10.14 renovacion y mejora
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Ignacio Aguilar Jara Economista y Auditor de Cuentas Preparador Examen ROAC Renovación y Mejora de Inmovilizado Artículo realizado el 11 de mayo de 2013 Introducción Teórica Criterios de valoración de la renovación del inmovilizado Material La renovación del inmovilizado, se reconocerá y valorará de acuerdo con los siguientes criterios: a) Se capitalizará, integrándose como mayor valor del inmovilizado material, el importe de las renovaciones efectuadas de acuerdo con el precio de adquisición o, en su caso, con el coste de producción, siempre que se cumplan las condiciones para su reconocimiento establecidas en la primera parte del Plan General de Contabilidad. b) Simultáneamente a la operación anterior se dará de baja el elemento sustituido, la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor, registrándose, en su caso, el correspondiente resultado producido en esta operación, por la diferencia entre el valor contable resultante y el producto recuperado. c) En caso de entrega de un elemento sustituido dentro del proceso de renovación, a cambio de un nuevo elemento, se aplicará lo relativo a las adquisiciones de inmovilizado entregando como pago parcial otro inmovilizado, tal como se desarrolla en la norma tercera de esta Resolución. d) Si la renovación afectase a una parte de un inmovilizado cuyo valor en libros no pueda identificarse claramente, el coste de la renovación podrá tomarse como indicativo de cuál era el coste del elemento que se sustituye. Criterios de valoración para la ampliación y mejora del inmovilizado Material Los criterios de valoración aplicables en los procesos descritos, serán los siguientes: a) Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliación o mejora, se deberán producir una o varias de las consecuencias siguientes: 1. Aumento de su capacidad de producción, Alargamiento de la vida útil estimada del activo. b) El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición o coste de producción de la ampliación o mejora. c) En particular, los gastos de urbanización de un terreno se contabilizarán como mayor valor del mismo si los costes en los que incurre la empresa cumplen alguno de los requisitos recogidos en la letra a), incluso cuando la empresa se hubiera instalado con anterioridad al momento en que se inicien las actuaciones. d) Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se aplicará lo dispuesto en el apartado 2.2 de esta Norma. e) Si en el proceso de ampliación o mejora, hubiera que incurrir en costes de destrucción o eliminación de los elementos sustituidos, dichos costes se considerarán como mayor valor, minorado en su caso por el importe recuperado en la venta de los mismos. f) En todo caso, el importe a capitalizar tendrá como límite máximo el importe recuperable de los respectivos elementos del inmovilizado material.
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Ignacio Aguilar JaraEconomista y Auditor de CuentasPreparador Examen ROAC
Renovación y Mejora de InmovilizadoArtículo realizado el 11 de mayo de 2013
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Introducción Teórica
Criterios de valoración de la renovación del inmovilizado Material
La renovación del inmovilizado, se reconocerá y valorará de acuerdo con los siguientescriterios:
a) Se capitalizará, integrándose como mayor valor del inmovilizado material, el importe de lasrenovaciones efectuadas de acuerdo con el precio de adquisición o, en su caso, con el costede producción, siempre que se cumplan las condiciones para su reconocimiento establecidasen la primera parte del Plan General de Contabilidad.
b) Simultáneamente a la operación anterior se dará de baja el elemento sustituido, laamortización acumulada y las pérdidas por deterioro de valor, registrándose, en su caso, elcorrespondiente resultado producido en esta operación, por la diferencia entre el valor contableresultante y el producto recuperado.
c) En caso de entrega de un elemento sustituido dentro del proceso de renovación, a cambiode un nuevo elemento, se aplicará lo relativo a las adquisiciones de inmovilizado entregandocomo pago parcial otro inmovilizado, tal como se desarrolla en la norma tercera de estaResolución.
d) Si la renovación afectase a una parte de un inmovilizado cuyo valor en libros no puedaidentificarse claramente, el coste de la renovación podrá tomarse como indicativo de cuál era elcoste del elemento que se sustituye.
Criterios de valoración para la ampliación y mejora del inmovilizado Material
Los criterios de valoración aplicables en los procesos descritos, serán los siguientes:
a) Para que puedan imputarse como mayor valor del inmovilizado los costes de una ampliacióno mejora, se deberán producir una o varias de las consecuencias siguientes:
1. Aumento de su capacidad de producción,� ��������� ��������� � �� ��� ������������ �� ��Alargamiento de la vida útil estimada del activo.
b) El incremento de valor del activo se establecerá de acuerdo con el precio de adquisición ocoste de producción de la ampliación o mejora.
c) En particular, los gastos de urbanización de un terreno se contabilizarán como mayor valordel mismo si los costes en los que incurre la empresa cumplen alguno de los requisitosrecogidos en la letra a), incluso cuando la empresa se hubiera instalado con anterioridad almomento en que se inicien las actuaciones.
d) Si en estas operaciones se produjeran sustituciones de elementos, se aplicará lo dispuestoen el apartado 2.2 de esta Norma.
e) Si en el proceso de ampliación o mejora, hubiera que incurrir en costes de destrucción oeliminación de los elementos sustituidos, dichos costes se considerarán como mayor valor,minorado en su caso por el importe recuperado en la venta de los mismos.
f) En todo caso, el importe a capitalizar tendrá como límite máximo el importe recuperable delos respectivos elementos del inmovilizado material.
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Renovación y Mejora de InmovilizadoArtículo realizado el 11 de mayo de 2013
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Caso Práctico
Enunciado
La sociedad HEPBURN ha adquirido hace 5 años un camión con un coste de 40.000 euros yvida útil de 10 años con un valor residual de 0 euros.
En este período no se ha detectado la necesidad de realizar ninguna corrección valorativa pordeterioro.
Caso A
Al comienzo del sexto año, el motor hace un extraño ruido, por lo que se lleva el camión a untaller donde se realiza una sustitución del motor, desconocemos el coste del motor que sesustituye, si bien el coste del nuevo motor es de 6.000 euros, así mismo, se incurren en unosgastos de mano de obra en el montaje del motor, que el taller nos factura por valor de 600euros.
Suponer un IVA del 21% para todas las transacciones.
Caso B
Suponer alternativamente que en el Caso A el propio taller de reparación externo que nos harealizado la sustitución del motor, está homologado como centro autorizado para destruir elantiguo motor que se sustituye, con lo que nos incluyen en la factura que nos emiten otros2.000 euros en concepto de destrucción del motor sustituido, adicionalmente comoconsecuencia de la sustitución del motor se alarga la vida útil en tres años. Sabemos que elvalor recuperable del inmovilizado en el momento de la sustitución es de 30.000 euros.
Suponer un IVA del 21% para todas las transacciones.
Caso C
Suponer alternativamente que en el Caso A el motor sustituido se entrega como pago parcialdel nuevo motor, entregando en efectivo de 3.300 euros. El VNC del motor entregado es de3.300 euros, no siendo posible estimar su valor razonable. El valor razonable del motor recibidoes de 6.600 euros.
No consideraremos el potencial efecto del IVA en la operación de permuta centrando el casoen las implicaciones contables basadas en la Resolución del ICAC de 1 marzo de 2013.
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Renovación y Mejora de InmovilizadoArtículo realizado el 11 de mayo de 2013
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Solución
Tomamos como valor del motor que retiramos el coste de la renovación, así damos de baja uncoste de 6.600 euros y estimamos una amortización acumulada correspondiente a la mitad desu vida útil (6.600 * 5/10).
Recordatorio: “Si la renovación afectase a una parte de un inmovilizado cuyo valor en libros nopueda identificarse claramente, el coste de la renovación podrá tomarse como indicativo decuál era el coste del elemento que se sustituye.”
Caso AEuros Descripción Cuenta Cuenta Descripción Euros
3.300,00Amortización Acumulada(6.600*(5/10)) (281) (218)
Elemento detransporte 6.600,00
3.300,00Pérdidas procedentes delinmovilizado material (671)
6.600,00Elementos de transporte(6.000 + 600) (218) (572) Bancos 7.986,00
1.386,00 Hacienda Pública, IVA soportado (472)
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Renovación y Mejora de InmovilizadoArtículo realizado el 11 de mayo de 2013
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Caso BEuros Descripción Cuenta Cuenta Descripción Euros
3.300,00Amortización Acumulada(6.600*(5/10)) (281) (218)
Elemento detransporte 6.600,00
3.300,00Pérdidas procedentes delinmovilizado material (671)
8.600,00Elementos de transporte(6.000 + 600 + 2.000) (218) (572) Bancos 10.406,00
1.806,00Hacienda Pública, IVAsoportado (472)
En el Caso B al ampliarse la vida útil del bien en 3 años se cumpliría con uno de los requisitospara poder imputarse como mayor valor del inmovilizado una ampliación o mejora.
También consideraremos como mayor valor del inmovilizado el coste de la destrucción delmotor (realizada por un taller externo). Comprobamos que el VNC del inmovilizado tras lacapitalización no supera el valor recuperable del inmovilizado establecido en 30.000 euros a lafecha.
Recordatorio: “Si en el proceso de ampliación o mejora, hubiera que incurrir en costes dedestrucción o eliminación de los elementos sustituidos, dichos costes se considerarán comomayor valor, minorado en su caso por el importe recuperado en la venta de los mismos.”
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Renovación y Mejora de InmovilizadoArtículo realizado el 11 de mayo de 2013
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Caso CEuros Descripción Cuenta Cuenta Descripción Euros
3.300,00 Amortización Acumulada (281) (218) Elemento de transporte 6.600,00
6.600,00 Elementos de transporte (218) (572) Bancos 3.300,00
En aplicación del apartado c de los criterios de valoración que nos remite a la norma tercera dela RICAC, deberíamos tratar esta operación como una permuta de carácter comercial, ya queno se puede afirmar que la contraprestación monetaria no sea significativa en relación alcomponente no monetario de la transacción.
En cuanto a la valoración del motor que recibe la empresa, lo valoraremos por el valorrazonable del activo recibido, ya que tenemos una mejor evidencia de este último.
Recordatorio: “En caso de entrega de un elemento sustituido dentro del proceso de renovación,a cambio de un nuevo elemento, se aplicará lo relativo a las adquisiciones de inmovilizadoentregando como pago parcial otro inmovilizado, tal como se desarrolla en la norma tercera deesta Resolución.”
“Las operaciones de permuta en que se entrega como pago parcial efectivo u otro activomonetario se presumirán comerciales, salvo que la contraprestación monetaria no seasignificativa en comparación con el componente no monetario de la transacción.”
“En consecuencia, la empresa que adquiere un elemento del inmovilizado material a cambio deotro más un diferencial monetario, reconocerá el bien recibido por el valor razonable del activoentregado, salvo que se tenga una mejor evidencia del valor razonable del activo recibido y conel límite de este último, más las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado acambio.”
