5. Riesgo y NIAA

7/23/2019 5. Riesgo y NIAA

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Efectos del Sistema de Atencin al Consumidor Financiero (SAC) en el tratamiento de la exigencia legal

de educacin al consumidor financiero

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El riesgo empresarial y su relacin

con las Normas Internacionales

de Auditoria y Aseguramiento1

Adriana Patricia Leuro Carvajal.2

RESUMEN

El presente es un artculo de reflexin, analiza el riesgo empresarial y su rel-acin con las normas internacionales de auditoria y aseguramiento desde laperspectiva del auditor y su impacto en las organizaciones. Se han consid-erado estudios de IFAC, IAASB, IESBA, la Universidad de Valladolid, y de las

Big Four, entre otros. El texto previene a auditores y empresarios respectodel proceso que deberan asumir para adoptar normas internacionales.Tales normas son ticas, de control de calidad de los trabajos, de auditorade informacin financiera histrica, de revisin de informacin financierahistrica y normas de aseguramiento de informacin segn lo establece enColombia la ley 1314 de 2009.

Palabras Claves:Riesgo empresarial, NIAS, plan de convergencia, asegura-miento, auditora, gobierno corporativo.

JEL: M42, D81

ABSTRACT

This is a reflection article discusses business risk and its relationship with inter-

national audit and assurance from the perspective of the auditor and its impact

on organizations. Studies were considered IFAC, IAASB, IESBA, the University of

Valladolid, and the Big Four, among others. The text warns auditors and entre-

preneurs on the process that should take to adopt international standards. Such

standards are ethical, quality control of the works, audit of historical financial

information, review of historical financial information and information assur-

ance standards as provided in law 1314 Colombia 2009.

Keywords:Business risk, ISAS, convergence plan, assurance, audit, corporate

governance.

1. Este artculo es producto de la labor investigativa derivada de la actividad profesional ejercida por la autora en los ltimos aos. Este

artculo fue recibido el 3 de marzo de 2014 y aprobado el 28 de abril de 2014.

2. Estudiante Doctorado en Gestin, Universidad EAN de Colombia; MBA- Magister en Administracin de Negocios, Universidad Sergio

Arboleda de Colombia Sede Bogot; Especialista en Finanzas Pblicas, Universidad Central - Colombia; Especialista en Revisora Fiscal

y Contralora, Universidad Central - Colombia; Contadora Pblica, Universidad Central - Colombia; Docente Universitaria (13 aos) en

especializaciones y Pregrado de Universidades Central, Santo Toms e Iberoamericana; Experiencia laboral de 21 aos en Auditoria y

Firmas de Auditoria, entre ellas KPMG.


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El riesgo empresarial y su relacin con las Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento 89

1. INTRODUCCIN

Colombia se encuentra en un proceso de adopcin e implementacin de normas internaciona-les de contabilidad (NIC), de informacin financiera (NIIF) y de aseguramiento de informacin

(NIAS), para lo cual, ha tomado como referente lineamientos europeos.

En este contexto, el pas ha expedido la ley 1314 de 2009 y los decretos reglamentarios 2706,2784 de 2012, y 1851, 3019, 3022, 3023 y 3024 de 2013, con el objeto de regularizar el procesode convergencia, de manera que dueos de empresas, administradores, estamentos de con-trol y supervisin, contadores pblicos y no pblicos, consultores, sectores econmicos y todosaquellos que hacen empresa en Colombia, participen en l.

En tal sentido, es necesario revisar el rol del Contador Pblico la persona natural que, mediantela inscripcin que acredite su competencia profesional en los trminos de la presente Ley, estfacultada para dar fe pblica de hechos propios del mbito de su profesin (Congreso dela Repblica de Colombia, en adelante CRC, ley 43 1990), ya que es garante de control para el

estado y para la sociedad. Por lo que, al realizar su labor de cumplimiento de normas como laLey 1474 de 2011, cuyo objetivo es fortalecer los mecanismos de prevencin, investigacin ysancin de actos de corrupcin y la efectividad del control de la gestin pblica3, hace parte dela estructura administrativa y de control del Estado, ya que por la naturaleza de su trabajo, docu-menta y certifica estados financieros en Colombia, lo cual es consecuente con la ley 1314 (2009)cuando menciona que, los estados financieros, brinden informacin financiera comprensible,transparente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicaspor parte del Estado

Por lo tanto, al analizar la funcin de los organismos de control, del cual hacen parte la audito-ria y el aseguramiento, se observa que la Federacin Internacional de Contadores (en adelantepor sus iniciales en ingls, IFAC, que corresponden a la International Federation of Accountants)

ha actualizado y revisado las NIAS, y la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1, porsus siglas en ingls) para Firmas que desempean auditoras, revisiones de estados financieros,otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados, a travs del Proyecto Claridad4. Adiciona-lmente, public la Gua de Control de Calidad para Pequeas y Medianas Firmas de Auditora5,elaborada por el Comit de Pequeas y Medianas Firmas de Auditora de la IFAC.

Con concordancia con el asunto, las denominadas cuatro grandes firmas de auditora (Big Four,en ingls), Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst & Young, KPMG y PricewaterhouseCoopers (Feres,2008), aplican normas internacionales como parte de su trabajo; sus polticas, normas y proced-imientos estn formulados dentro del contexto internacional, por lo que aplican normas tantoeuropeas como americanas y otras, segn lo requieran los diferentes proyectos. Por lo tanto, noson estas compaas las que requieren asesora respecto de dichas normas, el inconveniente se

presenta en el caso de las empresas de auditoria diferentes a las Big Four, es decir, aquellas queson pequeas y medianas empresas de auditoria y con las personas naturales y jurdicas quehacen su trabajo de aseguramiento y atestacin sin aplicar la normatividad internacional.

3. Es responsabilidad del auditor considerar el fraude en una auditora de estados financieros, NIA 240, fraude y error

4. Proyecto Claridad fue un equipo creado por IFAC, a travs de su Comit IAASB, para revisar, modificar y reformular las NIAS y la ISQC1,

a fin de crear mensajes homogneos para los usuarios de las mismas, aunque su trabajo termin en 2009, IAASB ha seguido actualizando

las normas por medio de manuales anuales.

5. Es un texto en ingls, ya en su tercera edicin, publicada en 2011 por IFAC. El texto en espaol de la Gua va en la tercera edicin y se

public en 2012 tambin por IFAC. Su ttulo original fue: Guide to Quality Control for Small and Medium-Sized Practices.


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civilizar 9 Adriana Patricia Leuro Carvajal90

En Colombia las pymes son el 96% de las empresas del pas, generan el 66% del empleo indus-trial, realizan el 25% de las exportaciones no tradicionales y pagan el 50% de los salarios, deacuerdo con los datos del Ministerio de Desarrollo (Velsquez, 2004), por lo que se requierecapacitacin masiva respecto de la aplicacin de normas internacionales. Aunque no se tiene

inventario de cuntas la requieren de manera especfica, el reto para las pymes es 20 vecesmayor que el de las empresas grandes (Portafolio, 2013).

Por lo anterior, se deduce que aplicar el proceso de convergencia incorpora un riesgo mayorpara las personas jurdicas y naturales que representan y trabajan con Pymes. Lo cual exige, queel auditor colombiano se capacite en normas internacionales de auditoria y las aplique a nivelprofesional. De lo contrario, podran generarse problemas de aseguramiento de informacin, deprocesos y de resultados que expondran a las empresas, a los profesionales y al Pas a riesgoscorporativos y sistmicos, que tal vez, impactaran negativamente los resultados econmicos,sociales y polticos.

As las cosas, las empresas requieren oportunidad en el diagnstico, diseo, planteamiento,

capacitacin y ejecucin de su proceso de convergencia de normas, a fin de trabajar armnica-mente con los clientes de auditoria, el auditor como empresario, el auditor como profesional, elEstado como gua y supervisor, el revisor fiscal, el gobierno corporativo, el comit de auditora ylos auditores como garantes de la confianza pblica6.

En prospectiva, este asunto impacta de manera positiva al profesional contable colombiano,debido a que le presenta nuevos escenarios de competencia y le exige capacitacin, actual-izacin y conocimientos en normativa nacional e internacional. De tal forma que, si hay pre-paracin oportuna, el contador y auditor colombiano podr evaluar, asesorar, y monitorear losprocesos de conversin de las diferentes empresas y aportar beneficios que se considerarn devalor agregado para las compaas, definiendo as, un factor de diferenciacin con respecto aotros profesionales y otras nacionalidades que pudieran venir al pas a intentar tomar su lugar.

En consecuencia, el presente documento est organizado de la siguiente manera: en primerlugar, presenta el contexto del problema, a continuacin, hace referencia al impacto del plan deconvergencia y describe efectos en asuntos de gobierno corporativo, para finalizar con algunasconclusiones y recomendaciones sobre la asuncin del proceso de convergencia.

2. EL RIESGO EMPRESARIAL Y SU RELACIN CON LAS NORMASINTERNACIONALES DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO EN LASPEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

Las pequeas y medianas empresas y las firmas de auditora en Colombia son compaas quepor exigencia de la ley 1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios, deben aplicar normas inter-

nacionales de auditoria y aseguramiento en el desarrollo de su trabajo. Existen muchos factoresque limitan la adecuada aplicacin de normas, polticas y procedimientos de calidad de audi-tora al interior de estas instituciones, especialmente porque muchas de ellas desconocen lasnormas que deberan aplicar en el ejercicio de su labor. En la prctica empresarial, se observaque el auditor se informa sobre las normas que deben cumplir sus clientes a fin de asesorarlosde manera idnea, pero tal vez, olvida que l como empresario del control debe asumir tambinel cumplimiento de unas normas que le ataen de manera exclusiva y le permiten aplicar unametodologa para soportar su trabajo de acuerdo con las Normas de Aseguramiento de la Infor-macin (NAI) y las Otras Normas de Informacin (ONI).

6. Es responsabilidad del auditor considerar el fraude en una auditora de estados financieros. En el caso del revisor fiscal es necesario

revisar las inhabilidades mencionadas en el artculo 48 de la Ley 43 de 1990.


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En tal medida, la IFAC a travs del Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores(IESBA), ha establecido en su Cdigo de tica principios de tica profesional para el ejercicio dela contadura pblica. Dichos principios son: a) integridad, b) competencia y diligencia profe-sional, c) objetividad, d) confidencialidad, y e) comportamiento profesional. Los cuales son con-

cordantes con objetivos de las Leyes 43 de 1990, 1314 de 2009 y 1474 de 2011 en Colombia.

En referencia, Mantilla, (2005) establece que, las metodologas de auditora han pasado de larevisin, a la atestacin y luego al aseguramiento, y aclara que la revisin consiste en volver aver de nuevo; la atestacin en firmar algo como cierto y el aseguramiento en privilegiar la calidadde la informacin por encima de todo..., lo cual, propone que el proceso de auditoria es flexible,que se ha ido adaptando a los cambios que presenta el transcurrir del tiempo y la evolucin delos negocios. El propsito de las normas internacionales de auditoria, es realizar una auditoraintegral7 a fin de emitir una opinin sobre el nivel de seguridad razonable8 que pudiera eviden-ciarse al medir el nivel de confianza de la informacin expresada en los estados financieros dela empresa que se audita. Segn Mantilla (2010) seguridad razonable se refiere a un nivel deaseguramiento que es elevado pero no absoluto

En tal sentido, el auditor profesional, el auditor empresario y los empresarios que son clientes deauditora, se ven inmersos en un contexto en el que se comparten riesgos que, de acuerdo con elmomento en el que se presenten y el tratamiento que reciban pueden clasificarse como:

inherentes, de control, de registro de informacin y de informes, analizados mediante la identi-

ficacin de los riesgos de mercado, de liquidez, de tasa, de contraparte, de crdito, operativos y

legales, los cuales evaluados en conjunto producirn el nivel de confianza que permita identi-

ficar el nivel de riesgo integral al que se expone cada entidad. (Leuro, 2004, p. 72)

En consecuencia, las empresas y los auditores requieren administrar sus riesgos considerando elescenario en el que se mueve cada uno y su industria. Para ello, es necesario identificar, medir,

monitorear y dar tratamiento especfico a los riesgos a los que se expone a fin de transferirlos,evitarlos, aceptarlos, mitigarlos o disminuirlos (IFAC, 2009 y COSO, 2014). Esto se consigue medi-ante actividades de control que le permitan atender eventos de riesgo que son inherentes a suactuar y otros que al presentarse se pudieran convertir en siniestros9.

Al respecto, la norma ISO 31000 - Gestin del riesgo (2009) seala que:

Los riesgos que afectan a las organizaciones pueden tener consecuencias en trminos de

rendimiento econmico y la reputacin profesional, as como los resultados ambientales, de

seguridad y sociales. Por lo tanto, la gestin del riesgo contribuye efectivamente a las orga-

nizaciones para llevar a cabo bien en un entorno lleno de incertidumbre.

7. Refiere la evaluacin de asuntos financieros, de cumplimiento y de gestin a fin de emitir una opinin sobre seguridad razonable y

por tanto, es diferente a la auditora realizada por un revisor fiscal que opina sobre la razonabilidad y continuidad de un negocio, segn

preceptos del Cdigo de Comercio de Colombia y el Pronunciamiento 7 del CTCP.

8. La opinin del auditor independiente se presenta en un informe llamado dictamen, y refiere observaciones sobre un juego completo de

estados financieros de propsito general, y dependiendo de su alcance, incluye argumentos y prcticas de las Normas Internacionales de

Control de Calidad, Auditora, Revisin, Otros trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados.

9. Cada situacin de riesgo se denomina evento, que al convertirse en siniestro podra impactar en forma mayor los resultados de los

estados financieros. Ej. El riesgo de perder bienes por inundacin, se transfiere a una aseguradora mediante una pliza de seguros. En caso

de no tenerla, el empresario tendra que asumir el costo total de la restauracin de los bienes siniestralizados.


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Por ende, sera perentorio que los empresarios de administracin y de control, revisaran teorasmetodolgicas de gestin y administracin de riesgos que podran ser apoyo del trabajo a reali-zar, algunas son las siguientes:

The enterprise risk management (ERM): promovida por el Committee of Sponsor-ing Organizationsof the Treadway Commission (COSO), que permite gestionar losriesgos empresariales de manera conjunta entre los dueos o administradores ylos auditores.

Metodologa SOX: argumentada mediante la Ley Sarbanes Oxley de 2002, dictadapor los Estados Unidos en consecuencia del descalabro de ENRON10, y est dirigidaa aplicar controles que permitan proteger la confianza del inversionista.

ISO 31000:2009, Gestin de riesgos - Principios y directrices: establece los principios,el marco y un proceso para la gestin del riesgo. Puede ser utilizada por cualquierorganizacin independientemente de su tamao, actividad o sector. El uso de ISO

31000 puede ayudar a las organizaciones a aumentar la probabilidad de alcanzarlos objetivos, mejorar la identificacin de oportunidades y amenazas y asignar yutilizar efectivamente los recursos para el tratamiento de los riesgos.

En tal contexto, el CRC mediante las leyes 1314 de 2009, y 1474 de 2011, ha normalizado enasunto de convergencia nacional y de prevencin de la corrupcin, a fin de enfocar a los audi-tores y empresarios en tareas de auditora y aseguramiento, y a su vez, alertarlos sobre el manejoy la administracin de eventos de riesgo que al presentarse tanto al interior como al exterior delas organizaciones, pudieran impactar de manera negativa sus estados financieros.

Por lo anterior, cualquier empresa, bien sea manufacturera o de servicios, se enfrenta en la actu-alidad a grandes retos tales como la globalizacin, la apertura de nuevos mercados, los tratados

de libre comercio y los intentos por armonizar los sistemas de informacin (Gmez Duque &Cuervo, 2005). De tal manera que, se ven expuestas a riesgos de industria, sociales, econmicosy polticos, dados por la presencia de fraudes internos, externos y otros (Jimnez, 2005, p.12).

As las cosas, se haca necesario implementar en Colombia mecanismos de convergencia quepermitirn adoptar los cambios normativos internacionales, y establecer un lder para encausarel asunto, por lo que, el artculo 6 de la ley 1314 de 2009, seala al Consejo Tcnico de la Conta-dura Pblica - CTCP, como el organismo de normalizacin tcnica de las normas contables, deinformacin financiera y de aseguramiento. Cumpliendo entonces con su rol, el CTCP prepar eldocumento de direccionamiento estratgico emitido el 22 de junio de 2011, en el cual incluyecon el apoyo de la Superintendencia de Sociedades la identificacin de tres grupos de usuarios,refirindose a las empresas que deben aplicar las normas internacionales, como lo establece

el grfico 1.

10. Enron fue la mayor compaa de energa y gas de los Estados Unidos, quebr a consecuencia del fraude corporativo, segn noticias de

la poca se vieron involucrados inversionistas, polticos, empresarios y auditores.


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Grfico 1:Grupos que aplicarn normas internacionales

GRUPO 1

Emisores de valores

Entidades de inters pblico

Empresas de tamao grande clasificadas como tales segn la ley 590 de 2000 modificada

por la ley 905 de 2004 y por normas posteriores que la modifiquen o sustituyan, que no sean

emisores de valores ni entidades de inters pblico y que cumplan con los siguientes

requisitos adicionales:

Ser subordinada o sucursal de una compaa extranjera que aplique NIIF

Ser subordinado o matriz de una compaa nacional que deba aplicar NIIF

Realizar importaciones o exportaciones que representen ms del 50% de las

compras o de las ventas, respectivamente, del ao gravable inmeditamente

anterior al ejercicio sobre el que se informa.

Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o ms entidades extranjeras

que apliquen NIIF plenas.

a

b

c

1.

2.

3.

4.

GRUPO 2

Empresas de tamao grande clasificadas como tales segn la ley 590 de 2000

modificada por la ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan

y que no cumplan con los requisitos del l iteral (c) del grupo 1

Empresas de tamao mediano y pequeo clasificadas como tales segn la ley 590 de 2000

modificada por la ley 905 de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan y que

no sean emisores de valores ni entidades de inters pblico.

Microempresas clasificadas como tales segn la ley 590 de 2000 modificadas por la ley 905

de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan y cuyos ingresos anuales sean

iguales o superiores a 15.000 SMLMV

a

b

c

GRUPO 3

Personas naturales o jurdicas que cumplan los criterios establecidos en el art. 499 del

Estatuto Tributario y normas posteriores que la modifiquen. Para el efecto, se tomar el

equivalente a UVT, en salarios mnimos legales vigentes.

Microempresas clasificadas como tales segn la ley 590 de 2000 modificada por la ley 905

de 2004 y normas posteriores que la modifiquen o sustituyan que no cumplan con los

requisitos para ser includas en el grupo 2 ni en el literal anterior.

a

b

Fuente: Elaboracin propia a partir de informacin de la Superintendencia de Sociedades


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Igualmente el CTCP, ha generado herramientas para apoyar el proceso de convergencia referidopor la International Accounting Standards Board - IASB, e IFAC y el Consejo de Normas Interna-cionales de Auditora y de Aseguramiento IAASB11, con la identificacin detallada de las normasque se deben aplicar segn lo establece el grfico 2.

Grfico 2:Normas internacionales de Aseguramientoa aplicar en Colombia

Estndares internacionales de auditora (ISAs por sus siglas en ingls)

Estndares Internacionales sobre Trabajos de Revisin Limitada

(ISREs por sus siglas en ingls)

Estndares Internacionales sobre Servicios Relacionados (ISRSs por sus siglas

en ingls)

Estndares Internacionales de Control de Calidad para trabajos de Estndares

del IAASB

Pronunciamientos de Prctica que suministran guias interoretativas y asistencia

prctica en la implementacin de los estndares del IAASB y para promover la

buena prctica.

1

2

3

4

5

NORMAS DE ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIN NAI

Desarrollo normativo general o para cada grupo de todo lo relacionado

con el sistema documental contable, registro electrnico de libros. Depsito

electrnico de informacin, reporte de informacin mediante XBRL,

y los dems aspectos relacionados que sean necesarios

El gobierno autorizar de manera general que ciertos obligados lleven

contabilidad simplificada, emitan estados financieros y revelaciones abreviadas

u que estos sean objeto de aseguramiento de la informacin de nivel moderado.

OTRAS NORMAS DE INFORMACIN ONI

Fuente: Elaboracin propia a partir del documento de direccionamiento estratgico. (2012 p. 16)

11. Organismo emisor de normas independiente que sirve al inters pblico mediante el establecimiento de normas internacionales

de alta calidad para la auditora, el control de calidad, la revisin, el aseguramiento y otros servicios relacionados, as como el apoyo a la

convergencia de las normas nacionales e internacionales.


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2.1.Los impactos del plan de convergencia

El artculo 1 de la ley 1314 de 2009 establece que:

Por mandato de esta ley, el Estado, bajo la direccin del Presidente la Repblica y por inter-medio de las entidades a que hace referencia la presente ley, intervendr la economa, limi-

tando la libertad econmica, para expedir normas contables, de informacin financiera y de

aseguramiento de la informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de alta

calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya vir tud los informes contables y, en

particular, los estados financieros, brinden informacin financiera comprensible, transpar-

ente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por

parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversioni-

stas actuales o potenciales y otras partes interesadas, para mejorar la productividad, la com-

petitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de las personas naturales y

jurdicas, nacionales o extranjeras.

Lo anterior, propone un reordenamiento en los mbitos econmico, administrativo, financiero,contable, tico y de control, e invita a la unin armnica de todos los sectores gubernamentales,industriales y de servicios para entrar en el escenario de la competitividad propuesta a nivelmundial. Lo cual exige capacitacin para los stakeholders involucrados en el proceso de conver-gencia, quienes estn interesados en fortalecer los siguientes aspectos, segn lo expuesto por laCEPAL, (2001):

Nivel microeconmico: en la planta y dentro de las empresas, para crear ventajascompetitivas;

Nivel mesoeconmico: eficiencia del entorno, mercados de factores, infraestruc-tura fsica e institucional y en general, polticas especficas para la creacin de ven-

tajas competitivas;

Nivel macroeconmico: poltica fiscal, monetaria, comercial, cambiaria, presupues-taria, competencia.

Nivel metaeconmico o estratgico: estructura poltica y econmica orientada aldesarrollo, estructura competitiva de la economa, visiones estratgicas, planesnacionales de desarrollo.

Visto as, el auditor debe realizar un plan de convergencia desde 2 aristas: una, a partir de las NICy las NIIF, en lo que tiene que ver con ser empresario, y la otra, desde las NIAS, en lo que cor-responde a su ejercicio profesional como auditor. Esto significa que, debe seguir preceptos de

IASB en asuntos financieros y contables y de IAASB en temas de auditoria y aseguramiento. Ental sentido se aclara que, los dos son organismos europeos independientes que trabajan man-comunadamente para lograr resultados armnicos y homogneos en el campo de la profesincontable dedicada a servir al inters pblico mediante el fortalecimiento de la profesin ycontribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes (IFAC, 2014).

En consecuencia, el proceso de auditora y aseguramiento aplica una metodologa que requiereuna secuencia lgica de carcter cclico, cuenta con etapas secuenciales que estn detalladas enlas 36 NIAS y la ISQC1, normas revisadas y modificadas como resultado del trabajo realizado enel Proyecto Claridad terminado en el ao 2009. Las normas explican cmo durante el proceso deauditora el auditor y su equipo de trabajo debe conocer a su cliente, establecer una estrategia


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para realizar la auditoria, determinar una planeacin de recursos para desarrollar el trabajo, eval-uar el riesgo estratgico, examinar el control interno y el cumplimiento de normas, recopilar evi-dencia suficiente y oportuna, emitir informes con hallazgos encontrados y hacer seguimiento alos resultados obtenidos por la ejecucin de los planes de accin aplicados por la administracin

de la empresa auditada a fin de corregir los hallazgos mencionados (ver grfico 3).

Grfico 3: Secuencia del proceso de auditora - Una funcin cclica

En cada una de las etapas del proceso se realiza supervisin

y retroalimentacin a los miembros del equipo, lo cual brinda

aseguramiento al proceso.

El aseguramiento

del proceso de

auditoria debedocumentarse en

cada etapa

mediante papeles

de trabajo, para

tener evidencia

suficiente y

oportuna que

permita opinar

sobre el nivel de

seguridad

razonable.

ESTRATEGIA Y PLANEACIN

DE LA AUDITORIA

EMISIN DE INFORMESMONITOREO

EJECUCIN DEL TRABAJO /

RECOLECCIN DE EVIDENCIA

SUFICIENTE Y OPORTUNA

DIAGNSTICO

Y CONOCIMIENTO DEL

NEGOCIO

Fuente: Elaboracin propia

En concordancia, el CRC establece que:

Con observancia de los principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional, con

el propsito de apoyar la internacionalizacin de las relaciones econmicas, la accin del

Estado se dirigir hacia la convergencia de tales normas de contabilidad, de informacin

financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de acep-

tacin mundial. (Ley 1314 de 2009).

En este sentido, se identifican prioridades que tienen que ver con la tica en el trabajo, la idonei-dad de los profesionales, la supervisin y retroalimentacin de equipos de trabajo, suficiencia yoportunidad de evidencias, calidad de informes emitidos, efectividad, oportunidad e idoneidaden el monitoreo, lo cual refiere asuntos de aseguramiento de informacin internacional.

La IFAC ha reconocido desde hace tiempo que una forma fundamental para proteger el interspblico es desarrollar, promover e imponer normas reconocidas internacionalmente comomedio para asegurar la credibilidad de la informacin de la que dependen inversores y otrosgrupos de inters. (IFAC, 2014)


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La IFAC

Es la organizacin mundial para la profesin de contador. Fundada en 1977, la misin de la

IFAC es servir al inters pblico, fortaleciendo de forma continuada la profesin contable en

todo el mundo y contribuyendo al desarrollo de economas internacionales fuertes estab-

leciendo y promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsan-do la convergencia internacional de estas normas y tomando postura en el inters pblico

all donde la experiencia de la profesin sea ms relevante. (IFAC, 2014).

La IFAC est compuesta por 179 miembros y asociados en 130 pases y jurisdicciones, lo querepresenta aproximadamente 2,5 millones de contadores en la prctica pblica, la educacin, laadministracin pblica, la industria y el comercio. Colombia est representada en la IFAC por elInstituto Nacional de Contadores Pblicos de Colombia (en adelante INCPC), a fin de acogerse, ala normativa que presenta el grfico 4.

Grfico 4: Normas Internacionales de Auditoray Aseguramiento emitidas por IFAC

NIAS(ISAS en ingls)

Declaracionesde PrcticasInternacionalesde Auditora(IAPS, en ingls)

NICC1. Control decalidad para firmasque realizanauditoras yrevisiones deinformacinfinanciera histrica yotros compromisosde seguridad yservicios relacionados(ISQCI, en ingls)

EstndaresInternacionales paratrabajos deaseguramiento(ISAE, en ingls)

EstndaresInternacionales paraServiciosrelacionados(ISRS, en ingls)

Fuente: Elaboracin propia a partir de IFAC, 2014

La legislacin mencionada, establece buenas prcticas que han sido tomadas de tiempo atrsde manera voluntaria por pases como Colombia y empresas como la Big Four, con el nimo degenerar valor agregado a la economa y a los negocios. En este contexto, la relacin entre la IFACy la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmicos (OECD, en ingls), organizacinque rene los pases ms industrializados de mundo, nace en el inters mutuo de modernizar suscuentas contables, las cuales son el medio de registro de informacin en los estados financierosempresariales que se toman de base para la toma de decisiones.

El objetivo era proporcionar mejor informacin para la gestin de la toma de decisiones ymejorar la transparencia y calidad de la informacin contable presentada anualmente. El

nuevo plan debe garantizar que tanto los usuarios internos del mismo como los que acce-

dan a las cuentas desde el exterior tengan informacin ms fiable y pertinente. (Diario Ofi-

cial de la Unin Europea, 2006, Vol. 1.p.2).

2.2.Impacto en asuntos de gobierno corporativo

El objetivo del gobierno corporativo en las organizaciones, sean familiares, privadas, pblicas omixtas, no es otro que aplicar buenas prcticas para la gobernanza de las empresas y sus gruposde inters:


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El gobierno corporativo se ve afectado por las relaciones entre los agentes que intervienen

en el sistema de gobierno corporativo. Los accionistas con poder de control, que pueden ser

personas aisladas, sociedades familiares, alianzas en bloque u otras sociedades que actan a

travs de un grupo de empresas o de participaciones cruzadas, pueden influir significativa-

mente en el comportamiento de la sociedad. (OECD, 2004).En tal sentido, el Consejo de Normas Internacionales de tica para Contadores (IESBA, en ingls),hace parte de la estructura orgnica y depende directamente de la IFAC, ofrece asistencia para laadopcin y puesta en prctica, promueve prcticas ticas adecuadas en todo el mundo y fomen-ta el debate internacional acerca de las cuestiones ticas a las que se enfrentan estos profesio-nales. Es emisor independiente de normas (ver grfico 5) que desarrolla y publica en el interspblico, normas ticas de alta calidad y otras declaraciones para los profesionales de la contabi-lidad de todo el mundo, incluyendo asuntos de gobierno corporativo.

En complemento, el Consejo de Normas Internacionales de Formacin en Contadura (IAESB,en ingls) es un emisor de normas independiente dentro de IFAC supervisado por su Consejo

de Supervisin del inters Pblico (PIOB, en ingls) y trabaja coordinadamente con IESBA enasuntos educativos. En agosto de 2008, IAESB pblico en ingls las Normas Internacionales deFormacin 1-8, traducidas por el Banco Mundial en marzo de 2009 con el permiso de IFAC comoel Manual de los Pronunciamientos Internacionales de Formacin, ya que las normas oficialesde la IFAC, son las que estn escritas en ingls y tiene derechos reservados sobre las mismas. Eneste sentido se podra interpretar que es IFAC el lder de la Gobernanza normativa internacionaleuropea, y por tanto como profesionales es necesario estar al tanto de sus preceptos.

Grfico 5: Normas Internacionales de tica y gobernanzaemitidas por la IFAC.

EMITE Y ACTUALIZAEL CDIGO DE TICA

PROFESIONAL DE

LA IFAC

EMITE NORMAS

DE GOBIERNO

CORPORATIVO

IESBA TRABAJA DE LA MANO CON EL

GRUPO CONSULTIVO ASESOR DE IFAC

CAG EN INGLS

Fuente: Elaboracin propia a partir de IFAC, 2014

A partir del momento en que los miembros y asociados de la IFAC aceptan las condiciones, debenadoptar la normatividad en los pases que representan y cumplir rigurosamente con la aplicacinde los siguientes lineamientos:

a. ISA 200 a ISA 810: 36 Normas de Auditoria y Aseguramiento.

b. ISQC1: Control de calidad para firmas que realizan auditoras y revisiones de


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informacin financiera histrica y otros compromisos de seguridad y serviciosrelacionados.

c. IAPS 1000 a IAPS1100: Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora.

d. ISRE 2000 a ISRE2699: Normas Internacionales de Trabajos de Revisin.

e. ISAE 3000 a ISAE3699: Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar.

f. ISRS 4000 a ISRS 4699: Normas Internacionales de Servicios Relacionados.

g. Y sus normas complementarias.

En tal sentido, las empresas y sus grupos de inters, entre los que se encuentra el auditor comoprofesional y como empresario, deben aplicar y garantizar el cumplimiento de los mismos paraevitar exponerse a riesgos que pueden surgir de distintas situaciones (ver grfico 6.).

Por lo anterior, las empresas deben evaluar los riesgos del negocio y los riesgos de los pro-cesos que componen dicho negocio, es decir, el qu hacery el cmo hacerlo, (Leuro, 2004, p.71), a fin de evitar sorpresas como resultado de situaciones contingentes que pudieran impedirla continuidad del negocio.

Grfico 6:Algunas situaciones que generan riesgo en la gobernanza.

APLICACIN EQUIVOCADA DE CAMBI OS REGULATORIOS

FALTA DE COMPETENCIA EN LA PREPARACIN Y MANEJO DE INFORMACIN DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS QUE SIRVEN DE BASE PARA TOMAR DECISIONES ESTRATGICAS.

FALTA DE COMPETENCIA PARA REALIZ AR LA AUDITORIA SEGN EL

TIPO DE EMPRESA Y OBJETO SOCIAL DE LAS MISMAS

FALTA DE IDEONEIDAD EN LA EJECUCIN DEL PROCESO DE AUDITORIA

EVIDENCIA INSUFICIENTE E INOPORTUNA PARA EMITIR LOS

INFORMES QUE PREPARA EL AUDITOR.

ADMINISTRACIONES INCOMPETENTES

OMISIN DE BUENAS PRCTICAS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

DESCONOCIMIENTO DE ROLES POR PARTE DE LOS DUEOS, MIEMBROS DE JUNTAS

DIRECTIVAS, SOCIOS, ASOCIADOS Y AUDITORES

DESCONOCIMIENTO DE RESPONSABILIDADES DEL GOBIERNO

Fuente: Elaboracin propia


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3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Con base en el anlisis realizado, se identifican los siguientes asuntos a tener en cuenta por elauditor profesional, el auditor empresario, y por los empresarios que contratan en sus empresas

auditores externos, reas de auditoria interna o similares.

Es prioritario para Colombia, aplicar mejores prcticas a fin de competir en el con-texto internacional, en temas de poltica pblica, mercados internacionales, nue-vas oportunidades de negocio, altos niveles de calidad y transparencia, entre otros.

El pas requiere leyes, polticas y procedimientos que permitan a las empresas hac-er parte formal del proceso de convergencia a normas internacionales de auditoray aseguramiento, y al Estado establecer lineamientos necesarios para regular, ase-sorar, supervisar y monitorear el tema.

Solucionar el problema propuesto por el anlisis inicial, requiere que las pymes

de auditora, las personas naturales y jurdicas que trabajan en asuntos de audi-toria, aseguramiento y atestacin, apliquen la normatividad internacional vigentea travs de capacitacin y robustecimiento del conocimiento, esto disminuir laexposicin a la incompetencia en el proceso de conversin y los riesgos originadospor el asunto.

Los administradores y auditores como empresario deben tener en cuenta:

La existencia de riesgos

Los niveles relativos de impacto, de incertidumbre y complejidad que requi-eran para su tratamiento,

El nivel de conciencia de riesgo como empresarios y dueos,

El tamao y tipo de empresa y el sector de la industria al que pertenecen

A fin de establecer si es necesario, el valor de las reservas requeridas para asumir riesgos residu-ales en los estados financieros que servirn de base para tomar decisiones empresariales.

En virtud de lo anterior se recomienda incluir los siguientes asuntos en su procesode convergencia, con el objeto de ajustarse a las normas internacionales en temasde auditora y aseguramiento de informacin:

Hacer un diagnstico organizacional teniendo en cuenta los factores reque-ridos para gestionar el proceso de convergencia.

Identificar las falencias de informacin que existen en las reas involucradas,con respecto a las normas que requiere aplicar la compaa.

Planear recursos

Realizar listas de los temas que exigen atencin de parte de los miembros degobierno corporativo, el equipo de trabajo y los stakeholders de la empresa.

Establecer el tiempo disponible para capacitaciones y presupuesto requerido.


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Consultar y cotizar instituciones idneas para la capacitacin.

En caso de no contar con el presupuesto necesario, hacer y documentarcampaas de autoestudio. Esto servir para actualizar y empoderar al equi-

po con respecto al proceso de convergencia.

Verificar la disponibilidad de la tecnologa XBRL. Cotizar y revisar elpresupuesto.

Identificar e incluir a los funcionarios claves para el enriquecimiento delproceso dejando de lado las jerarquas. Es importante recordar que todoslos aportes son importantes a la hora de planear.

Proponer cronogramas e incluir indicadores de cumplimiento, los cualespueden ajustarse segn las circunstancias.

Mantener supervisin permanente.

Realizar informes de avance para compartirlos con el gobierno corporativo.

Comunicar y divulgar los resultados.

Al terminar las etapas de diagnstico y planeacin, implementar el proyectoinvolucrando al recurso humano desde el principio del proceso, en busca dealternativas que hagan parte de las soluciones.

Emitir informes de seguimiento y aplicar los ajustes que permitan evolucio-nar en el proceso.

Servirse de los organismos que pueden brindar asesorara, empezando porlas Superintendencias y el CTCP.

Tener en cuenta que, las normas internacionales son guas y lineamientosque debern adaptarse en cada negocio, a fin de obtener beneficios legales,financieros, tecnolgicos, comerciales, econmicos, operativos y adminis-trativos, en escenarios nacionales e internacionales.


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