4. INAFECTACION Y DESGRAVACION

ARANCELARIA

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Al respecto el Art. 147º de la LGA señala que están inafectas del pago de los derechos arancelarios, de acuerdo con los requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento y demás disposiciones legales que las regulan: • Las muestras sin valor comercial. • Los premios obtenidos en el exterior por peruanos o extranjeros residentes en el Perú, en exposiciones,

concursos, competencias deportivas en representación oficial del país. • Los féretros o ánforas que contengan cadáveres o restos humanos. • Los vehículos especiales o las prótesis para el uso exclusivo de discapacitados. • Las donaciones aprobadas por resolución ministerial del sector correspondiente, efectuadas a favor de

las entidades del sector público con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado; así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Internacional - ENIEX, Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo Nacionales - ONGD-PERU, e Instituciones Privadas sin Fines de Lucro receptoras de Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional - IPREDAS inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional – APCI.

• Las donaciones efectuadas a las entidades religiosas, así como a las fundaciones legalmente establecidas cuyo instrumento de constitución comprenda alguno o varios de los siguientes fines: educación, cultura, ciencia, beneficencia, asistencia social u hospitalaria.

• Las importaciones efectuadas por universidades, institutos superiores y centros educativos, a que se refiere el artículo 19° de la Constitución Política del Perú, de bienes para la prestación exclusiva de servicios de enseñanza, conforme a las disposiciones que se establezcan.

• Los medicamentos y/o insumos que se utilizan para la fabricación nacional de equivalentes terapéuticos para el tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la diabetes.

• El equipaje y menaje de los peruanos que fallezcan fuera del Perú. • La repatriación de bienes que pertenecen al patrimonio cultural de la nación. • El equipaje, de acuerdo a lo establecido por la LGA y su Reglamento. • Los envíos postales para uso personal y exclusivo del destinatario, de acuerdo a lo establecido por su

reglamento.

4.1. INAFECTACIÓN

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La importación de: • Bienes donados a entidades religiosas. • Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años

contados desde la fecha de la numeración de la Declaración Única de Importación. • Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos

aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.

• Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

• La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. Asimismo, no está gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a título gratuito, de conformidad a disposiciones legales que así lo establezcan.

• La venta e importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.

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4.1. INAFECTACIÓN

Caso especial de los vehículos para diplomáticos La Ley N° 26983 sobre importación de vehículos para uso de Misiones Diplomáticos, Consulares, Oficinas de los Organismos Internacionales y de Funcionarios de las mismas y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 112-98-EF. El Art. 2° de la Ley N° 26983 señala que los funcionarios extranjeros de las Misiones Diplomáticas, Oficinas Consulares, Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, gozan del beneficio de importación de vehículos , con franquicia aduanera diplomática, en el número y características establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Relaciones Exteriores y por el Ministro de Economía y Finanzas. El Art. 3° de la citada ley establece, que corresponde al Ministerio de Relaciones Exteriores, a través de Dirección de Privilegios e Inmunidades, autorizar la importación de vehículos de franquicia aduanera diplomática. Cabe señalar, que en el literal b) del artículo 1° del Decreto Supremo N° 147-99-EF, se precisó que no están comprendidos dentro de los alcances de lo dispuesto en el Decreto Legislativo N° 843 y normas modificatorias, las importaciones que realicen los miembros del Servicio Diplomático Nacional. Bajo este contexto, cabe resaltar el criterio establecido en la RTF N° 01583-A-2012, que señala que teniendo en cuenta que el año de fabricación de vehículo en cuestión fue el 2007, en el año 2009 en que se solicitó su importación libre del pago de los Derechos arancelarios Ad valorem Impuesto general a las ventas e Impuesto selectivo al consumo, el vehículo usado excedía los dos (2) años de antigüedad, por lo que de conformidad al Art. 3° del Decreto Supremo N° 112-98-EF, no procede concede la importación del citado vehículo libre de los tributos citados.

4.1. INAFECTACIÓN

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4.1. INAFECTACIÓN

Artículo 4.- Plazo de libre transferencia de los vehículos de las instituciones beneficiarias

Los vehículos para uso oficial de las Misiones, Representaciones y Oficinas, internados al país con franquicia aduanera diplomática, sólo podrán ser transferidos, sin el reintegro de los derechos y demás tributos de cuya exoneración se gozó en la importación de sus vehículos, después de transcurridos 4 (cuatro) años de la expedición de la Resolución Liberatoria.

Artículo 5.- Plazo de libre transferencia de los vehículos de los funcionarios y personal

5.1. Los vehículos de los funcionarios y personal a que se refiere la presente ley, internados al país con franquicia aduanera diplomática, sólo podrán ser transferidos, sin el reintegro de los derechos y demás tributos de cuya exoneración se gozó en la importación de sus vehículos, después de transcurridos 3 (tres) años de la expedición de la Resolución Liberatoria.

5.2. Cuando el funcionario sea trasladado o cese en sus funciones, se autorizará la transferencia del vehículo, antes de transcurridos los 3 (tres) años, previo reintegro de los derechos y demás tributos de cuya exoneración se gozó en la importación del vehículo, en tantas 36avas partes de los impuestos correspondientes como meses resten para los 3 (tres) años.

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4.1. INAFECTACIÓN

Artículo 6.- Transferencia entre funcionarios beneficiarios En caso que el funcionario transfiera la propiedad de su vehículo a otro titular de privilegios antes del plazo fijado en el artículo anterior, el funcionario adquirente acumulará a su favor el tiempo transcurrido desde la fecha de la Resolución Liberatoria de Aduanas y sólo podrá hacer uso del derecho de liberación de otro vehículo después de transcurridos tres años desde la fecha de tal adquisición. Artículo 7.- Transferencia de vehículos de funcionarios con acreditación por dos

años En el caso de los funcionarios que por razones institucionales sean oficialmente acreditados por el término de dos años, según notificación al Ministerio de Relaciones Exteriores al inicio de sus funciones éstos podrán transferir, al término de las mismas, sin el reintegro de los derechos y demás tributos de cuya exoneración se gozó en la importación de sus vehículos, un vehículo internado al amparo de la franquicia diplomática, en los términos del Decreto Supremo a que se refiere el Artículo 2 de la presente ley, siempre que hubiese sido internado dentro de los 6 (seis) meses inmediatos al inicio de sus funciones. Artículo 8.- Transferencia por fallecimiento En caso de fallecimiento del titular del privilegio, antes de cumplirse el plazo establecido para la transferencia de vehículos con franquicia aduanera diplomática, sus herederos legales podrán transferirlos sin las limitaciones del plazo señalado en la presente ley y sin la obligación de abonar los derechos e impuestos correspondientes.

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4.2. EXONERACIONES (TRATADOS INTERNACIONALES)

Mediante los Acuerdos Internacionales (también se denominan tratados, convenios, ya sean bilaterales, multilaterales, etc.) los países acuerdan desgravar parcialmente o totalmente las importaciones de los productos originario de cada Estado Contratante.

La exoneración negociada en los tratados se centra en “derechos arancelarios”.

A fin que las importaciones se encuentren exoneradas o desgravadas parcialmente de acuerdo al texto de los tratados internacionales requieren que se cumplan tres requisitos: requisitos de negociación, requisito de expedición directa y requisito de origen.

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El Decreto Supremo Nº 055-99-EF–TUO de la Ley del IGV e ISC establece que no se encuentran gravadas con IGV (IPM) las importaciones siguientes: • Bienes donados a entidades religiosas. • Dichos bienes no podrán ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro (4) años contados desde la fecha

de la numeración de la Declaración Única de Importación. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos aduaneros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en los mismos, con excepción de vehículos.

• Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, siempre que estén destinados a la ejecución de obras públicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales de cooperación técnica, celebrados entre el Gobierno del Perú y otros Estados u Organismos Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.

• La Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuños.” • La importación de bienes que efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente para

sus fines propios. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas y el Ministro de Educación, se aprobará la relación de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas.

• La importación de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carácter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolución Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal que corresponda al bien.

• La importación de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricación nacional de los equivalentes terapéuticos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de enfermedades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.

Adicionalmente, el Art. 5° del TUO IGV establece las operaciones exoneradas del IGV, las que se encuentren comprendidas en sus Apéndices I y II.

4.2. EXONERACIONES (EN BASE A NORMAS NACIONALES)

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4.2. EXONERACIONES (EN BASE A NORMAS NACIONALES)

La Tercera Disposición Complementaria de la Ley N° 27037-Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía establece que hasta el 31 de diciembre del año 2000 (su vigencia se prorrogó hasta el 31.12.2015), la importación de bienes que se destine al consumo en la Amazonía, se encontrará exonerada del Impuesto General a las Ventas.

Por Decreto Supremo, el Poder Ejecutivo establecerá la cobertura, los requisitos y procedimientos para la aplicación del indicado beneficio.

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4.2. EXONERACIONES (EN BASE A NORMAS NACIONALES)

Art. 2. de la Ley N° 28253-Ley que declara de necesidad pública la continuación de la Ejecución del Sistema Eléctrico de Transporte masivo de Lima y Callao establece:

La importación de bienes que se destinen directamente a la ejecución del Proyecto Sistema Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao, estará exonerada del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto Selectivo al Consumo y derechos arancelarios, por el plazo de tres (3) años, contado a partir de la fecha de entrada en vigencia de la presente Ley.

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RECORDAR:

La mercancía importada con inafectación o exoneración no podrá ser transferida o cedida por ningún título ni destinada a fin distinto que originó dicho beneficio, dentro del plazo de 4 años contados a partir del día siguiente de la numeración de la declaración.

En caso se transfiera antes, se debe pagar los tributos diferenciales (Art. 210 RLGA). Lo que origina el supuesto de nacimiento de OT establecido en el inciso c) del Art. 140º de la LGA.

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5. VENCIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA

OTA

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En principio, debe considerarse que los importadores pueden optar por presentar una garantía o no en el despacho de las mercancías, lo que influencia en el momento del vencimiento y exigibilidad de la OTA. En segundo lugar, con relación al vencimiento de la OTA, existen supuestos dependiendo si se trata de un despacho anticipado, despacho excepcional; traslado de mercancías de zona de tributación especial a zona de tributación común, transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación; admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo. En tercer lugar, dependiendo de la existencia de la presentación con una garantía o no, puede variar la fecha de exigibilidad de la OTA, según el Art. 160° de la LGA. El Art. 160° de la LGA prevé la garantía (global y específica) previa a la numeración de la declaración, por la cual los importadores y beneficiarios de los regímenes podrán presenta previamente a la numeración de la declaración de mercancías, garantías globales o específicas, que garanticen el pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y demás obligaciones de pago que fueran aplicables. El plazo de estas garantías no será mayor a un (1) año y tres (3) meses, pudiendo ser renovadas de acuerdo a lo que se establezca en el RLGA. En caso no se cumpla con la renovación de la garantía, la Administración Aduanera procederá a requerirla.

VENCIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA OTA

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GARANTÍA Artículo 160.- Garantía Global y Específica previa a la numeración de la declaración Los importadores y exportadores y beneficiarios de los regímenes, podrán presentar, de acuerdo a lo que defina el Reglamento, previamente a la numeración de la declaración de mercancías, garantías globales o específicas, que garanticen el pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y demás obligaciones de pago que fueran aplicables. La garantía es global cuando asegura el cumplimiento de las obligaciones vinculadas a más de una declaración o solicitudes de régimen aduanero y es específica cuando asegura el cumplimiento de obligaciones derivadas de una declaración o solicitud de régimen aduanero. El plazo de estas garantías no será mayor a un (1) año y a tres (3) meses, respectivamente, pudiendo ser renovadas de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. En caso no se cumpla con la renovación de la garantía, la Administración Aduanera procederá a requerirla. De ser necesaria la ejecución de esta garantía en el caso de deudas declaradas y otras que se generan producto de su declaración tales como antidumping, percepciones, entre otras, se procederá a hacerlo de manera inmediata una vez que sean exigibles, no siendo necesaria la emisión ni notificación de documento alguno.

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Vencimiento y Exigibilidad de la OTA

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Supuesto Despacho Anticipado/ Despacho Urgente (se numera antes de la llegada de la mercancía)

Despacho Excepcional/ Despacho Urgente (se numera después que llega la mercancía )

Sin garantía A partir del día siguiente del término de la descarga de la DAM/DSI/otra declaración

A partir del día siguiente que se numera la DAM/DSI/otra declaración

Con garantía (Art.. 160° LGA)

Hasta el vigésimo primer día del mes siguiente de la fecha de descarga de la DAM/DSI/otra declaración

Hasta el vigésimo primer día del mes siguiente de la fecha de numeración de la DAM/DSI/otra declaración

Traslado de mercancías de la zona de tributación especial a la zona de tributación común

Transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación

Admisión Temporal para Reexportación en el Mismo Estado

Admisión Temporal para Perfeccionamiento Activo

A partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera

A partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen

Respecto a la exigibilidad de la OTA, debe tenerse en cuenta los siguientes supuestos:

6. TRANSMISIÓN, FORMA DE EXTINCIÓN Y

PRESCRIPCIÓN DE LA OTA

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6.1. Transmisión de la OTA

Artículo 25° del CT: Transmisión de la Obligación Tributaria

La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal. En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.

Artículo 26° del CT: Transmisión Convencional de la Obligación Tributaria

Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.

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El Art. 154º de la LGA señala que la obligación tributaria aduanera se extingue por: • La destrucción de la mercancía • La adjudicación de la mercancía • El remate de la mercancía • La entrega al sector competente • Por la reexportación o exportación de la mercancía sometida a

los regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo estado

• Por la reexportación en la admisión temporal para perfeccionamiento activo

• El legajamiento de la declaración de acuerdo a los casos previstos en el RLGA

• Las formas de extinción del código tributario (Se desarrollará en el punto B de éste acápite).

6.2. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OTA

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Formas de extinción de la OTA contempladas en el Código Tributario

El Art. 27º de la Código Tributario señala que la obligación tributaria aduanera se extingue por:

• Pago.

• Compensación.

• Condonación.

• Consolidación.

• Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o Recuperación onerosa.

• Otros que se establezcan por leyes especiales.

6.1. TRANSMISIÓN DE LA OTA

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PAGO

Art. 30° del CT: Obligados al Pago

El pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposición motivada del deudor tributario.

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PAGO

Art. 32° del CT: Formas de pago de la deuda tributaria El pago de la deuda tributaria se realizará en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrán utilizar los siguientes medios: a) Dinero en efectivo b) Cheques c) Notas de Crédito Negociables d) Débito en cuenta corriente o de ahorros e) Tarjeta de crédito; y f) Otros medios que la Administración Tributaria apruebe.

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PAGO

Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarán en moneda nacional. El pago mediante tarjeta de crédito se sujetará a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

La entrega de cheques bancarios producirá el efecto de pago siempre que se hagan efectivos. Los débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, así como el pago con tarjeta de crédito surtirán efecto siempre que se hubiera realizado la acreditación en la cuenta correspondiente de la Administración Tributaria.

Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no surtirán efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artículo 29, la Administración Tributaria requerirá únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento del plazo previsto en el citado artículo, no se cobrarán los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento.

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá disponer el pago de tributos en especie; los mismos que serán valuados, según el valor de mercado en la fecha en que se efectúen.

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PAGO

Art. 37° del CT: Obligación de aceptar el pago

El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.

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PAGO

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En cuarto lugar, respecto al pago a cuenta de la OTA, debe señalarse que el Art. 50° de la LGA prevé que las mercancías extranjeras importadas para el consumo en zonas de tratamiento aduanero especial se considerarán nacionalizadas sólo respecto a dichos territorios. En quinto lugar, respecto al pago parcial de la OTA, debe señalarse que el Art. 153° de la LGA prevé que si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda y si existiesen deudas con el mismo vencimiento, el pago se atribuirá primero a las deudas de menor monto. En los casos en que se ejecute la garantía aduanera establecida en el artículo 160º de la LGA el orden de imputación de pago será el siguiente: • Intereses Moratorios o Compensatorios • Derechos arancelarios y demás impuestos a la importación para el consumo • Multas • Percepciones del IGV • Tasa de Despacho Aduanero • Derechos Antidumping y compensatorios provisionales o definitivos • Demás obligaciones de pago relacionadas con el ingreso o salida de mercancías

encargadas a la Administración Aduanera o que correspondan a ésta. En quinto lugar, respecto al pago extemporáneo de la OTA, vencido el plazo para el pago, se liquidan los intereses moratorios por día calendario hasta la fecha de pago inclusive, excepto para la percepción del IGV, en aplicación del Art. 151° de la LGA.

PAGO

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PAGO

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Supuesto especial es el otorgamiento de la garantía a favor de la SUNAT y su ejecución En primer lugar, el Art. 213º del RLGA señala lo siguiente: • Las garantías presentadas previamente a la numeración de la declaración aduanera de mercancías, conforme a lo dispuesto en el Art.

160° de la LGA, aseguran todas las deudas tributarias aduaneras y/o recargos, incluyendo los derivados de cualquier régimen aduanero, solicitud de transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria o solicitud de traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común.

• Las garantías presentadas previamente a la numeración de la declaración aduanera de mercancías amparan las deudas tributarias aduaneras y/o recargos que: a) Se hayan determinado dentro del plazo de culminación del despacho aduanero, de acuerdo a lo establecido en el Art.131° de la LGA y b) Se hayan determinado en la fiscalización posterior al despacho aduanero siempre y cuando se haya requerido la renovación de la garantía hasta por un año, de acuerdo a lo establecido en el Art. 219°.

• Las deudas tributarias aduaneras y/o recargos se mantendrán garantizados aun si son materia de reclamo o apelación. El inciso b) del segundo párrafo no será aplicable a las garantías presentadas por las empresas del servicio de entrega rápida cuando actúan como importadores.

En segundo lugar, con relación a la garantía presentada en el régimen de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y el régimen de admisión temporal para perfeccionamiento activo, debe tenerse en cuenta que: • Los beneficiarios del régimen deben constituir garantía a satisfacción de la SUNAT por una suma equivalente a los derechos

arancelarios y demás impuestos aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder, más un interés compensatorio sobre dicha suma igual al promedio diario de la TAMEX por día, proyectado desde la fecha de numeración de la declaración hasta la fecha de vencimiento del plazo del régimen, a fin de responder por la deuda tributaria aduanera existente al momento de la nacionalización.

• Las personas naturales o jurídicas calificadas como buenos contribuyentes pueden garantizar sus obligaciones tributarias aduaneras mediante carta compromiso y el pagaré correspondiente, conforme lo establece el Decreto Supremo N.° 191-2005-EF.

• La garantía es constituida conforme a la calificación y modalidades establecidas en la Ley y su Reglamento y debe ser emitida a satisfacción de la SUNAT de acuerdo a las características señaladas en el procedimiento de Garantías de Aduanas Operativas IFGRA-PE.13.

• Para la aplicación de la garantía previa en las etapas del despacho, incluyendo la regularización y conclusión del régimen aduanero, se procede conforme a lo establecido en el Procedimiento Sistema de Garantías Previas a la Numeración de la Declaración IFGRA-PE.39.

• Cuando la garantía sea por un plazo menor al máximo permitido del régimen, puede ser renovada dentro de su vigencia hasta dicho plazo. El plazo de la declaración es prorrogado por la Administración Aduanera con la sola presentación y aceptación de la garantía renovada. No procede la renovación extemporánea de la garantía.

• Cuando la garantía no pueda ser renovada antes de su vencimiento por razones no imputables al beneficiario, éste debe solicitar antes del vencimiento, la suspensión del plazo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 138º de la LGA.

• Tratándose de la garantía previa, los descargos en la cuenta corriente de la declaración actualizan el monto afectado en la garantía respectiva.

El Art. 40° del Código Tributario establece que la deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a periodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: Compensación automática, Únicamente en los casos establecidos

expresamente por la ley. Compensación de oficio por la Administración Tributaria: La SUNAT señalará

los supuestos en que opera la referida compensación. En tales casos, la imputación se efectuará de conformidad con el Art. 31° Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la

Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que ésta señale.

Para efecto de este artículo, son créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.

COMPENSACIÓN

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CONDONACIÓN

El Art. 41° del CT señala que la deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley.

101

CONSOLIDACIÓN

El Art. 42° del CT señala la deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo.

102

El Art. 155º de la LGA estipula que la acción de la SUNAT los siguientes plazos de prescripción: • Determinar y cobrar los tributos, en los supuestos de los incisos a), b) y c) del

artículo 140º de LA LGA (nacimiento de la obligación tributaria), prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera.

• Determinar y cobrar los tributos, en el supuesto del inciso d) del artículo 140º de la LGA, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de la conclusión del régimen.

• Aplicar sanciones y cobrar multas, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la SUNAT detectó la infracción.

• Requerir la devolución del monto de lo indebidamente restituido en el régimen de drawback, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución.

• Devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los cuatro (4) años contados a partir del uno (1) de enero del año siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso.

Con relación a las causales de interrupción y suspensión de la prescripción, el artículo 156º de la LGA establece las que rigen por lo dispuesto en el Código Tributario.

6.3. PRESCRIPCIÓN DE LA OTA

103

6.3. PRESCRIPCIÓN DE LA OTA

La prescripción no extingue la OTA sino la acción para determinar y cobrar.

Art. 47° del CT: Declaración de la Prescripción

La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.

Art. 48° del CT: Momento en que se puede oponer la prescripción

La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

Art. 49° del CT: Pago voluntario de la obligación prescrita

El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

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6.3. PRESCRIPCIÓN DE LA OTA

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6.3. PRESCRIPCIÓN DE LA OTA (INTERRUPCIÓN) Artículo 45.- INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN 1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria se interrumpe: a) Por la presentación de una solicitud de devolución. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. 2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe: a) Por la notificación de la orden de pago. b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. c) Por el pago parcial de la deuda. d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. 106

6.3. PRESCRIPCIÓN DE LA OTA (INTERRUPCIÓN)

3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se interrumpe: a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial. b) Por la presentación de una solicitud de devolución. c) Por el reconocimiento expreso de la infracción. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. 4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución se interrumpe: a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación. b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito. c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio. El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

107

Artículo 46.- Suspensión de la Prescripción 1. El Plazo de prescripción de las acciones para determinar la obligación y aplicar

se suspende: a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso

constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código

Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f. Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del

artículo 62-A 2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación

tributaria se suspende: a. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. b. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso

constitucional de ampara o de cualquier otro proceso judicial. c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o

fraccionamiento de la deuda tributaria. e. Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la

cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

6.3. Prescripción de la OTA (suspensión)

108

6.3. PRESCRIPCIÓN DE LA OTA (SUSPENSIÓN)

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El pazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución se suspende: a. Durante el procedimiento de la solicitud de

compensación de devolución. b. Durante la tramitación del procedimiento contencioso

tributario. c. Durante la tramitación de la demanda contencioso-

administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.

d. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A

FIN

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