37 Libro Derecho Tributario i

7/23/2019 37 Libro Derecho Tributario i

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Derecho Tributario I Ali Chang Honores

CONTENIDO DE LA SESION 01

LA DEFINICION DE DERECHO TRIBTARIO

1! La "e#inici$n "e Derecho Tributario

El derecho tributario es una rama del derecho de gran importancia para

el desarrollo de la sociedad y seala los lineamientos sobre los cuales el

Estado percibe su principal fuente de ingresos pblicos.

Para poder definir al Derecho Tributario partiremos de la idea de lo que

es el Derecho, luego definiremos al Derecho Tributario en la doctrina y

finalmente al Derecho Tributario en la legislacin.

1!1! La "e#inici$n "e Derecho

El derecho es definido en base a 2 criterios, uno es el subeti!o y el otro es

el obeti!o. El derecho desde el punto de !ista subeti!o es considerado

como una facultad que tiene una persona o ente para poder reali"ar, dar,

pedir o e#igir algo a otra persona o ente. El enfoque de derecho subeti!o

esta !inculado a una persona o ente, sea una persona natural como $d.

estimado alumno, una persona ur%dica como Pesquera &aria Estrella '.()

o un ente sin personer%a ur%dica propia como es una asociacin no inscrita

o una sociedad no inscrita. (dem*s se da la e#istencia de una facultad o

potestad que tiene esta persona o ente la cual se materiali"a frente a las

dem*s personas o entes, eemplo de ello seria que &aria +uisa Pere"

Tippac tiene la facultad de poder modificar su domicilio fiscal que es el

domicilio sealado para efectos tributarios, tiene la facultad de sealar el

rgimen tributario al cual se acoge cuando reali"a su inscripcin en el

-egistro $nico de ontribuyentes /-$0.

omo apreciamos el derecho subeti!o se entiende como una facultad

pero esta se relaciona a un hecho o acti!idad que se produce como

consecuencia del eercicio de esa facultad. 'in embargo ese hecho solo es

posible o factible si esta contemplado en el derecho obeti!o.

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El derecho obeti!o es definido como el conunto de normas ur%dicas o de

derecho, desde la norma de mayor erarqu%a como lo es la onstitucin

hasta las de car*cter reglamentario que tienen una erarqu%a inferior las

que integran a la fuente del derecho conocida como la legislacin,

comprendiendo adem*s a la urisprudencia, la costumbre y la doctrina. En

el Derecho Tributario nacional se comprende a la urisprudencia y la

doctrina como derecho obeti!o en forma e#presa /1orma del digo

Tributario0, m*s no se seala a la costumbre de forma e#presa, pero si

resulta aplicable la doctrina cuando la propia legislacin o urisprudencia

as% lo sealen. onunto normati!o que regula a la sociedad en sus

diferentes ni!eles estructurales) nacional, regional, local, comunitario. En

nuestro pa%s en materia tributaria son) +a onstitucin, el digo Tributario

y la +ey del 'istema Tributario 1acional, las normas fundamentales que

estructuran todo el derecho tributario. Detallando aspectos esenciales

sobre los cuales en la sociedad dentro de sus diferentes ni!eles, se

desarrollara la aplicacin del tributo. 'on estas normas las que sealan

por eemplo que tipo de tributos pueden crear los gobiernos locales

/(rticulo 34 de la onstitucin0, que recursos puede plantear un

contribuyente ante la '$1(T si no esta de acuerdo con una resolucin de

multa que le ha sido notificada por esta entidad administradora de los

tributos del 5obierno entral /Titulo Tercero del +ibro Tercero del digo

Tributario0 o como puede un contribuyente dar por e#tinguida una

obligacin tributaria /Titulo Tercero del +ibro Primero del digo tributario0.

Es necesario entender que las dos ideas acerca de lo que es el derecho se

interrelacionan y resultan aplicables en el desarrollo de la tributacin, %ero

li&itare&os nuestra i"ea "e "erecho a la "e "erecho ob'eti(o %ara

e#ectos "el "esarrollo "el curso!

)


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1!)! De#inici$n en la "octrina "e Derecho Tributario!

El Derecho tributario en la doctrina es definido de di!ersas maneras, pero

podemos integrar todas esas ideas en 2 posiciones diferentes, diferencias

que parten fundamentalmente de la idea de cmo se materiali"an las

ramas o *reas del derecho y del *mbito del derecho tributario.

'e parte de definir al Derecho Tributario como una ra&a "el "erecho,

surgiendo la posicin que considera al derecho como una unidad por lo

cual esa rama que es el derecho tributario surge "irecta&ente "el %ro%io

"erecho, otra posicin de la doctrina sin embargo considera al Derecho

Tributario como una ra&a "e otra ra&a "el "erecho, dentro de esta

consideracin unos la aprecian como una rama del derecho pblico, otros

la consideran como una rama de una rama del derecho pblico, entre las

que tenemos la que considera al Derecho Tributario como rama del

Derecho (dministrati!o y la que considera al Derecho Tributario como una

rama del Derecho 6inanciero.

*ersonal&ente consi"ero al Derecho Tributario co&o una ra&a "el

Derecho *+blico, como sabemos el Derecho Pblico regula las relaciones

del estado /en sus di!ersas manifestaciones0 con los particulares y los

di!ersos entes del estado pero en una posicin de pri!ilegio sobre estos.

&ediante el Derecho Tributario, el Estado impone los tributos a los que

resulten afectos, esta es una caracter%stica especial del Derecho Pblico al

estar el Estado en posicin de pri!ilegio sobre el deudor tributario leestablece a este el cumplimiento de determinados tributos, y de no

cumplirse de forma !oluntaria, el Estado puede e#igir mediante la cobran"a

coacti!a se cumpla con el.

'e ha de considerar sin embargo que esta rama del Derecho Pblico esta

relacionada con el Derecho (dministrati!o, el Derecho 6inanciero y otras

ramas del Derecho.

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El Derecho Tributario tiene adem*s un *mbito que puede ser normati!o o

regulador y otro que es el acadmico que estructura su definicin.

Desde el punto de !ista del *mbito normati!o o regulador la definicin se

completa considerando al Derecho Tributario como una rama del Derecho

Pblico que regula el tributo.

El Derecho Tributario regula el tributo, que como anali"aremos m*s

adelante es considerado como una obligaci$n %ecuniaria o %restaci$n

%ecuniaria -ue es i&%uesta %or el Esta"o a los -ue resulten a#ectos

%or la reali.aci$n "el hecho i&%onible se/ala"o en la le, eemplo de lo

sealado seria el de &ercedes 'ucari &arrin empresaria mayorista y

minorista dedicada al rubro de !enta de artefactos elctricos, la cual reali"a

hoy d%a a las 7.88 a.m. con su cliente &irla 6lores 9ongg un contrato de

compra!enta de un tele!isor ':15;, pantalla +D, de


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&ercedes este obligada a declarar y pagar el 5B e P& a la '$1(T por la

!enta del tele!isor reali"ada a &irla.

El Derecho Tributario acorde a lo sealado es el *rea del Derecho Publico

que regula los di!ersos aspectos del tributo.

El otro *mbito considera al Derecho Tributario desde el punto de !ista

acadmico este se e#presa en las aulas uni!ersitarias, en los te#tos que

desarrollan el Derecho Tributario, en los centros de in!estigacin y dem*s

foros y centros acadmicos donde se pueda difundir el conocimiento sobre

esta *rea del derecho, sealando que el "erecho tributario es una ra&a

"el "erecho -ue estu"ia to"os los as%ectos (incula"os al tributo.

1!,! De#inici$n en la Legislaci$n "e Derecho Tributario

+a legislacin nacional no contempla un concepto e#preso de Derecho

Tributario, sin embargo en base a un elemento esencial ubicado en el

propio cuerpo normati!o podemos establecer que de manera impl%cita se

da un concepto de Derecho Tributario que nos lle!a a una de las

definiciones doctrinarias ya comentadas en el sub@numeral anterior. Este

elemento esencial lo encontramos ubicado en el (rticulo < del +ibro

Primero del digo Tributario en el concepto de :bligacin Tributaria que

seala lo siguiente) +a obligacin tributaria, que es de "erecho %+blico,

es el !%nculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,

que tiene por obeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendoe#igible coacti!amenteF.

omo !eremos mas delante de forma m*s amplia, la :bligacin Tributaria

es una institucin fundamental del derecho tributario, forma parte del

Derecho Tributario y al ser la :bligacin Tributaria de Derecho *+blico2le

otorga por !inculacin directa al Derecho Tributario, la calidad de ser una

rama del Derecho Pblico.

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En conclusin el Derecho Tributario es conceptuali"ado de manera

impl%cita por la legislacin como una ra&a "el Derecho *+blico -ue

regula el tributo idea que ya hemos definido en el sub@numeral anterior.

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LA DEFINICION DE TRIBUTO

1. La definicin de Tribut

Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas

definiciones en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la

jurisprudencia y la legislacin.

A continuacin comentaremos sobre la definicin del tributo en las tres

fuentes del derecho citadas.

1.1. La definicin de Tribut acrde a !a dctrina

En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones

sobre el tema.

La primera posicin considera al tributo como una "re#tacin "ecuniaria

a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin

de un hecho considerado gravado por las normas tributarias.

La segunda considera al tributo como una b!i$acin "ecuniariaa favor

del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un

hecho considerado gravado por las normas tributarias.

La primera posicin considera al tributo como una prestacin, la prestacin

es definida como !a cnducta% !a actitud e! c&"rta&ient, sea

comisivo dar o hacer! o omisivo no hacer! "ue debe realizar el deudor

frente al acreedor para as# extinguir la obligacin. Acorde a lo se$alado, el

tributo al ser una prestacin es una conducta, actitud o comportamiento

"ue debe realizar el deudor tributario a favor del acreedor tributario para

as# extinguir la obligacin tributaria.

La prestacin en materia tributaria por regla general es de dar o entregar

una suma de dinero pero puede producirse con la entrega de bienes o con

la prestacin de servicios. La suma de dinero a entregar por regla general

es en la moneda nacional del pa#s en el cual se va a tributar, trat%ndose

del pa#s seria el nuevo sol, pero puede realizarse tambi&n en la moneda

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utilizada en la contabilidad del deudor tributario si as# lo autoriza la

legislacin tributaria.

La segunda posicin considera al tributo como una obligacin. La

obligacin es definida como la relacin jur#dica establecida entre una parte

deudora y otra acreedora en la cual la parte deudora debe realizar una

prestacin a favor de la acreedora "ue puede ser de dar, hacer o no hacer

y la parte acreedora tiene el derecho a recibir la prestacin o exigir se

cumpla con la prestacin si voluntariamente no la realiza la parte deudora.

Entendida as# la obligacin, se considera al tributo como una relacin

jur#dica entre el deudor tributario y el acreedor tributario por la cual el

deudor debe realizar una prestacin a favor del acreedor "ue en lo general

consiste en la entrega de una suma de dinero, pero "ue surge esta

relacin jur#dica no por voluntad de las partes sino por imposicin del

Estado mediante norma tributaria, en la cual establece los obligados a

cumplir con el tributo.

'n ejemplo de lo se$alado seria el de la (rta. )ulce Adela *eza +uertta

"ue ejerce su profesin como docente en la Escuela de Educacin de la

'LA)E+, al percibir de la uladech su remuneracin ascendente a la

suma de (-. ,///.// tres mil nuevos soles!, se establece una relacin

jur#dica con el gobierno central establecida por la ley del 0mpuesto a la

1enta la "ue establece como gravado ese ingreso, al considerarlo como

renta de "uinta categor#a, por lo tanto la se$orita )ulce Adela sufrir% una

retencin sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento establecido en

la ley y reglamento del 0mpuesto a la 1enta. La retencin la realizara la

'LA)E+ y luego la declarara y pagar% a la ('A3. La retencin implica

"ue parte de sus ingresos ser%n retenidos por la 'LA)E+ "ue actua

como agente de retencin. El agente de retencin es designado por la

norma tributaria y debe cumplir con retener, si no retiene lo se$alado en la

norma tributaria se vera este agente de retencin en la obligacin de

realizar el pago del tributo no retenido.

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4tro ejemplo es el de la (rta. atalia Alejos 5as"uez, de profesin

abogada, la cual se dedica al ejercicio independiente en su estudio jur#dico.

atalia es especialista en )erecho de ontratos y de la Empresa.

(E1*0(A es una empresa "ue pertenece al r&gimen general, la cual le

realiza una consulta a la )ra. Alejos sobre un contrato de compraventa

celebrado por esta empresa con *A6'(A. La doctora atalia realiza la

absoluc#n de la consulta y cobra por concepto de honorarios a

(E1*0(A la suma total ascendente a la cantidad de (-. 7,///.// cinco

mil nuevos soles!, la suma se$alada es considerada por la Ley del

0mpuesto a la 1enta como ingreso por renta de cuarta categor#a. Al ser los

ingresos por cuarta categor#a sujetos a retencin si son superiores a la

suma de (-. 8,7//.// mil "uinientos nuevos soles! y al no tener

suspendidas las retenciones de sus ingresos por dicha renta, ni ser agente

de retencin la )ra. Alejos, se dar% la obligacin de (E1*0(A de retener

el 8/ 9 del total de los ingresos a abonar a la )ra. Alejos, si aplicamos el

porcentaje al total de los honorarios nos da la suma total ascendente a (-.

7//.// "uinientos nuevos soles!, suma "ue ser% retenida y luego

declarada y pagada por (E1*0(A a la ('A3, precisaremos "ue la

('A3 (uperintendencia acional de Administracin 3ributaria! es

considerado como el administrador tributario y no como el acreedor

tributario, en estos ejemplos el acreedor tributario en el 0mpuesto a la

1enta es el gobierno central lo "ue implica "ue lo "ue se recaude por el

0mpuesto a la 1enta tendr% como destino final las arcas fiscales del

gobierno central previas deducciones de las comisiones correspondientes

a la ('A3 por el desempe$o de su labor como administrador tributario.

El administrador tributario es el designado por la norma tributaria para

administrar el tributo, ejerce todas las facultades tributarias pero no es el

destinatario final de los recursos recaudados.

En base a lo se$alado se establece "ue puede ser asumido el tributo por

las personas naturales como *aria Escobedo :imer de profesin medico,

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personas jur#dicas como )A*A(0(A, entes sin personer#a jur#dica como la

(403E1 (.A. "ue es una sociedad annima no inscrita en los registros

p;blicos o comunidades de bienes como la sucesin indivisa originada por

el fallecimiento de una persona natural.

)e lo se$alado podemos establecer "ue las posiciones sobre el tributo en

la doctrina no son uniformes.


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considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina

una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del

Estado, a la contribucin como un tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realizacin de obras p;blicas o de

actividades estatales y a la tasa como un tributo cuya obligacin tiene

como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio

p;blico individualizado en el contribuyente.

)e los conceptos se$alados no se puede determinar con precisin si se

trata de considerar al tributo como una obligacin o como una prestacin,

el legislador no ha realizado una interpretacin "ue permita entender con

claridad si el tributo es una obligacin o una prestacin. Ante este hecho

podemos asumir validamente las posiciones "ue adopta la doctrina sobre

la definicin de tributo.

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LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO

En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre las clases de tributo,

tanto acorde a lo comentado en la doctrina como en lo sealado por la

legislacin. En la segunda parte comentaremos sobre el impuesto que es la

especie ms importante del tributo.

LAS CLASES DE TRIBUTO

1. Las clases de tribt! se"#$ la d!ctri$a.

No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden

agrupar en base a diferentes criterios como:

- El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario

- El !ec!o imponible

- El tipo de al"cuota

- El tipo de su#eto pasivo.

- $a existencia de exenciones como las exoneraciones o inafectaciones

- $a forma de declarar % pagar el tributo

- $a existencia de un ente especial del Estado que lo administra- $a antig&edad en el sistema tributario

- $a importancia en la recaudacin nacional del tributo

- $a vigencia del tributo

- $a existencia a favor del contribu%ente de una contraprestacin directa por

parte

del acreedor tributario.

- $a #ustificacin del Estado sobre el tributoExisten adems otros criterios que nos conducen a reali'ar otras

clasificaciones.

En el desarrollo de la presente nos limitaremos a desarrollar las ( )ltimas por

ser las que generalmente se comentan en la doctrina.

1.1. La clasi%icaci&$ dal ! bi'artita( basada e$ la )i$claci&$.

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Esta clasificacin establece que los tributos pueden ser vinculados o no

vinculados, de a!" su denominacin como clasificacin dual o bipartita.

Son tribt!s )i$clad!s aquellos en los cuales e*iste $a relaci&$ de

reci'r!cidadentre el acreedor tributario % el contribu%ente. *or la relacin

establecida por la le%, el contribu%ente o el responsable reali'a la prestacin

contenida en el tributo % el acreedor esta obligado a reali'ar a favor del

contribu%ente una contraprestacin que puede consistir en un servicio, una

actividad estatal o la reali'acin de una obra p)blica. En este grupo tenemos

como tributos a la tasa + a la c!$tribci&$.

*ara dar los e#emplos sobre ambos, partiremos de la idea de que el Estado

representado por el gobierno central, los gobiernos regionales, los gobiernos

locales o los entes de derec!o p)blico con personer"a #ur"dica propia puede

ser acreedor de tributos vinculados acorde a lo sealado por el legislador. El

acreedor ser el beneficiado con el tributo, es a sus arcas a donde irn los

ingresos obtenidos por el tributo.

+omo e#emplo dentro del nivel local, el gobierno local esta facultado a exigir

el cumplimiento de $a tasapara brindar un servicio como por e#emplo: la

expedicin de una copia certificada de determinado acto municipal.

Si agrupamos por especies a la tasa tenemos como e#emplo que:

- *or la reali'acin de las labores de mantenimiento de parques %

#ardines se cumple con $ arbitri! que es considerado como una

especie de la tasa

- *ara poder celebrar un matrimonio civil se cumple con $ derec,!

que es una de las especies de la tasa,

- *or la autori'acin de apertura de un establecimiento comercial se

cumple con $a lice$cia que tambin es considerado como una

especie de la tasa.

+omo e#emplo dentro del nivel del gobierno central para poder obtener

informacin de alguna entidad del Estado es necesario el cumplimiento de

$a tasa, dentro de las especies de esta se entiende es $derec,!.

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/ratndose de las c!$tribci!$es, dentro del nivel del gobierno local como

por e#emplo lo es la municipalidad distrital de Santa, esta entidad esta

facultada a exigir la c!$tribci&$ de e/!ras a los vecinos beneficiados

con la construccin de un parque infantil obras publicas.

0entro de las entidades de 0erec!o *)blico con personer"a #ur"dica propia

tenemos como e#emplo que tanto el SEN1/2 como el SEN+2+3 son

acreedores de una contribucin. /ratndose del SEN1/2, esta facultada esta

entidad a exigir el cumplimiento de una contribucin a su favor a las

empresas industriales, brindando como contraprestacin el servicio de

capacitacin a los traba#adores de la empresa que cumple con su

contribucin, esta contribucin se origina por que el SEN1/2 se obliga a

reali'ar una actividad estatal.

/enemos otro e#emplo en la S4S, entidad publica encargada de supervisar a

las entidades del sistema financiero, la cual esta facultada a exigir una

contribucin a la +a#a /ru#illo por la actividad estatal reali'ada en esta entidad

del sistema financiero.

Se entiende como tribt!s $! )i$clad!s a aquellos en los cuales $! e*iste

reci'r!cidad, se da la presencia de una relacin con la existencia de una

prestacin unilateral o una relacin sin contraprestacin directa. En esta clase

de tributos el contribu%ente o responsable cumple con la prestacin contenida

en el tributo pero el Estado de manera directa o individuali'ada no reali'a

ninguna contraprestacin a favor del contribu%ente afecto al tributo.

en este grupo de tributos tenemos a el i'est!.

El Estado en sus niveles del gobierno central % gobierno local son acreedores

de impuestos o tributos no vinculados. Se !a de sealar que la S5N1/

administra los impuestos del gobierno central % tributos de otras entidades del

estado como ESS1$50, el S1/ Servicio de 1dministracin /ributaria

administra los tributos de la 6unicipalidad 6etropolitana de $ima.

E#emplos de impuestos a favor del gobierno central son: el 2mpuesto 7eneral

a las 8entas 278, el 2mpuesto a la 9enta 29, el 2mpuesto Selectivo al

+onsumo 2S+, el 2mpuesto a las /ransacciones inancieras 2/.

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E#emplos de impuestos a favor del gobierno local son: el 2mpuesto *redial, el

2mpuesto de 1lcabala, el 2mpuesto a las 1puestas.

1.-. La clasi%icaci&$ e$ base a la /sti%icaci&$ del tribt! '!r el Estad!( el

$i)ers! de be$e%iciad!s( ec!$&ica ! tri'artita.

Esta clasificacin conocida principalmente como tripartita es la adoptada por

la legislacin nacional % gran parte de las legislaciones latinoamericanas. $a

clasificacin aludida se estructura sobre ; clases de tributos diferentes:

- el impuesto

- la contribucin %

- la tasa.

En el *er), el +digo /ributario en la norma 22 de su /itulo *reliminar detalla

esta clasificacin. Se fundamenta esta clasificacin por presentarse ra'ones

de orden econmico o financiero que determinan la existencia de estos

tributos., el Estado #ustifica la existencia de estos ; tipos de tributos en base a

diversos criterios.

El i'est!es/sti%icad!por la existencia de la capacidad contributiva del

gravado con el impuesto basada en sus rentas, patrimonios, consumo %

importaciones. el impuesto %i$a$ciaactividades del estado que benefician al

con#unto de la poblacin como la defensa nacional, la construccin de

carreteras. El impuesto es acorde a la norma 22 del /itulo *reliminar del

+digo /ributario un tributo cu%o cumplimiento no origina una

contraprestacin directa en favor del contribu%ente por parte del Estado.

La c!$tribci&$ es /sti%icadapor existir un beneficio por parte de ciertos

agentes econmicos al reali'arse una obra publica o una actividad estatal,

como se aprecia se %i$a$cia$ as" estas, produciendo el beneficio de un

sector de la poblacin o de un determinado su#eto o ente de la poblacin. $a

contribucin es acorde a la norma citada: un tributo cu%a obligacin tiene

como !ec!o generador beneficios derivados de la reali'acin de obras

p)blicas o de actividades estatales. Se da una contraprestacin directa a

favor del contribu%ente por parte del Estado.


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La tasaes /sti%icadapor que existe la prestacin de un servicio a favor del

obligado a reali'arla, 'erite$ %i$a$ciar la prestacin de servicios p)blicos

que benefician a un sector de la poblacin o a un su#eto o ente

individuali'ado. $a tasa es acorde a la norma citada: un tributo cu%a

obligacin tiene como !ec!o generador la prestacin efectiva por el estado de

un servicio p)blico individuali'ado en el contribu%ente. Se da una

contraprestacin directa a favor del contribu%ente por parte del Estado.

-. Las clases de tribt! se"#$ lale"islaci&$.

$a legislacin establece en la norma 22 del /itulo *reliminar del +digo

/ributario $a clasi%icaci&$ tri'artitaestableciendo que el tributo puede ser:

1. $ i'est!( -. $a c!$tribci&$ ! 3. $a tasa(entendindose que las

denominadas a'!rtaci!$es como la reali'ada a favor de ESS1$50 % los

denominados ara$celesaplicados cuando se reali'a una importacin gravada

con ellos, son en realidad $a c!$tribci&$en el caso de la aportacin a favor

de ESS1$50 % $ i'est!en el caso de los aranceles.


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EL IMPUESTO

1. De%i$ici&$ de I'est!.

*ara definir al impuesto partiremos de su concepto el cual esta sealado en

la norma 22 del /itulo *reliminar del +digo /ributario que al respecto seala

lo siguiente: $a norma 22 del t"tulo preliminar del +digo /ributario nos seala

que es un impuesto: 2El i'est! es el tribt! c+! c'liie$t! $!

!ri"i$a $a c!$tra'restaci&$ directa e$ %a)!r del c!$trib+e$te '!r

'arte del Estad!.

El impuesto es un tributo, como sabemos el tributo es una obligacin

patrimonial o pecuniaria establecida por mandato de la le% que nace cuando

se reali'a o produce el !ec!o imponible, siendo esta obligacin a cargo del

deudor tributario % a favor del acreedor tributario que de forma genrica es el

Estado, no requiriendo de una contraprestacin directa por parte del

acreedor tributario luego de reali'ado su cumplimiento, lo cual implica que el

Estado no asume obligacin alguna de forma directa frente al contribu%ente

que !a cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la contribucin % la

tasa, sin embargo el contribu%ente si puede disfrutar de beneficios indirectos

como el atenderse en !ospitales o centros de salud del Estado 62NS1 a

precios inferiores a los de una atencin privada en una +l"nica o *olicl"nico

particular, recorrer las pistas de la ciudad con su ve!iculo sin !acer

desembolsos de dinero, esto porque los gastos del !ospital o centro de

salud, la construccin % asfaltado de pistas son asumidos por el Estado,

para lo cual cuenta el Estado con los 2ngresos provenientes de los

impuestos pagados por los contribu%entes. .

Es necesario sealar que un impuesto se da exclusivamente por el e#ercicio

de la potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el

+ongreso de la 9ep)blica % se plasma mediante una $e% % que puede

delegarla al poder e#ecutivo para que mediante 0ecreto $egislativo pueda

por e#emplo crear un impuesto o modificar uno existente.

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Se !a de indicar que la vigencia de la norma que crea un impuesto se

produce a partir de la fec!a sealada por esta, la vigencia no puede

producirse antes del d"a siguiente a su publicacin en el 0iario 3ficial.

El impuesto es la fuente principal de ingresos de nuestro Estado. /iene por

ob#eto financiar los gastos del Estado sin que este de algo a cambio de

forma directa al contribu%ente que cumple con el.

-. Las clases de i'est!.

Existen varias clasificaciones de los impuestos en la doctrina, las cuales toman

en consideracin determinados aspectos o elementos, a continuacin

comentamos ; de las existentes:

- En funcin del traslado de la carga tributaria: impuestos directos e impuestos

indirectos.

- En funcin a la vigencia del impuesto: impuestos temporales e impuestos

indefinidos.

- En funcin del tiempo requerido para la reali'acin del !ec!o imponible:

!ec!o imponible de reali'acin inmediata, !ec!o imponible de reali'acin

peridica o !ec!o imponible de reali'acin continua.

-.1. El i'est! e$ %$ci&$ del traslad! de la car"a tribtaria.

En esta clasificacin los impuestos se clasifican en impuestos directos %

impuestos indirectos.

L!s i'est!s direct!s: Son tributos que gravan a la persona que es

autora de un determinado !ec!o imponible, sin que se produ'ca la

intervencin de terceras personas. E#emplo: el 2mpuesto a la 9enta, el

2mpuesto *redial, el 2mpuesto a las Embarcaciones de 9ecreo.

L!s i'est!s i$direct!s: Son tributos que gravan el gasto de la rique'a,

en estos se produce el traslado del 2mpuesto a los que intervienen en las

diferentes etapas del proceso de produccin o comerciali'acin % el usuario o

consumidor final es el que soporta al final de esta cadena el impuesto.

E#emplo: El 2mpuesto 7eneral a las 8entas.

-.-. L!s i'est!s e$ %$ci&$ a la )i"e$cia del i'est!.

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En esta clasificacin los impuestos se clasifican en impuestos de duracin

definida e impuestos de duracin indefinida.

L!s i'est!s de draci&$ de%i$ida: Son tributos que tienen una vigencia

establecida luego de vencido el pla'o de su vigencia no resulta exigible por el

Estado, salvo que antes del termino del pla'o sealado en la le% que lo crea

se de una modificacin que establece la prorroga de su vigencia. E#emplo

actual es el del 2/ o 2mpuesto a las /ransacciones inancieras, cu%a

vigencia era !asta el ao (


20/196

permanente. E#emplo: El impuesto predial que grava al propietario de un

predio urbano como lo es una residencia ubicada en una urbani'acin de la

ciudad de +!imbote.

3. L!s i'est!s :s i'!rta$tes e$ el 'a;s.

En nuestro pa"s si bien los impuestos en con#unto son la principal fuente de

ingresos del Estado peruano, sin embargo ; de ellos destacan dentro de todos

por su gran importancia en la recaudacin de tributos % son considerados

impuestos nacionales a favor del gobierno central. Estos son el 278 o 2mpuesto

7eneral a las 8entas, el 29 o 2mpuesto a la 9enta % el 2S+ o 2mpuesto Selectivo

al +onsumo. Sobre estos ; tributos se estructura la recaudacin tributaria del

Estado peruano. Sin embargo son mu% significativos los ingresos por

1ranceles que son impuestos que gravan las importaciones % por otros

impuestos como el 2/.


21/196


LA CONTRIBUCION Y LA TASA

En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre la contribucin,

desarrollando su definicin, las clases y indicando de forma genrica las

contribuciones existentes en el pas. En la segunda parte comentaremos sobre

la tasa que es la especie del tributo en la cual con mayor frecuencia estamos

los contribuyentes obligados a cumplir frente al Estado.

LA CONTRIBUCIN

1. Definicin de Contribucin

Para definir a La contribucin partiremos de su concepto el cual esta

sealado en la norma del !itulo Preliminar del "digo !ributario que al

respecto seala lo siguiente# L contribucin e! e" tributo cu#

ob"i$cin tiene co%o &ec&o $enerdor beneficio! deri'do! de "

re"i(cin de obr! )*b"ic! o de cti'idde! e!tt"e!$.

Partiremos de la idea fundamental que establece a la contribucin como un

tributo, como recordamos el tributo es una obligacin patrimonial o

pecuniaria establecida por mandato de la ley que nace cuando se reali%a o

produce el &ec&o imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor

tributario y a fa'or del acreedor tributario que de forma genrica es el

Estado. !rat(ndose de la contribucin se requiere de una contraprestacin

directa por parte del acreedor tributario luego de reali%ado su cumplimiento

por el deudor tributario, lo cual implica que el Estado asume una

responsabilidad de forma directa frente al contribuyente que &a cumplido

con su contribucin, lo que no sucede con el impuesto y que al igual que la

contribucin se da en la tasa, el contribuyente disfruta de un beneficio

directo como el atenderse en los &ospitales o centros de salud de

E))*L+ -)eguro )ocial de )alud, recibir prestaciones econmicas de

E))*L+, recibir por parte del )E/*! o el )E/""0 capacitacin

especiali%ada la empresa que contribuye a estas entidades, disfrutar del

+


22/196

uso de un parque infantil construido por la unicipalidad donde se reside

como propietario lo cual configura una "ontribucin de e2oras, o se

reali%a al contribuyente una determinada acti'idad como el caso de la )3)

-)uperintendencia de 3anca, )eguros y *4Ps la cual reali%a una auditoria

a una entidad financiera, para lo cual esta entidad financiera cumplir( con

su contribucin.

Es necesario sealar que la "ontribucin se crea por el e2ercicio de la

potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tienen el

"ongreso que puede delegar a el Poder E2ecuti'o, si lo &ace el congreso

se plasma mediante una Ley, si lo reali%a el Poder E2ecuti'o se materiali%a

mediante un ecreto Legislati'o, adem(s tienen la citada potestad

tributaria los gobiernos regionales y los gobiernos locales que materiali%an

su e2ercicio mediante una 0rdenan%a 5egional trat(ndose de los gobiernos

regionales o una 0rdenan%a unicipal trat(ndose de los gobiernos locales.

)e &a de resaltar que la potestad tributaria no solo les permite crear una

contribucin a los entes sealados sino que tambin pueden por e2emplo

modificar, regular o suprimir una contribucin.

La 'igencia de la norma que crea una contribucin se produce a partir de la

fec&a sealada por esta, la 'igencia no puede producirse antes del da

siguiente a su publicacin en el iario 0ficial. Por e2emplo si se trata de la

unicipalidad etropolitana de Lima o el inisterio de !raba2o y Promocin

del Empleo el iario 0ficial donde se publicaran las normas que crean la

contribucin ser( el iario 0ficial El Peruano.

La "ontribucin es considerada dentro de la doctrina como un tributo

'inculado debido a que el contribuyente cumple con ella pero a cambio

recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por la reali%acin

de este de una obra p6blica que beneficiara al contribuyente directamente

o se reali%a una acti'idad determinada al contribuyente la cual no

necesariamente luego de reali%ada producir( resultados beneficiosos al

contribuyente.

!iene por ob2eto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a

su fa'or la contribucin, por lo cual debe considerarse tambin a esta como

,


23/196

un ingreso p6blico importante. Para entidades como el )E/*! o el

)E/""0 son una importante fuente de recursos econmicos. )e &a de

sealar que )E/*! 7 )E/""0 no crearon la contribucin a su fa'or,

esto debido a que carecen de potestad tributaria, por Ley se crearon las

contribuciones a su fa'or, las que a la actualidad siguen beneficiando a

ambas instituciones publicas.

,- L! c"!e! de contribucin

Existen 'arias clasificaciones de las contribuciones en la doctrina, las cuales

toman en consideracin determinados aspectos o elementos, a continuacin

comentamos la 'inculada a los &ec&os que la generan.

*corde a esta clasificacin tendremos a la contribucin 'inculada a obras

p6blicas y la contribucin 'inculada a acti'idades estatales. * continuacin

comentamos sobre ellas.

,-+- L contribucin 'incu"d obr! )*b"ic!

En esta, la contribucin se origina o nace por la reali%acin de obras

p6blicas a fa'or del contribuyente que resulta as obligado a cumplir con la

contribucin. La obra p6blica es reali%ada por un ente del estado sea un

gobierno local o un ministerio como el de 'i'ienda, puede consistir por

e2emplo en un parque, un puente, una pista, un o'alo, un 2ardn, una piscina

o un pa'imentado de 'eredas. La obra reali%ada debe beneficiar al

contribuyente caso contrario no se origina la contribucin, debe brindarle

una utilidad real, permitirle &acer uso de ella o ele'ar el 'alor de su

propiedad como consecuencia de la reali%acin de la obra p6blica.

,-,- L contribucin 'incu"d cti'idde! e!tt"e!

En esta la contribucin se origina o nace por que el ente del Estado reali%a

una acti'idad al contribuyente. entro del Estado existen entidades que

brindan un ser'icio o acti'idad a determinado tipo de personas o entidades,

e2emplos de lo sealado son el )E/*!, el )E/""0 o E))*L+, las

citadas entidades tienen creadas a su fa'or contribuciones que afectan a

determinado tipo de personas o entes, en el caso del )E/*! est(n

obligados a pagar la "ontribucin al )E/*! las empresas industriales,

.


24/196

trat(ndose del )E/""0 lo &ar(n empresas 'inculadas al sector

construccin y en el caso de E))*L+ por e2emplo lo &ar(n los

empleadores de un traba2ador del &ogar.

.- Lo! ti)o! de contribucione! en e" )/!

En nuestro pas existen di'ersos tipos de contribuciones, existen

contribuciones de alcance nacional, de alcance regional, de alcance local o

de car(cter institucional. * continuacin comentaremos sobre la

contribucin acorde a la clasificacin sealada en el numeral anterior y

daremos e2emplos de esta.

Las contribuciones deri'adas de la reali%acin de obras p6blicas son

conocidas como contribucin de %eor!. !rat(ndose de los gobiernos

locales, la Ley de !ributacin unicipal -L!, en su "apitulo del !itulo

denominado e la "ontribucin Especial de 0bras P6blicas regula el marco

normati'o sobre el cual los gobiernos locales crearan y e2ercer(n su

potestad tributaria sobre sus contribuciones, se entiende que adem(s la

regulacin de la contribucin respetara la "onstitucin, el "digo !ributario

y otros dispositi'os legales aplicables. .

Las contribuciones referidas a las acti'idades estatales son creadas por el

"ongreso o el poder e2ecuti'o por delegacin, la creacin fa'orece a

determinadas entidades estatales como es la "ontribucin al )E/*!, la

"ontribucin al )E/""0 o la *portacin o "ontribucin a E))*L+ o son

creadas a fa'or del propio gobierno central tenemos as la *portacin o

"ontribucin al )istema /acional de Pensiones, tambin pueden ser

creadas a su fa'or por los propios gobiernos locales como lo seria la creada

por el gobierno local de )anta a fa'or del istrito de )anta ubicado en la

Pro'incia del )anta en la 5egin *ncas&, igual sucede con los gobiernos

regionales que crean a su fa'or contribuciones por acti'idades estatales

como lo seria la creada por el gobierno regional de La Libertad a fa'or de la

5egin La Libertad. .

4


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LA TASA

1. Definicin de T!

Para definir a la tasa partiremos de su concepto el cual esta sealado en

la norma del !itulo Preliminar del "digo !ributario que al respecto seala

lo siguiente# E! e" tributo cu# ob"i$cin tiene co%o &ec&o $enerdor

" )re!tcin efecti' )or e" E!tdo de un !er'icio )*b"ico

indi'idu"i(do en e" contribu#ente$.

Partiremos de la idea fundamental que establece a la tasa como un tributo,

como sealamos el tributo es una obligacin patrimonial o pecuniaria

establecida por mandato de la ley que nace cuando se reali%a o produce el

&ec&o imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor tributario y a

fa'or del acreedor tributario que de forma genrica es el Estado. !rat(ndose

de la tasa se requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor

tributario luego de efectuado el cumplimiento por el deudor tributario, lo cual

implica que el Estado asume una responsabilidad de forma directa frente al

contribuyente que &a cumplido con su tasa, el contribuyente disfruta de un

beneficio directo obtenido por la prestacin del Estado de un ser'icio

indi'iduali%ado en el. E2emplo de ello seria el que la persona requiera a la

unicipalidad istrital de 8uaura una copia certificada de su partida de

nacimiento y una copia certificada de su partida de matrimonio, otro e2emplo

es el de artn Lpe% ero que desea contraer matrimonio con Luisa 4enci

Lusio en la unicipalidad istrital de Los 0li'os, para lo cual abonada la

tasa fi2ada en el unicipio istrital de Los 0li'os el *lcalde o su

representante celebrara la ceremonia en el lugar, la fec&a y &ora sealadoscasando a ambos no'ios, otro e2emplo es el de arcos Leo% )enti que 'a a

abrir un local dedicado a la 'enta de bebidas gaseosas y refrescos para lo

cual requiere una autori%acin de la unicipalidad istrital de oro para

obtenerla debe cumplir con la tasa respecti'a.

Es necesario sealar que la tasa se crea por el e2ercicio de la potestad

tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder E2ecuti'o,

el 9obierno "entral dentro del Poder E2ecuti'o norma la tasa mediante un

1


26/196

ecreto )upremo, adem(s tienen la citada potestad tributaria los gobiernos

regionales y los gobiernos locales que materiali%an su e2ercicio mediante

una 0rdenan%a 5egional trat(ndose de los gobiernos regionales o una

0rdenan%a unicipal trat(ndose de los gobiernos locales. )e &a de resaltar

que la potestad tributaria no solo les permite crear una tasa a los entes

sealados sino que tambin pueden por e2emplo modificar, regular o

suprimir una tasa.

La 'igencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la fec&a

sealada por esta, la 'igencia no puede producirse antes del da siguiente a

su publicacin en el iario 0ficial. Por e2emplo si se trata de la

unicipalidad istrital de iraflores de la ciudad de Lima o el inisterio de

)alud el iario 0ficial donde se publicaran las normas que crean la tasa

ser( el iario 0ficial El Peruano.

La tasa al igual que la contribucin es considerada dentro de la doctrina

como un tributo 'inculado debido a que el contribuyente cumple con ella

pero a cambio recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por

la reali%acin de este de un ser'icio p6blico indi'iduali%ado a fa'or del

contribuyente.

!iene por ob2eto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a

su fa'or la tasa, por lo cual debe considerarse tambin a esta como un

ingreso p6blico importante. Para los gobiernos locales y los gobiernos

regionales es una importante fuente de recursos econmicos.

)e &a de diferenciar la tasa del precio p6blico el cual se origina por un

ser'icio de naturale%a contractual que es prestado por el Estado, no se da

en el precio p6blico una imposicin del Estado. "uando uno 'ia2a en una

empresa del Estado, se esta ante un precio p6blico por cuanto no se nos

obliga a 'ia2ar en esa empresa del Estado, debido a que podemos elegir una

empresa pri'ada.

,- L! c"!e! de t!

Existe una clasificacin legal la cual est( contenida en El "digo !ributario,

al efecto en la norma del !itulo Preliminar se sealan las clases de

2


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!asas, las cuales pueden ser#

+- *rbitrios# son tasas que se deben cumplir para que se realice la

prestacin o se de el mantenimiento de un ser'icio p6blico.

,-erec&os# son tasas que se deben cumplir para que se de la prestacin

de un ser'icio administrati'o p6blico o el uso o apro'ec&amiento de bienes

p6blicos.

.- Licencias# son tasas que se deben cumplir para obtener las

autori%aciones especficas para la reali%acin de acti'idades de pro'ec&o

particular su2etas a control o fiscali%acin.

4-0tras tasas# son las tasas no comprendidas dentro de las : especies

indicadas, es considerada como genrica y de tipo abierto porque permite

incluir cualquier otra tasa que se cree.

Lo! rbitrio! son tasas que se cumplen para que se de la prestacin o

mantenimiento de un ser'icio p6blico. El arbitrio se da por ; supuestos

diferentes, el primero es que determinara se realice la prestacin de un ser'icio

p6blico y el segundo es que determinara se realice el mantenimiento de un

ser'icio p6blico, siendo en ambos supuestos el ser'icio prestado en forma

indi'iduali%ada al contribuyente. )e debe dar en consecuencia la prestacin de

un ser'icio real o efecti'o, no puede exigirse el pago de arbitrios por

mantenimiento de parques y 2ardines cuando estos no existan o no se reali%ara

el mantenimiento respecti'o por la unicipalidad que lo cobra, no se puede

exigir el pago de arbitrio por limpie%a p6blica si el 'e&iculo de ba2a polica o

reco2o de basura no pasara por nuestro domicilio a recoger la basura, este

ser'icio debe ser indi'iduali%ado lo que implica que debe identificarse al

beneficiado con el ser'icio de forma plena. La posicin de considerar al arbitrio

como una tasa no es totalmente aceptada porque un sector de la doctrina

considera a esta como un impuesto y no una tasa debido a que en sentido

estricto no se cumplira con el requisito de la indi'iduali%acin en este tipo de

tributo.

Lo! derec&o! son tasas que se cumplen para que se produ%ca la prestacin

de un ser'icio administrati'o p6blico o el uso o apro'ec&amiento de bienes

3


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p6blicos. * diferencia del arbitrio, en el derec&o se presentan : situaciones que

imponen el derec&o, en primer lugar esta la prestacin de un ser'icio p6blico

de car(cter administrati'o el cual esta referido a los ser'icios que puede

brindarnos la administracin p6blica como lo seria el cumplimiento del derec&o

para que se nos expida por la unicipalidad istrital de /ue'o "&imbote una

copia certificada de un documento o para que la 5E/E" nos expida una copia

del ocumento /acional de dentidad -/, en segundo lugar esta el uso de

bienes p6blicos e2emplo de ello seria el uso de mercados, finalmente en tercer

lugar el apro'ec&amiento de bienes de la unicipalidad, en el apro'ec&amiento

se alude a el disfrute o la obtencin de un beneficio directo 'alori%able en

dinero que es obtenido por el uso del bien municipal.

L!"icenci! son tasas que se deben cumplir para obtener las autori%aciones

especficas para la reali%acin de acti'idades de pro'ec&o particular su2etas a

control o fiscali%acin. El elemento fundamental de la licencia es que se cumple

para obtener un utori(cindel Estado para poder reali%ar acti'idades sea

comerciales, profesionales, industriales, tcnicas o de cualquier otra ndole que

estn su2etas a control o fiscali%acin, se entiende que este control o

fiscali%acin ser( reali%ada por el ente que otorga la autori%acin. E2emplo de

lo sealado son las que se deben cumplir para la comerciali%acin de

alimentos, el expendio de comidas y bebidas, existen tambin las licencias

especiales que se otorgan para reali%ar acti'idades no comunes y que originan

se de una alcuota mayor a la de las acti'idades comunes y se deba cumplir

con requisitos adicionales para ser otorgada.

L! otr! t!! son aquellas que no enca2an dentro de las : especies

sealadas, el legislador pre'iniendo que pueda existir una tasa en el futuro que

no encuadre en las especies indicadas estipul este tipo genrico denominado

abierto o tambin tipo ca2n.


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.- Lo! ti)o! de t! en e" )/!-

En nuestro pas existen di'ersos tipos de tasa, existen tasas de alcance

nacional, de alcance regional, de alcance local o de car(cter institucional. *

continuacin comentaremos sobre la tasa en el pas.

!rat(ndose de los gobiernos locales, se regula el marco general sobre las

tasas en la Ley de !ributacin unicipal -L!, en su "apitulo del !itulo

denominado e las tasas regula el marco normati'o sobre el cual los

gobiernos locales crearan y e2ercer(n su potestad tributaria sobre las tasas,

se entiende que adem(s la regulacin de la tasa respetara la "onstitucin,

el "digo !ributario y otros dispositi'os legales aplicables .

Las tasas pueden ser creadas por el gobierno regional dentro de la potestad

tributaria otorgada por la "onstitucin en el *rticulo


30/196

entro de los derec&os existen por e2emplo#

+- Los derec&os cumplidos a cambio de la expedicin de copias

certificadas como la de la partida de matrimonio, la de la partida de

nacimiento, la de la partida de defuncin.

,- Los derec&os cumplidos a cambio de la celebracin de actos p6blicos

como la celebracin de un matrimonio.

.- Los derec&os cumplidos a cambio de usar parte de los mercados

p6blicos.

4- Los derec&os cumplidos a cambio de usar los baos p6blicos.

1- Los derec&os cumplidos a cambio de usar los mataderos p6blicos.

entro de las licencias existen por e2emplo#

+- La licencia cumplida a cambio de obtener la autori%acin de

funcionamiento de establecimientos.

,- La licencia cumplida a cambio de poder reali%ar anuncios.

.- La licencia cumplida a cambio de permitirse la ocupacin de 'as

p6blicas,

4- La licencia cumplida a cambio de permitirse la 'enta de bebidas

alco&licas.

)e &a de indicar finalmente que el "digo !ributario pone un limite a la

determinacin de la tasa al igual que a la contribucin, el que esta sealado

en la parte final de la norma de su !itulo Preliminar, que resulta aplicable

a todos los entes que tengan potestad tributaria respecto a las

contribuciones y las tasas. El citado p(rrafo seala que el rendimiento de la

contribucin y la tasa no debe tener un de!tino eno " de cubrir e"

co!to de "! obr! o !er'icio! 5ue con!titu#en "o! !u)ue!to! de "ob"i$cin, lo cual implica que no podr( el Estado en sus diferentes ni'eles

exigir por tasa o contribucin una suma mayor a la que tiene el costo de la

obra o ser'icio que se brinda al contribuyente, si una obra tiene el costo

ascendente a la suma de )>. ;??,???.?? -oscientos mil con ??>1??

nue'os soles no podr( la unicipalidad exigir que los 'ecinos beneficiados

con ella estn obligados a contribuir en con2unto por )>. =??,???.??

+0


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-"uatrocientos mil con ??>1?? nue'os soles o si a un 'ecino le corresponde

pagar )>. 1?,???.?? -ie% mil con ??>1?? nue'os soles no podr( exigirse a

este que contribuya con )>. @?,???.?? -"incuenta mil con ??>1?? nue'os

soles.

++


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Derecho Tributario I


ELEMENTOS DEL TRIBUTO

En esta leccin desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el tributo,

lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a que la

legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como analizaremos

son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un tributo: el

hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos. os tres primeros

elementos los desarrollamos a continuacin.

EL HECHO IMPONIBLE

!. Definicin !e hecho i"#onib$e%

"o e#iste un solo criterio para definir al hecho imponible, en lneas

generales se han de destacar diferencias en la doctrina respecto a el,

diferencias como la de si se debe considerar al hecho imponible como un

elemento del tributo o de la obligacin tributaria.

$l respecto, e#iste una posicin en la doctrina la cual se%ala que el hecho

imponible es un elemento del tributo y otra que identifica al hecho

imponible como un elemento de la obligacin tributaria.

$unque a simple &ista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se

asume la posicin en la cual e$ tributo e& !iferente !e $a ob$i'acin

tributaria, en esta posicin e$ tributo e& con&i!era!o co"o una

#re&tacin'la conducta de dar una suma de dinero o un bien o en formae#cepcional prestar un ser&icio( y $a ob$i'acin tributaria e& enten!i!a

co"o $a re$acin (ur)!icaestablecida entre un acreedor tributario y un

deudor tributario en la cual el deudor tributario debe realizar una

prestacin 'conocida como tributo( a fa&or del acreedor tributario la cual

es impuesta por el Estado y se origina cuando se realiza el hecho

imponible o la hiptesis de incidencia tributaria.

*


33/196

)entro de la primera posicin se%alada el hecho imponible seria elemento

de esa prestacin y en la segunda el hecho imponible seria elemento de la

obligacin tributaria. *urdicamente prestacin y obligacin se diferencian

debido a que la prestacin es considerada como un elemento de la

obligacin y no como la obligacin, la obligacin tiene a la prestacin

dentro de su estructura.

$sumimos la posicin que considera al tributo como una obligacin

tributaria, por lo que seria lo mismo decir que el hecho imponible es un

elemento del tributo o se%alar que el hecho imponible es un elemento de

la obligacin tributaria.

$s lo entienden la mayora de autores que cuando comentan sobre el

tributo o las especies de este aluden como elementos de este o estas al

hecho imponible y cuando comentan sobre la obligacin tributaria aluden

como elemento de la obligacin tributaria al hecho imponible, lo cual lle&a

a entender que son lo mismo.

+tra diferencia que se da en la doctrina es la de considerar al hecho

imponible como la descripcin general o presupuesto fijado por la ley que

configura cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la

obligacin tributaria. En sentido opuesto a lo se%alado otra corriente

doctrinaria se%ala que el hecho imponible es la materializacin o

realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, en esta segunda

posicin la hiptesis de incidencia tributaria es el hecho imponible de laotra posicin.

ara poder entender ambas posiciones, daremos un ejemplo a

continuacin. En la normati&idad del -mpuesto eneral a las /entas '-/(

se se%ala: +Esta gra&ada con el -/ $a ,enta !e biene& "ueb$e& en e$

#a)& rea$i-a!a #or una #er&ona (ur)!ica .ue rea$i-a acti,i!a!

/


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e"#re&aria$. $corde a la primera posicin seria esta descripcin

resaltada un hecho imponible, sin embargo para la segunda posicin esta

descripcin resaltada es solo una hiptesis de incidencia tributaria y se

producir0 el hecho imponible reci1n cuando )istribuidora )ulce "atalia

2.$. &enda a 2onia Cachay ereyra una licuadora marca 355$6

modelo 7- serie 894!.

$sumimos la posicin de considerar al hecho imponible como la

materializacin o realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, se

debe partir de la idea de diferenciar adecuadamente las diferentes partes

de un solo cuerpo y es correcto establecer diferencias entre 8 partes

diferentes, el presupuesto gen1rico no puede asimilarse a la realizacin

concreta de ese presupuesto consider0ndose a este ultimo como una

e#tensin del primero, son diferentes y lo correcto tal como lo hace esta

posicin es se%alar al presupuesto gen1rico como hiptesis de incidencia

tributaria y a la materializacin, produccin o ejecucin en la realidad de

ese supuesto como hecho imponible.

En conclusin, definiremos al hecho imponible o gra&ado como un

elemento esencial del tributo, cuyo origen determina el nacimiento de la

obligacin tributaria o tributo, que se produce cuando se materializa o

produce la hiptesis de incidencia tributaria la cual debe estar

correctamente se%alada en la ley o norma legal pertinente.

/% Diferencia entre e$ hecho i"#onib$e con $a hi#te&i& !e inci!encia

tributaria%

El hecho imponible es elemento esencial del tributo, no hay tributo si no se

ha producido o realizado el hecho imponible o gra&ado, en el mundo en

que &i&imos realizamos o se producen hechos que originan seamos

afectos con un tributo o un grupo de tributos. En nuestra e#istencia

resultamos gra&ados con tributos por decisin del Estado que considera

debemos estar afectos a ellos debido por ejemplo a los ingresos que

1


35/196

tenemos, el patrimonio que poseemos, el ser&icio que brindamos, los

ser&icios que nos brindan, las obras que realizan a nuestro fa&or o las

importaciones que realizamos.

a hiptesis de incidencia tributaria es precedente a el hecho imponible,

este ultimo surge a partir de la hiptesis de incidencia tributaria, la

hiptesis es la descripcin general de un hecho se%alado en la ley que de

producirse o realizarse en el mundo real se con&ierte en hecho imponible,

la hiptesis de incidencia tributaria no es un elemento esencial del tributo

este rol lo juega el hecho imponible, la hiptesis esta ubicada como parte

del plano legal, esta contenida en la ley y en ella esta descrita o se%alada,

corresponde al legislador estructurarla y materializarla en una ley o norma

tributaria.

En conclusin, el hecho imponible depende de la e#istencia pre&ia de la

hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es la produccin o

realizacin de un hecho considerado afecto a uno o m0s tributos cuyo

marco legal es la hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es

elemento esencial del tributo o obligacin tributaria en cambio la hiptesis

de incidencia tributaria es elemento esencial de toda norma tributaria o ley

tributaria en la cual se crea y regula un tributo, el hecho imponible se

refiere a un hecho concreto o especifico en cambio la hiptesis de

incidencia tributaria alude a la descripcin de un hecho gen1rico que de

realizarse o producirse origina el nacimiento del tributo o obligacin

tributaria y de no darse o producirse no e#iste obligacin alguna, el hecho

imponible pertenece al plano concreto y la hiptesis de incidenciatributaria pertenece al plano abstracto, el hecho imponible es un hecho

con efectos jurdicos, produce consecuencias jurdicas que son la de

nacer el tributo o la obligacin tributaria principal y otras accesorias, la

hiptesis de incidencia tributaria es instrumento potencial de creacin de

tributos. El hecho imponible esta subsumido en la hiptesis de incidencia

tributaria.

2


36/196

1% E(e"#$o& !e hecho i"#onib$e

$ continuacin se%alaremos un grupo de ejemplos de hechos imponibles

que permitir0n entender mejor este elemento esencial del tributo.

a. El -mpuesto a la 5enta gra&a los ingresos obtenidos por e$ e(ercicio

#rofe&iona$ in!e#en!iente .ue rea$i-a una #er&ona natura$ en e$

e(ercicio3 los que califican como renta de quinta categora. El hecho

imponible acorde a la posicin asumida se da cuando la abogada -sabel

Carrasco 3endoza realiza una asesora a la empresa 3$5$C$C 2.$. y

por la que obtiene como retribucin por parte de esta empresa la suma de

2;. !,


37/196

LA BASE IMPONIBLE

!. Definicin !e ba&e i"#onib$e%

a base imponible es un elemento esencial del tributo, cumple una funcinimportante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y regula un

tributo contiene preceptos sobre esta institucin, la base imponible al igual

que el hecho imponible comentado debe establecerse por el legislador

respetando los principios tributarios en especial los se%alados en el

articulo @4 de la Constitucin, la base imponible responde a la pregunta

2obre cuanto aplico la alcuota para obtener el monto a pagarD, sin la

base imponible no seria posible determinar el monto a pagar por conceptodel tributo, en conclusin la base imponible es definida como $a

cuantificacin3 $a &u"a o e$ "onto .ue re&u$ta 'ra,a!o &obre e$ cua$

a#$icare"o& $a a$)cuota3 .

/% Ubicacin !e $a ba&e i"#onib$e

a base imponible se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el

tributo. El legislador puede optar por ubicar a la base imponible de forma

independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un

capitulo con otros aspectos del tributo. Como &eremos en el numeral

siguiente esta ultima posicin prima en el ordenamiento legal nacional.

El marco legal reglamentario del tributo puede desarrollar lo se%alado en

la ey o norma de rango similar a esta que crea y regula el tributo, eso

ocurre con respecto a la base imponible y otros elementos como el hecho

imponible. Ejemplo de ello es el -mpuesto a las Embarcaciones de 5ecreo

regulado en la ey de 7ributacin 3unicipal, cuyo marco legal especifico

de este son los artculos A! al A de la citada ley. El citado impuesto tiene

su reglamento aprobado por )ecreto 2upremo


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citado reglamento se regula m0s ampliamente que la ley sobre la forma de

determinar la base imponible.

1% Deter"inacin !e $a ba&e i"#onib$e

a determinacin implica el establecer a cuanto asciende la cantidad o

suma que consideramos como base imponible, para ello las normas

tributarias nos dan pautas o lineamientos para lograrlo.

$ continuacin daremos ejemplos que permitan entender mejor lo

se%alado. )entro de la legislacin nacional, apreciamos que en el artculo

!9 del capitulo / de $a Le6 !e$ I"#ue&to 7enera$ a $a& 8enta&,

!eno"ina!o De$ I"#ue&to Bruto3 se encuentra ubicada la base

imponible del citado impuesto, en efecto en este articulo se detalla la base

imponible de cada uno de los supuestos que determinan la obligacin de

cumplir con el -mpuesto eneral a las /entas. or ejemplo en $a ,enta !e

un bien $a ba&e i"#onib$e &er9 e$ ,a$or !e ,enta .ue tiene e&te bien

:BI; el cual ser0 acorde al articulo !4 de la citada ley determinado a$

con&i!erar $a &u"a tota$ .ue .ue!a ob$i'a!a a #a'ar e$ a!.uirente

!e$ bien :DBI;, el resaltado inicial es la base imponible :BI;y el segundo

resaltado se%ala como se produce la determinacin de la base imponible

:DBI;.

)e igual forma en el artculo !8 del captulo --- de $a Le6 #ara $a $ucha

contra $a e,a&in 6 #ara $a for"a$i-acin !e $a econo")a3 ca#)tu$o en

e$ cua$ &e re'u$a a$ I"#ue&to a $a& Tran&accione&


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el documento, billete o titulo &alor como una accin o un cheque de

gerencia, por lo que si el cheque de gerencia se%ala dentro de su

contenido la suma ascendente a la cantidad de 2;. 8


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LA ALICUOTA

!. Definicin !e a$)cuota%

a alcuota es otro elemento esencial del tributo, cumple tambien unafuncin importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y

regula un tributo contiene preceptos sobre esta institucin, al igual que los

otros elementos del tributo debe establecerse por el legislador respetando

los principios tributarios en especial los se%alados en el articulo @4 de la

Constitucin, la alcuota responde a la pregunta Gue aplico sobre la base

imponible para obtener el monto a pagarD, sin la alcuota no seria posible

determinar el monto a pagar por concepto del tributo, su utilidad se da enfuncin a la e#istencia de la base imponible, est0n ambas unidas en su

utilidad para determinar la cuanta de la prestacin a cumplir establecida

por el tributo. )efiniremos a la alcuota como elemento esencial del

tributo, e#presado en un porcentaje o cantidad de dinero fija o &ariable

que resulta aplicable a la base imponible para determinar as la cantidad

que es el objeto de la prestacin que a su &ez es el objeto del tributo.

En el lenguaje comHn se conoce como tasa lo que en si es incorrecto por

cuanto como ya analizamos, la tasa es en si una especie del tributo.

/% Lo& ti#o& !e a$)cuota

a alcuota puede ser de &arios tipos:

a% A$)cuota #orcentua$ fi(a: Es la alcuota en la cual se aplica un

porcentaje de car0cter fijo, el porcentaje es una institucin matem0tica

en la cual se aplica un operador matem0tico que funciona

estableciendo sobre una base del !


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monto que es el objeto de la prestacin del -3 es ascendente a 2;.

8


42/196

2;. !.


43/196

persona natural que obtiene una renta neta imponible el 8


44/196

dineraria fija en moneda nacional 'nue&o sol( por cada galn de

combustible.

e% A$)cuota !ineraria ,ariab$e: Es aquella alcuota establecida en una

suma de dinero que &aria al aumentar la base imponible o disminuye al

reducirse esta, ejemplo seria el del "ue&o 51gimen Nnico 2implificado

'"ue&o 52( donde la alcuota es un monto fijo de dinero por cada

categora e#istente en este r1gimen, por ejemplo la persona natural

ubicada en la categora ! pagara una suma menor a la de la persona

natural ubicada en la categora 8 y la sucesin indi&isa ubicada en la

categora 9 tendr0 una alcuota dineraria menor a la de otra sucesin

indi&isa que esta ubicada en la categora . El "ue&o 52 tiene la

caracterstica de permitir que la alcuota dineraria &arie para el propio

contribuyente acorde a la &ariacin de su base imponible.

f% A$)cuota e4traor!inaria: Es aquella establecida por el Estado en

circunstancias e#traordinarias, sea dentro de la estructura de un tributo

creado por dichas circunstancias, donde esta alcuota sigue el destino

del tributo creado del cual forma parte o sino modificando por dichas

circunstancias la alcuota de un tributo ya e#istente donde transcurrido

el tiempo se%alado la alcuota que modifico al tributo deja de tener

&igencia. Ejemplo de lo se%alado seria el de que ante un desastre

natural en la sel&a norte del as se cree el -mpuesto solidario

e#traordinario a fa&or de la sel&a afectada por el sismo, impuesto que

gra&a la &enta de cer&eza en el as e#cepto en la sel&a, con una

alcuota del !< I aplicable al &alor de cada cer&eza a ni&el deproductor, siendo sujetos pasi&os del citado impuesto las empresas

productoras o importadoras de cer&eza, teniendo una &igencia de !

a%o dicho impuesto. +tro ejemplo sobre la misma situacin seria que

se se%ale que la alcuota del -/ se reduce al I por a%os en las

zonas de sel&a que resultaron afectadas.

*1


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'% A$)cuota cero: la $lcuota es igual a < I el ejemplo que se%alamos es

el de los aranceles que son establecidos a los bienes comprendidos en

el 7C con Chile que tiene por alcuota < I.

E#isten otros tipos de alcuotas que se se%alan en la doctrina pero por

razones de espacio nos hemos limitado a las se%aladas.

1% Ubicacin!e $a a$)cuota

a alcuota se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el tributo. El

legislador puede optar por ubicar a la alcuota de forma independiente

dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un capitulo con otros

aspectos del tributo. a tendencia en nuestro ordenamiento legal no es

Hnica, hay marcos legales de tributos que le dedican uno o m0s preceptos

dentro del cuerpo legal como el IT< y otros que la regulan en un captulo

como se da en la Le6 !e$ I"#ue&to a $a Renta%

2% A#$icacin !e $a a$)cuota

a aplicacin de la alcuota se debe realizar acorde a lo se%alado en las

normas que regulan el tributo, de no realizarse adecuadamente lle&ar0 a

una incorrecta determinacin del monto que es objeto de la prestacin que

es a la &ez objeto del tributo, para ello es necesario establecer

correctamente la base imponible sobre la cual se aplicar0 la alcuota, es

imprescindible conocer la alcuota a aplicar, es necesario utilizar una

herramienta de calculo cuando se trate de una base imponible

considerable o sea difcil de calcular .en forma manual el resultado de la

aplicacin de la alcuota a la base imponible.

uente: docente de la asignatura.

*2


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Derecho Tributario I


ELEMENTOS DEL TRIBUTO

En esta leccin desarrollaremos al cuarto de los elementos esenciales que

tiene el tributo, lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a

que la legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como

apreciamos son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un

tributo: el hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos, los tres

primeros los hemos abordado en la sesin anterior, el cuarto referido a los

sujetos lo desarrollamos a continuacin.

LOS SUJETOS

1. El acreeor tributario ! el euor tributario

El tributo requiere de la eistencia de ! sujetos que establecen la relacin

jurdica, tenemos as a el "creedor #ributario y al $eudor #ributario como

sujetos que integran la relacin jurdica.

1.1. El "u#eto acti$o o acreeor tributario ser% el beneficiado con la

prestacin objeto del tributo. &uede ser: 1% u& &i$el e la e"tructura

el 'obier&o e& el (oer E#ecuti$oo)% u& e&te el E"tao co&

*er"o&er+a #ur+ica *ro*ia

'e ha de precisar que solo son acreedores tributarios los se(alados

en el p%rrafo anterior, ninguna otra entidad o persona puede asumir

este rol dentro de nuestra sociedad sal)o que el artculo 4 del

Cdigo #ributario que es base de lo se(alado sea modificado.

El acreedor tributario es se(alado en la ley, debe serlo en u&a le!

aprobada por el Congreso o en defecto de esta por una norma con

rango de ley como lo son u& ecreto le'i"lati$o norma que

epedida por el poder ejecuti)o a ni)el del gobierno central, u&a

1


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ore&a&,a re'io&al epedida por el poder ejecuti)o a ni)el del

gobierno regional o u&a ore&a&,a -u&ici*al epedida por el

poder ejecuti)o a ni)el del gobierno local.

&uede ocurrir que una persona, ente o entidad tiene )arios

acreedores tributarios, los cuales concurren eigiendo el pago de la

deuda que se tiene con ellos, ante ello si el deudor cuenta con los

suficientes recursos econmicos etinguir% todas las obligaciones

que tiene con estos. El problema se suscita si no cuenta con los

recursos necesarios para ello o si solo cuenta con dinero y*o bienes

para cubrir parte de sus deudas tributarias, este tema es conocido

como co&curre&cia e acreeore", respecto a lo se(alado se

podran dar )arias soluciones a este problema, como lo seria el

establecer un orden preferencial basado en la antig+edad o el monto

de la deuda, podra serlo tambin el se(alar que deben pagarse

primero el monto de los tributos de todas las deudas tributarias, luego

los intereses y al final las multas, podra preferirse el pago de

determinado tipo de tributo de todos los acreedores, como lo seria el

del impuesto y luego el de las contribuciones y finalmente el de las

tasas, podra establecerse una preferencia en base al tipo de

acreedor tributario, como lo seria el que se prefiera al gobierno

central, luego al gobierno regional, despus al gobierno local y en

ultimo lugar a los entes de derecho p-blico con personera jurdica

propia y finalmente tenemos otro criterio que es el que otorga igual

ni)el a todos los acreedores y se aplica en base al principio de la

proporcionalidad permitiendo a todos los acreedores cobrar parte de

sus acreencias al deudor tributario.

El -ltimo criterio se(alado es adoptado por nuestro Cdigo #ributario.

"corde a lo indicado, en nuestro pas si una persona adeuda por

concepto de tributos a )arios acreedores tributarios todos se )er%n

beneficiados pero de forma proporcional lo cual implica que ninguno

)


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)era satisfecha la totalidad de su deuda tributaria y cobraran una

parte proporcional del total de la deuda tributaria del deudor

tributario, para comprender mejor lo se(alado damos el ejemplo

siguiente: atalia #upez /el%squez adeuda a la 0unicipalidad

$istrital de 'antiago de 'urco la suma de '*. !,111.11 por concepto

de "rbitrios, igualmente adeuda a la 0unicipalidad $istrital de

0iraflores la suma de '*. 2,111.11 por concepto de "rbitrios y a la

0unicipalidad $istrital de 'anta la suma '*. 2,111.11 por concepto de

0ultas. 'i le embargan en forma de retencin las 3 0unicipalidades,

retenindose la suma de '*. !,111.11 que estaban depositados en la

cuenta de ahorros de atalia en el anco 5#E66"78, le

corresponder% a la 0unicipalidad $istrital de 0iraflores hacerse

cobro de la deuda tributaria que tiene atalia con ella solo en la

proporcionalidad que le corresponde que es del !9 del total

obtenido, el porcentaje lo obtenemos en base a lo siguiente:

sumamos todas las deudas tributarias y obtenemos la suma de '*.

4,111.11 como deuda total, se adeuda a la 0unicipalidad $istrital de

0iraflores la suma de '*. 2,111.11, aplicando la proporcin esta es

de 2*4 lo cual de un total del 211 representa el !9 . En

aplicacin del artculo 4 del Cdigo #ributario la 0unicipalidad

$istrital de 0iraflores solo podr% hacer efecti)o el cobro de '*. 911.11

y el saldo ser% entregado por la entidad financiera a las !

municipalidades concurrentes siendo '*. 2,111.11 para la

0unicipalidad $istrital de 'antiago de 'urco y '*. 911.11 para la

0unicipalidad $istrital de 'anta.

1.). El "u#eto *a"i$o o euor tributario a diferencia del acreedor es

quien resulta comprometido a cumplir con la prestacin objeto del

tributo a fa)or del acreedor tributario, es quien tiene la deuda, queda

)inculado por mandato de la ley, asumiendo el papel de

contribuyente o responsable.


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El deudor tributario puede ser una persona natural o jurdica, un ente

sin personera jurdica, incluso una entidad del Estado.

El sujeto pasi)o al igual que el acreedor tributario debe estar

se(alado en forma clara o precisa en la ;ey, en una norma con rango

de ley, ecepto los denominados agentes de retencin o agentes de

percepcin los cuales pueden ser designados por el ni)el central del

&oder Ejecuti)o mediante $ecreto 'upremo o por la "dministracin

#ributaria mediante 6esolucin de 'uperintendencia si se trata de la

'uperintendencia acional de "dministracin #ributaria


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dirigido por el &residente 6egional, estando conformado por la

&residencia 6egional que es el rgano ejecuti)o del @obierno 6egional, el

Consejo 6egional es el rgano normati)o y fiscalizador del @obierno

6egional integrado por los consejeros regionales elegidos por %mbitos

pro)inciales, lo cual implica que todas las pro)incias deben estar

representadas en el consejo regional por lo menos con un representante y

el Consejo de Coordinacin 6egional rgano consulti)o y de coordinacin

del @obierno 6egional con las municipalidades el cual est% integrado por

los alcaldes pro)inciales de la regin y representantes de la sociedad ci)il.

Es necesario precisar que en el $epartamento de ;ima eisten ! regiones

una es la 6egin ;ima pro)incias que no considera a la capital de la

rep-blica y otra es la 6egin Callao que abarca el %mbito de la &ro)incia

Constitucional del Callao y adem%s la 0unicipalidad 0etropolitana de

;ima o de la Capital de la 6ep-blica a la cual se le han otorgado todas las

facultades regionales la cual se distribuye entre sus diferentes rganos.

Ejemplo de ello es el del @obierno 6egional de "ncash, otro es el del

@obierno 6egional de &iura.

En el %mbito del gobierno local esta circunscrito a la pro)incia o distrito

respecti)a, establecemos los dos ni)eles eistentes por cuanto cada

municipalidad sea la pro)incial o la distrital puede asumir el rol de

acreedor tributario, como conocemos la 0unicipalidad esta dirigida por el

"lcalde y esta integrada por la "lcalda que es el rgano ejecuti)o y por el

Consejo 0unicipal rgano que esta integrado por los regidores

municipales cuya mayora al elegirse pertenece a las tiendas polticas del

"lcalde. Ejemplo de ello es el de la 0unicipalidad &ro)incial de Casma,

otro es el de la 0unicipalidad &ro)incial de ?erre(afe, a ni)el distrital

tenemos el de la 0unicipalidad $istrital de ue)o Chimbote, o el de la

0unicipalidad $istrital de 'an orja.

b% U&a e&tia el E"tao co& *er"o&er+a #ur+ica *ro*ia lo que

significa que la entidad ha sido creada por ley y goza de autonoma en

2


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)arios aspectos, esta autonoma puede ser total como lo es en el caso de

la 'uperintendencia de anca, 'eguros y "?&s cuya autonoma se

la otorga la Constitucin, implicando que la '' no tiene subordinacin a

ninguna autoridad como el &residente de la 6epublica, o no esta adscrito

a otra entidad como lo seria un 0inisterio, o puede ser una autonoma

parcial como lo es el 'eguro 'ocial de 'alud


52/196

El contribuyente trat%ndose de personas naturales puede ser incluso

un menor de edad o incapaz el cual para efectos tributarios actuara

ante la administracin tributaria mediante un representante, podr%

tambin la sociedad conyugal integrada por los esposos o la

sucesin indi)isa originada por la muerte de una persona ser

representada por uno de los esposos en el caso de la sociedad

conyugal o de una persona en el caso de la sucesin indi)isa.

#rat%ndose de las personas jurdicas pueden ser con fines de lucro o

sin fines de lucro, las que tienen fin de lucro buscan obtener

ganancias o beneficios econmicos, por lo que son las m%s

propensas a ser afectas a tributos, entre estas tenemos a las

sociedades como la sociedad annima, la sociedad comercial de

responsabilidad limitada y la sociedad ci)il de responsabilidad

limitada que son las modalidades mas utilizadas. Entre las personas

jurdicas sin fines de lucro tenemos a las asociaciones, las

fundaciones y los comits, este tipo de personas jurdicas tienen

objeti)os diferentes al lucro como puede ser el tener un fin altruista

como es el caso de las fundaciones.

En cuanto a los entes sin personera jurdica como lo son

determinados entes no inscritos en los 6egistros &-blicos tambin

pueden asumir el rol de contribuyentes, ejemplo de lo se(alado seria

el de una sociedad annima no inscrita o el de una asociacin no

inscrita, estas pueden obtener su 6=C y son contribuyentes de los

tributos que acorde a la acti)idad que desarrollen les corresponde

pagar, sin embargo a diferencia de las personas jurdicas las

personas naturales o jurdicas que integran estos entes, )an a

resultar responsables de las obligaciones que surjan cuando estas

personas naturales o personas jurdicas inter)engan en actos

realizados por dicho ente, asumindose entre dichas obligaciones a

3


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las de car%cter tributario pero lo har%n en la condicin de

responsables.

'e puede asumir el rol de contribuyente o sujeto pasi)o acorde al

marco legal en ! supuestos:

1. Cua&o la *er"o&a o e&te reali,a el hecho 'e&eraor e la

obli'aci&, en este supuesto se con)ierte uno en deudor tributario

cuando participa en forma acti)a, se realiza por parte de la persona o

ente, un hecho que genera la obligacin, tal como realizar una

acti)idad, negocio o operacin.

#enemos como ejemplos especficos de tales: las prestaciones

onerosas de: una asesora por un abogado, la elaboracin de un

plano por un ingeniero, el pintado de una casa por un pintor, el

dictado de una conferencia efectuado por un catedr%tico, el ser)icio

de modelaje realizado por una modelo estos ser)icios estar%n

gra)ados con el 5mpuesto a la 6enta. "simismo tenemos como

ejemplos de negocios la )enta de un carro por una tienda de )enta

de autom)iles, la )enta de !1 escritorios de oficina por una

carpintera, ambos negocios son gra)ados con el 5mpuesto @eneral a

las /entas, en la compra de una casa por una persona para poder

)i)ir en ella con su familia se dar% la afectacin al 5mpuesto de

"lcabala del comprador. Como operaciones tenemos a la realizada

en una entidad financiera donde retiramos de nuestra cuenta

corriente una suma de dinero que esta afecta al 5mpuesto a las

#ransacciones ?inancieras. El ser gra)ado o afecto implica que

realizado el hecho generador o hecho imponible y producido el

nacimiento de la obligacin tributaria, se crea una relacin jurdica

entre el acreedor tributario y el contribuyente que es especie de

deudor tributario, obligando a este ultimo a cumplir con una

prestacin generalmente en dinero a fa)or del acreedor tributario.

4


54/196

). Cua&o "e *rouce re"*ecto e la *er"o&a o e&te el hecho

'e&eraor e la obli'aci&5 en este segundo supuesto se da un

rol pasi)o de la persona o ente, se produce en este supuesto una

circunstancia o acontecimiento que afecta a una persona o ente

con)irtiendo a esta en contribuyente. El hecho contemplado en la

norma especial reguladora del tributo, determina de producirse,

que la persona o ente este obligadaa cumplircon la prestacin

contenida en el tributo. Ejemplos de lo se(alado serian: 1.El de

una persona que el 2 de enero es propietaria de una residencia

en la ciudad de Chimbote lo cual determina que sea afecta al

5mpuesto &redial, ). El del propietario de una embarcacin de

recreo que resulta afecto al 5mpuesto a las Embarcaciones de

6ecreo, . ;a empresa que tiene como acti)os una cantidad que

determina sea considerada como afecta al 5mpuesto #emporal a

los acti)os netos.

.). El re"*o&"able no es un contribuyente, es una especie de deudor

tributario, pero debe cumplir con la prestacin que le corresponde al

contribuyente por el tributo. Es sujeto pasi)o por decisin de la ley, el

hecho imponible no se realiza ni se produce respecto de este tipo de

deudor tributario, es la ley la que crea al responsable, etendindose

esa facultad a otro tipo de normas como el $ecreto 'upremo y la

6esolucin de 'uperintendencia. El responsable est% obligado a

cumplir con la prestacin tributaria, sustituye al contribuyente en la

relacin jurdica establecida entre este y el acreedor tributario, esta

sustitucin se produce cuando el responsable ejecuta la obligacin

que le se(ala la ley como lo serian por ejemplo el agente de

retencin cuando retiene o el agente de percepcin cuando percibe,

si el agente de retencin realiza la retencin el considerado

contribuyente deja de ser deudor tributario, si el agente de

percepcin realiza la percepcin el considerado contribuyente deja


55/196

de ser deudor tributario, con)irtindose el responsable en el -nico

deudor tributario, establecindose una relacin jurdica entre el

responsable y el acreedor tributario. 'i no se realizara la retencin o

la percepcin o no se cumpliera con la obligacin asignada al

responsable, apreciaremos que el responsable ser% codeudor con el

contribuyente sal)o este ultimo haya etinguido el tributo o obligacin

tributaria, lo cual implica que ambos ser%n deudores tributarios y

parte de

37 Libro Derecho Tributario i

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