ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA

ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 3 CATEGORIA2013

ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIALa perseverancia es un gran elemento del xito, si tocas el tiempo suficiente con la fuerza necesaria la puerta, estars seguro de despertar a alguien.Henry Wadsworth LongfellowI. GENERALIDADESEl artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por ley.El cierre contable y la presentacin de la Declaracin Jurada Anual generan muchas dudas sobre la contabilizacin de las adiciones y deducciones tributarias y su incidencia en el resultado del ejercicio. Es necesario recalcar, que las adiciones y deducciones tributarias se realizan en hojas de trabajo, esto con la finalidad de determinar el Impuesto a la Renta del perodo, evento que debe ser contabilizado considerando la NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Es por ello que se desarrolla este informe, permitiendo de manera fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla contablemente.II. DEFINICIONES DE LA NIC 122.1. DefinicionesAqu algunas definiciones de la NIC 12.a) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida neta del perodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias.b) Ganancia (prdida) fiscal, denominado tambin como Renta Neta Imponible: es la ganancia (prdida) de un perodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).c) Gasto (ingreso) por el Impuesto a las Ganancias: es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Es aquella que reconocemos en la cuenta 88 Impuesto a la Renta como saldo deudor (gasto) o acreedor (ingreso).d) Impuesto corriente: es la cantidad a pagar (recuperar) por el Impuesto a las Ganancias relativo a la ganancia (prdida) fiscal del perodo.e) Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.f) Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con:

diferencias temporarias deducibles; compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores.g) Diferencias temporales: son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las diferencias temporales pueden ser: Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o Diferencias temporales deducibles: son aquellas diferencias temporales que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a perodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Es necesario sealar que la NIC 12 solo define las Diferencias Temporarias, siendo que estas se generan entre la diferencias de valoracin y medicin contable y tributaria. Sin embargo, el alcance de esta norma contable abarca incluso a las Diferencias Permanentes, las mismas que podemos definir como aquellas diferencias de carcter permanente, que dan lugar a cantidades que NO son imponibles (gravables) o deducibles al determinar la ganancia o perdida fiscal.Esta definicin, de la mano con el postulado contable del Devengado, solo se reconoce en el periodo de devengo, esto quiere decir cuando ocurren.2.2. De la base fiscal segn la NIC 12Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC 12, la base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.Entonces, la entidad para poder identificar la base fiscal de los activos o pasivos, deber remitirse a las normas tributarias, identificacin de doctrinas, principios, criterios tributarios, que nos permitan medir e identificar la base de los activos y pasivos para fines fiscales o tributarios, tales como: Causalidad del gasto con relacin al ingreso imponible Fehaciencia del gasto y su sustentacin documentaria Lmites de gastos deducibles Identificacin de gastos no deducibles Costo computable Ingresos gravables o imponibles Ingresos inafectos o exonerados Valor de mercado para fines tributarios Oportunidad de reconocimiento de los ingresos y gastos para fines fiscales Entre otros.Del anlisis de la NIC 12, en lo correspondiente a las diferencias existentes entre las bases contables respecto de las tributarias, es necesario tener en cuenta lo siguiente, al medir los Activos y Pasivos para fines de determinar el Impuesto a la Renta anual:A. MEDICION DEL ACTIVO

Si los beneficios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:Base ContableBase Fiscal

ActivoCosto computableCosto de adquisicin, transformacin o construccin.Importe en librosCosto directamente atribuible a la adquisicin, transformacin o construccin del activo

De tratarse de entidades cuyos ingresos devengados obtenidos por sus actividades comerciales no resulten imponibles o gravables, en ese sentido, la base fiscal ser aquella reconocida en libros, no generndose diferencia alguna.De tratarse de entidades cuyos ingresos por actividades comerciales resulten imponibles o gravables, la entidad deber identificar los gastos necesarios incurridos para la obtencin de tales ingresos, los mismos que no generarn diferencia alguna si el importe en libros del activo es igual al costo computable2 sealado en el artculo 20 del TUO de la Ley del IR, y estos se encuentran sustentados segn las exigencias tributarias.En ese sentido, los costos relacionados a activos, que por su explotacin o disposicin generen una ganancia imponible, sern considerados gastos deducibles (costo computable) fiscalmente, por tanto no generar diferencias temporales.B. MEDICION DEL PASIVO

Base FiscalSi los beneficios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:Importe en librosAnticipo menos amortizacin del mismo por reconocimiento de INGRESOSImporte en libros del pasivo (-)Ingreso no imponible en ejercicios futuros relacionados al pasivo.

Base Contable

Pasivo

De manera general, la base fiscal de los pasivos corresponden a su importe en libros netos de importes deducibles, o de tratarse de anticipos de ingresos ordinarios, el importe del pasivo ser el anticipo recibido menos los importes que representen ingresos ordinarios imponibles referidos al anticipo.C. MEDICION DE GASTOSEn el caso de aquellas partidas que no figuren en el estado de situacin financiera, como es el caso de los Gastos, su base fiscal estar en funcin del lmite deducible permitido por la Administracin Tributaria en el perodo presente o futuro, generando una diferencia temporal, debiendo reconocer un activo tributario diferido.Como podemos observar, la NIC 12 nos provee de algunos tips para identificar la oportunidad de reconocer activos y pasivos tributarios diferidos generados por las diferencias temporales; para ello, es necesario tener en cuenta el principio fundamental para el reconocimiento contable de los activos o pasivos tributarios diferidos, que es la que entidad debe reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos, siempre que la recuperacin o el pago del importe en libros de los activos o pasivos, vaya a producir pagos fiscales mayores o menores, esto por consecuencias fiscales.III. ESQUEMA DE LA DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA

IV. ADICIONES Y DEDUCCIONES TRIBUTARIASPrevio al cierre contable, la entidad elaborar la Hoja de Trabajo para identificar las adiciones y deducciones tributarias incurridas en el presente ejercicio, clasificndolas como Temporales o Permanentes, segn el siguiente esquema:

Para identificar las adiciones y deducciones tributarias, la entidad deber remitirse a las normas tributarias vigentes al perodo a declarar, tal es el caso de las siguientes: Artculo 20, TUO de la LIR - Costo Computable Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de Mercado (empresas vinculadas) Artculo 37, TUO de la LIR - Gastos Deducibles (lmites) Artculo 44, TUO de la LIR - Gastos No Deducibles Artculo 18, TUO de la LIR - Ingresos Inafectos Artculo 19, TUO de la LIR - Ingresos Exonerados Reglamento del TUO de la LIR, entre otras.

4.1. BASE FISCALTodo contribuyente debe tener en consideracin los parmetros de deduccin aplicados por la Administracin Tributaria, a fin de determinar la base imponible sobre la que se calcular el impuesto a la renta por pagar; y tenemos:

Por cuanto, el contribuyente deber tener en claro que el reconocimiento de sus operaciones comerciales debern registrarse contablemente en la oportunidad de su devengo; esto es cuando el hecho econmico haya ocurrido. Asimismo, debe contar con sustento documentario suficiente adicional al comprobante de pago, tales como contratos, comunicaciones, entre otros. Otro aspecto a considerar es si la operacin es mayor a S/. 3, 500 o $1,000, deber utilizar para su cancelacin medios de pago; caso contrario, el gasto ser reparado al cierre del ejercicio, conjuntamente con el IGV referido a tales gastos.

V. APLICACIN PRCTICADistribuciones Mary S.A. se dedica a la comercializacin de repuestos electrnicos e informticos; al cierre del 2012, ha elaborado la hoja de trabajo previa, en funcin de los saldos de su libro mayor, a fin de determinar el resultado contable.Balance de comprobacin previo al cierre contable 2012 (antes de participaciones e IR)

Cta.DenominacinSALDOS DEL MAYORBALANCERESULTADOS

DebeHaberActivoPasivoPrdidaGanancia

10Efectivo equivalente a efectivo30,000.0030,000.00

12Cuentas por cobrar comerciales terceros42,180.0042,180.00

162Reclamaciones a terceros2,600.002,600.00

201Mercaderas manufacturadas55,200.0055,200.00

331Terrenos50,600.0050,600.00

332Edificaciones83,400.0083,400.00

336Equipos diversos24,900.0024,900.00

371Impuesto a la renta diferido2,877.002,877.00

391Depreciacin acumulada18,934.0018,934.00

4011IGV7,250.007,500.00250.00

4017Impuesto a la renta12,850.00703.0012,850.00703.00

4115Vacaciones por pagar15,204.0015,204.00

42Cuentas por pagar comerciales45,870.0045,870.00

46Cuentas por pagar diversas36,100.0036,100.00

50Capital80,000.0080,000.00

58Reservas4,000.004,000.00

59111Utilidades no distribuidas acumuladas12,900.0012,900.00

59112Utilidad del ejercicio

601Mercaderas manufacturadas346,770.00

611Mercaderas manufacturadas346,770.00

62Gastos de personal, direct. Y otros31,065.00

63Gastos por ser. Prestados por terceros36,334.00

64Gastos por tributos970.00

65Otros gastos de gestin6,430.00

67Gastos financieros2,840.002,840.00

68Valuacin y deterioro de activos6,850.00

69Costo de ventas394,350.00394,350.00

701Mercaderas525,800.00525,800.00

74Dsctos, rebajas y bonif. Conced.39,435.0039,435.00

75Otros ingresos de gestin76,300.0076,300.00

77Ingresos financieros6,820.006,820.00

79Cargas imputables a ctas. De costos y gastos84,489.00

94Gastos de administracin32,660.0032,660.00

95Gasto de ventas48,989.0048,989.00

97Gastos financieros2,840.00

Sumatorias1,261,390.001,261,390.00304,607.00213,961.00518,274.00608,920.00

Resultado Contable90,646.0090,646.00

Asimismo, ha identificado los siguientes reparos tributarios en los gastos ya contabilizados al cierre del 2012: Los gastos recreativos en el ao ascienden a S/.6, 500 Donaciones de uniformes deportivos a alumnos del Colegio San Martn por S/.3, 000 IGV por retiro de bienes (donaciones) S/.540 Gastos sin sustento tributario S/.9, 800 Tasa adicional por gastos sin sustento S/.401.80 Vacaciones devengadas en el 2012 no pagadas S/.15, 204 Dietas del directorio S/.5,000 Intereses generados por cuentas de ahorro S/.1,800 Pagos a cuenta del impuesto a la renta S/.12,850Con esta informacin, se requiere determinar las participaciones de los trabajadores y el impuesto a la renta por pagar.Solucini. Elaboracin de la hoja de trabajo de reparos tributarios al cierre del ejercicio 2012.ReparosBase contableBase fiscalDiferenciaObs.

a.Gastos recreativos del personal6,5002,8383,662Adicin permanente

El art. 37 inciso ll) seala que los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Ingresos netos 2012: S/. 567,665 Lmites: S/. 567,665 x 0.5 % = 2,838 Hasta 40 UIT = 40 x 3,650 = 146,000

b.Gasto por donaciones3,00003,000Adicin permanente

Art. 44 inciso d) LIR - Donacin y cualquier acto de liberalidad NO son deducibles: Donacin de uniformes deportivos a alumnos del colegio San Martn.

c.IGV por Retiro de bienes5400540Adicin permanente

Art. 44 inciso k) LIR - Gasto no deducible de IGV que grave retiro de bienes (donaciones).

d.Gastos sin sustento tributario9,80009,800Adicin permanente

Gastos registrados que no cuentan con sustento documentario

e.Tasa adicional401.80401.8Adicin permanente

Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por dividendos presuntos, en relacin con los gastos sin sustento tributario

f.Dietas del directorio [endnoteRef:1] [1: El procedimiento para determinar el lmite del gesto por dietas del directorio lo establece el art. 37 inciso m) de la LIR, y seala que es deducible en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la Utilidad Comercial del ejercicio antes del IR. Por cuanto, a la fecha no se ha producido cambio alguno en su determinacin.]

5,0005,0000No hay adicin

Utilidad contable al 31.12.12 90,646.00

(+) Remuneraciones del directorio 5,000.00

Utilidad95,646.00

6 % Lmite deducible5,738.76

g.Vacaciones devengadas no pagadas35,60020,39615,204Adicin temporal

Gasto de vacaciones devengadas en el ejercicio 2012, que al cierre y hasta la presentacin de la DJ anual no sern canceladas. Vacaciones registradas S/.35,600 Vacaciones pagadas (S/.20,396)

h.Ingresos exonerados Intereses obtenidos por cuentas de ahorro1,82001,820Deduccin permanente

intereses obtenidos por cuentas de ahorro

ii. Determinacin de la renta neta imponible

S/.

Resultado contable90,646.00

Adiciones tributarias

(+) Diferencias permanente

Gastos recreativos del personal3,662.00

Gasto por donaciones3,000.00

IGV por retiro de bienes540.00

Gastos sin sustento tributario9,800.00

Dividendos presuntos (4.1%)401.80

Dietas del directorio-

(+) Diferencias temporales

Vacaciones devengadas no pagadas15,204.00

Deducciones tributarias

(-) Diferencias permanente

Intereses exonerados (depsitos bancarios)-1,820.00

Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores

Renta neta imponible121,433.80

Participacin de los trabajadores (8 %)(9,714.70 )[endnoteRef:2] [2: La participacin de los trabajadores se determina de acuerdo al art. 4 del D. Leg. N 892, sobre la renta neta imponible del ejercicio gravable 2012 (en el caso prctico se ha determinado S/.121,433.80), aplicando el porcentaje respectivo, en el caso planteado la empresa es comercial, por cuanto aplicar el porcentaje del 8 %.]

Resultado antes del IR111,719.10

Impuesto a la renta (30 %)(33,515.73)

iii. Registros contables por la determinacin de la participacin de los trabajadores, impuesto a la renta corriente e impuesto a la renta diferido

a. Por el registro de las participaciones de las utilidades de los trabajadores:

NFechaGlosaCta.DebeHaber

x31.12.12por la provisin del gastos por participaciones de los trabajadores62GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS9,714.70

629 Beneficios sociales de los trabajadores

41REMUNERACIONES Y PARTICIPAIN POR PAGAR9,714.70

413 Participacin de trabajadores por pagar

x31.12.12por el destino del gasto94GASTOS DE ADMINISTRACIN3,885.88

95GASTOS DE VENTAS5,828.82

79CARGAS IMPUT. A CTAS DE COSOTS Y GASTOS9,714.70

413 Participacin de trabajadores por pagar

b. Por el registro del IR corriente y diferido, determinado de la siguiente manera:Base contableBase fiscalDiferencias (NIC 12)

Resultado contable90,646.0090,646.00

Adiciones tributarias

(+) Diferencias permanentes

Gastos recreativos del personal3,662.003,662.00

Gasto por donaciones3,000.003,000.00

IGV por retiro de bienes540.00540.00

Gastos sin sustento tributario9,800.009,800.00

Tasa adicional401.80401.80

Dietas del directorio-

(+) Diferencias temporales

Vacaciones devengadas no pagadas15,204.0015,204.00

Deducciones tributarias

(-) Diferencias permanentes

Intereses inafectos (depsitos bancarios)-1,820.00-1,820.00

Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores--

Renta neta imponible106,229.80121,433.8015,204.00

Gasto por participacin de los trabajadores (8 %)(9,714.70)(9,714.70)-

Resultado antes del impuesto a la renta96,515.10111,719.1015,204.00

Impuesto a la renta (30 %)(28,954.53)(33,515.73)(4,561.20)

Cta. 88Cta. 40Cta. 37

NFechaGlosaCta.DebeHaber

x31.12.12por la provisin del gasto del IR88IMPUESTO A LA RENTA28,954.53

881 Impuesto a la renta corriente

40TRIBUTOS, CONT. Y APOR. AL SIST. DE PENS28,954.53

4017 Impuesto a la renta

x31.12.12Por la provisin del IR diferido (diferencia temporal por vacaciones)37ACTIVO DIFERIDO4,561.20

371 Impuesto a la renta diferido

40TRIBUTOS, CONT. Y APOR. AL SIST. DE PENS4,561.20

4017 Impuesto a la renta

c. La determinacin del resultado del ejercicio:NFechaGlosaCta.DebeHaber

x31.12.12por la determinacin del resultado contable89DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO51,976.77

891 Utilidad

59RESULTADOS ACUMULADOS51,976.77

591 utilidades no distribuidas

Este importe se obtiene matemticamente de la siguiente manera: 90,646 - 9,716 - 28,955 = 51,976.77. Contablemente se obtiene al realizar el cierre contable de los saldos de las cuentas de gastos e ingresos e impuesto a la renta (cuenta 88).iv. Elaboracin de la hoja de trabajo definitiva para la elaboracin de los estados financieros al cierre del ejercicio 2012:Esta hoja de trabajo, tambin denominada Balance de Comprobacin, incluye la determinacin del resultado del ejercicio y es la base sobre la que se elaborarn los estados financieros 2012 de la empresa.Balance de comprobacin 2012

Cta.DenominacinSALDOS DEL MAYORBALANCERESULTADOS

DebeHaberActivoPasivoPrdidaGanancia

10Efectivo equivalente a efectivo30,000.0030,000.00

12Cuentas por cobrar comerciales terceros42,180.0042,180.00

162Reclamaciones a terceros2,600.002,600.00

201Mercaderas manufacturadas55,200.0055,200.00

331Terrenos50,600.0050,600.00

332Edificaciones83,400.0083,400.00

336Equipos diversos24,900.0024,900.00

371Impuesto a la renta diferido7,438.007,438.00

391Depreciacin acumulada18,934.0018,934.00

4011IGV7,250.007,500.00250.00

4017Impuesto a la renta12,850.0034,219.0021,369.00

4115Vacaciones por pagar15,204.0015,204.00

413Participacin de trabajadores por pagar9,715.009,715.00

42Cuentas por pagar comerciales45,870.0045,870.00

46Cuentas por pagar diversas36,100.0036,100.00

50Capital80,000.0080,000.00

58Reservas4,000.004,000.00

59111Utilidades no distribuidas acumuladas12,900.0012,900.00

59112Utilidad del ejercicio51,977.00

601Mercaderas manufacturadas346,770.00

611Mercaderas manufacturadas346,770.00

62Gastos de personal, direct. Y otros40,780.00

63Gastos por ser. Prestados por terceros36,334.00

64Gastos por tributos970.00

65Otros gastos de gestin6,430.00

67Gastos financieros2,840.002,840.00

68Valuacin y deterioro de activos6,850.00

69Costo de ventas394,350.00394,350.00

701Mercaderas525,800.00525,800.00

74Dsctos, rebajas y bonif. Conced.39,435.0039,435.00

75Otros ingresos de gestin76,300.0076,300.00

77Ingresos financieros6,820.006,820.00

79cargas imputables a ctas. De costos y gastos94,204.00

94Gastos de administracin36,545.0036,545.00

95Gasto de ventas54,818.0054,818.00

97Gastos financieros2,840.00

88Impuesto a la Renta28,955.0028,955.00

89Determinacin de resultado de ejercicio51,977.00

Sumatorias1,366,312.001,366,312.00296,318.00244,341.00556,943.00608,920.00

Resultado Contable51,977.0051,977.00