1 PAGOS PROVISIONALES Personas Morales 2010 ISR CPC y MI Elio F. Zurita Morales .

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PAGOS PROVISIONALES PAGOS PROVISIONALES Personas MoralesPersonas Morales

20102010ISRISR

CPC y MI Elio F. Zurita Moraleswww.despachoeliozurita.com

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INGRESOS Acumulable

Efectivo, Bienes, Servicio, Crédito, Cualquier otro tipo

No acumulable

Dividendos o utilidades de otras personas morales (se incrementan para la base de la PTU)

Ingreso del extranjero

Atribuibles a un establecimiento permanente en México. No es ingreso la simple remesa

Total de ingresos

No ingreso

Aumento de capital Pago de pérdidas por accionistas Primas en colocación de acciones Valuación de acciones por el método de participación Lo que se obtengan con motivo de la revaluación de activos y capital Impuestos trasladados

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Determinación del Resultado Fiscal.

Ingresos acumulablesMenos

Deducciones autorizadasP T U efectivamente pagada

IgualUtilidad fiscal / Pérdida fiscal

MenosPerdidas pendientes de aplicar

de ejercicios anteriores.

Igual Resultado fiscal.

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INGRESOS ACUMULABLES

Fecha de obtención (salvo disposición en contrario):

1. Enajenación de bienesa. Se expida el comprobante que ampare el

precio o contraprestación pactadab. Se envíe o se entregue materialmente el bien

o cuando se preste el servicioc. Se cobre o sea exigible total o parcialmente el

precio o contraprestación (incluyendo anticipos)

Lo que suceda primeroArt. 18 LISR

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2. Uso o goce temporal de bienesa. Se cobre total o parcialmente las

contraprestacionesb. Sean exigibles c. Se expida el comprobante(lo que suceda primero)

3. Arrendamiento financieroa. El total del precio pactadob. La parte del ingreso exigible durante el ejercicio

Art. 18 LISR

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4. Enajenaciones a plazoa. El total del precio pactado

b. La parte del precio cobrado durante el ejercicio

Art. 18 LISR

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5. Ingresos derivados de deudas no cubiertasa. En el mes en el que se consume el plazo

de prescripción o b. En el mes en el que se cumpla el plazo a

que se refiere el párrafo segundo de la fracción XVI del artículo 31 .

Art. 18 LISR

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6. Ingresos por contrato de obra inmueblea. En la fecha en que las estimaciones por

obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro; siempre y cuando el pago de las estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización, de lo contrario, los ingresos se acumulan hasta que se paguen.

Art. 19 LISR

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7. Ingresos por contrato de obra que obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño o presupuesto:

a. En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro; siempre y cuando el pago de dichas estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o autorización….

Art. 19 LISR

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Los contribuyentes que obtengan ingresos acumulables por contratos de obra. Además de los ingresos señalados, deberán acumular cualquier pago recibido en efectivo, bienes o servicios, ya sea por concepto de anticipos, depósitos, garantías de cumplimiento de cualquier obligación o cualquier otro.

Art. 19 LISR

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Pagos ProvisionalesArt. 14

• Las Persona Morales deben efectuar pagos provisionales mensuales de ISR a cuenta del impuesto del ejercicio.

• A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.

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Decreto

Artículo Cuarto. Quien deba presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente ‚ por impuestos propios o por retenciones.

Puede presentarlas‚ considerando el sexto dígito numérico del RFC‚ de acuerdo a:

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Decreto

Artículo Cuarto. Sexto dígito numérico de la clave

del RFCFecha límite de pago

1 y 2 Día 17 más un día hábil

3 y 4 Día 17 más dos días hábiles

5 y 6 Día 17 más tres días hábiles

7 y 8 Día 17 más cuatro días hábiles

9 y 0 Día 17 más cinco días hábiles

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Decreto Artículo Cuarto. No aplica a :

– Obligados a dictaminar sus estados financieros.– Controladoras o controladas.– Personas morales que en el penúltimo ejercicio fiscal

declarado hayan consignado cantidades iguales o superiores a:

Concepto Importe(millones)

Ingresos acumulables ISR 2,108Valor del activo 50Suma de impuestos declarados (ISR IVA IMPAC IEPS) 25

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Pagos provisionales Art. 14Coeficiente de utilidad

• Se calcula el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses:

Utilidad fiscal

Mas

Deducción inmediata

SUBTOTAL

Entre

Ingresos nominales del ejercicio

Pérdida fiscal

Menos

Deducción inmediata

SUBTOTAL

Entre

Ingresos nominales del ejercicio

Ó

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Coeficiente de utilidad Ejemplo I

Utilidad fiscal 1,000,000 Mas

Deducción inmediata 240,000 SUBTOTAL 1,240,000

Entre Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000 Coeficiente de utilidad 0.1240

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Coeficiente de utilidad Ejemplo II

Pérdida fiscal 200,000- Menos

Deducción inmediata 240,000 SUBTOTAL 40,000

Entre

Ingresos nominales del ejercicio 10,000,000

Coeficiente de utilidad 0.0040

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Pagos provisionales Art. 14

Anticipos o rendimientos distribuidos • Sociedades cooperativas de producción, sociedades y

asociaciones civiles que distribuyan anticipos o rendimientos:

Utilidad fiscal

Mas

Anticipos o rendimientos

distribuidos en el ejercicio

Pérdida fiscal

Menos

Anticipos o rendimientos

distribuidos en el ejercicio

Ó

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Ejemplo S.C. IAnticipos o rendimientos distribuidos

Utilidad fiscal 40,000 Mas

Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 1,060,000 SUBTOTAL 1,100,000


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Ejemplo S.C. II

Anticipos o rendimientos distribuidos

Pérdida fiscal 60,000- Menos

Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 1,060,000 SUBTOTAL 1,000,000


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Segundo ejercicio fiscal • El primer pago provisional comprende el primero, el

segundo y el tercer mes del ejercicio. Se considera el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Coeficiente de utilidad • Cuando en el último ejercicio de doce meses no resulte

coeficiente de utilidad, se aplica el correspondiente al último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente, sin que sea anterior en más de cinco años a aquél por el que se deban efectuar los pagos provisionales.

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Empresa: La patitaConstitución: abr-08

2008 2009Utilidad fiscal 50,000 - Ingresos nominales 150,000 3,000,000 Coeficiente

Coeficiente a utilizar en 2010 ?

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NO hay coeficiente de utilidad para 2010

• Solo en el Segundo ejercicio fiscal Se considera el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses.

Coeficiente de utilidad • En los siguientes ejercicios se aplica el

coeficiente del último ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente.

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Determinación de la utilidad fiscal para el pago provisional

Ingresos nominales *

Por

Coeficiente de utilidad

Utilidad para pago provisional

* Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

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• Sociedades cooperativas de producción y S.C. y A.C. que distribuyan anticipos o rendimientos:


Menos

Anticipos y rendimientos que distribuyan*

*Desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

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Pagos provisionales Art. 14Ingresos acumulables

Menos

Ajuste anual por inflación acumulable

Ingresos nominales

Créditos u operaciones en UDIS, se consideran ingresos nominales:

– Los intereses conforme se devenguen, incluyendo el ajuste que corresponda al principal por estar los créditos u operaciones denominados en UDIS.

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Disminución de pérdidas fiscales


Menos

Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar*

Base para pago provisional

* Sin perjuicio de disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del ejercicio.

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Monto de los pagos provisionales

Base para pago provisional

Por

Tasa del 28%

Pago provisional

Menos• Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad

• Retención efectuada por sistema financiero

Importe a pagar

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Pagos provisionales Ejemplo I

Coeficiente de utilidad 0.1240Pago Prov

mar-10

Ingresos nominales 3,300,000 Por Coeficiente de utilidad 0.12400

Utilidad para pago provisional 409,200 Menos Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar 200,000

Base para pago provisional 209,200 Por Tasa del 30% 62,760

Menos Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad 15,000 Retención efectuada por sistema financiero 2,500

Importe a pagar 45,260

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Pagos provisionales Ejemplo IISociedad civil

Coeficiente de utilidad 0.1100Pago Prov

mar-10

Ingresos nominales 3,000,000 Por Coeficiente de utilidad 0.11000

Utilidad para pago provisional 330,000 Menos Anticipos o rendimientos distribuidos en el ejercicio 320,000

Pérdidas de ejercicios anteriores pendiente de aplicar - Base para pago provisional 10,000

Por Tasa del 30% 3,000 Menos Pagos prov. del ejercicio enterados con anterioridad -

Retención efectuada por sistema financiero 2,500 Importe a pagar 500

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REGLAS PARA PAGOS PROVISIONALES LISR 15

I. No se considerarán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero:

– Cuando hayan sido objeto de retención por concepto de ISR

• Ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos ubicados en el extranjero

– Sujetos al pago de ISR en el país donde se encuentren ubicados los establecimientos.

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DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15

II. Quien estime que:

– Puede, a partir del segundo semestre del ejercicio, solicitar autorización para disminuirlos.

Coeficiente de utilidad a

aplicar>

Coeficiente de utilidad del

ejercicio al que correspondan

los pagos provisionales

33

DISMINUCIÓN PAGOS PROVISIONALES LISR 15 II. Si por la autorización para disminuir los pagos, resulta

que:

* De haber tomado los datos relativos al coeficiente de utilidad de la declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el

pago

• Se cubren recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido.

Pagos realizados

<Los que les

hubiera correspondido

(Art. 14)*

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DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES (Art. 12-B RISR)

• El aviso debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el pago provisional.

• Si son varios los pagos provisionales por los que se solicita la autorización:

– Debe presentarse un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos.

35

Decreto del 28 de noviembre de

2006.

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Deducción inmediata y PTUEstímulo fiscal personas morales:

PM Tributen en Título II

Artículo Primero.

Utilidad fiscal para pago provisional

(fracción II del artículo 14 LISR)

Menos

Deducción inmediata realizada en el ejercicio (artículo 220 LISR)

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Deducción inmediata y PTU

Artículo Segundo.

Utilidad fiscal Pago provisional (fracción II del artículo 14 LISR)

Menos PTU pagada en el ejercicio*

* Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre.

La disminución se realiza en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.

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Deducción inmediata y PTU

Artículo Tercero.

I. Los estímulos fiscales se aplican hasta por el monto de la utilidad fiscal del pago provisional que corresponda.

El remanente que no se hubiera aplicado, se puede aplicar en los siguientes pagos provisionales del mismo ejercicio.

II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad

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Utilidad fiscal y PTU

Cuestionamientos

• ¿La utilidad fiscal incluye la PTU pagada?

• En caso afirmativo¿Se duplica el efecto considerando el decreto?

• Postura de la autoridad

• Conclusión

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Utilidad fiscal y PTUArt. 10 LISR Fracción I

I. “ Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título. Al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.”

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Utilidad fiscal y PTUArt. 10 LISR

De acuerdo con la fracción I:

Ingresos acumulables Menos

Deducciones autorizadas. Igual a

Utilidad fiscalAl resultado obtenido

MenosPTU pagada en el ejercicio.

Hasta aquí la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el ejercicio.

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Utilidad fiscal y PTU

Sin embargo Fracción II Art. 10 LISR:

II. “A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.”

La fracción II se refiere que a la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuyen las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Si la utilidad fiscal no incluye la disminución de la PTU pagada no se le estaría dando efecto para determinar el resultado fiscal del ejercicio.

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Utilidad fiscal y PTUArt. 10 LISR

Conclusión

• La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada, es por esto que emite el decreto para darle efecto a la PTU pagada en el propio ejercicio, en sustitución de la PTU del ejercicio al que corresponde el coeficiente.

• Una postura conservadora seria no considerar en el calculo del coeficiente la PTU pagada y disminuirla conforme al decreto.

• Siendo mas agresivo se podría tomar el coeficiente con la PTU pagada y además aplicar el decreto ya que no esta limitado.

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DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORALDISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL

• Se incrementa la tasa corporativa para Se incrementa la tasa corporativa para personas morales a 30% durante los personas morales a 30% durante los ejercicios de: ejercicios de:

• 2010, 2011 y 2012.2010, 2011 y 2012.

Durante el ejercicio 2013 se aplicará la tasa Durante el ejercicio 2013 se aplicará la tasa de 29%, para regresar a la tasa actual de de 29%, para regresar a la tasa actual de 28%, en el 2014.28%, en el 2014.

MODIFICACIONES 2010 MODIFICACIONES 2010 INCREMENTO EN TASA Y TARIFAINCREMENTO EN TASA Y TARIFA

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Caso practico

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DatosDatos Año 2008 2009

Ingresos Acumulables 11,000,000 12,300,000 Deducciones autorizadas 12,000,000 11,500,000 Utilidad (perdida) 1,000,000- 800,000

Ajuste anual por inflación 100,000 150,000 Deducción inmediata incluida 500,000 600,000 Coeficiente Ej. Ant -

Cifras 2010PTU pagada 240,000 may-10

Entre 8Mensual 30,000 Deducción inmediata 300,000 abr-10

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Datos

2008 2009

Ingresos Acumulables 11,000,000 12,300,000 Menos Ajuste anual por inflación 100,000 150,000

Ingresos Nominales 10,900,000 12,150,000

Utilidad (perdida) 1,000,000- 500,000 Deducción inmediata incluida 500,000 600,000

500,000- 1,100,000 Entre Ingresos Nominales 10,900,000 12,150,000

Coeficiente de utilidad 0.0905

Coeficiente de utilidad

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Solución

Mes ene-10 feb-10 mar-10 abr-10 may-10 jun-10

Ingresos nominales(acumulados) 2,000,000 4,200,000 5,000,000 8,000,000 10,500,000 12,500,000

Por Coeficiente de utilidad - - 0.09050 0.09050 0.09050 0.09050 Utilidad para pago provisional 452,500 724,000 950,250 1,131,250

Menos Deducción inmediata 300,000 300,000 300,000 Ptu pagada 30,000 60,000 Pérdidas de ejercicios anteriores 580,000 580,000 580,000 580,000 Base para pago provisional - - - - 40,250 191,250

Por Tasa del 30% - - - - 12,075 57,375 Menos Pagos prov. Anteriores - - - - - 9,075

Retención sistema financiero 500 1,000 2,500 2,700 3,000 3,200

Importe a pagar - - - - 9,075 45,100

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Inventarios Iniciales D.T. V

Pagos provisionales

Para los efectos de los pagos provisionales de cada ejercicio:

Se debe acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del inventario acumulable multiplicada por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el mes a que se refiere el pago.

50

Inventarios Iniciales D.T. V

Inventario base

Menos

a) Inventarios pendientes de deducir 1986

b) Perdidas de ejercicios anteriores

c) Promedio de importación

------------------------------------------------

Inventario acumulable.

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Pagos provisionalesMIS 2009 I 3.4.32

• Quien haya optado por acumular sus inventarios

– Para calcular el coeficiente de utilidad para pagos provisionales 2009:

• Puede no incluir el inventario acumulado en el ejercicio 2008:

– En la utilidad o en la pérdida fiscal base para el calculo, ni en la determinación de los ingresos nominales.

• Es aplicable, siempre que el coeficiente de utilidad corresponda al ejercicio 2005, 2006, 2007 o 2008.

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Distribución de Distribución de dividendos sin CUFIN y dividendos sin CUFIN y sus efectos en pagos sus efectos en pagos

provisionalesprovisionales

53

Art. 11 DividendosArt. 11 Dividendos• Quien distribuya dividendos deben calcular y enterar el

impuesto, aplicando la tasa del artículo 10 al importe piramidado.

• El impuesto se entera a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

• No se esta obligado al pago del impuesto cuando el dividendo proviene de CUFIN.

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Art. 11 Dividendo sin CUFINArt. 11 Dividendo sin CUFINDividendo o utilidad no proveniente de

CUFINPor

Factor de Piramidación, 1.4286 Por

Tasa del artículo 10, 30%Igual a

Impuesto a pagar

DVT Cuando se deba aplicar el factor de 1.3889 se aplicara el factor de 1.4286 y 1.4085 respectivamente.

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Ejemplo dividendo en 2010Ejemplo dividendo en 2010

Por Factor de Piramidación 1.4286 1,428,600

Por Tasa del artículo 10 30%

Igual a Impuesto a pagar 428,580

Dividendo o utilidad no proveniente de CUFIN

1,000,000

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Acreditamiento del Impuesto Acreditamiento del Impuesto Art. 11 Fracc. I LISRArt. 11 Fracc. I LISR

Año I

Contra el ISR que resulte a cargo en el ejercicio en el que se paga el impuesto correspondiente al dividendo, se puede acreditar el impuesto pagado.

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Acreditamiento del Impuesto Acreditamiento del Impuesto por dividendos y el IETUpor dividendos y el IETU

La ley del IETU en su artículo 8 contempla para efectos del impuesto anual, el ISR por dividendos como ISR propio.

“ También se considera impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artículo, el efectivamente pagado en los términos del artículo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa única.”

58

Acreditamiento del ImpuestoAcreditamiento del Impuesto

Año I

i) ii) iii)

Resultado fiscal 2,000,000 333,333 0Tasa 30% 30% 30%

Impuesto 600,000 100,000 0

Acreditamiento 428,580 100,000 0Por acreditar 0 328,580 428,580

59

Acreditamiento del ImpuestoAcreditamiento del Impuesto

Dos ejercicios siguientes:

• Desde pagos provisionales.

• Si el impuesto del ejercicio es menor al monto de los pagos provisionales, el acreditamiento únicamente se considera realizado hasta el impuesto causado.

Tomando como referencia los ejemplos ii) y iii) anteriores, quedaría como sigue:

60

Acreditamiento segundo añoAcreditamiento segundo año

ii) iii)Ingresos nominales 10,150,223 12,256,861 Coeficiente de utilidad 0.1642 0.1251Utilidad fiscal 1,666,667 1,533,333 Perdida ejercicios anteriores 200,000 Base Pago Provisional 1,666,667 1,333,333

Tasa 30% 30%Impuesto PP 500,000 400,000 Acreditamiento 328,580 400,000 A pagar 171,420 -

61

Acreditamiento segundo añoAcreditamiento segundo año

ii) iii)

Impuesto por acreditar 328,580 428,580Pagos provisionales 500,000 400,000

Impuesto acreditado en pagos provisionales 328,580 400,000

Pagos provisionales sin acreditamiento 171,420 0

Impuesto causado en el ejercicio 300,000 100,000

Impuesto efectivamente acreditado 300,000 100,000

Saldo a cargo a (Favor) -171,420 0

62

Acreditamiento, tercer añoAcreditamiento, tercer año ii) iii)

Impuesto por acreditar 28,580 328,580Pagos provisionales 200,000 400,000

Impuesto acreditado en pagos provisionales 28,580 328,580

Pagos provisionales sin acreditamiento 171,420 71,420

Impuesto causado en el ejercicio 250,000 200,000

Impuesto efectivamente acreditado 28,580 200,000

Saldo a cargo a (Favor) 50,000 -71,420

Impuesto pagado por el dividendo, que ya no podrá

acreditarse - 128,580

63

Pérdida del derecho Pérdida del derecho al acreditamientoal acreditamiento 1. Cuando teniendo el derecho a realizar el

acreditamiento no se hace.

2. Por el simple paso del tiempo, (ejemplo anterior, caso iii)).

64

Sociedades cooperativas Sociedades cooperativas de producciónde producciónArt. 85-A

III. Por los ingresos que obtenga la sociedad cooperativa no se efectuarán pagos provisionales del impuesto sobre la renta.

Relación

ISR E IETU

65

Pago provisional (Art. 9)IETU causado

Se acreditaa) Crédito fiscal del artículo 11

Subtotalb) Penúltimo párrafo Art. 10

c) Pago provisional ISR propio

IETU causadoSe acredita:

Pagos provisionales de IETU efectuados.

Pago provisional IETU66

67

ISR efectivamente ISR efectivamente pagadopagado •El ISR propio por acreditar es el efectivamente pagado.

• No se considera efectivamente pagado:•

• El impuesto cubierto con acreditamientos o reducciones, excepto:

• El acreditamiento del impuesto a los depósitos en efectivo o

• Los pagos efectuados mediante compensación (23 CFF).

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I E T UISR del ejercicio.

• No se considera el ISR pagado con:

• Subsidio para el empleo.

• Estímulos fiscales.

No tiene efecto para IETU y se estaría pagando “doble”.

68

Pago provisional y anual

69

I.4.14.

• Para efectos de los pagos provisionales y la declaración anual:

– Se considerarán como efectivamente pagados

el ISR propio del ejercicio por acreditar y del pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren simultáneamente con la declaración del ejercicio o con el pago provisional del IETU, según se trate.

ISR pagado en el extranjero

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I.4.19.

Quienes perciban de fuente en el extranjero, gravados por el IETU:

• Pueden considerar como ISR propio para pagos provisionales, el ISR pagado en el extranjero por dichos ingresos en el periodo al que corresponda el pago.

•

– El ISR pagado en el extranjero no puede ser superior al ISR acreditable (artículo 6 LISR) que corresponda al periodo por el que se efectúa el pago.

– Sin exceder del IETU causado correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero en ese periodo.

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F I N

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