2012 07-kpmg-tax-reform

Proyecto Reforma Tributaria

Tax

Jueves 12 de Julio de 2012

Reforma Tributaria

Modificación art 14

Impacto en las empresas

John Droguett S.

Socio Impuestos KPMG

© 2012 KPMG Auditores Consultores Ltda., sociedad de responsabilidad limitada chilena y una firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Todos los

derechos reservados.

Tributación de las rentas del Capital (Empresario individual, SRL, y contribuyentes del art. 58 N°1)

Régimen general (Articulo 14 Letra A) – sistema integrado

■ 1.- Impuesto Global Complementario (o Adicional)

■ Rentas Percibidas

■ 2.- FUT – Con o sin Crédito

■ Acumulación de rentas

■ 3.- 1.- RLI 1ra Categoría – Tasa 18,5% (20% ?)

■ Rentas percibidas o devengadas EMPRESA

PERSONAS NATURALES

EMPRESA


derechos reservados. 3

■ Derogación de los retiros en exceso, Articulo 14, letra A, número 1

Situación Actual

a) Quedaran gravados con los impuestos GC o Adicional, según proceda… hasta completar el FUT…

b) Los retiros o remesas que se efectúen en exceso del FUT… se consideraran realizados en el primer ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables…

3º c) En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades anónimas y encomandita por acciones, el FUT sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los artículos 56, numero 3), y 63.

Proyecto de reforma

1º Pagaran los impuestos GC o adicional, según corresponda, sobre las utilidades que a cualquier titulo retiren o les distribuyan las empresas o sociedades respectivas

4º c) El FUT sólo será aplicable para determinar los créditos que correspondan según lo dispuesto en los artículos 56, número 3), y 63.




Derogación de los retiros en exceso

■ Se afecta la estructura del sistema integrado de tributación.

■ Este es un cambio sustancial que va más allá de la derogación de los retiros en

exceso, se cambia la base imponible de los impuestos GC y adicional.

■ Son muchos los factores que inciden en la modificación de la estructura actual del

sistema (v.g.r. IFRS, diferencias temporales de diversa naturaleza, retiros

reinvertidos, etc.).




Derogación de los retiros en exceso - Continuación…

– La norma de excepción (aplicable a S.A.), se transforma en la regla general.

– No se aplica el retiro proporcional porque los socios tributan sobre retiro efectivo

(solo respecto de los créditos?)

– Se eliminan las normas sobre:

■ Venta de derechos sociales con retiros en exceso

■ Normas sobre transformación de SRL con retiros en exceso




■ Derogación de los retiros en exceso - Continuación…

Caso A

Situación actual Proyecto reforma tributaria

Empresa

Socios

FUT $1.000

Retiro socio A - enero $1.000

Retiro socio B - diciembre $1.000

Empresa

Socios

FUT$1.000



• Cada socio declara un retiro tributable de $500, y

• Un retiro en exceso de $500

• El socio A declara un retiro tributable de $1.000

• El socio B declara un retiro tributable de $1.000





Caso B


Empresa

Socios

FUT $1.000 / FUNT $1.000



Empresa

Socios Retiro socio A - enero $1.000


• Cada socio declara un retiro tributable de $500, y

• Un retiro no tributable de $500

• El socio A declara un retiro tributable de $1.000

• El socio B declara un retiro no tributable de $1.000

FUT $1.000 / FUNT





Caso C


Empresa

Socios

FUT $1.000



para reinversión

Empresa

Socios

• El socio A, declara un retiro tributable de $500, y

un retiro en exceso de $500.

• El socio B, incorpora al FUT $500, de utilidad con

crédito, y $500 como pendiente de calificación tributaria.

FUT $1.000



para reinversión

• El socio A, declara un retiro tributable de $1.000

• El socio B, incorpora al FUT (separadamente) $1.000,

como utilidad sin crédito.





¿Cuál es el FUT que determina la base tributable del socio? - criterio igual S.A.

¿Cuál es el FUT relevante?… criterio cronológico? - Igual S.A.

Esto se debería regular en la norma del articulo 14 LIR.




Reforma Tributaria – modificación articulo 14 LIR

Imputación de pérdidas tributarias

10

■ Imputación de pérdidas tributarias a utilidades financieras Art 31 Nº3, inc 1

Situación Actual

Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas….

Proyecto de reforma

Para estos efectos, las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades o cantidades a que se refiere el articulo 14 letra A, numero 4, se hayan afectado o no, con el Impuesto de Primera Categoría….

• Las utilidades financieras distribuidas por una sociedad, terminan influyendo en la determinación de la RLI de otra sociedad, de la cual no forman parte.

• La modificación propuesta implica imputar las utilidades financieras a las pérdidas tributarias produciendo la extinción de dichas pérdidas. (con ello se regula mediante la ley un criterio controvertido del SII (Circular 17 de 1993 – Oficio 194 de 2010)



Distribución de utilidades financieras $1.000

11


Empresa 1

Empresa 2 Perdida Tributaria $1.000

Distri bución de utilidades financieras

$1.000

• Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por

$1.000. y la sociedad conserva su Perdida tributaria por

$1.000.-

Tributación de las rentas del Capital (Caso S.A.)

Accionistas

2

Distribución utilidades financieras $1.000 Empresa 1

Empresa 2 Perdida Tributaria $1.000

Distri bución de utilidades financieras

$1.000

• Los accionistas de empresa 2, tributaran en G.C. por

$1.000. y la Empresa 2, debe absorber su Perdida

tributaria por $1.000, contra las utilidades financiera

Accionistas

2



Reforma Tributaria – modificación articulo 14 LIR Otros cambios de normas relativas al FUT (medidas antielusivas)

12

■ Limitación a la reinversión de utilidades

– Formalidades legales, según corresponda, dentro del plazo de noventa días

corridos siguientes contados desde que se efectuó el retiro.

– Estas reinversiones se deberán registrar separadamente en el FUT.

– Igual norma se aplicara en la conversión de Empresario Individual en sociedades

de cualquier clase (separadas).

– ¿No se podrá efectuar una distribución de crédito entre socios de retiros

provenientes de utilidades reinvertidas? – Solo titular de la reinversión

■ Cambio del criterio de asignación de FUT en Divisiones

– Patrimonio neto tributario (Nuevo criterio de distribución)

■ Desaparece figura del FUT Devengado

– Se elimina el PPUA de utilidades provenientes de FUT Devengado

■ Eliminación inc. 3ro art 31 N°5, LIR

– Se deroga norma relativa al registro de la diferencia de la deprecación normal y

acelerada en el FUT. ¿se debe controlar el saldo acumulado?



Reforma Tributaria – modificación articulo 14 LIR

13

■ Entrada en Vigencia

– Respecto de los retiros en exceso al 31-12-2012 – 35% cuando se generen

utilidades, o

– Cuando se ponga termino de giro con posterioridad al 30-06-2013.

– Otras disposiciones, a contar de 1 de enero del año siguiente a la publicación de la

reforma

– ¿Reinversiones anteriores al 2012 cuál es su tratamiento? No hay un articulo

transitorio – siempre formaron parte del registro FUT, por lo tanto, su tratamiento

debería ser el vigente hasta la fecha...

Gastos

Rechazados-

Préstamos y otros

Mauricio López L.




Modificaciones articulo 21 LIR

Art. 21 LIR

Gastos Rechazados

Préstamos a socios/

accionistas pers. Nat.

Retiros presuntos Impuesto

Único 35%

SRL

SA

Retiro

Situación Actual



Reforma

16

Nuevo

Art. 21 LIR

Gastos Rechazados

Préstamos a

socios/accionistas

Retiros presuntos

Multa 35%

Impuesto

Único 35%



Gastos Rechazados

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S.A. = SRL

Impuesto único de 35%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría.

Se trata del mismo impuesto único que deben aplicar actualmente las S.A., lo cual, siguiendo el

criterio de la circular N° 42 de 1990, genera las siguientes consecuencias:

A nivel de la determinación de la RLI estas cantidades deben desagregarse; y

Se afectan con impuesto único de tasa 35% a nivel de la sociedad.

No generan efectos a nivel de FUT pues no se afectan con impuestos finales.

Conceptos afectos:

Partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan al

retiro de especies o cantidades representativas de

desembolsos de dinero que no deben imputarse al valor o

costo de bienes del activo.

Las diferencias por tasaciones

Cantidades destinadas a la adquisición de acciones de

propia emisión cuando no se han enajenado dentro de plazo

de 1 año.



Préstamo a parte relacionada

18

Préstamos efectuados a socios o accionistas contribuyentes de impuestos finales

■ Una multa 35% de la cantidad prestada al socio (SP) o accionista (S.A.)

contribuyentes de los Impuestos finales.

■ SII determine que se trata de retiros encubiertos de cantidades afectas a esos

impuestos.

■ Se entenderá efectuado un préstamo (en beneficio de un socio o accionista),

cuando dichas cantidades tengan como deudor;

A sus cónyuges,

Hijos no emancipados legalmente o;

A cualquier persona relacionada con la empresa o sociedad respectiva, en los

términos del artículo 100 de la Ley N° 18.045 (*)

Efecto a nivel de FUT

No se podrá deducir del FUT de la empresa o sociedad acreedora

No formará parte de la base imponible de los tributos que deban determinar los

socios o accionistas



Unificación tratamiento “Préstamos relacionados”

19

Sociedad de

Responsabilidad Limitada

Matriz

Chile

Exterior

Socio Persona

Natural

Préstamo - Retiro

Encubierto

Situación actual

Préstamo - Retiro

Encubierto

Sociedad

Sociedad hermana

Sociedad Anónima

Matriz

Reforma

Exterior

Chile

Socio Persona

Natural

Préstamo - Retiro

Encubierto

• Retiros: Préstamos efectuados por sociedades de

responsabilidad limitada a sus socios personas

naturales domiciliados en Chile o domiciliados en el

exterior y socios pers. jurídicas extranjeras en caso

que el SII lo califique.

•Serán considerados como retiros presuntos

(afectándose con Impuesto Global Complementario o

adicional, según corresponda) los préstamos efectuados

por Sociedades Anónimas a sus accionistas personas

naturales.

• Préstamos efectuados a socios o accionistas

afectos a impuestos finales cuando así sean

calificadas.

• Las cantidades calificadas como retiro presunto no

se rebajan del FUT.



Efecto de no considerar los préstamos a nivel de FUT

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• Sociedad Chilena con FUT sin crédito hace

préstamos (calificado como retiro presunto) al

a accionista sujeto a impuestos finales.

• Multa de 35% sobre el capital.

• Accionista paga crédito otorgado por la

sociedad.

• Sociedad distribuye dividendos

• Impuesto Adicional de tasa 35% sin crédito (por

imputarse a FUT sin Crédito.

• Impuesto total sobre flujo:

Multa de 35% + 35% Adicional s/ crédito:

Accionistas/socio

contribuyente de

impuestos finales

Sociedad Chilena

• Utilidades Financieras

• Fut sin crédito



Costo de los derechos Sociales

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• Se modifican las reglas por las cuales se

determinan los costos tributarios de derechos

sociales.

• El tratamiento de la enajenación de los derechos

sociales se asimila al de enajenación de acciones

de sociedades anónimas

• El costo se encontrará representado por su

valor de adquisición más la correspondiente

corrección monetaria, aumentado o

disminuido por futuros aumentos o

disminuciones de capital.



Costo de derechos sociales adquiridos con reinversión

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Artículo 1° Transitorio:

“c) En la enajenación de derechos en

sociedades de personas que efectúen a partir

del primero de enero de 2013, los socios de

sociedades de personas a [Parte relacionada],

deberán disminuir del valor de costo de

adquisición de tales derechos, los valores de

aporte, adquisición o aumentos de capital que

tengan su origen en rentas que no hayan

pagado total o parcialmente los impuestos

establecidos en la Ley sobre Impuesto a la

Renta.”

SRL SRL

Contrib.

G.C

Contrib.

Imp. Adicional

Retiro Reinversión

Tributación en

venta sociedades

en el exterior

Rodrigo Stein G.




Venta de entidad extranjera con subyacentes en Chile

• Nueva norma: Venta en el extranjero a cualquier adquirente

• Actualmente: Ganancia se grava sólo cuando comprador está en Chile

Subsidiaria

Chilena

Matriz

Extranjera

Holding

Extranjera

Comprador

Chileno

Compraventa

Matriz

Extranjera

Entidad

Extranjera

Entidad

Extranjera

Entidad

Extranjera

Entidad

Extranjera

Entidad

Extranjera

Subsidiaria

Chilena

Comprador

Extranjero o Chileno Compraventa




25

• Nueva norma (cont.):

– Impuesto declarado y pagado por enajenante extranjero

– En caso contrario, SII podrá liquidar y girar el impuesto a:

• Sociedad en Chile vendida

• Al representante en Chile del “titular” de la sociedad vendida

– Exigencia de declaración proporcionando antecedentes de la operación.

– A falta de antecedentes, presunción de derecho que la ganancia sujeta a impuesto es igual al 10% del valor de mercado de las acciones o derechos de la sociedad chilena.

– Alternativa de aplicar régimen que hubiera correspondido de haberse hecho la enajenación en el país.

• Nueva norma: – Permita adquirir o terminar de

adquirir 10% o más de: • Propiedad

• Control

• Utilidades

• Ingresos

– Impuesto único de 35%

– Ganancia gravada: Proporción del precio o valor de enajenación y valor libros de la sociedad chilena según artículo 41

– Proporción del precio corresponde a:

Valor Mercado Activos Chilenos

Valor Mercado Total Inversiones

en Sociedad Vendida

Valor Total X




• Aspectos a considerar:

– ¿Qué pasa si sociedad vendida tiene otros activos además de inversiones?

– ¿Cómo declara y paga impuesto el vendedor extranjero? No tiene RUT ni cuenta en Chile

– ¿Qué pasa si valor de activo en Chile representa un valor muy menor dentro del valor total de la operación?

– ¿Qué pasa con fusiones y reorganizaciones empresariales?

• Nuevo art. 64 Código Tributario

– ¿Qué pasa con vendedor residente en país con tratado de doble tributación?

• Salvo Brasil, Canadá, México y Nueva Zelanda, los tratados impedirían a Chile gravar esta ganancia

26

Agencias y

establecimientos

permanentes



Establecimientos Permanentes y Agencias en Chile

28

• Deberán tributar sobre resultados por gestión en Chile y el exterior que les sean

“atribuibles”:

– Sólo se consideran las rentas originadas por actividades desarrolladas por el EP o

agencia

– O rentas originadas por bienes asignados o utilizados por el EP o agencia

• Determinación de resultados como si se tratara de una empresa totalmente

separada e independiente de su matriz (criterio OCDE)

• Asignación de activos de agencia o EP en Chile a su matriz o tercero, se

considerará enajenación para efectos de tasación y precios de transferencia.

• Se considerará aporte la asignación de bienes efectuada a una agencia o EP

para efectos de aplicación de las normas de reorganización (Art. 64 Código

Tributario)

Normas sobre

exceso de

endeudamiento



Normas sobre exceso de endeudamiento

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Materia Hoy Reforma

Época de determinación de posición de endeudamiento

Año de otorgamiento del crédito Mes a mes

Concepto de patrimonio Incluye VPP Excluye VPP

Préstamo relacionado

Incluye financiamiento garantizado directa o indirectamente por terceros “en dinero o valores representativos de obligaciones en dinero” y por el monto que se garantice efectivamente

Financiamiento otorgado con garantía directa o indirecta, “real o personal”, por terceros, por el monto que se garantice efectivamente.

Sociedades en cascada Norma extremadamente confusa

Mayor claridad en cuanto a que del patrimonio se debe deducir la parte correspondiente a la participación financiada con créditos externos sujetos a la tasa del 4%



Normas sobre exceso de endeudamiento

31

• Efectos de los cambios – Claramente elimina posibilidad de

incrementar patrimonio con uso de sociedades cascada

ME

CL1

CL2

CL3

BANCO

Capital

$1000

Préstamo

$3000

Capital

$4000

Capital

$16000

Préstamo

$12000

Préstamo

$48000

Inversión: $1.000 / Deuda total: $63.000

Precios de

Transferencia

Juan Pablo Guerrero

Director Precios de Transferencia

KPMG



Análisis de Precios de Transferencia – Préstamos Intercompañía

• ¿Qué se debe analizar en un préstamo?

• Método generalmente usado: Precio Comparable No Controlado

• Análisis realizado:

Monto del principal.- Evaluación de la situación financiera del Prestatario.

Tasa de interés.- Tasas de mercado (con ajustes crediticios) / Contratos comparables

Monto del

Principal

Tasa de

Interés

Términos Contractuales

• Fecha de inicio

• Plazo

• Moneda

• Madurez



Actualidad Chilena de Precios de Transferencia

Auditorías en materia de Precios de Transferencia (PT)

• En el último año la Autoridad chilena ha incrementado el número de auditorías.

Reforma tributaria en materia de PT

• Cambios en las normas de relación;

• Metodología acorde a los Lineamientos de la OCDE;

• ¿Obligación de Documentación Comprobatoria?;

• Acuerdos Anticipados de Precios (APA´s) con la autoridad tributaria;

• Obligación de Declaración Jurada Anual;

• Procedimientos de ajustes correlativos y resolución de conflictos;

• Ampliación del régimen de sanciones.



Preguntas



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