2. ANÁLISIS GLOBAL

2 . A N Á L I S I S G L O B A L

2.1. La coyuntura económica.

2.2. Los impuestos especiales en el sistema fiscal español.

2.2.1. Novedades normativas aplicables en el año 2008.

2.2.2. Análisis de la recaudación estatal por impuestos especiales, dentro de la recaudación impositiva.

2.2.2.1. Los impuestos especiales y la total recaudación impositiva.

2.2.2.2. Realización de los ingresos presupuestados.

2.2.3. Análisis de la recaudación consolidada.

2.2.3.1. Evolución de la recaudación en euros corrientes.

2.2.3.2. Evolución de la recaudación consolidada en euros constantes.

2.2.3.3. Estructura de la recaudación consolidada.

2.2.3.4. Estructura de la recaudación consolidada por II.EE.

2.2.3.5. Análisis de la presión fiscal.

2.2.4. La recaudación por IVA en Operaciones Asimiladas a Importaciones.

2.2.5. Evolución mensual de la recaudación estatal por impuestos especiales de fabricación.

2.2.5.1. Las devoluciones por impuestos especiales.

2.2.6. La distribución de la recaudación en función de su origen.

2.2.6.1. La recaudación por importaciones.

2.2.6.2. La recaudación por actas de inspección.

2.2.6.3. La recaudación por autoliquidaciones.

2.2.7. Imputación territorial de los ingresos por impuestos especiales.

2.2.7.1. Distribución territorial de las cuotas recaudadas.

2.2.7.2. Distribución territorial de las cuotas devengadas.

2.2.7.3. Distribución territorial en función del consumo.

2.2.8. Rendimiento recaudatorio del consumo de productos objeto de los impuestos especiales.

2.3. Los impuestos especiales en la Unión Europea.

2.3.1. La distribución de la recaudación por los distintos conceptos que integran los impuestos especiales de fabricación.

2.3.2. Análisis de la presión fiscal.

2.3.3. Análisis del esfuerzo fiscal.

2.3.4. Recaudación per cápita.

2.4. Estructura del mercado interno de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.

2.5. Estimación del consumo de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.

Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2008. Departamento Aduanas e II.EE. A.E.A.T. Capítulo 2.

2. ANÁLISIS GLOBAL.

2.1. La coyuntura económica.

Es indudable que la recaudación por impuestos especiales, dado su carácter de impuestos sobre consumos específicos, está directamente afectada por la cantidad consumida de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación y por el número de vehículos matriculados, en el caso del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

La evolución de estos consumos está, a su vez, también relacionada con la coyuntura económica en que se desarrolla el mercado de tales bienes y servicios. Esta coyuntura económica se puede conocer de forma cuantitativa analizando la evolución de los indicadores económicos que más directamente pueden influir en su demanda.

En el Anexo número 1 se ha anotado la evolución, en los últimos años y trimestres de los que se dispone de información, de las tasas de variación, con respecto a los mismos períodos del año anterior, correspondientes al producto interior bruto, la demanda interna, el consumo privado, la matriculación de automóviles, el consumo de energía eléctrica, las ventas en grandes superficies, la tasa de paro y el índice general de precios al consumo.

De la información contenida en este cuadro puede concluirse que a lo largo del año 2008, la desaceleración de la economía española que se había iniciado a partir del segundo semestre de 2007 con la crisis de las hipotecas subprime, sufre un brusco ajuste, reflejando caídas de la actividad en el segundo semestre para finalizar el año en una recesión profunda, consecuencia de la crisis financiera internacional y de los ajustes internos llevados a cabo con anterioridad con el fin de hacer frente a los desequilibrios que se habían producido durante el ciclo expansivo anterior, sobre todo para ajustar y corregir los excesos del sector inmobiliario y los altos niveles de endeudamiento del sector privado que, tanto en el caso de las familias como de las empresas habían aprovechado las facilidades existentes para acceder al crédito.

La demanda interna registró una desaceleración profunda con una intensidad creciente en el transcurso del año que finalizó con una tasa del 0,1% en el conjunto del mismo. Asimismo, la inversión muestra una drástica caída, sobre todo en el último trimestre en el que llega a alcanzar una tasa negativa del –10,9% y situarse en el –3,9% interanual. La pérdida de empuje fue generalizada en todos los componentes del gasto, aunque especialmente pronunciada en el gasto de las familias, pues tanto el consumo privado como la inversión en vivienda cayeron de forma sustancial, cuya debilidad se vio muy influida por la persistencia de las tensiones financieras que tuvieron un impacto negativo sobre la disponibilidad y condiciones de financiación, y sobre la confianza de los agentes, que también se vio dañada por el rápido y profundo deterioro del mercado de trabajo.

Las tensiones inflacionistas en el ámbito internacional, como consecuencia de la elevación de precios de crudos y materias primas a mediados de año han vuelto a poner al descubierto los sesgos alcistas en la formación de costes y precios que aún persisten en la economía española y que se han materializado en un aumento de la tasa de inflación, si bien muestran una reducción del diferencial de precios con respecto a la media de los países de la zona del euro en el último trimestre, 0,8 puntos porcentuales, y, ello, consecuencia de la pérdida gradual de vigor de la demanda interna. La inflación subyacente continuó, a su vez, mostrando tasas de expansión considerablemente más elevadas que en la UEM.

La fuerte contracción de la demanda interna está produciendo una rápida reducción del déficit exterior y del peso del sector de la construcción, pero a un coste muy elevado en términos de actividad y empleo. Esta intensa disminución de la demanda, se está traduciendo también, como se ha comentado anteriormente, en una mejora rápida del diferencial de inflación con respecto a la zona del euro.

2.3


El crecimiento español en 2008 mantuvo un diferencial de crecimiento de 0,4 puntos porcentuales respecto de la zona del euro, frente al 0,9 puntos en 2007. Este perfil de la demanda final en algunos de sus componentes como son las exportaciones moderaron su avance a lo largo del año, con una tasa de crecimiento del 0,9% frente al 5,3% del año anterior, en línea con la apreciación del tipo de cambio del euro y del menor crecimiento de los mercados de exportación. Por el contrario, las importaciones, que en años anteriores habían mantenido una gran fortaleza, se redujeron un 2,7% como consecuencia de la pérdida de dinamismo de la actividad industrial y de la demanda final. Con todo ello, la aportación de la demanda exterior neta al avance del producto interior bruto, contribuyó positivamente (un punto porcentual frente a una aportación negativa de 0,8 puntos el año anterior), gracias al buen comportamiento de las exportaciones en la primera mitad del año y al descenso de las importaciones.

Los otros componentes de la demanda: el consumo privado -bienes de consumo y vivienda- y la inversión en bienes de equipo muestran una acusada desaceleración en el segundo semestre del año, mientras que el gasto en las Administraciones Públicas mantiene un elevado dinamismo, un 9,1%, y continúa proporcionando soporte al crecimiento.

- El crecimiento económico, medido por la variación del PIB, ha sido del 1,2% en el año 2008, con un descenso de nada menos que de 2,5 puntos porcentuales respecto a 2007, cobrando mayor intensidad a partir del último trimestre. La caída de la producción fue especialmente intensa en la construcción, un –3,3%, con un perfil de fuerte desaceleración a lo largo del año, pasando de una tasa positiva del 1,5% en el primer trimestre a una caída del 8% en el cuarto.

Es importante destacar cómo ha ido evolucionando el PIB (CNE-2000), a precios constantes, a lo largo de 2008, pasando de una tasa del 2,5% en el primer trimestre, al 1,7% en el segundo, 0,5% en el tercero, para finalizar en el último trimestre del año con una tasa negativa del –1,2%. Este ritmo de crecimiento es ligeramente superior al registrado para el conjunto de la Eurozona, que ha sido del 2,2%, 1,4%, 0,4% y –1,8%, respectivamente, en cada uno de los trimestres del año 2008, y supone como promedio un diferencial de 0,4 puntos frente al de la Unión Monetaria y de 2 décimas de punto respecto al conjunto de la Unión Europea (27). La previsión del Gobierno para el año 2008 cuando se aprobaron los Presupuestos Generales del Estado apuntaba a un crecimiento del 3,1%, de acuerdo con la actualización del Programa de Estabilidad 2007-2009, aunque, posteriormente en el mes de abril se rebajó al 2,3 por 100.

- La tasa de paro registrada en 2008 aumentó en nada menos que tres puntos porcentuales respecto de 2007 como consecuencia de la caída del ritmo de creación de empleo, después de catorce años consecutivos de crecimientos por encima del 3%, con un descenso de ocupación del 1,2%, mostrando un perfil fuertemente decreciente a partir del tercer trimestre del año y un descenso interanual del 3,1% en el último, en línea con el peor tono mostrado por la actividad económica. El ritmo de creación neta de empleo, un –0,6% en términos de la EPA, un –3,1% en el último trimestre, junto al dinamismo de la población activa, un 3%, algo superior al ejercicio anterior, determinó un incremento de la tasa de paro hasta situarse en el cuarto trimestre en el 13,9% de la población activa, 5,3 puntos superior a la de 2007, superando en 6,4 puntos porcentuales al promedio de la UE (27) y en 5,9 puntos al de la Eurozona, rompiendo el proceso de convergencia observado en los últimos años. Conviene recordar que las tasas de variación de paro de los siete últimos años contemplados, recogidas en el Anexo 1, son homogéneas y responden a la encuesta de la EPA realizada con una metodología ajustada a las exigencias del Reglamento (CE) nº 1987/2000, que utiliza nuevas proyecciones de población y cambios en los factores de proyección.

La excesiva concentración de recursos en el sector de la construcción ayuda a entender la intensa destrucción de empleo que ha experimentado la economía española.

- La inflación ha mantenido durante el año 2008 una evolución muy diferenciada. Así, en la primera mitad del año registró un acusado incremento, hasta situarse en el 5,3% en julio. Posteriormente, se produjo un descenso, si cabe más pronunciado, de forma que el año se cerró con un incremento del 1,4% como consecuencia de los precios de las materias primas energéticas y alimenticias, en un contexto económico mundial de gran debilidad como de caída del gasto nacional. En el conjunto del año, la inflación media aumentó hasta el 4,1%, 1,3 puntos porcentuales por encima del año anterior. La evolución del precio del crudo fue al alza durante el primer semestre, hasta alcanzar los 150$/bbl el Brent -máximo histórico-, para descender después hasta precios algo

2.4


superiores a los 40 $/bbl en el mes de diciembre. El tipo de cambio del euro frente al dólar, amortiguó algo estas oscilación, que se apreció cuando el petróleo se encarecía y se depreció en la fase de abaratamiento. Al finalizar el año 2008 y en términos de IPC armonizado, el diferencial de inflación frente al de la media de la Unión Económica y Monetaria era de 0,8 puntos porcentuales, una décima superior a la reflejada el año anterior.

- En general la intensidad del ritmo de crecimiento en el año 2008 responde tanto al menor ritmo de crecimiento del consumo privado como de la inversión en capital fijo, siendo en este último particularmente acentuado al verse afectado, además de por la apreciación del euro y el encarecimiento de las materias primas, por el impacto de confianza sobre las condiciones de financiación derivado de las tensiones financieras surgidas en EE.UU. y desencadenadas por su crisis inmobiliaria que provocaron un cambio en la coyuntura internacional. En efecto:

- En el año 2008, en términos de la CNE base 2000, la inversión se redujo un 3,9%, frente al 4,3% de incremento del año anterior. El comportamiento de la inversión en equipo de las empresas en 2008 se ha mantenido invariable, mientras que la inversión en construcción y vivienda han sufrido una intensa desaceleración hasta alcanzar el –10,3%, frente al 3% de incremento del año anterior, como consecuencia del progresivo aumento del desempleo, el deterioro de confianza de las familias y la crisis financiera internacional que afectó a la demanda a través de su impacto negativo sobre la disponibilidad y condiciones de financiación, a lo que cabe añadir el desajuste producido entre la inflexión de la demanda y el alto ritmo al que se estaba construyendo.

- Otro de los componentes de la demanda nacional es el consumo privado, que es el que más afecta al objeto de este análisis que ha aumentado tan solo un 0,1%, frente a los crecimientos por encima del 3,4% reflejados en los tres años anteriores, y ha sido uno de los soportes del gasto en estos años de desaceleración cíclica.

- La renta real disponible creció un 3,8%, frente al 3% del año anterior, impulsada, sobre todo, por el efecto expansivo de las medidas de apoyo del sector público en las cuentas de las familias; sin embargo, la mayor remuneración de los asalariados no aceleró la masa de las rentas salariales dado el proceso de destrucción de empleo. Por el contrario, la reducción de la inflación a partir del segundo semestre permitió una cierta recuperación del poder adquisitivo de los hogares, lo que unido a la evidencia de un ajuste más intenso del mercado inmobiliario, ha dado lugar a un aumento de la tasa de ahorro que se elevó hasta el 13%. Las decisiones del gasto familiar también se vieron influidas por la riqueza neta de las familias, que continuó ralentizándose como consecuencia de la desaceleración del precio de las viviendas y de las caídas de las cotizaciones bursátiles y de los activos financieros.

- Entre los distintos componentes del consumo, se ha podido observar que la adquisición de bienes duraderos sufrió una fuerte contracción. Así, la compra de automóviles, como así lo confirma la matriculación de turismos en el año 2008, ha experimentado un descenso del 28,1% en el conjunto del año, con caídas más intensas a partir del verano (-32,5% y -46,6% , en los dos últimos trimestres del año).

- La evolución del consumo de energía eléctrica en el año 2008, refleja una tasa de crecimiento del 1,4%, frente al 3% del año anterior. En cuanto a las tarifas eléctricas han tenido dos subidas consecutivas en el año: un 3,3% en el mes de enero (Orden ITC/3860/2007, de 28 de diciembre y un 5,6% en el de julio (Orden ITC/1857/2008, de 26 de junio). Las tarifas de acceso se reajustaron en enero modificando los términos de potencia en un 3,3% y ajustando los precios del término de energía según los diferentes períodos de consumo, manteniéndose sin variación en julio. El crecimiento conjunto de ambas ha sido de un 9,1 por 100.

La demanda de electricidad aunque está muy relacionada con la actividad económica, rompe desde el año 2006 lo que ha venido siendo habitual en los antepenúltimos ocho años, crecer a ritmos superiores a los del PIB; si bien, hasta el año 1992 las tasas de esta demanda eran muy semejantes a las tasas de crecimiento reflejadas por este último, desde la crisis económica de los años 1992-1993, la demanda de energía eléctrica viene mostrando un crecimiento progresivamente más acentuado que el PIB, con una elasticidad cercana al 1,8% en los últimos nueve años, si exceptuamos 2002, 2006 y 2007, comportamiento que tiene su origen en las altas tasas de crecimiento que en los últimos años está teniendo el sector industrial, dado el mayor peso de éste en la demanda de energía eléctrica que en la determinación del PIB. El año 2008, al igual que sucediera

2.5


en 2005, se ha caracterizado por un empeoramiento en las condiciones de hidraulicidad (un 18,7% menos que en 2007, medida en términos de producción eléctrica) y corresponde a un año de hidraulicidad seca.

La evolución de estos cuatro últimos indicadores es la que realmente permite esperar un crecimiento paralelo de las cuotas devengadas por la imposición indirecta en general y por los impuestos especiales en particular, como consecuencia del aumento/reducción del consumo de los bienes y prestaciones de servicios objeto de los mismos, que habrá ocasión de analizar con detenimiento a lo largo de este estudio.

2.2. Los impuestos especiales en el sistema fiscal español.

2.2.1. Novedades normativas aplicables en el año 2008.

Por lo que respecta al conjunto de los impuestos especiales, o a varios de ellos, para el año 2008 se han adoptado las siguientes disposiciones:

La Ley 48/2007, de 19 de diciembre (B.O.E. del 20), por la que se aprueba el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, en sus artículos 35, 36 y 60 hace referencia a la exanción de los Impuestos Especiales y a sus índices de actualización.

La Ley 51/2007, de 26 de diciembre (B.O.E. del 27), de Presupuestos Generales del Estado para 2008, se reestructura el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y a partir de 1 de enero entra en vigor la nueva fiscalidad sobre los vehículos vinculando los diferentes tipos impositivos a las emisiones de CO2 de los mismos. Así, los vehículos cuyas emisiones oficiales no sean superiores a 120 gramos de CO2 por kilómetro se les aplica un tipo del cero por ciento, los que emitan entre 120 y 160 gramos de CO2 les corresponde un tipo del 4,75%, para los que emitan entre 160 y 200 gramos se les aplicará el 9,75% y, por último, los de más de 200 gramos tendrán un tipo del 14,75%. Además, se aplicará un tipo del 12% a aquellos vehículos que se encuentran sin catalogar sus emisiones de CO2, a embarcaciones de recreo y a aviones, avionetas y demás aeronaves. En Canarias tendrán efecto los mismos intervalos de emisión aunque los tipos serán un punto porcentual inferiores.

La Orden EHA/3482/2007, de 20 de noviembre (B.O.E. del 1 de diciembre), por la que se aprueban determinados modelos, se refunden y actualizan diversas normas de gestión en relación con los Impuestos Especiales de Fabricación y con el Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y se modifica la Orden EHA/1308/2005, de 11 de mayo, por la que se aprueba el modelo 380 de declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en operaciones asimiladas a las importaciones, se determinan el lugar, forma y plazo de presentación, así como las condiciones generales y el procedimiento para su presentación por medios telemáticos.

La Orden EHA/373/2008, de 12 de febrero (B.O.E. del 19), por la que se reconoce la procedencia de la devolución extraordinaria de las cuotas del Impuesto sobre Hidrocarburos soportadas por los agricultores y ganaderos por la adquisición de gasóleo y se establece el procedimiento para su tramitación. En su artículo 3 se aprueba el formato electrónico y presentación telemática de la misma, para aquellas cuotas satisfechas o soportadas por la adquisición de gasóleo en 2006-2007.

La Orden ITC/2877/2008, de 9 de octubre (B.O.E. del 14), por el que se establece un mecanismo de fomento del uso de biocarburantes y otros combustibles renovables con fines de transporte.

En la misma se crean los “Certificados de Biocarburantes en Diesel (CBD) y Certificados de Biocarburantes en Gasolina (CBG), expedido por la Comisión Nacional de la Energía a solicitud de un sujeto, con referencia a certificados que resulten de las ventas o consumos de biodiesel y de otros biocarburantes susceptibles de ser mezclados con gasóleos en el primer caso y los que resulten de las ventas o consumos de bioetanol y de otros biocarburantes susceptibles de ser mezclados con gasolinas en el segundo.

2.6


La Orden EHA/3697/2008, de 11 de diciembre (B.O.E. del 19), por la que se aprueban los precios medios de ventas aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones e Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

Resolución de 27 de junio de 2008, de la Subsecretaría, por la que se publica el Acuerdo de Consejo de Ministros de 27 de junio de 2008, por el que se establece la formativa reguladora de los prestamos previstos en el Plan elaborado por el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio para la renovación del parque automovilístico (Plan Vive. 2008-2010).

2.2.2. Análisis de la recaudación estatal por impuestos especiales, dentro de la recaudación impositiva.

2.2.2.1. Los impuestos especiales y la total recaudación impositiva.

En el cuadro número 2.2.1 se ofrece la evolución de la recaudación estatal impositiva durante el período 1994-2008, de una forma lo suficientemente amplia como para permitir una perspectiva significativa del pasado más reciente.

La evolución se ha expresado en euros utilizando en toda la serie la conversión irrevocable del euro de 1 euro = 166,386 Ptas. establecida en 1999. En adelante todos los datos monetarios vienen reflejados en esta unidad.

Al igual que se hiciera en los tres años anteriores, los datos de recaudación se han modificado ligeramente respecto de ediciones anteriores de este informe en el que la información procedía del Informe Económico Financiero (RECLI). En la presente edición la información estadística de los ingresos tributarios anuales procede de la aplicación informática “Cuentas a rendir”, con el fin de adaptarlos al marco conceptual de la Cuenta de Tributos del Estado y hacerlos coincidir con los “Informes anuales de Recaudación Tributaria” que elabora el Servicio de Auditoria Interna de la AEAT.

Como recaudación impositiva se ha considerado la suma de los ingresos comprendidos en los Capítulos I y II de los Presupuestos anuales, a excepción de las cuotas por derechos pasivos dentro de las cotizaciones sociales. En cada uno de los grupos de impuestos directos e indirectos se han anotado, de forma individualizada, los datos correspondientes a los principales conceptos tributarios que los integran. Esta recaudación del Estado está desafectada, desde el año 2002, de las entregas a cuenta y participaciones de las CC.AA. de régimen común en el IRPF, IVA e II.EE. El gráfico número 2.2.1 ofrece una imagen clara de la evolución de los impuestos directos e indirectos, tanto en euros corrientes como en euros constantes, en el período considerado.

Dentro de los impuestos especiales, se distinguen los impuestos especiales de fabricación y el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, ofreciéndose información individualizada por cada uno de ellos, a excepción de la relativa al Impuesto sobre Productos Intermedios que adquiere su independencia tributaria a partir de 1993, pero cuya recaudación se continúa incluyendo conjuntamente con la del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con el fin de respetar la homogeneidad de los valores comparados.

Con idéntico fin de permitir comparaciones entre magnitudes homogéneas, se ofrece la información relativa al conjunto de la recaudación por los conceptos del Impuesto sobre Hidrocarburos y de la Renta del Monopolio de Petróleos. Progresivamente, el Impuesto sobre Hidrocarburos ha ido absorbiendo la fiscalidad que se obtenía por Renta del Monopolio, hasta el mes de julio de 1990 en que, al dejar el Estado de vender los productos petrolíferos objeto del Monopolio, dejan de generarse ingresos fiscales por el concepto de Renta, recaudándose únicamente cantidades pendientes de ejercicios anteriores. En el cuadro se han recogido, además, los ingresos imputables en cada ejercicio a dicha Renta del Monopolio.

Sobre la base de los datos contenidos en el cuadro número 2.2.1, se han calculado en el cuadro número 2.2.2 las tasas de variación interanual de recaudación, de las cuales la inmensa mayoría

2.7


Cuadro nº 2.2.1

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IMPUESTOS DIRECTOS 36.107,8 39.194,3 40.130,7 46.835,3 44.267,6 46.350,1 50.756,6 54.597,7 54.806,3 55.745,5 57.876,5 69.861,6 80.277,8 95.990,5 73.083,5

- Impuesto s/ Renta P.Físicas 29.403,7 31.418,1 31.673,8 33.366,7 30.049,2 30.707,5 32.119,4 36.127,3 32.276,8 32.829,5 30.412,1 35.952,9 41.495,4 48.625,8 43.413,1

- Impuesto s/ Sociedades 6.531,3 7.604,9 8.287,4 12.634,4 13.976,6 14.635,6 17.206,6 17.215,2 21.437,0 21.919,6 26.019,9 32.495,3 37.207,6 44.823,2 27.301,4

- Otros Impuestos Directos 172,7 171,3 169,5 834,2 241,8 1.007,1 1.430,6 1.255,1 1.092,5 996,4 1.444,5 1.413,4 1.574,8 2.541,6 2.369,0

IMPUESTOS INDIRECTOS 30.907,2 32.838,7 35.134,8 37.688,0 42.154,7 47.786,7 51.276,8 53.155,5 38.045,9 39.097,6 41.367,4 44.617,1 48.323,5 48.442,6 39.232,4

- Impuesto s/ el Valor Añadido 19.201,5 20.308,0 21.899,1 24.052,6 26.253,7 30.733,8 33.394,5 34.672,7 25.728,9 27.140,4 29.123,5 32.009,4 35.423,9 33.752,4 24.928,4

-Impuestos Especiales: 10.810,5 11.503,0 12.404,5 12.439,5 14.380,8 15.428,9 16.056,9 16.611,4 10.352,6 9.787,6 9.751,0 9.795,0 9.894,8 11.467,8 11.220,0

a) de fabricación: 10.050,8 10.775,3 11.727,4 11.683,1 13.472,6 14.272,7 14.877,8 15.407,7 10.352,5 9.787,1 9.750,1 9.790,7 9.893,4 11.469,0 11.220,7

(1) Hidrocarburos 7.293,5 7.745,4 8.216,2 7.922,7 8.399,9 8.946,8 9.077,8 9.243,9 6.350,8 5.948,7 5.949,6 5.832,7 5.871,3 6.394,9 5.956,6

Labores del Tabaco 2.048,0 2.292,3 2.687,7 3.014,3 3.679,7 3.811,5 4.186,2 4.513,2 3.181,7 3.180,5 3.199,3 3.299,3 3.343,5 4.309,1 4.537,2

(2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 529,4 547,3 624,4 582,6 710,0 734,9 771,7 795,2 560,7 464,4 478,2 584,7 522,5 512,2 529,1

Cerveza 179,8 190,3 199,0 163,6 177,7 181,1 193,1 197,4 140,2 140,7 135,8 141,2 160,7 170,9 163,6

Electricidad --- --- --- --- 505,3 598,4 648,9 657,9 119,1 52,9 -12,7 -67,2 -4,7 81,9 34,3

b) s/ determinados Medios de

Transporte 759,7 727,7 677,1 756,4 908,2 1.156,2 1.179,2 1.203,7 0,1 0,5 0,9 4,3 1,5 -1,1 -0,8

Renta Monopolio de Petróleos 12,3 14,9 5,5 0,0 0,0 5,4 0,2 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0

- Sobre Tráfico Exterior 565,2 731,1 596,9 674,1 798,1 867,0 969,2 952,8 923,1 1.020,2 1.232,0 1.458,5 1.595,4 1.720,4 1.566,1

- Otros Impuestos Indirectos 330,0 296,6 234,3 521,7 722,0 757,0 856,2 918,7 1.041,3 1.149,4 1.260,9 1.354,2 1.409,3 1.501,9 1.517,9

REC. IMPOSITIVA (Millones Euros) 67.015,0 72.033,0 75.265,5 84.523,3 86.422,4 94.136,8 102.033,4 107.753,2 92.852,3 94.843,1 99.243,9 114.478,7 128.601,3 144.433,1 112.315,9

REC. IMPOSITIVA (Miles Mill. Ptas) 11.150,4 11.985,3 12.523,1 14.063,5 14.379,5 15.663,0 16.976,9 17.928,6 15.449,3 15.780,6 16.512,8 19.047,7 21.397,5 24.031,6 18.687,8

Fuente: Inspección Gral. AEAT (Cuentas a rendir D.I.T.).Las cantidades se expresan en millones de euros, utilizando el cambio medio establecido en 1999 en toda la serie (1Euro =166,386 Ptas).(*) Recaudación del Estado (desde el año 2002, desafectada de las entregas a cuenta y participaciones de las CC.AA. de régimen común y CC.LL. en el IRPF, IVA e II.EE).(1) Incluye la Renta del Monopolio de Petróleos.(2) Incluye las cuotas ingresadas por el "Impuesto sobre Productos Intermedios".

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA (*)

2.8


Gráfico nº 2.2.1

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA DEL ESTADO

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

90.000

100.000

mill

ones

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

(en Euros corrientes)

Impuestos Directos Impuestos Indirectos

0

10.000

20.000

30.000

40.000

50.000

60.000

70.000

80.000

90.000

100.000

mill

ones

1994

1995

1996

1997

1998

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

(en Euros constantes de 2008)


2.9


Cuadro nº 2.2.2

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IMPUESTOS DIRECTOS 1,9 8,5 2,4 16,7 -5,5 4,7 9,5 7,6 0,4 1,7 3,8 20,7 14,9 19,6 -23,9

- Impuesto s/ Renta P.Físicas 3,1 6,9 0,8 5,3 -9,9 2,2 4,6 12,5 -10,7 1,7 -7,4 18,2 15,4 17,2 -10,7 - Impuesto s/ Sociedades -3,5 16,4 9,0 52,5 10,6 4,7 17,6 0,1 24,5 2,3 18,7 24,9 14,5 20,5 -39,1 - Otros Impuestos Directos 12,1 -0,8 -1,1 392,3 -71,0 316,5 42,1 -12,3 -13,0 -8,8 45,0 -2,2 11,4 61,4 -6,8

IMPUESTOS INDIRECTOS 14,2 6,2 7,0 7,3 11,9 13,4 7,3 3,7 -28,4 2,8 5,8 7,9 8,3 0,2 -19,0

- Impuesto s/ el Valor Añadido 15,2 5,8 7,8 9,8 9,2 17,1 8,7 3,8 -25,8 5,5 7,3 9,9 10,7 -4,7 -26,1

-Impuestos Especiales: 13,0 6,4 7,8 0,3 15,6 7,3 4,1 3,5 -37,7 -5,5 -0,4 0,5 1,0 15,9 -2,2

a) de fabricación: 13,3 7,2 8,8 -0,4 15,3 5,9 4,2 3,6 -32,8 -5,5 -0,4 0,4 1,0 15,9 -2,2

(1) Hidrocarburos 8,5 6,2 6,1 -3,6 6,0 6,5 1,5 1,8 -31,3 -6,3 0,0 -2,0 0,7 8,9 -6,9 Labores del Tabaco 28,7 11,9 17,2 12,2 22,1 3,6 9,8 7,8 -29,5 0,0 0,6 3,1 1,3 28,9 5,3 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 27,0 3,4 14,1 -6,7 21,9 3,5 5,0 3,0 -29,5 -17,2 3,0 22,3 -10,6 -2,0 3,3 Cerveza 28,0 5,8 4,6 -17,8 8,7 1,9 6,7 2,2 -29,0 0,3 -3,5 4,0 13,8 6,3 -4,3 Electricidad --- --- --- --- --- 18,4 8,4 1,4 -81,9 -55,6 -124,0 428,5 -93,0 -1.839,3 -58,1

b) s/ determinados Medios de Transporte 8,9 -4,2 -6,9 11,7 20,1 27,3 2,0 2,1 -100,0 221,3 87,6 382,1 -66,1 -177,5 -32,1

Renta Monopolio de Petróleos -85,4 21,0 -63,4 -99,2 -19,0 --- --- --- --- --- --- --- --- --- ---

- Sobre Tráfico Exterior 2,7 29,4 -18,4 12,9 18,4 8,6 11,8 -1,7 -3,1 10,5 20,8 18,4 9,4 7,8 -9,0 - Otros Impuestos Indirectos 14,8 -10,1 -21,0 122,7 38,4 4,8 13,1 7,3 13,3 10,4 9,7 7,4 4,1 6,6 1,1

RECAUDACIÓN IMPOSITIVA 7,2 7,5 4,5 12,3 2,2 8,9 8,4 5,6 -13,8 2,1 4,6 15,4 12,3 12,3 -22,2

Fuente: Inspección Gral. AEAT (Cuentas a rendir D.I.T.).Las cantidades se expresan en millones de euros, utilizando el cambio medio establecido en 1999 en toda la serie (1Euro =166,386 Ptas).(*) Recaudación del Estado (desde el año 2002, desafectada de las entregas a cuenta y participaciones de las CC.AA. de régimen común y CC.LL. en el IRPF, IVA e II.EE).(1) Incluye la Renta del Monopolio de Petróleos.(2) Incluye las cuotas ingresadas por el "Impuesto sobre Productos Intermedios".

PORCENTAJES DE VARIACIÓN INTERANUAL DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA EN EUROS CORRIENTES (*)

2.10


presentan signo positivo a lo largo del período analizado, si exceptuamos el año 2002, profundamente afectado por el nuevo Sistema de Financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, desarrollado por la Ley 21/2001 y puesto en vigor en dicho año, en el que se ha modificado el porcentaje de participación de las Comunidades Autónomas en los ingresos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y se ha ampliado a nuevas figuras tributarias: Impuesto sobre el Valor Añadido e Impuestos Especiales, la aplicación del mismo, y el año 2008, afectado, a su vez, por la recesión económica registrada durante el mismo.

En el año 2002, la recaudación impositiva del Estado, por las razones anteriormente comentadas, ha experimentado una reducción, en euros corrientes, del 13,8% con respecto a la obtenida en el ejercicio anterior, aunque esta comparación no responde a un criterio homogéneo y deja de ser significativa en los cinco últimos años. Sin embargo, el año 2004, medido en los mismos términos que 2002, refleja un crecimiento del 4,6%. Las tasas negativas que aparecen en la mayoría de los conceptos que integran los impuestos especiales, se deben a que las entregas a cuenta de las participaciones de las CC.AA. derivadas de su cesión en 2002 fueron minoradas por las obligaciones reconocidas por el INSALUD en los primeros meses del año, tiempo en el que algunas Comunidades de régimen común no habían todavía asumido las competencias de sanidad y en dicho intervalo siguieron siendo ejercidas por este Organismo. En el presupuesto inicial para el año 2002, únicamente se recogía la participación en los impuestos indirectos de las cinco Comunidades Autónomas que en el momento de su elaboración tenían asumidas las competencias de sanidad. No obstante, y a efectos de la recaudación, siete CC.AA. tuvieron un período transitorio de financiación de estas competencias en los primeros meses de 2002, por lo que en las entregas a cuenta por II.EE. a las mismas se minoraron los pagos de Sanidad gestionados por el Insalud.

Posteriormente, una vez homogeneizada la serie con las participaciones de los tributos cedidos y concertados, en el análisis de la evolución de la recaudación consolidada, habrá ocasión de exponer y analizar.

2.2.2.2. Realización de los ingresos presupuestados.

La ejecución del presupuesto de ingresos de 2008, al igual que sucediera en los seis años anteriores, como se ha comentado anteriormente, ha estado afectada por la repercusión del nuevo acuerdo de financiación autonómica y el traspaso de competencias de sanidad a las Comunidades Autónomas de régimen fiscal común, en el que a partir de 2002 se amplía la participación de éstas a los ingresos por impuestos indirectos estatales, concretamente IVA e II.EE. Además, desde el año 2004 también viene estando afectado por el nuevo modelo de financiación de las Corporaciones locales en el que, con el fin de compensar la supresión del Impuesto sobre actividades económicas desde el año 2003 y garantizar la suficiencia financiera de las mismas, se les cede una participación en los tributos del Estado, mediante una participación del IRPF, IVA e II.EE.

La recaudación del Estado en 2008, una vez descontadas las entregas a cuenta de las participaciones de las CC.AA. de régimen común y CC.LL. (en adelante AA.TT.) en el IRPF, IVA e II.EE. ha disminuido un 22,2% respecto a la registrada el año anterior, frente a un crecimiento previsto del 4,9% estimado en el avance de liquidación (realizado con datos del mes de julio de 2007) y una desviación negativa de 30.811 millones de euros sobre la cifra prevista en el presupuesto inicial, un 21,5% menos. Dicho decremento se reduce a un 13,8% si se tienen en cuenta las participaciones de las Administraciones territoriales en dichos impuestos.

Como se ha visto, la desaceleración económica, y en particular de la demanda nacional, ha provocado una caída acusada de los ingresos impositivos, confirmando que el aumento de los ingresos durante la etapa expansiva tenía un componente transitorio significativo, vinculado sobre todo a la pujanza del sector inmobiliario, de forma que el ajuste de éste se trasladó de forma rápida a la recaudación. Las mayores pérdidas recaudatorias se han concentrado en los impuestos ligados a los beneficios empresariales (IS), al sector inmobiliario y al consumo (IVA).

Con los datos recogidos en los cuadros número 2.2.3 y 2.2.4, y con las salvedades ya apuntadas, se puede medir el grado de cumplimiento de las previsiones presupuestarias en relación con los ingresos impositivos, relativos al ejercicio de 2008, descontando o no las cantidades entregadas a cuenta. Por lo que se refiere al conjunto de la recaudación impositiva, las cantidades

2.11


Cuadro nº 2.2.3

RECAUDACIÓN TOTAL IMPOSICIÓN INDIRECTA

2008 2008 2007 2008 2007IMPUESTOS DIRECTOS 89.766 86.749 3.017 3,48 73.083 95.991 -22.907 -23,86 81,42 65,07 66,46

-Impto.s/Renta P.Físicas 43.260 43.000 260 0,60 43.413 48.626 -5.213 -10,72 100,35 38,65 33,67 -Impto.s/ Sociedades 44.420 41.842 2.578 6,16 27.301 44.823 -17.522 -39,09 61,46 24,31 31,03 -Otros Impuestos Directos (2) 2.086 1.907 179 9,39 2.369 2.542 -173 -6,79 113,57 2,11 1,76

IMPUESTOS INDIRECTOS 53.363 49.739 3.624 7,29 39.235 48.446 -9.211 -19,01 73,52 34,93 33,54 100,00 100,00

-Impto.s/ el Valor Añadido 38.205 35.491 2.714 7,65 24.928 33.752 -8.824 -26,14 65,25 22,19 23,37 63,54 69,67

-Impuestos Especiales : 11.661 11.015 646 5,86 11.221 11.469 -248 -2,16 96,22 9,99 7,94 28,60 23,67

a) de fabricación: 11.661 11.015 646 5,86 11.221 11.469 -248 -2,16 96,22 9,99 7,94 28,60 23,67

Hidrocarburos 6.657 6.243 414 6,63 5.957 6.395 -438 -6,85 89,48 5,30 4,43 15,18 13,20 Labores del Tabaco 4.154 3.959 195 4,93 4.537 4.309 228 5,29 109,22 4,04 2,98 11,56 8,89 Alcohol y Bebidas Dvdas. 644 530 114 21,51 518 499 19 3,83 80,51 0,46 0,35 1,32 1,03 Productos Intermedios 14 15 -1 -6,67 11 13 -2 -16,99 75,92 0,01 0,01 0,03 0,03 Cerveza 179 174 5 2,87 164 171 -7 -4,27 91,38 0,15 0,12 0,42 0,35 Energia Eléctrica 13 94 -81 -86,17 34 82 -48 263,66 0,03 0,06 0,09 0,17

-Sobre Tráfico Exterior 1.566 1.720 -154 -8,97 1,39 1,19 3,99 3,55

-Otros Impuestos Indirectos (*) 1.520 1.504 16 1,05 1,35 1,04 3,87 3,10

Las cantidades se expresan en millones de euros(*) No incluye el Impto. Ventas Minoristas determinados Hidrocarburos (IVMDH) cedido en su totalidad desde su implantación a las CC.AA. La recaudación por el IVMDH en el año 2008 ha alcanzado los 1.248,388 millones de euros frente a los 1.275,454 millones de 2007, un 2,1% menos. (1) Descontadas las entregas a cuenta de las participaciones de las CC.AA. en el IRPF, IVA e II.EE.(2) No incluye Cuotas de Derechos Pasivos

4,87 100,00

(Descontadas las entregas a cuenta de las participaciones de las CC.AA. de régimen común en el IRPF, IVA e II.EE.)

REALIZACIÓN DE LOS INGRESOS IMPOSITIVOS PRESUPUESTADOS

78,47

RECAUDACIÓN

ESTRUCTURA AL 31 DE DICIEMBRE

TOTAL RECAUDACIÓN IMPOSITIVA 143.129 136.488 6.641

2008 2008 2007 Diferencia % Var.

-32.118 -22,24 100,00112.318 144.436

% Rec.Líqu.s/

Presupuesto

88,24

CONCEPTOS

RECAUDACIÓN LÍQUIDA AL 31 DE DICIEMBRE

% Var.Diferencia

PPTO.Inicial (1) Av. Liqu.

2007

3.497 3.233 264 8,17

2.12


Cuadro nº 2.2.4

%Rec.Líqu.

s/ RECAUDACIÓN Presupuesto TOTAL IMPOSICIÓN INDIRECTA

2008 2008 2007 2008 2007IMPUESTOS DIRECTOS 117.085 110.826 6.259 5,65 101.012 119.979 -18.967 -15,81 86,27 58,43 59,72

-Impto.s/Renta P.Físicas 70.579 67.077 3.502 5,22 71.341 72.614 -1.273 -1,75 101,08 41,27 36,15 -Impto.s/ Sociedades 44.420 41.842 2.578 6,16 27.301 44.823 -17.522 -39,09 61,46 15,79 22,31 -Otros Impuestos Directos (2) 2.086 1.907 179 9,39 2.369 2.542 -173 -6,79 113,57 1,37 1,27

IMPUESTOS INDIRECTOS 83.372 79.088 4.284 5,42 71.867 80.913 -9.047 -11,18 86,20 41,57 40,28 100,00 100,00

-Impto.s/ el Valor Añadido 61.279 57.672 3.607 6,25 48.021 55.851 -7.830 -14,02 78,36 27,78 27,80 66,82 69,03

-Impuestos Especiales : 20.008 19.365 643 3,32 20.760 21.838 -1.078 -4,94 103,76 12,01 10,87 28,89 26,99

a) de fabricación: 20.008 19.365 643 3,32 19.571 19.788 -217 -1,10 97,81 11,32 9,85 27,23 24,46

Hidrocarburos 10.849 10.580 269 2,54 10.152 10.715 -563 -5,25 93,58 5,87 5,33 14,13 13,24 Labores del Tabaco 6.642 6.422 220 3,43 7.024 6.765 258 3,82 105,75 4,06 3,37 9,77 8,36 Alcohol y Bebidas Dvdas. 1.028 968 60 6,20 903 935 -32 -3,39 87,84 0,52 0,47 1,26 1,16 Productos Intermedios 23 22 1 4,55 20 21 -1 -5,12 85,93 0,01 0,01 0,03 0,03 Cerveza 300 290 10 3,45 285 286 -1 -0,48 95,00 0,16 0,14 0,40 0,35 Energia Eléctrica 1.166 1.083 83 7,66 1.187 1.065 122 11,44 101,83 0,69 0,53 1,65 1,32

b) s/determinados Medios de Transporte (*) 2.085 2.051 34 1,67 1.189 2.051 -861 -42,00 57,05 0,69 1,02 1,66 2,53

-Sobre Tráfico Exterior 1.566 1.720 -154 -8,97 0,91 0,86 2,18 2,13

-Otros Impuestos Indirectos (**) 1.520 1.504 16 1,05 0,88 0,75 2,11 1,86

Las cantidades se expresan en miles de euros

(*) Previsión según proyección recaudación histórica por el método Holt-Winters.Tributo cedido en su totalidad a las CC.AA. desde julio de 2002, con efecto desde primero de enero. (**) No incluye el Impto. Ventas Minoristas determinados Hidrocarburos (IVMDH) cedido en su totalidad desde su implantación a las CC.AA. La recaudación por el IVMDH en el año 2008 ha alcanzado los 1.248,388 millones de euros frente a los 1.275,454 millones de 2007, un 2,1% menos. (1) Antes de descontar las participaciones de las CC.AA. en el IRPF, IVA e II.EE.

Av. Liqu.

86,24

RECAUDACIÓN

ESTRUCTURA AL 31 DE DICIEMBRE

TOTAL RECAUDACIÓN IMPOSITIVA 200.457 189.914 10.543 5,55

2008 2007 Diferencia % Var.

-28.014 -13,94 100,00

88,24

CONCEPTOS

RECAUDACIÓN LÍQUIDA AL 31 DE DICIEMBRE

100,00

% Var.Diferencia20072008

200.892172.878

PPTO.Inicial (1)

3.497 3.233 8,17264

(2) No incluye Cuotas de Derechos Pasivos

REALIZACIÓN DE LOS INGRESOS IMPOSITIVOS PRESUPUESTADOS

2.13


ingresadas supusieron, en 2008, el 78,5% de las presupuestadas, porcentaje que se eleva al 86,2% antes de descontar dichas participaciones.

A efectos de homogeneidad e interpretación de las tasas interanuales, es preciso realizar el análisis de los ingresos antes de descontar la participación de las Administraciones territoriales. Dicha comparación a efectos de recaudación registra unas disminuciones del 15,8% en los impuestos directos y del 11,2% en los indirectos.

En la imposición directa, se presupuestó un incremento de ingresos, con respecto al avance liquidación del año 2007, del 5,7 por 100; la recaudación líquida obtenida ha disminuido un 15,8%, un 13,7% inferior a la presupuestada; ello es consecuencia de un menor crecimiento del esperado, un -1,8% en lugar del positivo del 5,2%, en los ingresos por el IRPF, que se ha debido en buena parte a la reforma introducida a través de la Ley 35/2006, de 28 de diciembre, que ha afectado a la cuota diferencial devengada en 2007 pero ingresada en 2008, a las modificaciones introducidas en la Ley 51/2008, de presupuestos generales para 2008, que han incluido una deflactación del 2% en la tarifa, a la actualización en otro 2% de los mínimos personales y familiares y la reducción del rendimiento neto del trabajo; la nueva deducción de hasta 400 euros para los preceptores de rentas de trabajo (RD-Ley 2/2008, de 21 de abril de medidas de impulso a la actividad económica). Por el contrario, se han visto afectados positivamente por la buena trayectoria de las retenciones de trabajo, un 2,3%, con un crecimiento de las rentas de trabajo del 4,8%, basado en el buen ritmo de crecimiento de los salarios y pensiones; por las retenciones de capital, un 27,3% y por el comportamiento expansivo de las rentas de capital mobiliario, un 21,1%, y una mejor evolución de sus rentabilidades; por la de arrendamientos, un 11,9%, y por la de los fondos de inversión, un 6,9%, con una pérdida de más de 60 puntos porcentuales respecto de 2007 al desaparecer el impulso que supuso la subida del tipo de retención (del 18% al 20%).

Descontadas la participación de las AA.TT., la recaudación por IRPF experimenta una reducción del 10,7% respecto a la registrada el año anterior; esta pérdida se ha visto aumentada, en buena parte, con la drástica caída, un 39,1%, registrada en el Impuesto sobre Sociedades, impulsada por la reforma fiscal aprobada por la Ley 35/2006 que incluía una reducción del tipo general del 35% al 32,5% y del 30 al 25% para las PYMES al que hay que unir la reducción de la base imponible del impuesto, en torno al 30%, por la caída de los beneficios empresariales. En términos homogéneos de recaudación bruta, este impuesto disminuye un 31,4 por 100. Por el contrario, el Impuesto sobre la Renta de los no Residentes, responsable en un 95,5% de los “Otros Impuestos Directos”, ha disminuido un 6,8% por el impulso de los ingresos de los no residentes que han obtenido rentas en España sin mediación de establecimiento permanente, como consecuencia del menor traslado de dividendos y otras rentas de residentes a no residentes al desaparecer el impulso que supuso en 2007 la subida del tipo de retención, y el descenso, asimismo, de la cuota diferencial devengada del ejercicio 2007, un –57%, que acusa la reforma fiscal, por el fuerte descenso de plusvalías y la mayor importancia de las dotaciones por provisiones y ajustes.

Por lo que se refiere a la imposición indirecta, los ingresos presupuestados se situaron un 5,4% por encima del avance de recaudación del ejercicio anterior. Al final del ejercicio de 2008, la recaudación por impuestos indirectos se ha reducido un 11,2% con respecto a 2007, un 13,8% por debajo de lo presupuestado, que aumenta al 26,5% si se descuentan las participaciones de las AA.TT. Se puede observar cómo en el IVA, cuyo incremento en términos de presupuesto inicial era del 6,3% sobre el avance liquidación de 2007, la recaudación líquida disminuye el 26,1%, una reducción del 14% si se integran las participaciones, hasta alcanzar un 78,4% de la cifra presupuestada, cifra que se ha visto afectada negativamente por las caídas tanto de las ventas interiores que retroceden un 2,1% como de las importaciones que lo hacen en un 5,2%. El gasto declarado final sujeto a IVA registra una caída del –6,7%, siendo la compra de viviendas el componente con la desaceleración más intensa (-21,2%). Además en 2008 se han registrado unos mayores aplazamientos de pago por las dificultades financieras de las empresas.

La recaudación obtenida por impuestos especiales, se situó en un 3,76% por encima de la cantidad presupuestada, antes de descontar las participaciones de las AA.TT. Si se consideran únicamente los impuestos especiales de fabricación, el cumplimiento del Presupuesto se ha situado en un 96,2%, descontadas las entregas a cuenta de las participaciones de las AA.TT. Posteriormente habrá ocasión, al analizar la recaudación consolidada, de conocer los efectos de estas participaciones en los ingresos totales de ambos tributos.

2.14


La recaudación líquida por impuestos especiales de fabricación ha resultado inferior en todos los casos al nivel presupuestado, con las únicas excepciones de los impuestos sobre las Labores del Tabaco y sobre la Electricidad. Así, en el Impuesto sobre Alcohol y Bebidas Derivadas se ha situado en el 87,84%, en Productos Intermedios en el 85,9%, en la Cerveza en el 95% y en Hidrocarburos en el 93,6%; por el contrario, en el Impuesto sobre la Electricidad se ha situado en el 101,8% y, finalmente, en el Impuesto sobre Labores del Tabaco ha alcanzado el 105,8 por 100.

En el caso del Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte, la cesión total de su recaudación a las CC.AA. de régimen común, se hizo efectiva en el mes de julio de 2002, con efectos de primero de año. A pesar de ello, y de no figurar ya en los presupuestos, la recaudación líquida obtenida en 2008 refleja una drástica caída y se sitúa en el 57,1% de la previsión realizada para dicho año mediante proyección de la recaudación histórica realizada por el método de Holt-Winters.

Aunque posteriormente se hará un análisis pormenorizado por conceptos de las variaciones en la recaudación por cada uno de los impuestos especiales, puede avanzarse que, eliminado el efecto de las participaciones, añadiendo a los ingresos el montante de éstas, se obtiene un escenario para el año 2008 comparable con el año anterior en términos homogéneos. Las tasas de variación de la recaudación, así obtenida, tanto del conjunto de II.EE. como la referida a los Impuestos de Fabricación, reflejan decrementos del 4,9% y 1,1%, respectivamente, respecto del año 2007, más acorde con la evolución que ha mantenido a lo largo del año la demanda interna y concretamente su componente principal el consumo privado. La mayor contribución a dichas tasas proviene, al igual que el año anterior, de la evolución de la recaudación del Impuesto sobre las Labores del Tabaco, que se incrementa en un 3,8% (12,8% en 2007) por el estacionamiento del consumo y el aumento de precios en el año 2008. En el Impuesto sobre Hidrocarburos la tasa experimenta una reducción del 5,3%, frente al incremento del 2,9% del año anterior, que, dado el mantenimiento de tipos impositivos, cabe asociar íntegramente a la evolución de los consumos.

En cuanto a la recaudación por los Impuestos sobre Alcohol y Bebidas Derivadas, Cerveza y Productos Intermedios, experimentan descensos de un 3,4%, 0,5% y 5,1%, respectivamente, respecto al año 2007.

En el caso del Impuesto sobre la Electricidad, la tasa, en este caso positiva, se eleva al 11,4% que cabe atribuir, en buena parte, al aumento del consumo y, en mayor medida, al incremento de la tarifa eléctrica en un 9,1%. Por último, en el Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte se produce una reducción de nada menos que del 42% respecto a la recaudación de 2007, consecuencia, como en su capítulo habrá ocasión de analizar, de una elevada caída en el número de matriculaciones y, en menor medida, reflejo de una tasa negativa en la estructura de demanda con la compra de automóviles de inferiores emisiones con el fin de beneficiarse de los tipos reducidos instaurados en este último año.

2.2.3. Análisis de la recaudación consolidada.

2.2.3.1. Evolución de la recaudación en euros corrientes.

Hasta ahora se ha venido analizando la recaudación obtenida, por los distintos conceptos, al nivel de la Hacienda estatal, habiéndose obtenido, a partir de ella, la participación de la recaudación por impuestos especiales en la total recaudación impositiva y en la obtenida por el conjunto de la imposición indirecta. Esta información resulta parcial, sobre todo a partir del modelo de financiación autonómica que, teniendo su origen en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades Autónomas, modificada por la Ley Orgánica 3/1996, de 27 de diciembre, articulaba un nuevo modelo de financiación autonómica para el quinquenio 1997-2001, uno de cuyos principios inspiradores básicos fue la asunción por dichas Comunidades Autónomas de un importante nivel de corresponsabilidad fiscal; estos principios fueron desarrollados por la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas y de medidas fiscales complementarias; este nuevo modelo utilizaba el mecanismo de la cesión de tributos por parte del Estado a las Comunidades Autónomas, con una notable ampliación del ámbito de la cesión de una parte del IRPF.

2.15


Además, en el año 2002, ha entrado en vigor el nuevo acuerdo sobre el sistema de financiación autonómica que ahonda, aún más, las diferencias, al modificar sustancialmente el porcentaje de participación de las Comunidades Autónomas en el IRPF que pasa del 15% al 33% y amplia a nuevas figuras, IVA e II.EE., la aplicación del mismo, por lo que la comparación con los importes líquidos de 2001 y anteriores deja de ser significativa.

En el año 2004 con la Ley 61/2003, de Presupuestos Generales del Estado, se continúa con el proceso de descentralización territorial y se amplía la cesión de estos tributos a las Corporaciones Locales. A las provincias y a los municipios que sean capitales de provincia o de Comunidad Autónoma o que tengan más de 75.000 habitantes, se les cede un porcentaje del IRPF, IVA e Impuestos Especiales sobre alcoholes, hidrocarburos y labores del tabaco, que oscila entre el 1% y el 2%, aproximadamente, dependiendo del impuesto y de si se trata de un municipio o una provincia (Real Decreto Ley 2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas Locales).

Consiguientemente, el cálculo realizado considerando únicamente los impuestos percibidos por la Administración del Estado, limita la validez de los resultados obtenidos. Se hace necesario pues, completar aquella información con la resultante de incluir dentro de la recaudación la obtenida por los tributos cedidos y concertados.

Por lo que respecta, fundamentalmente, a los impuestos especiales, objeto de este Estudio, es importante recordar, a su vez, las Leyes 38/1997 y 19/1998, que modifican el Concierto Económico con el País Vasco y el Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, como consecuencia de los cuales se produce la cesión total de los impuestos especiales a dichas Comunidades forales. La Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el nuevo Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, en su Sección 10ª hace referencia a los Impuestos Especiales y en la Sección 11ª, Artículo 34, regula la normativa aplicable y exacción del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos. Análogamente, la Ley 25/2003, de 15 de julio, aprueba la modificación del Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra. En su sección 2ª hace referencia a los Impuestos Especiales y en su artículo 35 establece la normativa aplicable y exacción de los mismos.

Estas profundas modificaciones en cuanto a la titularidad de los ingresos tributarios produce el efecto de que los ingresos obtenidos por la Hacienda estatal vienen a ser únicamente una parte de los impuestos satisfechos, lo que produce, por un lado, el efecto de la parcialidad de los resultados que se obtengan a partir de ellos y, por otro, la falta de homogeneidad de los datos relativos a años diferentes, en función del grado de cesión en vigor en cada uno de ellos, lo que, a su vez, tiene como consecuencia la falta de rigor resultante de la comparación intertemporal de estos datos. Todo ello hace necesario acudir a utilizar las recaudaciones consolidadas, entendiendo como tales las obtenidas, tanto por la Hacienda estatal como por las autonómicas, por los conceptos tributarios de ámbito estatal, pero excluyendo los tributos propios de las Haciendas autonómicas y locales.

En el cuadro número 2.2.5 se han anotado las recaudaciones obtenidas, en cada uno de los años del período 1991-2008, por el Estado y por las Comunidades Autónomas, tanto Forales como de régimen fiscal común, por los distintos conceptos que integran la imposición directa: IRPF, Impuestos sobre Sociedades, sobre Sucesiones y Donaciones, sobre el Patrimonio, así como por el resto de los impuestos directos, entre los que se incluye el gravamen establecido por el Real Decreto-Ley 7/1996 que afecta, a la cifra relativa a partir de 1997 y el Impuesto sobre la Renta de los no residentes, que es el componente básico de los ingresos desde 1999; en la última columna se ha agregado el importe total de la recaudación por impuestos directos.

Igualmente, en el cuadro número 2.2.6 se han anotado las recaudaciones obtenidas, en cada uno de estos años, por el Estado y por las CC.AA. y CC.LL. desde 2004, por el total de los impuestos indirectos y por los distintos conceptos integrantes de la imposición indirecta: Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, IVA, Impuestos Especiales, Renta de Aduanas, Cotizaciones Comunitarias a la Producción y Almacenamiento del Azúcar, así como el resto de los impuestos indirectos, entre los que se incluye, a partir de 1997, el Impuesto sobre Primas de Seguros y, a partir del año 2002, el nuevo Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, en vigor desde el 1 de enero.

2.16


Cuadro nº 2.2.5

Estado CC.AA. (*) Total Estado CC.AA. Total Estado CC.AA. Total1991 24.619,94 2.024,82 26.644,76 8.228,50 562,07 8.790,57 -78,32 489,04 410,731992 27.873,30 1.966,03 29.839,33 7.525,78 613,87 8.139,65 2,25 507,19 509,441993 28.508,11 2.242,41 30.750,51 6.766,29 570,01 7.336,30 -1,50 556,26 554,761994 29.403,74 2.262,64 31.666,39 6.531,34 426,43 6.957,77 1,53 771,58 773,111995 31.418,09 2.639,80 34.057,89 7.604,88 474,08 8.078,95 1,36 731,14 732,511996 31.673,81 2.712,58 34.386,40 8.287,41 626,59 8.914,00 1,30 767,68 768,991997 33.366,72 2.754,99 36.121,72 12.634,36 751,70 13.386,05 1,26 948,41 949,671998 30.049,21 6.973,44 37.022,65 13.976,65 985,31 14.961,96 1.016,55 1.016,551999 30.707,45 7.777,19 38.484,64 14.635,62 1.060,46 15.696,08 1.156,68 1.156,682000 32.119,39 7.816,49 39.935,88 17.206,56 1.190,25 18.396,81 1.283,80 1.283,802001 36.127,33 8.671,88 44.799,21 17.215,20 1.234,36 18.449,56 1.392,70 1.392,702002 32.276,84 15.666,75 47.943,59 21.437,04 1.344,52 22.781,56 1.474,58 1.474,582003 32.829,48 17.402,16 50.231,64 21.919,56 1.338,60 23.258,16 1.699,29 1.699,292004 30.412,08 21.109,22 51.521,30 26.019,91 1.481,48 27.501,40 1.959,44 1.959,442005 35.952,95 23.039,18 58.992,13 32.495,28 1.831,30 34.326,58 2.368,46 2.368,462006 41.495,38 26.081,06 67.576,45 37.207,60 2.210,89 39.418,49 2.673,40 2.673,402007 48.625,79 29.338,01 77.963,80 44.823,17 2.627,42 47.450,60 2.865,24 2.865,242008 43.413,08 33.542,90 76.955,97 27.301,40 2.111,50 29.412,90 2.860,17 2.860,17

Estado CC.AA. Total Estado CC.AA. Total Estado CC.AA. (*) Total1991 121,02 341,35 462,37 1,12 0,01 1,13 32.892,27 3.417,28 36.309,551992 131,12 380,81 511,93 0,83 0,01 0,84 35.533,28 3.467,91 39.001,191993 152,24 417,07 569,30 3,29 0,05 3,34 35.428,43 3.785,79 39.214,221994 168,10 475,92 644,03 3,07 0,00 3,07 36.107,78 3.936,58 40.044,361995 166,17 458,84 625,01 3,82 0,00 3,82 39.194,31 4.303,86 43.498,171996 167,67 482,84 650,51 0,48 0,00 0,48 40.130,68 4.589,69 44.720,361997 202,60 556,86 759,46 630,34 10,91 641,26 46.835,28 5.022,88 51.858,151998 239,66 654,58 894,24 2,11 0,28 2,38 44.267,62 9.630,15 53.897,771999 271,16 736,29 1.007,46 735,90 27,45 763,35 46.350,14 10.758,07 57.108,212000 324,85 865,72 1.190,57 1.105,76 90,78 1.196,54 50.756,56 11.247,04 62.003,602001 338,37 843,89 1.182,26 916,78 53,71 970,49 54.597,68 12.196,55 66.794,232002 27,61 1.140,18 1.167,78 1.064,86 34,73 1.099,59 54.806,35 19.660,76 74.467,102003 31,38 1.161,60 1.192,98 965,05 20,49 985,54 55.745,47 21.622,12 77.367,592004 30,37 1.192,84 1.223,20 1.414,11 34,95 1.449,06 57.876,47 25.777,93 83.654,402005 37,77 1.353,56 1.391,32 1.375,65 51,61 1.427,26 69.861,63 28.644,10 98.505,742006 40,88 1.620,46 1.661,33 1.533,96 76,86 1.610,82 80.277,83 32.662,66 112.940,482007 47,17 2.009,56 2.056,73 2.494,39 186,41 2.680,80 95.990,52 37.026,65 133.017,172008 52,21 2.360,31 2.412,51 2.316,77 198,87 2.515,63 73.083,45 41.073,74 114.157,19

Las cantidades se expresan en millones de Euros corrientes. (*) Incluye participación de AA.TT. en el IRPF (tramo autonómico).(**) No incluye Cuotas Derechos Pasivos. A partir de 1997 se incluye el Gravamen de revalorización del R.D. Ley 7/96 y a partir de 1999 el Impuesto s/ Renta No Residentes (Ley 41/1998 de 9 de diciembre)

AñoPatrimonio Otros impuestos directos (**) Total impuestos directos

AñoI.R.P.F. Sociedades Sucesiones y Donaciones

Fuente: Inspección General del Estado (Tributos cedidos y concertados). AEAT (D.I.T./Cuentas a rendir), a partir del año 1992, para datos de la recaudación del Estado.

RECAUDACIÓN TOTAL CONSOLIDADA POR IMPUESTOS DIRECTOS

2.17


Cuadro nº 2.2.6

Estado CC.AA. Total Estado CC.AA. (*) Total Estado CC.AA. (*) Total1991 -68,09 2.578,76 2.510,67 16.255,69 1.648,53 17.904,22 7.543,24 14,77 7.558,011992 270,64 2.431,27 2.701,92 18.872,38 1.929,78 20.802,16 8.715,47 21,82 8.737,291993 241,99 2.312,03 2.554,02 16.670,46 1.844,25 18.514,71 9.566,22 62,05 9.628,261994 258,85 2.794,35 3.053,20 19.201,51 1.942,75 21.144,25 10.810,51 75,46 10.885,981995 235,63 2.868,07 3.103,69 20.307,99 2.121,08 22.429,07 11.502,59 76,80 11.579,391996 251,13 2.902,61 3.153,75 21.899,14 2.367,04 24.266,18 12.404,48 119,96 12.524,441997 22,65 3.820,13 3.842,78 24.052,64 2.509,86 26.562,50 12.439,48 873,89 13.313,381998 9,54 4.546,40 4.555,94 26.253,70 2.948,63 29.202,32 14.371,59 1.243,34 15.614,931999 10,47 5.335,40 5.345,87 30.733,80 3.202,18 33.935,98 15.430,43 1.314,93 16.745,362000 9,62 6.054,60 6.064,22 33.394,46 3.521,38 36.915,84 16.056,65 1.472,46 17.529,112001 5,96 6.366,70 6.372,66 34.672,69 3.528,74 38.201,43 16.576,16 1.452,25 18.028,422002 11,06 7.941,70 7.952,76 25.728,92 14.976,51 40.705,44 10.382,95 8.433,26 18.816,212003 4,79 10.257,60 10.262,39 27.140,38 17.507,26 44.647,64 9.786,90 9.942,59 19.729,492004 7,73 12.959,01 12.966,74 29.123,54 19.480,03 48.603,57 9.750,96 10.966,62 20.717,582005 13,53 15.611,45 15.624,98 32.009,38 23.031,26 55.040,64 9.795,04 11.753,50 21.548,552006 11,44 18.821,51 18.832,95 35.423,92 24.996,21 60.420,13 9.894,83 12.515,49 22.410,322007 12,37 17.086,37 17.098,74 33.752,38 28.105,97 61.858,34 11.467,82 12.268,95 23.736,772008 7,99 9.928,09 9.936,08 24.928,44 28.257,36 53.185,81 11.219,97 11.367,93 22.587,90

Estado CC.AA. Total Estado CC.AA. (*) Total Tasa Var.(%)1991 1.741,24 41,27 -14,87 -14,87 25.498,47 4.242,06 29.740,53 8,271992 1.257,50 29,98 -0,72 -0,72 29.145,26 4.382,87 33.528,13 12,741993 550,53 42,46 2,84 32,38 35,21 27.074,49 4.250,70 31.325,19 -6,571994 565,17 65,62 5,07 38,52 43,59 30.906,74 4.851,08 35.757,82 14,151995 731,11 59,50 1,85 59,44 61,29 32.838,67 5.125,38 37.964,05 6,171996 596,90 54,57 1,65 2,25 3,90 35.207,87 5.391,87 40.599,74 6,941997 674,10 46,86 379,42 26,22 405,64 37.615,16 7.230,10 44.845,26 10,461998 798,14 42,71 667,13 59,81 726,94 42.142,81 8.798,18 50.940,99 13,591999 867,00 47,96 689,40 55,89 745,29 47.779,05 9.908,41 57.687,45 13,242000 969,22 48,93 790,11 59,19 849,30 51.268,98 11.107,64 62.376,62 8,132001 952,78 33,55 879,18 63,81 942,99 53.120,33 11.411,51 64.531,83 3,462002 923,08 23,00 1.007,21 681,01 1.688,22 38.076,23 32.032,48 70.108,71 8,642003 1.020,19 18,00 1.126,64 974,77 2.101,41 39.096,90 38.682,22 77.779,12 10,942004 1.231,96 20,32 1.232,82 1.061,82 2.294,64 41.367,33 44.467,48 85.834,81 10,362005 1.458,47 26,99 1.313,65 1.263,54 2.577,19 44.617,06 51.659,75 96.276,82 12,172006 1.595,39 7,92 1.389,98 1.378,06 2.768,04 48.323,48 57.711,27 106.034,75 10,142007 1.720,43 -1,68 1.491,24 1.449,28 2.940,52 48.442,55 58.910,56 107.353,11 1,242008 1.566,05 8,25 1.501,70 1.426,18 2.927,88 39.232,40 50.979,55 90.211,96 -15,97

(*) Incluye el importe de la participación de las CC.AA. de régimen común y CC.LL.(desde 2004) derivadas de la cesión del IVA y de los II.EE.(1) Incluye Monopolios Fiscales.(2) Incluye Impuesto Primas Seguros, desde su implantación en el año 1997 y el Impuesto Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos desde el año 2002.Las cantidades se expresan en millones de Euros corrientes

Resto impuestos indirectos (2)

Año

Año Tráfico exterior Cotizaciones azúcar

Transm. Patrim. y Actos Juríd. Docum. Impuesto Valor Añadido Impuestos Especiales (1)

Total Impuestos indirectos

Fuente: Inspección General del Estado (Tributos cedidos y concertados). AEAT (D.I.T./Cuentas a rendir), a partir del año 1992, para datos de la recaudación del Estado.

RECAUDACIÓN TOTAL CONSOLIDADA POR IMPUESTOS INDIRECTOS

2.18


La participación sobre tributos estatales de las Corporaciones Locales han supuesto en el año 2008 unos ingresos para las mismas de 1.748,43 millones de euros, un 13% más que en 2007: 854,3 millones correspondientes a IRPF, 699,6 millones a IVA y 194,6 millones a II.EE (12,4% más que el año anterior).

Con el fin de obtener datos homogéneos, en los datos de recaudación por IVA e impuestos especiales, se han incluido los obtenidos por conceptos que han sido absorbidos por ellos, como es el caso del Impuesto General sobre el Tráfico de las Empresas o el Impuesto sobre el Lujo, por lo que respecta al primero, y los ingresos por Rentas de los Monopolios de Petróleo y de Tabacos, en relación con los segundos.

La recaudación consolidada según la estructura de recaudación impositiva que se viene utilizando en este Estudio, en millones de euros corrientes, en el que se ha utilizado para toda la serie la conversión irrevocable de 1999 de 1 euro = 166,386 Ptas. es la que se ofrece en el cuadro número 2.2.7.

En el gráfico número 2.2.2 se muestra la evolución de los impuestos directos e indirectos, tanto en euros corrientes como en euros constantes.

Con esta base se pueden ya efectuar comparaciones válidas en lo que respecta, por ejemplo a la variación de la estructura de la recaudación, según el peso que en cada uno de los años ha tenido la recaudación por cada uno de los conceptos tributarios o grupos de conceptos.

En el cuadro número 2.2.8 se han obtenido, a partir de los datos del cuadro anterior, las tasas de variación interanual de las recaudaciones en euros corrientes por los distintos conceptos tributarios, los cuales pueden compararse con los que se obtuvieron en el cuadro número 2.2.2, considerando entonces únicamente la recaudación obtenida por la Hacienda estatal. Así, puede observarse cómo, en 2008, la recaudación consolidada impositiva ha disminuido un 15% con respecto a la obtenida el año anterior. Este descenso se ha debido a las reducciones registradas tanto en la recaudación por impuestos directos como por los indirectos, que han resultado ser de un 14,2% y 16%, respectivamente.

Dentro de la imposición directa debe destacarse las razones ya apuntadas en el apartado anterior justificativas de los descensos registrados en las recaudaciones del Impuesto sobre Sociedades (-38%), fundamentalmente debidos a la caída de los beneficios empresariales, y, en menor medida, en el IRPF (-1,3%), afectado por las medidas de política fiscal adoptadas en 2007 y 2008, sobre todo por la deducción de los 400 euros por los preceptores de rentas de trabajo.

La recaudación por el resto de los impuestos directos ha aumentado un 2,4% debido, fundamentalmente, al incremento en el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes, responsable en un 95,5% de “Otros Impuestos Directos”.

La caída de ingresos por la imposición indirecta es atribuible básicamente a la obtenida por el IVA que ha experimentado una reducción del 14%, porcentaje que se ha visto afectado por la desaceleración en el crecimiento de las ventas interiores y de las importaciones y apoyado en la evolución negativa del gasto final sujeto a IVA, sobre todo en el gasto final de compra de vivienda. En el caso del IVA importación de terceros países no energéticas ha disminuido el 2,4%, 12 puntos porcentuales menos del alcanzado el año anterior. A ello hay que añadir la incidencia de la consolidación fiscal y los aplazamientos, lo que explica el deterioro de los ingresos brutos por IVA de Grandes Empresas y Exportadores (-5,5%) y PYMES (-16,0%), comparativamente más afectadas al concentrar la mayor parte del sector de la construcción y promoción.

El IVA asimilado a importación, en su mayor parte importaciones de petróleo, apenas tiene incidencia en el IVA importación ya que está libre por el trasvase de recaudación desde el IVA importación de operaciones asimiladas al IVA de operaciones interiores, introducido en abril del 2005 mediante el R.D. 87/2005.

Los impuestos especiales han proporcionado un 4,8% menos de ingresos que el año anterior, mereciendo destacarse la recaudación resultante del Impuesto sobre Labores del Tabaco que ha aumentado un 3%, la del Impuesto sobre la Electricidad que ha crecido un 11,1%; por el contrario, la

2.19


Cuadro nº 2.2.7

1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IMPUESTOS DIRECTOS 39.214 40.044 43.498 44.720 51.858 53.898 57.108 62.004 66.794 74.467 77.368 83.654 98.506 112.940 133.017 114.157

- Impuesto s/ Renta P.Físicas 30.751 31.666 34.058 34.386 36.122 37.023 38.485 39.936 44.799 47.944 50.232 51.521 58.992 67.576 77.964 76.956 - Impuesto s/ Sociedades 7.336 6.958 8.079 8.914 13.386 14.962 15.696 18.397 18.450 22.782 23.258 27.501 34.327 39.418 47.451 29.413 - Otros Impuestos Directos 1.127 1.420 1.361 1.420 2.350 1.913 2.927 3.671 3.545 3.742 3.878 4.632 5.187 5.946 7.603 7.788

IMPUESTOS INDIRECTOS 31.325 35.758 37.964 40.600 44.845 50.941 57.687 62.377 64.532 70.109 77.779 85.835 96.277 106.035 107.353 90.212

- Impuesto s/ el Valor Añadido 18.515 21.144 22.429 24.266 26.563 29.202 33.936 36.916 38.201 40.705 44.648 48.604 55.041 60.420 61.858 53.186

-Impuestos Especiales: 9.628 10.886 11.579 12.524 13.313 15.615 16.745 17.529 18.028 18.816 19.729 20.718 21.549 22.410 23.737 22.588

a) de fabricación: 8.868 10.051 10.775 11.774 12.473 14.605 15.461 16.221 16.708 17.517 18.314 19.116 19.691 20.329 21.587 21.333

(1) Hidrocarburos 6.720 7.294 7.745 8.216 8.461 9.139 9.744 9.940 10.103 10.391 10.707 11.102 11.212 11.437 11.784 11.212 Labores del Tabaco 1.591 2.048 2.292 2.688 3.139 3.925 4.064 4.519 4.798 5.225 5.621 5.936 6.270 6.527 7.307 7.526 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 417 529 547 666 691 795 805 849 877 924 914 945 1.015 1.007 1.033 1.002 Cerveza 141 180 190 204 182 194 196 209 214 227 249 255 268 305 310 311 Electricidad --- --- --- --- --- 551 651 705 716 749 822 878 925 1.053 1.153 1.282

b) s/ determinados Medios de Transporte 760 835 804 750 841 1.009 1.284 1.308 1.320 1.299 1.416 1.601 1.857 2.081 2.150 1.255

Renta Monopolio de Petróleos 84 12 15 5 0 0 5 0 0 0 0 0 0 0 0 0

- Sobre Tráfico Exterior 551 565 731 597 674 798 867 969 953 923 1.020 1.232 1.458 1.595 1.720 1.566 - Otros Impuestos Indirectos 2.632 3.162 3.224 3.212 4.295 5.326 6.139 6.962 7.349 9.664 12.382 15.282 18.229 21.609 20.038 12.872

REC. IMPOSITIVA (Millones Euros) 70.539 75.802 81.462 85.320 96.703 104.839 114.796 124.380 131.326 144.576 155.147 169.489 194.783 218.975 240.370 204.369

Fuente: Inspección General del Estado (Tributos cedidos y concertados). AEAT (D.I.T./Cuentas a rendir) para datos de la recaudación del Estado. Las cantidades se expresan en millones de euros, utilizando el cambio medio establecido en 1999 en toda la serie (1Euro =166,386 Ptas).(1) Incluye la Renta del Monopolio de Petróleos.(2) Incluye las cuotas ingresadas por el "Impuesto sobre Productos Intermedios".

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA

2.20


Gráfico nº 2.2.2

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA

0

12.000

24.000

36.000

48.000

60.000

72.000

84.000

96.000

108.000

120.000

132.000

144.000

mill

ones

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

(en Euros corrientes)


0

12.000

24.000

36.000

48.000

60.000

72.000

84.000

96.000

108.000

120.000

132.000

144.000

mill

ones

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

(en Euros constantes de 2008)


2.21


Cuadro nº 2.2.8

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IMPUESTOS DIRECTOS 2,1 8,6 2,8 16,0 3,9 6,0 8,6 7,7 11,5 3,9 8,1 17,8 14,7 17,8 -14,2

- Impuesto s/ Renta P.Físicas 3,0 7,6 1,0 5,0 2,5 3,9 3,8 12,2 7,0 4,8 2,6 14,5 14,6 15,4 -1,3 - Impuesto s/ Sociedades -5,2 16,1 10,3 50,2 11,8 4,9 17,2 0,3 23,5 2,1 18,2 24,8 14,8 20,4 -38,0 - Otros Impuestos Directos 26,0 -4,1 4,3 65,5 -18,6 53,0 25,4 -3,4 5,5 3,6 19,4 12,0 14,6 27,9 2,4

IMPUESTOS INDIRECTOS 14,2 6,2 6,9 10,5 13,6 13,2 8,1 3,5 8,6 10,9 10,4 12,2 10,1 1,2 -16,0

- Impuesto s/ el Valor Añadido 14,2 6,1 8,2 9,5 9,9 16,2 8,8 3,5 6,6 9,7 8,9 13,2 9,8 2,4 -14,0

-Impuestos Especiales: 13,1 6,4 8,2 6,3 17,3 7,2 4,7 2,8 4,4 4,9 5,0 4,0 4,0 5,9 -4,8

a) de fabricación: 13,3 7,2 9,3 5,9 17,1 5,9 4,9 3,0 4,8 4,5 4,4 3,0 3,2 6,2 -1,2

(1) Hidrocarburos 8,5 6,2 6,1 3,0 8,0 6,6 2,0 1,6 2,8 3,0 3,7 1,0 2,0 3,0 -4,9 Labores del Tabaco 28,7 11,9 17,2 16,8 25,0 3,5 11,2 6,2 8,9 7,6 5,6 5,6 4,1 11,9 3,0 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 27,0 3,3 21,8 3,7 15,1 1,2 5,5 3,3 5,4 -1,1 3,4 7,4 -0,8 2,5 -3,0 Cerveza 28,0 5,8 7,2 -10,7 6,5 0,9 6,4 2,5 6,3 9,6 2,3 5,3 13,7 1,6 0,5 Electricidad --- --- --- --- --- 18,2 8,2 1,6 4,7 9,7 6,8 5,4 13,8 9,5 11,1

b) s/ determinados Medios de Transporte 9,9 -3,7 -6,7 12,0 20,1 27,2 1,9 0,9 -1,6 9,0 13,1 16,0 12,1 3,3 -41,6

Renta Monopolio de Petróleos -85,4 21,0 -63,4 -99,2 -19,0 0,0 -96,2 --- --- --- --- --- --- --- ---

- Sobre Tráfico Exterior 2,7 29,4 -18,4 12,9 18,4 8,6 11,8 -1,7 -3,1 10,5 20,8 18,4 9,4 7,8 -9,0 - Otros Impuestos Indirectos 20,2 2,0 -0,4 33,7 24,0 15,3 13,4 5,6 31,5 28,1 23,4 19,3 18,5 -7,3 -35,8

RECAUDACIÓN IMPOSITIVA 7,5 7,5 4,7 13,3 8,4 9,5 8,3 5,6 10,1 7,3 9,2 14,9 12,4 9,8 -15,0

Fuente: Inspección General del Estado (Tributos cedidos y concertados). AEAT (D.I.T./Cuentas a rendir) para datos de la recaudación del Estado. (1) Incluye la Renta del Monopolio de Petróleos.(2) Incluye las cuotas ingresadas por el "Impuesto sobre Productos Intermedios".

PORCENTAJES DE VARIACIÓN INTERANUAL DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADAEN EUROS CORRIENTES

2.22


del Impuesto sobre Hidrocarburos ha caído un 4,9% y la correspondiente al Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte que lo ha hecho en nada menos que un 41,6%. La recaudación consolidada por impuestos especiales de fabricación se ha reducido un 1,2 por 100.

Los ingresos derivados del Tráfico Exterior, pertenecientes a las Instituciones comunitarias europeas, en un 97,9% procedente de la Tarifa Exterior Común (derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente), han disminuido un 9%, consecuencia de la evolución de las importaciones de bienes y servicios de terceros países.

En “Otros Impuestos indirectos” se incluyen el Impuesto sobre las Primas de Seguro que ha aumentado ligeramente, un 0,7% respecto al año anterior, y el nuevo Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos, aplicable a partir de enero de 2002 (Artº 9 de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social), cuya cesión a las CC.AA., alcanza el 100% del rendimiento producido en las mismas, que, por el contrario se ha reducido un 1,9 por 100.

La evolución de la recaudación consolidada, a lo largo del período analizado, en euros corrientes, se ha reflejado en el cuadro número 2.2.9, en el que se ha hecho igual a 100 la recaudación obtenida por cada concepto o grupo de conceptos en el año 1994. Así puede apreciarse que los impuestos directos se han multiplicado por 2,85 mientras que los indirectos lo han hecho por 2,52. Dentro de la imposición directa, el IRPF ha crecido un 143% y el Impuesto de Sociedades lo ha hecho un 322,7%. Por lo que respecta a la imposición indirecta, la recaudación por impuestos especiales se ha multiplicado por 2,07, mientras que la correspondiente al IVA lo ha hecho por 2,51.

El conjunto de la recaudación impositiva ha aumentado en este mismo período un 169,6%, mientras que el Producto Interior Bruto (PIB) lo ha hecho en un 168,1 por 100. Se recuerda que el PIB utilizado es el correspondiente a la serie base 2000, enlazada con la SEC-95.

2.2.3.2. Evolución de la recaudación consolidada en euros constantes.

El análisis de la evolución de la recaudación consolidada medida en euros corrientes pierde significado, sobre todo en épocas de importante inestabilidad en el nivel de precios a consumo. Para evitar este inconveniente y con el fin de poder efectuar comparaciones válidas, en el cuadro número 2.2.10 se ha anotado la evolución de la recaudación medida ahora en euros constantes del año 2008 para la que se ha utilizado el IPC medio anual en dicho período. Esta evolución se ha representado en el gráfico número 2.2.3.

Siguiendo el método utilizado para la recaudación en euros corrientes, en el cuadro número 2.2.11 se han anotado las tasas de variación interanual en términos reales. La total recaudación impositiva se ha reducido un 18,3% en el año 2008, en términos reales, lo que equivale a afirmar que ha aumentado muy por encima de lo que lo ha hecho la tasa de variación de los precios (4,1%). La imposición directa ha disminuido un 17,6% en términos reales, mientras que la imposición indirecta lo ha hecho en un –19,3%, lo que supone una tasa inferior en casi 18 puntos porcentuales a la que se registró el año anterior.

Esta variación de la recaudación por imposición indirecta, en términos reales, se ha debido básicamente a la obtenida por el IVA que ha experimentado un descenso del 17,4% en este último año. La recaudación por impuestos especiales ha experimentado un decremento del 8,6% con respecto al año anterior. Esta última tasa es el resultado del descenso del 5,1% en los impuestos especiales de fabricación y del –43,9% que ha registrado el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte.

Dentro de los impuestos especiales de fabricación, los incrementos de recaudación, en términos reales, han sido significativos en el caso del Impuesto sobre la Electricidad (6,8%); en los demás impuestos, la recaudación, una vez deflactada, se ha reducido hasta llegar a alcanzar tasas negativas del 1,1% en el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, 3,5% en el caso del Impuesto sobre la Cerveza y del 6,8% en el Impuesto sobre Alcohol y Bebidas Derivadas. La correspondiente al Impuesto sobre Hidrocarburos se ha reducido hasta situarse en un –8,6 por 100.

2.23


Cuadro nº 2.2.9

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

RECAUDACIÓN IMPOSITIVA 100,0 107,5 112,6 127,6 138,3 151,4 164,1 173,2 190,7 204,7 223,6 257,0 288,9 317,1 269,6

IMPUESTOS DIRECTOS 100,0 108,6 111,7 129,5 134,6 142,6 154,8 166,8 186,0 193,2 208,9 246,0 282,0 332,2 285,1

- Impuesto s/ Renta P.Físicas 100,0 107,6 108,6 114,1 116,9 121,5 126,1 141,5 151,4 158,6 162,7 186,3 213,4 246,2 243,0 - Impuesto s/ Sociedades 100,0 116,1 128,1 192,4 215,0 225,6 264,4 265,2 327,4 334,3 395,3 493,4 566,5 682,0 422,7 - Otros Impuestos Directos 100,0 95,9 100,0 165,5 134,7 206,1 258,5 249,6 263,5 273,0 326,1 365,2 418,6 535,3 548,4

IMPUESTOS INDIRECTOS 100,0 106,2 113,5 125,4 142,5 161,3 174,4 180,5 196,1 217,5 240,0 269,2 296,5 300,2 252,3

- Impuesto s/ el Valor Añadido 100,0 106,1 114,8 125,6 138,1 160,5 174,6 180,7 192,5 211,2 229,9 260,3 285,8 292,6 251,5

-Impuestos Especiales: 100,0 106,4 115,1 122,3 143,4 153,8 161,0 165,6 172,8 181,2 190,3 197,9 205,9 218,0 207,5

a) de fabricación: 100,0 107,2 117,1 124,1 145,3 153,8 161,4 166,2 174,3 182,2 190,2 195,9 202,3 214,8 212,3

(1) Hidrocarburos 100,0 106,2 112,7 116,0 125,3 133,6 136,3 138,5 142,5 146,8 152,2 153,7 156,8 161,6 153,7 Labores del Tabaco 100,0 111,9 131,2 153,3 191,7 198,4 220,6 234,3 255,1 274,4 289,8 306,2 318,7 356,8 367,5 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 100,0 103,3 125,8 130,5 150,2 152,1 160,4 165,6 174,6 172,7 178,6 191,8 190,2 195,1 189,2 Cerveza 100,0 105,8 113,5 101,4 108,0 109,0 116,0 119,0 126,4 138,6 141,7 149,2 169,7 172,3 173,2 Electricidad (Base 1998=100) --- --- --- --- 100,0 118,2 127,8 129,8 136,0 149,2 159,3 167,9 191,0 209,2 232,5

b) s/ determinados Medios de Transporte 100,0 96,3 89,8 100,6 120,9 153,8 156,6 158,1 155,5 169,5 191,7 222,4 249,2 257,4 150,3


- Sobre Tráfico Exterior 100,0 129,4 105,6 119,3 141,2 153,4 171,5 168,6 163,3 180,5 218,0 258,1 282,3 304,4 277,1 - Otros Impuestos Indirectos 100,0 129,4 105,6 119,3 141,2 153,4 171,5 168,6 163,3 180,5 218,0 258,1 282,3 304,4 277,1

P.I.B. (a precios de mercado) 100,0 110,1 116,7 124,1 132,9 142,8 155,2 167,7 179,6 192,8 207,1 223,8 242,4 259,3 268,1


EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA EN EUROS CORRIENTES(Base 1994 = 100)

2.24


Cuadro nº 2.2.10

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IMPUESTOS DIRECTOS 62.154 64.484 63.992 72.751 74.276 76.930 80.779 83.996 90.478 91.264 95.806 109.105 120.863 138.471 114.157

- Impuesto s/ Renta P.Físicas 49.151 50.489 49.205 50.675 51.020 51.843 52.029 56.337 58.252 59.254 59.005 65.340 72.317 81.160 76.956 - Impuesto s/ Sociedades 10.799 11.977 12.755 18.779 20.619 21.144 23.967 23.201 27.680 27.436 31.496 38.020 42.184 49.396 29.413 - Otros Impuestos Directos 2.204 2.018 2.032 3.297 2.637 3.944 4.782 4.459 4.547 4.574 5.305 5.745 6.363 7.914 7.788

IMPUESTOS INDIRECTOS 55.501 56.280 58.096 62.913 70.201 77.711 81.265 81.151 85.183 91.750 98.303 106.637 113.473 111.755 90.212

- Impuesto s/ el Valor Añadido 32.819 33.250 34.724 37.264 40.243 45.715 48.094 48.040 49.457 52.667 55.664 60.963 64.658 64.395 53.186

-Impuestos Especiales: 16.897 17.166 17.922 18.677 21.519 22.558 22.837 22.671 22.862 23.273 23.727 23.867 23.982 24.710 22.588

a) de fabricación: 15.600 15.973 16.848 17.498 20.128 20.828 21.133 21.011 21.284 21.603 21.893 21.810 21.755 22.472 21.333

(1) Hidrocarburos 11.321 11.482 11.757 11.869 12.595 13.126 12.949 12.705 12.625 12.631 12.715 12.419 12.239 12.267 11.212 Labores del Tabaco 3.179 3.398 3.846 4.404 5.410 5.475 5.887 6.034 6.349 6.630 6.798 6.945 6.985 7.607 7.526 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 822 811 953 969 1.096 1.084 1.106 1.103 1.123 1.078 1.083 1.124 1.078 1.075 1.002 Cerveza 279 282 292 256 268 264 272 269 276 294 292 297 327 323 311 Electricidad --- --- --- --- 760 878 918 900 911 970 1.006 1.025 1.127 1.200 1.282

b) s/ determinados Medios de Transporte 1.296 1.193 1.074 1.179 1.391 1.730 1.704 1.660 1.578 1.670 1.834 2.057 2.227 2.238 1.255

Renta Monopolio de Petróleos 19 22 8 0 0 7 0 0 0 0 0 0 0 0 0

- Sobre Tráfico Exterior 877 1.084 854 946 1.100 1.168 1.263 1.198 1.122 1.203 1.411 1.615 1.707 1.791 1.566 - Otros Impuestos Indirectos 4.909 4.780 4.597 6.026 7.339 8.270 9.071 9.242 11.742 14.606 17.502 20.191 23.125 20.859 12.872

REC. IMPOSITIVA (Millones Euros) 117.655 120.764 122.089 135.664 144.477 154.641 162.043 165.147 175.661 183.014 194.109 215.742 234.336 250.225 204.369

IPC (3) (Base 2008=100) 64,4 67,5 69,9 71,3 72,6 74,2 76,8 79,5 82,3 84,8 87,3 90,3 93,4 96,1 100,0

Fuente: Inspección General del Estado (Tributos cedidos y concertados). AEAT (D.I.T./Cuentas a rendir) para datos de la recaudación del Estado. Las cantidades se expresan en millones de Euros.(1) Incluye la Renta del Monopolio de Petróleos.(2) Incluye las cuotas ingresadas por el "Impuesto sobre Productos Intermedios".(3) Medio anual

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA EN EUROS CONSTANTES DE 2008

2.25


Gráfico nº 2.2.3

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA EN EUROS CONSTANTES DE 2008

0

5.000

10.000

15.000

20.000

25.000

30.000

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

mill

ones

Imp. Esp. Fabricación Hidrocarburos Tabaco

Alc. y B.D. Cerveza Medios T. Electricidad

2.26


Cuadro nº 2.2.11

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IMPUESTOS DIRECTOS -2,5 3,7 -0,8 13,7 2,1 3,6 5,0 4,0 7,7 0,9 5,0 13,9 10,8 14,6 -17,6

- Impuesto s/ Renta P.Físicas -1,6 2,7 -2,5 3,0 0,7 1,6 0,4 8,3 3,4 1,7 -0,4 10,7 10,7 12,2 -5,2 - Impuesto s/ Sociedades -9,4 10,9 6,5 47,2 9,8 2,5 13,4 -3,2 19,3 -0,9 14,8 20,7 11,0 17,1 -40,5 - Otros Impuestos Directos 20,3 -8,4 0,7 62,3 -20,0 49,6 21,3 -6,8 2,0 0,6 16,0 8,3 10,7 24,4 -1,6

IMPUESTOS INDIRECTOS 9,0 1,4 3,2 8,3 11,6 10,7 4,6 -0,1 5,0 7,7 7,1 8,5 6,4 -1,5 -19,3

- Impuesto s/ el Valor Añadido 9,1 1,3 4,4 7,3 8,0 13,6 5,2 -0,1 3,0 6,5 5,7 9,5 6,1 -0,4 -17,4

-Impuestos Especiales: 8,0 1,6 4,4 4,2 15,2 4,8 1,2 -0,7 0,8 1,8 1,9 0,6 0,5 3,0 -8,6

a) de fabricación: 8,2 2,4 5,5 3,9 15,0 3,5 1,5 -0,6 1,3 1,5 1,3 -0,4 -0,3 3,3 -5,1

(1) Hidrocarburos 3,7 1,4 2,4 1,0 6,1 4,2 -1,3 -1,9 -0,6 0,0 0,7 -2,3 -1,4 0,2 -8,6 Labores del Tabaco 22,9 6,9 13,2 14,5 22,8 1,2 7,5 2,5 5,2 4,4 2,5 2,2 0,6 8,9 -1,1 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 21,3 -1,3 17,6 1,6 13,1 -1,1 2,0 -0,3 1,9 -4,0 0,4 3,9 -4,2 -0,2 -6,8 Cerveza 22,2 1,1 3,5 -12,4 4,7 -1,3 2,9 -1,0 2,7 6,4 -0,7 1,8 9,9 -1,2 -3,5 Electricidad --- --- --- --- --- 15,5 4,6 -2,0 1,2 6,5 3,7 1,9 9,9 6,6 6,8

b) s/ determinados Medios de Transporte 5,0 -8,0 -10,0 9,8 18,0 24,4 -1,5 -2,6 -4,9 5,8 9,8 12,2 8,3 0,5 -43,9

- Sobre Tráfico Exterior -1,9 23,6 -21,2 10,7 16,3 6,2 8,1 -5,1 -6,4 7,3 17,2 14,5 5,7 4,9 -12,6 - Otros Impuestos Indirectos 14,8 -2,6 -3,8 31,1 21,8 12,7 9,7 1,9 27,1 24,4 19,8 15,4 14,5 -9,8 -38,3

RECAUDACIÓN IMPOSITIVA 2,6 2,6 1,1 11,1 6,5 7,0 4,8 1,9 6,4 4,2 6,1 11,1 8,6 6,8 -18,3


PORCENTAJES DE VARIACIÓN INTERANUAL DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA (Euros constantes de 2008)

2.27


En el cuadro número 2.2.12 se ha registrado la evolución de la recaudación consolidada en euros constantes, utilizando números índices, haciendo igual a 100 la obtenida por cada concepto en 1994. La recaudación obtenida en 2008 por el conjunto de los impuestos especiales (incluida la Renta del Monopolio de Petróleos) se ha multiplicado por 1,34 respecto de lo recaudado en 1994, menos de lo que lo ha hecho el conjunto de la imposición indirecta (1,63) e inferior también a la total recaudación impositiva (1,74), mientras que el IVA se ha multiplicado por 1,62, la imposición directa lo ha hecho, siempre en términos reales, por 1,84.

Dentro de los impuestos especiales, el mayor incremento, en términos reales, corresponde al Impuesto sobre las Labores del Tabaco que ha llegado a más que duplicarse; los Impuestos sobre la cerveza ha aumentado un 11,6%, las bebidas derivadas lo ha hecho en un 21,9% y el Impuesto sobre Hidrocarburos (Renta del Monopolio incluida) ha experimentado un decremento del 10%. No es posible hacer comparaciones en relación con el Impuesto sobre la Electricidad, ya que 2008 es el undécimo año de su integración en el sistema fiscal español, aunque en estos once años ha aumentado un 68,7 por 100.

Por lo que respecta al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, el año 1993 fue el primero de su vigencia; con referencia a 1994, se puede apreciar un decremento del 3,2%, con una caída de casi 76 puntos porcentuales en el último año como consecuencia, fundamentalmente, del extraordinario descenso que ha experimentado el número de matriculaciones.

2.2.3.3. Estructura de la recaudación consolidada.

En el cuadro número 2.2.13 se ha calculado el porcentaje que, sobre la total recaudación impositiva, representa la correspondiente a cada concepto en cada uno de los años del período 1994-2008. La proporción que la imposición directa representa sobre la recaudación total aumenta en 0,6 puntos respecto de 2007, de tal forma que, en el año 2008, ha pasado a representar el 55,9%, en lugar del 55,3% que se obtuvo el año anterior. Se realza, pues, el predominio de los Impuestos Directos sobre los Indirectos, después del casi equilibrio alcanzado en 2003.

El gráfico número 2.2.4 representa claramente la distribución en el período analizado de los ingresos tributarios consolidados por impuestos directos e indirectos.

Dentro de la imposición indirecta merece destacarse el hecho del menor peso que ahora representan los ingresos por los impuestos especiales que, tomando como referencia el año 2008, pasan a representar el 11,1% de la total recaudación impositiva, si bien en el último año se han recuperado en 1,2 puntos porcentuales. Asimismo, los ingresos por IVA, reducen su participación hasta el 26%, tres décimas de punto por encima del porcentaje registrado en 2007; por el contrario, la introducción en 2002 del nuevo Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos incluido en “Otros Impuestos indirectos “ eleva la participación de éstos en más de dos puntos.

La participación de los impuestos especiales en la recaudación impositiva se ha mantenido, a lo largo del período analizado, en la banda del 10 al 15%, alcanzando su máximo en el año 1998, un 14,9 por 100, y su mínimo en 2007, un 9,9 por 100.

La estructura de la recaudación consolidada por imposición indirecta se ha reflejado en el cuadro número 2.2.14, en el que puede observarse la proporción que, sobre la total recaudación por impuestos indirectos, representa la obtenida por cada uno de los conceptos que la integran.

Los ingresos por IVA se han situado a lo largo de todo el período analizado en torno al 60% de la imposición indirecta, alcanzando, en 2008, el 59%, 1,4 puntos más que el año anterior.

La recaudación por impuestos especiales que había crecido en términos relativos en el transcurso del período, pasando del 22-24% que supusieron en los años 1987-1990, al 30% en que parecían haberse estabilizado a partir del año 1993, comienzan a acusar una cierta caída a partir de 1999 que llega a situarlos en el 21,1% en 2006, si bien en los dos últimos años parecen recuperarse hasta situarse en el 25% de 2008 . Esta evolución se ha debido en buena medida a la implantación del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte que ha supuesto, a partir de 1993, más del 2% de la imposición indirecta y a la implantación del Impuesto sobre la Electricidad en 1998

2.28


Cuadro nº 2.2.12

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008






a) de fabricación: 100,0 102,4 108,0 112,2 129,0 133,5 135,5 134,7 136,4 138,5 140,3 139,8 139,5 144,0 136,7

(1) Hidrocarburos 100,0 101,4 103,9 104,8 111,3 116,0 114,4 112,2 111,5 111,6 112,3 109,7 108,1 108,4 99,0 Labores del Tabaco 100,0 106,9 121,0 138,5 170,2 172,2 185,2 189,8 199,7 208,6 213,8 218,5 219,7 239,3 236,8 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 100,0 98,7 116,0 117,9 133,4 132,0 134,6 134,2 136,7 131,2 131,8 136,9 131,2 130,8 121,9 Cerveza 100,0 101,1 104,6 91,6 95,9 94,6 97,4 96,4 99,0 105,3 104,6 106,4 117,0 115,6 111,6 Electricidad (Base 1998=100) --- --- --- --- 100,0 115,5 120,9 118,5 119,9 127,7 132,4 134,9 148,3 158,0 168,7






ÍNDICES DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA EN EUROS CONSTANTES (BASE 1994=100)

2.29


Cuadro nº 2.2.13

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008







a) de fabricación: 13,3 13,2 13,8 12,9 13,9 13,5 13,0 12,7 12,1 11,8 11,3 10,1 9,3 9,0 10,4

(1) Hidrocarburos 9,6 9,5 9,6 8,7 8,7 8,5 8,0 7,7 7,2 6,9 6,6 5,8 5,2 4,9 5,5 Labores del Tabaco 2,7 2,8 3,2 3,2 3,7 3,5 3,6 3,7 3,6 3,6 3,5 3,2 3,0 3,0 3,7 (2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 0,7 0,7 0,8 0,7 0,8 0,7 0,7 0,7 0,6 0,6 0,6 0,5 0,5 0,4 0,5 Cerveza 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2 0,1 0,1 0,1 0,2 Electricidad --- --- --- --- 0,5 0,6 0,6 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5 0,6




% IMP. DIR. /(RECAUD.IMPOSITIVA) 52,8 53,4 52,4 53,6 51,4 49,7 49,9 50,9 51,5 49,9 49,4 50,6 51,6 55,3 55,9

% IMP. INDIR. /(RECAUD.IMPOSITIVA) 47,2 46,6 47,6 46,4 48,6 50,3 50,1 49,1 48,5 50,1 50,6 49,4 48,4 44,7 44,1


ESTRUCTURA DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA

2.30


Gráfico nº 2.2.4

EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE LA IMPOSICIÓN CONSOLIDADA

0

10

20

30

40

50

60

70

80

90

100

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

% Impuestos Directos % Impuestos Indirectos

2.31


Cuadro nº 2.2.14

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008



- Impuestos Especiales: 30,4 30,5 30,8 29,7 30,7 29,0 28,1 27,9 26,8 25,4 24,1 22,4 21,1 22,1 25,0

a) de fabricación: 28,1 28,4 29,0 27,8 28,7 26,8 26,0 25,9 25,0 23,5 22,3 20,5 19,2 20,1 23,6




- Sobre Tráfico Exterior 1,6 1,9 1,5 1,5 1,6 1,5 1,6 1,5 1,3 1,3 1,4 1,5 1,5 1,6 1,7 - Otros Impuestos Indirectos (3) 8,8 8,5 7,9 9,6 10,5 10,6 11,2 11,4 13,8 15,9 17,8 18,9 20,4 18,7 14,3

Fuente: Inspección General del Estado (Tributos cedidos y concertados). AEAT (D.I.T./Cuentas a rendir) para datos de la recaudación del Estado. (1) Incluye la Renta del Monopolio de Petróleos.(2) Incluye las cuotas ingresadas por el "Impuesto sobre Productos Intermedios".(3) Incluye a partir de 1997 el Impuesto sobre Primas de Seguros y en el año 2002, el nuevo Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos.

ESTRUCTURA DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA CONSOLIDADA

2.32


que ha incorporado más de un punto. El peso de los impuestos especiales de fabricación se ha mantenido más estable, aunque, también, han experimentado un salto, más moderado a partir de 1993, para situarse en el 28% de la imposición indirecta, que se ha reducido en los siete penúltimos años hasta situarse en el 20,1% en 2007, con una cierta recuperación en el último año hasta alcanzar el 23,6 por 100.

“Otros impuestos indirectos” que hasta 1996 se mantenían en el entorno del 8%, elevan su participación, a partir de 1997, por la implantación del Impuesto sobre Primas de Seguros, que se hace aún más acusada en 2002 con la introducción del nuevo Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos hasta alcanzar una cuota en la imposición indirecta del 13,8%, 2,4 puntos por encima de la correspondiente al año 2001, y que vuelve a elevarse otros casi 5 puntos en los penúltimos cinco años hasta situarse en el nivel del 18,7% como consecuencia, fundamentalmente, de la implantación de tipos autonómicos en algunas Comunidades, a pesar de ello, en 2008, caen hasta el 14,3 por 100.

El gráfico número 2.2.5 muestra la distribución de la imposición indirecta en 2008, entre los principales conceptos tributarios que la integran. En el gráfico número 2.2.6 se puede apreciar cómo ha evolucionado la recaudación consolidada por cada uno de estos conceptos en el período 1994-2008. Una vez más hay que destacar el paralelismo de las gráficas representativas de la total imposición indirecta y el IVA, así como de la normalidad de la evolución de los ingresos por impuestos especiales.

2.2.3.4. Estructura de la recaudación consolidada por impuestos especiales.

En el cuadro número 2.2.15 se ha reflejado la estructura de la recaudación consolidada por impuestos especiales haciendo igual a 100 la obtenida en cada uno de los años del período 1997-2008. Como a partir de 1993 se incluye dentro de los impuestos especiales, pero separadamente de los impuestos especiales de fabricación, el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, desde este año, se ha hecho igual a 100, por un lado la recaudación por los impuestos especiales en su conjunto y, por otro, de los impuestos especiales de fabricación.

El mayor potencial recaudatorio ha correspondido a lo largo de todo el período analizado al Impuesto sobre Hidrocarburos, si bien se aprecia un ligero descenso relativo. Así, considerando el conjunto de los impuestos especiales, su recaudación ha descendido desde el 63,5% de 1997 al 49,6% de 2008. Si se comparan las recaudaciones solamente de los impuestos especiales de fabricación, el descenso sería para el mismo período desde el 67,8% al 52,6%.

Esta pérdida del peso relativo del Impuesto sobre Hidrocarburos es consecuencia lógicamente de la mejora que han experimentado las relativas a otros impuestos especiales y así cabe destacar lo ocurrido con el Impuesto sobre las Labores del Tabaco que ha pasado de representar del 23,6% del total en 1997 al 33,3% en 2008 si se atiende al conjunto de los impuestos especiales y del 25,2% al 35,3% si se compara con los impuestos especiales de fabricación.

Los ingresos por los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas han pasado del 6,6% del total de los impuestos especiales de fabricación en 1997 al 5,8% en 2008. Hay que recordar también que el Impuesto sobre la Electricidad se ha incorporado a los impuestos especiales de fabricación y, por tanto, a los impuestos especiales, desde 1998 y que, en 2008, ha representado el 6% de aquéllos y el 5,7% de éstos.

Los ingresos por el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte se han situado, desde el año 1993 en que se implantó, en torno al 7% de la total recaudación por impuestos especiales, proporción que se mantiene hasta 2007, e incluso aumenta hasta el 9%, a pesar de haberse introducido un tipo reducido para los automóviles de menor cilindrada. Sin embargo, en 2008 sufre una fuerte caída hasta reducirse al 5,6 por 100

En el gráfico número 2.2.7 se ha reflejado la distribución de los impuestos especiales, en 2008, atendiendo a la recaudación consolidada por cada uno de ellos.

2.33


Gráfico nº 2.2.5

DISTRIBUCIÓN DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA CONSOLIDADA EN 2008

I.V.A.59,0%

Tráfico Exterior1,7%

Imp. Especiales25,0%

Otros 14,3%

Gráfico nº 2.2.7

DISTRIBUCIÓN DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES CONSOLIDADOS EN 2008

Labores del Tabaco33,3%

Cerveza1,4%

ProductosIntermedios

0,1%

Alcohol y Bebidas Dvdas.4,3%

Electricidad5,7%

Medios Transp.5,6%

Hidrocarburos 49,6%

2.34


Gráfico nº 2.2.6

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN CONSOLIDADA POR IMPUESTOS INDIRECTOS

0

20.000

40.000

60.000

80.000

100.000

120.000

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

mill

ones

de

Euro

s

Imp.Indirectos

I.V.A.

Imp.Esp.

Otros Imp.Ind.

2.35


Cuadro nº 2.2.15

1997 1997 (3) 1998 1998 (3) 1999 1999 (3) 2000 2000 (3) 2001 2001 (3) 2002 2002 (3) 2003 2003 (3) 2004 2004 (3) 2005 2005 (3) 2006 2006 (3) 2007 2007 (3) 2008 2008 (3)

(1) -IMPUESTOS ESPECIALES: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

a) de fabricación: 93,7 100,0 93,5 100,0 92,3 100,0 92,5 100,0 92,7 100,0 93,1 100,0 92,8 100,0 92,3 100,0 91,4 100,0 90,7 100,0 90,9 100,0 94,4 100,0

(1) Hidrocarburos 63,5 67,8 58,5 62,6 58,2 63,0 56,7 61,3 56,0 60,5 55,2 59,3 54,3 58,5 53,6 58,1 52,0 56,9 51,0 56,3 49,6 54,6 49,6 52,6

Labores del Tabaco 23,6 25,2 25,1 26,9 24,3 26,3 25,8 27,9 26,6 28,7 27,8 29,8 28,5 30,7 28,7 31,1 29,1 31,8 29,1 32,1 30,8 33,8 33,3 35,3

(2) Alcohol y Bebidas Dvdas. 5,2 5,5 5,1 5,4 4,8 5,2 4,8 5,2 4,9 5,2 4,9 5,3 4,6 5,0 4,6 4,9 4,7 5,2 4,5 5,0 4,4 4,8 4,4 4,7

Cerveza 1,4 1,5 1,2 1,3 1,2 1,3 1,2 1,3 1,2 1,3 1,2 1,3 1,3 1,4 1,2 1,3 1,2 1,4 1,4 1,5 1,3 1,4 1,4 1,5

Electricidad --- --- 3,5 3,8 3,9 4,2 4,0 4,3 4,0 4,3 4,0 4,3 4,2 4,5 4,2 4,6 4,3 4,7 4,7 5,2 4,9 5,3 5,7 6,0

b) s/ determinados Medios de Transporte 6,3 --- 6,5 --- 7,7 --- 7,5 --- 7,3 --- 6,9 --- 7,2 --- 7,7 --- 8,6 --- 9,3 --- 9,1 --- 5,6 ---

Fuente: Inspección General del Estado (Tributos cedidos y concertados). AEAT (D.I.T./Cuentas a rendir) para datos de la recaudación del Estado. (1) Incluye la Renta del Monopolio de Petróleos.(2) Incluye las cuotas ingresadas por el "Impuesto sobre Productos Intermedios".(3) Incluye solamente los Impuestos Especiales de Fabricación.

ESTRUCTURA DE LA RECAUDACIÓN CONSOLIDADA DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES

2.36


2.2.3.5. Análisis de la presión fiscal.

Relacionando la recaudación consolidada obtenida por los distintos conceptos tributarios con el producto interior bruto a precios de mercado correspondiente a cada uno de los años que se vienen considerando, se ha medido en el cuadro número 2.2.16 la presión fiscal correspondiente a cada uno de dichos conceptos, pudiéndose apreciar su evolución a lo largo del período 1994-2008. Conviene indicar que la serie del PIB utilizada corresponde a la serie con base 2000 en el período 1995-2008 enlazada con el anterior sistema de contabilidad nacional (SEC-1995) con 1995 como año base, al no disponer para todo el período de la serie completa. Con el nuevo sistema de la CNE-2000, el PIB a precios corrientes, tras incluir una serie de cambios metodológicos y estadísticos, fundamentalmente la inclusión de los inmigrantes como fuerza del trabajo que aflora un millón de empleos más, se eleva en el año 2004 en 41.434 millones de euros, hasta situarse en los 840.106 millones de euros, reduciéndose en un punto la presión fiscal respecto a la obtenida con la base 95.

La presión fiscal por el conjunto de la recaudación impositiva ha crecido desde el 18,67% del PIB que representó en 1994 hasta el 22,83% en 2007, para descender en 2008 y situarse en el 18,78%, más de cuatro puntos menos. Si se hubiera utilizado el PIB de la serie SEC-95, la presión fiscal en este último año se incrementaría en un punto porcentual. Ello es consecuencia de que el PIB ha crecido en este último año, en euros corrientes, un 3,4%, mientras que la recaudación impositiva se ha reducido un 15% (Cfr. cuadro número 2.2.7). La presión correspondiente a 2008, tal como se ha medido, se sitúa en uno de los niveles más bajos, coincidente con los del inicio del período analizado. Esta reducción de la presión fiscal en más de cuatro puntos porcentuales que contrasta con el incremento de casi cinco puntos que experimentó esta variable entre 1996 y 2007 es la causa que justifica el alto deterioro del saldo público en 2008.

De los 18,78 puntos porcentuales alcanzados por la presión fiscal en 2008, 10,49 son imputables a la imposición directa, cuando en 2007 esta proporción era del 12,64%; dentro de ella, el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas alcanza el 7,07% del PIB y ha disminuido en 0,34 puntos su participación en la presión fiscal; la recaudación por el Impuesto sobre Sociedades ha representado en 2008 el 2,7% del PIB, 1,81 puntos menos que en el año anterior, lo que pone de manifiesto cómo en un contexto de contracción de la actividad, las mayores pérdidas recaudatorias se concentraron en los impuestos ligados a los beneficios empresariales, al sector inmobiliario y al consumo. Finalmente, por lo que a la imposición directa se refiere, la presión fiscal por el resto de estos impuestos ha supuesto el 0,72% del PIB, que se mantiene estancada respecto al ejercicio anterior.

La imposición indirecta soportada en 2008 ha representado el 8,29% del PIB, habiendo descendido, en relación con el año 2007, en 1,91 puntos.

En el gráfico número 2.2.8 se representa la presión fiscal imputable al conjunto de la recaudación impositiva consolidada y a los impuestos directos e indirectos que la integran, medida en porcentajes del PIB, en cada uno de los años del período analizado, lo que facilita una rápida apreciación de su evolución. En él puede apreciarse cómo la presión fiscal se ha situado en torno al nivel del 20% del PIB, en los últimos períodos, si bien, se puede apreciar con un cierto repunte desde el año 2005 hasta superar el 22,9% en 2007 y una brusca caída en el último año analizado.

La presión fiscal imputable a la imposición directa ha superado a la indirecta hasta el año 1988, pasando posteriormente a un segundo lugar hasta el año 2001 en que vuelve a superarla con un diferencial de 0,33 puntos que se amplía a 0,60 puntos en 2002, pasa a ocupar una posición prácticamente equilibrada al finalizar el año 2003, se invierte en 2004 y, de nuevo, lo vuelve hacer en 2005 hasta alcanzar un diferencial de más de 2,2 puntos a favor de la directa los dos últimos años.

La presión fiscal debida a los impuestos especiales de fabricación representa, en 2008, el 2,08% del PIB, 0,09 puntos por debajo del porcentaje alcanzado en 2007, prácticamente debido en su totalidad a la caída experimentada por la correspondiente al Impuesto sobre Hidrocarburos. perdiendo 0,52 puntos si se compara con la presión fiscal de 1994 relativa al agregado del impuesto especial y la Renta del Monopolio, que permite una comparación homogénea.

2.37


Cuadro nº 2.2.16

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008






a) de fabricación: 2,48 2,41 2,48 2,48 2,71 2,67 2,57 2,45 2,40 2,34 2,27 2,17 2,07 2,05 1,96





RECAUDACION IMPOSITIVA 18,67 18,22 18,01 19,19 19,43 19,79 19,73 19,29 19,83 19,82 20,15 21,43 22,25 22,83 18,78

P.I.B. Base 2000 (millones de Euros) 406.010 447.205 473.855 503.921 539.493 579.942 630.263 680.678 729.206 782.929 841.042 908.792 984.284 1.052.730 1.088.502


PRESION FISCAL EN PORCENTAJES DE LA RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADASOBRE EL P. I. B. A PRECIOS DE MERCADO

2.38


Gráfico nº 2.2.8

RECAUDACIÓN IMPOSITIVA CONSOLIDADA EN PORCENTAJES DEL P.I.B.

0

3

6

9

12

15

18

21

24

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTOS INDIRECTOS TOTAL

2.39


La presión fiscal debida al Impuesto sobre las Labores del Tabaco ha representado en 2008 el 0,69% del PIB, 0,19 puntos más de la correspondiente a 1994. Los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas han supuesto una presión fiscal en 2008 del 0,12% del PIB, prácticamente el mismo nivel que en el año 2005 y cinco centésimas menos que en 1994.

2.2.4. La recaudación por I.V.A. en Operaciones Asimiladas a Importaciones.

Como se ha comentado anteriormente, la recaudación consolidada por IVA en el año 2008 ha disminuido un 14% con respecto a la obtenida en el ejercicio anterior. El 80,75% de la total recaudación por IVA corresponde a operaciones interiores (83,2% en 2007), que han disminuido un 16,6% (un incremento del 1,03% en 2007), y el 19,25% (16,78% en 2007), restante, a importaciones y operaciones asimiladas que han disminuido un 1,4% en este mismo período, frente al aumento del 8,4% del año anterior.

Este cambio drástico a partir de 2005 obedece a los efectos de la entrada en vigor en abril de 2005 del R.D. 87/2005 que establece la deducibilidad instantánea en la propia declaración de las cuotas devengadas por operaciones asimiladas a la importación y no en las de operaciones interiores, lo que ha producido desde el año 2006 un trasvase de recaudación desde el IVA importación al IVA operaciones interiores (mayores ingresos por IVA de Grandes Empresas y Exportadores).

En el cuadro número 2.2.17 se ha realizado un desglose de la recaudación total por IVA, excluida la correspondiente al País Vasco y Navarra, con el fin de destacar la parte de esta recaudación que es imputable a las operaciones de importación y asimiladas a importación.

El IVA a la importación, incluidas las operaciones asimiladas, que había pasado de representar el 26% del total hasta el año 1999, al entorno del 30-28% hasta el año 2004, cae al 19,5% en 2005 por la entrada en vigor del R.D.87/2005, anteriormente comentado. El IVA por operaciones asimiladas a importaciones ha alcanzado en el año 2008 los 4,9 millones de euros, prácticamente un valor residual, que supone el 0,05% de la recaudación por importaciones (22,9% en 2005) y el 0,01% de la total recaudación líquida por IVA frente al 47,2% y 13,4%, respectivamente, que representaba en 2004.

El gráfico número 2.2.9 permite observar la evolución de la recaudación por IVA a partir de 1998, así como de la habida por importaciones y, dentro de éstas, por operaciones asimiladas a importación.

La distribución de la recaudación por IVA en cada uno de los meses de 2008 se ha anotado también en el cuadro número 2.2.17, observándose que se reparte de una forma totalmente irregular, pudiendo, sin embargo, apuntarse una cierta normalidad por lo que respecta a las importaciones, no influidas por la falta de autoliquidaciones en el mes de agosto.

2.2.5. Evolución mensual de la recaudación estatal por impuestos especiales de fabricación.

En el cuadro número 2.2.18 se ofrece una completa información relativa a las cantidades líquidas recaudadas, mensualmente, en el período 2005-2008, por el conjunto de los conceptos integrados en los impuestos especiales de fabricación. Si bien las cantidades consignadas en el cuerpo del cuadro corresponden a ingresos percibidos por la Hacienda estatal, incluyen a partir del 2002 las participaciones de las CC.AA. de régimen común y, a partir de 2004, también, las correspondientes a las CC.LL.; la información se completa en su parte inferior con la recaudación obtenida por las Haciendas forales del País Vasco y Navarra en cada uno de los ejercicios, obteniéndose así las recaudaciones anuales consolidadas.

El cuadro presenta tres partes diferenciadas. La primera recoge la recaudación líquida obtenida por la Hacienda estatal en cada uno de los meses del período considerado, que se ha agregado trimestralmente, con lo que se dispone de información directa sobre las recaudaciones mensuales y trimestrales. Hay una primera impresión que cabe destacar y es la relativa normalidad

2.40


Cuadro nº 2.2.17

TOTAL IVA (1)

Mill. Euros Mill. Euros % s/Total Mill. Euros % s/Total % s/Importación

1998 26.253,7 6.837,8 26,04 2.974,1 11,33 43,501999 30.733,8 7.969,7 25,93 3.753,1 12,21 47,092000 33.394,5 10.196,2 30,53 4.863,6 14,56 47,702001 34.697,9 10.710,3 30,87 5.083,7 14,65 47,472002 36.924,1 10.733,8 29,07 5.109,0 13,84 47,602003 40.548,9 11.565,4 28,52 5.521,0 13,62 47,742004 44.519,3 12.654,3 28,42 5.983,0 13,44 47,282005 49.897,1 9.709,6 19,46 2.222,3 4,45 22,892006 54.677,9 8.645,0 15,81 50,6 0,09 0,582007 55.878,4 9.369,5 16,77 30,9 0,06 0,332008 48.008,1 9.239,2 19,25 4,9 0,01 0,05

Ene. 08 1.140,9 744,1 65,22 0,1 0,01 0,01Feb. 15.749,5 763,3 4,85 0,7 0,00 0,10Mar. 2.408,0 881,7 36,61 0,2 0,01 0,03Abr. 7.754,7 652,3 8,41 0,3 0,00 0,05May. -785,6 761,5 -96,93 0,9 -0,12 0,12Jun. 2.711,5 829,0 30,57 0,3 0,01 0,03Jul. 6.086,2 826,3 13,58 0,5 0,01 0,06Ago. -4.562,5 824,1 -18,06 0,4 -0,01 0,05Sep. 5.510,3 789,7 14,33 0,5 0,01 0,06Oct. 7.178,0 701,6 9,77 0,2 0,00 0,03Nov. 2.762,0 735,3 26,62 -0,1 0,00 -0,01Dic. 2.055,1 730,4 35,54 0,9 0,04 0,12

(1) No incluye recaudación País Vasco y Navarra. (2) Incluye el IVA de Operaciones asimiladas a la importación. A partir del mes de mayo de 2005, las cuotas devengadas por O.A.importación se deducen en las propiasdeclaraciones y no en las de Operaciones interiores (R.D. 87/2005, de 31 de enero-BOE de 1 de febrero)Fuente: D.I.T. RECLI (AEAT)

Gráfico nº 2.2.9

RECAUDACIÓN POR I.V.A. EN OPERACIONES ASIMILADAS A LA IMPORTACIÓN

IVA IMPORTACIÓN (2)Año/mes

IVA OPERACIONES ASIMILADAS IMPORTACIÓN

05.000

10.00015.00020.00025.00030.00035.00040.00045.00050.00055.00060.000

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

IVA IMPORTACIÓN IVA O.A. IMPORTACIÓN

TOTAL IVA

2.41


Cuadro nº 2.2.18

06/05 07/06 08/07 06/05 07/06 08/07 06/05 07/06 08/07

E 1.542.828 1.409.633 1.659.661 1.544.728 -8,6 17,7 -6,9 1.542.828 1.409.633 1.659.661 1.544.728 -8,6 17,7 -6,9 17.613.881 17.885.255 18.853.908 19.672.501 1,5 5,4 4,3

F 1.363.792 1.505.980 1.496.368 1.799.901 10,4 -0,6 20,3 2.906.619 2.915.613 3.156.029 3.344.629 0,3 8,2 6,0 17.622.878 18.027.444 18.844.296 19.976.033 2,3 4,5 6,0

M 1.373.268 1.451.196 1.450.441 1.473.536 5,7 -0,1 1,6 4.279.887 4.366.809 4.606.471 4.818.164 2,0 5,5 4,6 17.683.451 18.105.372 18.843.541 19.999.128 2,4 4,1 6,1

1T 4.279.887 4.366.809 4.606.471 4.818.164 2,0 5,5 4,6 4.279.887 4.366.809 4.606.471 4.818.164 2,0 5,5 4,6 17.683.451 18.105.372 18.843.541 19.999.128 2,4 4,1 6,1

A 1.478.741 1.404.408 1.644.611 1.543.428 -5,0 17,1 -6,2 5.758.629 5.771.217 6.251.082 6.361.592 0,2 8,3 1,8 17.640.094 18.031.039 19.083.744 19.897.945 2,2 5,8 4,3

M 1.586.184 1.447.314 1.534.665 1.625.159 -8,8 6,0 5,9 7.344.813 7.218.531 7.785.747 7.986.752 -1,7 7,9 2,6 17.720.447 17.892.169 19.171.095 19.988.439 1,0 7,1 4,3

J 1.370.884 1.617.032 1.699.015 1.632.359 18,0 5,1 -3,9 8.715.696 8.835.563 9.484.762 9.619.111 1,4 7,3 1,4 17.456.952 18.138.317 19.253.079 19.921.783 3,9 6,1 3,5

2T 4.435.809 4.468.753 4.878.291 4.800.946 0,7 9,2 -1,6 8.715.696 8.835.563 9.484.762 9.619.111 1,4 7,3 1,4 17.456.952 18.138.317 19.253.079 19.921.783 3,9 6,1 3,5

J 1.600.492 1.629.951 1.703.258 1.578.651 1,8 4,5 -7,3 10.316.188 10.465.514 11.188.020 11.197.762 1,4 6,9 0,1 17.760.647 18.167.776 19.326.385 19.797.176 2,3 6,4 2,4

A 1.554.137 1.658.061 1.823.634 1.823.482 6,7 10,0 0,0 11.870.325 12.123.575 13.011.654 13.021.243 2,1 7,3 0,1 17.722.890 18.271.700 19.491.958 19.797.024 3,1 6,7 1,6

S 1.562.193 1.621.185 1.752.500 1.667.559 3,8 8,1 -4,8 13.432.518 13.744.760 14.764.154 14.688.802 2,3 7,4 -0,5 17.838.887 18.330.692 19.623.273 19.712.082 2,8 7,1 0,5

3T 4.716.822 4.909.197 5.279.392 5.069.691 4,1 7,5 -4,0 13.432.518 13.744.760 14.764.154 14.688.802 2,3 7,4 -0,5 17.838.887 18.330.692 19.623.273 19.712.082 2,8 7,1 0,5

O 1.795.205 1.634.436 1.606.290 1.654.017 -9,0 -1,7 3,0 15.227.724 15.379.196 16.370.444 16.342.819 1,0 6,4 -0,2 18.186.380 18.169.923 19.595.127 19.759.810 -0,1 7,8 0,8

N 1.340.175 1.620.312 1.766.001 1.688.495 20,9 9,0 -4,4 16.567.899 16.999.508 18.136.445 18.031.314 2,6 6,7 -0,6 18.057.680 18.450.060 19.740.816 19.682.303 2,2 7,0 -0,3

D 1.450.551 1.604.371 1.650.989 1.549.450 10,6 2,9 -6,2 18.018.450 18.603.879 19.787.434 19.580.764 3,2 6,4 -1,0 18.018.450 18.603.879 19.787.434 19.580.764 3,2 6,4 -1,0

4T 4.585.932 4.859.119 5.023.280 4.891.962 6,0 3,4 -2,6 18.018.450 18.603.879 19.787.434 19.580.764 3,2 6,4 -1,0 18.018.450 18.603.879 19.787.434 19.580.764 3,2 6,4 -1,0

La recaudación correspondiente al impuesto obtenida por las Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra ha sido la siguiente:

País Vasco 1.288.155 1.355.166 1.401.591 1.373.667 5,2 3,4 -2,0Navarra 384.833 373.187 397.719 388.630 -3,0 6,6 -2,3TOTAL RECAUDACIÓN CONSOLIDADA 19.691.437 20.332.233 21.586.745 21.343.061 3,3 6,2 -1,1

La recaudación se expresa en miles de Euros. (*) Esta evolución de la recaudación líquida se refiere a la HACIENDA ESTATAL.(1) En las columnas del "Periodo anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.

2008

PERIODO ANUAL MÓVIL (1)

% VARIACIÓN

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN (*)

20072005 2006 2006 200720052005 2007

PERIODO MENSUAL

2008% VARIACIÓN

2008

PERIODO ACUMULADO

2006

MES

% VARIACIÓN

2.42


de la distribución de la recaudación a lo largo de los períodos trimestrales de cada uno de los ejercicios; sin embargo, dentro de esta regularidad se detecta cómo las recaudaciones trimestrales, a lo largo de cada ejercicio, van incrementándose conforme avanza el año, de tal forma que la correspondiente al primer trimestre suele ser la menor y la relativa al tercero la más elevada, volviendo a disminuir la recaudación obtenida en el último de los trimestres del año. Cuando se analice cada uno de los impuestos habrá ocasión de profundizar en esta cuestión que ahora queda simplemente apuntada.

El importe total de la recaudación por estos impuestos está fuertemente afectado por las variaciones habidas con respecto a los Impuestos sobre Hidrocarburos y sobre las Labores del Tabaco que representan el 52,6% y el 35,3%, respectivamente, de la total recaudación por impuestos especiales de fabricación en el conjunto del año 2008.

En el año 2008, la mayoría de las tasas de variación son negativas, a excepción de las correspondientes a los meses de febrero, marzo, mayo y octubre. Destacan las tasas correspondientes a los ingresos obtenidos en el mes de febrero (20,3%) y mayo (5,9%); estos incrementos son consecuencia de la conjunción de una serie de factores, entre los que cabe destacar la elevadas tasas de variación registrada respecto al Impuesto sobre las Labores del Tabaco (79,8% y 12,9%, en dichos meses).

La segunda parte del cuadro comprende la recaudación acumulada a lo largo de los períodos mensuales transcurridos de cada uno de los años que se vienen considerando, de tal forma que la recaudación que aparece en los últimos meses de cada trimestre corresponde a la total recaudación en ese trimestre y en los anteriores, así como la relativa a los meses de diciembre y a los cuartos trimestres de cada año coinciden con la total recaudación anual. Las tasas de la recaudación acumulada reflejan una tendencia al descenso desde el segundo trimestre del año.

En la tercera parte, se han calculado las recaudaciones anuales móviles, que se corresponden con la recaudación obtenida en los períodos de doce meses que finalizan en cada uno de los meses o trimestres considerados. Esta información ofrece una visión de la recaudación desprovista de incidencias estacionales, lo que la hace particularmente interesante para la evaluación de la tendencia de la recaudación.

La tendencia recaudatoria, representada por la serie desestacionalizada de la recaudación anual móvil, muestra una línea creciente a lo largo del período analizado hasta finalizar el primer trimestre de 2008, registrándose un máximo en el período móvil que ha finalizado en el último mes de marzo, con una recaudación anual de 19.999,13 millones de euros, para, a continuación, adoptar una tendencia al descenso que finaliza con la cifra de los 19.580,8 millones con el que se cierra el año.

La evolución de las tasas de variación ofrece una imagen clara de la tendencia de la recaudación a lo largo de los años analizados.

Si se atiende a la recaudación consolidada, como se hace más adelante en este mismo Estudio, añadiendo a las cuotas recaudadas por la Hacienda estatal, las ingresadas en las Haciendas forales que tienen cedidos los impuestos especiales, se obtienen unas cifras más reales, ya que, en buena medida, las pérdidas registradas en la recaudación estatal son consecuencia de las cesiones de impuestos a las Haciendas forales. Así, la recaudación que en 1997 fue un 0,4% inferior a la del ejercicio anterior en la Hacienda estatal, registra un incremento del 5,9% si se considera la recaudación consolidada; en 1998 la tasa de variación resulta ser del 17,1% en lugar del 15,3% obtenido para la recaudación estatal. Sin embargo, en los seis últimos años, en los que no ha habido variación en cuanto a los impuestos cedidos con respecto al año anterior, las diferencias se hacen menos significativas.

La evolución mensual de la recaudación por la totalidad de los impuestos especiales se analiza en el Capítulo 8 de este Estudio (Cf. cuadro número 8.1.1).

El análisis que se acaba de hacer ha contemplado la recaudación obtenida con criterio de caja, es decir, los ingresos realmente efectuados en cada año. Las diferencias existentes en los plazos de ingreso que se han aplicado en cada impuesto hacen que los importes ingresados en cada mes puedan corresponder a períodos de liquidación diferentes. Esto ha sido particularmente

2.43


importante en el año 1997 en que se modificaron los plazos para el pago de la deuda en relación con los impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas. Por ello, se obtiene una visión más homogénea si se comparan las cuotas devengadas en cada ejercicio, aunque el pago tenga lugar en otro distinto. Para conocer el importe de estas cuotas se han desfasado en uno, dos o tres meses, según los plazos de pago en vigor en cada momento, las cuotas ingresadas en cada mes, con lo que se consigue una aproximación totalmente aceptable de las cuotas devengadas. Estos valores se han anotado en el cuadro número 2.2.19.

Atendiendo a este criterio de devengo, se observa cómo la recaudación trimestral que mantenía una distribución diferente a la que se apreció siguiendo el criterio de caja, siendo la correspondiente al cuarto trimestre la más elevada, en los últimos años adopta una distribución similar manifestándose el tercer trimestre como el de mayor recaudación como consecuencia del descenso experimentado en los consumos y el efecto de acaparamiento de los últimos meses del año con la pérdida del aliciente que anteriormente se tenía con la elevación de tipos impositivos de primeros de año.

Las fluctuaciones de las tasas de variación correspondientes a los devengos mensuales y trimestrales se trasladan lógicamente a las cuotas acumuladas, de tal forma que iniciándose el primer trimestre del año con una tasa de variación del 4,9%, cierra el cuarto y último trimestre con una tasa del 0,3 por 100.

Al integrar las cuotas devengadas en cada uno de los períodos de doce meses que finaliza en cada uno de los considerados, se obtiene una serie desestacionalizada que presenta una evolución mucho más regular, como puede apreciarse en la parte derecha del cuadro.

2.2.5.1. Las devoluciones por impuestos especiales.

Toda la información que se ha venido utilizando en el análisis de la recaudación se ha referido a recaudación líquida, que ofrece una visión más real de la tributación que la recaudación bruta, pero tiene el inconveniente de que mantiene oculta la cuantía de las devoluciones que se han realizado.

En el cuadro número 2.2.20 se realiza una primera aproximación al análisis de las devoluciones efectuadas por impuestos especiales. En el mismo se han considerado las autorizadas por el conjunto de estos impuestos, marcando las diferencias en cuanto a la finalidad que ha justificado la devolución. El ámbito temporal se ha extendido a los seis últimos ejercicios, lo que permite apreciar la evolución de las devoluciones.

En primer lugar, se han hecho constar las devoluciones que corresponden a aquellos supuestos en que no ha llegado a realizarse el consumo dentro del ámbito territorial del impuesto; tal es el caso de las devoluciones por exportación, por expediciones intracomunitarias, o por la destrucción de los productos objeto de los impuestos. Con respecto a estos supuestos cabría destacar:

La evolución de las devoluciones por la utilización del procedimiento de expedición intracomunitaria, mediante reintroducción en depósito fiscal, viene reflejando una tendencia al descenso desde 1997, año en el que superaron los 12,66 millones de euros, hasta situarse en los 3,3 millones de 2004, para cambiar posteriormente la tendencia: en 2005 experimentan un repunte del 34,3% respecto del año anterior, en 2006 alcanzan un extraordinario crecimiento y se multiplican por seis, en 2007 prácticamente se estancan y en 2008 se reducen nada menos que un 52,8 por 100.

Las devoluciones por el resto de los procedimientos de circulación intracomunitaria fuera del régimen suspensivo, siguen careciendo de interés, no llegando a registrarse ninguna por el procedimiento de ventas a distancia; únicamente cabría destacar un cierto descenso en el período analizado dentro del procedimiento de envíos garantizados que, en 2008, alcanzaron los 389.020 euros, lo que representa un 27,8% más de las autorizadas en el ejercicio anterior.

Las devoluciones por exportación se han situado en todo el período analizado en torno a los 2 y 3 millones de euros. En el año 1994, que ya no figura en esta edición, llegaron a superar los 6 millones de euros, debido a que en este año todavía se hacían efectivas devoluciones por

2.44


Cuadro nº 2.2.19

06/05 07/06 08/07 06/05 07/06 08/07 06/05 07/06 08/07E 1.213.728 1.371.233 1.365.986 1.664.181 13,0 -0,4 21,8 1.213.728 1.371.233 1.365.986 1.664.181 13,0 -0,4 21,8 17.641.254 18.013.645 18.834.169 19.964.447 2,1 4,6 6,0

F 1.272.087 1.402.304 1.414.872 1.453.155 10,2 0,9 2,7 2.485.815 2.773.536 2.780.857 3.117.336 11,6 0,3 12,1 17.646.313 18.143.862 18.846.737 20.002.731 2,8 3,9 6,1

M 1.549.856 1.466.518 1.716.505 1.598.315 -5,4 17,0 -6,9 4.035.671 4.240.055 4.497.362 4.715.650 5,1 6,1 4,9 17.618.469 18.060.525 19.096.724 19.884.540 2,5 5,7 4,1

1T 4.035.671 4.240.055 4.497.362 4.715.650 5,1 6,1 4,9 4.035.671 4.240.055 4.497.362 4.715.650 5,1 6,1 4,9 17.618.469 18.060.525 19.096.724 19.884.540 2,5 5,7 4,1

A 1.570.057 1.432.849 1.493.344 1.576.209 -8,7 4,2 5,5 5.605.728 5.672.903 5.990.707 6.291.860 1,2 5,6 5,0 17.676.524 17.923.317 19.157.220 19.967.405 1,4 6,9 4,2

M 1.411.092 1.672.100 1.744.017 1.670.485 18,5 4,3 -4,2 7.016.820 7.345.003 7.734.723 7.962.345 4,7 5,3 2,9 17.441.361 18.184.324 19.229.137 19.893.874 4,3 5,7 3,5

J 1.660.048 1.655.890 1.764.380 1.638.727 -0,3 6,6 -7,1 8.676.868 9.000.893 9.499.103 9.601.072 3,7 5,5 1,1 17.797.198 18.180.166 19.337.627 19.768.220 2,2 6,4 2,2

2T 4.641.197 4.760.838 5.001.741 4.885.421 2,6 5,1 -2,3 8.676.868 9.000.893 9.499.103 9.601.072 3,7 5,5 1,1 17.797.198 18.180.166 19.337.627 19.768.220 2,2 6,4 2,2

J 1.499.277 1.597.555 1.756.363 1.785.889 6,6 9,9 1,7 10.176.145 10.598.448 11.255.467 11.386.961 4,1 6,2 1,2 17.734.763 18.278.444 19.496.435 19.797.747 3,1 6,7 1,5

A 1.583.347 1.658.034 1.772.512 1.679.962 4,7 6,9 -5,2 11.759.492 12.256.482 13.027.979 13.066.923 4,2 6,3 0,3 17.842.927 18.353.131 19.610.913 19.705.196 2,9 6,9 0,5

S 1.846.084 1.643.883 1.616.535 1.653.829 -11,0 -1,7 2,3 13.605.575 13.900.365 14.644.514 14.720.752 2,2 5,4 0,5 18.230.490 18.150.931 19.583.565 19.742.490 -0,4 7,9 0,8

3T 4.928.707 4.899.473 5.145.411 5.119.681 -0,6 5,0 -0,5 13.605.575 13.900.365 14.644.514 14.720.752 2,2 5,4 0,5 18.230.490 18.150.931 19.583.565 19.742.490 -0,4 7,9 0,8

O 1.276.880 1.567.113 1.720.052 1.647.062 22,7 9,8 -4,2 14.882.455 15.467.478 16.364.566 16.367.815 3,9 5,8 0,0 18.092.907 18.441.164 19.736.505 19.669.500 1,9 7,0 -0,3

N 1.492.251 1.673.861 1.726.637 1.577.822 12,2 3,2 -8,6 16.374.706 17.141.339 18.091.204 17.945.637 4,7 5,5 -0,8 18.015.326 18.622.773 19.789.282 19.520.685 3,4 6,3 -1,4

D 1.481.435 1.698.078 1.575.048 1.774.030 14,6 -7,2 12,6 17.856.141 18.839.416 19.666.252 19.719.667 5,5 4,4 0,3 17.856.141 18.839.416 19.666.252 19.719.667 5,5 4,4 0,3

4T 4.250.566 4.939.051 5.021.738 4.998.915 16,2 1,7 -0,5 17.856.141 18.839.416 19.666.252 19.719.667 5,5 4,4 0,3 17.856.141 18.839.416 19.666.252 19.719.667 5,5 4,4 0,3

La recaudación se expresa en miles de Euros. (1) En las columnas del "Período anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas por las cuotas que se han devengado en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.

2008

PERIODO ANUAL MÓVIL (1)

% VARIACIÓN2005 20062008

EVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS DEVENGADAS POR IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN

2007

PERIODO MENSUAL

% VARIACIÓN2005 2006 2007 2007

MES 2005 2008

PERIODO ACUMULADO

% VARIACIÓN2006

2.45


Cuadro nº 2.2.20

Supuestos de devolución 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Exportación 2.934,08 2.185,92 2.328,78 2.949,40 3.990,08 2.309,33

Introducción en Depósito Fiscal 3.737,09 3.319,03 4.458,85 27.651,60 27.334,07 12.896,17

Circulación intracomunitaria irregular

Envíos garantizados 229,03 232,06 300,75 304,89 304,50 389,02

Productos para su destrucción 916,44 1.015,94 1.193,54 469,57 554,67 831,71

Fabricación aromatizantes, etc. 15.124,71 14.503,07 16.837,18 18.686,98 18.145,39 15.731,79

Destiladores artesanales 7,45 7,29 6,91 7,75 6,71 6,10

Uso distinto a combustible y carb. 3.660,85 3.213,42 3.954,34 3.515,11 3.800,54 4.402,86

Gasóleo avituallamiento barcos 2.767,47 2.025,59 963,18 736,74 682,85 1.081,16

Relaciones internacionales 701,41 813,10 829,76 797,74 836,22 799,38

Extraordinaria gasóleo agrícola 94.833,43 97.141,56

Pagos gasóleo profesional interior/exterior 15.333,52 25.475,77

Productos para su reciclado 50,00 122,95 21,52 0,00 0,00 0,00

Productos inadecuados consumo humano 239,23 69,16 104,87 72,14 48,90 34,02

Productos contaminados 1.124,17 1.108,00 897,58 771,86 873,26 785,34

Existencia gasóleo B a 31-12-92 7,01

Ingresos indebidos (**) 203,86 238,62 2.037,39 84,16 1.809,21 10.702,53

TOTAL 31.702,79 28.854,15 33.934,66 56.047,94 168.553,37 172.586,75

Las cifras se expresan en miles de Euros.

Las cifras se expresan en miles de Euros. (*) No incluye la Devolución por Impuesto sobre el uso del teléfono, a extinguir: 2.750,02 miles de Euros en 1997 y 118,96 en 1998, incluido en el total del cuadro superior.

(**) No incluye la Devolución por el Impuesto sobre la Electricidad-Actas de Inspección (Miles de Euros): 1999: 80,6 2000: 4.245,6 2001: 648,8 2002: 1.158,34 2003: 750,7 2004: 212,2 2005: 99 2006: 648,2 2007: 84,9 2008: 275,9

DEVOLUCIONES AUTORIZADAS DE CUOTAS DE II.EE. DE FABRICACIÓNPOR SUPUESTOS DE DEVOLUCIÓN

(Situación al 12 noviembre de 2009)

Alcohol y Beb. LaboresDerivadas del Tabaco

1994 216,82 87,38 7.438,98 35.772,69 36,19 43.552,051995 622,43 219,62 13.149,39 18.431,44 815,38 33.238,261996 621,75 514,67 13.151,49 14.939,84 210,27 29.438,021997 1.034,24 1.235,81 22.627,58 9.687,45 306,38 (*) 34.891,461998 1.067,41 542,58 21.773,04 13.062,57 758,81 (*) 37.204,411999 925,68 104,91 17.478,97 18.518,53 401,30 (**) 37.429,392000 616,54 123,37 21.518,81 10.861,61 382,59 (**) 33.502,922001 734,37 103,40 16.748,81 10.296,23 1.262,09 (**) 29.144,902002 1.153,87 238,50 19.346,86 8.965,57 915,01 (**) 30.619,822003 505,17 319,06 20.899,78 9.024,52 954,25 (**) 31.702,792004 449,82 229,70 19.220,58 7.827,20 1.126,84 (**) 28.854,152005 1.122,24 1.293,00 21.336,51 8.850,34 1.332,57 (**) 33.934,652006 8.307,01 8.829,36 32.151,33 6.313,65 446,59 (**) 56.047,942007 9.069,19 6.575,31 33.869,87 118.513,75 523,26 (**) 168.551,382008 4.437,47 3.892,43 22.603,71 140.852,26 800,88 (**) 172.586,75

DEVOLUCIONES AUTORIZADAS POR II.EE. DE FABRICACIÓN

TotalHidrocarburosAño Cerveza ProductosIntermedios

2.46


exportaciones realizadas antes de 1993, cuando las expediciones al resto de los Estados miembros de la UE tenían el carácter de exportación. Debe pensarse que la mayoría de las exportaciones se realizan actualmente en régimen suspensivo, por lo que no originan el derecho a la devolución de unos impuestos que nunca se han satisfecho.

Las devoluciones del impuesto por la destrucción bajo control de la Administración de los productos objeto del impuesto no representan niveles elevados y en el año 2008 se han situado en 0,83 millones de euros, lo que representa un aumento del 50% respecto al ejercicio anterior.

Un segundo grupo de devoluciones podría estar constituido por los destinos a los que la Ley concede el derecho a la devolución del impuesto previamente satisfecho, en atención al fin a que se dedican, que quiere beneficiar fiscalmente; estas devoluciones son las que deben incluirse dentro del concepto de gastos fiscales. Dentro de este grupo se consideran las devoluciones por:

La utilización de alcohol en la fabricación de aromatizantes y otros productos alimenticios, con una tendencia al ascenso en los últimos años hasta alcanzar los 18,2 millones de euros en el año 2007, si bien en 2008 sufren una reducción del 13,3% hasta situarse en los 15,7 millones de euros.

La utilización de hidrocarburos de la tarifa 1ª del impuesto, en usos distintos a combustible o carburante, cuya cuantía se ha mantenido relativamente estable en los últimos años, en el entorno de los 3,7 millones de euros, ha aumentado en 2008 un 15,9% respecto de las autorizaciones concedidas en 2007, para situarse en 4,4 millones.

El avituallamiento de gasóleo a embarcaciones desde puntos de suministro marítimo, que hasta el año 1995 había tenido cierta relevancia, a partir de 1996 adopta un claro retroceso alcanzando en 1997 un mínimo en el que apenas se superaron los 2,3 millones de euros, al irse convirtiendo estos puntos de suministro en almacenes fiscales, lo que permite comercializar el gasóleo con exención del impuesto. En el año 2008 la cifra se sitúa en 1.081.160 euros, con un incremento relativo respecto del año anterior del 58,3 por 100.

Los suministros de productos objeto del impuesto efectuados en el marco de las relaciones internacionales como, por ejemplo, los efectuados a las representaciones diplomáticas, han alcanzado su máximo en 2000 con unas devoluciones por un importe de 1,01 millones de euros, con un aumento del 54,4% respecto a las autorizadas en 1999. En 2007, el importe alcanza los 0,84 millones de euros, un 4,8% más que en 2006.

En un tercer grupo podrían incluirse aquellos supuestos de devolución que tienen como causa el hecho de que los productos objeto de las mismas han dejado de ser aptos para su utilización o consumo, por lo que se devuelven a origen con el fin de su reciclado, si es posible, y nueva salida al mercado. En el año 2007, las devoluciones por este concepto se han elevado a 0,922 millones de euros un 9,3% más que en el año anterior.

Un cuarto grupo podría estar constituido por devoluciones pendientes de ejercicios anteriores, que incluso corresponden a impuestos ya desaparecidos; se comprenden, en concreto:

Las devoluciones del Impuesto sobre Hidrocarburos por existencias de gasóleo B al 31 de diciembre de 1992 se han situado en 7.010 euros en 2003, siendo nulas a partir de 2004, y las correspondientes al gasóleo utilizado en agricultura con anterioridad a 1993, que vienen, también, siendo nulas desde el año 1999.

Un quinto grupo, estaría constituido por las devoluciones por ingresos indebidos que, en el año 2008, se han efectuado por un importe de 10,7 millones de euros, nivel muy superior al del año anterior y precedentes, y tiene como referencia las devoluciones autorizadas en virtud de rectificaciones en las declaraciones-liquidaciones de salidas a consumo de biocarburantes en el Impuesto sobre Hidrocarburos.

Un sexto, y último grupo, corresponde a las ultima autorización de devoluciones por consumos de gasóleo agrícola y de gasóleo profesional que ascienden conjuntamente en 2008 a 122,6 millones de euros, un 11,3% más que en 2007, año, por otro lado, de su puesta en vigor. Por si solas representan el 71% del conjunto total de devoluciones autorizadas en el último año analizado.

2.47


En la parte inferior del cuadro se ha anotado el importe de las devoluciones autorizadas en cada uno de los quince últimos años, atendiendo ahora a los conceptos que integran los impuestos especiales. Las devoluciones autorizadas en el año 2008, por todos los conceptos ahora vigentes, han ascendido a 172,587 millones de euros, con un incremento del 2,4% con respecto al año anterior, con una clara tendencia al aumento, si exceptuamos el descenso registrado en el año 2004. La elevada cifra del año 1994, en el que su importe se elevó por encima de los 43,55 millones de euros, parece algo excesiva pero puede obedecer a devoluciones de cuotas devengadas en el año anterior. En este total no se han incluido las cuotas devueltas por ingresos indebidos del impuesto sobre la electricidad cuyas cuantías figuran en el pie del cuadro.

La distribución del importe de las devoluciones entre los diferentes impuestos especiales ha experimentado una variación que se pone de manifiesto, de forma más clara, en el gráfico número 2.2.10. En los dos últimos años, la estructura de la distribución ha tenido un cambio drástico respecto de años anteriores al elevarse extraordinariamente la cuantía de las devoluciones en el Impuesto sobre hidrocarburos, como consecuencia de las devoluciones del gasóleo agrícola y el profesional del transporte por carretera, que prácticamente han entrado en vigor en 2007, y que han supuesto por si solos elevar el importe global en 122,6 millones de euros.

La cuantía de las devoluciones efectuadas por impuestos especiales es relativamente baja comparada con las cifras de recaudación tanto líquida como bruta. El total de las devoluciones representó en 2008 el 0,87% de la total recaudación bruta por impuestos especiales de fabricación en dicho ejercicio.

En el cuadro número 2.2.21 se detallan las devoluciones, por todos y cada uno de los impuestos especiales, que responden a cada uno de los supuestos de devolución. En el cuadro se distingue las devoluciones autorizadas por las oficinas gestoras, así como el importe total de las autorizadas en el año anterior, lo que permite efectuar comparaciones.

2.2.6. La distribución de la recaudación en función de su origen.

2.2.6.1. La recaudación por importaciones.

Las liquidaciones efectuadas por las aduanas por los conceptos integrantes de los impuestos especiales se limitan a las correspondientes a importaciones de productos objeto de los mismos. La escasa entidad de estas liquidaciones se debe fundamentalmente a dos motivos:

• Por un lado, a partir de 1993, únicamente son objeto de despacho aduanero las importaciones de mercancías no comunitarias procedentes de países terceros, habiendo dejado de tener tal consideración los envíos procedentes de otros Estados miembros de la Comunidad Europea.

• Por otra parte, cabe destacar el creciente desarrollo de las instituciones del depósito fiscal y del régimen suspensivo de los impuestos especiales, lo que permite que un buen número de importaciones no dé lugar a liquidación del impuesto en la Aduana, al destinarse los productos importados a una fábrica o a un depósito fiscal en régimen suspensivo.

En el cuadro número 2.2.22 se aprecia la evolución de las cantidades recaudadas por impuestos especiales de fabricación durante los ejercicios de 2004 a 2008, así como la que tiene su origen en las liquidaciones practicadas en las aduanas como consecuencia de operaciones de importación. De la comparación de ambas se ha obtenido el porcentaje que la recaudación por importaciones representa sobre la total. Este porcentaje se ha situado en todos los años del período analizado entre el 0,30% y el 0,20 por 100.

La importancia que las introducciones de los restantes Estados miembros de la Comunidad Europea tiene en relación con el total comercio exterior de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación se pone de manifiesto en el cuadro número 2.2.23(*) .

(*) Para la confección de este cuadro se ha utilizado la información contenida en el Anexo número 11 de este Estudio, en el que se correlacionan los productos objeto de los impuestos especiales y los códigos NC en vigor en 2008 y en los dos años anteriores.

2.48


Gráfico nº 2.2.10

DISTRIBUCIÓN DE LAS DEVOLUCIONES POR II. EE. DE FABRICACIÓN

AÑO 2007

Alcohol y B. Derivadas20,09%

Hidrocarburos70,31%


P. Intermedios3,90%

Cerveza5,38%

AÑO 2008

Cerveza2,57%

P. Intermedios2,26%

Alcohol y B. Derivadas13,10%


Hidrocarburos81,61%

2.49


Cuadro nº 2.2.21

Cerveza P. Interm. Alcohol y B.D. Hidrocarb. Lab. Tabaco Total

Exportación 137,84 200,99 1.536,37 417,06 17,08 2.309,33 3.990,08 -1.680,75 -42,12

Introducción en Depósito Fiscal 4.183,77 3.406,62 5.305,77 12.896,17 27.334,07 -14.437,91 -52,82

Envíos garantizados 96,56 51,25 164,94 76,27 389,02 304,50 84,51 27,75

Productos para su destrucción 9,87 19,23 18,80 783,80 831,71 554,67 277,03 49,95

Fabricación aromatizantes, etc. 190,73 15.541,06 15.731,79 18.145,39 -2.413,59 -13,30

Destiladores artesanales 6,10 6,10 6,71 -0,61 -9,10

Uso distinto a combustible y carb. 4.402,86 4.402,86 3.800,54 602,32 15,85

Gasóleo avituallamiento barcos 1.081,16 1.081,16 682,85 398,31 58,33

Relaciones internacionales 799,38 799,38 836,22 -36,85 -4,41

Extraordinaria gasóleo agrícola 97.141,56 97.141,56 94.833,43 2.308,13 2,43

Pagos gasóleo profesional interior/exterior 25.475,77 25.475,77 15.333,52 10.142,25 66,14

Productos inadecuados consumo humano 4,55 6,96 22,51 34,02 48,90 -14,88 -30,43

Productos contaminados 785,34 785,34 873,26 -87,91 -10,07

Ingresos indebidos 4,87 16,65 8,15 10.672,86 10.702,53 1.809,21 8.893,32 491,56

TOTAL 4.437,47 3.892,43 22.603,71 140.852,26 800,88 172.586,75 168.551,38 4.035,37 2,39

Las cifras se expresan en miles de Euros.

CUOTAS DEVUELTAS POR CONCEPTO E IMPUESTO ESPECIAL DE FABRICACIÓN

Supuestos de devolución2008

2007 Diferencia2008-2007

Tasa Variación% 08/07

2.50


Cuadro nº 2.2.22

Año Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Total

2004Total recaudación 1.442.169 1.354.794 1.312.695 1.522.098 1.505.830 1.634.379 1.296.796 1.591.895 1.446.197 1.447.712 1.468.875 1.489.781 17.513.222Rec. importaciones (1) 2.656 1.847 1.913 3.072 2.499 2.747 3.117 3.157 3.019 3.590 3.123 4.452 35.194Rec. actas 285 1.247 700 1.956 848 1.177 1.121 647 3.310 9.630 1.825 516 23.260% importaciones s/total 0,18 0,14 0,15 0,20 0,17 0,17 0,24 0,20 0,21 0,25 0,21 0,30 0,20% actas s/total 0,02 0,09 0,05 0,13 0,06 0,07 0,09 0,04 0,23 0,67 0,12 0,03 0,13

2005Total recaudación 1.471.315 1.293.928 1.300.635 1.398.214 1.514.429 1.307.769 1.527.015 1.486.671 1.489.180 1.721.611 1.271.833 1.380.961 17.163.562Rec. importaciones (1) 3.724 2.808 3.339 3.665 2.975 3.403 3.580 3.625 4.184 4.329 3.962 4.155 43.751Rec. actas 1.008 612 1.081 293 1.537 -60 689 724 1.909 292 1.235 5.235 14.554% importaciones s/total 0,25 0,22 0,26 0,26 0,20 0,26 0,23 0,24 0,28 0,25 0,31 0,30 0,25% actas s/total 0,07 0,05 0,08 0,02 0,10 0,00 0,05 0,05 0,13 0,02 0,10 0,38 0,08

2006Total recaudación 1.333.230 1.428.032 1.370.756 1.314.661 1.371.247 1.541.290 1.549.208 1.579.265 1.534.386 1.549.638 1.537.738 1.520.903 17.630.353Rec. importaciones (1) 3.805 2.677 5.765 2.712 4.055 6.829 3.404 3.905 4.598 4.491 4.428 6.026 52.694Rec. actas -6.345 1.264 2.219 2.668 1.597 1.902 681 621 1.613 1.271 856 1.288 9.636% importaciones s/total 0,29 0,19 0,42 0,21 0,30 0,44 0,22 0,25 0,30 0,29 0,29 0,40 0,30% actas s/total -0,48 0,09 0,16 0,20 0,12 0,12 0,04 0,04 0,11 0,08 0,06 0,08 0,05

2007Total recaudación 1.577.091 1.408.065 1.360.240 1.548.416 1.447.621 1.612.276 1.615.793 1.737.186 1.659.988 1.517.634 1.674.756 1.562.881 18.721.947Rec. importaciones (1) 4.042 3.726 3.863 4.341 4.260 5.368 4.627 5.045 4.423 4.405 4.435 4.222 52.758Rec. actas 908 18.707 7.362 158 1.443 1.928 2.854 538 4.386 1.180 557 -136 39.884% importaciones s/total 0,26 0,26 0,28 0,28 0,29 0,33 0,29 0,29 0,27 0,29 0,26 0,27 0,28% actas s/total 0,06 1,33 0,54 0,01 0,10 0,12 0,18 0,03 0,26 0,08 0,03 -0,01 0,21

2008Total recaudación 1.451.781 1.700.988 1.374.510 1.446.955 1.526.651 1.541.563 1.487.989 1.728.564 1.566.103 1.531.839 1.585.214 1.451.242 18.393.398Rec. importaciones (1) 4.002 4.149 3.572 4.312 3.965 3.996 4.072 4.590 3.946 3.993 3.911 3.660 48.170Rec. actas 424 350 303 334 -641 1.135 101 4.815 2.012 1 931 382 10.146% importaciones s/total 0,28 0,24 0,26 0,30 0,26 0,26 0,27 0,27 0,25 0,26 0,25 0,25 0,26% actas s/total 0,03 0,02 0,02 0,02 -0,04 0,07 0,01 0,28 0,13 0,00 0,06 0,03 0,06

Las cifras de recaudación se expresan en miles de euros

RECAUDACIÓN POR IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN(IMPORTACIONES Y ACTAS s/TOTAL)

(1) Corresponde a liquidaciones practicadas por las Aduanas con ocasión de importaciones.

2.51


Cuadro nº 2.2.23

2005 2006 2007 2008

En Valor En Peso En Valor En Peso En Valor En Peso En Valor En Peso

22.03 CERVEZA 85,59 35,81 84,06 29,66 87,29 30,93 89,87 90,89 0,067 0,065 0,067 0,065

22.04 VINOS 94,10 33,74 94,73 26,02 95,83 38,91 86,95 89,08 0,046 0,056 0,077 0,024

22.05 VINOS AROMATIZADOS 98,34 15,08 97,60 5,11 97,90 10,75 99,24 98,84 0,005 0,003 0,003 0,004

22.06 BEBIDAS FERMENTADAS 87,50 46,47 93,78 59,57 92,86 50,82 90,96 82,88 0,005 0,007 0,008 0,006

22.07 ALCOHOL 89,69 45,99 74,41 3,32 67,96 1,10 78,20 74,97 0,016 0,013 0,022 0,029

22.08 BEBIDAS DERIVADAS 77,62 88,02 76,27 19,43 75,73 17,79 76,45 82,26 0,441 0,430 0,385 0,365

24.02 CIGARROS 95,56 98,59 94,16 38,80 94,61 38,74 95,17 98,76 0,629 0,393 0,410 0,432

24.03 CIGARRILLOS 98,66 96,80 97,95 95,77 98,24 95,56 97,82 94,34 0,051 0,036 0,039 0,044

27.09 CRUDOS DE PETRÓLEO 1,16 1,18 0,38 0,41 1,02 1,03 2,31 2,14 7,679 8,384 7,668 9,968

27.10 HIDROCARB. LÍQUIDOS 44,96 46,12 44,38 42,86 53,98 52,18 41,61 46,95 2,938 3,605 3,876 4,902

27.11 HIDROCARB. GASEOSOS (1) 2,97 2,25 1,28 0,77 1,45 0,60 1,88 1,26 2,418 3,050 2,765 4,007

T O T A L . . . . . . 14,295 16,043 15,320 19,846

(1) Incluye el gas naturalEl comercio exterior comprende tanto las introducciones de la UE como las importaciones de terceros países.

PORCENTAJES DE LAS INTRODUCCIONES DE LA UNIÓN EUROPEA s/ TOTAL COMERCIO EXTERIOR DEL PRODUCTO

s/ COMERCIO EXTERIOR TOTAL

2005 2008

s/ COMERCIO EXTERIOR DE CADA PRODUCTOP R O D U C T OCÓDIGOS N.C.

20072006

2.52


En la parte central del cuadro se han calculado los porcentajes que, sobre el total comercio exterior de cada uno de los grupos de productos objeto de los impuestos especiales, representan las introducciones de tales productos procedentes de la Unión Europea, en los años 2005 a 2008, debiendo advertirse que dentro del volumen de operaciones están comprendidas las importaciones en Canarias, con independencia de que se trate, o no, de productos para los que resultan aplicables los impuestos especiales en dicha Comunidad.

A la vista de la información contenida en el cuadro puede destacarse, en primer lugar, la relativa estabilidad de las cuotas de participación correspondientes a los cuatro años considerados. Por otra parte, por lo que se refiere al alcohol y bebidas alcohólicas, se deduce que la mayor parte de las entradas proceden del resto de la Unión Europea, habiéndose llegado a alcanzar, en 2008, porcentajes superiores al 76% para todos estos productos

En el caso de los hidrocarburos, la mayor parte de los productos importados proceden de terceros países, destacándose claramente el caso de los crudos de petróleo, de los que tienen estatuto comunitario un 2,1% de los adquiridos en 2008.

Por lo que respecta a las labores del tabaco, el origen comunitario de las entradas en el año 2008 se produce en proporciones superiores al 95% en el caso de los cigarros y al 98% en el de los cigarrillos, medidas según valor de tales labores. Las cuotas de participación son en este caso muy similares a las del año anterior, tanto si se miden en valor como en peso en el caso de los cigarrillos.

En la parte derecha del cuadro se han anotado los porcentajes que, sobre el volumen total de comercio exterior, representan las introducciones de la UE de cada una de las categorías de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, en los mismos años. El valor de las introducciones del conjunto de estos productos ha sido en 2008 del 19,85%, 4,5 puntos superior a la tasa alcanzada en el año anterior, como consecuencia fundamentalmente del aumento registrado en las entradas de crudos e hidrocarburos líquidos y gaseosos.

2.2.6.2. La recaudación por actas de inspección.

En el cuadro número 2.2.22, al que ya se ha hecho mención anteriormente, se han anotado también los ingresos que tienen su origen en actas de inspección, así como el porcentaje que los mismos representan sobre la total recaudación, en cada uno de los meses y años del período 2004-2008.

Por lo que respecta al importe de los ingresos por actas entre los distintos meses del año cabe destacar, en 2008, una distribución bastante uniforme de los ingresos realizados.

Los ingresos que son consecuencia de actas de inspección han sido, en 2008, de 10,15 millones de euros, lo que representa el 0,06% de la recaudación por impuestos especiales de fabricación. Este porcentaje es inferior al registrado en años anteriores. No obstante, y habida cuenta de los desfases temporales que existen entre el momento de la instrucción del acta y el de su ingreso, dado que, en un porcentaje muy elevado, los acuerdos son recurridos en vía económico-administrativa y contencioso-administrativa, dicha evolución pierde buena parte de su significado.

Las mejoras introducidas en la selección de contribuyentes a comprobar utilizando técnicas de análisis de riesgos con el fin de determinar aquellas actividades y obligados tributarios en relación con los cuales puede producirse más frecuentemente irregularidades; el descubrimiento de bolsas de fraude, principalmente en los sectores de alcohol e hidrocarburos, y las actuaciones de comprobación que han puesto de manifiesto el disfrute indebido de beneficios fiscales, así como minoraciones en las solicitudes de ingresos indebidos, si bien estas últimas no se reflejan al no documentarse con actas, unido al desarrollo de programas y aplicaciones informáticas que permiten la explotación de la información mediante la relación cruzada de numerosos datos, han logrado seguir avanzando en la mejora de la actuación inspectora.

Desde el año 2003, además, se cuenta con un método de Apoyo a la Comprobación de Aduanas e Impuestos Especiales con el fin de servir de base a los actuarios en el desarrollo de su

2.53


actividad inspectora, mediante la propuesta de un repertorio de actuaciones a realizar ante el obligado tributario, que ha permitido ampliar las mismas a un elevado número de sectores.

2.2.6.3. La recaudación por autoliquidaciones.

Según se deduce de la información contenida en el mismo cuadro número 2.2.22, la mayor parte de la recaudación por impuestos especiales se realiza mediante autoliquidación (99,68% en 2008), liquidándose por las aduanas el 0,26% de la recaudación total y procediendo de liquidaciones por actas de inspección otro 0,06% de dicha recaudación.

En el cuadro número 2.2.24, se ofrece una información complementaria sobre los ingresos efectuados por autoliquidaciones correspondientes a los impuestos especiales de fabricación, relativas a los ejercicios de 2005 a 2008.

El número de contribuyentes que ha realizado autoliquidaciones en 2008 (16.653) ha experimentado un fuerte incremento, de nada menos que, del 68,7% con respecto al del ejercicio anterior, debido, fundamentalmente, al incremento de sujetos pasivos del Impuesto sobre la electricidad al sumarse todos los sujetos del régimen especial, -sobre todo, energía fotovoltaica “huertas solares”-, que vierten su electricidad a la Red y que muestran un extraordinario crecimiento como consecuencia de las primas e incentivos a la producción que han tenido. Por el contrario, el número de autoliquidaciones no ha experimentado una evolución paralela, y se ha reducido, habiéndose presentado, en 2008, 14.422 declaraciones-liquidaciones, lo que supone una reducción del 4,9% con respecto al año anterior.

En el cuadro se recoge la información relativa a la distribución por tramos de cuotas ingresadas. El mayor número de autoliquidaciones (65%) corresponde, en 2008, a cuotas no superiores a 10.000 euros y el 95% de las autoliquidaciones no supera el millón de euros.

Comparando los datos relativos a los dos últimos ejercicios, puede observarse cómo ha disminuido el número de autoliquidaciones en todos los tramos, excepción hecha del tramo comprendido entre 100.000 y 1000.000 euros que han aumentado un 1,9% y el tramo entre 100 y 1000 millones que lo ha hecho en un 18,2%, debiendo destacarse los decrementos registrados en cuotas entre 1000.000 y 10.000.000 euros (8,2%), entre 10.000 y 100.000 euros (4,1%) y hasta 1.000 euros (8,3%). Con independencia de que tal distribución sea objeto de un análisis más pormenorizado en relación con cada uno de los impuestos, puede anticiparse la impresión de que existe una tendencia a un mayor crecimiento de los tramos intermedios, con un mayor peso de las medianas y grandes empresas.

Esta conclusión global se confirma si, a partir de los datos del cuadro número 2.2.22, dividiendo la recaudación no procedente de importaciones ni de actas de inspección, entre el número de autoliquidaciones presentadas, se obtiene la cuota media ingresada por cada autoliquidación cuya evolución ha sido de 1.252 millones en 2002, 1.252 millones en 2003, 1.310 millones en 2004, 1.033 millones en 2005, 1.021 millones en 2006, 1.243 millones en 2007 y 1.271 millones en 2008.

Por el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte se presentaron, en 2008, un total de 893.787 autoliquidaciones, por 563.891 contribuyentes, lo que supone unos decrementos con respecto al año anterior del 43,6% y 46,4%, respectivamente.

2.2.7. Imputación territorial de los ingresos por impuestos especiales.

A la hora de realizar una distribución territorial de los ingresos obtenidos por impuestos especiales, la primera cuestión que debe precisarse es la cuantía global de los impuestos a distribuir. En este Estudio, el importe a distribuir es el de la recaudación líquida consolidada que se ha obtenido en el cuadro número 2.2.25; esta recaudación comprende los ingresos líquidos percibidos por las Administraciones tributarias estatal, autonómica de régimen común, por la participación de éstas a partir del año 2002, y forales, tanto si tales ingresos proceden de la recaudación directa por dichas Administraciones o como consecuencia de los ajustes realizados en virtud del Concierto y Convenio Económico en vigor con las Haciendas forales del País Vasco y Navarra. En el año 2004, 2005, 2006,

2.54


Cuadro nº 2.2.24

Número Var. (%)

CONTRIBUYENTES 6.784 68,74

TRAMOS % % % % %

(Euros) AUTOLIQ. s/Total AUTOLIQ. s/Total AUTOLIQ. s/Total AUTOLIQ. s/Total AUTOLIQ. s/Total

Hasta 1.000 5.204 36,08 5.677 37,42 7.677 44,15 7.118 42,90 -473 -8,33

> 1.000 - 10.000 4.203 29,14 4.306 28,38 4.511 25,94 4.509 27,18 -103 -2,39

> 10.000 - 100.000 2.931 20,32 3.055 20,13 3.009 17,31 2.783 16,77 -124 -4,06

> 100.000 - 1.000.000 1.330 9,22 1.305 8,60 1.356 7,80 1.405 8,47 25 1,92

> 1.000.000 - 10.000.000 540 3,74 588 3,88 608 3,50 606 3,65 -48 -8,16

> 10.000.000 - 100.000.000 201 1,39 231 1,52 199 1,14 146 0,88 -30 -12,99

> 100.000.000 - 1.000.000.000 13 0,09 11 0,07 27 0,16 25 0,15 2 18,18

TOTAL 14.422 100,00 15.173 100,00 17.387 100,00 16.592 100,00 -751 -4,95

NOTA: Por el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, se han presentado en 2008 un total de 893.787 autoliquidaciones, por 563.891 contribuyentes, un 43,6% y 46,4% menos, respectivamente, que en el año 2007.Fuente: Autoliquidaciones (Zujarnet)

RESUMEN DE AUTOLIQUIDACIONES POR TRAMOS DE IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN(criterio de devengo)

TRAMOS 2008

16.653

DIFERENCIA 2008-20072005

4.658

2007

9.869

2006

6.869

2.55


Cuadro nº 2.2.25

Estado T.Cedidos Estado T.Cedidos

1. Impuestos Especiales 11.219,97 9.541,76 11.467,82 10.370,58 1.422,86 403,30 1.826,17 1.478,59 419,78 1.898,37 22.587,90 23.736,77 -4,84

Impuestos Especiales de Fabricación: 11.220,74 8.349,98 11.468,96 8.318,62 1.373,67 388,46 1.762,13 1.401,59 397,72 1.799,31 21.332,86 21.586,89 -1,18

Impuesto sobre el Alcohol y B. Derivadas 518,49 384,47 499,36 435,28 63,98 14,88 78,86 61,08 15,73 76,81 981,82 1.011,45 -2,93

Impuesto sobre Productos Intermedios 10,63 9,14 12,81 8,03 0,20 (*) 0,20 0,24 0,20 0,45 19,96 21,28 -6,17

Impuesto sobre la Cerveza 163,57 121,42 170,86 115,50 22,32 4,14 26,46 19,22 4,33 23,54 311,45 309,90 0,50

Impuesto sobre Hidrocarburos 5.956,60 4.195,37 6.394,93 4.320,03 850,54 209,37 1.059,91 857,65 211,58 1.069,23 11.211,88 11.784,18 -4,86

Impuesto sobre las Labores del Tabaco 4.537,18 2.486,51 4.309,14 2.456,17 364,11 138,27 502,38 395,30 146,31 541,61 7.526,07 7.306,92 3,00

Impuesto sobre la Electricidad 34,28 1.153,08 81,87 983,61 72,52 21,80 94,31 68,11 19,57 87,67 1.281,67 1.153,15 11,14

Impuesto Esp. Medios Transporte -0,77 1.191,78 -1,14 2.051,96 49,20 14,84 64,04 77,00 22,06 99,06 1.255,04 2.149,88 -41,62

Las cantidades se expresan en millones de Euros.(1) Incluye el importe de la participación en los II.EE. de las CC.AA. de régimen común y Corporaciones Locales (desde 2004) y los ingresos totales por el Impto. s/Determinados Medios de Transporte (cesión efectiva desde el mes de julio de 2002, con efecto desde primero de enero).(*) El importe está incluido en el Impuesto sobre el Alcohol y B. Derivadas.Fuente: Mº Economía y Hacienda: A.E.A.T (DIT/Cuentas a rendir), D.G. de Coordinación Financiera con las CC.AA. y con las Entidades Locales

2008

TOTAL

1.324,05 -1,89

% 2007

1.349,532. Impuesto Ventas Minoristas s/det.Hidroc. (I.V.M.D.H) 1.248,39

Navarra Total

2008

País Vasco Navarra Total

RECAUDACIÓN CONSOLIDADA POR IMPUESTOS ESPECIALES E IMPUESTO VENTAS MINORISTAS (I.V.M.D.H)

AA.TT. (1)

2007

País Vasco

2008 2007

AA.TT. (1)

74,071.275,45 53,07 22,59 75,66

Tributos Concertados

51,96 22,12

2.56


2007 y 2008 se incluye también 190, 198, 258, 173 y 195 millones de euros, respectivamente, cedidos a las Corporaciones Locales.

La segunda cuestión que se plantea es la relativa al criterio de imputación. En este ámbito pueden considerarse dos criterios que descansan sobre datos constatados, como son las cuotas líquidas recaudadas en cada Comunidad Autónoma, o las cuotas que se han devengado en cada una de ellas, pudiendo considerarse un tercer procedimiento que utilizaría como criterio de imputación el consumo habido, en cada Comunidad, de cada uno de los productos objeto de los impuestos especiales. Este último criterio es, sin duda, el que mejor responde al principio de que el impuesto debe ser percibido allí donde se ha producido el consumo que se quiere gravar; sin embargo, tropieza con el grave inconveniente de que no existe información directa de tales consumos, ya que las estadísticas tributarias disponibles ofrecen datos, a nivel provincial, de las cuotas ingresadas y devengadas en cada provincia, pero no de las cantidades consumidas tras producirse el devengo de los impuestos.

Respecto a los datos de las Comunidades Autónomas de régimen común, el cuadro número 2.2.26, recoge las devoluciones de ingresos practicadas en el Presupuesto de Ingresos del Estado por las entregas a cuenta a estas Comunidades que, de acuerdo con la Ley 21/2001, se han hecho efectivas en el año 2008 a cada una de las mismas, mediante entrega por dozavas partes mensuales del importe anual del anticipo, a su vez, obtenido, a partir de las previsiones presupuestarias de recaudación en cada uno de los II.EE y de los índices provisionales de imputación del consumo para cada Comunidad Autónoma. Estas participaciones nacen vinculadas a la asunción de las competencias de Sanidad; como ya se ha comentado, en el momento de la presentación de los presupuestos del estado para el año 2002 únicamente cinco Comunidades tenían asumidas dichas competencias, incorporándose, el resto, hasta las 15 Comunidades de régimen común, con fecha 1 de enero de 2002. No obstante, de estas diez Comunidades, nueve de ellas (Asturias, Cantabria, La Rioja, Aragón, Castilla-La Mancha, Extremadura, Islas Baleares, Madrid y Castilla y León) tuvieron un período transitorio de financiación de la competencia de sanidad por el INSALUD en los primeros meses de 2002.

Conforme a dicho período Transitorio, los gastos de Sanidad, durante los meses del año 2002 en que el INSALUD mantuvo la gestión, fueron deducidos de los anticipos de entregas a cuenta de la liquidación definitiva que les corresponderían y transferidos a la Seguridad Social, mientras que desde el año 2003 dicha financiación se ha realizado durante todo el ejercicio mediante la cesión parcial o total de los impuestos estatales. Los datos que figuran en el cuadro número 2.2.26, corresponden al año 2008 y recogen las entregas a cuenta de las participaciones practicadas a las CC.AA. de régimen común, mediante las fórmulas legalmente establecidas, de acuerdo con los índices provisionales de consumo de cada Comunidad.

Además, en 2008 se ha practicado la liquidación definitiva correspondiente al ejercicio del año 2007, para cada Comunidad Autónoma, determinada por la diferencia entre las entregas a cuenta percibidas y el valor definitivo de las cesiones de las recaudaciones líquidas de cada uno de los tributos contemplados que han resultado al aplicar las fórmulas reguladas en los artículos 10,11,12 y 13 de la Ley 21/2001, correspondientes a los Impuestos sobre la Cerveza, Productos Intermedios y Alcohol y Bebidas Derivadas, Hidrocarburos y Labores del Tabaco. El resultado de dichas liquidaciones se puede observar en el cuadro número 2.2.27.

Los valores definitivos de la cesión son el resultado de aplicar al 40% de la recaudación líquida de cada uno de los II.EE., previa al pago de las entregas a cuenta a las CC.AA., los índices definitivos de imputación de cada Comunidad Autónoma correspondientes a dicho año. Estos índices de imputación en el caso de las Labores del Tabaco son los correspondientes de ventas a expendedurías, proporcionados por el Comisionado para el Mercado de Tabacos; para los impuestos sobre el Alcohol y bebidas Alcohólicas dichos indicadores regionales los elabora y proporciona el Instituto Nacional de Estadística y, por último, los índices de los Impuestos sobre Hidrocarburos y Electricidad, se obtienen a partir de los datos de consumo y tipos impositivos medios ponderados de gasolinas, gasóleos y fuelóleos por provincias y CC.AA. en el primer caso y del consumo neto de energía eléctrica por tarifas y provincias en el segundo, proporcionados por el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio.

2.57


Cuadro nº 2.2.26Var

08/07

A.Beb.Deriv. %s/T P.Interm. %s/T Cerveza %s/T Hidroc. %s/T L.Tabaco %s/T Electric. %s/T M.Transp.(1) %s/T Importe % %

Andalucia 66.715 16,6 1.442 16,0 22.155 18,8 750.428 17,6 509.625 19,6 175.123 15,3 166.970 14,0 1.692.458 17,4 -2,8

Aragón 14.965 3,7 306 3,4 3.781 3,2 180.781 4,3 80.362 3,1 45.106 4,0 26.460 2,2 351.761 3,6 1,5

Asturias 10.936 2,7 270 3,0 2.703 2,3 98.122 2,3 60.366 2,3 48.274 4,2 22.638 1,9 243.307 2,5 -1,1

Baleares 14.051 3,5 318 3,5 3.946 3,4 126.070 3,0 121.413 4,7 26.123 2,3 33.763 2,8 325.684 3,4 -2,0

Canarias 19.234 4,8 399 4,4 6.950 5,9 40.528 3,6 38.277 3,2 105.388 1,1 -17,8

Cantabria 7.541 1,9 173 1,9 1.973 1,7 67.124 1,6 35.651 1,4 21.719 1,9 13.622 1,1 147.803 1,5 -1,9

Castilla-La Mancha 14.133 3,5 306 3,4 4.658 4,0 300.194 7,1 115.908 4,5 58.002 5,1 38.552 3,2 531.752 5,5 -2,3

Castilla-León 25.319 6,3 596 6,6 6.594 5,6 400.814 9,4 140.268 5,4 64.893 5,7 49.456 4,2 687.940 7,1 2,2

Cataluña 79.166 19,6 1.757 19,5 20.562 17,5 746.637 17,6 540.539 20,8 235.416 20,6 212.278 17,8 1.836.355 18,9 -3,9

Extremadura 7.586 1,9 147 1,6 2.051 1,7 115.800 2,7 63.967 2,5 19.554 1,7 17.562 1,5 226.666 2,3 1,8

Galicia 21.653 5,4 597 6,6 5.679 4,8 288.832 6,8 137.515 5,3 94.423 8,3 56.597 4,8 605.296 6,2 -0,1

Madrid 62.913 15,6 1.461 16,2 19.083 16,2 466.929 11,0 328.280 12,6 139.880 12,3 355.992 29,9 1.374.539 14,1 -9,8

Murcia 10.839 2,7 228 2,5 3.502 3,0 173.328 4,1 93.943 3,6 35.565 3,1 30.344 2,5 347.748 3,6 -2,5

La Rioja 3.117 0,8 58 0,6 897 0,8 36.061 0,8 17.152 0,7 7.835 0,7 7.090 0,6 72.210 0,7 -0,3

C. Valenciana 44.808 11,1 958 10,6 13.067 11,1 501.297 11,8 358.676 13,8 128.627 11,3 120.633 10,1 1.168.067 12,0 -5,1

TOTAL 402.976 100,0 9.016 100,0 117.600 109,5 4.252.416 100,0 2.603.664 100,0 1.141.069 100,0 1.190.234 100,0 9.716.975 100,0 -3,7

(*) Importe de las entregas a cuenta de las participaciones CC.AA. de régimen común y CC.LL. por la cesión parcial o total de los II.EE. en el año 2008.(1) Impuesto cedido en su totalidad a las CC.AA. desde el mes de julio de 2002, con efecto desde primero de enero.Fuente: Mº Economía y Hacienda. Dirección General de Coordinación Financiera con las CC.AA. y con las Entidades Locales. Subdirección General de Financiación de CC.AA.

ENTREGAS A CUENTA A LAS CC.AA. POR LA CESIÓN PARCIAL O TOTAL DE LOS II.EE. EN EL AÑO 2008 (*)

APLICACIÓN DE LA LEY 21/2001 (Miles de Euros)

Comunidad Autónoma

Impuesto especial sobre: TOTAL II.EE.

2.58


Cuadro nº 2.2.27

Índiceconsumo Liquidación Índice

consumo Liquidación Índiceconsumo Liquidación Índice

consumo Liquidación Índiceconsumo Liquidación Índice

consumo (*) Liquidación Importe

Andalucia 16,623744 -4.039,44 16,169756 23,38 18,728169 1.153,37 17,788463 34.347,33 19,497132 60.315,04 15,686843 23.791,31 115.590,99

Aragón 3,556088 -1.042,10 3,349402 2,00 3,135964 280,98 4,239714 7.974,18 3,156205 11.584,54 4,145601 4.412,08 23.211,68

Asturias 2,622864 -1.104,71 2,899260 -9,34 2,327066 134,23 2,372910 6.020,00 2,322667 6.951,80 3,954447 -1.805,51 10.186,47

Baleares 3,471246 -1.300,97 3,436596 1,53 3,390056 140,67 2,928319 6.809,48 4,581195 4.433,52 2,281468 2.167,39 12.251,62

Canarias 4,614932 -1.679,12 4,272913 -3,59 5,749233 326,15 3,639074 4.504,88 3.148,32

Cantabria 1,952821 -301,91 2,006819 0,22 1,795897 213,02 1,461927 -2.879,17 1,367718 3.873,38 1,855891 602,68 1.508,22

Castilla-La Mancha 3,490241 -1.024,38 3,408205 -2,19 4,026534 314,83 6,783036 -13.772,78 4,581491 20.499,06 4,948004 5.255,62 11.270,16

Castilla-León 6,219309 -1.714,55 6,513848 6,06 5,584168 348,42 9,457602 26.030,31 5,275980 16.332,46 5,736145 5.159,67 46.162,37

Cataluña 19,548462 -5.309,31 19,279028 5,87 17,551967 1.390,73 17,446977 6.489,32 20,588601 53.754,66 20,342903 18.122,42 74.453,69

Extremadura 2,013022 -348,29 1,761471 6,10 1,885803 165,05 2,836744 10.780,35 2,493128 10.792,53 1,811129 3.466,25 24.861,99

Galicia 5,516257 -672,38 6,651515 18,65 4,910539 484,25 7,071181 21.670,54 5,220069 17.331,34 8,056641 6.649,76 45.482,16

Madrid 15,555123 -4.102,68 16,242226 12,33 16,124305 1.122,97 10,948089 9.920,92 12,681669 37.974,84 12,098065 8.933,26 53.861,64

Murcia 2,823784 356,26 2,630635 19,32 2,973898 263,25 4,210930 15.656,09 3,697883 14.785,87 3,177633 3.896,13 34.976,92

La Rioja 0,789789 -108,74 0,697235 4,90 0,786821 92,95 0,815303 231,41 0,636346 1.921,01 0,702104 661,26 2.802,79

C. Valenciana 11,202318 -2.413,42 10,681091 16,09 11,029580 703,90 11,638804 5.031,93 13,899918 42.613,06 11,412982 12.177,04 58.128,60

TOTAL 100,00 -24.805,74 100,00 101,33 100,00 7.134,77 100,00 134.309,91 100,00 303.163,11 99,85 97.994,24 517.897,62

Unidad: Miles de euros.(*) El resto hasta el 100% corresponde al 0,144077% de las Ciudades de Ceuta y Melilla.Fuente: Dirección General de Coordinación Financiera con las CC.AA. y con las Entidades Locales. Ministerio de Economía y Hacienda.

Electricidad

LIQUIDACIÓN DE LOS IMPUESTOS ESPECIALESCEDIDOS GESTIONADOS POR AEAT EN 2007

(Diferencias entre el valor definitivo de la cesión y las entregas a cuenta en 2007)

Comunidad Autónoma

Alcoho y Beb. Deriv. Cerveza Hidrocarburos Labores del Tabaco

Impuesto especial sobre:

P. Intermedios

TOTALII.EE.

2.59


2.2.7.1. Distribución territorial de las cuotas recaudadas.

El principio que rige la recaudación de las cuotas devengadas por impuestos especiales es que tales ingresos se realicen en la provincia en que se ha producido el devengo del impuesto que, en el caso de que el hecho imponible esté constituido por su fabricación, se produce con ocasión de la salida de los productos de la fábrica en que se han obtenido. Existe, sin embargo, la posibilidad de que los productos se destinen desde las fábricas a unos depósitos fiscales, en cuyo caso, la salida de fábrica se realiza en régimen suspensivo y el impuesto se devenga en el momento y lugar en que se produzca la salida del depósito fiscal.

La distribución territorial de las cuotas recaudadas dependerá pues, en primer lugar, de la ubicación de las fábricas en que se han obtenido y, en segundo lugar, de la existencia y localización de los depósitos fiscales que puedan utilizarse en la distribución de los productos.

Pero hay que apuntar un nuevo factor que puede distorsionar esta distribución y es la posibilidad de que, previa petición al Centro gestor de los impuestos especiales, se conceda la centralización de los ingresos a empresas que tienen fábricas y depósitos fiscales en distintas Comunidades Autónomas; en estos casos, la totalidad de los ingresos de las cuotas devengadas en distintas Comunidades dentro del ámbito de la Hacienda estatal, se realicen en aquélla donde radica el domicilio fiscal de la empresa.

En el caso de los ingresos correspondientes al País Vasco y Navarra, la recaudación tenida en cuenta es la realmente percibida por las Haciendas forales, una vez realizados los ajustes legalmente establecidos que tienden a adaptarla al consumo habido en su ámbito territorial.

Todas estas consideraciones ponen de manifiesto la falta de significación de la distribución territorial de las cuotas recaudadas, excepto en el caso de las Comunidades forales, a la hora de imputar tales ingresos en orden al lugar en que se produce el consumo de los productos.

En el cuadro número 2.2.28 se han anotado las cuotas ingresadas en cada una de las Comunidades Autónomas, en los años 2006, 2007 y 2008, por los impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas. En él puede apreciarse, como la recaudación tiende a concentrarse en un reducido número de Comunidades Autónomas, en virtud de lo que acaba de apuntarse.

Por lo que respecta al Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas y atendiendo a los datos de 2008, puede observarse cómo el 31,5% de los ingresos se realizan en Madrid, un 23,5% en Andalucía y un 16,6% en Cataluña, quedando apenas un 28,4% para el resto de España.

En relación con el Impuesto sobre Productos Intermedios, la concentración es aún mayor, ya que el 48,8% de los ingresos se realiza en Cataluña y el 34,1% en Andalucía, quedando solamente un 17,1% de las cuotas ingresadas para el resto del territorio de aplicación del impuesto.

La menor concentración de las fábricas de cerveza produce el efecto de que la distribución de la recaudación se reparte entre un mayor número de Comunidades Autónomas. Así, el 35% corresponde a Andalucía, el 16,8% a Cataluña, el 16,1% a Castilla-La Mancha, el 7,2% al País Vasco, el 5,1% a la Comunidad Valenciana, el 3,9% a Madrid, el 3,8% a Castilla-León y el 2,8% a Canarias.

La distribución territorial de la recaudación relativa a los restantes impuestos especiales se ha reflejado en el cuadro número 2.2.29.

En el caso del Impuesto sobre Hidrocarburos, puede apreciarse con toda claridad los efectos de la centralización de ingresos en la distribución territorial de la recaudación, ya que se ha ingresado en Madrid el 79,2% del total de la recaudación líquida del año 2008, habiéndose obtenido ingresos superiores a los 686 millones de euros únicamente en las Comunidades del País Vasco y Cataluña, además de en Madrid, con la particularidad de que los ingresos en el País Vasco, como se ha indicado anteriormente, están afectados por los ajustes realizados.

Algo similar ocurre con la recaudación por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, con respecto al que la práctica totalidad de los ingresos de 2008, un 92,2 %, se han realizado en Madrid,

2.60


Cuadro nº 2.2.28

Alcohol y B.D. P. Intermedios Cerveza Alcohol y B.D. P. Intermedios Cerveza Alcohol y B.D. P. Intermedios Cerveza

Andalucia 267.709 7.538 104.912 250.473 7.228 107.177 230.368 6.816 108.991Aragón -761 78 4.756 -735 71 4.720 -771 60 5.020Asturias 852 0 10 399 0 16 924 0 4Baleares 14.649 51 565 13.154 37 549 13.402 49 478Canarias 36.533 55 11.194 38.295 50 9.960 36.904 33 8.846Cantabria 508 0 0 619 1 0 557 1 1Castilla-La Mancha 20.784 550 55.341 20.901 543 51.919 20.031 340 50.095Castilla-León 36.227 63 10.268 42.205 55 10.583 39.625 165 11.738Cataluña 148.259 10.119 50.597 163.314 10.109 55.378 163.447 9.742 52.447Extremadura 4.003 1 1.096 7.349 7 775 6.695 87 529Galicia 10.212 28 8.514 11.347 36 8.919 11.642 94 9.150Madrid 308.187 345 8.274 312.563 780 11.069 308.876 295 12.138Murcia 32.001 175 8.599 41.388 179 8.809 41.050 482 9.613Navarra 2.864 273 4.701 15.731 202 4.326 14.885 0 4.138País Vasco 69.060 224 20.951 61.080 244 19.216 63.977 200 22.324La Rioja 3.158 112 2 2.885 120 4 3.123 103 3C. Valenciana 35.232 1.531 15.325 30.488 1.613 16.477 27.088 1.497 15.937

TOTAL 989.476 21.143 305.107 1.011.455 21.276 309.898 981.822 19.964 311.454

Unidad: Miles de Euros.Fuente: Mº Economía y Hacienda: A.E.A.T., D.G. de Coordinación Financiera con las CC.AA. y con las EE.LL., Inspección General.

RECAUDACIÓN LÍQUIDA CONSOLIDADA DE ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS POR CC.AA.

AÑO 2008AÑO 2007AÑO 2006

2.61


Cuadro nº 2.2.29

Hidrocarburos Tabaco Electricidad Med. Transp. Hidrocarburos Tabaco Electricidad Med. Transp. Hidrocarburos Tabaco Electricidad Med. Transp.

Andalucia 239.030 4.769 13.557 309.263 290.029 4.724 14.301 315.482 275.931 2.100 14.601 166.970Aragón -105 0 2.523 40.314 -9.543 23 2.740 41.202 -10.645 0 5.819 26.460Asturias 67.791 1.196 58.056 33.634 71.360 298 71.113 36.753 68.612 459 79.981 22.638Baleares 126 91 386 48.561 -155 108 580 53.735 1.600 74 670 33.763Canarias 0 0 2.204 69.576 0 0 1.204 68.460 0 0 1.561 38.277Cantabria 31.076 2.615 22.631 20.869 26.186 3.154 24.274 23.155 14.663 3.447 23.013 13.622Castilla-La Mancha 82.735 63.158 9.022 65.912 -14.118 40.982 6.091 70.428 -18.479 46.458 6.254 38.552Castilla-León 5.965 0 4.943 75.474 -20.683 0 5.423 80.051 -25.686 33 4.308 49.456Cataluña 736.445 39.061 474.401 367.488 817.317 30.917 464.571 369.253 686.412 26.207 475.455 212.278Extremadura 485 0 3.701 26.565 -5.295 0 3.949 29.410 -5.536 0 4.438 17.562Galicia 26.043 2 10.209 86.945 22.536 0 11.109 94.551 20.744 1 10.125 56.597Madrid 8.982.616 5.876.348 362.757 536.634 9.246.608 6.677.417 446.419 558.126 8.883.188 6.941.943 544.615 355.992Murcia 90.707 4 1.334 63.810 91.324 0 5.430 63.190 92.909 0 8.349 30.344Navarra 205.667 142.185 17.497 21.410 211.579 146.314 19.567 22.060 209.372 138.272 21.798 14.839País Vasco 817.715 385.306 61.911 70.350 857.650 395.296 68.106 77.001 850.541 364.109 72.517 49.197La Rioja 4.214 7.763 340 10.541 2.582 6.908 418 11.638 1.996 2.552 377 7.090C. Valenciana 145.997 4.567 7.260 233.335 196.739 775 7.864 236.855 166.254 411 7.792 120.633

TOTAL 11.436.509 6.527.064 1.052.731 2.080.681 11.784.114 7.306.917 1.153.160 2.151.350 11.211.876 7.526.068 1.281.672 1.254.270

Unidad: Miles de Euros.Fuente: Mº Economía y Hacienda: A.E.A.T., D.G. de Coordinación Financiera con las CC.AA. y con las EE.LL., Inspección General.

RECAUDACIÓN LÍQUIDA CONSOLIDADA DEL RESTO DE IMPUESTOS ESPECIALES POR CC.AA.

AÑO 2008AÑO 2007AÑO 2006

2.62


si bien se ha transferido posteriormente al País Vasco y Navarra la parte correspondiente a los ajustes legalmente establecidos.

En el Impuesto sobre la Electricidad, el 42,5% de los ingresos se realizan en la Comunidad de Madrid y el 37,1% en Cataluña; en el País Vasco y Asturias se producen ingresos superiores a los 72 millones de euros, mientras que en el resto de las Comunidades Autónomas apenas llegan a los 23 millones.

Finalmente, por lo que respecta al Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, las cantidades recaudadas en cada Comunidad Autónoma se corresponden con las cuotas devengadas en ellas y, dada la estructura del impuesto, con los medios de transporte allí matriculados, por lo que, en este caso, sí existe correspondencia entre cuotas ingresadas y consumo, entendiendo como tal el gasto realizado en la adquisición de los medios de transporte.

2.2.7.2. Distribución territorial de las cuotas devengadas.

La distribución de los ingresos por impuestos especiales entre las Comunidades Autónomas siguiendo el criterio del devengo no está afectado por la autorización de centralización de ingresos, pero sí por el número de depósitos fiscales existentes que hacen posible la distribución de los productos en régimen suspensivo y, por consiguiente, el desplazamiento en el tiempo y en el espacio del momento del devengo de los impuestos.

Utilizando los datos contenidos en las declaraciones de operaciones de los impuestos especiales de fabricación, en los que figuran las cantidades de productos salidos de fábrica o depósito fiscal, fuera de régimen suspensivo y sin exención, es decir, con pago del impuesto, se han podido calcular las cuotas devengadas en cada Comunidad Autónoma y, a partir de ella, los factores que pueden aplicarse a la recaudación consolidada global con el fin de obtener la que corresponde a cada Comunidad. El método utilizado supone admitir la hipótesis de que tal distribución es igualmente aplicable a las cuotas no autoliquidadas, es decir, a las procedentes de importaciones, que se liquidan por las aduanas, pero tal simplificación parece admisible, sobre todo si se tiene en cuenta la escasa participación que las cuotas por importación representan en relación con el total (Cf. cuadro número 2.2.22).

En el cuadro número 2.2.30 se han anotado los porcentajes aplicables a cada Comunidad Autónoma por cada uno de los impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas, así como la recaudación que, por aplicación de ellos, correspondería a cada una, de seguirse el criterio del devengo. Puede observarse que tampoco esta distribución puede aceptarse como representativa de los consumos habidos, ya que está fuertemente influenciada por la localización de las fábricas y depósitos fiscales. Así, en el año 2008, en el caso de las bebidas derivadas, el 28,6% de las cuotas devengadas corresponde a Castilla-La Mancha, el 17,4% a Cataluña, el 14,3% a Madrid y el 11,2% a Andalucía, mientras que Aragón, Asturias, Cantabria, Galicia, Extremadura y La Rioja no llegan al 1%. Si se considera lo ocurrido con los productos intermedios la anormalidad de la distribución es aún mayor, ya que entre Cataluña y Andalucía se reparten el 81% del total de las cuotas devengadas. En la cerveza las cuotas se distribuyen entre un mayor número de Comunidades, dada la diversidad geográfica de sus fábricas, a pesar de lo cual, por encima del 10% solamente se sitúan Andalucía (23,4%), Castilla-La Mancha (18,4%), Cataluña (16,4%), la Comunidad Valenciana (13,5%) y la Comunidad de Madrid (8,6%).

La distribución de las cuotas devengadas por los Impuestos sobre Hidrocarburos, sobre las Labores del Tabaco y sobre la Electricidad en el año 2008, se ha anotado en el cuadro número 2.2.31. Por lo que respecta al Impuesto sobre Hidrocarburos, la amplia red de depósitos fiscales existente para la logística de los carburantes, se traduce en una mayor distribución de las cuotas devengadas, aunque no puede considerarse plenamente representativa del consumo, ya que los carburantes salidos de cada depósito no se consumen necesariamente en las Comunidades en que están situados. En el caso de las labores del tabaco, la más restringida red de fábricas y depósitos fiscales produce una mayor concentración de las cuotas devengadas que se produce sobre todo en las Comunidades de Madrid (21,9%), Cataluña (19,4%), Andalucía (17,5%) y Comunidad Valenciana (17,1%). En cuanto a la electricidad, prácticamente tres Comunidades: Madrid (30,9%), País Vasco (29,5%) y Cataluña (25,2%) se reparten el 85,7% del total de las cuotas devengadas.

2.63


Cuadro nº 2.2.30

% s/total Cuota % s/total Cuota % s/total Cuota

Andalucia 11,24 111.326.843 33,75 6.753.299 23,36 71.624.061Aragón 0,01 69.002 0,29 57.889 1,68 5.151.784Asturias 0,08 839.407 0,001 3.721Baleares 1,54 15.254.637 0,28 56.367 0,13 384.521Canarias 3,26 32.271.719 0,05 10.907 2,62 8.019.423Cantabria 0,06 580.262 0,00 500 0,00 5.402Castilla-La Mancha 28,58 283.038.792 1,47 294.676 18,44 56.537.117Castilla-León 3,75 37.090.719 0,91 182.104 4,43 13.580.278Cataluña 17,36 171.917.814 47,22 9.448.878 16,44 50.387.013Extremadura 0,69 6.804.572 0,20 39.887 0,19 568.617Galicia 1,23 12.217.983 0,42 84.905 3,25 9.961.796Madrid 14,26 141.200.268 1,33 265.325 8,59 26.334.285Murcia 3,73 36.951.825 2,73 546.884 3,33 10.218.818Navarra 5,39 53.358.248 1,92 383.680 2,06 6.330.169País Vasco 3,70 36.685.882 1,10 220.412 1,94 5.954.953La Rioja 0,36 3.571.691 0,49 98.529 0,00 3.001C. Valenciana 4,75 47.010.671 7,83 1.566.938 13,54 41.500.414

TOTAL 100 990.190.335 100 20.011.180 100 306.565.373

Unidad: EurosFuente: Info de Autoliquidaciones.Departamento de Aduanas e II.EE

Alcohol y B.Derivadas P. Intermedios Cerveza

DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DE LAS CUOTAS DEVENGADAS POR LOS IMPUESTOSSOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS EN EL AÑO 2008

2.64


Cuadro nº 2.2.31

% s/total Cuota % s/total Cuota % s/total Cuota

Andalucia 15,22 1.800.476.054 17,51 1.347.194.135 0,86 10.992.481Aragón 2,92 344.918.033 0,31 4.015.463Asturias 2,19 259.365.313 7,80 600.070.835 4,67 59.725.329Baleares 2,28 270.029.093 3,19 245.650.983 2,02 25.892.116Canarias 2,79 35.665.005Cantabria 0,12 14.005.203 0,00 228.924 1,38 17.629.042Castilla-La Mancha 2,67 315.692.374 0,65 50.026.489 0,37 4.723.131Castilla-León 6,41 758.391.714 0,22 2.830.455Cataluña 16,58 1.960.913.704 19,44 1.495.755.016 25,22 322.560.912Extremadura 2,12 250.645.652 0,27 3.424.728Galicia 8,61 1.018.240.734 0,004 274.929 0,60 7.642.088Madrid 11,25 1.330.953.997 21,93 1.687.388.580 30,92 395.382.569Murcia 5,18 613.170.912 0,06 812.894Navarra 2,07 245.377.901 1,58 121.282.413 0,30 3.866.153País Vasco 11,24 1.330.048.913 4,69 361.246.672 29,52 377.540.993La Rioja 0,03 3.688.451 6,07 466.999.744 0,02 280.533C. Valenciana 11,10 1.312.476.426 17,13 1.318.219.183 0,45 5.773.702

TOTAL 100 11.828.394.476 100 7.694.337.904 100 1.278.757.594

Unidad: EurosFuente: Info de Autoliquidaciones.Departamento de Aduanas e II.EE

ElectricidadHidrocarburos Tabaco

DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DE LAS CUOTAS DEVENGADAS POR ELRESTO DE IMPUESTOS ESPECIALES EN EL AÑO 2008

2.65


En el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, las cuotas se ingresan en la Comunidad en que se devenga el impuesto, por lo que los factores deducidos por aplicación del criterio de recaudación son igualmente utilizables para el criterio del devengo.

2.2.7.3. Distribución territorial en función del consumo.

Como se ha indicado anteriormente, las estadísticas fiscales no suministran información directa sobre los consumos de productos objeto de los impuestos especiales por Comunidades Autónomas, por lo que, si se quiere obtener este tipo de distribución, debe acudirse a procedimientos indirectos.

Desde el año 2002, con la cesión parcial o total de los Impuestos Especiales, según el tributo de que se trate, implantada con el nuevo sistema de financiación de las CC.AA. de régimen común, se han establecido los criterios legales de imputación de las participaciones de las mismas en la recaudación total de cada uno de los Impuestos Especiales, que vienen a responder a la distribución territorial de los consumos (Cfr. cuadro número 2.2.27 para los correspondientes a 2007).

En el caso de los impuestos sobre Alcohol y Bebidas Alcohólicas, que engloba a los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, Productos Intermedios y Cerveza, mediante los índices de consumo del año correspondiente de cada Comunidad Autónoma, certificados por el Instituto Nacional de Estadística.

En el Impuesto sobre Hidrocarburos, de acuerdo con los índices de entrega de gasolinas, gasóleos y fuelóleos, según datos del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, ponderados por los correspondientes tipos impositivos, de cada Comunidad Autónoma.

En el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, según el índice de ventas a expendedurías, de cada Comunidad Autónoma, certificadas por el Comisionado para el Mercado de Tabacos, ponderadas por los correspondientes tipos impositivos.

En el Impuesto sobre la Electricidad, de acuerdo con el índice de consumo neto de energía eléctrica de cada Comunidad Autónoma, según datos del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio.

Estos índices, son los referentes a la imputación territorial de la recaudación. No obstante, continuando la línea seguida en anteriores ediciones de este Estudio, se acomete la tarea de una estimación, siendo conscientes de que los resultados que se obtengan no dejarán de ser meras estimaciones de los consumos reales, cuya bondad dependerá de la de los inputs utilizados.

En el caso de las bebidas derivadas, los productos intermedios y la cerveza, se ha partido de los consumos per cápita obtenidos como resultado de la última Encuesta disponible de consumo de alimentos por hogares efectuado por la Secretaría General de Medio Rural del Ministerio de Medio Ambiente, y Medio Rural y Marino (MARM), correspondiente al año 2008, al que se les ha añadido los datos de consumos en hostelería y restauración por regiones socioeconómicas, que vienen a representar, en el caso de las bebidas derivadas, más del 76% del consumo total, correspondiente a la encuesta realizada en estos establecimientos por dicha Secretaría para el año 2008. A partir de éstos se han obtenido unos consumos per cápita de las mismas, que integrados con los de los hogares, van a dar lugar a los consumos globales. Estos consumos per cápita se han multiplicado por el número de habitantes de cada Comunidad Autónoma, de acuerdo con los datos de población utilizados por el MARM, obteniéndose así el consumo total de cada bebida por Comunidad. Como en el caso de los Impuestos sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas y sobre Productos Intermedios, los tipos aplicados en Canarias son diferentes a los del resto del ámbito territorial de los impuestos, se han ajustado los factores obtenidos a partir de los consumos per cápita y la población, teniendo en cuenta los tipos medios impositivos en ambos ámbitos territoriales ponderados por la estructura media de consumo, con lo que se han obtenido finalmente unos factores que pueden ya aplicarse a la recaudación líquida consolidada por cada uno de los impuestos.

En el cuadro número 2.2.32 se han anotado para cada Comunidad autónoma los factores de imputación deducidos para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, así como el importe que, de la recaudación líquida consolidada, le correspondería a cada una de ellas, atendiendo al consumo per cápita de los residentes en dichas Comunidades, a su población y al tipo aplicable.

2.66


Cuadro nº 2.2.32 Gráfico nº 2.2.11

Factor (1) Importe

Andalucía 22,17 217.629Aragón 2,82 27.657Asturias 1,86 18.232Baleares 1,81 17.757Canarias 5,79 56.843Cantabria 1,49 14.621Castilla La Mancha 4,62 45.366Castilla León 6,06 59.470Cataluña 14,10 138.399Extremadura 2,44 23.970Galicia 4,61 45.218Madrid 12,02 118.017Murcia 3,06 30.072Navarra 1,30 12.764País Vasco 4,81 47.252La Rioja 0,86 8.434C. Valenciana 10,20 100.122

TOTAL 100,00 981.822

Unidad: Miles de euros(1) Fuente: Elaboración propia a partir de estructuras encuestas consumo 2008: Hogares (Per-Cápita) y Hostelería y Restauración realizadas por la D. Gral. de Industria y Mercados Alimentarios (Mº de Medio Ambiente, y Medio Rural y Marino) y Censo población correspondiente al año 2008. INE

DISTRIBUCIÓN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE LA RECAUDACIÓN POREL IMPUESTO SOBRE EL ALCOHOL Y BEBIDAS DERIVADAS (Estimación Año 2008)

Bebidas derivadasComunidadAutónoma

Recaudación

59.000 a 218.000 (5)28.000 a 59.000 (5)

8.000 a 28.000 (7)

2.67


A la vista de estos datos, podría afirmarse que a Andalucía le correspondería el 22,2% de la recaudación consolidada por este impuesto, a Cataluña el 14,1%, a Madrid el 12% y a la Comunidad Valenciana el 10,2%; las menores percepciones corresponderían a La Rioja, Baleares, Cantabria y Navarra, que no llegarían al 2%. En el gráfico número 2.2.11 se representa el mapa de la distribución resultante.

En el cuadro número 2.2.33 se han anotado para cada Comunidad autónoma los factores de imputación deducidos para el Impuesto sobre Productos Intermedios, así como el importe que, de la recaudación líquida consolidada, le correspondería a cada una de ellas, atendiendo al consumo per cápita de los residentes en dichas Comunidades, a su población y al tipo aplicable.

A la vista de estos datos, podría afirmarse que a Andalucía le correspondería el 24,9% de la recaudación consolidada por este impuesto, a Cataluña el 14,5%, a Madrid el 11%, al País Vasco el 8,7%, a la Comunidad Valenciana el 7,3%, a Castilla-León el 7,4% y al resto de las Comunidades le corresponderían proporciones iguales o inferiores al 3% de la recaudación consolidada. En el gráfico número 2.2.12 se representa el mapa de la distribución resultante.

Para la obtención de los factores aplicables para la distribución de la recaudación por el Impuesto sobre la Cerveza en virtud del criterio del consumo, se ha partido también de los datos de consumos per cápita del MARM. Los factores de reparto se han anotado en el cuadro número 2.2.34, junto con la parte de la recaudación consolidada que podría imputarse a cada Comunidad. Asimismo en el gráfico número 2.2.13 se ha representado el mapa de dicha distribución.

Para la distribución de la recaudación consolidada por el Impuesto sobre Hidrocarburos, se ha considerado únicamente la recaudación procedente del consumo de gasolinas y gasóleos, que representa el 99,9% de la recaudación total. El procedimiento de distribución empleado ha utilizado la estructura de ventas de gasolinas y gasóleos por CC.AA. de la Dirección General de Política Energética y Minas/CORES, ponderando los respectivos factores por los tipos impositivos aplicables a cada uno de los productos, obteniendo así el factor de ponderación de la recaudación por el impuesto, que se ha aplicado al importe global de la recaudación consolidada.

En el cuadro número 2.2.35 se han anotado los factores representativos de la estructura del consumo de cada una de las categorías fiscales de gasolinas y gasóleos, según la Dirección General de Política Energética y Minas/CORES, así como el factor ponderado obtenido mediante la aplicación de los tipos impositivos en vigor, a partir del cual se obtiene la parte de la recaudación consolidada que correspondería a cada Comunidad autónoma de seguirse el procedimiento descrito. Según él, los mayores porcentajes de dicha recaudación consolidada, por encima del 10%, corresponderían a Andalucía (16,38%), Cataluña (15,93%), Comunidad Valenciana (10,66%) y Madrid (10,45%); por el contrario, proporciones inferiores al 3% corresponderían a La Rioja (0,75%), Cantabria (1,37%), Asturias (2,22%), Navarra (2,40%), Extremadura (2,73%) y Baleares (2,67%). En el gráfico número 2.2.14 se ha representado el mapa de dicha distribución.

A la hora de distribuir por Comunidades Autónomas la recaudación consolidada por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco, se ha considerado únicamente la procedente del consumo de cigarrillos que es plenamente representativa de la recaudación total puesto que representan el 97,98% de la recaudación total. El procedimiento seguido parte del precio medio de venta al público de los cigarrillos que, en el período móvil que ha finalizado en el mes de noviembre del año 2008, correspondiente a los devengos que van a justificar la recaudación líquida del año, ha sido de 2,58 Euros/cajetilla, en el que el componente proporcional del impuesto ha sido de 1,44 Euros/cajetilla (Cuota media proporcional del conjunto de los cigarrillos), y el componente específico de 0,20 euros/caj, lo que permite afirmar que el 87,8% de la recaudación por cigarrillos corresponde al componente proporcional y el 12,2% restante, al específico. Si la recaudación consolidada a distribuir es de 7.526.068 miles de euros (Cf. cuadro número 2.2.25) y la recaudación por cigarrillos representa en 2008 el 97,95% de la cuota total del conjunto de las labores, unos 7.371.784 miles de euros, le corresponderá al componente específico de los cigarrillos 899.358 miles de euros y, el resto, 6.626.710 miles de euros al proporcional, de los cuales 6.472.426 miles de euros responden a las salidas a consumo con pago del impuesto de cigarrillos y, el resto, 154.284 miles de euros, un 2,3%, a cigarros, picaduras y otras labores.

Para la distribución territorial de los componentes específico y proporcional de la recaudación consolidada se han utilizado los porcentajes de ventas en expendedurías, por Comunidades Autónomas,

2.68



Factor (1) Importe

Andalucía 24,85 4.960Aragón 2,28 455Asturias 2,63 525Baleares 1,99 398Canarias 2,90 579Cantabria 2,48 495Castilla La Mancha 1,98 395Castilla León 7,36 1.469Cataluña 14,48 2.892Extremadura 1,14 228Galicia 5,15 1.027Madrid 10,96 2.188Murcia 2,19 436Navarra 2,35 468País Vasco 8,67 1.731La Rioja 1,34 268C. Valenciana 7,26 1.449

TOTAL 100,00 19.964


DISTRIBUCIÓN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE LA RECAUDACIÓN POREL IMPUESTO SOBRE PRODUCTOS INTERMEDIOS (Estimación Año 2008)

Productos IntermediosComunidadAutónoma

Recaudación

1.470 a 4.970 (4)470 a 1.470 (6)220 a 470 (7)

2.69



Factor (1) Importe


TOTAL 100,00 311.454


Cerveza

DISTRIBUCIÓN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE LA RECAUDACIÓN POREL IMPUESTO SOBRE LA CERVEZA (Estimación Año 2008)

ComunidadAutónoma

Recaudación

30.300 a 71.900 (3)14.400 a 30.300 (4)

8.800 a 14.400 (4)1.800 a 8.800 (6)

2.70


Cuadro nº 2.2.35

Andalucía 14,0 17,7 16,3 12,4 16,38 1.836.504Aragón 3,0 3,2 4,0 5,4 3,86 432.925Asturias 2,8 2,2 2,2 2,7 2,22 249.339Baleares 4,8 4,1 1,7 6,2 2,67 299.675Cantabria 1,5 1,3 1,4 1,1 1,37 153.075Castilla La Mancha 4,3 4,7 6,3 9,5 6,03 675.916Castilla León 7,0 6,8 9,0 12,9 8,64 968.792Cataluña 22,5 17,3 15,5 12,4 15,93 1.785.716Extremadura 1,6 2,7 2,8 2,4 2,73 305.612Galicia 6,2 6,0 6,5 9,8 6,54 733.036Madrid 12,2 12,5 9,8 8,2 10,45 1.171.661Murcia 3,1 3,1 4,2 2,8 3,84 430.698Navarra 1,2 1,6 2,8 2,3 2,40 269.528País Vasco 4,7 4,2 6,2 4,0 5,53 620.026La Rioja 0,7 0,6 0,8 1,1 0,75 83.636C. Valenciana 10,3 11,9 10,6 6,8 10,66 1.195.737

TOTAL 100,0 100,0 100,0 100,0 100,00 11.211.876

Unidad: Miles de euros.(1) Fuente: Elaboración propia a partir de estructuras de consumo de gasolinas y gasóleos de la D.G. de Política Energética y Minas/CORES (Ministerio de Industria,Turismo y Comercio) y de las salidas a consumo con pago del Impuesto Especial sobre Hidrocarburos.

Gráfico nº 2.2.14

Gasolinas Gasóleos Factor ponderación Imputada

97/98 I.O. 95 I.O. Auto Bonificado

DISTRIBUCIÓN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE LA RECAUDACIÓN POREL IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS (Estimación Año 2008)

ComunidadAutónoma

ESTRUCTURA CONSUMO (%) (1) RECAUDACIÓN

Rec. Im putada

970.000 a 1.840.000 (4)430.000 a 970.000 (6)

80.000 a 430.000 (6)

2.71


según número de cajetillas vendidas y su valor, facilitados por el Comisionado para el Mercado de Tabacos, los cuales se han anotado en el cuadro número 2.2.36. En este cuadro se muestran también los resultados del procedimiento seguido, con indicación de la parte de recaudación consolidada que correspondería a cada Comunidad, así como de los porcentajes que sobre el total representarían dichas cantidades. Por encima del 10% del total figurarían Cataluña (18,78%), Andalucía (18,22%), Comunidad Valenciana (12,60%) y Madrid (11,92%). En el extremo contrario, por debajo del 2,02%, se situarían: La Rioja (0,62%), Cantabria (1,28%), Navarra (2,02%) y Asturias (2,24%). El mapa representativo de esta distribución se ofrece en el gráfico número 2.2.15.

Para la distribución de los 1.281.672 miles de euros a que se elevó la recaudación consolidada por el Impuesto sobre la Electricidad (Cf. cuadro número 2.2.25), se ha utilizado como factor de ponderación la estructura de consumo obtenida a partir de la energía distribuida por las empresas que integran UNESA, muy similar a la deducida de la demanda de energía en bornes de central con datos de Red Eléctrica (REE), y que viene a suponer más del 95% del total de suministros. El resultado se ha reflejado en el cuadro número 2.2.37 donde se puede observar que los principales perceptores de la recaudación global, por encima del 10%, serían: Cataluña (17,3%), Andalucía (14,2%), Madrid (11,6%) y la Comunidad Valenciana (10,2%). En el nivel inferior, por debajo del 2% del total, se situarían: Ceuta y Melilla (0,1%), La Rioja (0,7%), Cantabria (1,6%), Extremadura (1,8%) y Navarra (1,8%). El mapa de esta distribución figura en el gráfico número 2.2.16.

Como ya se indicó anteriormente, existe correspondencia entre las cantidades recaudadas, en cada Comunidad Autónoma, por el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte y los medios de transporte en ellas matriculados, por lo que no se hace necesario realizar una nueva distribución de la recaudación líquida consolidada por este impuesto, recogiéndose en el cuadro número 2.2.38 y en el gráfico número 2.2.17 los datos y el mapa de esta distribución.

En el cuadro número 2.2.39, se han agrupado las recaudaciones que por cada uno de los impuestos especiales serían imputables a cada Comunidad Autónoma, de seguirse los criterios que se han seguido y que suponen una mera elucubración teórica, así como el total que, por el conjunto de ellos, correspondería a cada Comunidad. Además, se ha añadido la distribución de la recaudación líquida obtenida por el nuevo Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos con los datos de ingresos por autoliquidaciones imputables a cada Comunidad Autónoma. Tanto en éste último impuesto, unos 0,773 millones de euros, como en el de Determinados Medios de Transporte, 1,324 millones de euros, han quedado pendientes de imputar.

El total por todos los conceptos se ha repetido en el cuadro número 2.2.40 y se ha representado en el mapa del gráfico número 2.2.18. Según los resultados obtenidos, la mayor participación en la recaudación líquida consolidada por impuestos especiales e Impuesto Ventas Minoristas, por encima del 10% del total, correspondería a: Cataluña (17,23%), Andalucía (16,74%), Madrid (12,09) y Comunidad Valenciana (11,23%). Las menores participaciones, por debajo del 3%, corresponderían a: Ceuta y Melilla, donde solamente se aplica el Impuesto sobre la Electricidad (0,01%), Canarias, donde solamente se aplican los impuestos sobre el alcohol y bebidas alcohólicas, electricidad y medios de transporte (0,66%), La Rioja (0,69%), Cantabria (1,32%), Navarra (2,08%), Asturias (2,31%) y Extremadura (2,47%).

2.2.8. Rendimiento recaudatorio del consumo de productos objeto de los impuestos especiales.

El consumo de productos objeto de los Impuestos especiales y del Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos (IVMDH) en el año 2008, resulta gravado, además de por dichos impuestos, por el IVA como impuesto general sobre el consumo. Por consiguiente, a la hora de determinar el rendimiento fiscal originado por el consumo de los productos objeto de los impuestos especiales y del IVMDH, debe tenerse en cuenta no solamente la recaudación consolidada por estos impuestos, sino también la que se deriva de la aplicación del IVA.

En los distintos capítulos de este Estudio se realiza este cálculo, añadiendo a la recaudación procedente de cada uno de los impuestos especiales y del IVMDH la que se estima ha producido por IVA. Esta estimación parte del valor, a precios de mercado (impuestos incluidos), de los productos consumidos, para lo que se han utilizado, en el caso de las bebidas alcohólicas, los precios medios

2.72


Cuadro nº 2.2.36

cajetillas valor específico proporcional (2) Total %

Andalucía 18,18 18,17 163.501 1.204.224 1.371.036 18,22Aragón 3,03 3,01 27.208 199.746 227.489 3,02Asturias 2,25 2,23 20.195 147.682 168.260 2,24Baleares 3,82 3,91 34.326 259.113 294.288 3,91Cantabria 1,27 1,27 11.418 84.427 96.084 1,28Castilla La Mancha 4,45 4,43 39.986 293.384 336.490 4,47Castilla León 5,15 5,13 46.287 339.641 386.804 5,14Cataluña 18,80 18,87 169.085 1.250.462 1.413.103 18,78Extremadura 2,46 2,41 22.100 159.414 186.001 2,47Galicia 5,02 4,99 45.147 330.416 371.553 4,94Madrid 11,97 12,01 107.626 795.750 897.369 11,92Murcia 3,32 3,37 29.883 223.502 251.458 3,34Navarra 1,99 1,95 17.875 129.498 151.976 2,02País Vasco 5,11 5,08 45.914 336.483 379.336 5,04La Rioja 0,62 0,62 5.553 40.842 46.358 0,62C. Valenciana 12,59 12,56 113.255 832.126 948.464 12,60

TOTAL 100,00 100,00 899.358 6.626.710 7.526.068 100,00

(1) Fuente: Elaboración propia a partir de estructuras de ventas e ingresos de las labores del tabaco. CMT.(2) El 97,67% de la cuota proporcional corresponde a cigarrillos (6.472.426 miles de euros) y el resto, unos 154.284 miles de euros, a cigarros, picaduras y otras labores del tabaco.Unidad: Miles de euros

Gráfico nº 2.2.15

DISTRIBUCIÓN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE LA RECAUDACIÓN POREL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO (Estimación Año 2008)

ComunidadAutónoma

% ventas (1) Recaudación imputable

Rec. Im putada

900.000 a 1.420.000 (3)340.000 a 900.000 (4)190.000 a 340.000 (4)

40.000 a 190.000 (5)

2.73



Andalucía 14,2 181.816Aragón 3,8 48.655Asturias 3,9 49.935Baleares 2,2 28.169Canarias 3,4 43.533Cantabria 1,6 20.486Castilla La Mancha 4,5 57.618Castilla León 5,1 65.300Cataluña 17,3 221.508Extremadura 1,8 23.047Galicia 7,7 98.590Madrid 11,6 148.525Murcia 3,0 38.412Navarra 1,8 23.047País Vasco 7,2 92.188La Rioja 0,7 8.963C. Valenciana 10,2 130.600Ceuta y Melilla 0,1 1.280

TOTAL 100,0 1.281.672

(1) Fuente: Estructura de consumo eléctrico. UNESADemanda de energía por CC.AA Unidad: Miles de euros

DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DE LA RECAUDACIÓN CONSOLIDADA POREL IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD (Estimación Año 2008)

ComunidadAutónoma % Consumo (1) Recaudación

imputada

Rec. Im putada

131.000 a 222.000 (3)58.000 a 131.000 (4)38.000 a 58.000 (5)

8.000 a 38.000 (5)

2.74




TOTAL (*) 100,00 1.254.270

Fuente: AEAT(*) Excluido un saldo negativo de 0,773 millones de euros correspondiente a la recaudación del EstadoUnidad: Miles de euros

Factor Recaudaciónimputada

DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DE LA RECAUDACIÓN CONSOLIDADA POR EL IMPUESTO ESPECIALSOBRE DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE (Año 2008)

ComunidadAutónoma

Rec. Im putada

121.000 a 356.000 (3)39.000 a 121.000 (4)26.000 a 39.000 (5)

7.000 a 26.000 (5)

2.75


Cuadro nº 2.2.39

Impto. Ventas (1)

Beb. derivadas Prod. Interm. Cerveza Hidrocarburos Tabaco Electricidad Medios transp. (*) Minoristas Hidroc. Importe %

Andalucia 217.629 4.960 71.845 1.836.504 1.371.036 181.816 166.970 151.945 4.002.704 16,74Aragón 27.657 455 8.989 432.925 227.489 48.655 26.460 38.458 811.088 3,39Asturias 18.232 525 5.210 249.339 168.260 49.935 22.638 38.407 552.546 2,31Baleares 17.757 398 6.588 299.675 294.288 28.169 33.763 20.925 701.563 2,93Canarias 56.843 579 18.748 43.533 38.277 157.981 0,66Cantabria 14.621 495 3.540 153.075 96.084 20.486 13.622 14.018 315.941 1,32Castilla-La Mancha 45.366 395 14.924 675.916 336.490 57.618 38.552 117.451 1.286.711 5,38Castilla-León 59.470 1.469 17.285 968.792 386.804 65.300 49.456 86.274 1.634.850 6,84Cataluña 138.399 2.892 44.818 1.785.716 1.413.103 221.508 212.278 301.683 4.120.395 17,23Extremadura 23.970 228 8.771 305.612 186.001 23.047 17.562 25.952 591.141 2,47Galicia 45.218 1.027 14.384 733.036 371.553 98.590 56.597 92.914 1.413.319 5,91Madrid 118.017 2.188 38.744 1.171.661 897.369 148.525 355.992 158.886 2.891.383 12,09Murcia 30.072 436 9.369 430.698 251.458 38.412 30.344 34.892 825.680 3,45Navarra 12.764 468 3.252 269.528 151.976 23.047 14.839 22.593 498.467 2,08País Vasco 47.252 1.731 12.840 620.026 379.336 92.188 49.197 53.068 1.255.639 5,25La Rioja 8.434 268 1.884 83.636 46.358 8.963 7.090 7.408 164.040 0,69C. Valenciana 100.122 1.449 30.263 1.195.737 948.464 130.600 120.633 158.410 2.685.679 11,23Ceuta y Melilla 1.280 1.280 0,01

TOTAL 981.822 19.964 311.454 11.211.876 7.526.068 1.281.672 1.254.270 1.323.283 23.910.408 100,00

(*) Excluido un saldo negativo de 773 miles de euros correspondiente a la Hacienda Estatal.(1) Resto hasta 1.324.023,4 miles de euros en Servicios Centrales pendientes de imputar.Unidad: Miles de euros

ESTIMACIÓN DE LA RECAUDACIÓN IMPUTABLE A CADA COMUNIDAD AUTÓNOMA POR IMPUESTOS ESPECIALES (Año 2008)

ComunidadAutónoma

Impuesto especial sobre: TOTAL

2.76



Andalucía 16,74 4.002.704Aragón 3,39 811.088Asturias 2,31 552.546Baleares 2,93 701.563Canarias 0,66 157.981Cantabria 1,32 315.941Castilla La Mancha 5,38 1.286.711Castilla León 6,84 1.634.850Cataluña 17,23 4.120.395Extremadura 2,47 591.141Galicia 5,91 1.413.319Madrid 12,09 2.891.383Murcia 3,45 825.680Navarra 2,08 498.467País Vasco 5,25 1.255.639La Rioja 0,69 164.040C. Valenciana 11,23 2.685.679Ceuta y Melilla 0,01 1.280

Unidad: Miles de euros

Factor Importe

ESTIMACIÓN DE LA DISTRIBUCIÓN POR COMUNIDADES AUTÓNOMAS DE LA RECAUDACIÓNPOR EL CONJUNTO DE LOS IMPUESTOS ESPECIALES

E IMPUESTO SOBRE VENTAS MINORISTAS DETERMINADOS HIDROCARBUROS (Año 2008)

TOTAL 100,00 23.910.408

ComunidadAutónoma

Recaudación

2.690.000 a 4.130.000 (3)1.260.000 a 2.690.000 (4)

590.000 a 1.260.000 (5)150.000 a 590.000 (5)

2.77


obtenidos por la Subdirección General de Canales de Comercialización y de Relaciones Institucionales del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio; para los hidrocarburos los precios medios mensuales de la Dirección General de Política Energética y Minas/CORES; para las labores del tabaco, la energía eléctrica y los medios de transporte, los precios medios deducidos de las declaraciones por el impuesto especial.

Puede observarse que el importe total estimado por IVA (17.993,797 millones de euros) resulta muy superior a la cuota total líquida devengada, en 2008, por autoliquidación en concepto de operaciones asimiladas a importaciones. Ello no debe sorprender ya que el importe global estimado comprende las cuotas ingresadas hasta la última fase del proceso de comercialización de todos los productos objeto de los impuestos especiales consumidos, que es la entrega al consumidor final, ya que se ha calculado a partir del precio final de venta al público. Por el contrario, el IVA autoliquidado por operaciones asimiladas a importación, no comprende las cuotas correspondientes a todos estos productos, sino únicamente a aquéllos que salen de fábrica o depósito fiscal, cuyas entregas, importaciones o adquisiciones intracomunitarias se beneficiaron anteriormente de la exención del impuesto, por tratarse de productos que se encontraban en régimen suspensivo de impuestos especiales. Por otra parte, la base del impuesto, en estos casos, estaría constituida no por el importe de la contraprestación correspondiente a la entrega al consumo, sino por el de la última entrega exenta, a la que se añadiría, en su caso, el importe de las cuotas por impuesto especial que se devenga simultáneamente con el IVA, salvo que resultara aplicable algún supuesto de exención, y los importes de las prestaciones de servicios anteriores a la finalización del régimen suspensivo, que se beneficiaron igualmente de la exención del impuesto, por tratarse de servicios prestados sobre bienes vinculados al régimen de depósito distinto de los aduaneros.

Con los datos obtenidos en relación con los productos objeto de cada uno de los impuestos especiales, en el cuadro número 2.2.41 se ha recogido la información correspondiente al conjunto de los impuestos especiales y al impuesto sobre Ventas Minoristas, lo que permite, además de determinar el montante total del rendimiento fiscal del consumo de todos los productos objeto de los mismos, medir la participación de estos consumos en determinadas variables macroeconómicas. Así, por ejemplo, resulta que:

• el valor de los productos objeto de impuestos especiales salidos a consumo en 2008 se eleva a 125.678,31 millones de euros, lo que representa el 11,6% del PIB, medidas ambas magnitudes a precio de mercado, y el 20,5% del consumo privado. Se ha utilizado los datos actualizados del PIB según la Contabilidad Nacional, base 2000;

• las cuotas recaudadas por impuestos especiales e IVMDH, que se elevan a 23.963,61 millones de euros, representan el 2,2% del PIB, el 3,9% del consumo privado y el 19,1% del valor de los productos consumidos;

• la recaudación por IVA consecuencia del consumo de productos objeto de los impuestos especiales, representa el 1,7% del PIB, el 2,9% del consumo privado, el 14,3% del valor de los productos consumidos y el 33,8% de la total recaudación por IVA;

• el rendimiento recaudatorio total derivado del consumo de estos productos se eleva a 41.957,4 millones de euros, de los que el 57,1% corresponde a los impuestos especiales e IVMDH y el 42,9%, restante, al IVA. Este rendimiento representa el 3,9% del PIB, el 6,8% del consumo privado y el 33,4% del valor de mercado de los productos consumidos.

2.3. Los impuestos especiales en la Unión Europea.

2.3.1. La distribución de la recaudación por los distintos conceptos que integran los impuestos especiales de fabricación.

En el cuadro número 2.3.1 se presenta la evolución de la recaudación obtenida, en millones de ecus/euros corrientes, del período 1999-2008, último del que se dispone de información, en el conjunto de los Estados miembros de la Comunidad Europea, por los impuestos especiales armonizados, que tienen su correspondencia en España con los impuestos especiales de fabricación.

2.78


Cuadro nº 2.2.41

PIB a Precios de Mercado (*) 1.088.502.000

Consumo Privado (*) 613.016.000 56,32

RECAUDACIÓN TOTAL IVA 53.185.807 4,89 8,68

VALOR DE MERCADO p.sujetos a II.EE. 125.678.314 11,55 20,50 100,00

CUOTA IMPUESTO ESPECIAL 22.694.992 2,08 3,70 18,06 54,09

CUOTA IMPUESTO VENTA MINORISTAS 1.268.619 0,12 0,21 1,01 3,02

CUOTA IVA 17.993.797 1,65 2,94 14,32 33,83 42,89

CUOTA TOTAL 41.957.408 3,85 6,84 33,38 100,00

(*) PIB y Consumo Privado Nacional a precios de mercado. Datos brutos. INE/Banco España.CNE-2000

ESTIMACIÓN CUOTA TRIBUTARIA DEVENGADA POR IMPUESTOS ESPECIALES, IVMDH E IVADE PRODUCTOS OBJETO DE LOS II.EE. EN EL AÑO 2008

Concepto Miles de Euros % s/PIB % s/ValorMerc.

% s/Rec. IVATotal

% s/CuotaTotal

% s/ConsumoPrivado

2.79


Cuadro nº 2.3.1

Años Mill. Ecus/Euros Nº Indice Mill.

Ecus/Euros Nº Indice Mill. Ecus/Euros Nº Indice Mill.

Ecus/Euros Nº Indice

1999 24.594 100,0 156.892 100,0 45.069 100,0 226.554 100,02000 24.989 101,6 160.303 102,2 54.882 121,8 240.174 106,02001 25.216 102,5 159.556 101,7 56.132 124,5 240.904 106,32002 25.842 105,1 159.447 101,6 60.287 133,8 245.576 108,42003 25.799 104,9 159.892 101,9 61.213 135,8 246.903 109,02004 27.431 111,5 169.485 108,0 64.835 143,9 261.752 115,52005 28.385 115,4 171.150 109,1 68.026 150,9 267.561 118,12006 29.137 118,5 173.046 110,3 70.862 157,2 273.044 120,52007 30.536 124,2 182.541 116,3 75.803 168,2 288.880 127,52008 30.809 125,3 178.519 113,8 75.058 166,5 284.386 125,5

A partir del año 2004 la UE de los 25 y desde 2007 la UE de los 27Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.

RECAUDACIÓN POR IMPUESTOS ESPECIALES EN LA UE(Millones Euros corrientes)

BEBIDAS ALCOHÓLICAS HIDROCARBUROS LABORES DEL TABACO TOTAL

2.80

Cuadro nº 2.3.2

Años Mill. Ecus/Euros Nº Indice Mill.

Ecus/Euros Nº Indice Mill. Ecus/Euros Nº Indice Mill.

Ecus/Euros Nº Indice

1999 27.851 90,4 177.675 99,5 51.039 68,0 256.565 90,22000 27.771 90,1 178.153 99,8 60.993 81,3 266.918 93,92001 27.423 89,0 173.523 97,2 61.045 81,3 261.991 92,12002 27.532 89,4 169.871 95,2 64.228 85,6 261.631 92,02003 26.920 87,4 166.841 93,5 63.873 85,1 257.634 90,62004 30.588 99,3 188.989 105,9 72.296 96,3 291.874 102,62005 30.920 100,4 186.438 104,4 74.103 98,7 291.461 102,52006 30.997 100,6 184.091 103,1 75.385 100,4 290.473 102,12007 31.709 102,9 189.554 106,2 78.716 104,9 299.979 105,52008 30.809 100,0 178.519 100,0 75.058 100,0 284.386 100,0

Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.(*) IPC Medio de la UE (15) hasta 2003, UE (25) hasta 2006 y UE (27) en 2007 (Cfr. Anexo nº 7)

RECAUDACIÓN POR IMPUESTOS ESPECIALES EN LA UEMillones Euros constantes de 2008 (*)

TOTALLABORES DEL TABACOHIDROCARBUROSBEBIDAS ALCOHÓLICAS

Gráfico nº 2.3.1 EVOLUCIÓN RECAUDACIÓN POR II.EE. EN LA UE (Euros constantes de 2008)

050.000

100.000150.000200.000250.000

Mill

. Eur

os

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Beb.Alcohólicas

Tabaco

Hidrocarburos


En esta serie la conversión a ecus/euros se ha realizado con los tipos medios de cambio anuales de cada moneda que ha utilizado la Comisión.

Del contenido del cuadro, se puede deducir que, con respecto al año 1999, la recaudación global por impuestos especiales armonizados se ha incrementado en un 25,5%, como consecuencia de los incrementos registrados en relación con el Impuesto sobre las Labores del Tabaco (66,5%), sobre las bebidas alcohólicas (25,3%) y sobre Hidrocarburos (13,8%).

Trasladadas estas cifras a euros constantes de 2008 (Cfr. Cuadro número 2.3.2), utilizando para su conversión el IPC medio de la Comunidad (Cfr. Anexo número 6), se obtiene el crecimiento en términos reales que, lógicamente, modera sus tasas hasta convertirse en el último año en una variación del -5,5% para el conjunto de los impuestos especiales, -2.9% para las bebidas alcohólicas, -6,2% para el Impuesto sobre Hidrocarburos y del -4,9% para el Impuesto sobre las Labores del Tabaco. No obstante, conviene indicar que esta evolución pierde significado en los cuatro últimos años al incorporar desde el año 2004 los diez nuevos países que en dicho año entraron a formar parte de la UE. Siguiendo la evolución de la recaudación, en términos reales, puede observarse cómo, por lo que respecta a la recaudación global por el conjunto de los impuestos especiales, el máximo de la serie corresponde al año 2007.

La comparación entre la recaudación en euros constantes obtenida en el conjunto de la Comunidad, por cada uno de los impuestos, en cada uno de los años del período analizado, se ha representado en el gráfico número 2.3.1.

La estructura impositiva de cada uno de los Estados miembros de la Unión Europea, en lo que a los impuestos especiales se refiere, se refleja en el cuadro número 2.3.3 en el que se han anotado las recaudaciones habidas en 2008, por cada uno de los impuestos, en cada uno de estos Estados.

A la vista de ellos puede comprobarse cómo la recaudación por los hidrocarburos ha representado el 62,77% de la total recaudación por impuestos especiales armonizados, seguida a notable distancia por la procedente de las labores del tabaco (26,39%) y de las bebidas alcohólicas (10,83%).

La recaudación por hidrocarburos alcanza proporciones superiores a la media en Suecia (69,5%), Holanda (69,2%), Austria (69,1%), Alemania (67,7%), Eslovenia (66,5%), Italia (66,3%), Francia (66,3%), Dinamarca (65%) y Portugal (63,1%). En sentido contrario, destaca, Irlanda, Lituania y Polonia , para los que la recaudación por el gravamen de los hidrocarburos se encuentra por debajo del 51% de la recaudación total por impuestos especiales.

El gráfico número 2.3.2 permite apreciar con facilidad cuanto se acaba de exponer en relación con las estructuras impositivas de los impuestos especiales. Para cada Estado miembro se representa, en tres columnas, los porcentajes que sobre la recaudación total por impuestos especiales representan los ingresos obtenidos por los impuestos que gravan las bebidas alcohólicas, las labores del tabaco y los hidrocarburos, de tal forma que la suma de las alturas de los tres paralelepípedos correspondientes a cada Estado es la misma para todos ellos e igual a 100.

2.3.2. Análisis de la presión fiscal.

A partir de los datos de recaudación obtenida por el conjunto de los impuestos especiales de fabricación, es decir, de los impuestos especiales armonizados, en cada uno de los Estados miembros (Cfr. cuadro número 2.3.3), se han obtenido los porcentajes representativos de la presión fiscal, entendida ésta como la relación entre los ingresos tributarios y el producto interior bruto a precios de mercado (PIB) (Cfr. Anexo número 2). En aquellos países en los que no se dispone de los datos de recaudación relativos a algún año, se han tomado los valores del PIB correspondientes al último año con datos de recaudación conocidos. Conviene indicar que la serie de la evolución del PIB de la UE corresponde a los datos reflejados en la última publicación disponible del EUROSTAT “Anuario 2009”.

Los datos relativos a la evolución de la presión fiscal por el conjunto de los impuestos especiales armonizados quedan reflejados en el cuadro número 2.3.4. La presión fiscal media

2.81


Cuadro nº 2.3.3

% % %s/Total s/Total s/Total s/Total

Bélgica 599 9,52 3.940 62,58 1.756 27,90 6.295 100Bulgaria 109 5,44 1.027 51,01 877 43,55 2.013 100Chipre 29 5,79 261 53,12 202 41,09 492 100Rep. Checa 417 8,41 3.113 62,86 1.423 28,73 4.952 100Dinamarca 436 10,90 2.599 64,95 967 24,15 4.002 100Alemania 3.319 6,37 35.292 67,71 13.513 25,92 52.124 100Grecia 319 5,37 3.100 52,24 2.516 42,40 5.935 100España 1.313 6,15 12.531 58,64 7.526 35,22 21.370 100Estonia 155 28,47 294 53,87 96 17,66 546 100Francia 2.520 7,04 23.722 66,28 9.550 26,68 35.792 100Hungria 344 9,98 2.026 58,82 1.075 31,20 3.444 100Irlanda 1.070 24,39 2.170 49,48 1.146 26,13 4.386 100Italia 1.023 3,02 22.440 66,29 10.388 30,69 33.851 100Letonia 145 18,91 415 54,25 205 26,84 766 100Lituania 285 29,38 487 50,20 198 20,42 970 100Luxemburgo 31 2,12 899 62,12 517 35,76 1.447 100Malta 11 7,11 81 52,48 62 40,40 154 100Holanda 949 9,05 7.261 69,23 2.278 21,72 10.488 100Austria 315 5,59 3.894 69,12 1.424 25,29 5.633 100Polonia 2.588 20,14 6.526 50,78 3.738 29,08 12.851 100Portugal 190 4,72 2.546 63,14 1.296 32,14 4.032 100Rumania 285 8,56 1.967 59,00 1.081 32,43 3.334 100Eslovaquia 260 15,27 1.053 61,90 389 22,83 1.702 100Eslovenia 77 6,17 832 66,45 343 27,38 1.252 100Finlandia 1.092 25,17 2.623 60,48 622 14,35 4.337 100Suecia 1.208 17,95 4.676 69,48 846 12,57 6.730 100Reino Unido 11.720 21,12 32.745 59,01 11.023 19,86 55.487 100

T O T A L 30.809 10,83 178.519 62,77 75.058 26,39 284.386 100

Fuente: Comisión de las Comunidades EuropeasLas recaudaciones se expresan en millones de Euros

Gráfico nº 2.3.2ESTRUCTURA DE LA RECAUDACIÓN POR II.EE. EN LA UE EN 2008

RECAUDACIÓN POR II.EE. EN LOS ESTADOS MIEMBROS DE LA UEEN EL AÑO 2008

País Bebidas Alcohólicas Hidrocarburos Labores del

Tabaco Total%

01530456075

Bél

gica

Bul

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Chi

pre

Rep

. Che

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ovaq

uia

Esl

oven

ia

Finl

andi

a

Sue

cia

R. U

nido UE

Beb. Alcohólicas

Tabaco

Hidrocarburos

2.82


Cuadro nº 2.3.4

País 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Bélgica 2,11 2,14 2,09 2,00 1,92 1,83Bulgaria 5,69 5,90Chipre 3,08 3,02 3,20 3,14 2,90Rep. Checa 3,35 3,63 3,62 3,96 3,35Dinamarca 2,27 2,13 1,95 1,84 1,78 1,72Alemania 2,51 2,43 2,29 2,27 2,16 2,09Grecia 2,83 2,65 2,58 2,54 2,55 2,48España 2,35 2,29 2,19 2,09 2,06 1,96Estonia 3,42 3,70 3,39 3,35 3,40Francia 2,16 2,14 2,08 1,97 1,90 1,84Hungria 3,13 3,21 3,49 3,34 3,26Irlanda 2,75 2,72 2,57 2,45 2,40 2,41Italia 2,44 2,38 2,44 2,28 2,20 2,15Letonia 2,88 3,41 3,22 3,00 3,31Lituania 2,96 2,83 2,87 2,84 3,01Luxemburgo 4,41 4,70 4,43 4,00 3,77 3,68Malta 2,81 2,79 3,03 2,78 2,70Holanda 1,82 1,95 1,83 1,80 1,76 1,76Austria 2,23 2,26 2,15 2,06 2,02 2,00Polonia 2,47 3,60 3,66 3,80 3,55Portugal 3,17 2,92 3,04 3,02 2,85 2,42Rumania 2,47 2,43Eslovaquia 3,10 3,34 3,09 5,15 2,62Eslovenia 3,41 3,20 3,35 2,91 3,37Finlandia 3,00 2,65 2,50 2,40 2,28 2,35Suecia 2,42 2,31 2,27 2,07 2,08 2,05Reino Unido 3,52 3,13 3,02 2,92 2,92 3,05

UE (27) 2,34 2,27UE (25) 2,49 2,44 2,36 2,37 2,31UE (15) 3,28 3,35 3,30 3,21 3,23 3,09

Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.

Gráfico nº 2.3.3 AÑO 2008 (PRESIÓN FISCAL)

PRESIÓN FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES EN LA UE (% s/P.I.B.)

01234567

Bél

gica

Bul

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oven

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Finl

andi

a

Sue

cia

R. U

nido

UE

(27)

UE

(25)

UE

(15)

2.83


comunitaria, correspondiente al año 2008, ha sido del 2,30% del PIB (UE 25), habiéndose alcanzado el máximo de la serie en el año 2004 (2,49%), probablemente por el efecto de la incorporación de los nuevos países a la UE en 2004. La evolución de la UE (15) que había mantenido una tendencia inicialmente positiva en el período 1991-1995, reflejada en anteriores ediciones de este Estudio, parece descender en los años siguientes, disminuye en el último año analizado hasta el entorno del 3,1 por 100. La evolución de la presión fiscal no ha sido uniforme en los distintos Estados miembros pudiendo apreciarse una cierta tendencia a la convergencia, como pone de manifiesto el hecho de que, en general, los países que tenían menor presión fiscal han tendido a aumentarla, mientras que los que la tenían más elevada han solido disminuirla (Cfr. con ediciones anteriores). En el período 2003-2008, reflejado en el cuadro, ha continuado dicha tendencia. Así puede citarse que la presión fiscal en Suecia ha pasado del 2,42% en 2003 al 2,05% de 2008, en el Reino Unido del 3,52% al 3,05%, en Grecia del 2,83% al 2,48%, en Irlanda del 2,75% al 2,41%, mientras que en los nuevos países incorporados en 2004, en general, ha aumentado. En el gráfico número 2.3.3 se ha representado la presión fiscal habida en 2008 en cada uno de los Estados miembros que integran la Unión Europea. La presión fiscal ha superado el 3% del PIB en Bulgaria (5,90%), Luxemburgo (3,68%), Polonia (3,55%), Estonia (3,40%), Eslovenia (3,37%), República Checa (3,35%), Letonia (3,31%), Hungría (3,26%) y Reino Unido (3,05%). La más baja presión fiscal la soporta Dinamarca (1,72%), seguidas de Holanda (1,76%), Bélgica (1,83%) y Francia (1,84%). La presión fiscal en España es del 1,96% del PIB, 39 décimas porcentuales inferior a la alcanzada el año 2003, 0,35 puntos por debajo de la media comunitaria de los 27.

El caso de Luxemburgo no es significativo ya que, en buena parte, la recaudación obtenida procede de las ventas de productos en su territorio a residentes en otros Estados colindantes, debido precisamente a la baja fiscalidad existente en este país, por lo que la recaudación obtenida no se corresponde con la fiscalidad soportada por los residentes en este Estado.

2.3.3. Análisis del esfuerzo fiscal.

A pesar de la aceptación generalizada de la presión fiscal como indicador del sacrificio que representa para los contribuyentes de un determinado Estado cumplir con las obligaciones tributarias que se le imponen, adolece del inconveniente de no considerar el nivel de renta de tales contribuyentes, por lo que resulta que entre dos ciudadanos de distintos países, que soportan la misma cuantía de impuestos, comparados éstos según los tipos de cambio monetario, el sacrificio realmente soportado será superior para aquél cuyo poder adquisitivo sea menor.

Este inconveniente se subsana, si en lugar de la presión fiscal se considera el esfuerzo fiscal, entendido éste como la relación existente entre la presión fiscal y la renta per cápita. Realmente como denominador de esta razón suele tomarse el producto nacional neto al coste de los factores dividido entre el número de habitantes, pero, por razones de simplificación, se ha utilizado el PIB por habitante expresado en tanto por uno de unidades de poder adquisitivo (Cfr. Anexo número 5). La adopción de esta forma de medir el esfuerzo fiscal, como presión fiscal ajustada, permite establecer comparaciones entre ambas magnitudes y mantener constante el valor de referencia, ya que la presión fiscal y el esfuerzo fiscal medios son necesariamente iguales.

En el cuadro número 2.3.5 se presentan los datos relativos al esfuerzo fiscal, en cada uno de los Estados miembros de la Unión Europea, durante el período 2003-2008, para el conjunto de los impuestos especiales.

La diferencia entre las mediciones efectuadas del sacrificio, según se utilice para ello la presión fiscal o el esfuerzo fiscal, son notables y se aprecian con toda facilidad en el gráfico número 2.3.4. A título de ejemplo, cabe citar el caso de los nuevos Estados miembros, donde la presión fiscal, en 2008, se encuentra a un nivel ligeramente superior a la media y, sin embargo, el esfuerzo fiscal es muy superior al medio. Por el contrario, Irlanda que tienen una presión fiscal por encima de la media de la UE pasan a estar por debajo en el caso del esfuerzo fiscal.

El gráfico permite una visión rápida de las diferencias de esfuerzo fiscal que soportan los ciudadanos de los distintos Estados miembros de la Unión Europea en 2008, destacando el alto esfuerzo realizado por países como Bulgaria (15,13%), Polonia (6,38%), Letonia (6,12%), Rumanía (5,48%), Hungría (5,38%), Estonia (5,15%) y Lituania (5,1%). El menor esfuerzo lo soportan Holanda (1,34%),

2.84


Cuadro nº 2.3.5

País 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Bélgica 1,78 1,84 1,82 1,75 1,69 1,65Bulgaria 15,79 15,13Chipre 3,55 3,47 3,70 3,58 3,16Rep. Checa 4,65 4,97 4,87 5,11 4,31Dinamarca 1,91 1,77 1,64 1,56 1,54 1,50Alemania 2,24 2,18 2,04 2,04 1,95 1,86Grecia 3,19 2,93 2,93 2,84 2,81 2,74España 2,43 2,36 2,24 2,09 2,03 1,96Estonia 6,24 6,28 5,35 4,99 5,15Francia 2,01 2,03 1,96 1,88 1,81 1,77Hungria 5,16 5,28 5,72 5,52 5,38Irlanda 2,04 1,99 1,86 1,73 1,66 1,82Italia 2,30 2,33 2,41 2,29 2,23 2,21Letonia 6,57 7,32 6,40 5,38 6,12Lituania 6,14 5,57 5,39 4,91 5,10Luxemburgo 1,86 1,94 1,81 1,55 1,42 1,40Malta 3,82 3,73 4,11 3,72 3,70Holanda 1,47 1,58 1,45 1,43 1,39 1,34Austria 1,83 1,86 1,80 1,73 1,69 1,68Polonia 5,08 7,32 7,27 7,31 6,38Portugal 4,30 4,07 4,11 4,13 3,87 3,32Rumania 6,01 5,48Eslovaquia 5,65 5,79 5,07 7,96 3,77Eslovenia 4,12 3,81 3,98 3,36 3,85Finlandia 2,77 2,37 2,28 2,18 2,04 2,10Suecia 2,06 1,93 1,96 1,78 1,77 1,74Reino Unido 3,02 2,64 2,58 2,52 2,56 2,69

UE (27) 2,42 2,35UE (25) 2,49 2,44 2,36 2,37 2,31UE (15) 3,10 3,19 3,14 3,06 3,07 2,94


Gráfico nº 2.3.4 AÑO 2008 (ESFUERZO Y PRESIÓN FISCAL)

ESFUERZO FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES EN LA UE

02468

10121416

Bél

gica

Bul

garia

Chi

pre

Rep

. Che

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andi

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Sue

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R. U

nido

UE

(27)

UE

(25)

UE

(15)

Esf.Fiscal Pres.Fiscal Media

2.85


Dinamarca (1,50%), Bélgica (1,65%), Austria (1,68%), Francia (1,77%) e Irlanda (1,82%). España, soporta un esfuerzo fiscal por impuestos especiales sensiblemente inferior a la media comunitaria y 7 centésimas por debajo del alcanzado en el año anterior.

2.3.4. Recaudación per cápita.

Si se divide la recaudación por el conjunto de los conceptos comprendidos en los impuestos especiales armonizados, entre el número de habitantes (Cfr. Anexo número 3), se obtiene la recaudación per cápita que constituye otra magnitud interesante a la hora de efectuar comparaciones. Este ejercicio es el que se ha hecho en el cuadro número 2.3.6.

La recaudación per cápita, en el período 2003-2008, en el conjunto de la Comunidad ha crecido de forma continuada, si exceptuamos 2008 en el que ha descendido, de tal forma que el máximo de la serie, en euros corrientes, se ha registrado en 2007, con un incremento del 5,2% con respecto al año anterior y del 14,3% si la referencia es el año 2003, en ambos caso con referencia a la UE (15). Como término medio, el consumo de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación efectuado por cada ciudadano comunitario ha reportado a las respectivas Haciendas, en el año 2008, 571 euros, un 2,1% menos que en 2007 (UE 27). El gráfico número 2.3.5, permite una fácil visualización de los distintos niveles de recaudación per cápita alcanzados en cada uno de los Estados miembros, en 2008, debiendo insistirse en la falta de significación económica de la cifra correspondiente a Luxemburgo.

La comparación del importe de la recaudación per cápita en cada uno de los últimos seis años es más real si se mide en euros constantes, ponderados con los IPC medios anuales de cada Estado miembro (Cfr. Anexo número 7), que es lo que se ha hecho en el cuadro número 2.3.7, en el que se han utilizado para ello euros del año 2008. Para el conjunto de la UE (15), según su composición en cada año, la recaudación per cápita ha aumentado en este período 2003-2008, en términos reales, en un 7,2%, un 5,5% menos respecto al año anterior.

En España, la recaudación real per cápita se ha incrementado en los últimos seis años en un 0,4%, por debajo de lo que lo ha hecho la media comunitaria; la comparación de la evolución de esta magnitud en España en relación con la media comunitaria se aprecia más claramente en el gráfico número 2.3.6. Sin embargo, en la evolución a partir de 1992 que se reflejaba en anteriores ediciones de este Estudio, podía apreciarse cómo la recaudación per cápita en España se ha mantenido relativamente estable hasta 1995, mientras que la media comunitaria mantiene una tendencia claramente creciente. No obstante, en los últimos años del período analizado, la tendencia en España se ha hecho también creciente, si exceptuamos 2008. A la vista de los datos del cuadro, puede afirmarse que el ciudadano español es el que menos aporta a su Hacienda, si exceptuamos Portugal y los nuevos países incorporados a la UE, como consecuencia del consumo de productos objeto de los impuestos especiales. Debe tenerse en cuenta que la comparación se ha hecho utilizando el importe de la recaudación convertido en euros mediante la aplicación de los tipos de cambio, sin tener en cuenta las paridades de los poderes adquisitivos de las distintas monedas; ello explica las diferencias de resultados obtenidos si se confrontan con los del cuadro número 2.3.5 que medía el esfuerzo fiscal realizado en cada Estado miembro.

2.4. Estructura del mercado interno de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.

No se dispone de la información necesaria para realizar un balance completo de los productos que son objeto de cada uno de los impuestos especiales de fabricación, dentro de su ámbito territorial interno, pero sí puede efectuarse un avance de los movimientos de estos productos en aquellos establecimientos donde pueden permanecer en régimen suspensivo. Esta información se obtiene a partir de las declaraciones de operaciones que se presentan mensual o trimestralmente por cada uno de estos establecimientos. Con esta información agregada, únicamente restan por incluir las importaciones y exportaciones efectuadas fuera del régimen suspensivo, así como las introducciones de otros Estados miembros de la UE con destinos distintos a fábricas y depósitos

2.86


Cuadro nº 2.3.6

País 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Bélgica 561 597 606 605 608 590Bulgaria 214 264Chipre 537 551 613 631 624Rep. Checa 290 356 402 491 477Dinamarca 796 776 748 742 742 731Alemania 659 650 623 641 639 634Grecia 444 446 455 481 516 529España 441 454 463 468 489 472Estonia 245 307 334 390 407Francia 558 571 574 564 569 559Hungria 256 282 311 335 343Irlanda 971 1.005 1.014 1.027 1.056 997Italia 569 573 596 577 575 568Letonia 139 192 226 278 337Lituania 156 173 202 240 288Luxemburgo 2.543 2.839 2.909 2.910 2.969 2.991Malta 316 331 382 372 375Holanda 536 590 575 595 613 639Austria 615 646 638 638 658 677Polonia 132 230 261 310 337Portugal 422 402 430 444 438 380Rumania 143 155Eslovaquia 196 239 256 524 315Eslovenia 463 461 519 500 623Finlandia 840 771 750 762 777 818Suecia 747 740 744 718 757 733Reino Unido 975 929 921 939 983 907

UE (27) 583 571UE (25) 570 580 589 620 607UE (15) 791 833 846 859 904 884


Gráfico nº 2.3.5 AÑO 2008 (RECAUDACIÓN/HABITANTE)

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS ESPECIALES POR HABITANTE EN LA UE (Euros/hab)

0400800

1.2001.6002.0002.4002.8003.200

Bél

gica

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oven

ia

Finl

andi

a

Sue

cia

R. U

nido

UE

(27)

UE

(25)

UE

(15)

2.87


Cuadro nº 2.3.7

País 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Bélgica 586 612 620 645 637 590Bulgaria 243 264Chipre 602 604 657 661 624Rep. Checa 333 402 443 524 477Dinamarca 816 789 762 784 770 731Alemania 683 662 634 676 657 634Grecia 473 461 470 518 539 529España 470 470 479 503 510 472Estonia 331 393 404 436 407Francia 582 582 585 593 588 559Hungria 325 343 362 357 343Irlanda 1.015 1.027 1.042 1.093 1.090 997Italia 595 586 609 611 595 568Letonia 227 283 302 328 337Lituania 204 218 243 270 288Luxemburgo 2.724 2.947 2.995 3.123 3.096 2.991Malta 353 359 404 390 375Holanda 552 599 584 618 627 639Austria 640 659 649 675 679 677Polonia 147 250 280 324 337Portugal 441 410 444 468 451 380Rumania 155 155Eslovaquia 225 266 271 545 315Eslovenia 541 523 572 529 623Finlandia 847 778 760 807 808 818Suecia 761 745 755 756 783 733Reino Unido 1.009 948 942 998 1.020 907

UE (27) 606 571UE (25) 636 631 626 644 607UE (15) 825 852 865 909 935 884

(*) Ponderados con los IPC medios anuales de cada Estado miembro (Cfr. Anexo nº 7).Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.

Gráfico nº 2.3.6 RECAUDACIÓN/HABITANTE (Euros constantes de 2008)

EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE IMPUESTOS ESPECIALES POR HABITANTE EN LA UE (Euros constantes de 2008) (*)

100200300400500600700800900

1.000

2003 2004 2005 2006 2007 2008

España UE (25) UE (15)

2.88


fiscales y las expediciones al ámbito territorial comunitario no interno desde establecimientos distintos a estos últimos.

La información se presenta dentro de los apartados destinados a cada impuesto, en una serie de cuadros que contienen, cada uno de ellos, la información relativa a los productos clasificados en uno de los epígrafes de los impuestos especiales, para los que ha habido movimiento.

En el momento de cerrar los trabajos de redacción de este Estudio, los datos disponibles, relativos al año 2008, tienen que considerarse necesariamente como provisionales; por todo ello, la información que se ofrece no puede pasar de constituir un avance, plenamente significativo pero no exacto, de la situación real que pretende reflejar.

La estructura de los cuadros adopta la forma de un balance y es similar en todos los casos, respondiendo al formato de las declaraciones de operaciones de las que se han extraído los datos. La información se ofrece por períodos mensuales y, en su caso, trimestrales, habiéndose añadido una columna recapitulativa del conjunto del año.

En las partidas de cargo, se incluyen:

• Las existencias al inicio de cada período mensual, o, en la última columna, al principio del año;

• las cantidades obtenidas del producto en cuestión; normalmente estas operaciones sólo se realizan en las fábricas, pero pueden responder a operaciones con este carácter realizadas en depósitos fiscales, como ocurre, por ejemplo, en el supuesto del marcado de gasóleos, en las que la obtención de un gasóleo al que puede aplicarse el epígrafe 1.4 se considera como fabricación;

• las entradas del producto en cuestión en cada establecimiento, distinguiéndose en función del origen. Las entradas por operaciones interiores comprenden las realizadas, en régimen suspensivo, procedentes de fábricas o depósitos fiscales situados dentro del ámbito territorial interno. Al haberse obtenido las cantidades finales por agregación de las salidas de cada establecimiento, ocurre que, en algunos supuestos, una misma cantidad se contabiliza varias veces, si ha entrado sucesivamente en varios establecimientos dentro del régimen suspensivo;

• las entradas del resto de la UE corresponden a operaciones de circulación intracomunitaria en régimen suspensivo, con introducción directa tanto en fábricas como en depósitos fiscales; como se ha expuesto anteriormente, estas cantidades no comprenden todas las introducciones en régimen suspensivo, ya que no se han incluido las realizadas con destino a operadores registrados y no registrados;

• las importaciones comprenden las realizadas en régimen suspensivo, por destinarse los productos directamente, desde la aduana, a una fábrica o depósito fiscal.

Las partidas de data comprenden:

• Las salidas con impuesto que incluyen las salidas de los establecimientos con ultimación del régimen suspensivo, produciéndose el devengo del impuesto; estas salidas, junto con los autoconsumos con impuesto, van a constituir la base imponible del impuesto, tanto para aplicación del tipo normal como, en su caso, de un tipo reducido. No se incluyen las salidas sujetas pero exentas, por aplicarse alguno de los supuestos establecidos en la Ley. Por el contrario, se incluyen también aquéllas que posteriormente van a originar el derecho a la devolución del impuesto;

• las salidas sin impuesto, en régimen suspensivo, con destino al ámbito interno, comprenden las salidas de fábrica y depósito fiscal con destino a otra fábrica o depósito fiscal. Estas cantidades deben ser las mismas que se reflejan como entradas en régimen suspensivo por operaciones interiores y la falta de coincidencia se explica por los desfases temporales entre los momentos de la salida de un establecimiento y la entrada en otro. Con respecto a esta partida debe aclararse también que un mismo producto se contabilizará como salido tantas veces como salidas se

2.89


hayan producido, en régimen suspensivo, de los establecimientos donde permanecían en este régimen;

• las salidas, en régimen suspensivo, con destino a otro Estado miembro, comprende todas las expediciones intracomunitarias efectuadas en régimen suspensivo, cualquiera que sea el destinatario, aunque se trate de un operador registrado o no registrado. Únicamente dejan de incluirse las expediciones fuera del régimen suspensivo, con derecho a devolución del impuesto, las cuales no alcanzan, por el momento, valores significativos;

• las salidas con destino a la exportación efectuadas directamente desde fábricas o depósitos fiscales se efectúan en régimen suspensivo, no llegándose a producir el devengo del impuesto dentro del ámbito territorial interno. No se incluyen aquí las exportaciones con derecho a la devolución del impuesto previamente soportado;

• las salidas sin impuesto por destinos exentos corresponden a operaciones sujetas pero exentas, ultimándose el régimen suspensivo a la salida de la fábrica o depósito fiscal. Estas salidas pueden destinarse directamente al consumidor final con derecho a exención, o bien a un almacén fiscal desde el que, posteriormente, se remitirán al consumidor final. En cualquier caso, esta partida comprende cantidades que, directa o indirectamente, se van a consumir en un uso exento; ahora bien, no se comprenden todas las cantidades consumidas con exención, ya que no se incluyen las importaciones despachadas en aduana con aplicación de un supuesto de exención, ni las introducciones intracomunitarias, en régimen suspensivo, cuando el destinatario no es una fábrica ni un depósito fiscal, o fuera del régimen suspensivo, siempre que el destinatario sea un almacén fiscal o una empresa autorizada a recibir los productos con exención del impuesto;

• los autoconsumos con impuesto comprenden los consumos realizados dentro del establecimiento en que los productos permanecen en régimen suspensivo, que entrañen la ultimación del régimen suspensivo, sin que sea de aplicación ningún supuesto de no sujeción o exención;

• los autoconsumos sin impuesto, incluyen los consumos efectuados dentro de la fábrica o depósito fiscal con destinos que no originan el devengo del impuesto, por realizarse dentro del régimen suspensivo, como ocurre, por ejemplo, cuando un producto se utiliza en la obtención de otro que es también objeto del impuesto;

• la existencia final responde a las existencias reales al finalizar cada período mensual o anual; lógicamente estas existencias finales deberían ser iguales a las existencias iniciales del mes siguiente. Cuando esto no ocurre, se pone de manifiesto algún tipo de anomalía contable, un error de grabación, la falta de algún documento por procesar, imputable todo ello al hecho de que la información que se facilita es un mero avance que debe considerarse aún como provisional.

Como en todo balance contable, la suma de la existencia inicial, más la producción, más las entradas, debe ser igual a la suma de las salidas, los autoconsumos y la existencia final. No obstante esta identidad no siempre se produce, por concurrir, por ejemplo, errores contables o de grabación, o existencia de mermas y diferencias no contabilizadas como autoconsumos. Para poner de manifiesto estas anomalías, el balance termina con una partida de diferencias que es el resultado aritmético de comparar las partidas de debe con las de haber. La diferencia correspondiente al conjunto del año no sólo comprende la suma de las diferencias mensuales, sino también las diferencias existentes entre las existencias finales de un mes y las iniciales del mes siguiente.

2.5. Estimación del consumo de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.

Se ha comentado, en el apartado anterior, que la información que se deduce de los datos contenidos en las declaraciones de operaciones relativas a los establecimientos donde los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación pueden permanecer en régimen suspensivo -únicas actualmente disponibles- no son suficientes para determinar el volumen de consumos de estos productos, ya que no comprenden las importaciones ni las introducciones del resto de la Comunidad cuando, en ambos supuestos, tienen un destino distinto a una fábrica o a un depósito fiscal.

2.90


La importancia del conocimiento de las cifras totales de consumos hace aconsejable realizar una estimación de estas magnitudes con el rigor suficiente como para conferir al resultado de la estimación un grado aceptable de fiabilidad.

En los capítulos de este Estudio destinados a cada uno de los impuestos especiales de fabricación se va a realizar una estimación de los consumos de los productos objeto de los mismos que han originado el pago del impuesto. El procedimiento a seguir tiene de común el hecho de partir de la recaudación obtenida; los datos de recaudación que se utilizan son los correspondientes a la recaudación líquida, netas por tanto de las devoluciones efectuadas, o de las deducciones practicadas por los contribuyentes en las cuotas íntegras. Es importante destacar que, al estar los impuestos especiales convenidos y concertados con las Diputaciones forales de Navarra y del País Vasco, respectivamente, se han añadido a las recaudaciones líquidas de la Hacienda estatal, las obtenidas por las Diputaciones forales, con el fin de que los consumos que se obtengan a partir de la recaudación correspondan a todo el ámbito territorial del impuesto y sean comparables con las relativas a años anteriores.

A partir de los balances de los movimientos de productos en el ámbito interno se determina la estructura del consumo que se representa mediante unas cestas cuya composición responde a dicha estructura; aplicando a las cantidades de los distintos productos incluidos en la cesta, los tipos impositivos correspondientes a los mismos, se determina la cuota asociada a la cesta. Dividiendo la recaudación correspondiente a las cuotas devengadas en el año entre la cuota asociada a una cesta, se obtendrá el número de cestas consumidas, de donde, a su vez, se obtendrán las cifras correspondientes a los consumos de cada producto, como una estimación suficientemente válida de los consumos realmente habidos.

2.91

2. ANÁLISIS GLOBAL

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