2 Generalidades Del IVA --CANG Octubre-2015 (1)

8/19/2019 2 Generalidades Del IVA --CANG Octubre-2015 (1)

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GENERALIDADES DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Octubre, 2015

Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y

reglamentos correspondientes


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Objetivo

Que el participante pueda adquirir y/o

reafirmar los conocimientos sobre las

generalidades del impuesto al valoragregado, en los diferentes regímenes,

propiciando así el pago oportuno del

impuesto.


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Contenido

1. Materia del impuesto

2. Contribuyentes del impuesto

3. Generalidades de los regímenes

4. Débito y crédito fiscal

5. Tarifa y determinación del impuesto


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Impuesto que se paga en las operacionesque se realizan de venta o permuta de bienes

muebles e inmuebles, prestación de servicios,importaciones, arrendamientos, donacionesentre vivos de bienes, etc., el cual es pagado

por el comprador.

¿Qué es el IVA?


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Toda persona individual o jurídica,

incluyendo el Estado y sus entidadesdescentralizadas o autónomas, las

copropiedades y demás entes, aún cuando

no tengan personalidad jurídica, que

realicen en el territorio nacional, en forma

habitual o periódica, actos gravados de

conformidad con la Ley del IVA.

¿Quiénes son Contribuyentes

al IVA?

Art. 2 numeral 6) LIVA


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Venta o permuta Prestación servicios

Importaciones Arrendamientos

Adjudicaciones enpago

Retiro de bienes

Destrucción,pérdida o deterioro

Primera venta deinmuebles

Donaciones entrevivos

Aportaciones debienes

Art. 3 Decreto 27-92

Actos Gravados


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•Cooperativas/ Importaciones temporales /

Viajeros / Diplomáticos y organismosinternacionales

Importaciones de

bienes muebles

•De bienes y servicios al exteriorExportaciones

•Fusión de sociedades

•Herencias, legados y donaciones

•Aportes a sociedades

Transferencia de

dominio de bienes

•Supervisados por la Superintendencia de

Bancos

Servicios del sector

financiero formal

Art. 7 LIVA

Exenciones Generales


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• Creación, emisión, circulación, trasferencia e intereses.

Títulos de crédito

• Constitución y devolución de los bienes

Fideicomisos

• Donaciones y aportes

• Cuotas ordinarias y extraordinarias

Aportes a entidades no lucrativas

Art. 7 LIVA



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• Mercados cantonales y municipales• Carnes, pescados, frutas, verduras, cereales, legumbres

y granos básicos

Ventas al menudeo menores a Q100.00

•80 mts2. construcción, 120 mts2 terreno

•No exceda Q250,000.00 y Q120,000.00

•Carencia de bienes inmuebles

Venta de vivienda

•Debidamente autorizadas

•Sin fines de lucro

•No distribuyan utilidades

Servicios prestados por entidades no lucrativas

Art. 7 LIVA



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• A las que la SIB haya aprobado un plan de regulación oque exista Junta de Exclusión de activos y pasivos,cuando se transfiera otros Bancos o SociedadesFinancieras

La Venta de Activos de Bancos o Sociedades

Financieras

• Genéricos y/o alternativos

• Antiretrovirales

• Inscritos como tales en el Registro sanitario

Compra-venta de medicamentos

Art. 7 LIVA



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Los centros educativos, como centros de cultura, respectoa matrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las Universidades.

El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social

La CDAG y Comité Olímpico Guatemalteco

Las misiones diplomáticas y consulares…

Organismos internacionales.

Exenciones específicas del IVA

Art. 8 LIVA


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IVA

General

Mensual12%

PequeñoContribuyente

Mensual5%

Art. 10 y 47 Dto. 27-92 y sus reformas


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Principales deberes formales

Arts. 112 y 120 Dto. 6-91 y sus reformas

Inscribirse ante laSAT

Habilitar libros

Otros establecidos

en ley

Dar aviso de cambioen sus datos

Autorizar facturas

Presentardeclaración de

impuestos

Entregar facturas


14/53Art. 48 Dto. 27-92

Realizar pago de impuestos

•Frecuencia: mensual

•Plazo: durante mes calendario

inmediato siguiente

Presentar declaración jurada

•Formulario SAT-2237 para

régimen general

•Formulario SAT-2043 (papel) y

SAT-2046 (electrónico), para

pequeño contribuyente.

•Aún cuando le hayan

retenido impuesto o no tenga

movimiento

Infracción: Presentardeclaraciones después

del plazo.

•Sanción: Multa de Q50.00 diarios hasta un

máximo de Q1,000.00

• La multa se duplica si

se trata de personas

exentas

Art. 94 numeral 9 del

Código Tributario


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Habilitar libros y llevar al día los registros

•De compras y de ventas•Contabilidad completa cuando

corresponda

Sanción

•Cierre temporal

•Multa de Q5,000.00 cada vez que lefiscalicen

Arts. 37 y 39 Dto. 27-92 y sus reformasArts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91


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Art. 85 Numerales 1 y 2 Dto. 6-91 Código Tributario

Autorizar documentos en SAT

•

Facturas•Notas de crédito

•Notas de débito

•Otros documentos

Infracción

•No emitir o no entregar facturas y

documentos obligatorios•Emitir facturas y otros documentos no

autorizadas

•Sanción: Cierre temporal


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No. Requisitos de las facturas

1. Identificación del documento

2. Serie y número correlativo del documento

3.

Según corresponda, la frase:

• FACTURA DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE • PAGO DIRECTO, RESOLUCIÓN NÚMERO XXXXX DE FECHA XXXX • SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES

• SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA

4. Nombre y apellidos completos y nombre comercial / Razón odenominación social y nombre comercial del emisor

5. Número de Identificación Tributaria –NIT- del contribuyente emisor

6.

Dirección del establecimiento u oficina en donde se emite la factura

Según Artículo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013Reglamento del Impuesto al Valor Agregado


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No. Requisitos de las facturas

7. Fecha de emisión de la factura

8. Nombres y apellidos / razón o denominación social del adquiriente

9. NIT del adquiriente / Consumido Final

10. Detalle o descripción de la venta y sus respectivos valores

11. Descuentos concedidos

12. Cargos aplicados

13. Precio Total de la operación

Sanción

• Multa de Q100.00 por cada documento emitido.

Máximo Q5,000.00 no mayor al 2% de los ingresos brutos

Art. 94 Numeral 8) Dto. 6-91 Código Tributario y sus reformas


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Emitir facturas con

caractereslegibles ypermanentespara entregar aladquiriente

Obligación

Multa deQ5,000.00 encada períodomensual. Noexcederá del 1%de los ingresos

brutos mensuales.

Sanción

Art. 29 Dto. 27-92y sus reformas

Art. 94 Numeral 17) Dto.6-91 y sus reformas

Otras Obligaciones


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Exigir facturas por lascompras realizadas oservicios adquiridos

•Sanción:

•Multa equivalente almonto del impuestocorrespondiente a latransacción

Emitir factura porventas mayores deQ50.00

•Sanción: Cierretemporal

•Por ventas menoresuna sola factura alfinal del día.

Art. 3 Dto. 6-91 ysus reformas

Art. 86 numeral 1) Dto. 6-91y sus reformas


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Regulación legal:

Decreto 27-92 y sus reformasAcuerdo Gubernativo 5-2013

REGÍMENES DEL IVA

RÉGIMEN GENERAL


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IVA

7% Vigentedel 01-07-1992 al

30-06-1997

10% Vigentedel 01-07-1997 al

31-07-2001

12% Vigentedel 01-08-2001 a la

fecha

De la Tarifa del Impuesto

Débit C édit Fi l


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Débito Fiscal• Impuesto incluido en

las ventas del

contribuyente

• IVA que debe

pagar

Crédito Fiscal• Impuesto incluido en

las compras del

contribuyente

• IVA que puede

recuperar

Arts. 14 y 15 LIVA

Débito y Crédito Fiscal


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1. Aplica a: Personas individuales y jurídicas.

2. El impuesto se determina por la diferencia entre débito y

crédito fiscal.

3. El impuesto se paga dentro del mes calendario siguiente

con el formulario SAT-2237 aún cuando no haya

movimiento.

4. Habilitar y llevar al día un libro de compras y otro de

ventas, autorizados por la SAT.

5. Autorizar ante la SAT las facturas y otros documentos.

6. Obligado al pago del ISR según el régimen elegido.

Arts. 14 al 22, 29 al 40 LIVA

Consideraciones Generales delRégimen


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Ventas: Q 5,000.00

Débito: Q 5,000.00 /1.12 x 12% = Q 535.71

Compras: Q 4,000.00

Crédito: Q 4,000.00 / 1.12 x 12% = Q 428.57

Resultado negativo: Crédito Fiscal a favor

Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 107.14

Art. 19 LIVA

¿Cómo se calcula el impuesto en

el Régimen General del IVA?


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Conceptos ValoresDébito fiscal (12%) Q6,000.00

(-) Crédito fiscal (12%) Q3,200.00

(-) IVA según constancias de exención Q500.00

(-) Remanentes de crédito fiscal del período anterior Q0.00

(=) Crédito para el siguiente período (Créditos mayores quedébitos)

Q0.00

(=) Impuesto determinado (Débitos mayores que créditos) Q2,300.00

(-) Remanentes de retenciones del IVA del período anterior Q0.00

(-) Valor de constancias de retención del IVA recibidas Q300.00

(=) Impuesto a pagar Q2,000.00

Art. 19 IVA y 11 LFAT

Determinación del impuesto para elRégimen General del IVA


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MAYO, 2015

Regulación legal:

Decreto 27-92 y sus reformasAcuerdo Gubernativo 5-2013

REGÍMENES DE DEVOLUCIÓN DE

CRÉDITO FISCAL


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¿Quiénes tienen derecho a

la devolución del créditofiscal del IVA?

Art. 23 IVA

Los que se dediquen a la exportación

Los que presten servicios o vendan bienes a personasexentas del impuesto

Podrán solicitar la devolución de crédito fiscal, loscontribuyentes que teniendo un porcentaje de exportaciónmenor al 50% de sus ventas totales anuales, no puedecompensar el crédito fiscal con el débito fiscal que recibede sus ventas locales.


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General

Especial

OptativoRegímenesRegulados

Arts. 23, 24 y 25 IVA

G


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1. Períodos impositivos vencidos yacumulados.

2. De manera trimestral o semestral parael régimen general.

3. De manera mensual para el régimen

especial.

Art. 23 IVA

Generalidades

Ré i G l d


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a)

• Los contribuyentes que no siendo exportadores

venden bienes o prestan servicios a personasexentas del impuesto.

b)

• Los contribuyentes calificados comoexportadores, por aquellos remanentes nodevueltos a través del régimen especial.

Solicitarán la devolución en este régimen:

Art. 23 “A” IVA

Régimen General de

Devolución del Crédito Fiscal

P di i t d D l ió d l


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1. Presentar solicitud ante la SAT, se resolverá en los

siguientes plazos:

30 díashábiles para

períodostrimestrales

60 díashábiles para

períodossemestrales

2. Banco de Guatemala devuelve dentro del plazo de 5

días hábiles posteriores a la notificación de SAT.

Art. 23 IVA

Procedimiento de Devolución del

Crédito Fiscal mediante el

Régimen General

Régimen Optativo de


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a)

• Los contribuyentes que tengan la calidad deexportadores (inscribirse en el Registro deExportadores de la SAT).

b)

• Hayan demostrado documentalmente que el 50% omás de sus ventas totales se destinan a laexportación.

c)

• Que actualicen su calidad de exportador cada 6meses ante la SAT


Régimen Optativo de




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Presentar solicitud ante la SAT adjuntandoDictamen de Contador Público y Auditorindependiente.

SAT notifica a Banguat dentro de 10 días.

Banguat devuelve el 100% dentro de 5 díashábiles.

Art. 24 IVA


Crédito Fiscal mediante el

Régimen Optativo

Ré i E i l d


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a)

• Los contribuyentes que tengan la calidad deexportadores (inscribirse en el Registro deExportadores de la SAT).

b)

• Hayan demostrado documentalmente que el 50% omás de sus ventas totales se destinan a laexportación.

c)

• Que actualicen su calidad de exportador cada 6meses ante la SAT


Régimen Especial de




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Presentar solicitudes ante el Banco deGuatemala, resolverá de manera mensual.

Banco de Guatemala devolverá:

• 75% hasta Q500,000.00

• 60% por montos mayores a Q500,000.00

Las diferencias no devueltas seránsolicitadas a través del régimen general.

Art. 25 IVA


Crédito Fiscal, mediante

Régimen Especial


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Banco de Guatemala verifica cumplimientode condiciones y traslada solicitud a SAT.

SAT realiza auditoría de Gabinete dentrodel plazo de 30 días hábiles.

Banco de Guatemala procede con ladevolución dentro del plazo de 5 días hábilessiguientes a entregado el informe de SAT.

Art. 25 IVA

FORMULARIOS PARA SOLICITAR


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GENERAL

ESPECIAL

OPTATIVO

SAT - 2123

SAT - 2062

FORMULARIOS PARA SOLICITARLA DEVOLUCIÓN


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REGÍMENES DEL IVAPEQUEÑO CONTRIBUYENTE

MAYO, 2015

Regulación legal:Arts. 45 al 50 Decreto 27-92 y sus reformasArt. 55 del Acuerdo Gubernativo 5-2013

Antecedentes


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Decreto 27-92 antes de las reformas del

Decreto 4-2012

Antecedentes

RÉGIMEN SIMPLIFICADO

Declaración Anual Cuota Trimestral del 5%

Antecedentes


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Surte efectos a partir del: 01/04/2012

NUEVO RÉGIMEN DE PEQUEÑOCONTRIBUYENTE

Declaración Anual Cuota Trimestral del 5%

Antecedentes

Decreto 27-92 antes de las reformas del Decreto 4-2012

¿Quiénes pueden inscribirse


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Art. 45 Dto. 27-92 y sus reformas

PersonasIndividuales

PersonasJurídicas

ProfesionalesLiberales

¿Quiénes pueden inscribirsecomo Pequeños Contribuyentes?

Ingresos: hasta Q.150,000.00 en un año calendario

Período de imposición: mensual

Generalidades del Régimen


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Tarifa: 5% sobre los ingresos brutos totales por venta de

bienes o prestación de servicios que obtenga elcontribuyente.

Forma de pago:1. Pago directo en ventanilla

2. Sujeto de retención del 5% cuando la persona quepaga está calificada como agente de retenciónde IVA

Cambio de régimen: en cualquier fecha.

NOTA: No está obligado al pago del ISR ni cualquierotro impuesto acreditable al mismo (ISO)




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Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformas

El valor que soporta la factura depequeño contribuyente no

genera derecho a crédito fiscalpara compensación o devoluciónpara el comprador.

Dicho valor constituye costopara efectos del Impuesto Sobrela Renta.

No está obligado al pago del ISRni cualquier otro impuestoacreditable al mismo (ISO)

Determinación del impuesto


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Determinación del impuesto

Art. 47, 48 y 49 Dto. 27-92 y sus reformas

Total de venta de bienes o prestación de servicios del

mes multiplicado por la tarifa del impuesto.

Q 5,000.00 5% Q 250.00

El Pequeño Contribuyente del IVA no paga ISR ni ISO

Ingresos Tarifa Impuesto


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SITUACIONES ESPECIALES

Compra-Venta de InmueblesCompra-Venta de Vehículos y Motocicletas

Factura Especial

IVA en la Compra-Venta de


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De la base imponible

• Será el valor de venta consignado en lafactura, escritura pública o matrícula fiscal (elque sea mayor)

Del pago del impuesto• Tarifa del 12%

• Incluido en la factura

• En efectivo en formulario SAT-2799

De la fecha de pago• En la fecha de pago de la factura

• 15 días hábiles a partir de la fecha de laescritura

Arts. 56 y 57 LIVA

IVA en la Compra-Venta de

Inmuebles

IVA en la Compra-Venta de Vehículos


48/53

De la base imponible

•

Será el valor de venta

Del pago del impuesto

• Incluido en la factura• En efectivo en formulario SAT-2033

De la fecha de pago

• En la fecha de pago de la factura

• 15 días hábiles a partir de la fecha delendoso del certificado de propiedad.

Arts. 55 y 57 LIVA

IVA en la Compra-Venta de Vehículos

Tarifa del IVA en los Vehículos


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Tarifa 12%

• 20162015

2014

Tarifa fijaQ300.00

• 20132012

Tarifa fijaQ200.00

• 2011Anteriores

Art. 55 LIVA

Tarifa del IVA en las Motocicletas

Tarifa del IVA en los Vehículos

Tarifa 12%

• 2016

2015

2014

Tarifa fijaQ1,000.00

• 2013

2012

Tarifa fijaQ500.00

• 2011Anteriores

De la Factura Especial


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Arts. 52 y 52 “A” Decreto 27-92 y sus reformas

A cuenta delVendedor

Cuando el vendedorno entrega la factura

No debe emitirse entrecontribuyentes del

impuesto, ni enoperaciones habituales

A cuenta delProductor

Aplica para productosagropecuarios,

artesanales y dereciclaje

Cuando el exportadorle compra a un

productor no registradoen SAT

De la Factura Especial

Retención en la Factura Especial


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Arts. 52 y 52 “A” LIVA

DESCRIPCIÓN VALORFACTURADO

Valor del bien o servicio adquirido Q 1,120.00

Base (Q1,120.00/1.12) Q 1,000.00Tarifa del IVA 12%

Retención de IVA (Q1,000.00 * 12%) Q 120.00

Retención de ISR (Q1,000.00 * 5%) Q 50.00Monto a pagar (1,120-120-50) Q 950.00

Retención en la Factura Especial

Del pago de las Retenciones en la


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Arts. 52 y 52 “A” LIVA

Pago: mes

calendariosiguiente

Formulario:SAT-2085

IVA Pago: 10días hábilesdel messiguiente

Formulario:SAT-1331

ISR

Del pago de las Retenciones en la

Factura Especial

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