ezclao con Stavisky va Don Bosco y La Mignón, Don Chicho y Napoleón, Carnera y San Martín... Igual

· - que en la vidriera irrespetuosa de los

cambalaches se ha mezclao la vida, y herida por un sable sin remaches ves llorar la Biblia contra un calefón ... (Letra del tango "Cambalache"; Enrique Santos Discépolo; poeta, compositor, actor y aútor teatral; Buenos Aires, 1901-1951).

Parafraseando la letra del tango de Discépolo, en la ley tributaria actual se encuentran mezclados una serie de elementos que generan confusión en los contribuyentes con respecto a que es lo que deben tomar en considera­ción para realizar su declaración del impuesto a la renta. En el presente artículo, pretendemos explicar cómo debe hacer tal declaración una persona natural, no obligada a llevar contabil idad.

En el impuesto a la renta, se deben tomar en consideración los ingresos y los gastos del contribuyente. Los primeros se clasifican en gravados y exentos, los segundos en deducibles y no deducibles. La base imponible global, sobre la que se determina el impuesto causado, es el resultado de restar los ingresos gravados con los gastos deducibles.

2. INGRESOS GRAVADOS

De acuerdo al artículo 68 del Código Tributario (CT), uno de los elementos que permite la configura­ción de un impuesto es el hecho generador. El hecho generador del impuesto a la renta, de acuerdo al artículo 8, numeral 1 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI) es la percepción de un ingreso.

El artículo 2 de esta misma ley nos especifica que los ingresos gravados pueden ser de dos tipos:

1. Los ingresos de fuente ecuato­riana.

2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domici­liadas en el país o por sociedades nacionales.

De su parte el artículo 10, inciso 2 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario y sus Reformas (R-LRTI), nos aclara que "se considerarán ingresos de fuente ecuatoriana, los que provengan de bienes situados en el territorio nacional o de actividades desarrolla­das en éste, cualquiera sea el domici­lio, residencia o nacionalidad del contribuyente".

Es decir, resumiendo los aspectos anteriores, toda actividad que se desarrolle en el territorio nacional,

tales como laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecua­rias, mineras, de servicios y otras, dan lugar a que se produzca el hecho generador del impuesto a la renta y por ende, hacen que nazca esta obligación tributaria para el perceptor del ingreso, salvo excepciones específicas mencio­nadas en la ley, tales como servicios ocasionales prestados por extranjeros no residentes (artículo 8, numeral 1 LRTI) y determinadas actividades listadas en el artículo 9 de la LRTI.

3. GASTOS DEDUCIBLES

Los gastos deducibles son aquellos que se restan del ingreso gravado, obteniendo así la base imponible sobre la cual se determina el impuesto causado.

Los gastos deducibles pueden ser de dos tipos:

a. De tipo general.- Los gastos que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos (artículo 10, inciso 1 LRTI).

b. De tipo particular.- Los gastos mencionados específicamente en la Ley y el Reglamento y que el contribu­yente se los puede tomar como deduci­bles. Así por ejemplo, las depreciacio­nes de activos fijos. (Artículo 10, numerales del 1 al 16 LRTI; artículos del 25 al 27 del R-LRTI). Estos gastos, en algunos casos, tienen límites.

Para tomarnos un gasto como deducible debemos analizarlo si corresponde al caso general o al caso particular.

Con las nuevas disposiciones en materia tributaria el Servicio de Rentas Internas (SRI), incluyó cinco rubros de gastos, que las personas naturales pueden tomarse como deducibles: vivienda, educación, salud, alimenta­ción y vestimenta, los mismos que entrarían en el caso particular.

Un detalle de los tipos de gastos que se incluyen en estos rubros consta . en la tabla de la página siguiente.

Siendo importante que el SRI haya incluido estos rubros, la disposición presenta un inconveniente: estos gastos tienen límites: " las personas naturales, podrán deducirse hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de las personas naturales" (artículo 10, numeral 16 LRTI).

Así por ejemplo, si el ingreso gravado del contribuyente para el presente año termina siendo de $ 10.000, lo máximo que puede tomarse como gasto deducible, por estos cinco rubros, sería de $ 5.000. Si termina con ingresos gravados de

$ 24.000, lo máximo que podría tomarse sería de $ 10.205, aquí en este caso ya no puede ser el 50% de los ingresos, es decir, $ 12.000, por cuanto el valor supera el tope estable­cido para este año que es de$ 10.205 (resultado de multiplicar la fracción básica desgravada vigente para el 2008 por 1.3, $7.850 por 1.3).

Ante ello, nuestra recomendación, en la declaración del impuesto a la renta, es que el contribuyente no se tome algunos de estos gastos como gastos personales (caso particular y con límites), sino como gastos que le ayudan a obtener, mantener y mejorar ingresos gravados (caso general y sin límites).

Concretamente, los gastos del propio contribuyente en educación, salud y vestimenta tómeselos como gastos que le ayudan a obtener, mantener y mejorar ingresos gravados; los gastos de educación, salud y vestimenta delja conyugue e hijos menores de edad o discapacitados, tómeselos como gastos personales, al igual que los gastos de vivienda y alimentación del propio contribuyen­te.

¿Los gastos del propio contribu­yente referidos a educación, salud y vestimenta le ayudan o no a obtener, mantener y mejorar ingresos gravados? Claro que sí.

Al hacerlo no está incurriendo en ninguna falta legal ni reglamentaria , sino por el contrario apegándose estrictamente a lo que dice la ley. Téngase presente que la ley tributaria es de derecho público, y en derecho público sólo se hace lo que está escrito.

A continuación presentamos un ejercicio en el que ilustramos como el contribuyente puede considerar los denominados "gastos personales" (en relación de valores anuales) para optimizar su declaración de impuesto a la renta.

4. CASO PRÁCTICO

Pedro Normando Leyes Bueno, es abogado con numero de RUC 0914740717001.

El señor Leyes ejerce su profesión y además trabaja como empleado ae una empresa.

• Está siguiendo un postgrado en una universidad del país.

• Es casado y su cónyuge no percibe ingresos de ninguna fuente.

• Su cónyuge estudia en la universidad.

• Tiene dos hijos menores de edad que estudian en escuelas particulares.

• Tiene casa propia. En el año 2008, tuvo diversas

actividades económicas por los siguientes conceptos:

Tabla 1: Personas naturales detalle de gastos personales

¡--1 .==T=W=O=D=E=G=A=S=T~O==-c'----~-'--r-=r===='--1 1 VIVIENDA l .ED~~ SALUD 1 ~12"1EN_TACIO~l~.!IM_!NTA

usado para

Matrícula y pensión en todos los

vivienda niveles

Honorarios de médicos y profesionales de la salud

Compras de alimentos para consumo humano

Los realizados por cualquier tipo de prenda de vestir [

!.-- Arriendo de un único inmueble

educativos ---;=o.o·~~--:-======~---

r.- Intereses de Utiles y textos Servicios de Pensiones ~

préstamos escolares, y salud prestados alimenticias,

:~~~:d~a ~~;~~:en Ja ~El~~: :~:~:~i~~~icial ' educación clínicos y o actuación de la

farmacias autoridad

Í.-~~~~=~;~~e un ~~:~~;';nde ~:!~~entes, ~~:;:;~:nte L-

único bien especial para médicos, Centros de inmueble en el personas lentes y expendio de cual habita y que discapacitadas prótesis alimentos sea de su preparados _ . propiedad _ _ _ _ __J

re fül~~;epor ~E:Ii:~co IL infantil en contratos

individu~les y

r5.-.~· IUru- ~~= - 1 . __ l¡-liquidación del seguro privado

FUENTE: R-LRTI , ARTÍCU LO 31- ELABORACIÓN: EL AUTOR

4.1. Libre ejercicio de la profesión En el libre ejercicio de su profesión,

tuvo ingresos por concepto de honora­rios profesionales prestados tanto a Sociedades como a Personas Natura­les no obligadas a lleva r contabilidad. Los ingresos y gastos que el abogado Leyes tuvo en el año constan en el respectivo registro de ingresos y gastos, sustentados en comprobantes de venta que cumplen con los requisi­tos del Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.

• Ingresos de Sociedades

• Ingresos de Personas Naturales

8.000

5.000 Para determinar los gastos se

deberán tomar en cuenta, los siguien­tes aspectos:

• El ingeniero tiene un vehículo del año 2005, el mismo que está a su nombre, su costo histórico es de $ 10.000 y en el año, le ha reportado gastos por $ 1.200 (incluye gastos de gasolina, repuestos, mantenimiento, compra de accesorios, pontazgo, licencia, matrícula y otros).

• En el año se compró ropa que la usa normalmente en su trabajo por $ 550; zapatos: $ 90; reloj $ 30.

• Gastos en celular y tarjetas prepago: $ 340 de teléfono celular que está a su nombre.

• Llamadas en cybers y uso del internet: $ 185.

• Gastos en restaurantes: $ 125 (por razones de trabajo).

• Gastos de estadías en hoteles por motivos de trabajo: $ 95.

• Gastos de publicidad en medios de comunicación: $ 90.

• Gastos en fotocopias: $ 63. • Compra de libros, revistas y

suscripción a revistas especializadas: $120.

• Matrícula y pensión de estudios de postgrado $ 6.000.

• Libros, cuadernos y demás útiles utilizados en su estudio de postgrado $ 450

• Gastos de Salud $ 1.040 0 Atención médica particular

150 0 Operación de retina

600 0 Análisis clínico laboratorios

120 0 Medicamentos farmacias

170 • Gastos en formularios SRI para

declaraciones tributarias: $ 8,40. • Gastos en imprentas (blocks,

calendarios, tarjetas de presentación): $ 67.

• Gasto por afiliación al Colegio respectivo: 200.

• Gasto de IVA que no pudo usar como crédito tributario: $ 100.

• Gastos de papelería: $ 40. 4.2. Trabajo en relación de dependencia Como empleado de la Agrícola del

Guayas S.A. tuvo los siguientes ingresos (valores anuales):

• Remuneración • Horas Extras

8.000 1.200

• 15% Participación de Trabajadores •Décimo Tercera Remuneración •Décimo Cuarta Remuneración

•Total de Ingresos

3.500

766,67

200

13.666,67 Los gastos que deduce son los

siguientes:

• Pago de aportes al IESS (9.35%) 860,20 • Gastos Educación hijos menores de edad 1.140 desglosados:

0 Matrículas 90 0 Pensiones 800 0 Útiles escolares 160 0 Uniformes 90

• Gastos Educación de cónyuge 480 desglosados:

0 Matrícula 0 Pensiones 0 Útiles

• Gastos Salud cónyuge e hijos 730 desglosados:

120 300 60

0 Atención médica particular 120

0 Servicio de salud clínicas 250

0 Análisis clínico laboratorios 60

0 Medicamentos farmacias 300

• Gastos de Alimentación de la familia 800

° Compra de alimentos consumo humano: 600 0 Restaurantes: 200

• Gastos Vestimenta cónyuge e hijos menores de edad: 400

• Gastos Vivienda contribuyente (impuestos prediales): 120

La empresa Agrícola del Guayas S.A., actuando como Agente de Retención le retuvo por Impuesto a la Renta el valor de $ 231,99, y le entregó el respectivo Comprobante SRl-107.

5. RESOLUCIÓN DEL EJERCICIO 5.1. Por el libre ejercicio de la profesión El total de ingresos se lo obtiene

sumando los ingresos por prestación de servicios a sociedades con los ingresos por prestación de servicios a personas naturales.

De acuerdo al ejercicio el total de ingresos es de $ 11.000,00.

Para establecer las deducciones debemos tomar en consideración si el gasto es deducible o no. A continua­ción mostramos la siguiente tabla donde hacemos un detalle de los gastos deducibles para este ejercicio, con la justificación legal que permite tomarse el gasto como tal:

Tabla 2: Gastos por el libre ejercicio de la profesión.

1

1 TIPO DE GASTO GASTO DEDUCIBLE BASE LEGAL BASE LEGAL

LRTI RLRTI

1 · Gastos Vehículo - - - [- - - - J.200,óo - 1 M. 10 - - 1 Art-:25,#s -

l~D-ep-r-ec-ia-c-ió_n_V_e_h_íc-ul-o-(2-~-%-. -an-_ua_l_)_ I - - 2.oOO,oo- [ :;:;;:I0, #7 - f~.#6a-

I Ropadetrabajo 1 - - ----~º]~· ~so~E·:is~ Zapatos (de trabajo) 1 _ __ 90,00 L Art _10, mciso 1 l. : · 2~in:o ~

1 _ _ 3~0~1 ~-:· inciso_ ! 1~~24~i:I_ ~C~el-ul~ar-y-ta~rje_tas_p-re-p-ag-o---"----- 1 .. ---3~ 1 :· ~O, i:~ 1~~4~i: 1 _

Reloj (herramienta de trabajo)

Llamadas cybers y uso de Internet 1 _ _ 185,00 1 Art. 10, in:is~ 1 t~ 24,_':º ¡

~R-es_ta_u_ran-te-,-------- 1 _ _ 12~00 1 ::· !O, m:so_I [ Art. 24, ~ciso 1 _

1 95,~ 1 ~ !O, in= 1 [ ~- 24,::so 1

~Pu....,b~li~ci~d-ad~--------rl --_----~9~0""',0"'0-L Art. 1 O, inciso 1 _I Art. 24, inciso 1

Estadía Hoteles

1 Fotocopias _ _ J _ - 63.oo 1 ~~:::_ J ~4, = 1 1 Libros y suscripciones _I 120,00 .1 Art. !O, inciso 1 1 Art. 25, # 4

lr-=Ed7u-c-ac....,io,...·n---------_-r[-_~~~-~ __ -_-6~~7'~~o....,~"'o-~t~rn~ 1 :-~2~~

l U:'.°s y textos estudios de p:gra~ _ [ _ 450,00 t· 1 O, inciso 1 1 Art. 24, inciso 1

1 GastosdeSa~d _ L ~ ---1~0,0~E~~~~~4,_:;,~ l Formularios declara~ones

- _I_ - - - ~l. ~~ ~::'.::J~:=4, ~~ -[ Jm~rentas [ 67,00 1 Art.10,incisol E24~ ¡ ~

¡ Afiliación a Colegio __ I ___ 200,00 [ ~-~ incis~- E5-:c __

1 IVAnousadoc~mocréditotributario _I ____ 1:0,00 1 ~-~,#3 _. E __ 1 Papeleria J 1 --- 40,00 _ I Art. 1 O, inciso~ 1 Art.~, # 4 _

1 TOTAL GASTOS - I _ -12~93,40 i[ - - ----- --NOTA: El símbolo# significa numeral, la letra al lado del número significa literal.

5.2. Por el trabajo en relación de dependencia Los ingresos ascienden a

$ 12.700. Los gastos que puede deducir los vemos en la siguiente tabla:

6. CÁLCULO DEL IMPUESTO

CAUSADO

A continuación vamos a realizar un ejercicio enfocado al cálculo del

Tabla 4. Impuesto causado según planificación

impuesto causado. Primero debemos centrarnos en base a los resultados de ingresos y gastos que se han mostrado en los cuadros anteriores, los cuales nos sirven de referencia y al cual hemos denominado "según planifica­ción" y luego vamos a realizarlo bajo la consideración que todos los gastos de alimentación, salud, entre otros rubros, el contribuyente los puso en su declaración que en este caso es una

INGRESOS 1 LEP _[ _:i __ t_ TOT~E~-~

_ rl ----_-_-13-.0-:_-,r1. -----_-12-~-0~-·c=--~~~~---25-.7-00~1

~---G-A=s-T-os ____ I 12.193,40 ¡r--=~~4.,...s°'3"'0."°"20~ '1=~==~1'='1.°'32"=3'°',6---o ___ _J _____ _J

~---RE=N~T~A---- r¡~=~---=2=-0"'"6,"'60=--1 8 169,80 lll rMPONlBLE

J__ --

8.376,40 1

~~-A~-::~_¡ _\_ ----~[- 26,32 1

LEP = Libre Ejercicio Profesión - RO = Relación de Dependencia

Tabla 3. Gastos en relación de dependencia.

TLPO DE GASTO BASE ~ GASTO DEDUClBLE LEGAL LEGAL

LRTI RLRTI

Aporte Personal IESS

- -

L IArt;º··¡ Educación 1 1140.00_[" ,~º·" [ Art~31. hijos

Educación 1 1 Art~~O. # 1 Art~31 , cóayugc

[_ 5,,"d _ C---730,"°T",~º- " I Art;3 '._ Alimentación 11 Art,~º · " 1 Art/I. Vestimenta

1 4:,00 [ A~~O,# 1 Art;3 ~

¡- v;~n& L:°I Art1 ~0.# ¡:--TOTAL _L GASTOS

---

proyección de gastos, como gastos personales, para ser considerados al final del ejercicio fiscal, aclaramos que obviamente esto tendrá un límite, el cual hemos denominado en el casillero correspondiente signado como "según gastos personales".

Los gastos denominados persona­les, tal como lo estamos estudiando en este ejercicio, son los que el contribu­yente o persona natural los está poniendo en el primer caso como del giro del negocio, ellos ascienden a la suma de 8.255 dólares que al sumar­los a los gastos personales que ya está declarando de $ 3.670 totaliza $ 11.925, monto que sobrepasa el límite establecido de$ 10.205.

Aplicando este procedimiento como vemos, el contribuyente termina pagando $ 155.33, mucho más que en el caso primero, que hemos analizado, en el que a través de una adecuada planificación divide estos gastos, tomándose unos como gastos personales y otros como gastos productos del giro del negocio, sin incumplir ninguna disposición legal. Esto es lo que se llama AHORRO FISCAL LÍCITO, y es la manera correcta de llevar nuestra contabilidad en relación a los gastos señalados.

Tabla 5: Impuesto causado según gastos.

LEP = Libre Ejercicio Profesión RO = Relación de Dependencia