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NORMA MA DE CON TA TA BI BILIDAD Nº 5 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA MINERA DECISION No 9 (Reemplaza a la decisión No 4) VISTO : El El trab rabaj ajo de de la Comisi isi ón ón de de Principios os de Con ontab abili ili dad dad de de este Conse sejo y CONSIDERANDO DO: Que, se se ha ha emiti itido do la Decisión ón No 6 re refere erente al al ajuste por or in inflación ón de los os estados dos fi finan nancieros ros corr orrespo spondien entes es a ges gestion ones anua anuales es comp ompletas as que que se se inician a pa partir del del 1ro 1ro de de en enero ro de de 1986 1986. Que, te tenien endo en en cuenta los os li li neam neamien entos os de la Decisión ón No 6, 6, se hace ce ne necesar ario mod modifi ifi car car alg lg unos unos concep onceptos os de de los Pr Princi cipios os de de Con ont ab abili ilidad dad pa para la indus ustria minera nera con ontenidos dos en en la dec ecisión No 4 de de es este Cons nsejo Técn cnic ico aproba robado el el 11 11 de de abr bril de de 19 1983, pa para ade adecuarlos os a los os li lineam amientos de de la Dec ecisi isión No 6. SE SE DECIDE: Mod Modifi ifi car car el el con onten enido do de la Deci cisión No 4 de de es este Cons onsej ejo Té Técnico, co, la que que a pa partir de de la vigenc encia de de este pronunc onunciam amien ento te tendrá drá la si gu guiente re redac acción: VISTO : El El info rme rme prese esentado por or la Com omisión ón de Pr Principios de Con ontabi bilid idad ad de de es este Con onsejo en en ba base al traba abajo des esarro rrollado por por la Com omisi sión ón del el Proyec Proyecto de de Contabili lidad Miner nera, donde onde pa partici iciparon paron el el Ministerio de de Minería, a, Ministerio de de Fi Finanza nzas, Fondo ndo Nacional al de de Explotaci ción ón Min inera, era, Co Corpora oraci ción ón Min in era era de de Bol olivia, a, As Asociaci ci ón ón de de la Mi ne nería Mediana, Cámara ra Naci acional onal de de Minería, a, Ins nsti tituto Naci ci onal onal de de Coo pera perati tivas y Fede Federac ación ón Nacional de de Coope operativas Mineras eras y una na Con onsultora pr privada da can anadiens ense, bajo un un conven nvenio bi bigu gub ern ernamental en ent re re Bo Boli livia y Ca Canad nadá, en relación ón con con el el de desar arrollo de de un conjun unto de principios recomendad ndados para para la Indus ustria Mi nera nera de de Bo Boli livia. CONSIDERANDO DO: Que, en en un país es esenci cialmen mente mine nero como omo es es Boli livia, a, es es nece necesar ario estab ablecer er Pr Principios Contables de de ac aceptación ón gen general ral pa para este s ec ector de de la ec economía omía nacion onal.
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NNOORRMAMA DDEE CCOONNTATABIBILLIIDDAADD NNºº 55
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD PARA LA INDUSTRIA MINERADDEECCIISSIIOONN NNoo 99 (Reemplaza a
la decisión No 4)
VVIISSTTOO::ElEl ttrabrabajajoo dede llaa CCoommisiisiónón dede PPrriinncciippiiosos ddee CCononttababiliilidaddad dede eessttee CCoonnsesejjoo yy
CCOONNSSIIDDEERRAANNDODO::
QQuuee,, sese haha eemmitiitidodo llaa DDeecciissiiónón NNoo 66 rereffereerennttee alal aajjuussttee pporor ininffllaacciiónón ddee llosos eessttaadosdos fifinannancciieerosros ccorrorreesposponnddiienentteses aa gesgesttiiononeess anuaanualleses ccompomplleettasas queque sese iinniicciiaann aa paparrttiirr deldel 1ro1ro dede eneneeroro dede 19861986..
QQuuee,, tetenniienenddoo enen ccuueennttaa llosos lilineamneamiienenttosos ddee llaa DDeecciissiiónón NNoo 6,6, ssee hhaacece nenecceessarariioo modmodifiificarcar aalglgunosunos cconceponcepttosos dede llooss PrPriinncicippiiosos dede CCononttababiliilidaddad paparraa llaa iinnddususttrriiaa mmiineranera cconontteenniidosdos enen llaa ddececiissiióónn NNoo 44 dede esesttee CCoonsnseejjoo TTéécncnicicoo aapprobarobaddoo elel 1111 dede aabrbriill dede 19198833,, paparraa adeadeccuuaarrllosos aa llosos lilinneeamamiieennttooss dede llaa DDececisiisióónn NNoo 66..
SESE DDEECCIIDDEE::
ModModifiificarcar elel cconontteneniidodo ddee llaa DDeecicissiióónn NNoo 44 dede esesttee CConsonsejejoo TéTéccnniico,co, llaa queque aa paparrttiirr dede llaa vviiggencenciiaa dede eessttee pprronunconunciiamamiienenttoo tetenndrádrá llaa ssiiguguiieennttee rereddacaccciióónn::
VVIISSTTOO::
ElEl iinnffoormerme pprreseesennttaaddoo pporor llaa CComomiissiiónón ddee PrPriinncciippiiooss ddee CCononttaabibillididadad dede esesttee CCononsseejjoo enen babassee aall ttrrabaabajjoo ddesesaarrorrollllaaddoo porpor llaa CComomiisisiónón ddelel ProyecProyecttoo dede CCoonnttaabbiililiddaadd MMiinerneraa,, ddondeonde paparrtticiiciparonparon elel MMiinniisstteerriioo dede MMiinneerríía,a, MMiinniisstteerriioo dede FiFinnaanzanzass,, FFoondondo NNaacciioonnalal dede EExxpplloottaaciciónón MMininera,era, CoCorrpporaoraciciónón MMinineraera dede BBololiivviia,a, AsAsoocciiaaciciónón dede llaa MMiinenerrííaa MMeeddiiaannaa,, CCáámmaarara NNaciacionalonal dede MMiinneerríía,a, IInsnstitittuuttoo NNaacicionalonal dede CCooooperaperatitivvaass yy FedeFederracaciiónón NNaacciioonnaall dede CCooopeoperraattiivvaass MMiinneraseras yy uunana CCononssuullttoorraa prpriivvaadada ccananaaddiiensensee,, bbaajjoo unun ccoonvennveniioo bibigugubbernernaammeennttaall enenttrere BoBolilivviiaa yy CaCanadnadáá,, eenn rreellaacciiónón concon elel dedessararrroolllloo dede uunn ccoonnjjununttoo ddee pprriinncciippiiooss rreeccoommeendadndadooss parapara llaa IInnddususttrriiaa MMiineranera dede BoBolilivviiaa..
CCOONNSSIIDDEERRAANNDODO::
QQuuee,, enen uunn ppaaííss eseseennciciaallmenmenttee mmiinenerroo ccomoomo eses BBoolilivviia,a, eses necenecessarariioo eessttabablleeccererPrPriinncciippiiooss CCoonnttaabblleess dede acaceeppttaacciiónón gengeneeralral paparraa eessttee ssececttoorr dede llaa ececoonnomíaomía nnaacciiononaall..
QQuuee,, elel esesttabablleecicimmiieennttoo dede ddiicchoshos prpriinncciipipiosos ccoonnttriribubuiirárá alal dedessararrroolllloo dede llaa ccononttababiliilidaddad mmiineranera aa ffiinn dede pprroovveeeerr dede iinnffoorrmmaacciiónón ffiinananncciieerraa ununififormeorme ppaarara elel sseeccttoror iinnvvoolluuccrraadodo yy paparraa llaa eeccoonnomomííaa enen susu ccoonnjjununttoo..
QQuuee,, cuacualqlquuiierer ssiissttemaema ffuuttuurroo dede imimpoposisicciiónón aa llaa MMiinernerííaa sosobbrere llaa bbaasese dede uuttiliilidadaddeess nenettasas opopeeraracciioonanalleses iimpmplilicacarráá llaa eellaabbororaacióciónn dede esesttadosados fifinananncciiererooss enen bbaasese aa prpriinncicippiiosos dede ccononttaabbiliiliddaadd gengeneerarallmenmenttee aceaceppttaaddoos,s, yy conconsisiddeerraandondo llasas sisigguuiienentteses dedeffiinniicciioonneess::
a) Prospección
Es la etapa de búsqueda de un área de probada mineralización ; tal actividad normalmente incluye estudios topográficos, geológicos y geofísicos de áreas relativamente grandes, emprendidos en un intento de localizar áreas que avalen cierta exploración. La prospección concluye cuando se adquieren los derechos de explotación y/o producción.
b) Adquisición
Es la gestión de consolidación de los derechos legales para la exploración y/o producción de minerales descubiertos dentro de un área específica.
c) Exploración
Es la etapa de examen detallado de una propiedad para determinar si existen depósitos de minerales en cantidades que pueden ser económicamente explotables. La exploración comienza cuando se adquieren los derechos de exploración y/o producción.
d) Desarrollo
Es la etapa de preparación de un yacimiento para la producción comercial.
e) Valor de costo de Inventarios de Minerales
Es su costo de producción.
f) Valor de Mercado de Inventarios de Minerales
Es su valor neto realizable.
g) Amortización de los Costos capitalizados en base al método de la unidad de producción.
De acuerdo con la amortización por el método de unidad de producción, a cada unidad de mineral producido se asigna una producción del saldo de los costos capitalizados de desarrollo. El monto de amortización para todo el año se determina al dividir un conjunto de costos (costos no amortizados de desarrollo) entre un conjunto de reservas (reservas probadas al fin de año, mas la producción del año), multiplicando el resultado por la producción del año.
h) Abandono
Una unidad contable se considera abandonada cuando:
¾¾ NNoo ssee hhaa desdesccububiiererttoo enen llaa uunniidaddad ccoonnttaabbllee unun yacyaciimmiienenttoo exexpplloottaabbllee ddeesdesde elel punpunttoo dede vvisisttaa ccoommeercrciiaall;;
¾¾ NNoo sese llllevaráevará aa ccaboabo nniinngunaguna aaccttiivviidaddad sisigngniifificacattiivava dede eexpxplloorracaciiónón enen ttaall ununiiddaadd ccononttababllee enen unun ffuuttuuroro próxpróximimoo..
¾¾ UUnnaa ununiidaddad conconttababllee puedepuede sserer ccoonnsisiderderaadada aababanndondonadadaa paparraa proproppóóssiittosos ccononttaabblles,es, aúnaún aa pesarpesar dede queque llosos ttítítuullosos llegegaalleses rerellacaciionadosonados concon eessttaa huhubbiieeranran ssiidodo rreetteenniidodoss.. LaLa pépérrddiidada ddelel títíttuulloo llegalegal ssiiggnniiffiiccaa aabbandandoonono..
DDEECCIIDDE:E:
AdopAdopttarar llosos ssiigguuiienentteses pprriinncciippiiooss ccoonnttabablleses pparaara lala mmiinneerrííaa nnacaciiononalal::
1. UNIDAD CONTABLE
Se entiende por unidad contable la combinación individual de un yacimiento con su o sus particulares sistemas de explotación, En la unidad contable se acumularán los costos que posteriormente habrán de aparearse con los ingresos que resulten de la comercialización de los minerales producidos en dicha unidad contable.
2. COSTO DE PROSPECCION
Los costos de prospección deberán ser cargados a resultados en la medida que se incurran.
3.- COSTOS DE ADQUISICION
Los costos de adquisición deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras consideraciones de esta decisión.
4. COSTOS DE EXPLORACION Y DESARROLLO
4.1. Capitalización de costos de exploración y desarrollo
Los costos de exploración y desarrollo incurridos para desarrollar nuevos yacimientos, expandir la capacidad de las minas en operación o desarrollar reservas mineras sustancialmente en avance de producción actual, deberán ser capitalizados y mantenidos sin amortizar hasta que se decida sobre ellos de acuerdo con otras consideraciones de esta Decisión. Los costos de exploración y desarrollo incurridos para mantener la producción actual deberán ser cargados a resultados en la medida en que se realicen.
4.2. La venta de minerales antes de que comience la producción comercial
El producto neto resultante de la venta de minerales antes de que comience la producción comercial deberá ser tratado como una reducción en los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo.
5.5. TTRRAATTAAMMIIEENNTOTO PPOOSTESTERRIOIORR DDEE LLOOSS COCOSSTTOOSS CACAPPITITALALIIZZAADODOSS DDEE ADADQQUUIISSIICCIIOONN EEXXPPLLOORRAACCIOIONN YY DDEESSARRARROOLLOLLO
55..11 AAbandonobandono
Cuando una unidad contable es abandonada, todos los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo relacionados a tal unidad contable, deberán ser castigados en la gestión en la cual ocurre el abandono.
5.2 Producción Comercial
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo asociados con las unidades contables en la producción comercial deberán ser amortizados utilizando el método de la unidad de producción, salvo que no se cuente con cálculos de reservas probadas, en cuyo caso se utilizará, temporalmente, el método de amortización de línea recta.
55..33 LLiimmiittaacciiónón dede loloss cocoststosos cacappiitatalliizzadosados
Los costos capitalizados de adquisición, exploración y desarrollo, asociados con una unidad contable, deberán ser revisados periódicamente para asegurar que tales costos no excedan del valor estimado de aquella unidad contable.
Los costos capitalizados en exceso al valor estimado de la unidad contable, deberán ser castigados en la gestión en que se determine la existencia de tal exceso.
6.6. VVAALLUACUACIOIONN DDEE IINNVVEENNTTARARIOIOSS DDEE MMIINNEERRAALELESS
Los inventarios de minerales deberán ser valuados después de completar el proceso de concentración .
Los inventarios de minerales deberán ser valuados al costo actualizado según el procedimiento descrito en los párrafos 6, 8 o 9 de la Decisión No 6.
7.7. RREECCOONNOOCCIIMMIIEENNTOTO YY CCOONNTTAABBIILLIIZZAACCIOIONN DDEE LLAASS VVEENNTTAASS
7.1 Reconocimiento de las ventas
Las ventas minerales deben reconocerse cuando dichos minerales han sido despachados y consignados al comprador.
7.2 Contabilización de las ventas
El registro contable de la venta se efectuará tomando como base el precio estimado de venta a la fecha del despacho.
Cuando el precio de venta hubiera sido definitivamente convenido, se tomará dicho precio.
7.3 Ajuste de precio de venta a la fecha de emisión de los Estados Financieros
Las ventas de minerales, cuya liquidación final no se produjo hasta el cierre de la gestión, deberán valorarse a los precios estimados al cierre de la gestión, excepto en aquellos casos donde a la fecha de la emisión de los estados financieros se conozca una baja en las cotizaciones que produzcan una pérdida que debe ser reconocida contablemente dentro de la gestión.
Si antes de la emisión de los estados financieros se produjo la liquidación final de la venta, el resultado definitivo sea utilidad o pérdida, debe ser reconocido dentro de la gestión.
7.4 Variaciones de los estimados
Las variaciones entre:
a) Las ventas y los costos de comercialización estimados para las ventas reconocidas en años anteriores; y
b) Las ventas y los costos de comercialización reales efectuados en el año en curso para dichas transacciones, deberán ser tratados como ajustes de las ventas y costos de comercialización del año en curso.
8.8. EEXPXPOOSSIICCIIOONN
El balance general y el estado de ganancias y pérdidas de una empresa minera deberán exponer separadamente, como mínimo los siguientes ítems:
a. Balance
- Inventarios de minerales valorados a su costo actualizado.
-- IInvennventtarariiosos dede mmiinenerraalleses vvalaloradoradooss aa susu cocossttoo acacttuaualilizazaddoo..
-- IInvennventtarariiosos dede mmiinenerraalleses vvalaloradoradooss aa preprecicioo ddee memerrcacaddoo..
-- CCososttosos ccapapiittalaliizzadosados ddee aadqudquisisiicciión,ón, expexplloorracaciiónón yy dedessararrroolllloo ddee ppropropiieeddaadesdes eenn pprroduoducccciiónón ccomeromerciciaall..
-- CCososttosos ccapapiittaalilizadzadooss dede adqadquuiisisicciión,ón, eexxplploraoraciciónón yy dedessarrarroolllloo dede pprropopiiededaadesdes qquuee nnoo ssee eennccuenuenttrenren eenn llaa eettapaapa ddee proprodducuccicióónn comecomerrcciiaall..
b. Estado de ganancias y pérdidas
-- VenVenttasas dede MMiinenerraalleses..
-- CCososttoo dede ccoomemerrcciiaalilizzaacciióónn..
-- CCososttoo dede mmiinneraeralleses venvenddiiddosos..
-- DDeprepreecciiaacciiónón ((nono iincnclluuiiddaa enen elel ccoossttoo ddee mmiinneeraralleses vendvendiiddooss))..
-- AmorAmortitizazaciciónón dede cocossttooss dede amoramortitizazacición,ón, eexxpplloracoraciiónón yy ddeessaarrrorolllloo..
-- GGaassttosos admadmiinnisisttrraattiivosvos..
-- GGaassttosos ffiinnaancncieieroross..
-- CCososttosos dede prproospspeecccciiónón yy ccososttosos dede adadqquuisisiciciióón,n, expexplloraoraciciónón yy ddesesaarrrroolllloo ccasasttiigadgadooss..
-- IImpuempuessttooss..
LaLa eexxppososiciiciónón dede llosos priprincnciippiiooss coconnttaablbleses paparraa llaa iindundussttrriiaa mmiinenerraa cconontteenniiddaa enen eessttaa DDeecciisisiónón eess mmuuyy ssususcicittaa yy hhaa ssiidodo exexttrracacttada,ada, bbáássiiccaammeennttee,, ddelel eesstutuddiioo eellababooradorado porpor llaa CComomiisisiónón queque prpreeparóparó elel PPrrooyyeeccttoo dede CCononttababililiidaddad MMiinenerraa..
9.9. ACACTTUUAALLIIZZACACIIOONN
Los estados financieros de la industria minera deberán prepararse en moneda constante siguiendo los lineamientos de la Decisión No 6 de este Consejo Técnico.
AAPPRROOBABACCIIOONN::
EsEsttee pronpronuuncnciiamamiienenttoo modmodiifficicaattororiioo dede llaa DDececisiisiónón NNoo 44,, ffueue apraproobadobado porpor eell CCoonsensejjoo TéTéccnniicoco dede AAuuddiittororííaa yy CCoonnttaabbiillididadad eell 1313 dede eneenerroo ddee 119987,87, cconon eell vovottoo dede llosos ccoonnsseejjeerrosos FraFranncciissccoo MMuñozuñoz (Pr(Preessiidedennttee deldel CCononsseejjo),o), FFaabbiiánán RRababiinnoovvicichh ((PPrresesiiddeennttee dede llaa CComomiissiiónón dede PPrriinncciippiiooss dede CCononttababiliilidaddad)),, VVííccttoror TTeelllelerrííaa,, BeBerrnardonardo EElslsnenerr,, HHugougo BeBerrtthhiinn AAmmenengguauall,, RRaandondolflfoo PPiinntto,o, FranFrancicissccoo MMeeaavvee,, MarMarttíínn CalCalananii,, AAuuggustousto OOrrttegegaa,, RRuubbenen CCeenntteellllaass,, GGuuillillermoermo AAllcácázzarar JJiiméménneezz yy WWillillyy CCaallllee..
LaLa DDececisisiióónn ffueue ssanancciionadaonada ppoorr lala CComomiissiiónón DDirirecectitivvaa ddeell CCoollegegiioo dede ProProffesesiioonnaalleses enenCCiieenncciiasas EEccoonómnómiicascas dede BoBolilivviiaa elel 2626 dede ffeebrebrerroo ddee 11987987..
Sanción del Comité Ejecutivo Nacional del Colegio de Auditores de Bolivia
LaLa prepressenenttee nonorrmama haha sisidodo ssancanciioonnadaada porpor elel CCENEN ddelel CCoolleeggiioo dede AAududititororeess dede BBoolliivviiaa,, enen susu ssesesiiónón ororddiinnarariiaa NNoo CCAAUUBB 3030-94-94 ddee ffeecchaha 1616 ddee jjuunniioo ddee 19919944,, ddee ccoonnffoorrmmiidaddad aa llasas aattrriibbuucciioonneess concontteneniiddasas enen llosos EEssttaattuuttosos deldel CCoollegegiioo..
