2 Bibliografia AGENCIAS Y SUCURSALES
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INTRODUCCIÓN
Las Empresas mercantiles extienden sus actividades a zonas distantes
geográficamente, con el objeto de aumentar el volumen de sus ventas.
Para llevar a cabo esta Extensión territorial, se pueden utilizar agentes viajeros.
Sin embargo en algunas oportunidades, este procedimiento no es satisfactorio, por lo
que se hace necesario instalar oficinas o centros de distribución en algunas zonas
geográficas estratégicas. Ello facilita y acelera las operaciones de venta o la
prestación del servicio.
El establecimiento de estas oficinas de distribución, pueden hacerse adoptando la
forma de una agencia o de una sucursal.
LA AGENCIA
La Agencia es un centro local, que funciona bajo la dirección de la oficina
principal. Por lo general, no posee otro inventario de mercancías, que el que utiliza
como muestrario para los clientes. Para cubrir sus gastos menores, disponen de un
fondo fijo, similar a una caja chica, el cual es repuesto por la oficina principal cuando
se va agotando.
Los pedidos de mercancías o de servicios que coloca la agencia, los remite a la
oficina principal, con el objeto de obtener de ella su aprobación y despacho.
Todo el manejo administrativo de las ventas, tales como facturación y cobranzas,
queda bajo la responsabilidad de la oficina principal. El costo de de funcionamiento
de la agencia a excepción de los gastos menores cancelados por ella, quedan a cargo
de la oficina o casa principal.
Como se habrá apreciado, la forma de operación de las agencias, no hace
necesario que estas lleven su propia contabilidad.la oficina principal tiene la
responsabilidad de llevar las cuentas derivadas de las ventas efectuadas por las
agencias , de facturar a los clientes y de hacer las cobranzas, razón por la cual,
también deberá hacer el registro contable de esas operaciones .
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Dicho de otra manera, la contabilización de las operaciones efectuadas por la
agencia deben se llevadas a cabo en los libros de la oficina principal.
LA SUCURSAL
Son centros de distribución locales que funcionan como unidades mercantiles
separadas, aunque están siempre sujetas a la autoridad de la casa u oficina principal,
quien es el ente que determina el grado de independencia que se le concederá a cada
sucursal. Las normas y procedimientos generales de la empresa en si, serán siempre
los mismos que se aplicaran en las sucursales, pero puede delegarse en ellas toda la
autoridad que se requiera para la administración de sus propias operaciones. El
resultado de las operaciones de las sucursales, será evaluado de acuerdo con sus
Estados Financieros. Las sucursales pueden vender o prestar el servicio, facturar,
manejar el efectivo recibido para cancelar sus propias compras o gastos.
Los recursos financieros las mercancías y todo el apoyo que en este sentido
puedan necesitar las sucursales serán provistos por la casa principal.
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AGENCIAS Y SUCURSALES
Son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a
alguna distancia de la oficina central.
Son lugares de negocios sin personalidad jurídica en los que la empresa efectúa
toda, o parte de su actividad, procedimiento típico de expansión.
AGENCIA
Una agencia o un agente es un vendedor independiente, que ejerce sus
actividades con independencia económica y administrativa de la casa matriz, o sea es
responsable de sus obligaciones fiscales.
Su función: Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce
como casa matriz.
Las agencias no están obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la
casa central o casa matriz, esta ultima si debe llevar un control de cada una de las
agencias, abriendo tantas cuentas como número de agencias posea.
Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes
cuentas: Fondo de trabajo de la agencia, clientes de la agencia, ventas de la agencia,
costo de venta de la agencia y gastos de venta de la agencia.
Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada
cuenta cliente de la agencia.
Es importante recordar que las cuentas anteriormente descritas pertenecen a la
casa matriz y que tan solo a efectos de control se les agregara la palabra agencia o
agente, esto no quiere decir que las mismas pertenezcan a la contabilidad de la
agencia.
La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia es una cuenta de origen deudor, que
representa el valor nominal del fondo entregado a la agencia al iniciar el ejercicio y
durante el ejercicio se acredita por el valor de los gastos pagados por la agencia.
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Su presentación en el balance general es dentro del grupo de los activos
circulante, ya que forma parte del efectivo y por tratarse de un fondo con restricciones
formales en cuanto a recurso o fin, debe mostrarse por separado.
CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE
Tiene personalidad jurídica propia.
Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.
Cobran comisión por las mercancías vendidas.
No mantienen inventarios. Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y
remitir el efectivo a la casa matriz.
CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ
La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos
y, en su caso, de los gastos de cada agente, con el fin de calcular las comisiones,
información estadística de carácter administrativo así como otros datos de relevancia.
Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de
agencias o agentes, gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o
agentes. Cada una de estas cuentas debe tener una sub-cuenta por cada agencia o
agentes. Para el control de los inventarios se puede utilizar el procedimiento de
inventarios perpetuos.
Cuando la casa matriz decide enviar mercancía al agente, debe efectuarse un
control especial de la mercancía en consignación, ya que la propiedad de ésta es
conservada por la casa matriz.
Si la mercancía que se envía a la agencias o agentes ya ha sido previamente
vendida por éste, el importe de los fletes, seguros y demás gastos acarreados por el
envío deben razonarse como gastos de ventas.
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Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados con la
remisión deben ser considerados parte del costo de la mercancía. Es conveniente
llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de la casa matriz al
domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas.
Los asientos a realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea
determinar las utilidades netas.
SUCURSALES
El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma
compañía en diferentes lugares en los que se efectúen operaciones para los clientes,
fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la casa matriz.
La casa matriz necesita conocer la información financiera, los resultados de
operación y los cambios en la posición de cada una de las sucursales que integran su
empresa, ya que constituyen un elemento de juicio, imprescindible cuando existe la
necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración de
cada una de ellas.
Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza
respectiva con la cual cubre sus gastos.
Características para la apertura de una sucursal:
Jurídicamente son una extensión de la casa matriz.
Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo
que es necesario presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de
Contribuyentes.
Efectúa su propia facturación.
Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de
acuerdo con sus características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe
ser integrada cada cierto tiempo a la de la casa matriz. El local y las inversiones
necesarias para su constitución son aportados por la casa matriz.
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ASPECTOS FINANCIEROS
Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas
realizadas por las sucursales, no conlleva al desarrollo de nuevos principios contables,
ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los principios contables a los
problemas específicos relativos al control de las transacciones efectuadas por
intermediarios de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de dichas
operaciones y los resultados obtenidos.
En virtud de no existir igualdad en la aplicación de los procedimientos de
registros de las sucursales, los contadores tienen que tener especial cuidado en
adaptar los sistemas de estas, para que sean coherentes con las exigencias de la matriz
y con las características operativas particulares de la sucursal.
El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es
poder determinar su utilidad o pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, los libros,
catálogos de cuentas, etcétera, asiduamente consiste en un conjunto completo de
contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un
renglón de capital, sino una cuenta denominada “Casa Matriz, cuenta corriente”, que
muestra el importe de las inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal.
En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente.
La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el importe
de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de la
utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.
Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos.
En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta
corriente.
Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la
matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del
ejercicio, obtenida por la sucursal.
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Esta cuenta representa la inversión hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la
cual incluye efectivo, mercancías, muebles, equipos, etcétera, es decir, la inversión
neta en la sucursal y se presenta en el balance general en la sección capital contable.
Las sucursales pueden ser:
Locales
Extranjeras
Sucursales Locales:
Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento
de este tipo de sucursales obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a
las instalaciones de la casa matriz debido a la lejanía o dificultad para llegar a ella.
Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los
competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible
centralizar diariamente en la casa matriz la información generada por cada una de
ellas así como los cortes de caja. Simplifica las reposiciones de mercancías vendidas,
gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los proveedores ni
manejar cuentas de cheques.
Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy
elevados en los bancos y en inventarios, además, permite un manejo más eficiente de
los recursos financieros de la empresa.
Sucursales Extranjeras:
Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados
fuera de la localidad en la que se encuentra la casa matriz. Aquí las sucursales
funcionan de manera similar a las locales, aunque la distancia que la separa de la
oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor independencia.
DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL
Agencias
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Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen
existencias para hacer las entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la casa
central y ésta la que los sirve.
Los créditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven
en los libros de la casa matriz, ésta efectúa los cobros.
El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo
repone a medida que se agota. La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Sucursales:
Mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas
en la casa central, pero parte de las cuales puede haber comprado en otras entidades.
Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal.
Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en
los libros de la sucursal; ésta efectúa los cobros.
Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que
los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los
gastos.
Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en
tanto la sucursal desempeña la mayor parte de sus funciones de una empresa
independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa matriz.
Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen
algunas de las características de ambas. Agencias que ejercen algunas de las
funciones de las sucursales, y sucursales sujetas a algunas restricciones que se aplican
a las sucursales.
Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una
sucursal se halla sujeta a alguna de las restricciones que generalmente se aplican a las
agencias, se modifican necesariamente sus sistemas de contabilidad para adatarse a la
situación.
CUENTAS DE LAS SUCURSALES
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Esta es más complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros
en el cual anota las mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras
entidades, las ventas, las cuentas a cobra, las cuentas a pagar y los gastos. El mayor
contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cuál se acredita todo aquello que
se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la misma, es pues una cuenta
de capital donde se indica la inversión hecha por la casa matriz a la sucursal. Cuando
esta ultima cierra sus libros se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y
Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como aumento de su responsabilidad
ante la casa central, mientras que si existiera una perdida neta, esta se cerraría contra
la cuenta Casa Central, cuenta corriente.
METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ
Los métodos para facturar las mercancías a las agencias y sucursales van a
depender hasta cierto punto del precio.
Actualmente existen tres métodos, a saber:
Al Costo: Es el más usual y más sencillo.
A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este método
se utiliza con el fin de que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la
mercancía vendida y por lo tanto, de las utilidades.
A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de
la sucursal al precio de venta y proporciona así una comprobación automática de las
mercancías, que impedirá o descubrirá los descuidos y posibles fraudes.
Tanto las agencias como las sucursales son medios para proyectar la
organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central;
pero aparte de esta característica común, la agencia y la sucursal difieren muchísimo
en cuanto a organización, administración y control.
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Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que
los acredite a la misma; el gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los
gastos.
Según este resumen, es evidente que una agencia ejerce las mismas funciones,
poco más o menos, que un viajante en tanto que la sucursal desempeña la mayor parte
de las funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección y el
control de la casa central.
El resumen que antecede describe las funciones de la verdadera agencia y de la
verdadera sucursal, pero pueden ampliarse las de la primera.
CUENTAS DE SUCURSALES
La contabilidad de una sucursal es más complicada. Esta lleva un juego completo
de libros en el cual anota las mercancías recibidas de la casa central y las adquiridas
de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobras, las cuentas a pagar los gastos. El
mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, Cuenta Corriente, a la cual se
acredita todo aquello que se recibe de la casa central y se debita de lo que se envía a
la misma. La cuenta Casa Central, Cuenta Corriente es, pues, una cuenta de capital,
que indica la inversión hecha.
Los siguientes asientos de diario indican las cuentas a las cuales se carga y
acredita en los libros de la casa central y en los libros de la sucursal:
Libros de la Sucursal
Casa Central- c.c.
Caja
Casa Central-c. c.
Embarque de c.c.
Cuentas a pagar
500
5.000
1.000
2.000
5.000
500
5.000
1.000
7.000
Caja
Sucursal – c. c.
Embarque a la sucursal
500
5.000
500
5.000
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Compras
Cuentas a cobrar
Ventas
Caja
Cuentas a cobrar
Caja
Caja
Cuentas a pagar
Caja
Gastos
Casa Central – c. c.
Caja
4.200
750
1.200
4.000
4.200
750
1.200
4.000
Sucursal – c. c.
Caja
Sucursal – c. c.
4.000
4.000
Transferencias entre sucursales. Si se envían mercancías de una sucursal a otra, o
si se transfiere de una a otra cualquier clase de activo, la sucursal que hace le envío o
el traspaso debe cargar a Casa Central su cuenta de activo correspondiente. La
sucursal que recibe debe cargar a su cuenta de activo afectada y acreditar a Casa
Central – cuenta corriente. La casa central debe cargar a la cuenta corriente de la
sucursal que recibe lo enviado o traspasado y acreditar a la sucursal que hizo el envío
o traspaso. Ninguna de las sucursales debe llevar cuenta a ninguna de las demás;
todas las transferencias entre sucursales deben compensarse a través de las cuentas
corrientes que con ellas lleva la casa central.
Casa Central:
Sucursal A............................................................... 525
Embarques a Sucursal A..................................... 500
Caja...................................................................... 25
Sucursal A:
Embarques de la casa central................................. 500
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Fletes.................................................................. 25
Casa central- cuenta corriente............................ 525
Para el embarque de la Sucursal A a la Sucursal B:
Sucursal A:
Casa central – cuenta corriente.............................. 525
Embarques......................................................... 500
Fletes................................................................. 25
SEMEJANZAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES
CONTABILIDAD PARA LAS AGENCIAS:
La casa central puede llevar la contabilidad referente a la agencia de dos formas:
Para determinar las utilidades que produce la agencia
Sin determinar las utilidades de la agencia, integrando así los gastos de la agencia a
los de la casa central.
CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS:
MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y
está constituida por toda aquella mercancía en exhibición que tiene la agencia.
EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita
por el valor de la mercancía que se envía a la Agencia, cuando la casa central usa
inventario físico. Se sustituye por la cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema de
inventario permanente.
FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se
registra el dinero en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su
financiamiento.
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GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos
los gastos en que se incurre por parte de la agencia.
VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aquí todas las
ventas realizadas por la casa central a través de la agencia.
PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados.
Se utiliza para cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.
EJEMPLO: Registre las siguientes operaciones de una Agencia y su Casa
Central:
Se envían muestras a la agencia por ¢10.000,0
Se establece un fondo de caja en la agencia por ¢5.000,00
La agencia notifica a la casa central, venta de mercancías por ¢100.000,00. La
casa central entrega las mercancías utilizando un porcentaje de utilidad del 35% del
precio de venta.
La casa central solicita que se le repongan gastos por 2.800,00
La casa central paga 600,00 de gastos correspondientes a la agencia.
Se pide:
Hacer los asientos usando inventario físico, suponiendo:
Sin determinar la utilidad de la agencia
Determinando la utilidad de la agencia
DETERMINANDO UTILIDAD SIN DETERMINAR UTILIDAD
a-)
MUESTRAS
DE LA
AGENCIA
10.000,00 MUESTRAS DE
LA AGENCIA10.000,00
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EMBARQUES
PARA LA
AGENCIA
10.000,00
EMBARQUES
PARA LA
AGENCIA
10.000,00
Envío de
muestras a la
agencia
Envío de muestras
a la agencia
--------------------
---//----------------
--
-----------------------
-//-------------------
b-)Fondo fijo de la
agencia5.000,00
Fondo Fijo de la
Agencia5.000,00
Bancos 5.000,00 Bancos 5.000,00
Establecimiento
de un fondo de
caja en la
Agencia
Establecimiento de
un fondo de caja
en la Agencia.
--------------------
--//-----------------
---
------------------//---
-------------------
c-)Cuentas por
Cobrar o Bancos100.000,00
Cuentas por cobrar
o Bancos100.000,00
Ventas de la
Agencia 100.000,00 Ventas 100.000,00
-Registros de las
ventas por
cuenta de la
Registro de ventas
efectuadas
16
Agencia.
--------------------
-//------------------
--
-----------------------
//------------------
Costo de Venta
de la Agencia65.000,00
No se hace este
asiento
Embarques para
la Agencia 65.000,00
-Para rebajar el
costo de las
mercancías
vendidas por la
agencia.
--------------------
-//------------------
--
-----------------------
--//-------------------
-
d-)Gastos de la
Agencia2.800,00 Gastos 2.800,00
Bancos 2.800,00 Bancos 2.800,00
Reposición de
gastos realizados
por la Agencia
Pago de gastos
realizados por la
Agencia.
--------------------
//-------------------
-
-----------------------
----//-----------------
----
e-) Gastos de la 600,00 Gastos de la 600,00
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Agencia Agencia
Bancos 600,00 Bancos 600,00
Pago de gatos a
cargo de
Agencia
Pago de gastos de
la Agencia
-------------------//
------------------
--------------------//-
--------------------
f-)Ventas de la
Agencia100.000,00
No se hace este
asiento
Costo de ventas
de la Agencia 65.000,00
Gastos de la
Agencia 3.400,00
Pérdidas y
Ganancias -
Agencia
31.600,00
Para cerrar la
cuentas de
gastos, costos e
ingresos de la
Agencia y
determinar su
utilidad.
--------------------
-//------------------
---
-----------------------
//---------------------
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CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD POR LA SUCURSAL:
EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras,
cuando se utiliza inventario físico.
CASA CENTRAL-CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo.
CUENTAS UTILIZADAS POR LA CASA CENTRAL:
EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas.
Si la empresa vende a las sucursales a un precio superior al costo, se deberá hacer una
separación de la parte que representa el costo y la parte que representa la utilidad
adicional, en cuyo caso se usarán las siguientes cuentas:
Embarques a la sucursal-costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de
Pérdidas y Ganancias por ser una reducción del disponible para la venta en el cálculo
del costo de ventas.
Embarques a la sucursal-recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional.
Se presenta en el Balance General como una contra cuenta de la cuenta Sucursal-
Cuenta Corriente.
SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo.
EJEMPLO:
Registrar las siguientes operaciones tanto en los libros de la Sucursal como de la
Casa Central:
Efectivo enviado a la Sucursal ¢10.000,00
Mercancías enviadas a la Sucursal 50.000,00 al costo
Mercancías adquiridas por la sucursal de otra empresa: 10.000,00 a crédito.
Ventas de la sucursal al contado 2.000,00 y a crédito 5.000,00. Se usa una tasa de
utilidad del 30% del precio de venta.
Cobró de cuentas por cobrar de la sucursal 4.200,00
Pagó de cuentas por pagar de la sucursal 7.500,00
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Gastos pagados por la sucursal 1.200,00
Efectivo remitido por la Sucursal a su casa central 4.000,00
Ambas empresas utilizan inventario físico. Se pide:
Asientos de diario en los libros de la Sucursal y en la Casa Central.
Estados Financieros de la Sucursal
Asientos de cierre de la Sucursal
Asientos para registrar en la casa central la utilidad de la Sucursal y el cierre
normal.
REGISTROS CONTABLES DE LA SUCURSAL
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
1) CAJA O BANCOS 10.000,00
CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE 10.000,00
-Efectivo recibido de la Casa Central.-
------------------------//---------------------
2) EMBARQUES DE LA CASA CENTRAL 50.000,00
CASA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE 50.000,00
-Mercancías recibidas de la casa central.
-------------------------------//-----------------------------
3) COMPRAS 10.000,00
CUENTAS POR PAGAR 10.000,00
-Compra a crédito efectuadas por la sucursal.-
------------------------//--------------------------
4-) CAJA O BANCOS 2.000,00
CUENTAS POR COBRAR 5.000,00
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VENTAS 7.000,00
Ventas efectuadas por la sucursal.
------------------------//--------------------------
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
5-) CAJA O BANCOS 4.200,00
CUENTAS POR COBRAR 4.200,00
-Cobro efectuados a clientes en el periodo.-
--------------------------//------------------------------
6-) CUENTAS POR PAGAR 7.500,00
CAJA O BANCOS 7.500,00
-Pago realizados a clientes-
------------------------------//-------------------------
7-) GASTOS 1.200,00
CAJA O BANCOS 1.200,00
Pago De gastos varios de la agencia
-------------------------//------------------------------
8-) OFICINA CENTRAL - CUENTA CORRIENTE 4.000,00
CAJA O BANCOS 4.000,00
-Efectivo remitido a la Casa Central por la Sucursal
----------------------//------------------------------
9-) INVENTARIO FINAL 55.100,00
COSTO DE VENTAS 4.900,00
21
EMBARQUES DE LA OFICINA CENTRAL 50.000,00
COMPRAS 10.000,00
-Ajuste para determinar el costo de la mercadería
vendida.
----------------------------------//---------------------------
--
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas netas 7.000,00
Menos: Costo de la mercadería vendida:
Embarques de casa central 50.000,00
(+) Compras de mercancías 10.000,00
Mercadería disponible para la venta: 60.000,00
(-) Inventario Final 55.100,00
=Costo de la mercadería vendida 4.900,00
=Utilidad bruta sobre ventas 2.100,00
(-) Gastos 1.200,00
= Utilidad neta del periodo 900,00
BALANCE DE SITUACION O BALANCE GENERAL
ACTIVO:
Caja o Bancos 3.500,00
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Cuentas por cobrar 800,00
Inventario de mercancías 55.100,00
TOTAL DE ACTIVO: 59.400,00 59.400,00
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar 2.500,00
PATRIMONIO:
Casa Central 56.900,00
Total Pasivo y Patrimonio 56.900,00 59.400,00
ASIENTOS DE CIERRE:
VENTAS 7.000,00
PÉRDIDAS Y GANANCIAS 900,00
COSTO DE VENTAS 4.900,00
GASTOS 1.200,00
-Para cerrar los ingresos, costos y gastos y
Reflejar la utilidad.
----------------------t---------------------------------
PERDIDAS Y GANANCIAS 900,00 OFICINA CENTRAL - CUENTA
CORRIENTE 900,00
-Capitalización de las utilidades de la Sucursal.
------------------------------//----------------------------
REGISTROS CONTABLES EN LOS LIBROS DE LA CASA CENTRAL:
CUENTAS Y DETALLE DEBE HABER
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1. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 10.000,00
CAJA 10.000,00
-Remesa enviada a la Sucursal-
--------------------------//------------------------------
2. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 50.000,00
EMBARQUES A LA SUCURSAL - COSTO 50.000,00
-Mercancías enviadas a la Sucursal.
----------------------------//--------------------------
3. CAJA 4.000,00
SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 4.000,00
Remesa recibida de la Sucursal
----------------------------//--------------------------------
4. SUCURSAL - CUENTA CORRIENTE 900,00
PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA SUCURSAL 900,00
-Para reflejar la pérdida o ganancia con motivo del
cierre.
------------------------------//-------------------------------
BORRADORES COMBINADOS: Como su nombre lo indica, es un borrador
que muestra la situación financiera combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se
hace con el fin de resumir en un todo la empresa (casa central o Sucursal).
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Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8
columnas, y cuyo tamaño dependerá del mismo número de Sucursales que tenga la
Casa Central.
EJEMPLO:
A continuación se le dan los balances de comprobación al 30 de marzo de 1997
de la Sucursal y la Casa Central, para que realicen un borrador que muestre la
situación conjunta de la sucursal y la casa central, así como los asientos de cierre:
CUENTAS:CASA
CENTRALSUCURSAL
Bancos ¢3.200,00 ¢750,00
Cuentas por cobrar 2.900,00 800,00
Inventario Inicial 3.000,00 -
Sucursal- Cuenta Corriente 1.500,00 -
Cuentas por pagar 1.400,00 250,00
Casa Central - Cuenta corriente ---- 1.500,00
Capital Social 7.500,00 -----------
Utilidades retenidas 400,00 ----------
Ventas 18.000,00 7.000,00
Embarques a la sucursal 5.000,00 -----------
Compras 19.000,00 1.000,00
Embarques de la casa central --------- 5.000,00
Gastos 2.700,00 1.200,00
Información adicional:
Los inventarios finales fueron: Para la Casa Central 5.000,00 y para la Sucursal
1.500,00, todo adquirido de otras empresas.
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ASIENTOS DE CIERRE DE LA SUCURSAL:
Ventas 7.000,00
Inventario Final 1.500,00
Compras 1.000,00
Gastos 1.200,00
Embarques de Casa Central 5.000,00
Pérdidas y Ganancias 1.300,00
-Cierre de las cuentas de ingresos y gastos-
---------------------//-----------------------
Pérdidas y Ganancias 1.300,00
Casa Central-Cuenta Corriente 1.300,00
-Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y traspaso
de la utilidad a la Casa Central-
--------------------//-----------------------
ASIENTOS DE CIERRE DE LA CASA CENTRAL:
Sucursal - Cuenta Corriente 1.300,00
Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00
-Registro de la ganancia reportada por Sucursal-
-------------------//-------------------
Ventas 18.000,00
Embarques para la sucursal 5.000,00
Inventario Final 5.000,00
Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00
Compras 19.000,00
Gastos 2.700,00
Inventario Inicial 3.000,00
Pérdidas y Ganancias 4.600,00
Cierre de las cuentas de ingresos y gastos en Casa Central-
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-------------------------//------------------------
Pérdidas y Ganancias 4.600,00
Utilidades Retenidas 4.600,00
-Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y registro de la
ganancia generada por la Casa Central en conjunto-
--------------------------//----------------------------
INFORMACIO
N GENERAL
CASA
CENTRA
L
SUCURSA
L
AJUSTES Y
ELIMINACION
ES
ESTADO
COMBINAD
O
ESTADO DE
PERD.
GANANC.
DEBE HABER
Ventas 18.000,00 7.000,00 25.000,00
Embarques
para la Sucursal5.000,00 -------
b-)
5.000,0
0
-------------
Inventario
Final5.000,00 1.500,00 6.500,00
Total 28.000,00 8.500,00 31.500,00
Inventario
Inicial3.000,00 ---------- 3.000,00
Compras 19.000,00 1.000,00 20.000,00
Embarques de
Casa Central----------- 5.000,00
b-)
5.000,00---------
Gastos 2.700,00 1.200,00 3.900,00
Total 24.700,00 7.200,00 26.900,00
27
Utilidad neta
del periodo3.300,00 1.300,00
5.000,0
05.000,00 4.600,00
ESTADO DE
UTIL. RETEN:
Utilidad de
periodos
anteriores
400,00 400,00
Utilidad neta
del periodo3.300,00 1.300,00
5.000,0
05.000,00 4.600,00
Utilidades
Retenidas3.700,00 1.300,00
5.000,0
05.000,00 5.000,00
BALANCE
GENERAL:
Bancos 3.200,00 750,00 3.950,00
Cuentas por
cobrar2.900,00 800,00 3.700,00
Inventario
Final5.000,00 1.500,00 6.500,00
Sucursal
Cuenta
Corriente
1.500,00 ----------- a-)
1.500,00---------
Total 12.600,00 3.050,00 14.150,00
Cuentas por
pagar1.400,00 250,00 1.650,00
Casa Central -
Cuenta
1.500,00 a-)
1.500,0
-----------
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Corriente 0
Capital Social 7.500,00 ----------- 7.500,00
Utilidades
Retenidas3.700,00 1.300,00
5.000,0
05.000,00 5.000,00
Total 12.600,00 3.050,006.500,0
06.500,00 14.150,00
a-) Eliminación de cuentas corrientes recíprocas
b-) Eliminación de cuentas de embarque recíprocas
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CONCLUSIÓN
Tanto las agencias como las sucursales son medios para proyectar la
organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la oficina central;
pero aparte de esta característica común, la agencia y la sucursal difieren muchísimo
en cuanto a organización, administración y control. Los puntos en que se diferencian
pueden sintetizarse como los siguientes.
La agencia tiene un surtido de muestras para que la vean los clientes, pero no
mantienen existencias para hacer entrega a los clientes, Sus créditos son concedidos
por la casa central ,las cuentas por cobrar se llevan en los libros de la casa central, sin
embargo las sucursales si mantienen existencia de mercancías ,los créditos son
concedidos por ella misma. Llevan sus propios libros y los cobros efectuados por la
sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la misma; el
gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.
Es evidente que una agencia ejerce las mismas funciones, poco más o menos que
un viajante, en tanto que la sucursal desempeña la mayor parte de las funciones de
una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección y el control de la casa
central
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BIBLIOGRAFÍA
Corea de Izturbe, Margot. CONTABILIDAD SUPERIOR I. CARACAS UNA 1982,
FINNEY, Harry y MILLER, Herbert. CURSO DE CONTABILIDAD SUPERIOR, Mexico, Hispano América 1980
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