ISA 700 / ISA 800 Mayo 2014

PwC

Agenda

Marcos de referencia de información financiera aplicables.

NIA 700. Formando una opinión e informando sobre los estados financieros.

NIA 800. Consideraciones especiales. Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial.

Ejemplo. Identificar diferencias.

2

May 2014

PwC

NIA 200

Marco de referencia de información financiera aplicable

Es el marco de referencia de información financiera adoptado por la administración y, en su caso, por los encargados del gobierno corporativo, para la preparación de los estados financieros, generalmente aceptado a la luz de la naturaleza de la entidad y objetivo de los estados financieros, o bien, sea requerido por la legislación, regulación u otro marco regulatorio aplicable. (p 13).

Este marco de referencia puede estar diseñado para cumplir con:

• La necesidad común de información financiera para una amplia gama de usuarios (estados financieros de propósito general).

• La necesidad de información financiera para usuarios específicos (estados financieros de propósito especial).

3

May 2014

PwC

NIA 200

Marco de referencia de información financiera aplicable

Además, los marcos de referencia pueden ser de dos tipos:

• Presentación razonable: Exige el cumplimiento con los requerimientos del marco de referencia. Reconoce que para lograr la presentación razonable, puede ser necesarias revelaciones adicionales o reconoce que no se cumplan ciertos requerimientos del marco para lograr presentación razonable (casos raros en la práctica).

• Los marcos de información financiera relativos a la preparación de estados financieros de propósito general, normalmente están diseñados para lograr una presentación razonable.

• Cumplimiento: Marco de referencia que exige el cumplimiento de ciertas condiciones.

4

May 2014

PwC

NIA 200

Marco de referencia de presentación razonable

Marcos contables emitidos por entidades autorizadas para ello, son por lo general diseñados para lograr una presentación razonable. Estos marcos contables, por definición, están diseñados para satisfacer las necesidades de información de una amplia gama de usuarios. Por ejemplo, el marco conceptual de las IFRS reconoce explícitamente que está diseñado para

1. Satisfacer las necesidades de un amplio rango de usuarios y

2. Presentar razonablemente la situación financiera de las entidades y los resultados de sus operaciones.

5

May 2014

PwC

NIA 200

Marcos de referencia (resumen)

6

May 2014

Presentación

razonable

Cumplimiento

Estados financieros de

propósito general

Muy común Poco frecuente

Estados financieros de

propósito especial

Teóricamente posible,

pero improbable

Muy común

PwC

NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros (1)

Objetivos del auditor:

• Formarse una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las conclusiones resultantes de la evidencia obtenida.

• Expresar esa opinión a través de un dictamen por escrito.

(1) Párrafo 8. Estados financieros significa un juego completo de estados financieros de propósito general, incluyendo las notas relacionadas.

7

May 2014

PwC

NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros

El auditor debe concluir sobre si:

• Se ha obtenido suficiente evidencia de auditoría.

• Los errores significativos no corregidos son materiales (individual y en conjunto).

• Otras evaluaciones

- Preparación según el marco de referencia

- Políticas contables adecuadas

- Estimaciones razonables

- Revelaciones adecuadas, incluyendo el marco de referencia

- Información financiera es relevante, confiable, comparable y entendible

- Estados financieros logran una presentación razonable (*)

8

May 2014

PwC

NIA 700

9

May 2014

Formandose una opinión de estados

financieros

¿Se han identificado errores materiales?

¿Se obtuvo suficiente evidencia para basar

nuestra opinión?

¿Podrían ser materiales los posibles efectos de

los errores no identificados?

Determine la modificación al

dictamen del auditor (NIA 705)

Tomando en consideración aspectos cualitativos de las políticas

contables de la entidad (incluyendo sesgos de la adminsitración),

¿podríamos concluir que los estados financieros están libres de errores

significativos?

Emita un informe sin modificación (NIA 700)

Sí No

No Sí

Sí No

No Sí

PwC

NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros

Marco de referencia de cumplimiento

Cuando los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de cumplimiento, no es necesario para el auditor evaluar si los estados finacnieros logran una presentación razonable (p 19).

10

May 2014

PwC

NIA 700 Formando una opinión e informando sobre los estados financieros

Dictamen del auditor

Título

Destinatario

Párrafo introductorio

Responsabilidad de la administración por los estados financieros

Responsabilidad del auditor

Descripción de la auditoría

Opinión

Otras responsabilidades

Firma y fecha

11

May 2014

PwC

NIA 800 Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial

Objetivos del auditor:

• Aceptación del trabajo

• Planeación y ejecución de ese trabajo

• Formación de una opinión y la emisión del dictamen

Párrafo 6. Estados financieros significa un juego completo de estados financieros de propósito especial, incluyendo las notas relacionadas.

12

May 2014

PwC

NIA 800

Consideraciones al aceptar el trabajo

El auditor debe determinar la aceptación del marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros, incluyendo entender:

• El propósito para el que están preparados los estados financieros

• Los usuarios previstos

• Las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias

13

May 2014

PwC

NIA 800

Consideraciones al planear y realizar la auditoría

El auditor debe cumplir con todas las NIA relevantes para el trabajo.

La NIA 315 requiere que el auditor entienda la selección y aplicación de políticas contables de la entidad. Esta norma es particularmente importante en estados financieros preparados de acuerdo con marcos de referencia de propósito especial, ya que, por ejemplo, pueden haber interpretaciones sobre contratos.

14

May 2014

PwC

NIA 800 Formación de una opinión y consideraciones del dictamen

Se aplican los mismos requerimientos de la NIA 700.

Descripción del marco de referencia de información financiera aplicable. Si hay interpretaciones a un contrato, se debe considerar esto en la descripción del marco de referencia.

Además en adición a los requerimientos de la NIA 700:

• El dictamen del auditor debe describir el propósito para el cual se preparan los estados financieros, o hacer referencia a una nota donde se describa esta información.

• Si la administración puede elegir entre diferentes marcos de referencia, la explicación de la responsabilidad de determinar el marco de referencia de información financiera es aceptable.

• Además, se debe alertar a los usuarios de que los estados financieros se prepararon de conformidad con un marco de referencia especial y que pueden no ser apropiados para otro fin.

15

May 2014

PwC

NIA 800

Marcos de referencia de propósito especial

Contabilidad base fiscal (ejemplo en Guatemala).

Contabilidad sobre la base de ingresos y desembolsos de efectivo

Disposiciones contables establecidas por un organismo normativo

Disposiciones de un contrato de préstamo

Leyes específicas en Costa Rica (Procomer)

16

May 2014

PwC

NIA 800

Consideraciones especiales

Marcos contables basados en marcos generales, pero modificados

Requisitos específicos de reguladores o acreedores

17

May 2014

Muchas gracias...

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does

not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this

publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty

(express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained

in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], its

members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of

care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the

information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2014 PwC Costa Rica. All rights reserved. In this document, “PwC” refers to PwC Costa

Rica which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member

firm of which is a separate legal entity.