, con lo que todas quedarán con saldo cero.Basta con coger las columnas de saldo del balance anterior e invertirlas entre Debe y Haber.

DEBE HABER60.00020.000

2103.000

7.000

CapitalDeudas c/pHP acr IVAHP acr ISResultado

MercaderíasGastos ant.

Bancos

40.0001.00049.210

Este es el último asiento del ejercicio.

Asiento de apertura del nuevo ejercicio.

Es el asiento simétrico del asiento de cierre del ejercicio anterior.

DEBE HABER40.0001.00049.210

MercaderíasGastos ant.

Bancos

CapitalDeudas c/pHP acr IVAHP acr ISResultado

60.00020.000

2103.0007.000

Y a partir de aquí comenzarían las operaciones del nuevo ejercicio.

IMPORTANTE: No confundir el resultado del ejercicio (7.000 € en este ejemplo) con que haya 7.000 € enel banco o en la caja. En este ejemplo, en Banco hay 49.210. Podría haber en Banco 1.000 €, en cuyo caso elresultado de 7.000 se podría explicar porque haya más mercaderías en el almacén que al comienzo o másclientes que nos deban dinero que al principio del ejercicio.






5.- COMPRAS, VENTAS, ENVASES Y EMBALAJES.El precio de adquisición es la suma de varios conceptos, como vemos en este ejemplo:

Compramos 45.000 unidades de un producto a 3 €/ unidad. La factura, recibida junto con la mercancía, incluye5.000 € de costes de transporte, 1.000 € de seguro, descuentos comerciales por valor de 500 € y descuentospor pronto pago por valor de 1.000 €, además de 21% de IVA. No la pagamos en ese momento.

Hay que dejar claro que el coste de adquisición (que se carga a la cuenta 600 Compra de mercaderías) incluyetodos los conceptos necesarios incluidos en factura para que la mercancía esté en nuestro poder, conexcepción de los impuestos que puedan deducirse posteriormente, como es el caso del IVA soportado.

Por tanto, el coste de adquisición es 45.000 * 3 = 135.000 + 5.000 + 1.000 - 500 – 1.000 = 139.500

DEBE HABER139.50029.295

600 Compra de mercaderías472 HP IVA soportado

400 Proveedores 168.795

Devolvemos mercaderías por valor de 968 € Iva 21% incluido.Estamos ante una “anticompra”

DEBE HABER968 400 Proveedores 608 Devoluciones de compras y

operaciones similares472 HP IVA soportado

800

168

El proveedor nos aplica un descuento por volumen de operaciones por valor de 500 + IVA.

Como la factura ya la entregó antes, este descuento no va en factura. Se utiliza una cuenta específica.

DEBE HABER605 400 Proveedores 609. «Rappels» por compras

472 HP IVA soportado500105

Tenemos ciertos desacuerdos comerciales con el proveedor. Éste nos ofrece solucionar nuestras diferenciassiempre que paguemos de inmediato, por lo está dispuesto a aplicarnos un segundo descuento por pronto pagopor valor de 600 € + IVA, Aceptamos el trato y pagamos mediante transferencia bancaria.

Por aplicarnos el descuento por pronto pago, fuera de facturaDEBE HABER

726 400 Proveedores 606. Descuentos sobre compras porpronto pago472 HP IVA soportado

600

126

Y ahora liquidamos la cuenta del proveedorDEBE HABER

166.496 400 Proveedores 572 Bancos e instituciones de crédito 166.496






c/c vista, euros

Anticipos a proveedores.

Entregamos 1.000 € + IVA a un proveedor en concepto de anticipo para compras posteriores.

Nota: a partir de este momento no haremos más referencia al IVA, salvo en los casos de IVA incluido.Recuerda que en la empresa debemos hablar de precios sin IVA, pues el IVA es normalmente deducible.

DEBE HABER1.000

210407 Anticipos a proveedores472 HP IVA soportado

572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

1.210

Le adquirimos a ese mismo proveedor mercadería por valor de 7.000Para ello, aplicamos el anticipo. Aplicar el anticipo consiste en pasarlo al lado contrario del apunte anterior, loque hace que disminuya el apunte a proveedores, pues ya habíamos pagado anticipadamente. Igualmentedisminuye el IVA, pues ya habíamos registrado antes el IVA del anticipo.Si no lo hiciéramos así, estaríamos pagando doblemente.


600 Compras de mercaderías472 HP IVA soportado

407 Anticipo a proveedores400 Proveedores

1.0007.260

Liquidamos nuestra deuda con el proveedor.

DEBE HABER7.260 400 Proveedores 572 Bancos e instituciones de crédito

c/c vista, euros7.260

Conviene comprobar que hemos pagado 1.210 + 7.260 = 8.470 €, que equivalen a 7.000 + 1.470 de IVA.

Envases y embalajes.

Compramos envases no retornables por valor de 3.000 €Utilizamos la cuenta 602 (cuenta de gastos, pues no podremos recuperarlos). Podemos entender los envasesno retornables como algo similar a una mercancía (600)

DEBE HABER3.000

630602 Compra de envases472 HP IVA soportado


Envases o embalajes a devolver.

Compramos a crédito mercaderías por valor de 9.000 € con envases retornables por valor de 1.000 €.Utilizamos para estos envases la cuenta 406, que no es cuenta que vaya a regularizarse porque no es cuentade gastos, sino similar a un anticipo porque después podremos recuperarlos. Se incluye en la base de cálculodel IVA






DEBE HABER9.0001.0002.100

600 Compra de mercaderías406 Envases a devolver472 HP IVA soportado


Ocurre un accidente en el almacén en el que se destruyen la mitad de los envases retornables.Es decir, no podemos devolver los envases. Actuamos de la misma forma que si lo hubiéramos comprado, porlo que anulamos la 406 y utilizamos la 602 (cuenta de gastos). No hay que hacer nada con el IVA porque ya locontabilizamos antes.

DEBE HABER500 602 Compra de envases 406 Envases a devolver 500

Liquidamos con el proveedor, devolviéndole la otra mitad de los envases (a los que acompaña su IVA)

DEBE HABER12.100 400 Proveedores 406 Envases a devolver

472 HP IVA soportado572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

500105

11.495

Venta de mercaderías

Vendemos 50.000 unidades de un producto a 4 €/ unidad. La factura, emitida junto con la mercancía, incluyedescuentos comerciales por valor de 500 € y descuentos por pronto pago por valor de 1.000 €, además de 21%de IVA. Concedemos un plazo de una semana para el pago.Utilizamos cuentas similares a las anteriores, pero del grupo 7 (Ingresos). Los descuentos comerciales yfinancieros (pronto pago) se restan del valor de la venta.

El valor de la venta es 50.000 * 4 = 200.000 – 500 – 1.000, es decir 198.500DEBE HABER

240.185 430 Clientes 700 Venta de mercaderías477 HP IVA repercutido

198.50041.685

El cliente nos devuelve mercaderías por valor de 968 € IVA 21% incluido

DEBE HABER800168

708 Devolución de ventas477 HP IVA repercutido

430 Clientes 968

Concedemos al cliente un descuento por volumen de operaciones por valor de 500Como es posterior a la factura (se documenta en una nota de abono), se utiliza cuenta específica. Noolvidemos el IVA.






DEBE HABER500105

709 Rappels sobre ventas477 HP IVA repercutido

430 Clientes 605

Tenemos ciertos desacuerdos comerciales con el cliente. Este nos ofrece solucionar nuestras diferencias si leaplicamos un nuevo descuento por pronto pago por valor de 600 €, Aceptamos el trato y el cliente salda sudeuda.De nuevo es un descuento posterior a la factura, por lo que utilizamos cuenta específica. No olvidemos el IVAque le acompaña.

DEBE HABER600126

237.866

706 Descuentos por pronto pago477 HP IVA repercutido 572Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

430 Clientes 238.612

Anticipos de clientes.

Recibimos 1.000 € de un cliente en concepto de anticipo para futuras compras.Ya podemos intuir que funciona de forma simétrica a una venta. No olvidemos el IVA.

DEBE HABER1.210 572 Bancos e

instituciones de crédito c/c vista,euros

438 Anticipos de clientes477 HP IVA repercutido

1.000210

Le vendemos a ese mismo proveedor mercadería por valor de 8.000Aplicaremos el anticipo cambiando de columna, lo que reducirá la cantidad a pagar, pues ya se adelantó antes(y también el IVA)


438 Anticipos de clientes430 Clientes

700 Venta de mercaderías477 HP IVA repercutido

8.0001.470

El cliente salda su deuda.Si hubiera muchas operaciones con este cliente, haríamos previamente el mayor de la 430

DEBE HABER8.470 572 Bancos e

instituciones de crédito c/c vista,euros

430 Clientes 8.470

8.470 cobrado ahora más 1.210 de antes son 9.680, que es lo que debemos cobrar por haber vendido 8.000 +21% IVA = 9.680

Envases y embalajes.

Vendemos envases por valor de 3.000 €.Al ser venta, utilizamos cuenta del grupo 7.







crédito c/c vista, euros704 Venta de envases y embalajes477 HP IVA repercutido

3.000630

Envases o embalajes a devolver.

Vendemos a crédito mercaderías por valor de 9.000 € con envases retornables por valor de 1.000 €.

Como puede que nos los devuelvan, similar a los anticipos. No olvidemos el IVA

DEBE HABER12.100 430 Clientes 700 Venta de mercaderías

437 Envases a devolver477 HP IVA repercutido

9.0001.0002.100

El cliente salda su deuda, pero no devuelve la mitad de los envases.

Vamos a hacerlo en dos pasos para mayor claridad.Paso 1: al no devolver los envases, es como si se lo vendiéramos al cliente. No registramos el IVA pues ya lohicimos antes

DEBE HABER500 437 Envases a devolver 704 Venta de envases 500

Paso 2: cerramos la operación. Aplicamos el resto de los envases, sin olvidar el IVA que acompaña a ladevolución.

DEBE HABER500105

11.495

437 Envases a devolver477 HP IVA repercutido572 Bancos e institucionesde crédito c/c vista, euros

430 Clientes 12.100

Transportes en las ventas.

Pagamos 1.000 € IVA incluido a una empresa de transportes por los servicios que nos ha prestado.

DEBE HABER826,44173,56

624 Transportes472 HP IVA soportado

572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

1.000

Pagamos 1.000 € a un transportista para enviar una mercancía a un cliente. En la factura del transportistaaparecerá el cliente. (transporte a cargo del cliente)

Realmente esta factura no es nuestra, pues no figuramos en ella, por lo que no podemos registrar un gasto detransporte porque no tenemos la documentación que lo avale. Por la misma razón no podemos registrar el IVA






como soportado. Lo que estamos haciendo es adelantarle un pago al cliente. Será el cliente quien contabilice elgasto y el IVA de la factura.

DEBE HABER1.000 430 Clientes 572 Bancos e instituciones de crédito

c/c vista, euros1.000

Nos ocupamos de enviar con nuestros medios una mercancía a un cliente. En la factura de venta cargaremos1.000 € + IVA por importe del transporte. (transporte a cargo del cliente).Lo asimilamos a una prestación de servicios.

DEBE HABER1.210 430 Clientes 759 Ingresos por servicios diversos

477 HP IVA repercutido1.000

210






6.- NÓMINAS.1.- Un empleado (A) tiene las siguientes remuneraciones:Retribución bruta por todos los conceptos: 1.200 €S.S. a cargo de la empresa (cuota patronal): 400 €.S.S. a cargo del trabajador (cuota obrera): 100 €Retención a cuenta de I.R.P.F. 10% (del bruto)

Determinar el salario líquido a abonar por banco y contabilizarlo.El salario líquido será de 1.200 – 100 – 120 (IRPF), es decir 980 €

Asiento:

DEBE HABER

1.200400

640 Sueldos y salarios642 SS a cargo de la empresa

476 Org. SS acreedores4751 HP acreedora por retencionespracticadas572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

500120980

2.- Otro trabajador (B) tiene las mismas retribuciones que A, pero no se le paga por desconocer su número decuenta corriente. (Se contabiliza a final de mes, no cuando se le pague más adelante, es decir, se aplica elprincipio de devengo y no el criterio de caja)

DEBE HABER

1.200400


476 Org. SS acreedores4751 HP acreedora por retencionespracticadas465 Remuneraciones pendientes depago

500120980

3.- Se le paga al trabajador B lo pendiente del asiento anterior

DEBE HABER

980 465 Remuneracionespendientes de pago

572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros 980

4.- El trabajador C (mismas retribuciones anteriores) solicitó un anticipo de 300 € a mitad del mes corriente.Contabilizar el anticipo y el pago de la nómina.

Al concedérsele el anticipo a mitad de mes.

DEBE HABER






300 460 Anticipos deremuneraciones


Al pagar la nómina a final de mes.

DEBE HABER

1.200400


476 Org. SS acreedores4751 HP acreedora por retencionespracticadas460 Anticipos de remuneraciones572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros

500120300680

5.- A final de trimestre ingresamos en SS y HP lo procedente

DEBE HABER

360 4751 HP acreedora porretenciones practicadas


DEBE HABER

1.500 476 Org. SS acreedores 572 Bancos e instituciones de créditoc/c vista, euros 1.500






7.- LETRAS DE CAMBIO

Vendemos mercaderías por valor de 5.000 € IVA 21% incluido concediendo crédito comercial de 90 días.A los 20 días el cliente acepta una letra de cambio.Ese mismo día descontamos en nuestro banco la letra con un tipo de descuento del 10%Llegado el vencimiento de la letra, resulta impagada, por lo que el banco nos reclama el nominal más 100 € degastos.

Contabilizar los diversos asientos del supuesto planteado.

Venta de la mercadería.DEBE HABER

5.000 430 Clientes 700 Venta de mercaderías477 HP IVA repercutido

4.132,23867,77

A las 20 días: el cliente acepta la letra.DEBE HABER

5.000 431 Clientes, efectos comercialesa cobrar 430 Clientes 5.000

Descontamos la letra. Es un asiento peculiar. Lo desarrollamos en dos pasos y después los unimos.

Paso 1: Presentación de la letra al descuento.DEBE HABER

5.000 4311 Clientes efectos comercialesdescontados

431 Clientes, efectos comerciales acobrar 5.000

Paso 2: Cobro del valor efectivo o líquido de la letra, teniendo en cuenta el posible riesgo de impago (cuenta5208)

DEBE HABER

97,224.902,77

665 Intereses por descuento deefectos y operaciones de factoring572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

5208 Deuda por efectosdescontados 5.000

Unimos los dos asientos en uno.

DEBE HABER

5.000 4311 Clientes efectos comercialesdescontados

431 Clientes, efectos comerciales acobrar 5.000

97,224.902,77

665 Intereses por descuento deefectos y operaciones de factoring572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

5208 Deuda por efectosdescontados 5.000






El cliente no paga y el banco nos exige el nominal impagado más los gastos.DEBE HABER

5.000

1005.000

4315 Clientes, efectos comercialesimpagados.

669 Otros gastos financieros5208 Deuda por efectosdescontados

4311 Clientes efectos comercialesdescontados


5.000

5.100

Si el cliente hubiera pagado la letra sin incidencias habríamos hecho este asiento:

DEBE HABER

5.000 5208 Deuda por efectosdescontados

4311 Clientes efectos comercialesdescontados 5.000

En el caso de impago de la letra, quizá proceda reclasificar al cliente como de dudoso cobro

DEBE HABER

5.000 436 Clientes de dudoso cobro 4315 Clientes, efectos comercialesimpagados. 5.000

Finalización del supuesto.

Caso A.- Tras negociar con el cliente, obtenemos el pago del nominal de la letra impagada más unacompensación de 300 €.

DEBE HABER

5.300572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

436 Clientes de dudoso cobro (o4315 Clientes, efectos comercialesimpagados si no lo habíamosreclasificado).769 Otros ingresos financieros

5.000

300

Caso B.- Tras negociar con el cliente, obtenemos el pago del 50% nominal de la letra impagada

DEBE HABER

2.500

2.500

572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros650 Pérdidas de créditoscomerciales incobrables

436 Clientes de dudoso cobro (o4315 Clientes, efectos comercialesimpagados si no lo habíamosreclasificado).

5.000






8.- OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL

A.- Introducción.

La contabilidad está expresada siempre en €, pero es posible que tengamos clientes, proveedores ocualquier otra operación (préstamo bancario…) en divisas. Las divisas no aparecerán en la contabilidad,sino que aparecerá su contravalor en €.

Así, por ejemplo, si importamos mercaderías desde USA, el precio de adquisición comprenderá el valor dela mercadería (por ejemplo, en $), sumado a los costes necesarios hasta que estén a nuestra disposición,(transporte desde USA, que puede estar facturado en £, costes de descarga, arancel aduanero, transportedesde el puerto de llegada a nuestro almacén, etc.)

Para contabilizar adecuadamente estas operaciones hay que prestar atención a la problemática que elriesgo de cambio introduce en las mismas.

Por ejemplo: Compramos mercadería en $ y pagamos al contado (supuesto improbable).

o Lo registraríamos como una compra de mercaderías al contado y en Banco anotaríamos elvalor en € de los $ al día que efectuemos el pago.

Vendemos mercadería en $ y cobramos al contado (supuesto improbable).o Lo registraríamos como una venta de mercaderías al contado y en Banco anotaríamos el valor

en € de los $ al día que cobremos.

Sin embargo, lo habitual será que vendamos y compremos a crédito, por lo que aparecerán lascuentas de clientes o proveedores y posteriormente efectuemos los cobros o pagos, por ejemplo a 90días.

En ese plazo de tiempo entre la compra y venta y el pago o cobro, puede:

Que sigamos dentro del ejercicio económico.o Pagamos la importación que se facturó en $.

Si el € se ha depreciado, se originará una pérdida. Si el € se ha apreciado, se materializará una ganancia.

o Cobramos la exportación que se facturó en $. Si el € se ha depreciado, se originará una ganancia. Si el € se ha apreciado, se materializará una pérdida.

Que hayamos tenido que cerrar el ejercicio económico y abrir el siguiente.o Esta situación se puede dar si, por ejemplo, importamos en $ a fecha 15 de noviembre y

pactamos el pago a fecha 15 de febrero.o En este caso, a 31 de diciembre, fecha habitual de cierre, no habremos cobrado ni pagado

nada, pero a esa fecha de final de ejercicio puede haberse depreciado o apreciado el €, con lose planteará la misma problemática del punto anterior.

Para contabilizar estas situaciones utilizaremos las cuentas

668 Diferencias negativas de cambio.768 Diferencias positivas de cambio.






EJEMPLOS INICIALES.IMPORTANTE: No consideramos el IVA en estos ejemplos iniciales.

IMPORTACIÓN EN $

Al contratar.

En el mes de noviembre compramos mercaderías de Senegal por valor de 100.000 $, exentas de IVA yarancel aduanero. Estas mercaderías se entregan en nuestro almacén, sito en el mismo puerto dedescarga. El coste de flete y seguro marítimo asciende a 4.000 $. El tipo de cambio del $ es de 1 € = 1,35 $.En la factura figura venta en condiciones CIF.

Para contabilizar este movimiento hay que determinar en primer lugar el valor de € de la operación.100.000 $ + 4.000 $ (Incoterm CIF, que coincide en este caso con llevar nuestra mercancía a almacénsegún los datos del enunciado) son 104.000 $ que al tipo de cambio de 1 € = 1,35 $ son 77.037,04 €.

DEBE HABER

77.037,04 600 Compra de mercaderías 400 Proveedores 77.037,04

En principio, no habría nada que objetar a este asiento, pero es conveniente separar claramente lasoperaciones con el exterior de las operaciones nacionales. Por ello es deseable especificar más las cuentas600 y 400 (o las 700 y 430, y en general todas en las que aparezcan operaciones exteriores)

Por ejemplo: 600IMP para indicar que es una exportación, con lo que cuanta 600 quedaría reservada paralas compras nacionales. Con esta forma de anotar, podríamos cambiar el número de cuanta 400 por400EXT (proveedor extranjero) Si utilizamos un sofware contable es habitual marcar una casilla para indicarsi es importación o exportación. Con esta notación, el asiento quedaría así:

DEBE HABER

77.037,04 600IMP Compra demercaderías

400EXT Proveedores 77.037,04

Esta forma de anotar las cuentes nos permitirá obtener información diferenciada de nuestras operacionescon el exterior al, por ejemplo, confeccionar un mayor.

Al pagar.

A fecha 30 de diciembre pagamos por transferencia bancaria a nuestro proveedor el importe de la factura.A la fecha del pago el tipo de cambio es:Alternativa A) 1 $ = 0,9 €Alternativa B) 1 € = 1,4 $

Alternativa A) 1 $ = 0,9 €






Debemos pagar 104.000 $ a nuestro proveedor. Al tipo de cambio de 1 $ = 0,9 €, son 93.600 euros. Esevidente que se ha producido una apreciación del $ y una depreciación del €. La diferencia entre 93.600 y77.037,04 es de 16.562,96 € en nuestra contra.

DEBE HABER

77.037,0416.562,96

400EXT Proveedores668 Diferencias negativas decambio.

573. Bancos e instituciones decrédito c/c vista, monedaextranjera

93.600

Por lo tanto, la cuenta 668 se arrastrará a regularización al cierre del ejercicio y registrará una pérdida de16.562,04 € derivada del riesgo de cambio materializado en nuestra contra.

Alternativa B) 1 € = 1,4 $

Debemos pagar 104.000 $ a nuestro proveedor. Al tipo de cambio de 1 € = 1,4 $, son 74.285,71 euros. Esevidente que se ha producido una depreciación del $ y una apreciación del €. La diferencia entre 74.285,71y 77.037,04 es de 2.751,33 € a nuestro favor.

DEBE HABER

77.037,04 400EXT Proveedores. 573. Bancos e instituciones decrédito c/c vista, monedaextranjera768 Diferencias positivas decambio.

74.285,71

2.751,33

Por lo tanto, la cuenta 768 se arrastrará a regularización al cierre del ejercicio y registrará un beneficio de2.751,33 € derivado del riesgo de cambio materializado a nuestro favor.

EXPORTACIÓN EN £.

Exportamos en el mes de julio mercaderías por importe de 150.000 £ en condiciones EXW. Enese momento el tipo de cambio es de 1 £ = 1,5 €.

Dos meses después nuestro cliente nos abona mediante transferencia bancaria el importe de sudeuda. En ese momento el tipo de cambio es de:Alternativa A: 1 £ = 1,2 €.Alternativa B: 1 £ = 2 €.

Al contratar:

Las condiciones EXW indican que vendemos a precio de salida de nuestro almacén, por lo que cualquierotro gasto corre por cuenta del cliente.150.000 £ equivalen en ese momento a 225.000 €






DEBE HABER

225.000 430EXT Clientes. 700EXP Venta de mercaderías 225.000

Al cobrar en la Alternativa A: 1 £ = 1,2 €.

Nuestro crédito de 150.000 £ equivale a sólo 180.000 €, es decir, experimentamos una pérdida de45.000

DEBE HABER

180.000

45.000

573. Bancos e instituciones decrédito c/c vista, monedaextranjera668 Diferencias negativas decambio

430EXT Clientes. 225.000

Al cobrar en la Alternativa B: 1 £ = 2 €.

Nuestro crédito de 150.000 £ se transforma en 300.000 €, con un beneficio de 75.000 €

DEBE HABER300.000 573. Bancos e instituciones de

crédito c/c vista, monedaextranjera

430EXT Clientes768 Diferencias positivas decambio.

225.00075.000

IMPORTANTE. El importe en divisas que se pague o se cobre se contabiliza en una cuenta como la573 (por su equivalente en euros) que posteriormente se convertiría (o no) en €.

Cuando quiera convertir las 150.000 £ a € en el caso de la alternativa B anterior, estando el tipo decambio a 1 £ = 1,8 €.en ese momento a se hará un asiento del tipo:

DEBE HABER270.000

30.000

572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euro668 Diferencias negativas decambio

573. Bancos e instituciones decrédito c/c vista, monedaextranjera

300.000

CIERRE DEL EJERCICIO CON CUENTAS EN DIVISAS

Durante el ejercicio hemos vendido mercaderías por valor de 80.000 $ a un tipo de cambio en elmomento de la venta de 1 € = 1,2 $.






DEBE HABER

66.666,67 430EXT Clientes. 700EXP Venta de mercaderías 66.666,67

Al final del ejercicio, el tipo de cambio es 1$ = 0,8 €.

No se produce cobro ni pago, pero debemos registrar las posibles variaciones. Los 80.000 $ equivalena 64.000 €. La diferencia es de 2.666,67 en nuestra contra. La cuenta 668 trasladará al resultado delejercicio una posible pérdida por este valor (principio de prudencia)

DEBE HABER

2.666,67 668 Diferencias negativas decambio

430EXT Clientes. 2.666,67

A mediados del siguiente ejercicio, el cliente paga los 80.000 $ a un tipo de cambio de 1€ = 1 $. Los80.000 $ equivalen a 80.000 €. El valor que le adjudicamos a final de ejercicio fue de 64.000 €, por lo quehay una variación a nuestro favor de 16.000 €

DEBE HABER

80.000 573. Bancos e instituciones decrédito c/c vista, monedaextranjera

430EXT Clientes.768 Diferencias positivas decambio

64.000

16.000

COMPROBACIÓN: El saldo de 64.000 en clientes cierra esa cuenta al cobrar nuestro crédito. Si restamoslos apuntes de las cuentas 768 (16.000) y 668 (2.666,67) obtenemos 13.333,33 €, lo que corresponde a lavariación entre el valor de los 80.000 $ en la fecha de la venta (66.666,67) y en a fecha del cobro (80.000).

B.- OPERACIONES INTERIORES Y EXTERIORES.Ha llegado el momento de diferenciar los diversos tipos de operaciones que realiza una empresainternacionalizada y de precisar el tratamiento del IVA que, como ya se indicó anteriormente, no habíamosconsiderado.

Podemos distinguir 3 tipos principales de operaciones.

1.- Operaciones Interiores.

Una empresa establecida en España (empresa española, por abreviar, pero cuidado con simplificar, puespuede ser una empresa extranjera domiciliada en España) compra o vende a otra española. La vendedoraexpedirá factura con IVA desglosado. Corresponde a ejemplos anteriores en los que se utilizan las cuentas






472 y 477.

2.- Operaciones Intracomunitarias.

Una empresa española compra a una empresa del territorio UE, por ejemplo, Francia. Este caso sedenomina Adquisición Intracomunitaria de Bienes.(AIB)

o El IVA de esta operación tributa en el país de destino, es decir, España. Nos llegará unafactura sin IVA siempre que haya comunicado a la vendedora el NIF Intracomunitario. Secontabiliza mediante un mecanismo de autoliquidación que veremos a continuación.

o El NIF Intracomunitario lo proporciona la Agencia Tributaria con la oportuna declaracióncensal 036 o 037, solicitando el alta en el Registro de Operadores Intracomunitarios.

Una empresa española vende a una empresa italiana (Entrega intracomunitaria).o Emitiremos factura sin IVA (porque tributará en Italia) siempre que tengamos el NIF

Intracomunitario de la empresa italiana. Ese NIF puede comprobarse en el censo VIES(Value added tax-Information Exchange System).

Canarias, Ceuta y Melilla son territorios españoles, pertenecientes a la UE, pero caen fuera delámbito territorial de aplicación del IVA, por lo que las operaciones con estos territorios seconsideran importaciones o exportaciones. Igualmente ocurre con otros países como losTerritorios de Ultramar franceses como veremos después.

Las operaciones intracomunitarias obligan a efectuar unas declaraciones de operacionesrealizadas en el modelo 349 como puedes comprobar aquí o aquí.

Debe existir transporte desde un Estado miembro de la UE a otro Estado miembro de la UE.




Pág. 31 de 54.Ctra. a Málaga s/n 11203 – ALGECIRAS Tlfno 956 660970 Corp: 474192 Fax : 956 670198

comercio.iesislaverde.es [email protected]


3.- Importaciones y exportaciones. Son las operaciones que se realizan con territorios no incluidos en el ámbito de aplicación del

Impuesto.o Una empresa española importa de una empresa USA.

El coste de la mercancía incluye todo lo necesario hasta que esté en nuestropoder, por ejemplo, valor de la mercancía, transporte y seguro hasta un puertoespañol, arancel aduanero y transporte desde el puerto español hasta nuestroalmacén.

El arancel aduanero se calcula sobre el valor en aduana, en la que también seabona el IVA de la importación.

En cambio, el transporte desde el puerto español al almacén es una operacióninterior, con su IVA que se abonará al transportista.

o Existen peculiaridades en los casos de que la mercancía entre en territorio UE, pero sedeposite en depósitos o zonas francas, o se someta a régimen de perfeccionamientoactivo o de importación temporal, donde, en general, se paraliza el devengo del IVAhasta la introducción en territorio comunita ario.

Una empresa española exporta a una empresa USA.o Operación exenta de IVA para favorecer las exportaciones.

LEY 37/1992 DE 28 DE DICIEMBRE, DEL IVA

Debemos precisar en este momento algunos aspectos esenciales de este

impuesto. Artículo 1 Naturaleza del impuesto

El Impuesto sobre el Valor Añadido es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo ygrava, en la forma y condiciones previstas en esta Ley, las siguientes operaciones:

a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas porempresarios o profesionales.

b) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes. c) Las importaciones de bienes.

Artículo 3 Territorialidad

Uno. El ámbito espacial de aplicación del impuesto es el territorio español, determinado según lasprevisiones del apartado siguiente, incluyendo en él las islas adyacentes, el mar territorial hasta ellímite de 12 millas náuticas, definido en el artículo 3 de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacioaéreo correspondiente a dicho ámbito.

Dos. A los efectos de esta Ley, se entenderá por:

1.º "Estado miembro", "Territorio de un Estado miembro" o "interior del país", el ámbito deaplicación del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea definido en el mismo,para cada Estado miembro, con las siguientes exclusiones:

o a) En la República Federal de Alemana, la isla de Helgoland y el territorio de Büsingen;en el Reino de España; Ceuta y Melilla y en la República Italiana, Livigno, Campioned'Italia y las aguas nacionales del lago de Lugano, en cuanto territorios nocomprendidos en la Unión Aduanera.

o b) En el Reino de España, Canarias; en la República Francesa, los Departamentosde ultramar y en la República Helénica, Monte Athos, en cuanto territoriosexcluidos de la armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios.







2.º "Comunidad" y "territorio de la Comunidad", el conjunto de los territorios que constituyen el"interior del país" para cada Estado miembro, según el número anterior.

3.º "Territorio tercero" y "país tercero", cualquier territorio distinto de los definidos como"interior del país" en el número 1.º anterior.

Tres. A efectos de este impuesto, las operaciones efectuadas con el Principado de Mónaco y con laisla de Man tendrán la misma consideración que las efectuadas, respectivamente, con Francia y elReino Unido de Gran Bretaña e Irlanda del Norte.

PRINCIPIO DEL DEVENGO.

Anteriormente lo hemos mencionado pero debemos precisar más.

Encontabilidad.

Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos queafecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

En consecuencia, se aplica, como regla general y como hemos visto anteriormente, el IVA al contratary no al pagar, salvo que sea de aplicación el criterio de caja, introducido en 2.014 para algunos casos.

En la Ley GeneralTributaria.

Art 21.-Devengo y exigibilidad

1. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que seproduce el nacimiento de la obligación tributaria principal.

La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuración de laobligación tributaria, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa.

Por ejemplo, el Impuesto sobre Bienes Inmuebles tiene como fecha de devengo el 1 de enero de cadaaño. El hecho imponible es ser propietario del mismo. Quien sea propietario del inmueble a esa fechaes quien debe abonar el IBI, aunque se pague en el mes de noviembre siguiente.

En similares términos el Impuesto sobre Circulación de Vehículos a Motor.

2. La Ley propia de cada tributo podrá establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o departe de la misma, en un momento distinto al del devengo del tributo.

Por ejemplo, el IRPF se devenga en fecha 31 de diciembre de cada año, si bien, se practicanretenciones a cuenta del impuesto sobre los salarios cada mes del año y la declaración representa enlos meses de mayo y junio del año siguiente. El hecho imponible en este impuesto es la obtención derenta.







IMPORTANTE. En las AIB el devengo del IVA es al momento de la puesta a disposición del comprador,por lo que no se contabiliza el IVA al registrar los pagos anticipados ni a la firma del contrato.

EJEMPLOS.

Una empresa española (es decir, una empresa, española o no, pero establecida en el territorio deaplicación del IVA español) realiza las siguientes operaciones:

Compra a un proveedor francés mercadería por valor de 100.000 €. En la factura no figura IVA, peroestá debidamente identificado el proveedor francés.

.DEBE HABER

100.000 600AIB Compra de mercaderías 400EXT Proveedores 100.000

Una empresa española transporta la mercancía hasta nuestro almacén por importe de 3.000 + IVA21%.Esta operación es una operación nacional por el servicio prestado por una empresa española aotra. Pagamos mediante transferencia.

DEBE HABER

3.000

630

600AIB Compra demercaderías.472 HP IVA soportado

572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euro

3.630

En este momento la mercancía está en nuestro poder, por lo que se devenga el IVA de la AIB. Seefectúa un asiento declarativo en el que nos autorrepercutimos el IVA como el expuesto acontinuación. No existe documento que respalde este asiento, si bien se deduce de la factura sin IVAdel proveedor francés. Este supuesto se denomina en el ámbito del IVA inversión del sujeto pasivodel impuesto. Este asiento permite, además, contabilizar los flujos de mercancías de un país a otro dela UE.

DEBE HABER

21.000 472 HP IVA soportado AIB 477 HP IVA repercutido AIB 21.000

Importamos mercaderías de un proveedor de un país tercero. El valor en aduana es de 90.000 $,estando el tipo de cambio en 1 € = 1.5 $. En el contrato se indica que ese valor será abonadodentro de un mes. Una vez despachada la mercancía y obtenido el levante de la misma en laaduana una empresa española (no olvidemos que realmente es una empresa…) la transporta anuestrosalmacenes por 3.000 € + IVA.

Por la mercancía:

DEBE HABER







60.000 600IMP Compra demercaderías

400EXT Proveedores. 60.000

Por el transporte:

DEBE HABER

3.000

630

600AIB Compra demercaderías.472 HP IVA soportado

410 Acreedores por prestacionesde servicios

3.630

Algunos días después, se nos notifica a través de nuestro agente aduanero que la mercancíaestá sujeta a un arancel aduanero de 5.000 € y a un IVA de importación de 13.650 €.Disponemos de 10 días para pagar. Por su parte, las gestiones del agente aduanero asciendena 500 € más IVA que abonamos por banco.

Por la notificación de aduanas:

DEBE HABER

5.000

13.650

600IMP Compra demercaderías472 HP IVA soportado IMP

475ADU Hacienda Pública,acreedora4750. Hacienda Pública,acreedora por IVA

5.000

13.650

Por el pago al agente aduanero:

DEBE HABER

500

105

623 Servicios de profesionalesindependientes472 HP IVA soportado


605

Liquidamos con el transportista:

DEBE HABER

3.630 410 Acreedores porprestaciones de servicios


3.630

Exportamos a un cliente filipino (o de Canarias…) por valor de 100.000 €

DEBE HABER

100.000 430EXT Clientes 700EXP Venta de mercaderías 100.000

Vendemos a un cliente de la isla de Man por valor de 100.000 £. El tipo de cambio es de 1 £ = 1 €.







Se cobrará dentro de un mes.

DEBE HABER

100.000 430EXT Clientes 700EXT Venta de mercaderías 100.000

Pagamos el arancel aduanero y el IVA de importación

DEBE HABER

5.000

13.650

475ADU Hacienda Pública,acreedora4750. Hacienda Pública,acreedora por IVA


18.650

Liquidamos nuestra deuda con el proveedor del país tercero. El tipo de cambio es de 1 € = 1,4 $

DEBE HABER

60.0004.285,71

400EXT Proveedores668 Diferencias negativas decambio


64.285,71

El cliente intracomunitario nos ingresa el importe de su deuda. El tipo de cambio es de 1 £= 1,2 €

DEBE HABER

120.000 572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euro

430EXT Clientes768 Diferencias positivas decambio

100.00020.000

Efectuamos la declaración trimestral del IVA

DEBE HABER

63021.000

63013.650

472 HP IVA soportado472 HP IVA soportado AIB472 HP IVA soportado472 HP IVA soportado IMP

477 HP IVA repercutido AIB4700. Hacienda Pública, deudorapor IVA

21.00014.910

EJEMPLOSCOMENTADOS

Indique el hecho imponible que se produce en cada caso y sus consecuencias.Sugerencias: áreas exentas, importación temporal, régimen de perfeccionamientoactivo

John Parker introduce por el puerto de Algeciras veinte alfombras marroquíes. Lasalfombras se depositan en un depósito aduanero ubicado en el PI Cortijo Real de Algeciras.







Depósito aduanero. No se produce el hecho imponible importación.

Juan García trae a Algeciras desde Canarias una partida de tomates destinada a una fábrica dezumos sita en Tarifa. Una vez elaborado el zumo de tomate con esta materia prima, se reexpedirá ala República Sudafricana.Régimen de perfeccionamiento activo.

¿Qué será el régimen de perfeccionamiento pasivo?

Mohamed Larbi introduce en territorio comunitario por el puerto de Algeciras varios ejemplaresde muebles taraceados artesanalmente con destino a una feria de muestras, estando previstoque volverán a su país de origen, Marruecos, al finalizar la misma.Importación temporal.

Un empresario establecido en Granada vende vino dulce a un empresario ucraniano. Eltransporte lo realiza la propia empresa vendedora.Venta y transporte exento de IVA

John Parker introduce por el puerto de Algeciras veinte alfombras marroquíes.Importación. Arancel e IVA

John Parker introduce por el puerto de Algeciras dos alfombras marroquíes destinadas a su propiouso.Régimen de viajeros

Un empresario establecido en Granada vende vino dulce a un empresario ucraniano. Eltransporte lo realiza una empresa de Málaga y nos cobra su importe.Venta exenta de IVA, no así el transporte.

Una empresa de Sevilla envía mercaderías desde su fábrica de Málaga a otra factoría que tiene en lazona franca de Cádiz. Esas mercaderías se incorporan al proceso productivo de la factoría de la zonafranca.La entrega está exenta de IVA.

Juana vuelve de vacaciones al aeropuerto de Málaga. Trae regalos por valor de 5.000 €.Importación en régimen de viajeros. Arancel e IVA.

Eufrasio, residente en España desde enero a octubre de cada año, viaja a Suecia por vía aérea conescala en Francia. En la zona de tránsito del aeropuerto de Orly adquiere unos regalos para su familiaque los porta el resto del viaje hasta regresar a España por Barajas.No es AIB pues no es empresario.

Alberto no comprende que el IVA de una mercancía que ha importado se contabilice en conceptosdistintos del valor de la mercancía.¿Qué podemos decirle?

Una conocida empresa de cafeterías USA con sede en Madrid compra café en Angola por valor de1.000.000 € en condiciones EXW (franco fabrica). El transporte por vía marítima hasta Algeciras originaun coste de flete de 20.000 €. El seguro de transporte es de 5.000 €. La descarga en el puerto deAlgeciras asciende a 1.000 € y los gastos de estancia y almacenaje en muelle a 500 €. La agencia deaduanas cobra 2.000 € por sus gestiones y el transporte desde Algeciras a Madrid se eleva a 2.000 €.IVA 21%. Arancel aduanero: 5%.

Calcular los impuestos devengados y contabilizar la operación. A tener en cuenta:Valor de transacción + flete + seguro = valor en aduana.







Valor en aduana * arancel % + Gastos accesorios descarga = base imponible IVA importación.

Un empresario de Córdoba entrega el 1 de enero de 30.000 € a un empresario británico en conceptode anticipo a cuenta de futuras compras. El 1 de marzo cierra un contrato de compra por valor de50.000 € abonando su importe por transferencia. Contabilizar la operación.







9. – INMOVILIZADO Y AMORTIZACIONESUna máquina es un ejemplo clásico de inmovilizado.

La maquinaria (y el inmovilizado) se caracteriza por:

Durar mucho tiempo (más de en ejercicio) Se utiliza para la actividad de la empresa. Pierde valor con el tiempo (se deteriora, infravalora, queda obsoleta…) A veces puede obtenerse algo por ella al final de su vida útil (venderla como chatarra…) Con el tiempo hay que renovarla.

Se contabilizan en cuentas del grupo 2 (Activo no corriente)

Se recuerda que la definición de cada cuenta y su forma de cargar y abonar figura en el texto del PGC.

Hay que contabilizarlos por su coste de adquisición.

El coste de adquisición normalmente no coincide con lo que se pague por el objeto, sino que, además,suele incluir otros conceptos como por ejemplo:

Costes derivados del transporte hasta nuestras instalaciones. Arancel aduanero. Costes derivados de la instalación o puesta en marcha del bien adquirido. Costes futuros (actualizados) del proceso de desguace o desmantelamiento. En ocasiones, los intereses del posible préstamo en que se incurra para adquirir el bien. No se incluye el IVA soportado, pues, en principio, ese IVA es deducible.

Como caso peculiar, los inmuebles deben ser desglosados entre terreno y construcción, asignándole acada componente el valor que suele figurar en los recibos del Impuesto de Bienes Inmuebles (IBI,coloquialmente llamado contribución) o en la escritura de compraventa.

Además, el bien adquirido puede ser objeto de mejoras en el futuro que también deben ser consideradascontablemente, como por ejemplo, aumentar la capacidad de discos duros o ampliar la memoria RAM de losordenadores que utilice la empresa.

Cuentas a utilizar.

La mayoría de los supuestos se solventan utilizando las cuentas de los subgrupos 20, 21 y 22 para registrarlos bienes adquiridos, así como las cuentas 173 (Proveedores de inmovilizado a largo plazo) y 523(Proveedores de inmovilizado a corto plazo)

Ejemplos

1.- Adquirimos un local comercial por importe de 121.000 € IVA 21% incluido. En la escritura pública deventa figura que el valor catastral es de 80.000 €, de los que 25.000 € corresponden al terreno sobre el queestá edificado. Entregamos 40.000 al contado y el resto se pagará en tres plazos anuales del mismoimporte.

Debemos empezar calculando el valor del terreno y de la construcción. Podemos hacerlo de dos formas:a.- por regla de tres con los datos facilitados.







b.- calculando el % del terreno sobre el total de los datos catastrales o de escritura (25 .000 / 80.000 =31,25%) y aplicando este % al coste de adquisición. (31,25% de 100.000, excluyendo el IVA, es decir elterreno vale 31.250 y la construcción 68.750)

El asiento quedaría así:

DEBE HABER31.25068.75021.000

210 Terrenos211 Construcciones472 HP IVA soportado

572 Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros173 Proveedores de inmovilizado l/p

40.000

81.000

2.- Una vez en posesión del local comercial, procedemos a efectuar diversas obras de mejora yacondicionamiento del mismo por valor de 10.000 + IVA pagando al contado. De la misma forma se abonanuna factura de mobiliario de oficina por importe de 4.000 € + IVA y 3 ordenadores por valor de 1.000 € + IVAcada uno

La reforma del local incrementa el valor del mismo, por lo que se registra en la cuenta de Construcciones.Cada pago debe registrarse por separado al estar documentados en facturas distintas.

Por la reforma del local:DEBE HABER

10.0002.100

211 Construcciones472 HP IVA soportado

572 Bancos e instituciones de crédito c/cvista, euros

12.100

Por la compra de mobiliario:DEBE HABER

4.000840

216 Mobiliario472 HP IVA soportado


4.840

Por la compra de ordenadores:DEBE HABER

3.000630

217 Equipos paraproceso de lainformación472 HP IVA soportado


3.630

3.- Adquirimos al contado un terreno colindante con el local comercial para destinarlo a zona deaparcamiento de camiones. Se paga al contado 24.200 IVA 21% incluido. Posteriormente se contratanobras de explanación del terreno por valor de 3.000 + IVA quedando el pago pendiente hasta el final de lasmismas.

Por la compra del terreno:DEBE HABER

20.0004.200

210 Terrenos472 HP IVA soportado


24.200

Por la explanación:







DEBE HABER3.000


410 Acreedores por prestación deservicios

3.630

4.- La notaría nos presenta una factura de 4.000 € por las escrituras de adquisición del terreno. Pagamos alcontado.

También forma parte del coste de adquisición.DEBE HABER

4.000840



4.840

5.- Adquirimos una maquinaria industrial en el extranjero. El valor de la maquinaria es de 50.000 €. Losaranceles aduaneros son de 4.000 € y el coste del transporte hasta nuestras instalaciones de 2.000 €. Seabonan los gastos al contado. IVA 21% no incluido en las cifras anteriores.

Podemos hacerlo en un único asiento por brevedad, si bien sería mejor desglosarlo en tres.DEBE HABER

56.00011.760

213 Maquinaria472 HP IVA soportado


67.760

La amortización

Si adquirimos un ordenador que cuesta 1.000 € + 210 de IVA parecería lógico decir que los 210 de IVA loscompensaríamos con el IVA repercutido y los 1.000 € son un gasto que disminuiría en 1.000 € el resultadodel ejercicio, con lo que si el tipo de impuesto es el 30%, serían 300 € menos a pagar de impuestos eseaño.

Esta forma de razonar en lo relativo al IVA es correcto, pero en lo que hace referencia a los 1.000 €contabilizados por el ordenador no es fiscalmente ni contablemente admisible.

Lo correcto (entre otras posibilidades que veremos después) es decir que si el ordenador tiene una vida útilde 5 años, se deprecia a razón de 200 €/año. Por tanto el primer año nos apuntaremos una pérdida de valor(amortización) de 200 € (60 € menos de impuestos a pagar), con lo que el balance arrojaría un valorcontable de 800 €, amortizaríamos otros 200 € el siguiente año (otros 60 € menos en impuestos) y un valoren balance de 600 €, etc. Al finalizar el quinto año el ordenador estaría amortizado y debería registrar unvalor cero en el balance

Al comprar el ordenador haríamos el siguiente asiento:

DEBE HABER1.000

210

217 Equipos para procesos dela información472 HP IVA soportado


1.210

Suponiendo que el ordenador lo hubiéramos comprado a 1 de enero, debemos hacer a 31 de diciembre elsiguiente asiento:







DEBE HABER200 681 Amortización del

inmovilizado material281 Amortización Acumulada delInmovilizado material

200

La cuenta 681 irá a regularización registrando una disminución del beneficio de ese año de 200 €. La cuenta281 irá a balance, donde aparecerá, entre otras cuentas:

ACTIVO PASIVO1.000 217 Equipos para procesos de

la información281 Amortización Acumulada delInmovilizado material

200

Lo que demuestra que el valor contable (o valor en libros) del ordenador a final de año es de 800 €.

Si lo hubiéramos comprado a fecha 1 de julio, deberíamos dotar la amortización sólo por 100 € este año(medio año en nuestro poder). Los ejercicios siguientes amortizaríamos 200, 200, 200, 200 y 100 € el últimoejercicio (medio año)

Siguiendo el ejemplo anterior, a 31 de diciembre del segundo ejercicio haríamos el siguiente asiento:

DEBE HABER200 681 Amortización del

inmovilizado material281 Amortización Acumulada delInmovilizado material

200

La cuenta 681 iría de nuevo a regularización disminuyendo el beneficio del ejercicio de nuevo en 200 € y enbalance aparecería lo siguiente:



400

El valor de 400 procede de 200 de las dos veces que ya hemos amortizado. El valor contable del ordenadores ahora de 600 €.

En la práctica se suelen realizar estos asientos de forma trimestral y no anual.

De todo lo anterior se deduce que la empresa normalmente intentará amortizar al máximo los elementos delinmovilizado para disminuir el resultado del ejercicio y pagar menos impuestos, pero existen unos límitesimpuestos por la normativa fiscal que se resumen en las llamadas tablas de amortización que podemosconsultar en https://ayuda.cuentica.com/tabla-anos-y-porcentajes-de-amortizacion-sociedades-a-partir-de-2015/

Si abrimos ese enlace (para Impuesto de Sociedades, existen otros para otras situaciones fiscales)podemos ver (es una tabla simplificada) en el epígrafe 6. Equipos para tratamientos de la información lascifras 25, 4 y 8. Si miramos la parte superior de esta tabla encontramos las expresiones % Máximo (25), Nºaños Mínimo (4) y Nº años Máximo (8) En nuestro caso, significa que el ordenador se puede amortizar comomáximo un 25% anual (es decir, en no menos de 4 años) y, además, en período máximo de 8 años.

Nosotros estábamos amortizando 200 € por año sobre un valor de 1.000, es decir el 20% y por tanto en 5años. Hemos actuado correctamente y, de ser revisada nuestra contabilidad, no podrían ponerse objecionesa lo que hemos contabilizado.

La tabla completa para sociedades mercantiles la puedes ver en http://www.gesproem.es/2012/01/tablas-de-amortizacion-del-impuesto.html







Información completa http://www.gabilos.com/webcontable/amortizacion/menuprincipal.htm.

Métodos de amortización

El método que hemos utilizado como ejemplo es el caso más sencillo del denominado método lineal, si bienexisten otros. Hay que tener en cuenta que en los ejemplos anteriores no hemos tenido en cuenta el posiblevalor residual del bien (vender el ordenador de segunda mano al final de su vida útil). Si existiese valorresidual, éste no debe ser amortizado.

Vamos a utilizar como ejemplo un ordenador adquirido el 1 de abril que cuesta 1.100 €, con un valorresidual de 100 € y una vida prevista de 4 años.

Si observamos la tabla de amortización, estamos amortizando al máximo permisible.

Método lineal.El valor a amortizar (base de amortización) es 1.100 – 100 = 1.000 € que, dividido en 4 años nos da unacuota anual de 250 €, si bien el primer año será sólo de 187,50 € al haberlo comprado en abril, por lo que elúltimo año la cuota anual será de 62,5 €

Es sencillo inducir la fórmula de este método: Cuota de amortización = (Valor adquisición – Valor residual) /número de años.

Método basado en la utilización del bien.Probablemente sea el que mejor mida el proceso de envejecimiento. Si bien el mejor ejemplo pudiera ser elde un camión (Km recorridos) o el de una fotocopiadora (contador de copias realizadas), vamos a continuarcon el ejemplo del ordenador si le instalamos un software que mida el número de horas que se utiliza.Supongamos que le asignamos una vida útil de 4 años con una media de utilización de 1.000 horas/año.El primer ejercicio (recordemos que se adquirió el 1 de abril) el software registra un uso de 800 horas, elsegundo año 1.000, el tercero 1.000, el cuarto 800, el quinto 1.200, el sexto 500, etc. Podemospreguntarnos por qué se sigue utilizando el sexto año si la vida útil es de 4 años. La respuesta es evidente:muchos bienes se encuentran en buenas condiciones de uso una vez amortizados, por lo que los seguimosutilizando mientras podamos. Mientras estén en balance y no los demos de baja, su valor contable serácero.

La cuota anual de amortización se obtiene dividiendo 1.000 € que tenemos que amortizar entre las 4.000horas de funcionamiento previstas durante su vida útil. Esto arroja un resultado de 0,25 € por cada hora deutilización.

Por lo tanto, el primer año amortizaremos 800 * 0,25 = 200 € y de la misma forma seguiremos así: segundoaño 250 (valor acumulado 450), tercero 250 (valor acumulado 700), cuarto 200 (valor acumulado 900) y elquinto año serían 300, pero sólo amortizaremos 100 para no superar el valor amortizable de 1.000. El sextoy sucesivos ejercicios no amortizaremos nada.

Tampoco plantea problemas inducir la fórmula de este tipo de amortización:

Cuota anual de amortización: (precio adquisición - valor residual) / total horas previstas para su vida útil *horas anuales de uso.

En el caso del camión cambiaríamos horas por Kilómetros y el caso de una fotocopiadora por copias.

Método de dígitos crecientes.En nuestro ejemplo, de la cifra de 4 años obtenemos la serie de dígitos 1, 2, 3, 4. La suma es 10.







La amortización del primer año será 1/10, el segundo año 2/10, el tercero 3/10 y el cuarto 4/10. Estasfracciones se aplican a la base de amortización (1.000 €) dando por resultado de cada año 100 (pero sólo75 por la fecha de compra), 200, 300, 400 y 25 el último para llegar a 1.000 €.Si lo hubiéramos adquirido el 1 de enero hubiera sido 100, 200, 300 y 400 € respectivamente

Se puede observar como cada año aumenta la amortización. Este método mide mejor que el método linealel proceso de envejecimiento progresivo de ciertos bienes.

Método de dígitos decrecientes.Igual que el anterior pero en orden inverso, es decir 4/10 el primer año, 3/10 el segundo, etc, con lo que laamortización de cada año será de 400 (pero sólo 300 por adquirirlo el 1 de abril), 300, 200, 100 y 100 € elúltimo ejercicio para completar los 1.000 € de base amortizable. Si lo hubiéramos adquirido el 1 de enerohubiera sido 400, 300, 200 y 100 € respectivamente

Existen otros métodos menos utilizados que no analizaremos.

Comparación de los métodos anteriores.

MétodosLineal Uso Dígitos crecientes Dígitos

decrecientes

Ejercicio(a 31 dic. decada uno)

Am Acum Am Acum Am Acum Am Acum1 187,50 187,50 200 200 75 75 300 3002 250 437,5 250 450 200 275 300 6003 250 687,5 250 700 300 575 200 8004 250 937,5 200 900 400 975 100 9005 62,5 1.000 100 1.000 25 1.000 100 1.000

Teniendo en cuenta que a la empresa normalmente le interesa amortizar lo antes posible para disminuir yael impuesto sobre los beneficios, de los datos anteriores se deduce que el método probablemente elegidosería el de dígitos decrecientes, si bien lo más habitual es el sistema lineal.

Registro contable durante la vida útil de los elementos del inmovilizado.

Continuamos con el ejemplo del ordenador anterior (adquirido el 1 de abril por 1.100 €, vida prevista 4 años,valor residual de 100 y elegimos el sistema lineal de amortización).

Los asientos a realizar y el balance de cada año quedarían de la siguiente forma:

Final del primer añoDEBE HABER

187,50 681 Amortización delinmovilizado material

281 Amortización Acumulada delInmovilizado material

187,50

La cuenta 681 iría a regularización disminuyendo el beneficio del ejercicio en 187,50 € y en balanceaparecería lo siguiente:



187,50

Por tanto, el valor contable neto del ordenador es en ese momento de 912,50. Denominamos,evidentemente, valor neto contable al precio de adquisición menos la amortización acumulada.







Final del segundo añoDEBE HABER

250 681 Amortización delinmovilizado material


250

La cuenta 681 iría de nuevo a regularización disminuyendo el beneficio del ejercicio en 250 € y en balanceaparecería lo siguiente:



437,50

Por tanto, el valor contable neto del ordenador es en ese momento de 662,50.

Final del tercer añoDEBE HABER



250




687,50


Final del cuarto añoDEBE HABER



250




937,50


Final del quinto añoDEBE HABER

62,50 681 Amortización delinmovilizado material


62,50

La cuenta 681 iría de nuevo a regularización disminuyendo el beneficio del ejercicio en 62,50 € y en balanceaparecería lo siguiente:



1.000

Por tanto, el valor contable del ordenador es en ese momento de 100. Recordemos que lo adquirimos por1.100 y hemos amortizado por 1.000 porque calculamos un valor residual de 100. Este es el valor contableneto que obtenemos al final.







Este proceso puede utilizarse para calcular el posible precio al que nos interesaría vender el ordenador encada momento. Por ejemplo, si nos surge un comprador al final del tercer año, lo razonable por nuestraparte sería pedir 412,50 € (+ IVA) por el ordenador.

Baja de los elementos del inmovilizado.

Continuamos con el ejemplo anterior del ordenador (adquirido el 1 de abril por 1.100 €, vida prevista 4 años,valor residual de 100 y elegimos el sistema lineal de amortización).

En algún momento deberemos darlo de baja por, por ejemplo, venta, donación a un empleado de laempresa, avería, obsolescencia, destrucción por una inundación o incendio,…

En ese momento, que puede ser antes o después de los 4 años previstos de vida útil, se produciránbeneficios o pérdidas.

La determinación del beneficio o la pérdida se hace comparando el precio de enajenación (por venta, ocero € si es donación, robo…) con el valor neto contable.

Utilizaremos ahora las cuentas 671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material y su homóloga 771Beneficios procedentes del inmovilizado material.

En el caso de venta a crédito, utilizaremos las cuentas 253 Créditos a largo plazo por enajenación deinmovilizado o la 543 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado.

Ejemplos.

1.- Vendemos el ordenador a los siete años por 40 € (+ IVA) cobrando en efectivo.

El valor neto contable es de 100 €. Como lo vendemos por 40, se origina una pérdida de 60 €.

“cruzamos” las cuentas del ordenador (217) y su amortización acumulada (281), obtenemos el beneficio opérdida y añadimos el IVA (21% de 40) y el pago.

DEBE HABER1.000

60

48.4

281 Amortización Acumuladadel Inmovilizado material671 Pérdidas procedentes delinmovilizado material570 Caja, euros

217 Equipos para procesos de lainformación477 HP IVA repercutido

1.100

8.4

2.- Donamos el ordenador al final del tercer año a una entidad benéfica.Su valor contable neto en ese momento es de 412,50. No hay cobro ni IVA al ser donación.

DEBE HABER687,50

412,50

281 Amortización Acumuladadel Inmovilizado material671 Pérdidas procedentes delinmovilizado material

217 Equipos para procesos de lainformación

1.100

En el mismo supuesto estaríamos en caso de robo, inundación, etc si bien puede que ingresemos algunacantidad si disponemos un seguro.







3.- Vendemos el ordenador al final del segundo año por 800 € + IVA, de los que 100 € se cobran enmetálico y el resto se pagará a los dos meses. Recordemos que el IVA se devenga al formalizar el contrato,no en el momento del pago aplazado.El valor neto contable en ese momento es de 662,50. Al venderlo en 800 obtenemos un beneficio de 137,5.

DEBE HABER437,50

868

100

281 Amortización Acumuladadel Inmovilizado material543 Créditos a corto plazo porenajenación de inmovilizado570 Caja, euros

217 Equipos para procesos de lainformación771 Beneficios procedentes delinmovilizado material.477 HP IVA repercutido

1.100

137,5

168







10.- Provisiones y depreciaciones.Supongamos una persona que es propietaria de un inmueble adquirido por 100.000 € y que, a día de hoy,observa como un inmueble similar se ha vendido por 90.000. Sería prudente que el inmueble secontabilizara por 90.000, pero realmente no hay una pérdida porque no lo ha vendido, sino una situación deposible pérdida.Esta persona debería decir: “Mi inmueble vale 100.000, pero se ha depreciado en 10.000”.

Supongamos una persona que es propietaria de un inmueble adquirido por 100.000 € y que, a día de hoy,conserva su valor.Esa persona adquirió el inmueble con vistas a venderlo al llegar a la edad de jubilación. Además tiene unasinversiones financieras por valor de 50.000 € y un deudor que le debe 30.000 €.La llegan noticias de que ese deudor también le debe a otras personas y que no está en buena situaciónfinanciera. De hecho, se rumorea que puede que sólo pague la mitad de lo que debe.Esta persona debería decir: “Mi inmueble vale 100.000, mis inversiones 50.000 y mis deudores me deben30.000 pero puede que no me paguen 15.000”

En términos más correctos, en el primer ejemplo se habría producido una depreciación de 10.000 y en elsegundo ejemplo, dotaríamos (contabilizaríamos) una provisión de 15.000.

Ejemplo con mercaderías

Adquirimos mercaderías por valor de 10.000 € + IVA


600 Compra de Mercaderías472 HP IVA soportado


Al cabo de un mes estimamos que la mercancía ha subido de valor un 30%No contabilizamos nada por el principio de prudencia,

Al cierre del ejercicio económico estimamos que la mercancía se ha depreciado un 10% sobre su valororiginal.

DEBE HABER1.000 693 Pérdidas por deterioro de

existencias.390 Deterioro de valor de lasexistencias.

1.000

Los 1.000 € se registran como pérdida (grupo 6) y pasan a disminuir el resultado del ejercicio (y losimpuestos a pagar)

En el ejercicio siguiente,

Alternativa A)Las mercancías siguen en el almacén y en el mercado han recuperado su valor original e incluso han subidode precio.







DEBE HABER1.000 390 Deterioro de valor de las

existencias.793 Reversión del deterioro deexistencias.

1.000

Es un asiento simétrico al anterior. En este caso, hay 1.000 € que se incorporarán al resultado del ejercicio.

Alternativa B)Vendemos la mercancía por 9.500 + IVA.

Anulamos la provisión y registramos la venta.

DEBE HABER1.000

11.495

390 Deterioro de valor de lasexistencias.

430 Clientes

793 Reversión del deterioro deexistencias.

700 Venta de mercaderías472 HP IVA repercutido

1.000

9.5001.995

¿Por qué anulamos la provisión?¿Qué ha ocurrido con el beneficio o pérdida de la venta?

Ejemplo con clientes

Existen dos posibilidades: Que no tengamos un control individual para cada cliente, sino una estimación global de lo que por

término medio “fallan” cada año los clientes. Que tengamos un control individualizado de cada cliente, lo que no plantea ningún problema con un

software contable. Esta será el método que utilicemos.

Ejemplo:Tenemos un cliente que nos adeuda 10.000 €. Llegado el plazo de pago, no nos abona y, puestos encontacto con él, nos informa de que tiene problemas de liquidez.

Lo reclasificamos como cliente de dudoso cobro.

DEBE HABER10.000 436 Clientes de dudoso cobro 430 Clientes 10.000

Y contabilizamos la provisión por insolvencia.

DEBE HABER10.000 694 Pérdida por deterioro de

créditos comerciales.490 Deterioro de valor de créditoscomerciales

10.000

Al final del ejercicio, la cuenta 694 se trasladará a … y …………. la cuenta de resultados. La cuenta 490 iráa….

Conseguimos cobrar 4.000 € y damos el resto por perdido.

Anotamos el cobro.







DEBE HABER4.000

6.000

572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros650 Pérdidas en créditosincobrables.

435 Clientes de dudoso cobro 10.000

Y anulamos la provisión que hicimos anteriormente.

DEBE HABER10.000 490 Deterioro de valor de

créditos comerciales794. Reversión del deterioro decréditos por operacionescomerciales

10.000







11.- Préstamos.Obtener un préstamo implica financiación ajena que puede ser a corto o a largo plazo en función del plazode amortización.

En la práctica, los datos necesarios los tenemos disponibles en el cuadro de amortización del préstamo y enlos recibos de cada pago del mismo.

Concertamos un préstamo a 1 de enero con una entidad financiera (o no) por importe de 100.000 €, de loscuales 15.000 serán amortizados este ejercicio.


crédito c/c vista, euros520 Deudas a corto plazo conentidades de crédito.170 Deudas a largo plazo conentidades de crédito

15.000

85.000

Este préstamo tiene una comisión de apertura de 1.000 €.

DEBE HABER1.000 626 Servicios bancarios. 572 Bancos e instituciones de

crédito c/c vista, euros1.000

Pagamos un recibo del préstamo que se compone de 500 € de amortización de capital y 200 € de intereses.

DEBE HABER500

200

520 Deudas a corto plazo conentidades de crédito6623 Intereses de deudas acorto plazo


700

A 31 de diciembre analizamos el cuadro de amortización y vemos que en el próximo ejercicio habrá quedevolver (amortizar) 12.000 €

DEBE HABER12.000 170 Deudas a largo plazo con

entidades de crédito520 Deudas a corto plazo conentidades de crédito

12.000







12.- Factoring.Hay que distinguir el tratamiento contable del Factoring con recurso, en el que la sociedad de factoring no asume los riesgos de impago del crédito

cedido y. por tanto, podrá repetir contra nosotros en caso de impago. Factoring sin recurso, en el que no cabe posibilidad de repetir contra nosotros.

Aparece la cuenta 5209 Deudas por operaciones de factoring (similar a la 5208, tratada anteriormente enletras de cambio).

Ejemplo.Contratamos con una entidad de factoring una operación de factoring con recurso por importe de 80.000€. Comisión aplicable: 1 por mil del nominal con un mínimo de 100 €. Interés por descuento de efectoscomerciales: 10 %. Plazo de vencimiento seis meses.Las comisiones son de 80 €, pero se aplican 100 que es el mínimo.El Descuento aplicable es de 80.000 * 6/12 * 10/100 = 4.000 €Valor efectivo: 80.000 – 4.000 = 76.000 €.Valor líquido: 76.000 – 100 = 75.900 €.

Al firmar el contrato procedemos a reclasificar a los clientes

DEBE HABER80.000 432 Clientes operaciones de

factoring.430 Clientes 80.000

Al cobrar el importe de la operación de factoringDEBE HABER

4.000100

75.900

6657 Intereses por factoring.669 Otros gastos financieros.572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

5209 Deudas por operaciones defactoring

80.000

La cuenta 5209 recoge el posible problema de la repetición en nuestra contra.

Llegado el vencimiento de los créditos comerciales de los clientes, la sociedad de factoring únicamenteconsigue cobrar 75.000 €.Al ser una operación con recurso, debemos pagar los 5.000 fallidos (que, su vez, deberían registrarse comoclientes de dudoso cobro) Puede registrarse como un doble asiento o en uno único. En un asiento irá ladesaparición de la cuenta 5209 al finalizar la operación junto con la 432 por la misma razón y en el segundoasiento (o en la segunda parte del mismo asiento) el registro de los 5.000 € que debemos pagar por loscréditos fallidos.

DEBE HABER80.000

5.000

5209 Deudas por operacionesde factoring

436 Clientes de dudoso cobro

432Clientes operaciones defactoring

572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros.

80.000

5.000

Debería también dotarse la provisión de este cliente.







Ejemplo.

Realizamos una operación de factoring sin recurso por un importe global de 50.000 €. Comisiones de 0,3% del nominal con mínimo de 100 € y tipo de descuento de 8%. Plazo de vencimiento tres meses.

Las comisiones ascienden a 0,3 * 80.000 / 100 = 150 €.Descuento: 50.000 * 3/12 * 8/100 = 1.000 €.Valor efectivo de 49.000 y valor líquido de 48.850 €.

Al firmar el contrato procedemos a reclasificar a los clientes

DEBE HABER50.000 432 Clientes operaciones de

factoring.430 Clientes 50.000

Al cobrar el importe de la operación de factoring no tenemos necesidad de utilizar la cuenta 5209 por noexistir riesgo de que nos reclamen después.

DEBE HABER1.000

15048.850

6657 Intereses por factoring.669 Otros gastos financieros.572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

432 Clientes operaciones defactoring.

50.000







13.- Confirming.Mediante el confirming una sociedad financiera se ocupa del pago a nuestros proveedores.

Esquemáticamente, funciona así:

Recibimos una factura del proveedor.Si es correcta, se lo hacemos saber a nuestro banco.El banco le ofrece al proveedor anticipar el cobro de la factura, si así lo desea, previo el correspondientedescuento. También es posible que el Banco consiga descuentos de los proveedores a favor nuestro.El banco abona la factura al proveedor adelantadamente o en la fecha de cobro prevista, según la decisióndel proveedor.

El banco nos cobra su intermediación y, si el proveedor decide adelantar el pago, el descuentocorrespondiente.

Ejemplo.

Tenemos deudas con un proveedor por importe de 50.000 €. Negociamos una operación de confirming connuestro banco por el total de la operación.

DEBE HABER50.000 400 Proveedores 400XXX Proveedores confirming 50.000

Nuestro banco consigue 500 € de descuentos de los proveedores y nos lo ingresa en la cuenta corriente.

DEBE HABER500 572 Bancos e instituciones de

crédito c/c vista, euros769 Otros ingresos financieros 500

Nuestro banco procede a cobrarnos la factura en la fecha de pago.

DEBE HABER50.000 400XXX Proveedores confirming 572 Bancos e instituciones de

crédito c/c vista, euros50.000







14.- Póliza de crédito.Mediante una póliza de crédito podemos disponer del importe hasta el límite pactado en la misma.

Contratamos una póliza de 50.000 € de límite con nuestro banco. Nos cobra 300 € de comisión de apertura.

DEBE HABER300 626 Servicios bancarios 572 Bancos e instituciones de

crédito c/c vista, euros300

Utilizamos 10.000 € de la póliza de crédito.


crédito c/c vista, euros5201 Deudas c/p por créditodispuesto.

10.000

Ingresamos 1.000 € que no necesitamos en la póliza de crédito

DEBE HABER1.000 5201 Deudas c/p por crédito

dispuesto.572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

1.000

El banco nos cobra 500 € por los intereses devengados en la póliza

DEBE HABER500 6621 Intereses deudas póliza de

crédito572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

500

Cancelamos la póliza de crédito

DEBE HABER9.000 5201 Deudas c/p por crédito

dispuesto.572 Bancos e instituciones decrédito c/c vista, euros

9.000

1.- EL MOVIMIENTO SE DEMUESTRA ANDANDO

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