2012 Aplicacion Niff Aatt Ciat

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    Aplicacin de las NormasInternacionales de Informacin

    Financiera (NIIF) y su impacto

    en el mbito de la Administracin

    Tributaria

    Direccin de Cooperacin y

    Tributacin Internacional del

    Centro Interamericano de

    Administraciones Tributarias

    Direccin de Estudios e Investigaciones Tributarias

    Documento de Trabajo N 4-2012

    Diciembre de 2012

    Centro Interamericano de Administraciones Tributarias - CIAT

    ISSN 2219-780X

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    Agradecimiento

    ElpresentetrabajohasidodesarrolladograciasalfinanciamientootorgadoporelFondo

    delaCooperacinEspaoladelBID.

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    INTRODUCCIN

    En los ltimos aos, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) han sido gradualmenteadoptadas y observadas por varios pases de Amrica Latina.

    En el marco de dicho proceso de adopcin de las NIIF, les recomendable que la administracin tributaria

    juegue un rol importante, al contar con la capacidad de establecer y aplicar regmenes de informacin que

    permitan realizar controles efectivos e impartir criterios de forma en la presentacin de informacin

    financiera, que podran influir directamente en la determinacin de los tributos.

    En el ao 2011, por iniciativa del Servicio de Rentas Internas de Ecuador y en colaboracin con el Centro

    Interamericano de Administraciones Tributarias, se llev a cabo una actividad internacional cuyo objetivo

    fue intercambiar ideas y experiencias sobre los aspectos relevantes que debe considerar una

    administracin tributaria en el marco de la implementacin de las NIIF en un Estado, ya sea en lo relativo

    a los ajustes de sus procesos administrativos internos, como en la participacin de la discusin de

    aspectos normativos en colaboracin con instituciones pblicas vinculadas a la materia, consejos

    profesionales y la sociedad civil en general.

    Entre las conclusiones se ha considerado la necesidad de instalar este tema en las agendas tributarias

    internacionales, promover mbitos de discusin e intercambio de experiencias, envolver a la

    administracin tributaria desde el inicio de las discusiones relacionadas con la implementacin de NIIF y

    de desplegar esfuerzos para conocer la situacin y experiencia de los pases y administraciones tributarias

    de Amrica Latina de manera comparada.

    Habiendo considerado las conclusiones del referido evento, hemos elaborado el presente documento de

    trabajo, que presenta datos comparados de nueve pases de Amrica Latina con relacin a los siguientes

    aspectos:

    I. Estado del Procesos de convergencia

    II. Impacto o correlacin con el impuesto a la renta de sociedades

    III. Impacto en la administracin tributaria

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    METODOLOGA

    El objetivo de este trabajo es poner a disposicin de una manera comparada la informacin recopilada, sin

    brindar apreciaciones o conclusiones de ningn tipo.

    A efectos de recopilar los datos objeto del presente trabajo, se ha diseado un cuestionario que

    contempla catorce preguntas sobre los tres aspectos principales de este trabajo, de acuerdo a lo

    mencionado en su introduccin.

    A efectos de facilitar la comparabilidad de los datos y simplificar el procesamiento de los mismos, en la

    mayora de los casos las preguntas son cerradas o presentan opciones mltiples.

    En aquellos casos donde los datos no estn disponibles o no hayan podido ser obtenidos por una

    administracin tributaria, se utilizar la abreviacin N/D. En los casos que una opcin no sea aplicable, se

    utilizar N/A.

    Se obtuvieron respuestas oficiales (el algunos casos completas y en otros parciales) del 55% de las

    administraciones tributarias encuestadas. Tal como se puede apreciar en la siguiente tabla, la actualidad

    de los datos vara de acuerdo a la fecha en que el pas proporcion la informacin:

    Pas Administracin tributaria Fecha de respuesta

    Argentina AFIP 20 de abril de 2012

    Costa Rica DGT 20 de abril de 2012Bolivia SIN 18 de mayo de 2012

    Brasil SRF 14 de junio de 2012Ecuador SRI 20 de abril de 2012

    El Salvador DGII 20 de abril de 2012Guatemala SAT 18 de mayo de 2012

    Panam DGI 08 de mayo de 2012

    Repblica Dominicana DGII 03 de agosto de 2012Uruguay DGI 20 de abril de 2012

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    Rep. Dominicana

    Brasil

    Uruguay

    Bolivia

    Ecuador

    Panam

    El Salvador

    Guatemala

    Argentina

    Costa Rica

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    Agradecimientos

    Agradecemos a las administraciones tributarias de El Salvador, Costa Rica, Panam, Guatemala, Ecuador,

    Bolivia, Brasil, Uruguay, Argentina y Repblica Dominicana; por los datos brindados para la elaboracin del

    presente documento de trabajo y al Sr. Bernardo Marchant, que ha colaborado con el diseo del

    cuestionario.

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    Contenido

    APARTADO IEstado del proceso de convergencia .................................................................. 8

    a) Implementacin de NIIF como base contable .............................................................................8

    b) Nmero de sociedades que se acogieron a las NIIF .....................................................................8

    c) Entidad Nacional facultada por ley para la emisin de principios o normas contables ................ 10

    d) Proceso de adopcin o adaptacin de las NIIF .......................................................................... 11

    APARTADO II

    Impacto o correlacin con el impuesto a la renta de sociedades ..................... 15a) Principios o normas contables de general aceptacin utilizados o aceptados en la confeccin o

    emisin de estados financieros, empleados en la determinacin de la base imponible del impuesto a

    la renta. .......................................................................................................................................... 15

    b) Nivel de vinculacin entre la base imponible del impuesto sobre la renta de sociedades y la

    contabilidad .................................................................................................................................... 16

    c) Anlisis de casos en los cuales las NIIF tienen efecto directo en la base imponible ..................... 18

    d) Areas de mayor impacto en los procesos de control/fiscalizacin ............................................. 22

    APARTADO IIIImpacto en la administracin tributaria ......................................................... 36

    a) Impactos tributarios que se derivan de la adopcin/adaptacin de NIIF .................................... 36b) Modificaciones tributarias como resultado de aplicar NIIF ........................................................ 48

    c) Modificaciones a regmenes de informacin como resultado de NIIF ......................................... 49

    d) Procedimientos de control e implementacin de las NIIF .......................................................... 50

    e) Formacin de personal para auditora ...................................................................................... 51

    f) Otras iniciativas de la administracin tributaria ........................................................................ 52

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    APARTADO I

    ESTADO DEL PROCESO DECONVERGENCIA

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    APARTADO IEstado del proceso de convergencia

    a) Implementacin de NIIF como base contable

    Al momento de analizar los pases han implementado o prevn implementar las NIIF como base contable

    para la preparacin y presentacin de Estados Financieros, hemos determinado que solo Bolivia, que

    representa el 10% de los pases analizados, no las ha observado (Ver imagen N 2).

    Imagen Nro. 2

    b) Nmero de sociedades que se acogieron a las NIIF

    No todas las administraciones consultadas cuentan con informacin sobre el nmero de sociedades que

    utilizan las normas NIIF. En la siguiente tabla se describe la informacin obtenida:

    90%

    10%

    SI

    NO

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    Cantidad de sociedades clasificadas por tamao, que seacogieron a las NIIF

    Grandes Mediano Pequeo Total

    Argentina 150 0 0 150

    Costa Rica N/D N/D N/D N/D

    Bolivia N/D N/D N/D N/D

    Brasil (1) (1)

    Ecuador 411 1896 70040 72347

    El Salvador 482 2529 298167 301178

    Guatemala (2) (2) (2) (2)

    Panam N/D N/D N/D N/D

    Repblica

    Dominicana N/D N/D N/D N/DUruguay (2) (2) (2) (2)

    (1) Brasil: todas las empresas Medianas se han acogido a las NIIF. No se ha obtenido la cifra.(2) Guatemala y Uruguay: todas las empresas grandes, medianas y pequeas deben acogerse a las NIIF. Nose han obtenido cifras.

    Para el caso de Ecuadores importante sealar que el organismo que impuls la implementacin de NIIF(Superintendencia de Compaas) no tiene una divisin especfica por Grandes, Medianos y Pequeoscontribuyentes. La implementacin se realiz en tres grupos:

    Grupo 1:Compaas y entes sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, as como todaslas compaas que ejercen actividades de auditora externa. NIIF completa: 411 sociedades.

    Grupo 2:Las compaas que tengan activos totales iguales o