1.1.- Concepto de auditoría - .NET Framework · 2020. 8. 15. · La auditoría interna y su...

La auditoría interna y su incidencia en el cumplimiento de los controles internos en empresas del sector público de República Dominica. Caso Contraloría General de la República, año 2009.

1

1.1.- Concepto de auditoría De la voz latina auditorius proviene la expresión auditor, cuya virtud es la

de oír y revisar cuentas, sin embargo, se asume que esa virtud de oír y revisar

cuentas está encaminada a la evaluación de la economía, la eficiencia y la

eficacia en el uso de los recursos, así como al control de los mismos.

Existen algunos autores que señalan y definen la auditoría”un proceso

sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias

relacionadas con informes sobre actividades económicas y otros

acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de

correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron

origen, así como establecer si dichos informes se han elaborado observando

los principios establecidos para el caso”1.

De la anterior conceptualización se infiere que la auditoría constituye una

herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una

cultura de la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las

estructuras o vulnerabilidades existentes en la organización.

Otro elemento de interés es que durante la realización de su trabajo, los

auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologías de avanzada

en las entidades, por lo que requieren de la incorporación sistemática de

herramientas con iguales requerimientos técnicos, así como de conocimientos

cada vez más profundos de las técnicas informáticas más extendidas en el

control de la gestión.

1 http://www.wikilearning.com/curso_gratis/la_auditoria-clasificacion_de_las_auditorias/12650-4 (consultada 07/06/2009).-


2

Todavía otros autores califican la auditoría, como la “investigación, consulta,

revisión, verificación, comprobación y evidencia aplicada a la Empresa. Es el

examen realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con

Normas de Contabilidad; con el fin de esperar una opinión que muestre lo

acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia”2.

Se define también la Auditoría como un proceso sistemático, que consiste en

obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a

los actos o eventos de carácter económico – administrativo, con el fin de

determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios

establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas.

Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad

con normas y procedimientos técnicos3.

Dimensionada entonces de manera más amplia, la auditoria bien puede

significar el acto de verificar la información financiera, operacional y

administrativa que se presenta, a fin de comprobar fiabilidad, veracidad y

oportunidad.

2 Ibidem.- 3 Ibidem.-


3

1.2.- Concepto de control interno El mundo globalizado ha venido demandando de la gerencia la

implementación de nuevas formas para mejorar los controles en las empresas

del sector privado, hecho que ha repercutido en el sector público también, tras

el nuevo escenario en que la totalidad de las instituciones estatales debe

manejar el conjunto de sus actividades cotidianas.

En tal sentido, cabe señalar que es imperativo el control interno en las

empresas, pues su vinculación es directa con el curso que debe mantener la

empresa hacia el logro de objetivos y metas.

Por este motivo, el control interno no puede existir si previamente no existen

objetivos, metas e indicadores de rendimiento. Si no se conocen los

resultados que deben lograrse, es imposible definir las medidas necesarias

para alcanzarlos y evaluar su grado de cumplimiento en forma periódica; así

como minimizar la ocurrencia de sorpresas en el curso de las operaciones.

Hay que entender además que el término control tiene dos acepciones

gramaticales básicas, a saber:

1. Inspección, fiscalización, intervención; y,

2. Dominio, mando y preponderancia.

Sin embargo, aun cuando el primer concepto podría asociarse con la

auditoría; la segunda acepción sobre dominio o mando, define con mayor

precisión al control interno gerencial4. Por ello, tratar de discutir sobre el tema

del control o materializar su existencia, es tan difícil como pretender hacerlo

4 Alvarez Illanes, Juan Francisco. Auditoría Gubernamental, Instituto de Investigación EL PACÍFICO E.I.R.L. Perú, 2002

pág. 33.-.


4

con el alma del ser humano que, a pesar de ser un ente de carácter abstracto,

su existencia no es negada.

De esto se deriva que controlar es una acción, en la medida en que sea

tangible y, consecuentemente, el efecto que produce pueda medirse. Al igual

que el espíritu es inherente al cuerpo humano, el control lo es a la entidad

como ente concreto y, específicamente a la administración, personificada en

sus órganos de dirección y gerencia5.

Los especialistas en auditoría, entienden que el término control interno

comprende “la organización, políticas y procedimientos adoptados por los

directores y gerentes de las entidades para administrar las operaciones y

promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro de

los resultados deseados”6.

Son varios los niveles que utiliza el control interno para su operatividad y cada

uno de ellos tiene una importante cuota de responsabilidad. En ese sentido,

tanto directivos, gerencia y los mismos auditores internos contribuyen para

que el sistema de control interno funcione con efectividad, eficiencia y

economía.

Sería bueno advertir que ninguna estructura de control interno, sin importar el

nivel de objetividad que posea, puede garantizar por sí misma, una gestión

eficiente y registros e información financiera íntegra, exacta y confiable, ni

puede estar libre de errores, irregularidades o fraudes, especialmente, cuando

aquellas tareas competen a cargos de confianza.

5 Ibid. pág. 34.- 6 Ibidem.-


5

Los cambios en la entidad y en la dirección pueden tener impacto sobre la

efectividad del control interno y sobre el personal que opera los controles. Por

esta razón, la dirección debe evaluar periódicamente los controles internos,

informar al personal de los cambios que se implementen y, dar un buen

ejemplo a todos respetándolos.

Control interno, es una expresión que utilizamos con el fin de describir las

acciones adoptadas por los directores de entidades, gerentes o

administradores, para evaluar y monitorear las operaciones en sus

entidades7. Por ello, a fin de lograr una adecuada comprensión de su

naturaleza y alcance, a continuación se define el término Control Interno tal

como lo establecen las normas de control interno para el sector público:

Este es un proceso continuo realizado por la gerencia de la empresa y

muchas veces por otros empleados de la organización, para proporcionar

seguridad razonable y lograr los objetivos siguientes:

1. Promover la efectividad, eficiencia y economía en las operaciones y la

calidad en los servicios;

2. Proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier pérdida,

3. Despilfarro, uso indebido, irregularidad o acto ilegal;

4. Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,

5. Elaborar información financiera válida y confiable, presentada con

oportunidad.

Cada uno de estos objetivos se refiere a los controles internos que adopta la

administración para asegurar que se ejecuten las operaciones de acuerdo a

criterios de efectividad, eficiencia y economía. Tales controles comprenden

los procesos de planeamiento, organización, dirección y control de las

7 Ibid. pág. 36.-


6

operaciones en los programas, así como sistemas de medición de

rendimiento y monitoreo de las actividades ejecutadas.

La efectividad del control interno tiene relación directa con el logro de los

objetivos y metas programados, en tanto que la eficiencia se refiere a la

relación existente entre los bienes y servicios producidos y recursos utilizados

para producirlos (productividad) y su comparación con un estándar de

desempeño establecido.

La evaluación de los programas de control de calidad en el sector público, por

ejemplo, “debe permitir apreciar si los esfuerzos desarrollados para obtener

mejoras incrementales en las actividades que desarrollan las entidades son

razonables y tienen un impacto directo en el público beneficiario, así como es

factible medir el incremento de la productividad en el trabajo y la disminución

en los costos de los servicios que brinda el Estado”8.

Protección y conservación de los recursos contra cualquier pérdida,

despilfarro, uso indebido, acto irregular o ilegal

Ciertamente, el objetivo de protección y conservación de los recursos

financieros de la organización moderna, está relacionado con las medidas

adoptadas por la administración para “prevenir o detectar operaciones no

autorizadas, acceso no autorizado a recursos o, apropiaciones indebidas que

podrían resultar en pérdidas significativas para la entidad, incluyendo los

casos de despilfarro, irregularidades o uso ilegal de bienes o recursos

públicos”9.

8 Ibid. 36.- 9 Ibidem.-


7

De su lado, el objetivo de protección y conservación de los recursos

financieros, tiene relación con las políticas, métodos y procedimientos

dispuestos por la administración para asegurar que la información financiera

elaborada por la entidad es válida y confiable, al igual que se revela

razonablemente en los informes.

El concepto de control interno discurre por cinco componentes principales: 1)

ambiente de control, 2) evaluación del riesgo, 3) actividades de control 4)

información y comunicación; y, 5) supervisión10.

Cada uno de estos componentes se integra en el proceso de gestión y opera

en distintos niveles de efectividad y eficiencia, “permitiendo que los directores

se ubiquen en el nivel de evaluadores de los sistemas de control, en tanto que

los gerentes que son los verdaderos ejecutivos, se posicionen como los

propietarios del sistema de control interno, a fin de fortalecerlo y dirigir los

esfuerzos hacia el cumplimiento de sus objetivos”11.

En el ámbito público, después de haber sido materia de discusión el tema del

control interno en sucesivos Congresos internacionales, en 1971 se define el

concepto de control interno. Ello ocurre en el Seminario Internacional de

Auditoría Gubernamental realizado en Austria en 1971, bajo el patrocinio de la

Organización de Naciones Unidas y la Organización Internacional de

Instituciones Superiores de Auditoría), definiéndose el control interno de la

siguiente manera:

Es “el plan de organización y el conjunto de medidas y métodos coordinados,

adoptados dentro de una entidad pública para salvaguardar sus recursos,

10 Arens, Alvin A. Auditoria: Un enfoque Integral. Editorial Océano. Bogotá, Colombia. 1995. pág. 20.- 11 Ibid. pág. 21.-


8

verificar la exactitud y el grado de confiabilidad de sus datos contables,

promover la eficiencia en las operaciones y estimular la observación de la

política”12.

No cabe dudas que el interés por este tema hace casi tres décadas,

respondía a dos hechos importantes: en primer lugar, el sector público había

crecido de manera significativa en los países en desarrollo, tanto en magnitud

como en volumen de operaciones, y, en segundo lugar, las entidades públicas

eran muy reacias a efectuar cambios para disponer de una administración

moderna y eficaz, a pesar que se encontraban en un escenario distinto.

El tiempo transcurrió y como todo en la vida, el ámbito de la auditoría y los

controles internos, se fue modernizando; prueba de ello la constituyó el XII

Congreso Mundial de Entidades Superiores de Auditoría realizado en

Washington, en 1992, en el cual se aprobaron las directrices del control

interno que fueron elaboradas por la Comisión de Normas de Control interno

integrada por diversas Instituciones Superiores de Auditoría. Estas directrices

fueron instituidas, con el propósito de fortalecer la gestión financiera en el

sector público, mediante la implementación de controles internos efectivos.

1.2.1.- Técnicas de evaluación de control interno Es sabido que el control interno comprende el plan de organización y todos

los métodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una

entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad

de su información financiera y la complementaria administrativa y operacional,

12 Ibid. pág. 23.-


9

promover eficiencia en la operación y provocar adherencia a las políticas

prescritas por la administración13.

Ciertamente, el estudio y evaluación del control interno se efectúa con el

objeto de cumplir la norma de ejecución del trabajo que requiere que "el

auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno

existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensión y

oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría"14.

El objetivo fundamental de las técnicas del control interno es conocer cómo es

dicho control interno, no solamente en los planes de la dirección, sino en la

ejecución real de las operaciones cotidianas.

Por tanto, la evaluación del control interno es la estimación del auditor, hecha

sobre los datos que ya conoce a través del estudio, y con base en sus

conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno

suministre.

De este estudio y evaluación, el contador público podrá desprender la

naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello

dependerá la extensión que deba dar a los procedimientos de auditoría de

empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los

resultados más favorables posibles.

Por tal razón, las principales técnicas y más comúnmente utilizadas para la

evaluación del control interno son las siguientes:

13 Alvarez Illanes, Juan Francisco, op cit. pág. 41.- 14 Ibid.-


10

• Memorándums de procedimientos

• Flujogramas

• Cuestionarios de Control Interno

• Técnicas estadísticas A cada una de éstas deben agregarse las herramientas de gestión, entre las

principales tenemos: diagrama de Ishikawa (denominada también “Espina de

Pescado”), diagrama de Pareto, diagrama de dispersión, histograma y

fluxogramas (estás últimas tres contenidas ya en las antes mencionadas),

estratificación, y la Matriz de Control Interno entre otras15.

El método de flujograma es aquel que se expone, por medio de cuadros o

gráficos. Si el auditor diseña un flujograma del sistema, será preciso que

visualice el flujo de la información y los documentos que se procesan.

Esta herramienta debe elaborarse, “usando símbolos estándar, de manera

que quiénes conozcan los símbolos puedan extraer información útil relativa al

sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser

capaz de leerlo, interpretar sus símbolos y sacar conclusiones útiles respecto

al sistema representado por el flujograma”16.

La certeza en algunos casos en que se utilice la técnica del flujograma, tal vez

sea ampliamente beneficiosa para la gerencia, complementada por el método

de gráficos; en otros puede ser conveniente usar el método de cuestionarios y

en otros puede ser más fácil o puede ser de mejor interpretación el método

descriptivo.

15 Meigs, W.B. Principio de Auditoría. Tomo I. Sexta edición. 1977. pág. 47.- 16 Ibidem.-


11

Las ventajas de la utilización de esta herramienta ventajas pueden ser:

1. Representa un ahorro de tiempo.

2. Contribuye a descubrir si algún procedimiento se alteró o descontinuó.

3. Es flexible para conocer la mayor parte de las características del

control interno.

Asimismo, el cuestionario consiste en usar como instrumento para la

investigación, “cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas

acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las

personas que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las

operaciones a través de los puestos o lugares donde se definen o se

determinan los procedimientos de control para la conducción de las

operaciones”17.

Su utilidad radica en la evaluación con base en preguntas, las cuales deben

ser contestadas por parte de los responsables de las distintas áreas bajo

examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendrá evidencia

que deberá constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarán a

determinar si los controles operan tal como fueron diseñados. La aplicación

de cuestionarios ayudará a determinar las áreas críticas de una manera

uniforme y confiable.

Además se utilizan los cuestionarios previamente elaborados por el auditor,

“los cuales incluyen preguntas respecto a cómo se efectúa el manejo de las

operaciones y quién tiene a su cargo las funciones”18.

17 Ibid. pág. 49.- 18 Ibid. pág. 50.-


12

En la utilización de esta importante herramienta, como parte de la preparación

para el examen de estados financieros, el auditor debe elaborar el

cuestionario de comprobación sobre control interno, considerado el aspecto

de mayor relevancia en todo el proceso de auditoría. Este documento “está

constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los

funcionarios o empleados de la entidad bajo revisión o que el auditor mismo

contesta durante el curso de la auditoría basado en sus observaciones19.

Por tal razón, cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una

entrevista con uno o más funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la

necesidad de confirmar durante el curso de la auditoría la veracidad de las

respuestas dadas, sin confiar completamente en las obtenidas. La aplicación

correcta de los cuestionarios sobre control interno, consiste en una

combinación de entrevistas y observaciones.

De su lado, las técnicas estadísticas, fortalece el proceso de evaluación del

control interno. A partir de éstas un auditor debe revisar altos volúmenes de

documentos, por lo que el auditor se ve obligado a programar pruebas de

carácter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus

operaciones.

Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su

representatividad, cada auditor tiene el recurso del muestreo estadístico, para

lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales:

o La muestra debe ser representativa.

19 Ibidem.-


13

o El tamaño de la muestra varía de manera inversa respecto a la

calidad del control interno.

o El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo

para poder hacer una inferencia adecuada.

o Siempre habrá un riesgo de que la muestra no sea

representativa y por lo tanto que la conclusión no sea adecuada.

Finalmente, el método descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en

“describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y

empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no

debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o

de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripción

siguiendo el curso de las operaciones a través de su manejo en los distintos

departamentos”20.

Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y

las características del sistema de control interno para las distintas áreas,

mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema21.

No obstante, la descripción debe hacerse de manera tal que siga el curso de

las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca

se practicará en forma aislada o con subjetividad.

Detallar ampliamente por escrito los métodos contables y administrativos en

vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa,

20 Capote C, G. El Control Interno y el Control. Revista de Auditoría y Control. Número 7. La Habana. Cuba. 2000. pág. 16.- 21 Ibid. pág. 17.-


14

los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian

bienes, cuanto perciben por sueldos, etc.

La información se obtiene y se prepara según lo juzgue conveniente el

especialista, por funciones, por departamentos, por algún proceso que sea

adecuado a las circunstancias.

Sin embargo, la forma y extensión en la aplicación de este procedimiento

dependerá desde luego de la práctica y juicio del Contador Público observada

al respecto, y que puede consistir en:

1. Preparar sus notas relativas al estudio de la compañía de manera que

cubran todos los aspectos de su revisión.

2. Que las notas relativas contengan observaciones únicamente respecto

a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser

mencionadas en sus papeles de trabajo, también cuando el control

existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es

adecuado.

1.2.2.- Resultados del control interno Tras la aplicación de las diferentes técnicas para el control interno, el

especialista procura garantizar que cada uno de los procesos, políticas, metas

y actividades se cumplan de acuerdo a lo preestablecido dentro de la

organización, dando el máximo de rendimiento en cumplimiento de su misión.

No obstante, el resultado que cada uno de éstos procura obtener finalmente,

está relacionado con la eficiencia, eficacia y sobre todo, con la

implementación del mejor proceso de toma de decisiones en una empresa.


15

Ciertamente, con el control interno todos salimos beneficiados;

fundamentalmente, en las instituciones estatales, se obtiene la mejor función

administrativa, permitiendo a su vez un desarrollo altamente productivo como

fruto de la observancia de los aspectos legales, las normas, y las directrices

del estado.

Un control interno objetivamente empleado, será aquel que identificará

oportunamente cualquier anomalía que pudiera resultar ser perniciosa para el

normal desenvolvimiento de las empresas. En tal sentido, los resultados del

control interno estarán proporcionalmente orientados hacia un desempeño

pulcro y transparente, evitando de esta forma la corrupción, la deshonestidad

y el despilfarro de los recursos financieros y no financieros.

1.2.3.- Matriz de control interno

La misma es una forma de “pensar, de planificar, de delegar, de adoptar

decisiones y resolver problemas, y de ver la organización en su totalidad”22.

Esta es una forma de pensar, porque analizando la interrelación de los

diversos productos, servicios y áreas de la empresa con las disposiciones

normativas externas e internas, como así también con los principios de control

interno y seguridad, lleva tanto a los funcionarios, como a los auditores

internos (o externos) y a las gerencias de las diversas áreas a preguntarse de

que manera afectan, si es que lo hacen, las diversas normativas a sus

procesos y actividades, o bien indagar acerca de la existencia o no de normas

que se relacionen con las mismas.

22 Carmona, Mayra. El papel de la auditoría en los procesos de mejora continúa de la gestión. Revista Auditoría y Control.

Número 8. La Habana. Cuba. 2003. pág. 21.-


16

Sin embargo, cabría preguntarse ¿Cuántas veces las organizaciones son

pasibles de sanciones pecuniarias por incumplimiento de deberes formales

sólo por el hecho de no haber realizado las indagaciones o bien de no tener

planificados los controles y las respectivas acciones?

Es una manera de planificar por cuanto los directivos de la organización

establecen cantidad de controles a ejecutar por período de tiempo, con que

elementos o recursos se van a contar, que cuestionarios se han de utilizar y

quienes los elaborarán. Por medio de la delegación se asigna por un lado

quienes son los responsables de realizar los controles.

Este tipo de instrumento como el sistema matricial, hace uso de puntajes de

eficacia, los aspectos o áreas de mayor riesgos, los cuales surgen de los

puntajes más bajos, son aquellos en los cuales se han de priorizar los ajustes

y correcciones, además a través del análisis de las razones de los bajos

puntajes se logra saber los motivos que los originan y de tal forma adoptar las

mejores acciones tendientes a su resolución.

En cada una de sus columnas se registran las normativas externas e internas,

como así también los principios y políticas cuya aplicación debe verificarse.

Los puntos asignados a cada casillero dentro de dicha matriz, “corresponden

a los cuestionarios de control aplicables y al Manual de Auditoría, así también

servirán para asignar recursos en el presupuesto de control, como también

para establecer cantidad de controles por períodos y delegar responsabilidad

del control respectivo”23.

23 Ibid. pág. 22.-


17

Partiendo de los elementos de esta matriz, el especialista financiero, procede

a desagregar dichos puntos. En el caso de las ventas, por ejemplo, éstas

“están sujetas a disposiciones impositivas nacionales, teniendo por un lado

las vinculadas a las normativas sobre facturación y por otro lado las relativas

a percepciones, impuesto al valor agregado y las atinentes a documentación

correspondientes a los clientes”24.

1.3.- Objetivos de la auditoría interna

El objetivo de la auditoría interna es asistir a los miembros de la organización,

descargándoles de sus responsabilidades de forma efectiva. Con este fin les

proporciona análisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e información

concerniente a las actividades revisadas. Incluye la promoción del control

efectivo a un costo razonable25.

El alcance comprende el examen y valoración de lo adecuado y efectivo de

los sistemas de control interno de una organización, y de la calidad de la

ejecución al llevar a cabo las responsabilidades asignadas. Incluye:

➢ Revisión de la fiabilidad e integridad de la información financiera y

operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar

e informar sobre la misma.

➢ Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento

con aquellas políticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones,

que pueden tener un impacto significativo en las operaciones e

informes, y determinar si la organización los cumple.

24 Ibidem.- 25 Cashin, J.A.; Neuwert, P.D. y Levy J.F. Enciclopedia de la Auditoría.. Barcelona: Grupo Editorial Océano, 350 p. 1985.-


18

➢ Revisar las medidas de salvaguarda de activos y, cuando sea

apropiado, verificar la existencia de los mismos.

➢ Valorar la economía y eficacia con que se emplean los recursos.

➢ Revisar las operaciones o programas para asegurar que los

resultados son coherentes con los objetivos y las metas

establecidas, y que las operaciones y programas han sido llevados

acabo como estaba previsto.

1.4.- Importancia de la auditoría interna

Las organizaciones y negocios modernos no pueden mantenerse ajenas a las

transformaciones que se han dado en el campo empresarial a nivel mundial.

Cada una de estas empresas y negocios debe hacer depender su desarrollo

interno de sus propios modelos económicos y sus estrategias, haciendo

acopio de “las recetas del mundo actual que recorren de una parte a otra los

países subdesarrollados y de economía dependientes absolutamente de los

desarrollados”26.

En ese sentido, la mejor herramienta que tienen a mano las empresas y

negocios es la auditoría, a la cual debe dársele importancia y considerarla

parte integral del desarrollo particular y colectivo.

Por tal razón, la importancia que se deriva de la auditoría interna, se puede

localizar en la búsqueda de metas superiores a alcanzar en sus resultados,

los cuales podrán ir estableciendo parámetros de calidad a lo interno de una

organización.

26 Cook, J.W.; Winkle G.M. 1994. Auditoría. México: Impresora y Editora Latinoamericana. 3ra Edición, 20 p.-


19

Así también hay que señalar que la confianza y credibilidad de la auditoría,

vista como proceso sistemático capaz de obtener y evaluar evidencias, a

través del control administrativo-financiero, actúan cónsonas con su

importancia y relevancia, de cara a lograr controles internos eficientes.

De esta importancia de la auditoría interna depende además el nivel de

seguridad razonable y proporcionalidad en la ejecución de sus misiones.

Hoy más que en otra época, es imprescindible la calidad en la fase de

desarrollo de la auditoría interna, ya que ésta ofrece la seguridad razonable

para poder mantener la capacidad necesaria para que el profesional de la

contabilidad pueda efectuar de forma eficiente y eficaz sus funciones, y así

alcanzar un alto nivel de credibilidad y confianza ante la gerencia general, su

entorno inmediato y sobre todo ante la sociedad.

Por tanto, el cumplimiento a las normas básicas y fundamentales en materia

de control interno y la amplitud de conceptos en cuanto al patrimonio a

proteger, serán elementos imprescindibles para el auditor interno y servirán

de instrumentos básicos en el análisis y en el proceso de toma de decisiones.

En suma, de la importancia que asignemos a la auditoría interna dependerá el

cumplimiento oportuno del ciclo de actividades profesionales de planificación,

prevención, asesoramiento e inspección a lo interno de las organizaciones.


20

1.4.1 Ventajas de la auditoría interna

La auditoría interna, exhibe las siguientes ventajas, como forma de dinamizar

el proceso de control interno en la organización moderna:

1. Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organización y de

administración.

2. Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la

empresa, que generalmente suelen ser interpretados de una manera

parcial por los departamentos afectados.

3. Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las

operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de

verificación de los datos contables y financieros.

4. Además, contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la

inercia burocrática que generalmente se desarrollan en las grandes

empresas y finalmente.

5. Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente

a terceros.

1.5.- Responsables de la auditoría interna Como primer responsable de la auditoría interna, tenemos a la alta gerencia

de la empresa u organización, la cual en el uso de sus atribuciones

jerárquicas y de cara al logro de la eficiencia y eficacia de su talento humano,

delega en el gerente financiero el mayor grado de responsabilidad, a fin de


21

que sea éste quien a través de su personal técnica y profesionalmente

capacitado, maximice el patrimonio de los accionistas, dando uso siempre a

los fondos para operar al menor costo posible y con las mejores condiciones

para el resto de las actividades de la empresa.

Cada auditor interno, bajo la responsabilidad del director o gerente financiero,

debe proporcionar la información necesaria y oportuna acerca de la

adecuación y efectividad del sistema de control interno de la organización y la

calidad de la gestión.

Estos aplicarán la normativa requerida para que la auditoría interna esté

claramente enfocada a servir a los intereses de los propietarios y directores

de las empresas para las cuales trabajan. Lógicamente, para hacer efectivo

tal objetivo, las empresas han concentrado su interés en verificar el

cumplimiento no sólo de normativas externas, sino también de todas aquellas

normas y procedimientos internos a los efectos de evitar problemas ante

intereses ajenos a la empresa por un lado, y hacer realidad la puesta en

práctica de los objetivos y metas organizacionales, como así también proteger

los activos de la organización ante diversos tipos de riesgos, entre los cuales

el fraude fue y ha de ser un objetivo crucial.

Y es precisamente la evolución del entorno de las empresas la que ha

permitido que una mayor responsabilidad recaiga en el gerente financiero y en

el componente humano que realiza las auditorías internas. Pues resulta que

ya no basta sólo con proteger los activos clásicos de una empresa, hoy

resulta fundamental cuidar y proteger activos tan importantes como la

clientela, las bases de datos, las patentes, e incluso un activo fundamental

como lo es su personal, con toda su experiencia, conocimientos y niveles de

productividad.


22

Por tal razón, cuidar y proteger a la empresa en su buen funcionamiento, en la

calidad de sus productos y servicios, en la satisfacción de los clientes y

consumidores, y en la verificación y promoción de la mejora continua, implica

velar por la supervivencia y capacidad competitiva de la misma.

En tal sentido, tanto el gerente financiero como los auditores internos de la

empresa, son los que, en atención al nuevo contexto empresarial y al fuerte

cambio de paradigmas, son los que generan la actividad estratégica dentro y

fuera de las organizaciones; de ahí su objetividad, fiabilidad e independencia.


23

2.1.- Origen de la Contraloría General de la República Esta importante unidad reguladora del Estado dominicano, nació en

los albores de nuestra propia historia republicana, tras la

promulgación de la primera constitución dominicana, f irmada en

San Cristóbal, el 6 de noviembre del 184427.

En esta gloriosa constitución, fue referencia bajo el nombre de

"Consejo Administrativo", en su artículo 182, el cual establecía: "La

ley organizará un Consejo Administrativo compuesto por

funcionarios públicos para verificar anualmente las cuentas

generales y hacer un informe de ellas al Congreso, con las

observaciones que juzgue oportunas, cuyo encargo será puramente

gratuito"28.

Ya para el 12 de junio del año 1845 quedaba creada la Contraloría

General de la República, mediante la Ley No. 42, resultando ser, a

partir de entonces, una dependencia de la Secretaría de Estado de

Hacienda y Comercio.

Más tarde, con el surgimiento de la Ley 75 del 7 de mayo de 1846,

la cual derogó la anterior Ley No. 42, se ampliaron las funciones del

administrador e inspector general (contralor, auditor y tesorero) y

del Consejo Administrativo, que a la sazón estaba compuesto por

empleados públicos dirigidos por el Presidente de la República.

27 http://www.contraloria.gov.do/inf_ins_reshis.php. (consultada 13/06/2009).- 28 Ibidem.-


24

Un año más tarde, el 2 de julio de 1847, la Ley 114 modificó y

amplió las atribuciones del Contralor General como administrador e

inspector general que le atribuía la anterior Ley No. 42.

Medio siglo más tarde, el 10 de abril de 1897, se emite la

Resolución No. 9, la cual creó el Departamento Examinador de

Cuentas, cuya función principal era examinar y desglosar las

cuentas del Estado por parte de los oficiales del Bureau of Insular

Affairs, bajo la dirección del Departamento de Guerra de los

Estados Unidos de América.

Hay que destacar que para entonces y como forma de legar un

verdadero paso de avance en el manejo de las finanzas públicas, se

dictó la Orden Ejecutiva No. 563 el 20 de noviembre de 1920,

conteniendo la Ley de Hacienda que modificaba la disposición

anterior, y cuya característica fundamental era diferenciar las

funciones del Tesorero y del Auditor.

En 1929, el presidente Horacio Vásquez hizo promulgar el 3 de

mayo, la Ley No. 1114 de Contabilidad General para dar origen a la

"Oficina de Contabilidad General" independiente de los

departamentos administrativos y bajo control y dirección de un

Contralor General de la República Dominicana. Es importante hacer

notar que es a partir de esta ley que la Contraloría adquiere

independencia con respecto a su objeto de oficina de control

financiero y fiscalización de las operaciones de ingresos y egresos

del Estado.


25

Es la ley No. 3894 d/f 9 de agosto del 1954, la que, en atención a la

modernidad que venía experimentando el Estado, cambia el nombre

de Oficina de Contabilidad General por el de "Contraloría y

Auditoría General de la República".

Dando continuidad al proceso de modernización del Estado

dominicano, casi dos décadas pasaron y en 1970, la Ley No. 54

modifica el artículo 1ero. de la ley anterior para sustituir el nombre

de "Contraloría y Auditoría General de la República" por

"CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA, denominación que

hasta el día de hoy ha venido identificando esta institución estatal.

La modernización ha continuado y en ese sentido, dentro del

conjunto de roles asignados a la Contraloría se incluyen los de

fiscalización y reordenamiento de sus estructuras de mando en tres

bloques, Administrativo, Contabilidad General y Gerencia de

Operaciones, reuniendo así en una misma dirección a

departamentos cuyas actividades son afines, otorgándole una

mayor dinámica.

2.2.- Marco jurídico En adición a las leyes y órdenes ejecutivas anteriormente

señaladas, ya en la actualidad la Contraloría General de la

República se emite en el año 2007, la ley No. 10-07, la cual

instituye el Sistema Nacional de Control Interno y de la Contraloría

General de la República.


26

Esta ley tiene como referente las leyes 3894, 10-04 y 126-01 y

como finalidad, la de instituir el Sistema Nacional de Control

Interno, su rectoría y componentes; establecer las atribuciones y

facultades de la Contraloría General de la República; regular

el control interno de los fondos y recursos públicos y de la

gestión pública institucional y su interrelación con la

responsabilidad por la función pública, el control externo, el control

político y el control social; y, señalar las atribuciones y deberes

institucionales en la materia29.

Como forma de fortalecer dicho sistema nacional, debió emitirse el

Decreto No. 491-07, aprobando el Reglamento de Aplicación de la

Ley No. 10-07 para su regular aplicación y ejecución en todo el

territorio nacional.

29 Ley No. 10-07 d/f 5-01-2007, art. 1.-


27

2.3.- Estructura organizacional

Contralor General

Sub-Contralor

Planificación e

Informática

Dirección de

Revisión y Análisis

Dirección de

Recursos Humanos

Dirección

Administrativa

Escuela Nacional de

Control

Dirección de

Operaciones

Dirección de

Auditorías

Dirección de

Auditorías Internas

Dirección de

Auditorías Técnicas


28

Para ilustrar la importancia de la estructura organizativa de la

Contraloría General de la República, a continuación se desglosan

algunas de las principales funciones y responsabilidades de las más

importantes unidades.

Las principales funciones de la Unidad de Planificación e

Informática, son entre otros:

1. Formular las políticas y estrategias informáticas que permiten

el desarrollo informático de la Contraloría General de la

República.

2. Administrar y velar por el cumplimiento de los programas de

trabajo relacionados con los diversos servicios informáticos

De igual forma, la dirección de Revisión y Análisis, se encarga de

coordinar las labores de las unidades que dependen de esta

dirección; recibir todos los libramientos de las instituciones del

gobierno central.

Además, verificar que los libramientos cumplan con los requisitos

establecidos en las leyes, decretos y normas.

Una de las principales unidades que dan soporte al desarrollo de

las actividades de la Contraloría, es la de Recursos Humanos, cuya

función principal es coordinar y controlar la asistencia y puntu alidad

del personal con los procedimientos establecidos por la ONAP;

participar en la determinación de necesidades de adiestramiento y

capacitación de personal, además de dirigir, coordinar y supervisar

las labores del personal a su cargo.


29

La dirección de Auditoría, está encargada de establecer las

políticas generales para el funcionamiento de la administración;

planificar, dirigir y coordinar todo el proceso administrativo y

técnico de la auditoría y participar en tales actividades según las

necesidades.

Otra de sus responsabilidades es la de aprobar los informes de

auditoría, poner en conocimiento del Contralor General para su

aprobación y remisión a la institución auditada.

Asimismo, la dirección de Auditoría Interna tiene dentro de sus

funciones:

1. Ejercer el control previo de las erogaciones de los Fondos

públicos en base al cumplimiento de la normativa jurídica del

Estado, y

2. Señalar los fundamentos en que deberán basarse el diseño y

establecimiento del proceso del control interno al interior de

las entidades públicas, para alcanzar los objetivos y metas

institucionales.


30

3.1.- Clasificación de las auditorías realizadas

Antes que nada, sería conveniente definir lo que es una auditoría

gubernamental. Esta no es más que el examen objetivo, sis temático

y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas,

efectuado con posterioridad a su ejecución, en las instituciones del

sector público. Después de finalizada la auditoría, el Contralor

General enviará un informe al funcionario de mayor jerarquía de la

institución auditada y una copia al Presidente de la República.

Las mismas deben ser debidamente efectuadas de acuerdo a las

Normas Internas de Auditoría Gubernamental y disposiciones

especializadas emitidas por la Contraloría General de la República,

aplicando las técnicas, métodos y procedimientos establecidos por

la profesión del contador público.

Por tal razón, en el marco de la labor profesional y técnica de la

Contraloría General de la República, esta institución realiza

diversas auditorías, las cuales pueden ser internas o externas.

De igual manera, por auditoría interna se entiende el examen

crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una

unidad económica, realizado por un profesional con vínculos

laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el

objeto de emitir informes y formular sugerencias para el

mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación

interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se

producen bajo la figura de la Fe Pública.


31

Estas auditorías son hechas por personal de la institución, por

tanto, un auditor interno tiene a su cargo la evaluación permanente

del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en

sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control

interno que redunden en una operación más eficiente y eficaz.

La pulcritud, la concreción, la imparcialidad y sobre todo la

independencia absoluta, son elementos que no deben faltar a la

hora de emitir un dictamen sobre cualqu ier tipo de auditoría

realizada. Cada profesional de la contabilidad y las finanzas debe

ofrecer garantías y demostrarse desinteresado por cualquier

elemento que pudiera resultar pernicioso para el buen

funcionamiento de las instituciones públicas y privadas, a las que

deba acudir a prestar sus servicios.

La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de

la dirección de la organización y tiene características de función

asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de

línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los

que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni

debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las

operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es

evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma

las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditoría

interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de

su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la

organización a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es

una función asesora.


32

En el caso específico de la Contraloría General de la República,

este tipo de auditoría es interna cuando se realiza por personal de

la Contraloría; en el caso contrar io, es decir, cuando es externa, es

porque la misma la llevan a cabo auditores ajenos a la Contraloría.

Actualmente, la Contraloría General de la República, lleva a cabo

dos tipos de auditoría: 1) Financiera y, 2) De gestión.

En la auditoría financiera, los auditores de la Contraloría analizan

estados financieros y a la vez auditan los diferentes informes de

ejecución presupuestaria de las instituciones centralizadas y

descentralizadas.

Hay que destacar que la auditoría de estados financieros tiene por

objetivo determinar si los estados financieros de la Institución

auditada presentan razonablemente su situación financiera, los

resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo

con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este ti po de

auditoría es efectuada en las Instituciones Descentralizadas y

Autónomas.

En cambio, la auditoría de informes de Ejecución Presupuestaria, la

Contraloría la aplica a las instituciones centralizadas con el

propósito de determinar si la ejecución del presupuesto se presenta

de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.

Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas y las Normas

Internacionales de Auditoría que rigen a la profesión contable en la


33

República Dominicana, son aplicables a todos los aspectos de la

auditoría financiera.

Aunque la política no es el objeto de estudio de la presente

investigación, es bueno aclarar que muchas de las auditorías

realizadas por la Contraloría General de la República, se llevan a

cabo teniendo como telón de fondo el elemento político; es decir,

que en ocasiones se pierde la visión sobre la utilidad que encierra

esta técnica para la salud de las finanzas públicas.

Por otro lado, la auditoría de gestión es otro de los tipos de

auditorías llevadas a cabo por la Contraloría General. Su objetivo

es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el

manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los

servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de

las metas programadas y el grado con que se están logrando los

resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o

por la Institución que haya aprobado el programa o la inversión

correspondiente.

3.2.- Tipos de controles implementados por la

Contraloría General de la República El riesgo es un elemento inherente de la actividad bancaria y afecta tanto a

los bancos privados como a los bancos centrales. Al igual que cualquier

actividad empresarial, por el simple hecho de encontrarse en un entorno de

incertidumbre, la actividad bancaria se ve sometida a una serie de riesgos,


34

motivados, precisamente, por la falta de certeza sobre el futuro de sus

operaciones y de la organización.

La primera pregunta que tendríamos que hacernos es ¿que entendemos por

riesgo? Si acudimos a la definición que de dicha palabra da la Real Academia

Española: "Contingencia o proximidad de un daño" o más bien de la frase

correr riesgo: "estar una cosa expuesta a perderse o a no verificarse", se ha

de manifestar que estas definiciones son muy amplias y que pueden aplicarse

a muy diversos aspectos y situaciones, tanto en el ámbito empresarial como

fuera del mismo.

No obstante, dichas definiciones reflejan claramente lo que la asunción de un

riesgo puede suponer para cualquier empresa: contingencia y probabilidad o

proximidad de un peligro o daño, así como sus características típicas:

aleatoriedad e incertidumbre, puesto que no es previsible de antemano si el

riesgo va o no a concretarse definitivamente en un siniestro.

Así podemos afirmar que el riesgo es una situación en la que no existe

garantía de éxito seguro, lo que, en términos económicos va íntimamente

relacionado con la posibilidad de obtener un lucro.

El logro de la eficiencia en la gestión determina que no puedan eliminarse

todos los riegos y que, necesariamente, deban asumirse algunos de ellos,

pero que tampoco puedan ignorarse, pues ello podría derivar en serios

problemas para la entidad.

Conocer los riesgos a que estamos sometidos; cuales son, de entre todos

ellos, los que van a tener una influencia significativa en la entidad; comprobar

si existen herramientas, decisiones o acciones que se puedan tomar para

reducirlos o eliminarlos; calcular los costes asociados a esas acciones; etc.,


35

son algunas de las cuestiones que deben realizarse antes de emprender

cualquier actividad.

En este aspecto, la misión de la Auditoría Interna debe consistir, por una

parte, en ayudar a la Dirección en el proceso de identificación, evaluación y

control de los riesgos de la entidad, y por otra, verificar y evaluar el

cumplimiento de las directrices de la Dirección en la gestión de los riesgos.

Por otra parte, la evaluación de riesgos realizada por la Auditoría Interna

podrá constituir la base sobre la que se estructure su plan de trabajo anual.

Por tal motivo, a fin de ejercer un control más eficiente y eficaz, la Contraloría

General de la República Dominicana, da seguimiento a este proceso en base

a través de un Ambiente de Control Especial, el cual es ejercido sobre cuatro

(4) pilares, fundamentos o anclas: 1) Evaluación de riesgo, 2) Actividades de

control, 3) Información y comunicación y 4) Supervisión.

A través del ambiente de control, la Contraloría define el conjunto de

circunstancias que enmarcan su accionar desde la perspectiva del control

interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios

de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos

organizacionales de la institución.

Lógicamente, su incidencia sobre las actividades y resultados, va a depender

de la actitud asumida por la alta dirección.

Hay que destacar que por este ambiente, la Contraloría puede fácilmente fijar

el tono de la institución y, sobre todo, proveer disciplina a través de la

influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.


36

Para esta institución del Estado dominicano, dicho ambiente constituye el

andamiaje para el desarrollo de sus acciones y de allí deviene su

trascendencia, pues como conjunción de medios, operadores y reglas

previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el

establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de políticas y procedimientos

efectivos en la Contraloría.

Los principales factores de este ambiente de control son:

➢ La filosofía y estilo de la dirección.

➢ La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los

manuales de procedimiento.

➢ La integridad, los valores éticos, la competencia profesional y

el compromiso de todos los componentes de la institución,

así como su adhesión a las políticas y objetivos

establecidos.

➢ Las formas de asignación de responsabilidades y de

administración y desarrollo del personal.

➢ El grado de documentación de políticas y decisiones, y de

formulación de programas que contengan metas, objetivos e

indicadores de rendimiento.

1) Evaluación de Riesgos

El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que

afectan las actividades de las organizaciones. A través de la investigación y

análisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los

neutraliza, se evalúa la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse

un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes de manera de


37

identificar puntos débiles, enfocando los riesgos tanto al nivel de la

organización (internos y externos) como de la actividad.

El establecimiento de objetivos es anterior a la evaluación de riesgos. Si bien

aquellos no son un componente del control interno, constituyen un requisito

previo para el funcionamiento del mismo.

Los objetivos (relacionados con las operaciones, con la información financiera

y con el cumplimiento), pueden ser explícitos o implícitos, generales o

particulares. Estableciendo objetivos globales y por actividad, una entidad

puede identificar los factores críticos del éxito y determinar los criterios para

medir el rendimiento.

A este respecto cabe recordar que los objetivos de control deben ser

específicos, así como adecuados, completos, razonables e integrados a los

globales de la institución.

Una vez identificados, el análisis de los riesgos incluirá:

• Una estimación de su importancia / trascendencia.

• Una evaluación de la probabilidad/ frecuencia

• Una definición del modo en que habrán de manejarse

Dado que las condiciones en que las entidades se desenvuelven suelen sufrir

variaciones, se necesitan mecanismos para detectar y encarar el tratamiento

de los riesgos asociados con el cambio. Aunque el proceso de evaluación es

similar al de los otros riesgos, la gestión de los cambios merece efectuarse

independientemente, dada su gran importancia y las posibilidades que los

mismos pasen inadvertidos para quienes están inmersos en las rutinas de los

procesos.


38

Sin embargo, existen circunstancias que pueden merecer una atención

especial en función del impacto potencial que plantean:

• Cambios en el entorno

• Redefinición de la política institucional

• Reorganizaciones o reestructuraciones interna.

• Ingreso de empleados nuevos, o rotación de los existentes

• Nuevos sistemas, procedimientos y tecnología

• Aceleración de crecimiento

• Nuevos productos, actividades o funciones.

Los mecanismos para prever, identificar y administrar los cambios deben

estar orientados hacia el futuro, de manera de anticipar los más significativos

a través de sistemas de alarma complementados con planes para un abordaje

adecuado de las variaciones.

2) Actividades de Control

En la Contraloría General de la República, están constituidas por los

procedimientos específicos establecidos como un reaseguro para el

cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente hacia la prevención

y neutralización de los riesgos.

Las mismas se ejecutan en todos los niveles de la institución y cada una de

las etapas de la gestión, partiendo de la elaboración de un mapa de riesgos

según lo expresado en el elemento anterior: conociendo los riesgos, se


39

disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales en la

Contraloría se han agrupado en tres categorías:

▪ Las operaciones

▪ La confiabilidad de la información financiera

▪ El cumplimiento de leyes y reglamentos

No obstante, en muchos casos, las actividades de control pensadas para un

objetivo suelen ayudar también a otros: las operaciones pueden contribuir a

los relacionados con la confiabilidad de la información financiera, éstas al

cumplimiento normativo, y así sucesivamente.

A su vez en cada categoría existen diversos tipos de control:

▪ Preventivo / Correctivos

▪ Manuales / Automatizados Informáticos

▪ Gerenciales o Directivos

En todos los niveles de la Contraloría General de la República existen

responsabilidades de control, y en este sentido, cada auditor de la institución

está conteste de cuáles tipos de control son los que les competen, en

atención a sus funciones.

Las actividades descritas precedentemente, aunque no representan en

amplitud la totalidad de las mismas en la Contraloría, al menos son una

expresión significativa:

▪ Análisis efectuados por la dirección


40

▪ Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las

diversas funciones o actividades.

▪ Comprobación de las transacciones en cuanto a su exactitud,

totalidad, y autorización pertinente: aprobaciones, revisiones,

cotejos, recálculos, análisis de consistencia, prenumeraciones.

▪ Controles físicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones,

recuentos.

▪ Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos

y registros.

▪ Segregación de funciones

▪ Aplicación de indicadores de rendimiento.

3) Información y Comunicación

Así como es necesario que todos los auditores conozcan el papel que les

corresponde desempeñar en la organización (funciones, responsabilidades),

es imprescindible que cuenten con la información periódica y oportuna que

deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás,

hacia el mejor logro de los objetivos.

Es sabido que la información relevante debe ser captada, procesada y

transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores

permitiendo asumir las responsabilidades individuales.

La información operacional, financiera y de cumplimiento conforma un sistema

para posibilitar la dirección, ejecución y control de las operaciones.

Esta información operacional, en la Contraloría General de la República, está

conformada no sólo por los datos generados internamente, sino por aquellos


41

provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma

de decisiones en la institución.

Los sistemas de información permiten identificar, recoger, procesar y divulgar

datos relativos a los hechos o actividades internas y externas, y funcionan

muchas veces como herramientas de supervisión a través de rutinas previstas

a tal efecto. No obstante resulta importante mantener un esquema de

información acorde con las necesidades institucionales que, en un contexto

de cambios constantes, evolucionan rápidamente.

Por tal motivo, deben adaptarse, distinguiendo entre indicadores de alerta y

reportes cotidianos en apoyo de las iniciativas y actividades estratégicas, a

través de la evolución desde sistemas exclusivamente financieros a otros

integrados con las operaciones para un mejor seguimiento y control de las

mismas.

Ya que el sistema de información influye sobre la capacidad de la dirección

para tomar decisiones de gestión y control, la calidad de aquel resulta de gran

trascendencia y se refiere entre otros a los aspectos de contenido,

oportunidad, actualidad, exactitud y accesibilidad.

Además de una buena comunicación interna, es importante una eficaz

comunicación externa que favorezcan el flujo de toda información necesaria, y

en ambos casos importa contar con medios eficaces, dentro de los cuales tan

importantes como los manuales de políticas, memorias, difusión institucional,

canales formales e informales, resulta la actitud que asume la dirección en el

trato con el entorno inmediato de la institución.


42

4) Supervisión

Incumbe a la dirección de la Contraloría General de la República, la existencia

de una estructura de control interno idónea y eficiencia, así como su revisión y

actualización periódica para mantenerla en un nivel adecuado. Procede la

evaluación de las actividades de control de los sistemas a través del tiempo,

pues toda organización tiene áreas donde los mismos están en desarrollo,

necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a

que perdieron su eficacia o resultaron inaplicables. Las causas pueden

encontrarse en los cambios internos y externos a la gestión que, al variar las

circunstancias, generan nuevos riesgos a afrontar.

Con todo esto, la Contraloría General de la República Dominicana, asegura

que el control interno funcione adecuadamente, a través de dos modalidades

de supervisión: actividades continuas y evaluaciones puntuales.

Las primeras son aquellas incorporadas a las actividades normales y

recurrentes que, ejecutándose en tiempo real y arraigadas a la gestión,

generan respuestas dinámicas a las circunstancias sobresalientes en la

Contraloría.

En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes

consideraciones:

➢ Su alcance y frecuencia determinados por la naturaleza e importancia

de los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y

experiencia de lo controles aplicados, y los resultados de la supervisión

continuada.


43

➢ Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión

(auto evaluación) de la Contraloría General de la República, la auditoria

interna (incluidas en el planeamiento o solicitadas especialmente por la

dirección), y los auditores externos.

➢ Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los

enfoques y técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y

principios insoslayables.

Cabe destacar que la tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real

del sistema: que los controles existan y estén formalizados, que se apliquen

cotidianamente como una rutina incorporada a los hábitos, y que resulten

aptos para los fines perseguidos.

De igual manera, en la Contraloría se tiene pendiente que las deficiencias o

debilidades del sistema de control interno que puedan ser detectadas a través

de los diferentes procedimientos de supervisión, deben ser comunicadas a

efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.

Según el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la información

pueden ser tanto las personas responsables de la función o actividad

implicada como las autoridades superiores.

Indiscutiblemente, la inclusión de algún sistema de valoración del riesgo

reduce la subjetividad en la selección de áreas de trabajo y en la asignación

de prioridades, ya que complementa la propia opinión, basada en la

experiencia, con una serie de elementos cuantificables. No obstante, no

elimina por completo tal subjetividad, lo cual es importante en la medida en

que ésta compila toda la experiencia.


44

Es por tal motivo que no existe un modelo estándar de valoración del riesgo

que pueda ser aplicado a cualquier empresa o entidad comercial, pues cada

una tiene sus propias características, y el auditor debe buscar las magnitudes

más representativas del riesgo. Lo importante es conocer la filosofía de los

métodos de valoración del riesgo, para poder luego adaptarlos a cada caso

concreto.

3.3.- Necesidades para la auditoría a instituciones públicas La empresa pública, sus fines se identifican con los del sector

público, a causa de la intervención estatal, es por ello, por lo que

ha de ajustarse a determinados precios para los imputs, mantener

cierto nivel de empleo, utilizar una tecnología concreta, etc.

Sin embargo, la contextualización en la que se desenvuelve la

empresa pública es un principio más restrictivo que el de empresa

privada, por lo que a igualdad de condiciones sus beneficios serán

siempre menores. Una empresa privada puede ser eficiente aunque

salde sus cuentas con pérdidas, siempre que esta pérdida sea lo

menor posible y los objetivos de orden superior hayan sido

cumplidos.

Como institución pública, la Contraloría General de la Repúbli ca,

tiene dos preocupaciones primordiales:

➢ La consecución de los objetivos o fin que le asigne el

gobierno.

➢ El logro de unos objetivos de mercado


45

En la República Dominicana, la actualidad que vive la empresa

pública es la que le ha permitido poseer el control por parte de los

poderes públicos. En ese sentido, no a todas las empresas se les

puede medir por los mismos parámetros. Atendiendo a los

diferentes niveles de control de las instituciones del Estado hay que

precisar que:

➢ Está en primer término el control interno de la propia

institución, a través de un cumplimiento de auditoria interna.

➢ En segundo lugar el control de las instituciones del Estado

que ejerce el gobierno a través de los funcionarios.

➢ En tercer lugar el control de la naturaleza externa,

permanente sobre la actividad económico–financiera del

Estado el cual lo ejerce la Contraloría General de la

República, ya que ésta es la máxima instancia fiscalizadora

de las cuentas y de la gestión económica del Estado.

➢ Y por último el cuarto lugar, el control que ejercen tanto la

Cámara de Diputados como el Senado de la República,

estructuradas en plenos, comisiones y ponencias.

3.4.- Mecanismos para la implementación de las auditorías internas practicadas por la Contraloría General de la República

La Dirección de Informática de la Contraloría General de la

República, ha desarrollado y fortalecido decenas de herramientas

para mejorar la eficiencia del trabajo que realiza, “todo ello en


46

beneficio tanto de la institución como del público en general y las

entidades que necesitan de sus servicios”30.

Desde el año 2004, y siguiendo las directrices del Contralor General

de la República, esta institución ha puesto énfasis en la

“modernización tecnológica por ser una herramienta fundamental

para el manejo eficiente de la gestión institucional y para mejorar la

relación de la Contraloría con las demás instituciones del Estado”.

Esta entidad, en la actualidad cuenta con una plataforma

tecnológica moderna, que la sitúa entre las instituciones de

vanguardia tanto en el Gobierno como el sector privado.

Esto así, para dar cumplimiento a las atribuciones y

responsabilidades especificadas en la ley 10-0731, a través del

diseño de un conjunto de aplicaciones para apoyar la labor de

control interno que realizan las distintas unidades de auditoría de la

Contraloría General de la República.

Entre estos sistemas, existe el llamado TeamMate, una herramienta

estándar para la automatización de los trabajos de auditoría.

Se sabe que esta herramienta ha sido puesta en marcha en todas

las unidades de la Contraloría, que suman unas 66, “a través de las

cuales se realizan todas las actividades que le son atinentes, como

forma de fortalecer el trabajo de control interno que lleva a cabo

esta entidad gubernamental”32.

30 http://www.contraloria.gov.do/inf_ins_reshis.php. (consultada 11/07/2009).- 31 Ley que crea el Sistema Integrado de Administración Financiera del Estado d/f 8 de enero de 2007.- 32 http://www.contraloria.gov.do/inf_ins_reshis.php. (consultada 11/07/2009).-


47

Siguiendo la línea de modernización y adecuación tecnológica, la

Contraloría ha desarrollado otro sistema llamado, “validación de

contratos”; es una aplicación con la que las unidades de auditoría

pueden procesar y realizar las consultas requeridas de fo rma

eficiente.

Una de las particularidades de este sistema es que antes de

registrar el contrato está, por ejemplo, determinar si el beneficiario

trabaja en el Estado y, en los casos de compañía, si algún

accionista es empleado del Estado; así como también si la

compañía a contratar está al día en el pago de sus impuestos a la

DGII y sus aportaciones a la TSS”.

En la Contraloría también fue creada una herramienta para la

elaboración y emisión de certificaciones de cargos. Con ella se

reduce el tiempo de emisión de este documento a 3 días, máximo.

Esta aplicación se alimenta mensualmente de las nóminas que las

diferentes instituciones remiten, permitiendo que exista un registro

perpetuo digitalizado y actualizado de los datos de aquellos

empleados que pertenecen o pertenecieron al Gobierno Central.

Otra de las aplicaciones desarrolladas por la Contraloría, y de las

que tiene mayor uso en las instituciones del Gobierno es la de

Ruteo de Libramientos, con la cual se puede saber el estatus y en

qué punto se encuentran las solicitudes de libramientos de pago.

Esta consulta se puede realizar a través de la página web de la

Contraloría General de la República, en la sección de

Transparencia, utilizando un usuario y clave que previamente deben

ser solicitados a la institución.


48

Adicionalmente, los diferentes departamentos de la CGR pueden

mejorar la eficiencia de sus labores cotidianas mediante el conjunto

de aplicaciones que sirven de apoyo a la gestión administrativa y

financiera de éstos.

3.5.- Implementación de tecnología de punta en las auditorías Es innegable que el desarrollo científico y tecnológico es uno de los

factores más influyentes sobre la sociedad contemporánea. La

globalización mundial, actualmente dividida por la riqueza y el

poder, sería impensable sin el avance de las fuerzas productivas

que la ciencia y la tecnología han hecho posibles.

Para principios de los años 60 se habían acumulado numerosas

evidencias de que el desarrollo científico y tecnológico podía traer

consecuencias negativas a la sociedad a través de su uso militar, el

impacto ecológico u otras vías por lo cual se fue afirmando una

preocupación ética y política en relación con la ciencia y la

tecnología que marcó el carácter de los estudios sobre ellas.

Es de esta forma que se hizo cada vez más claro que la ciencia y la

tecnología son procesos sociales profundamente marcados por la

civilización donde han crecido; el desarrollo científico y tecnológico

requiere de una estimación cuidadosa de sus fuerzas motrices e

impactos, un conocimiento profundo de sus interrelaciones con la

sociedad.

Sin embargo, durante las últimas cuatro décadas el desarrollo de la

cultura, la educación y la ciencia ha constituido una prioridad


49

fundamental de gran parte de las naciones desarrolladas y las que

van tras su desarrollo pleno. Esto se ha expresado no sólo en

avances significativos en estos campos, sino también en una cierta

mentalidad y estructura de valores entre los profesionales, en

particular los vinculados al campo científico - técnico, donde el

sentido de responsabilidad social se haya ampliamente extendido.

La actividad que se denomina ciencia se desenvuelve en el

contexto de la sociedad, de la cultura, e interactúa con sus más

diversos componentes. Al hablar de ciencia como actividad es

necesario observar el proceso de su desarrollo, su dinámica e

integración dentro del sistema total de las actividades sociales.

Desde esta perspectiva se promueven a un primer plano los nexos

ciencia-política, ciencia-ideología, ciencia-producción, en general

ciencia-sociedad.

De acuerdo a un estudio realizado por la UNESCO en 1996, las

empresas son las que están corriendo hoy con una buena parte del

gasto en I+D e incluso con la ejecución de las investigaciones.

Desde esta óptica, hay que observar que hasta la ciencia básica (si

aún este término es sostenible) se caracteriza por una alta

sofisticación tecnológica.

Estas realidades colocan a la ciencia en una relación inédita con la

tecnología y es de suponer que esta situación continúe hacia

delante. A su vez, la tecnología, como se ha visto, es cada vez más

dependiente de la actividad y el conocimiento científico.


50

En otros términos, las soluciones técnicas son sólo un aspecto de la

problemática; hay que observar también los aspectos organizativos

y los valores implicados en los procesos de innovación, difusión de

la innovación, transferencia de tecnología, etc.

No obstante, la superación del enfoque estrictamente técnico

conduce de paso a definir con mayor precisión el papel de los

expertos y a aceptar que en tanto proceso social, como experimento

social que representa todo cambio tecnológico de cierta

envergadura, es imprescindible tomar en cuenta la participación

pública, las expectativas, percepciones y juicios de los no expertos

quienes también participarán del proceso tecnológico.

El anterior enunciado demuestra que la tecnología debe ser vista,

tal como la ciencia, como un proceso social, una práctica que

integra factores psicológicos, sociales, económicos, políticos,

culturales; siempre influidos por valores e intereses de su

sociosistema, que contribuye a conformarlo y es, a su vez,

conformada por él.

En tal sentido, como parte de este proceso se inserta la auditoría,

la cual evoluciona como resultado de la ciencia de la contabilidad y

consecuentemente con el desarrollo de la gran empresa.

De más está señalar que desde sus inicios la auditoría contempla

objetivos primordiales, tales como:

1. La detección del fraude.

2. La detección y prevención de errores,

3. Asignar transparencia, entre otros.


51

Esto trajo consigo que desde mediados de los años 90´s se diera un

cambio decisivo en la demanda y el servicio, lo que hizo que la

auditoría tomara nuevos propósitos.

No caben dudas que la aplicación de computadores electrónicos al

procesamiento de información en las organizaciones ha tenido una

importante repercusión sobre la profesión contable. Virtualmente

todas las actividades y servicios, tanto de contadores públicos

independientes como dependientes han recibido la influencia del

procesamiento electrónico de datos.

En la República Dominicana, gran parte de las instituciones del

Estado se han insertando en esa corriente de modernización y

actualización tecnológica, como forma de dar una respuesta más

ágil, dinámica y sobre todo, ajustada a las nuevas exigencias del

mundo moderno.

Una de estas instituciones es la Contraloría General de la

República –objeto de la presente investigación-. Por tanto, el sólo

hecho de implementar la tecnología en todo el proceso contable y

de auditoría, implica, de por sí, los siguientes factores:

1. Contratación de personal especializado

2. Continuar la modernización tecnológica

3. Tener un aprovisionamiento adecuado y suficiente de los

materiales de trabajo.

4. Contar con espacios físicos altamente ergonómicos

5. Conseguir el perfil adecuado de cada uno de los componentes

del área financiero-contable


52

6. Actualización constante de los procesos

7. Tener interrelación tecnológica (base de datos) con otras

instituciones del Estado dominicano y del sector privado.

Ciertamente, la implementación de tecnología de punta en las

auditorías, resulta beneficioso para la Contraloría General de la

República, toda vez que es ésta la instancia a través de la cual la

Administración Pública hace más eficiente su desempeño y sobre

todo, realiza un ejercicio de control oportuno de las diferentes

instancias del Estado; transparenta las operaciones de todas y cada

una de las instituciones del Estado (centralizadas y

descentralizadas), y además motoriza el desarrollo no sólo de su

institución, sino del país y le hace ser mucho más competitivo frente

a otras naciones.

Por este motivo, esta entidad del Estado dominicano, hoy más que

nunca está en la obligación de procurarse la utilización de las

mejores tecnologías y acopiar cada una de sus bondades. Sin

embargo, y a pesar de esta implementación tecnológica, el auditor

enfrenta a diversos problemas. Uno de ellos se relaciona con el

control interno, como lo hemos tratado en apartados anteriores,

aunque los conceptos básicos del control interno son por lo general

los mismos para sistemas preparados mediante computadores y

manualmente, el auditor debe aprender a evaluar un número de

mecanismos y aplicaciones específicos de control relacionados con

los sistemas automatizados.


53

3.6.- Necesidades para la actualización de los informes virtuales de auditoría interna Los requerimientos del mundo moderno, las luchas de organismos

de la sociedad civil organizada, organismos internacionales y sobre

todo, las sociedades conscientes, cada vez más exigen de la

Administración Pública un mejor desempeño y un mayor grado de

transparencia en sus actividades y en el manejo de los dineros y

bienes del Estado mismo.

La rendición de cuentas en la República Dominicana, es una obligada entrega

de resultados a instancias especializadas. Hasta hace algunos años, la

sociedad dominicana, en su conjunto, poco o nada se enteraba de cómo, en

dónde y cuáles son los resultados de la aplicación de recursos, es decir, los

dominicanos y dominicanas, vivían en la total ignorancia.

En ese contexto, y tras el proceso modernizador de la Administración Pública,

la Contraloría General de la República, así como otras entidades del Estado,

han debido ir adquiriendo tecnología de punta, y reclutar talento humano

capacitado y producir estándares de calidad tanto en la ejecución así como en

el desempeño, en sentido amplio.

El manejo de informaciones financiero-contables de la totalidad de las

instituciones del Estado, como fruto de auditorías y supervisiones en el

manejo de recursos económicos y materiales, de por sí y dado el proceso

acelerado de modernidad que vive el mundo, requieren la actualización

constante y permanente, tanto de la tecnología así como de los procesos

empleados para la obtención de dichas informaciones.


54

En la República Dominicana, el manejo pulcro de los recursos del Estado, se

ha convertido en una acción con carácter obsesivo de parte de la sociedad,

pues la transparencia ha dado al traste con las necesidades de millones de

dominicanos que entienden con mucha preocupación que la malversación de

fondos públicos es la causa principal de su desgracia o sencillamente, es el

factor que ha ido diezmando su calidad de vida.

El presupuesto participativo, la planeación participativa, las asambleas

públicas o mini-cumbres, las mesas de trabajo, los cabildos abiertos e

itinerantes, entre otros son los métodos que más se han experimentado entre

gobiernos y ciudadanos en el mundo. Se constituyen en algunas muestras de

que es posible establecer mecanismos sencillos y eficientes de rendición de

cuentas y transparencia en formatos muy sencillos y eficaces.

Ante esta realidad, la realización de auditorías, no puede quedarse en el

simple papeleo, en los escritorios y/o en Cd´s u otros dispositivos de

almacenamiento masivo. Antes que eso, éstas deben ser publicitadas en los

diferentes portales que tiene a su disposición la Contraloría General de la

República. A través de éstos, la ciudadanía y todo aquel que desee obtener

informaciones puede comprobar el funcionamiento económico-financiero de

cada institución auditada por dicha contraloría y de esta forma formarse un

criterio particular sobre el uso de los recursos públicos y por ende, satisfacer

las necesidades de transparencia en poder de la sociedad dominicana.


55

CONCLUSIONES Valorar las ejecuciones de una entidad del Estado, conlleva el

análisis de diversos factores. Someter al escrutinio público cada

una de las instituciones estatales conlleva además ser objetivo,

imparcial y sobre todo, dejar atrás cualquier elemento que pudiera

contaminar el juicio final que se procura.

No obstante, hay que admitir que la modernidad y

fundamentalmente las necesidades de las instituciones estatales de

adquirir la mejor tecnología para el desempeño de sus roles, han

caminado a la par de las demandas de la pob lación exigiendo

transparencia en el uso de los fondos públicos y de los bienes

materiales puestos bajo su responsabilidad.

Como se apreció, la auditoría, sin importar el tipo que se haya de

aplicar en la administración pública o en cualquier área product iva,

es una de las actividades de mayor relevancia en los actuales

momentos. Su importancia e incidencia en el conjunto de las

instituciones estatales, radica en los resultados y la satisfacción

sentida por la población a la hora de realizar un escrutinio

pormenorizado sobre el desempeño y el manejo de los fondos

públicos.

La Contraloría General de la República, como entidad reguladora de

las actividades contables y financieras de las demás instituciones

del Estado dominicano, está en la actualidad ante el inminente reto

de insertarse plenamente en el proceso de modernización, que


56

conlleva la implementación de nuevas estrategias operativas,

aplicación de tecnología de punta y sobre todo, la contratación del

talento humano debidamente adiestrado en el manejo de la misma.

Además, tiene por delante el reto de propiciar la aplicación de

planes de auditorías y sobre todo, de estrategias que permitan un

mayor nivel de eficiencia y eficacia de su talento humano y a la vez

se procure articular el dinamismo que demanda la propia naturaleza

de la Contraloría General de la República frente a la sociedad

dominicana.

En tal sentido, así como de importante es el elemento humano, por

igual lo es el tecnológico, pues a través de éste la institución se

fortalece como tal, dinamiza toda su operatividad cotidiana y sobre

todo, transparenta sus actividades frente al público y contribuye de

esta forma a elevar los niveles de competitividad de la función

pública desde la óptica económico-financiera.


57

RECOMENDACIONES

1. La Contraloría General de la República debe implementar planes

estratégicos, tendentes a lograr que la eficiencia y eficacia sean los

pilares de sus actividades regulares.

2. Además debe propiciar un proceso de preparación de su talento

humano, tomando en consideración que la calidad va a depender de

dicha preparación. Esto sería a través de seminarios, simposios,

especializaciones, cursos de tecnología, (normas y principios de

auditoría, contabilidad y TAA`S), y sobre todo, de dotar a sus

empleados de los implementos tecnológicos adecuados para su

desempeño.

3. Otro factor a tomar en cuenta por la Contraloría General de la

República, es el relacionado con la actitud de su talento humano

frente al trabajo y el público que día a día demanda mucho más

transparencia. Por esto consideramos que un talento humano

altamente satisfecho, será aquel capaz de lograr la excelencia a

través de su desempeño.

4. Dentro del plan de modernización tecnológica, la Contraloría debe

fomentar la actualización y adecuación constante de su página Web o

portal virtual, en base a mejores prácticas.

5. La implementación de un sistema de calidad y mejora continua es

otro de los elementos en los que la Contraloría debe emplearse a


58

fondo, a fin de lograr el menor número de errores en cada una de sus

actividades.


59

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