Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. Son compras de bienes y adquisiciones de servicios, y deudas contraídas por la empresa:  

• Con suministradores de mercancías y demás bienes definidos en el grupo 3.º del PGC, documentadas en facturas o en efectos de giro aceptados.  

• Con suministradores de servicios que no tienen la condición estricta de proveedores, documentadas en facturas o en efectos de giro aceptados.  

• Por operaciones financieras.  Las cuentas afectadas por el área son las que se indican en la tabla siguiente:  a) Cuentas de balance 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS  

• 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito 

• 171. Deudas a largo plazo 

• 172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 

• 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo 

• 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 

• 175. Efectos a pagar a largo plazo 

• 176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo  

o 1765. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, cartera de negociación 

o 1768. Pasivos por derivados financieros a largo plazo, instrumentos de cobertura 

• 177. Obligaciones y bonos 

• 178. Obligaciones y bonos convertibles 

• 179. Deudas representadas en otros valores negociables 

18. PASIVOS POR FIANZAS, GARANTÍAS Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO 

• 180. Fianzas recibidas a largo plazo 

• 181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo 

• 185. Depósitos recibidos a largo plazo 

• 189. Garantías financieras a largo plazo 

40. PROVEEDORES 

• 400. Proveedores 

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

• 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar 

• 403. Proveedores, empresas del grupo 

• 404. Proveedores, empresas asociadas 

• 405. Proveedores, otras partes vinculadas 

• 406. Envases y embalajes a devolver a proveedores 

• 407. Anticipos a proveedores 

41. ACREEDORES VARIOS 

• 410. Acreedores por prestaciones de servicios 

• 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar 

• 419. Acreedores por operaciones en común 

50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO 

• 500. Obligaciones y bonos a corto plazo 

• 501. Obligaciones y bonos convertibles a corto plazo 

• 502. Acciones o participaciones a corto plazo consideradas como pasivos financieros 

• 505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo 

• 506. Intereses a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas 

• 507. Dividendos de acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros 

• 509. Valores negociables amortizados 

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 

• 510. Deudas a corto plazo con entidades de crédito vinculadas 

• 511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas 

• 512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas 

• 513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas 

• 514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas 

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 

• 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito  

o 5200. Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 

o 5201. Deudas a corto plazo por crédito dispuesto 

o 5208. Deudas por efectos descontados 

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

o 5209. Deudas por operaciones de «factoring» 

• 521. Deudas a corto plazo 

• 522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 

• 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo 

• 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 

• 525. Efectos a pagar a corto plazo 

• 526. Dividendo activo a pagar 

• 527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito 

• 528. Intereses a corto plazo de deudas 

    b) Cuentas de Gestión 60. COMPRAS  

• 600. Compras de mercaderías 

• 601. Compras de materias primas 

• 602. Compras de otros aprovisionamientos 

• 606. Descuentos sobre compras por pronto pago 

• 607. Trabajos realizados por otras empresas 

• 608. Devoluciones de compras y operaciones similares 

• 609. «Rappels» por compras 

62. SERVICIOS EXTERIORES 

• 620. Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 

• 621. Arrendamientos y cánones 

• 622. Reparaciones y conservación 

• 623. Servicios de profesionales independientes 

• 624. Transportes 

• 625. Primas de seguros 

• 626. Servicios bancarios y similares 

• 627. Publicidad, propaganda y relaciones públicas 

• 628. Suministros 

65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN 

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

• 650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables 

• 651. Resultados de operaciones en común  

o 6510. Beneficio transferido (gestor) 

o 6511. Pérdida soportada (partícipe o asociado no gestor) 

• 659. Otras pérdidas en gestión corriente 

66. GASTOS FINANCIEROS 

• 662. Intereses de deudas 

• 668. Diferencias negativas de cambio 

76. INGRESOS FINANCIEROS 

• 768. Diferencias positivas de cambio 

 Principios y normas contables 

Los principios y normas de valoración del PGC que afectan a  las cuentas de esta área son  las siguientes: 

• NRV 9.ª Instrumentos financieros. Pasivos financieros para PYMES.   

• NRV 10.ª Existencias. 12.ª en las PYMES. 

• NRV 11.ª Moneda extranjera. NRV 13.ª en las PYMES.  Las normas anteriores pueden presentarse de la siguiente manera:  Deudas no comerciales.   

• La  valoración  inicial  se  efectuará  por  su  valor  razonable,  que  salvo  evidencia  en contrario,  será  el  precio  de  la  transacción,  que  equivaldrá  al  valor  razonable  de  la contraprestación  recibida  ajustado  por  los  costes  de  transacción  que  le  sean directamente atribuibles.  

• En el caso de los pasivos financieros esta norma de valoración implica que los pasivos se  van  a  valorar  por  un  importe  inferior  a  su  valor  nominal,  ya  que  los  costes  de transacción  se descontarán de dicho  importe para ajustar el  importe que  realmente recibe la empresa.  

• La  valoración  posterior,  se  llevará  a  cabo  por  su  coste  amortizado,  imputando  los intereses a  la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de  interés efectivo.  

• La moneda extranjera se valorará inicialmente por el tipo de cambio de contado en la fecha de  la  transacción. En cuanto a su valoración posterior, se  le aplicará el  tipo de cambio medio de contado existente en esa fecha. 

     

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

Deudas con origen comercial.  

• La  valoración  inicial  se  efectuará  por  su  valor  razonable  que,  salvo  evidencia  en contrario,  será  el  precio  de  la  transacción,  que  equivaldrá  al  valor  razonable  de  la contraprestación  recibida  ajustado  por  los  costes  de  transacción  que  les  sean directamente atribuibles.  

• No obstante,  los débitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de  interés contractual se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.  

• La  valoración posterior,  como  criterio  general,  se  realizará por  su  coste  amortizado, imputando  los  intereses a  la cuenta de pérdidas y ganancias aplicando el método del tipo de interés efectivo.  

• Las deudas comerciales valoradas  inicialmente por su nominal, se seguirán valorando hasta su vencimiento por dicho valor nominal.  

• La moneda extranjera se valorará como para los pasivos no comerciales.   Valoración de las compras y otros gastos.  

• Los  gastos de  las  compras,  incluidos  los  transportes  y  los  impuestos que  gravan  las mismas,  con  excepción  del  IVA  soportado  deducible,  se  cargarán  a  la  cuenta  que corresponda del subgrupo 60.  

• Los descuentos y similares incluidos en la factura se considerarán como menor importe de la compra.  

• Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, y que estén  fuera de  factura, se contabilizará en  la cuenta 606  'Descuentos sobre compras pronto pago'.  

• Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos se contabilizarán en la cuenta 609 'Rappels sobre ventas'.  

• Los  descuentos  y  similares,  posteriores  a  la  recepción  de  la  factura,  originados  por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos de entrega, u otras causas análogas, se contabilizarán en la cuenta 608 'Devolución de compras'.  

• Los envases con facultad de devolución cargados en la factura por los proveedores se cargarán en la cuenta 406 "Envases y embalajes a devolver a proveedores", hasta que la empresa proceda a su devolución o los adquiera en firme, en cuyo caso se cargarán en la cuenta 602 "Compras otros aprovisionamientos".  

• En  la  contabilización  de  los  gastos  por  servicios  prestados  se  aplicarán  las  normas anteriores. 

 Desde el punto de vista de la auditoría, los principales aspectos para evaluar el control interno son:        

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

En relación con las deudas no comerciales.  a) La existencia de procedimientos acerca de: 

 

• El órgano encargado de aprobar el endeudamiento mediante empréstitos, préstamos y créditos.   

• El órgano encargado de autorizar los poderes para negociar estas operaciones.  b) La existencia de registros detallados y actualizados sobre: 

 

• Personas autorizadas por la compañía para concertar contratos de préstamo.   

• Los importes máximos que dichas personas pueden contratar.  

• Las garantías que pueden ser utilizadas en cada caso para la obtención de préstamos.  

• Los préstamos y créditos pendientes de vencimiento.   

• Los importes originales, capital amortizado y capital vivo.  

c) La existencia de procedimientos contables que aseguren que:  

• Se informa en la memoria de las garantías comprometidas en estas operaciones.  

• Se reclasifican adecuadamente las deudas al cierre del ejercicio según su vencimiento.  

• Se controlan y comprueban los intereses originados por estas deudas.   

• Se contabilizan estos intereses atendiendo al principio de devengo.   

• Si se trata de intereses de obligaciones pagaderos contra la presentación de cupones, se comprueba la cancelación de los mismos para evitar el doble pago. 

 d) La  existencia  de  una  segregación  de  funciones  entre  la  persona  autorizada  para 

contratar  los  préstamos  y  la  encargada  de  controlar  y  comprobar  los  intereses devengados por los mismos 

  En relación con las compras.  

a) La existencia de una segregación de funciones entre las personas encargadas de:  

• Efectuar las compras.   

• La recepción de las mercancías.   

• Su contabilización.   

• El pago de las mercancías.  

b) La existencia de un procedimiento de compras que garantice:  

• Que todas las compras se efectúan a través de un departamento específico creado al efecto.  

• Mediante órdenes de compra autorizadas.   

• Prenumeradas.   

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

• Donde  se  detallen  las  cantidades  a  adquirir  y  los  precios  de  compra correspondientes. 

 c) La existencia de una segregación de funciones:

• Entre el departamento de compras y las personas encargadas de la inspección física y del control de la cantidad y calidad de las mercancías, a la recepción de las mismas. 

 • Entre el departamento de compras y las personas encargadas de cotejar los albaranes 

de entrada con las facturas y con las órdenes de compra.  d) La existencia de procedimientos contables que garanticen que:   

• Se registran contablemente los albaranes inmediatamente después de la recepción de la mercancía.   

• Se cargan en  las cuentas de compras  los gastos  inherentes a estas operaciones hasta que las mercancías se encuentran en los almacenes de la empresa.   

• Se  abonan  las  devoluciones  de  compras  tan  pronto  como  las  mercancías  son rechazadas  a  su  recepción,  notificándose  inmediatamente  la  circunstancia  a  los proveedores.   

• Se abonan los rappels por compras tan pronto como se alcanza en el período la cifra de compras que da derecho a los mismos. 

 Los  cuatro  principales  aspectos  de  comprobación,  por  lo  que  respecta  a  la  auditoría  de proveedores, otras cuentas a pagar y compras, podríamos aplicarlos de la siguiente manera:                         

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

El auditor deberá obtener evidencia a través de las correspondientes pruebas:  Documentales  En relación con las deudas no comerciales  Obtener la documentación relativa a los préstamos y comprobar:  • Relación de los préstamos y créditos concedidos a la sociedad. • Nombre del prestamista. • Fecha de concesión. • Importe original del préstamo o límite del crédito. • Saldo existente al comienzo del ejercicio. • En su caso, disponibilidades totales efectuadas del crédito. • Amortizaciones efectuadas en el ejercicio. • Saldo pendiente de pago al cierre del ejercicio clasificado en función de su vencimiento. • Garantías comprometidas. • Tipo de interés. • Periodo de devengo de los intereses. • Intereses satisfechos durante el ejercicio. • Intereses cargados en la cuenta de resultados. • Intereses que, en su caso, se deberían haber cargado según el principio de devengo.  En relación con las deudas comerciales  • Aplicar pruebas alternativas en aquellos casos en los que no se haya recibido respuesta a la circularización, consistente en revisar la facturación recibida de los mismos y la documentación bancaria.  En relación con las compras  Seleccionar una muestra de las facturas de compras hasta que alcance un determinado porcentaje del saldo de la cuenta y verificar:  • La autorización de la compra. • El pedido. • El albarán. Su contabilización. • La exactitud aritmética de la factura. • Verificar el importe de los rappels con la documentación soporte de los mismos mediante la realización de pruebas de detalle.  En relación con los acreedores por prestación de servicios  Seleccionar una muestra de facturas de acreedores por prestación de servicios y verificar:  • La exactitud aritmética de la factura. • Su contabilización. • Su pago.  Confirmaciones de terceros  En relación con las deudas financieras 

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Paso 3.2. Auditoría de proveedores, otras cuentas a pagar y compras. 

 Efectuar una circularización a las entidades de crédito solicitándoles información acerca de:  • El nominal del préstamo o límite del crédito. • El tipo de interés. • Los intereses percibidos durante el ejercicio. • El saldo pendiente de devolución al final del ejercicio. • Las garantías comprometidas.  En relación con las deudas comerciales  • Circularizar a proveedores hasta alcanzar un determinado porcentaje del saldo, investigando las diferencias existentes.  Contables  Comprobar que:  • Los saldos en moneda extranjera se encuentran debidamente valorados en el balance de situación. • El tratamiento dado por la empresa a las diferencias de cambio es acorde con las normas de valoración del PGC. Investigar la posible existencia de saldos deudores, solicitando explicaciones al respecto. 

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