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Trabajo publicado en www.ilustrados.com

La mayor Comunidad de difusión del conocimiento

TESIS:

“AUDITORIA INTERA!: UNA RES"UESTA

E#E$TI%A DE !U$&A $ONTRA E! #RAUDE

' !A $ORRU"$ION EN !OS O(IERNOS

REIONA!ES)

http://www.ilustrados.com/

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“ La auditoría integral se ha identificado como el servicio del Contador

Público Colegiado que abarca la temática que satisface las

necesidades básicas de los usuarios de las informaciones de las

empresas para la toma de sus decisiones”

YANEL BLANCO LUNA

“La auditoria integral es la herramienta para posicionarnos mejor

f t l i d d l t ibilid d

2



“ AUDITORIA INTEGRAL: UNA RESPUESTA EFECTIVA

DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION ENLOS GOBIERNOS REGIONALES “

INDICE

!edicatoria"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

#rases c$lebres"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%ndice"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

&ntroducci'n"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

PARTE I:

3



CAPITULO II:

PLANTEAMIENTO TEORICO

*"(" 4ntecedentes de la investigaci'n""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

*"*" 5ese6a hist'rica de la &nvestigaci'n"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

*"+" 7ase legal de la investigaci'n"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""2.4. Gob!"#o$ R!%o#'!$"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

*","(" 8esti'n Corporativa de los 8obiernos 5egionales"""""""""""""""""""

*","*" Control 9fectivo de las 4ctividades"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

2.5. A()*o"+ I#*!%"' """""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

*"."(" #ilosofía de la 4uditoría &ntegral"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""*"."*" !octrina de la 4uditoría &ntegral"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

*"."+" Criterios y :ormas de de 4uditoría &ntegral"""""""""""""""""""""""""""""

*"."," 9l control &nterno y la 4uditoría &ntegral"""""""""""""""""""""""""""""""""

*"."." Proceso de la 4uditoría &ntegral"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

* . 0 P d 4 di í & l

4



*"2"*" 9ficacia de los 8obiernos 5egionales"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

*"2"+" 9conomía de los 8obiernos 5egionales""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""*"2"," Cumplimiento de la responsabilidad social""""""""""""""""""""""""""""""""""""

*"2"." 3ejora continua de los 8obiernos 5egionales""""""""""""""""""""""""""""""""

*"2"0"/ptimiaci'n de los 8obiernos 5egionales"""""""""""""""""""""""""""""""""""""

PARTE II:

RESULTADOS DE LA INVESTIGACION

CAPITULO III:

PRESENTACI3N4 AN5LISIS E INTERPRETACI3N DE LA

ENTREVISTA REALIZADA

+"(" Preguntas de la 9ntrevista realiada"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

+ * 4 áli i d l 5 ibid

5



."(" /bjetivos planteados""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

."*" 5esultados obtenidos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

."+" Contrastaci'n y verificaci'n"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

CAPITULO VI:

CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LAS HIPOTESIS

PLANTEADAS

0"(" 1ip'tesis planteados"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

0"*" 5esultados obtenidos""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

0"+" Contrastaci'n y verificaci'n""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""

6



INTRODUCCION

La investigaci'n tituladaA

“AUDITORIA INTEGRAL: UNA RESPUESTA EFECTIVA DE LUCHA

CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION EN LOS GOBIERNOS

REGIONALES84

7



comportamientos fraudulentos y de corrupci'n en estas instituciones

por parte de directivosB funcionarios y trabajadoresB en estasinstituciones que reci$n se han creado en nuestro país"

Para el desarrollo de este trabajo se ha aplicado la metodologíaB las

t$cnicas e instrumentos necesarios para una adecuada investigaci'nB en

el marco de las normas de la 9scuela de Post 8rado de nuestraDniversidad :acional #ederico >illarreal"

Para llegar a contrastar los objetivos y las hip'tesis planteadasB se ha

desarrollado el trabajo de investigaci'n en los siguientes capítulosA

9l C/+*('o IB presenta el Planteamiento 3etodol'gico de la

investigaci'n"

9l C/+*('o IIB presenta el Planteamiento )e'rico de la investigaci'n"

8



#inalmente se presenta la bibliografía y los 4neos del trabajo de

investigaci'n"

PARTE I:

PLANTEAMIENTO METODOLOGICO Y TEORICO

DE LA INVESTIGACION

9



Como parte de la investigaci'n se ha establecido relaciones con

las autoridadesB funcionarios y trabajadores de los gobiernosregionalesB quienes conocen y viven las eperiencias legalesB

decisiones y ejecuci'n de las actividades encomendadas a este

nivel de gesti'n del 9stadoE por tanto ellos nos han dicho en que

medida conocen la auditoría integral y la forma como podría

incidir en la lucha contra el fraude y la corrupci'n que ya vienenadoleciendo varios gobiernos regionalesE además se consider' la

participaci'n de especialistas de las ?ociedades de 4uditoría de

Lima 3etropolitana y personal docente de 4uditoría de las

Dniversidades Públicas y Privadas quienes con su eperiencia y

conocimientos sobre auditoría nos dieron sus aportes pararelacionar adecuadamente a la auditoría integral y la lucha contra

el fraude y la corrupci'n en los gobiernos regionales" 9isten

docentes universitariosB que por más de cuarenta a6os de sus

vidas se han dedicado a la realiaci'n de auditorías en el sector

11



/tra fuente conceptualB lo constituyen los #),)o"!$ de las

variables antes mencionadas y los*"1#o$

que se utilian en el

manejo de dichos indicadores"

>.@. PROBLEMAS DE LA INVESTIGACION

DESCRIPCI3N DE LA REALIDAD PROBLEM5TICA

9l poder judicial de nuestro país desde siempre ha procesadoB viene

procesando y de seguro procesará a personal que en condici'n de

directivoB funcionario o trabajador del 9stadoB ha realiado fraudes yIo

actos de corrupci'n"

9l Congreso de la 5epúblicaB dispone de una Comisi'n de #iscaliaci'nB

la misma que ha tratadoB trata y de seguro seguirá tratando casos de

fraude y corrupci'n en el sector público"

12



alguna manera involucra a directivosB funcionarios y trabajadores del

9stadoB a las mismas instituciones y al 9stado en general"

4nte esta situaci'n se ha llegado a indicar que la corrupci'n es un mal

incurable4 que siempre se encuentra de moda en nuestro país y

especialmente en el sector gubernamental"

Los analistas coinciden en se6alar que el fraude y la corrupci'n parecen

ser actos ilegales institucionaliados en el quehacer institucionalB tantoen el gobierno generalB gobierno regional como gobierno local"

La auditoría internaB la auditoría financieraB la auditoría de gesti'n y los

eámenes especiales que se aplican en el sector gubernamental de

nuestro paísB no vienen aportando “la vitamina” que necesitan los

gobiernos regionales para adoptar una política severa a la par justa ydecidida para no tolerar el comportamiento fraudulento y de corrupci'n

de los directivosB funcionarios y trabajadores de los niveles de gobierno

de nuestro país" 4simismo este tipo de auditorías no presentan

propuestas para el dise6o e implementaci'n de una serie de

13



14



2. K Ju$ actividades de control recomienda la auditoria

integral para luchar contra el fraude y la corrupci'nB con lo cual

los gobiernos regionales podrían alcanar eficienciaB eficacia y

economía en los recursos que gestionanB así como tener la

confiana de la comunidad K

15



instituciones por parte de directivosB funcionarios y trabajadoresB en

estas instituciones que reci$n se han creado en nuestro país"

La auditoría integralB facilitará a los gobiernos regionalesB los

mecanismos para superar la lentitud y complejidad de los procesos

administrativos y especialmente para superar la confusi'n reinante en

los procesosB la desorganiaci'nB la apatía del personal encargado y las

medidas administrativas contraproducentes que hacen el proceso lento

y tortuoso en lugar de más eficiente y ágil"

La auditoría integralB facilitará la asesoría para la implantaci'n de

prácticas modernas y eficientes de direcci'n financiera gubernamentalB

mejores controles internos y a mejorar el papel de los 'rganos de

control interno"Las auditorías tradicionalesB han demostrado ser d$biles e incapaces de

detectar profesionalmente y tratar el fraude y la corrupci'n

gubernamentalE por tanto la auditoría integral aparece como la

alternativa para fortalecerB moderniar y mejorar el trabajo de los

16



gran oportunidad hist'rica para que la profesi'n tenga una participaci'n

más activa y que de una ve por todas se deje esa tibia y complaciente

actuaci'n que algunas veces se ha tenido en el ejercicio de otras

auditoríasB ante actos de corrupci'n que ha identificado la labor

profesional"

>..?. IMPORTANCIA

La relevancia de este trabajo de investigaci'n reside en la conversi'n

de la actitud pasiva a una actitud activaB protagonistaB de la lucha

contra el fraude y la corrupci'nB por parte de los auditores y directivos

de los gobiernos regionales" 9n un ambiente donde sabemos que haycorrupci'nB pero nadie se atreve a informarlo o denunciarloB este tipo de

actitudes resulta relevante"

)ambi$n la importanciaB se da en la medida que permite que los

profesionales de post gradoB tengamos la oportunidad de epresar

17



(" 5ecomendar el procesoB procedimientosB criterios y políticas

que debe aplicar la auditoria integralB para que sea una herramienta

efectiva contra el fraude y la corrupci'n en los gobiernos regionales y

además contribuya a la /ptimiaci'n de su gesti'n corporativa"

*" 5ecomendar las actividades de control mas efectivas para

prevenir el fraude y la corrupci'n en los gobiernos regionalesB lo que

facilitaría el uso racional de los recursos y alcanar los objetivos

establecidos en las normas y eigidos por la comunidad"

18



cuenta la actividad multisectorial de estos gobiernos y el grado de

respondabilidad que tienen frente al poder ejecutivo y legislativo"

*" Las actividades de control consisten en las políticas y los

procedimientos que tienden a asegurar que se cumplan las directrices

establecidasE se lleven a cabo en cualquier sector regional y en todas

las funciones" Comprenden una serie de actividades como

aprobacionesB autoriacionesB verificacionesB conciliacionesB análisis de

operacionesB salvaguarda de activosB segregaci'n de funciones y

otras" Con estas actividades es factible alcanar eficienciaB eficacia y

economía"

3

19



Z. GOBIERNOS REGIONALES

INDICADORES:N"(" 89?)&/: C/5P/54)&>4

N"*" C/:)5/L 9#9C)&>/

RESUMENA

Z Y

GOBIERNOS REGIONALES AUDITORIA INTEGRAL LUCHA EFECTIVA CONTRA EL FRAUDE Y LA CORRUPCION

>.. METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

20



METODOS DE LA INVESTIGACION

DESCRIPTIVO INDUCTIVO

9ste m$todo describe o analia

el procesoB programasB

procedimientosB t$cnicasB

políticas y criterios de auditoría

integral que deben aplicarse en

los gobiernos regionales para

tener una respuesta efectiva de

lucha contra la corrupci'n

9ste m$todo ha permitido analiar la

problemática de la gesti'n de los

gobiernos regionalesE así como la

incidencia de la auditoría integral en

el fortalecimiento de la lucha contra

el fraude y la corrupci'n en este tipo

de entidades"

DISEKO DE LA INVESTIGACI3N DESARROLLADA.

21



#inalmenteB se ha establecido una interrelaci'n entre el objetivo

general y la conclusi'n general para llegar a contrastar la hip'tesis

general de la investigaci'nB sobre la base del planteamiento

metodol'gico y te'rico"

POBLACION Y MUESTRA DE LA INVESTIGACION

22



COMPOSICION DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACION

EMPRESAS Y PERSONAS E#*"!$*

E#,(!$* TOTAL8/7&95:/? 598&/:4L9? =. *= *.C/:)54L/5&4 89:954L =. *= *.

?/C&9!4!9? !9 4D!&)/5&4 =. *= *.!/C9:)9 !9 4D!&)/5&4 =. *= *.TOTAL ? >

#uenteA 9laboraci'n propia"

TECNICAS DE RECOPILACION DE DATOS:

ENTREVISTAS ENCUESTAS AN5LISIS

DOCUMENTAL9sta t$cnica se aplic' al 9sta t$cnica se aplic' 9sta t$cnica se

23



TECNICA INSTRUMENTO

ENTREVISTA

8D&4 !9 9:)59>&?)4

ENCUESTA

CD9?)&/:45&/

ANALISIS

DOCUMENTAL

8D&4 !9 4:4L&?&? !/CD39:)4L

TECNICAS DE ANALISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS

TCNICAS DE AN5LISIS: TCNICAS DE PROCESAMIENTO

DE DATOS:

24



CAPITULO II:

PLANTEAMIENTO TEORICO DE LA

INVESTIGACION

?.>. ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS

25



9l 9mbajador estadounidense M" L. E)!'1#B en su !iscurso de

4pertura del >&&& ?eminario &nteramericano e &b$rico de Presupuesto

Público de fecha del *="=."(<<(E citado en la 5evista “F"()!

Co""(/,0# E#!1%o$ )!' D!$""o''o” del Colegio de Contadores

Públicos de LimaB dijoA “si la paB la democracia y la recuperaci'n

econ'mica van a continuar y florecer en este hemisferioB el fundamento

para el progreso tiene que ser gobiernos que administran

eficientementeB efectivamente y “responsablemente” sus recursos

financierosB de acuerdo con la ley" La #*!%")) es la llave para llevar

a cabo dicho proceso”"

J(# R. H!""!"B citado en la 5evista “F"()! Co""(/,0#

E#!1%o$ )!' D!$""o''o” del Colegio de Contadores Públicos de

LimaB en su eposici'n en la Conferencia &nternacional ?obre Problemas

de #raude y Corrupci'n en el 8obiernoB de diciembre (<;<B se refiri' a

la participaci'n de las organiaciones profesionales en la ayuda para

6o"*'!,!" ' 1o"')) en la esfera gubernamental" ?e hace $nfasis a

26



#$**(,0# #*#%b'! 1o"6 <(! )! '%(# 1#!" #o'(,"

/!"$o#$4 #$**(,o#!$ "!,("$o$" Los peri'dicosB la televisi'n y la

radio divulgan complejas malversacionesB grandes fraudes

empresariales y delitos comerciales que el ciudadano común y corriente

no puede sino asombrarse ante el evidente ingenio y eficiencia con que

actúan estas personas"

E' 1$1o (*o" en su trabajo denominadoA “A,**() )!' A()*o"

I#)!/!#)!#*! 6"!#*! ,*o$ )! ,o""(/,0#84 presentado a la &

Conferencia &nteramericana de Contabilidad de !iciembre de (<<(E

mencionaA “' ,o""(/,0# !$ (# 1' #,("b'!4 !# #(!$*"o 1!)o

$! !#,(!#*" )! 1o); /o" *#*o )!b!# )!$""o''"$! !#

)6!"!#*!$ #!'!$ /"o%"1$ )! #*,o""(/,0# ,o# !' 6# )!

$(/!"" !$* $*(,0# !# 'o$ #!%o,o$B en la administraci'n de las

empresas y en el gobierno corporativo de las entidades públicas o

privadas”"

9l D". J('o C$" B"0#B citado en la 5evista “#raude y Corrupci'n

27



A"1#)o M%(!' C$' M"o W#$*!#B en la &&& Conferencia

&nteramericana de ContabilidadB coincidieron al indicar que ' ()*o"+

#*!%"' !$ (# 1o)!'o )! ,o#*"o' ,o1/'!*o )! ' %!$*0# )! (#

!#*!4 #,'()o $( !#*o"#o.

Coincidimos con el concepto y objetivos que manifiesta M%(!' H.

B"o C!"#*!$4 cuando mencionaA “A()*o"+ #*!%"' !$ !'

!71!# !'(,0# #*!%"'4 1!*o)o'0%,o4 ob9!*o4

$$*!1*,o4 #'+*,o ! #)!/!#)!#*! ,o# "!$/!,*o )! '

,*(,0# )! (# !1/"!$4 )! $($ /"o,!$o$ o/!"*o$4 $+

,o1o )! ' /',,0# )!,(,0# )! $($ "!,("$o$ $(

)1#$*",0#4 efectuado por profesionalesB con el prop'sito de

emitir un informeB para formular recomendaciones contribuyendo a la

optimiaci'n de la economíaB eficienciaB efectividad y cumplimiento de

la gesti'n empresarial"

9l autor peruanoB destaca los siguientes objetivos de la auditoría

integralA iG 9valuar a la empresa en todas sus áreasE iiG /btener el

28



a E',) H!"'#) L# S'#$E en dicho documento se resalta la

importancia que tienen las acciones de controlB programas de auditoríaB

procedimientos de auditoríaB t$cnicas y prácticas de auditoría para

efectos de obtener la evidencia que necesita el auditor para emitir su

&nforme" 9n este documento no se relaciona a la auditoría integral como

herramienta para luchar contra el fraude y la corrupci'nB que eisten en

el sector público y en el sector privado"

)ambi$n se ha podido encontrar en la misma entidad y a cargo de '

1$1 (*o" la tesisA “L ()*o" #*!%"' !# ' o/*12,0#

)! '$ (#!"$))!$ /(b',$ “" 9n este documento se recalca la

relevancia que tiene la auditoría integral para el logro de la eactitudB

eficienciaB efectividad y economicidad de los recursos de las

universidades públicas”" :o se menciona en ninguna parteB alguna

referencia a la auditoría integral como herramienta para luchar contra el

fraude y la corrupci'n en las universidades públicas"

29



I#*!"#,o#'8B elaborado por !omingo 1ernánde CelisB para optar el

8rado de !octor en Contabilidad" 9n este trabajo el autor efectúa el

diagn'stico del control aplicado en las /rganiaciones :o

8ubernamentales de !esarrollo y luego presenta los instrumentos para

superar la problemática y facilitar la gesti'n 'ptima de la cooperaci'n

internacional a favor de la poblaci'n de los sectores de menores

recursos"

?.?. RESEKA HISTORICA DE LA INVESTIGACION

30



de acuerdo con sus respectivas leyes de creaci'n y las rentas a ellas

asignadas”"

?egún a Ley :o" *,0.= H Ley de bases de la 5egionaliaci'nB se

estableci' que cada regi'n comprende el territorio que se6ala su

respectiva Ley /rgánica de Creaci'n" 9l gobierno 5egional es un

organismo de gobierno descentraliado" 9s persona jurídica de derecho

público internoE goa de autonomía administrativa y econ'micaB dentro

de leyE yB ejerce sus atribuciones con sujeci'n al carácter unitarioB

representativo y descentraliado de gobierno" La finalidad del 8obierno

5egional es lograr el desarrollo integral y arm'nico de la regi'nB con el

concurso y la participaci'n de la poblaci'nB y con sujeci'n a la

Constituci'nB la ley y los planes nacionales de desarrollo"

Los gobiernos regionales ejercen competencias sectoriales en materia

de saludB educaci'nB trabajoB bienestarB viviendaB agropecuariaB forestalB

31



?egún >argas F*==,G*B la Ley :o" *22;+ Ley de 7ases de la

!escentraliaci'n desarrolla el Capítulo de la Constituci'n Política sobre

!escentraliaci'nB que regula la estructura y organiaci'n del 9stado en

forma democráticaB descentraliada y desconcentradaB correspondiente

al 8obierno :acionalB 8obiernos 5egionales y 8obiernos Locales"

4simismo define las normas que regulan la descentraliaci'n

administrativaB econ'micaB productivaB financieraB tributaria y fiscal"

9sta norma establece la finalidadB principiosB objetivos y criterios

generales del nuevo proceso de descentraliaci'nB regula la

conformaci'n de las regiones y municipalidadesE fija las competencias

de los tres niveles de gobierno y determina los bienes y recursos de los

gobiernos regionales y localesE yB regula las relaciones de gobierno en

sus distintos niveles"

9sta norma referente a la 6$,'2,0# ,o#*"o' establece queB los

gobiernos regionales son fiscaliados por el Consejo 5egionalB tambi$n

son fiscaliados por los ciudadanos de su jurisdicci'n" La norma

32



organiaci'n democráticaB descentraliada y desconcentrada del

gobierno regional conforme a la constituci'n y la Ley de 7ases de la

!escentraliaci'n" Los gobiernos regionales tienen como misi'n

organiar y conducir la gesti'n pública regional de acuerdo a sus

competencias eclusivasB compartidas y delegadasB en el marco de las

políticas nacionales y sectorialesB para contribuir al desarrollo integral y

sostenible de la regi'n" 9sta norma tambi$n establece que los planesB

presupuestos objetivosB metas y resultados del gobierno regional serán

difundidos a la poblaci'n en base a la Ley de )ransparencia y 4cceso a

la &nformaci'n Pública :o" *2;=0" ?e establece que la administraci'n

Pública 5egional está orientada bajo un sistema moderno de gesti'n y

sometida a una evaluaci'n de desempe6o" Los gobiernos regionales

incorporarán a sus programas de acci'n mecanismos concretos para la

rendici'n de cuentas a la ciudadanía sobre los avancesB logrosB

dificultades y perspectivas de su gesti'n

La Ley en referenciaB establece que el gobierno regional está sujeto a la

33



bG C'digo Civil

cG C'digo Penal

dG Ley de Procedimientos 4dministrativos"

eG Ley :o" *2*,. H Ley de Prudencia y

)ransparencia #iscal" Ley :o" *2<.; modificatoria de la Ley :o"

*2*,."

fG Ley :o" *2;=0 H Ley de )ransparencia y

4cceso a la &nformaci'n Pública"

gG Ley :o" *;(<, H Ley de lucha contra la evasi'n

y para la formaliaci'n de la economía"

34



mG Ley :o" *;0., H Ley de 9ndeudamiento del

?ector Público para el 46o #iscal *==0"

nG Ley :o" *22;. H Ley /rgánica del ?istema

:acional de Control y de la Contraloría 8eneral de la 5epública"

oG Ley :o" *2+(* H Ley de 8esti'n de la Cuenta

8eneral de la 5epública"

NORMAS SOBRE GOBIERNOS REGIONALESA

aG Ley :o" *22;+ H Ley de 7ases de la !escentraliaci'n

bG Ley :o" *2;02 H Ley /rgánica de 8obiernos 5egionales

cG Ley :o" *;*2+ H Ley de ?istema de 4creditaci'n de los 8obiernos

5egionales y Locales"

dG !" Leg" :o" <.. H Ley de !escentraliaci'n #iscal"

35



La "!%o#'2,0# es la organiaci'n de un país con criterios

descentraliadores"

La )!$,o#,!#*",0#B se da cuando una instituci'n del 9stado

establece dependencias para el cumplimiento oportuno y efectivo de

sus objetivos específicosB objetivos generalesB misi'n y visi'n

institucional6

?egún >argas F*==.G7B la Ley :o" *22;+ que aprueba la Ley de 7ases

de la !escentraliaci'n4 establece que la descentraliaci'n tiene como

finalidad el desarrollo integralB arm'nico y sostenible del paísB

mediante la separaci'n de competencias y funcionesB y el equilibrado

ejercicio del poder por los tres niveles de gobiernoB en beneficio de la

poblaci'n

La descentraliaci'n se sustenta y rige por los siguientes /"#,/o$

%!#!"'!$A es permanenteB es dinámicaB es irreversibleB es

36



sociales básicos en todo el territorio nacionalE iiiG !isposici'n de la

infraestructura econ'mica y social necesaria para promover la

inversi'n en las diferentes circunscripciones del paísE ivG 5edistribuci'n

equitativa de los recursos del 9stadoE y vG Potenciaci'n del

financiamiento regional y local" Los Ob9!*o$ #!'

)1#$*"*o son los siguientesA iG 3oderniaci'n y eficiencia de los

procesos y sistemas de administraci'n que aseguren la adecuada

provisi'n de los servicios públicosE iiG ?implificaci'n de trámites en las

dependencias públicas nacionalesB regionales y localesE yB iiiG

4signaci'n de competencias que evite la innecesaria duplicidad de

funciones y recursos y la elusi'n de responsabilidades en la prestaci'n

de los servicios" Los Ob9!*o$ #!' $o,'B son los siguientesA iG

9ducaci'n y capacitaci'n orientadas a forjar un capital humanoB la

competitividad nacional e internacionalE iiG Participaci'n ciudadana en

todas sus formas de organiaci'n y control socialE iiiG &ncorporar la

participaci'n de las comunidades campesinas y nativasB reconociendo

la interculturalidad y superando toda clase de eclusi'n y

37



administrativaB ambiental y culturalmenteB que comportan distintos

niveles de desarrolloB especialiaci'n y competitividad productivaB

sobre cuyas circunscripciones se constituyen y organian gobiernos

regionales"

GOBIERNOS REGIONALES.

?egún >argas F*==.9B la Ley :o" *2;02B es la Ley /rgánica de

8obiernos 5egionales" 9sta norma establece la estructuraB

organiaci'nB competencias y funciones de los gobiernos regionales"

!efine la organiaci'n democrática descentraliada y desconcentrada

del 8obierno 5egional conforme a la Constituci'n y a la Ley de 7ases

de la !escentraliaci'n

Los 8obiernos 5egionales son personas jurídicas de derecho públicoB

con autonomía políticaB econ'mica y administrativa en asuntos de su

competenciaB constituyendoB para su administraci'n econ'mica y

38



La gesti'n corporativa se puede definir como el sistema mediante el

cual los 8obiernos 5egionales son dirigidos y controlados"

La gesti'n de los 8obiernos 5egionales se lleva a cabo mediante planes

de desarrollo y presupuestos"

MISION DEL GOBIERNO REGIONAL:

La misi'n de los gobiernos regionales es organiar y conducir la gesti'n

pública regional de acuerdo a sus competencias eclusivasB compartidas

y delegadasB en el marco de las políticas nacionales y sectorialesB para

contribuir al desarrollo integral y sostenible de la regi'n"

LOS GOBIERNOS REGIONALES Y EL DESARROLLO REGIONAL:

9l desarrollo regional comprende la aplicaci'n coherente y efica de las

políticas e instrumentos de desarrollo econ'micoB socialB poblacionalB

cultural y ambientalB a trav$s de planesB programas y proyectos

orientados a generar condiciones que permitan el crecimiento

econ'mico armoniado con la dinámica demográfica"

39



ESTRUCTURA ORGANICA:

?egún >argas F*==.G10B la direcci'n del 8obierno 5egional está a cargo

de la Presidencia 5egional y las funciones ejecutivas y administrativas

corresponden al 8erente 8eneral 5egional y los 8erentes 5egionalesB

según lo establecido en la Ley /rgánica y el 5eglamento de

/rganiaci'n y #unciones aprobado por el Consejo 5egional"

La administraci'n regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se

sustenta en la planificaci'n estrat$gicaB organiaci'nB direcci'nB

ejecuci'nB evaluaci'n y controlB dentro del marco de las normas

emitidas por los sistemas administrativos nacionales"

ORDENAMIENTO NORMATIVO REGIONAL:

Las normas y disposiciones del 8obierno 5egional se adecuan al

ordenamiento jurídico nacionalB no pueden invalidar ni dejar sin efecto

normas de otro 8obierno 5egional ni de los otros niveles de gobierno"

Los 8obiernos 5egionalesB a trav$s de sus 'rganos de gobiernoB dictan

40



de acuerdo con la Ley del ?istema :acional de Pensiones o del ?istema

Privado de Pensiones"

FUNCIONES:

?egún >argas F*==.G11Las funciones de los 8obiernos 5egionales se

ejercerán con sujeci'n al ordenamiento jurídico establecido por la

Constituci'nB la Ley de 7ases de !escentraliaci'n y demás leyes de la

5epública" !entro de las 6(#,o#!$ %!#!"'!$ que desarrolla tenemosA

#unci'n normativa y reguladoraE

#unci'n de planeamientoE

#unci'n administrativa y ejecutoraE

#unci'n de promoci'n de las inversiones

#unci'n de supervisi'nB evaluaci'n y control

Los 8obiernos 5egionales desarrollan 6(#,o#!$ !$/!,+6,$ en

materia deA

41



oG !efensa CivilE

pG 4dministraci'n y 4djudicaci'n de terrenos de propiedad del

9stadoE

qG )urismoE yB

rG 4rtesanía

REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO REGIONAL:

!e acuerdo con >argas F*==.G>?B se consideran recursos de los

8obiernos 5egionales los se6alados en la Ley de 7ases de la

!escentraliaci'nA

aG Los bienes muebles e inmuebles de su propiedad

bG Las asignaciones y transferencias específicas para su

funcionamientoB que se establecan en la Ley 4nual de

Presupuesto"

cG Los tributos creados por Ley a su favor

dG Los derechos econ'micos que generen por las privatiaciones y

42



Los gobiernos regionales deben planear adecuadamente sus

actividadesB organiar los recursos disponiblesB dirigir t$cnicamente la

operatividadB coordinar y controlar las funciones y actividadesE por tanto

es necesario tomar en cuenta los distintos aspectos doctrinarios

respecto a este importante aspecto empresarial"

4naliando a )erry F*===G13B el la gesti'n corporativa está siendo

desafiado por fueras que se desarrollan por un ambiente cambiante"

#actores importantes entre estas fueras son la generaci'n de

cantidades enormes de conocimientosB el desarrollo de una tecnología

casi increíbleB las grandes alteraciones en el ambiente general en el cual

opera la gerencia y el diluvio de valores humanos cambiantes" Continúa

)erryB diciendo que las etapas de la gesti'n corporativa sonA planeaci'nB

organiaci'nB ejecuci'n y controlE las mismas que son los medios por las

cuales se dirigen los gobiernos regionales"

La /'#!,0#B se aplica para aclararB ampliar y determinar los

objetivos y los cursos de acci'n que deban tomarseE para la previsi'nE

43



La !9!,(,0#B se realia con la participaci'n prácticaB activa y dinámica

de todos los involucrados por la decisi'n o el acto gerencialE conduce y

reta a otros para que hagan lo mejor que puedanE guía a los

subordinados para que cumplan con las normas de funcionamientoE

destacar la creatividad para descubrir nuevas o mejores formas de

administrar y desempe6ar el trabajoE alabar y reprimir con justiciaE

recompensar con reconocimiento y pago el trabajo bien hechoE revisar

la ejecuci'n a la lu de los resultados del control"

9l ,o#*"ol de las actividadesB esta fase se aplica para comparar los

resultados con los planes en generalE evaluar los resultados contra las

normas de planeaci'n y ejecuci'n empresarialE idear medios efectivos

para medici'n de las operacionesE hacer que los elementos de medici'n

sean conocidosE transferir datos detallados de forma que muestren

comparaciones y variacionesE sugerir acciones correctivasB si son

necesariasE informar de las interpretaciones a los miembros

responsablesE ajustar el plan a la lu de los resultados del control"

44



?..?. CONTROL EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES

MULTISECTORIALES.

EL CONTROL EN EL MARCO DE LAS NORMAS REGIONALES.

!e acuerdo con )uesta F*===G14 y Marasca F*==.G15E en el marco del

principio de gesti'n moderna y rendici'n de cuentasB la 4dministraci'n

Pública 5egional está orientada bajo un sistema moderno de gesti'n y

sometida a una evaluaci'n de desempe6o" Los gobiernos regionales

incorporarán a sus programas de acci'n mecanismos concretos para la

rendici'n de cuentas a la ciudadanía sobre los avancesB logrosB

dificultades y perspectivas de su gesti'n" La audiencia Pública será

una de ellas" Los titulares de la administraci'n pública regional son

gestores de los intereses de la colectividad y están sometidos a las

responsabilidades establecidas"

45



CONTROL. ?egún /sorio F*==.G17B el control a nivel regional está a

cargo del Rrgano 5egional de Control &nterno F/5C&GB el cual depende

funcional y orgánicamente de la Contraloría 8eneral de la 5epública

conforme a la Ley /rgánica del ?istema :acional de Control y de la

Contraloría 8eneral de la 5epública" 9l 'rgano de Control 5egional

está bajo la -efatura de un funcionario seleccionado y nombrado por la

Contraloría 8eneral de la 5epúblicaB mediante concurso público de

m$ritos" ?u ámbito de control abarca a todos los 'rganos del 8obierno

5egional y todos los actos y operaciones conforme a Ley"

9l -efe del Rrgano de Control 5egional emite informes anuales al

Consejo 5egional acerca del ejercicio de sus funciones y del estado del

control del uso de recursos y fondos públicos" 9stos informes sonpúblicos" Las observacionesB conclusiones y recomendaciones de cada

acci'n de control se publican en el Portal del 8obierno 5egional"

Los gobiernos regionales realian una frondosa gama de funciones en

46



?..?.?. CONTROL EFECTIVO.

?egún 4rens S LoebbecQe F*===G18B el control interno es un proceso

continuo realiado por la presidencia o direcci'nB gerencia yB el personal

de la entidadE para proporcionar seguridad raonableB respecto a sí

están lográndose los objetivos siguientesA

promover la efectividadB eficiencia y economía en las operaciones yB

la calidad en los servicios que debe brindar cada entidad públicaE

proteger y conservar los recursos públicos contra cualquier p$rdidaB

despilfarroB uso indebidoB irregularidad o acto ilegalE cumplir las leyesB reglamentos y otras normas gubernamentalesE yB

elaborar informaci'n financiera válida y confiableB presentada con

oportunidad"

47



humanosB en cantidad y calidad apropiada y al menor costo posible" 9l

control de calidad en los gobiernos regionales debe permitir promover

mejoras en las actividades que desarrollan las entidades y proporcionar

mayor satisfacci'n en el públicoB menos defectos y desperdiciosB mayor

productividad y menores costos en los servicios"

P"o*!%!" ,o#$!"" 'o$ "!,("$o$ /=b',o$ ,o#*" ,('<(!"

/"))4 )!$/'6""o4 ($o #)!b)o4 ""!%('")) o ,*o '!%'"

9ste objetivo está relacionado con las medidas adoptadas por la

administraci'n para prevenir o detectar operaciones no autoriadasB

acceso no autoriado a recursos oB apropiaciones indebidas que podrían

resultar en p$rdidas significativas para la entidadB incluyendo los casos

de despilfarroB irregularidad o uso ilegal de recursos" Los controles para

la protecci'n de activos no están dise6ados para cautelar las p$rdidas

derivadas de actos de ineficiencia gerencialB como por ejemploB adquirir

equipos innecesarios o insatisfactorios"

48



ser considerada como talE en tanto que una informaci'n confiable es

aquella que brinda confiana a quien la utilia"

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO:

!e acuerdo con 7lanco F*==(G19B se denomina estructura de control

interno al conjunto de planesB m$todosB procedimientos y otras

medidasB incluyendo la actitud de la direcci'n de una entidadB para

ofrecer seguridad raonable respecto a que están lográndose los

objetivos del control interno" 9l concepto moderno del control interno

discurre por cinco componentes y diversos elementosB los que se

integran en el proceso de gesti'n y operan en distintos niveles de

efectividad y eficiencia"" 9sto permite que los directores de las

entidades se ubiquen en el nivel de supervisores del sistema de controlB

en tanto que los gerentes que son los verdaderos ejecutivosB se

posicionen como los responsables del sistema de control internoB a fin

de fortalecerlo y dirigir los esfueros hacia el logro de sus objetivos"

49



4ctividades de Control

8erencial

4ctividades de 3onitoreo

A1b!#*! )! Co#*"o' I#*!"#o

?e refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las

tareas de las personas con respecto al control de sus actividades" Como

el personal resulta ser la esencia de cualquier entidadB sus atributos

constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo

descansa"

9l ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son

desarrolladas las operacionesB se establecen los objetivos y estiman los

riesgos" &gualmenteB tiene relaci'n con el comportamiento de los

sistemas de informaci'n y con las actividades de monitoreo" ?on

elementos del ambiente de controlB entre otrosB integridad y valores

50



los niveles gerenciales involucrados en el logro de objetivos" 9sta

actividad de autoOevaluaci'n que practica la direcci'n debe ser revisada

por los auditores internos para asegurar que los objetivosB enfoqueB

alcance y procedimientos han sido apropiadamente realiados" )ambi$n

esta autoOevaluaci'n debe ser revisado por los auditores eternos en su

eamen anual"

A,*))!$ )! ,o#*"o' %!"!#,':

?e refieren a las acciones que realia la gerencia y otro personal de la

entidad para cumplir diariamente con las funciones asignadas" ?on

importantes porque en sí mismas implican la forma correcta de hacer

las cosasB así como tambi$n porque el dictado de políticas y

procedimientos y la evaluaci'n de su cumplimientoB constituyen medios

id'neos para asegurar el logro de objetivos de la entidad" ?on

elementos de las actividades de control gerencialB entre otrosB las

revisiones del desempe6oB el procesamiento de informaci'n

computariadaB los controles relativos a la protecci'n y conservaci'n de

51



responsabilidades individuales involucradas en el control interno de la

informaci'n financiera dentro de una entidad"

A,*))!$ )! Mo#*o"!o:

5epresentan al proceso que evalúa la calidad del control interno en el

tiempo y permite al sistema reaccionar en forma dinámicaB cambiando

cuando las circunstancias así lo requieran" ?e orienta a la identificaci'n

de controles d$bilesB insuficientes o innecesarios yB promueve su

reforamiento" 9l monitoreo se lleva a cabo de tres formasA FaG durante

la realiaci'n de actividades diarias en los distintos niveles de la

entidadE FbG de manera separada por personal que no es el responsable

directo de la ejecuci'n de las actividadesB incluidas las de controlE yB FcG

mediante la combinaci'n de ambas modalidades"

52



La direcci'n de una entidad gubernamental debe adoptar una actitud

positiva frente a los controles internosB que le permita tener una

seguridad raonableB en cuanto a que los objetivos del control interno

han sido logrados"

Para contribuir al fortalecimiento del control interno en los gobiernos

regionalesB la direcci'n debe asumir el compromiso de implementar los

criterios que se enumeran a continuaci'nA

4poyo institucional a los controles internosE

5esponsabilidad sobre la gesti'nE

Clima de confiana en el trabajoE )ransparencia en la gesti'n gubernamentalE yB

?eguridad raonable sobre el logro de los objetivos del control

interno"

53



Los funcionarios y empleados de la entidad deben aplicar los controles

internos y adoptar medidas que promuevan su efectividad" 9l respaldo

de la alta direcci'n sobre los controles internos repercute sobre el nivel

de rendimiento y favorece la calidad de $stos"

R!$/o#)b')):

?egún el 348D F(<<;G23B la respondabilidad FaccountabilityGB se

entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir

cuenta ante una autoridad superior y ante el público por los fondos o

bienes públicos a su cargo yIo por una misi'n u objetivo encargado y

aceptado" 9ste proceso se subOdivide en "!$/o#)b')) 6##,!"

y "!$/o#)b')) %!"!#,'.

La respondabilidad financieraB es aquella obligaci'n que asume una

persona que maneja fondos o bienes públicos de responder ante su

superior y públicamente ante otrosB sobre la manera como desempe6'

54



tiene su base en la seguridad de otras personas y en su integridad y

competenciaB cuyo entorno las anima a conocer los aspectos propios de

su responsabilidad"

La confiana mutua entre empleados crea las condiciones para que

eista un buen control interno" La confiana apoya el flujo de

informaci'n que los empleados necesitan para tomar decisionesB así

como tambi$n la cooperaci'n y la delegaci'n de funciones contribuyen

al logro efectivo de los objetivos de la entidad"

La comunicaci'n abierta depende del nivel de confiana eistente

dentro de la entidad" Dn alto nivel de confiana anima a las personas a

tener la seguridad de conocer todo lo que sea de su competencia"

Compartir tales informaciones refuera el controlB al reducir la

dependencia y la presencia continuadaB respecto de una persona con

buen juicio y habilidad"

La fluide de las comunicaciones entre los servidores y la voluntad para

delegar funciones son indicadores del nivel de confiana eistente entre

ellos" Los cambios en la entidad tales como su reorganiaci'n indefinida

55



se administran correctamenteB de acuerdo a ley yB si los fines para los

cuales fueron autoriados los recursos se están cumpliendo"

La transparencia en la gesti'n de los recursos del 9stado comprendeB de

un ladoB la obligaci'n de la entidad pública de divulgar informaci'n

sobre las actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de

sus fines yB de otro ladoB la facultad del público de acceder sin

restricciones a tal informaci'nB para conocer y evaluar en su integridadB

el desempe6o y la forma de conducci'n de la gesti'n gubernamental"

Corresponde a la direcci'n de cada entidad establecer políticas

generales para promover la transparencia en la gesti'n de los recursos

públicos y permitir el acceso del público a las informaciones que genere"

&gualmenteB corresponde a los 'rganos del ?istema :acional de Control

eaminar e informar sobre la calidad de la informaci'n que las

entidades públicas brindan al público"

?eguridad raonable sobre el logro de los /bjetivos del Control &nterno

La estructura de control interno debe proporcionar seguridad raonable

de que los objetivos del control interno han sido logrados" La seguridad

56



informaci'n financiera integraB eacta y confiableB ni puede estar libre

de erroresB irregularidades o fraudesB especialmenteB cuando aquellas

tareas competen a cargos de confiana" Los controles internos que

dependen de la segregaci'n de funcionesB podrían resultar no efectivos

si eistiera colusi'n entre los empleados" Los controles de autoriaci'n

podrían ser objeto de abuso por la misma persona que adopta la

decisi'n de implementarlos o mantenerlos"

Como en ciertos casosB la propia direcci'n podría no observar los

controles internos que ella misma ha establecidoB mantener una

estructura de control interno que elimine cualquier riesgo de p$rdidaB

errorB irregularidad o fraudeB resultaría un objetivo imposible yB es

probable queB más costoso que los beneficios que se esperan obtener"

Cualquier estructura de control interno depende del factor humano yB

consecuentementeB puede verse afectada por un error de concepci'nB

criterio o interpretaci'nB negligencia o distracci'n"

4unque pueda controlarse la competencia e integridad del personal que

concibe y opera el control interno mediante una adecuado proceso de

57



bondad de sus servicios yIo productosB el grado de sus servicios yIo

productosB el grado de satisfacci'n de parte del público y el impacto de

sus programas o actividades"

9l control de calidad aplicado en el sector gubernamentalB debe permitir

a las entidades promover mejoras e incrementar la eficacia en las

actividades que desarrollan" Cuando se aplica de un modo efica el

control de calidadB puede proporcionar mayor satisfacci'n en el públicoB

menos defectos y desperdicio en la producci'n de bienes yIo serviciosB

mayor productividad y menores costosE por elloB es importante crear un

ambiente en donde la calidad tenga la más alta prioridad institucional"

La implementaci'n de la calidad en la entidad debe partir del análisis de

las necesidades del público y la evaluaci'n objetiva respecto del grado

en que son satisfechas" 9sto incluye el dise6o de un plan para cerrar la

brecha eistente entre la situaci'n actual y la deseada" Corresponde a

los administradores gubernamentales establecer metas de calidad y

proporcionar recursos para desarrollar los programas de calidadB dentro

de un libre flujo de informaci'n y de acuerdo a la disponibilidad de

58



NORMAS DE CONTROL INTERNO PARA LA ADMINISTRACION

FINANCIERA GUBERNAMENTAL:

?egún la Contraloría 8eneral de la 5epública F(<<;G28B la administraci'n

financiera como sistema de apoyo de la administraci'n públicaB es

definida como el sistema por medio del cual tiene lugar la planificaci'nB

recaudaci'nB asignaci'nB financiaci'nB custodiaB registro e informaci'nB

dando como resultado la gesti'n eficiente de los recursos financieros

públicos necesarios para la atenci'n de las necesidades sociales" Los

componentes del sistema de administraci'n financiera sonA

presupuestoB tesoreríaB endeudamiento público y contabilidad" 9stos

componentes incluyen controles internos y durante el ciclo fiscal tienen

a su cargo la responsabilidad de proyectarB procesar e informar las

operaciones referidas a la administraci'n de los recursos financieros

gubernamentales"

Las normas de control interno para la administraci'n financiera

gubernamental se orientan a promover controles claves en las

diferentes áreas de los sistemas de administraci'n financiera

59



segmentos operativos de una entidad publica o privadaB con el

prop'sito de medir e informar sobre la utiliaci'nB de manera econ'mica

y eficienteB de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos" 9n

síntesis la auditoria integral es el proceso que tiende a medir el

rendimiento real con relaci'n al rendimiento esperado" La auditoria

integral inevitablemente tenderá a formular recomendaciones

destinadas a mejorar el rendimiento y alcanar el eisto deseado

?egúnB 4lderuccioB 8uillermo >" F*==.G30B la 4uditoria integralB es el

informe realiado por un contador publico matriculadoB donde coordina

en forma interactiva e interdisciplinaria a otros profesionales y t$cnicos"

9n la auditoria integralB la &nformaci'n financieraB econ'micaB la

calidadB las normasB leyes y resoluciones nacionales e internacionales

son los censores utiliados para que los estados contablesB con sus

notasB cuadros y aneosB agreguen valor científicamente a los usuarios"

Cada especialista trabaja un plan con el objeto de un informe final anual

o intermedio"

60



econ'micos incluidos sus procesos integrantesB realiados por un ente

econ'mico cualquieraB mediante la utiliaci'n de un conjunto

estructurado de procesosB procedimientosB t$cnicas y practicas

profesionales"

?egún la #undaci'n canadiense para la 4uditoria &ntegral H#4C4&E la

4uditoria integralB es la evaluaci'n independiente y objetiva de la

imparcialidad de las declaraciones de la direcci'n sobre los resultados o

la evaluaci'n de los sistemas y practicas de gesti'n con relaci'n a

ciertos criterios" 9sta evaluaci'n se presenta a un 'rgano rector o a

cualquier otro organismo con responsabilidades similares"

?egún la &&& Conferencia &nteramericana de ContabilidadB concordando

los aportes de -aime i" ValinsQyO4rgentinaOB -uan de la Cru 3artines y

9lver -esús Lemus >arelaO ColombiaOB 4gustín Liardo H5epublica

!ominicanaO y -aime 4" 1ernándeOColombiaB podemos llegar a definir a

la auditoria integral de la siguiente maneraA La auditoria integral es un

61



es mas bienB a nivel filos'fico conceptualB la idea es que internalicemos

como auditores el hecho de que el mercado y por ende nuestros

clientesB se han globaliadoB lo cual provoca que cada ve mas nos

eijan eámenes integralesB los cuales van mucho mas allá de lo

financiero Htributario"

9n definitiva debemos entender a la auditoria integralB desde la

perspectiva del servicio que nuestros clientes esperanB recordemos que

el principio básico que rige nuestra economía globalB es que el Hcliente

es el reyO el es quien solicita el servicioB es el quien le asigna el valorB no

nosotrosB por lo tantoB es nuestra responsabilidad enfrentar este nuevo

escenario"

9l fundamento filos'fico de la auditoría está basado en los siguientes

principiosA

I#)!/!#)!#,A !etermina que en todas las tareas relacionadas con la

actividadB los miembros del equipo de auditoresB deberán estar libres de

62



I#*!%"))A !etermina que las tareas deben cubrir en forma integral

todas las operacionesB áreasB bienesB funciones y demás aspectos

consustancialmente econ'micoB incluido su entorno" 9sta contemplaB al

ente econ'mico como un todo compuesto por sus bienesB recursosB

operacionesB resultadosB etc"

P'#!1!#*oA ?e debe definir los objetivos de la 4uditoríaB el alcance

y metodología dirigida a conseguir esos logros"

S(/!"$0#A 9l personal debe ser adecuadamente supervisado para

determinar si se están alcanando los objetivos de la auditoría y obtener

evidencia suficienteB competente y relevanteB permitiendo una base

raonable para las opiniones del auditor"

O/o"*(#))A !etermina que la labor debe ser eficiente en t$rminos de

evitar el da6oB por lo que la inspecci'n y verificaci'n deben ser

ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los

parámetros preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos

63



GENERALIDADES

?egún Canevaro F*==,G33B la 4uditoría &ntegral se define como eleamen objetivoB sistemático y profesional de las operaciones

financieras y administrativasE comprendeA la evaluaci'n de las

transacciones y de la informaci'n financiera y el cumplimiento de las

disposiciones legalesB reglamentariasB contractualesB normativas yIo

políticas aplicables y la evaluaci'n de los resultados de la gesti'n y suadherencia a los principios de economíaB eficiencia y eficacia"

9l t$rmino 4uditoría &ntegralB será usado como la máima epresi'n de

la 4uditoría 8ubernamental para evaluar la gesti'n de los 8obiernos

5egionales" Los alcances indicados representan una respuestainstitucional a la creciente necesidad de la sociedad por conocer con un

grado de seguridad raonableB cuál es el uso que se da a los recursos

del 9stado" Por supuestoB la tarea de evaluar la gesti'n públicaB requiere

el desarrollo de una capacidad profesional acorde con la complejidad de

64



?in embargoB en el mediano plaoB lo que se busca con esta auditoría es

“generar una conciencia en los ?ervidores PúblicosB los 4uditores de la

Contraloría y los Ciudadanos en generalB de que los recursos del 9stado

deben ser manejados con los más altos estándares de administraci'n y

transparencia y que ello puede ser medido para tranquilidad y

perdurabilidad de las instituciones democráticas" 9n el largo plaoB la

4uditoría &ntegralB unirá la gesti'n pública con los estamentos de la

sociedadB de tal forma que contribuya a crear y mantener una ,('*("

)! ,o#*"o' )! 'o$ "!,("$o$ /=b',o$B apoyando constante y

oportunamente los esfueros por retornar a los contribuyentesB en

forma de servicios de alta calidadB los impuestos y otras contribuciones

que tienen que hacer para la subsistencia del 9stado"

ALCANCE DE LA AUDITORIA INTEGRAL

&nterpretando a Canevaro F*==,G35B una 4uditoría &ntegral consiste en

una revisi'n sistemática deA

65



&ntegral" ?in embargoB no debe entenderse que esta auditoría abarca

todas las áreas de gesti'n de una entidad"

Como ya se eplic' en la definici'nB esta auditoríaB se ocupa de evaluar

el cumplimiento de responsabilidades y la forma en que se cumplen" 4sí

las cosasB puntualmente y como producto de una planeaci'n adecuadaB

el 4uditor &ntegral podrá decidir evaluar la gesti'n en todas las áreas de

responsabilidad o en algunas de ellas" 4 manera de ejemploB son áreasde responsabilidad el manejo de recursos físicos Fentre otros la

contrataci'n para compra de bienes o prestaci'n de serviciosGB humanos

y financieros y el cumplimiento de leyesB normasB reglamentos y

políticas" 4 menudo las áreas de responsabilidad son fácilmente

identificables en los estatutos de creaci'n y demás normas legales defuncionamiento" 9n todo casoB en ausencia de ellosB la identificaci'n del

conjunto de objetivos y metas que deben alcanarse constituye una

referencia apropiada para las decisiones de alcance" Por supuestoB se

requiere pensar en el (==W de los componentes de responsabilidad y

66



9n ra'n al amplio alcance la 4uditoría &ntegralB se hace necesario la

participaci'n de diversas habilidades profesionales" Como es evidenteB

el ejercicio de la auditoría deberá apoyarse no solo en profesionales con

orientaci'n contable y financiera" ?erá necesario que participenA

&ngenierosB 4dministradoresB 4bogadosB 9conomistasB especialistas en

sistemas computacionalesB etc" !esde luego que dichos profesionalesB

para prestar sus servicios a la 4uditoría &ntegralB deberán cumplir con

los requisitos de las :ormas sobre capacidad profesional" 9n todo casoB

el auditor responsable de la planeaci'n y direcci'n del trabajoB

oportunamente decidirá el tipo de habilidades requeridas"

CONSIDERACIONES GENERALES DE ETENSION Y OPORTUNIDAD

?egún >oss F*==.G36B la 4uditoría integral como un recurso para estudiar

las responsabilidadesB naturalmente tiene identificado que su eamen

se ocupará del período o períodos que cubra la misma rendici'n de

cuentas" Por ejemploB si lo que se está estudiando es la responsabilidad

67



en solicitudes puntuales" ?in prejuicio de los requerimientos normativos

las 4uditorías &ntegrales deberán ser cíclicasB a fin de proveer a los

administradores de la informaci'n pertinente para mejorar en su

gesti'nB al permitirles corregir y adoptar las medidas correspondientes"

2.5.3. CRITERIOS Y NORMAS DE AUDITORIA INTEGRAL.

?i la funci'n de la auditoría es incrementar la credibilidad de los

informesB es claro que la labor del auditorB en siB ha de goar de gran

credibilidad" La auditoría tradicional debe cumplir con las normas de

auditoría generalmente aceptadas y los principios de contabilidad

generalmente aceptadosB como base para el establecimiento de su

cuota de credibilidad" 9n el caso de la auditoría integradaB tanto las

prácticas de administraci'n generalmente aceptadasB como las normas

de auditoría requeridasB para eaminar dichas prácticasB están aún en

proceso de desarrollo y determinaci'n" Las normas y t$cnicas para la

68



respetados que trabajan en el área y esencialmente el sentido comúnB

es decirB lo que una persona podría esperar en forma raonable de la

administraci'n bajo unas circunstancias dadas"

Para poder ser más efectivosB los criterios deben ser aceptables para

todas las partes involucradas" 9sta aceptaci'n puede obtenerse en la

prácticaB involucrando directamente a la administraci'n en el proceso

del establecimiento de estos criterios" Por" 9jemploB en las áreas de

auditoria en las cuales aún no se ha determinado el criterioB se busca la

opini'n de especialistas en esas áreas y se compara las prácticas

sugeridas con aquellas adoptadas en otras jurisdicciones FPor ejemplo la

Contraloría 8eneral de los 9stados DnidosG" !espu$sB se discuten los

criterios epresados con la 8erencia de los 8obiernos 5egionales que se

estaban sometiendo a la auditoríaB para poder lograr tanta informaci'n

al respecto como fuera posible y establecerlos de las formas más

raonablesB práctica y pertinente posible"

Las 8uías de 4uditoríaB incluyen tanto los criterios generales de

auditoría como los subcriterios que son aplicados en la realiaci'n de las

69



Contralores !epartamentales"

3anejo y Control de sistemas de Procesamiento 9lectr'nico de !atos

FP9!GA

>alor a cambio de dinero en la utiliaci'n de recursos de

procesamiento electr'nico de datos FP9!G"

Control de los sistemas de informaci'n de procesamiento de datos

Protecci'n de las instalaciones de los sistemas de procesamiento

electr'nico de datos e informaci'n"

Procedimientos de efectividad"

9ficiencia"

9stimados y otros Procesos Presupuestales"

#orma y contenido de los 9stimados" Confiabilidad de la informaci'n contenida en los estimados y en las

cuentas públicas"

9valuaci'n de la 4uditoría &nterna"

3anejo de 3ateriales"

70



entidades estatales

C!"*6,,o#!$R!!',o#!$

Para mostrar las transacciones y situaci'n financiera del un gobierno

regionalB deben proporcionarse estados financieros que tengan las

siguientes característicasA

— &ntegradosB incluyendo informaci'n financiera general sobre todas

actividades sectorialesE

— CompletosB incluyendo toda la informaci'n necesaria para que

puedan ser entendidosA y

— Preparados de acuerdo con los principios de contabilidad

generalmente aceptados dentro de las prácticas gubernamentales"

A(*o"))C(1/'1!#*o

Para cumplir con la autoridad o el mandatoB es necesarioA

&dentificar dicho mandato o autoridad y establecerB documentar y

comunicar las políticas y procedimientos para su cumplimientoE

71



representativos y su adquisici'nB la administraci'n debeA

!efinir y comunicar claramente las responsabilidadesE

5espaldar las solicitudes de fondos con documentos eactos y

completosE

7asar la aprobaci'n final sobre toda la informaci'nE

Controlar adecuadamente la implementaci'n de los proyectosE yB

5evisar los proyectos terminados"

PAPEL DEL CONTRALOR:

Para proveer liderago a la funci'n financieraB el Contralor debeA

5ecomendarO e interpretar las guíasB directrices y políticas financie

gubernamentales en el área del control y el manejo financieroE 9stablecer normas de divulgaci'n para los estimadosB para las

cuentas públicas y para los informes departamentales anualesE

&nformar a las autoridades sobre los planes establecidos para gastos

y sobre el desempe6o de los distintos departamentos o entidadesB

72



CONTRALORES DEPARTAMENTALES

Para apoyar efectivamente al Presidente del 8obierno 5egional y poder

ejecutar las políticas financieras gubernamentales recomendadas se

debeA

&nformar directamente al Presidente de la entidadE

)ener la responsabilidad de informar sobre los gastos

departamentales en relaci'n con los planes traadosB para lograruna mejor ejecuci'n presupuestalB el establecimiento de sistemas

de control para crear otros sistemas de medici'n o evaluaci'n del

rendimiento y de costosE y

SISTEMAS Y PROCESAMIENTO ELECTR3NICO DE DATOS4CONTROL Y MANEJO

Para garantiar la utiliaci'n econ'mica de los recursos de

procesamiento electr'nico de datosB la administraci'n debeA

9valuar el desarrollo o las decisiones de adquisici'n en relaci'n

73



&nformar los resultados de la evaluaci'n de la efectividadB y

9mplear las evaluaciones para aumentar la efectividad del

programa

EFICIENCIA

Para ayudar a controlar la eficiencia del trabajo realiadoB deben impleO

mentarse sistemas de evaluaci'n de rendimiento queA

9mpleen medidas eactas y adecuadas para evaluar el

rendimientoE

Compare el rendimiento con una normaE

4decuar los informes a las necesidades de la administraci'nE 9mplee datos de rendimiento para lograr un mejoramiento de la

productividadE y

3antener actualiadas medidas e informes sobre productividad"

74



FORMA Y CONTENIDO DE LOS ESTIMADOS

Para satisfacer los requisitos generalmente aceptados de elaboraci'n de

informesB se debeA

?uministrar el consolidadoB de los planes de gastos del gobierno

regionalE

?uministrar volúmenes de estimados departamentalescompatibles con e volumen consolidadoB pero con suficiente

fleibilidad para mostrar actividades particulares a nivel

departamental o de entidadE

5eflejar un análisis equilibradoB de los planes de gastos del

gobiernoB integrando las autoridades y mandatos estatutariosB lasapropiaciones de pr$stamosB inversiones y avancesB y otras

apropiacionesE

?uministrar informaci'n funcional sobre los programas y

actividadesB relacionando los costos con los objetivosE

75

76



3ostrar los gastos personalesB donaciones y contribuciones y

gastos d capital detalladamenteE

?uministrar análisis suplementariosB reflejando los costos totales

de las actividades seleccionadas que involucren a más de un

departamento o entidadE

&ncluir informaci'n sobre el rendimiento en forma cuantitativa o

narrativa

&ndicar los costos totales de los productos o resultados del

programaE

?uministrar informaci'n separadaB comparando los gastos

solicitados los gastos previstosE

?uministrar comparaciones hist'ricas adicionales y proyecciones

futurasB junto con eplicaciones adecuadas de las tendencias y las

suposicionesE

5evelar los gastos taativos y su efecto sobre los datos

comparados"

76

77



financieraE y además

&ndicar los objetivos y subOobjetivos del programa en forma

realista en t$rminos mensurablesB especificando detalladamente

los resultados y permitiendo que los costos sean comparados con

$stos

Para que sea útilB la informaci'n contenida en los estimados y las

cuentas públicasB debe ser pertinenteB completaB comparableB

comprensibleB objetivaB confiable y oportuna"

EVALUACI3N DE LAS AUDITORAS INTERNAS

Para que la funci'n de la auditoría interna sea completa y efectivaB

debeA

Proporcionar a la administraci'n una evaluaci'n independiente y

continua de todos los aspectos de las actividades desarrolladas en

la entidadE

8arantiar a trav$s de una buena planificaci'n de la auditoríaB que

77

78



oportunamente al PresidenteE

ADMINISTRACI3N DE MATERIALES

Los siguientes criterios de administraci'n de materiales están

relacionados con las etapas y el ciclo de vida de los mismosB lo cual

requiereA una definici'nB requisitosB adquisici'nB puesta en servicioB y

disposici'n de ellos al finaliar su vida útil"

La necesidad de servicio debe ser claramente definida y

relacionada con los objetivos aprobados para el programa"

Los requisitos del material deben definirse de forma talB que el

material adquirido permita al usuario satisfacer la necesidad de

un servicio dado en la forma más econ'mica y eficiente posible" 9l material debe adquirirse según las normas de economía y en la

calidad y la cantidad requerida"

Los controles de inventarioB el almacenamiento y distribuci'nB

deber ser eficientes y econ'micos"

78

79



Predecir la disponibilidad futura de la mano de obra actualE

!esarrollar planes de acci'n para satisfacer los requisitos de

mano de obraE

&ntegrar la planificaci'n de la mano de obra con otras funciones

administrativasE y

8arantiar que el cumplimiento de los planes de acci'n sean

responsabilidad del personal designado y que se ejera con

control sobre $ste"

Para apoyar adecuadamente los procesos de planificaci'n general y de

control del sistema de informaci'n de recursos humanos debeA

?atisfacer las necesidades de los usuariosE ?er dise6ados y operados en forma econ'mica y eficienteE y

Cumplir con las normasB pautas y directrices de la entidad"

!efinir y comunicar claramente las responsabilidades para la

capacitaci'n del personalE

79

80



Para que el ejercicio de la 4uditoría &ntegral es importante conducirla

dentro de un concepto de #o"1$ que provean una estructuraB como la

posibilidad de pronosticar los resultados"

?egún >allejos F*==,G1B la aplicaci'n de normas ayudará a desarrollar

una auditoría de alta calidad respondiendo a la necesidad de completar

tareas difíciles en forma oportunaB evitando formar juicios prematuros

basados en informaci'n incompleta por la falta de tiempoB asimismoBestablecen orden y disciplinaB produciendo auditorías efectivasB

garantiando la veracidad de los hallagos y el soporte adecuado para

las recomendacionesB consecuentemente habrá una mayor aceptaci'n

por parte de la gerencia"

/tro beneficio importante de las normas es que se logra una mayor

uniformidad en la terminología utiliada para describir auditorías más

amplias que las financierasB como la auditoría integral"

!ebido a la reciente aplicaci'n de la auditoría integral en el sector

80

81



Por tal circunstanciaB el 4&CP4 le ha dado seguimiento a las normas

84/2B revisándolas y emitiendo informes con los comentarios

correspondientes a fin de darle el apoyo necesario para que puedan ser

desarrolladas en el sector público y privado"

9n (<2+B emiti' su primer informe declarando que estaba de acuerdo

con la filosofía y objetivos presentados por la 84/B considerándola como

parte de la evoluci'n y crecimiento de la disciplina de 4uditoría"9ntre algunos de los informes emitidos por el 4&CP4B que forman parte

de los lineamientos adicionales para la ejecuci'n de la 4uditoría

&ntegralB estánA Lineamientos para la participaci'n de contadores

públicos en tareas de 4uditoría 8ubernamental a fin de evaluar la

economíaB eficiencia y resultados de programasE yB tareas de 4uditoría/peracional"

9ste último fue preparado con la idea de definir actividades de 4uditoría

&ntegralB efectuado por contadores públicos para proveer informaci'n

sobre las mismas y se6alar diferencias con otros tipos de 4uditoría

81

82



informe"

Las normas para ejecuci'n del trabajo establecen que este debe ser

adecuadamente planeado para obtener evidencia relevanteB

competente y suficiente a fin de alcanar los objetivos de la auditoríaB

incluyendo no s'lo la naturalea de los procedimientos del auditorB si no

tambi$n su etensi'n"

Las normas para la presentaci'n del informe hacen $nfasisB que este

debe ser preparado por escrito para comunicar los resultados de cada

auditoríaB reduciendo así el riesgo de que sean mal interpretados y

facilitando el seguimiento para determinar si se han adoptado las

medidas correctivas apropiadas"

4 continuaci'n se presenta un resumen de las principales normasgenerales y específicas gubernamentales que la 4uditoría integral aplica

en su desarrolloB"

No"1$ G!#!"'!$"

82

83



asegurar de que se cumple con las normas de auditoría y que se han

establecido políticas y procedimientos de auditoría adecuados"

No"1$ /" !' T"b9oA

• P'#!1!#*oA ?e debe definir los objetivos de la auditoríaB el

alcance y metodología dirigida a conseguir esos logros"

• S(/!"$0#A 9l personal debe ser adecuadamente supervisado para

determinar si se están alcanando los objetivos de auditoría y

obtener evidencia suficienteB competente y relevanteB permitiendo

una base raonable para las opiniones del auditor"

• D$/o$,o#!$ L!%'!$ R!%(',o#!$A 9l auditor debe estar

alerta a situaciones de posibles fraudesB abusos o actos ilegalesB por

lo que debe dise6ar la auditoría de tal manera que proporcione una

seguridad raonable sobre el cumplimiento de disposiciones legales"

No"1$ /" ' P"!$!#*,0# )! I#6o"1!$A

83

84



y los procedimientos esenciales e han de interpretar en el conteto del

material eplicativo de otro tipo que proporciona lineamientos para su

aplicaci'n"

Las :ormas &nternacionales de 4uditoría deben ser aplicadas en la

auditoría de los estados financieros" 9stas normas deben ser tambi$n

aplicadasB con la adaptaci'n necesariaB a la auditoría de otra

informaci'n y de servicios relacionados"

Las :ormas internacionales están referidos a temas introductoriasE

responsabilidadesE planeamientoE control internoE evidencia de

auditoríaE utiliaci'n del trabajo de otrosE dictamen y conclusiones de

auditoríaE áreas especialiadasE áreas especialiadasE servicios

relacionadosE declaraciones internacionales de prácticas de auditoría

9stas normas con la adaptaci'n correspondiente son utiliadas por el

personal de la auditoría integralB facilitando su trabajo y permitiendo

uniformar el tratamiento de las evaluaciones correspondientes"

84

85



?egún /c$ano Centrum F*==.G4B el ejercicio del Control &nterno debe

consultar los principios de igualdadB eficienciaB economíaB celeridadB

moralidadB publicidad y valoraci'n de costos ambientales" 9n

consecuenciaB deberá concebirse y organiarse de tal manera que su

ejercicio sea intrínseco al desarrollo de las funciones de todos los cargos

eistentes en la entidadB y en particular de las asignadas a aquellos que

tengan responsabilidad del mando"

9l Control &nterno se epresará a trav$s de las políticas aprobadas por

los niveles de direcci'n y administraci'n de los gobiernos regionales y

se cumplirá en toda la escala de la estructura administrativaB mediante

la elaboraci'n y aplicaci'n de t$cnicas de direcci'nB verificaci'n y

evaluaci'n de regulaciones administrativasB de manuales de funciones yprocedimientosB de sistemas de informaci'n y de programas de

selecci'nB inducci'n y capacitaci'n de personal"

Para que el control interno facilite las actividades institucionales y

especialmente la realiaci'n de auditorías integrales debe estar

85

86



• 4segurar la oportunidad y confiabilidad de la informaci'n y de sus

registrosE

• !efinir y aplicar medidas para prevenir los riesgosB detectar y

corregir las desviaciones que se presenten en la organiaci'n y

que puedan afectar el logro de sus objetivosE

• 8arantiar que el ?istema de Control &nterno disponga de sus

propios mecanismos de verificaci'n y evaluaci'nE

• >elar porque el gobierno regional disponga de procesos de

planeaci'n y mecanismos adecuados para el dise6o y desarrollo

organiacional"

?egún >argas F*==.G5B los gobiernos regionalesB deben por lo menos

implementar los siguientes $/!,*o$ que deben orientar la aplicaci'ndel Control internoA

• 9stablecimiento de objetivos y metas tanto generales como

especificasB así como la formulaci'n de planes operativos que

sean necesariosE

86

87



• 9stablecimiento de sistemas modernos de informaci'n que

faciliten la gesti'n y el controlE

• /rganiaci'n de m$todos confiables para la evaluaci'n de la

gesti'nE

• 9stablecimiento de programas de inducci'nB capacitaci'n y

actualiaci'n de directivos y demás personal de la entidadE

• ?implificaci'n y actualiaci'n de normas y procedimientos"

?egún ?ánche F*==.G6B el control interno para engararse

eficientemente con la auditoría integral debe aplicar las siguientes

T,#,$A prevenci'n y descubrimiento"

Las t$cnicas de prevenci'n están destinadas a proporcionar seguridad

raonable de que únicamente se reconocen y procesan transacciones

válidas" Como ejemplo de t$cnicas de prevenci'n pueden citarseA

• 4utoriaci'n supervisora de las transacciones de ajustesE

• Procedimientos de contrase6a para restringir el acceso a

87

88



• Conciliaci'n de informes de balance por lote con registro

cronol'gicos mantenidos por los departamentos originariosE

• Conciliaci'n de conteos cíclicos del inventario con los registros

permanentesE

• Llevar cuenta del uso de formas prenumeradasE

• 5evisi'n y aprobaci'n de informes de mantenimientoE

• 4uditoría internaE

• Comparaci'n con planes y presupuestos de los resultados que se

informanE

• 9n transacciones contablesB conciliaci'n con el mayor general de

los saldos de los mayores auiliaresE

• Conciliaci'n de las cantidades de enlace que salen de un sistema

y entran a otroE y

• 5evisi'n de los registros cronol'gicos de transacciones y de

acceso en línea"

9l ?istema de Control &nterno forma parte integrante de los sistemas

88

89



)odas las transacciones de los gobiernos regionales deberán registrarse

en forma eactaB vera y oportuna de forma tal que permita preparar

informes operativosB administrativos y financieros"

?egún Pinilla F*===G7B todo sistema de control interno tiene

'1*,o#!$ que deben ser reconocidas por los auditores" ?iempre

eiste la posibilidad de que al aplicar procedimientos de control surjan

errores por una mala comprensi'n de las instruccionesB errores de juicioB falta de atenci'n personalB falla humanaB etc" 4demásB los

procedimientos cuya eficacia se basen en la segregaci'n de funciones

pueden eludirse como consecuencia de eistir una confabulaci'n de los

empleados implicados en el control interno" &gualmenteB los

procedimientos basados en el objetivo de asegurar que lastransacciones se ejecuten según los t$rminos autoriados por la

administraci'n del enteB resultarían ineficaces si las decisiones de $sta

se tomaran de una forma err'nea o irregular" Cualquier proyecci'n de

una evaluaci'n actual del control interno contableB está sujeta al riesgo

89

90



independiente de que las autoriaciones fueron emitidas por

personas que actuaban dentro de su competencia y autoridad y

que las transacciones se corresponden con los t$rminos de su

autoriaci'nE

c) R!%$*"o )! '$ *"#$,,o#!$A Las transacciones requieren ser

registradas por las cifras y en los períodos contables que se

llevaron a cabo y que sean clasificadas en cuentas apropiadas

obteniendo el criterio de la administraci'n en la confecci'n de

estimaciones y otras decisiones relacionadas con la preparaci'n

de los estados financierosE

d) A,,!$o 'o$ b!#!$A 9l acceso a los bienes ha de estar limitado

al personal autoriado" 9l acceso a los bienes incluyen tanto el

acceso físico como el indirectoB a trav$s de la preparaci'n y

proceso de los documentos que autorian el uso o disposici'n de

dichos bienes" 9l número y calidad del personal a quien se

autoria el acceso estará en consonancia con la naturalea de los

bienes y el riesgo de p$rdida debido a errores o irregularidadesE

90

91



sistema del control interno usado y del importe de la diferencia y de su

causa"

Los controles internos contables se encuentran dentro del ',#,! )!'

!$*()o !'(,0# )!' ,o#*"o' #*!"#o según las #o"1$ )!

()*o"+" 9l estudio de la evaluaci'n del control interno incluye dos

fasesA aG Conocimiento y comprensi'n de los procedimientos y m$todos

establecidos por la administraci'n del enteE yB bG ?eguridad raonablede que se encuentran en uso y que están operando tal como se

planificaron"

La "!$0# )!' $$*!1 es principalmente un proceso de obtenci'n de

informaci'n respecto a la organiaci'n y a los procedimientos

establecidosB con objeto de que sirva como base para las pruebas de

cumplimiento y para la evaluaci'n del sistema" La informaci'n

requerida para este objetivo se obtiene normalmente a trav$s de

entrevistas con el personal apropiado del ente y mediante el estudio de

documentos tales como manuales de procedimientos e instrucciones al

91

92



E'(,0# )!' S$*!1 )! Co#*"o' I#*!"#o /o" ' A()*o"+I#*!%"'.

?egún >ossB -orge F*==.G8B la funci'n del control interno contable es la

de suministrar seguridad de que los errores o irregularidades se pueden

descubrir con prontitud raonableB asegurando así la fiabilidad e

integridad de los registros financieros y operativos" La revisi'n del

control interno por parte del auditor le ayuda a determinar otros

procedimientos de auditoría apropiados para formular su opini'n sobre

la raonabilidad de los saldos finales"

Por definici'nB el control interno contempla una seguridad raonableB

pero no absolutaB de que los objetivos del sistema se cumplirán" La

implantaci'n y el mantenimiento de un sistema adecuado de control

interno es responsabilidad de la Presidencia del gobierno regional y el

dise6o del mismo ha de realiarse teniendo en cuenta los juicios de la

9

93



cG !eterminar si los procedimientos necesarios están establecidos y

si se han seguido satisfactoriamenteE

dG 9valuar cualquier deficienciaB es decirB cualquier tipo de error o

irregularidad potencial no contemplada por los procedimientos de

control interno eistentesB para determinar su efecto sobreA la

naturaleaB momento de ejecuci'n o etensi'n de los

procedimientos de auditoría a aplicarB yB las sugerencias a hacer

al ente"

9n la aplicaci'n práctica del enfoque antes descritoB los dos primeros

literales se realian principalmente por medio de cuestionariosB

resúmenes de procedimientoB flujogramasB instrucciones o cualquier

otro tipo de material de trabajo utiliado por el auditor" ?in embargoB serequiere el juicio profesional para la interpretaci'nB adaptaci'n o

etensi'n de dicho material de trabajoB para que resulte apropiado en

cada situaci'n particular" 9l tercer literal se lleva a cabo durante la

revisi'n del sistema y las pruebas de cumplimiento yB el últimoB se logra

94



se considere como una deficiencia importante para su objetivo" 9n este

conteto una deficiencia importante significa una situaci'n en la cual el

auditor estima que los procedimientos establecidosB o el grado de

cumplimiento de los mismosB no proporcionan una seguridad raonable

de que !""o"!$ o ""!%('"))!$ por importes significativos con

respecto a las cuentas anuales que están siendo auditadas pudieran

prevenirse o detectarse fácilmente por los empleados del ente en el

curso normal de la ejecuci'n de las funciones que les fueron asignadas"

9l riesgo final del auditor es una combinaci'n de dos riesgos separados"

9l primero de estos está constituido por aquellos !""o"!$ )!

1/o"*#, que ocurren en el proceso contableB del cual se obtienen

los saldos de las cuentas" 9l segundo riesgo es el de que cualquier !""o")! 1/o"*#, que pueda eistirB sea o no detectado por el auditor"

9l auditor confía en el control interno para reducir el primer riesgo y en

sus pruebas de detalle y en sus otros procedimientosB para disminuir el

segundo 9l peso relativo atribuible a las respectivas fuentes de

95



deberá ser considerado como un complementoB pero nunca como un

sustituto de las pruebas de los auditores integrales"

9l auditor integralB cuando realia un eamen de un gobierno regionalB

tiene la obligaci'n de comunicar a la PresidenciaB 8erencia o

4dministraci'n del ente las )!b'))!$ $%#6,*$ identificadas

como consecuencia del estudio y evaluaci'n del sistema de control

internoB realiados con el alcance que haya considerado necesario parasu trabajo de acuerdo con las normas de auditoría"

?... PROCESO DE LA AUDITORIA INTEGRAL

8eneralmenteB los equipos encargados de realiar la auditoría integral

son de carácter multidisciplinarioB y están conformados por miembros

de diferentes especialidadesB habilidades y niveles de eperiencia" 9l

proceso comprende la planeaci'nB ejecuci'n e informes"

96



está familiariado con la entidadB los pasos descritos en la etapa de

revisi'n podrán ejecutarse durante un periodo de tiempo muy breve" 9n

los casos en que los miembros del equipo no est$n familiariados con la

entidadB el -efe de auditoría será responsable de asegurarse de que esta

etapa se realice en la forma más econ'mica y eficiente posible" !urante

la etapa de revisi'nB se enfatia el conocimiento y comprensi'n de la

entidad a trav$s de la recopilaci'n de informaci'n y la observaci'n física

de la organiaci'n y sus operaciones" ?i recopila así informaci'n que

permite una identificaci'n y un conocimiento y comprensi'n general deA

- Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del

programa de la entidadB es decirB qui$n responde ante quienB por qu$

responde y qu$ tipo de informaci'n requiereE

- Las actividades clave de la administraci'nB los sistemas y controles es

decirB aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de los

programas y de las operacionesE y

- Las fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas actividades

clave de la administraci'nB a los sistemas y controles"

97



transacciones financierasE

- La preparaci'n de un informe general de las funciones básicas de la

administraci'nB tales como el proceso de planificaci'n estrat$gicaBenfocando sobre la interrelaci'n eistente entre los planes

estrat$gicos y los planes operacionalesE

- La descripci'n del manejo y el control de los activos físicosB haciendo

$nfasis sobre la utiliaci'nB o de ser el casoB sobre todo el ciclo de

vida"

Las líneas generales de investigaci'n de auditoríaB identificadas para su

revisadas durante la investigaci'n preliminarB serán diferentes de una

auditoría a otraB dependiendo de la naturalea de los objetivos del

gobierno regionalB el tama6o y la complejidad de sus operacionesB y los

diversos tipos de recursos financierosB físicos y humanos"

IDENTIFICACI3N DE LAS FUENTES DE CRITERIOS DE AUDITORA

Las fuentes de criterios de auditoría son determinadas por el auditor a

trav$s de una revisi'n de la naturalea de los programas involucrados y

98



OBJETIVO DEL PLAN DE INVESTIGACI3N PRELIMINAR

9l plan de &nvestigaci'n es preparado por el -efe de la auditoría al

finaliar la etapa de análisis general" 4 trav$s del mismo se puede

comunicar el conocimiento y entendimiento inicial del gobierno regionalB

al equipo de auditoría" !icho plan permite evaluar las líneas generales

de investigaci'n propuestasB en t$rminos de su importanciaB significado

y adecuaci'n y poder jugar si la revisi'n se realiará ' no en forma

id'nea" 9ste plan constituyeB asimismoB una herramienta para obtener

la aprobaci'n de personal adecuadamente capacitado para realiar la

auditoría y para determinar el presupuesto y el tiempo que se ha de

requerir"

CONTENIDO DEL PLAN DE INVESTIGACI3N PRELIMINAR

9l Plan de &nvestigaci'n contieneA

- Dna descripci'n de la idea que tenga el equipo de auditoría

99



5esulta además bastante útil reunirse con los auditores internos para

minimiar la duplicaci'n de esfueros en la ejecuci'n de la auditoria"

OBJETIVO DE LA ETAPA DE INVESTIGACI3N

9l objetivo de la etapa de investigaci'n es eplorar en una forma

eficiente las líneas de sondeo de auditoria identificadas durante la etapa

de 4nálisis 8eneral y profundiar el conocimiento y la comprensi'n

inicial de las relaciones de responsabilidad y las actividades claves de la

administraci'nB así como los sistemas y controles aplicadosB 3ás

específicamenteB el equipo de auditoríaB debeA

- Preparar y revisar la estructura y la l'gica de los programasE

- !esarrollar y realiar pruebas iniciales de hip'tesisE

- 9specificar los criterio de auditoria más apropiadosE

- 5ealiar una revisi'n preliminar de las actividades claves de la

administraci'n y una evaluaci'n de la adecuaci'n de los sistemas y

controles clave identificados

!eterminar los puntos que sean de importancia potencial para la

100



- 9ntrevistas con los gerentes o administradores del gobierno regionalE

- :ormas documentadasB políticas y procedimientos aplicables a los

sistemas y controles clavesE- #uentes de criterios de auditoría identificadas en la etapa de 4nálisis

8eneralE

- 9studios realiados por grupos de evaluaci'n internos o eternosE y

- /bservaciones del medio ambiente de trabajo"

RELACIONES DE RESPONSABILIDAD

!efinir los componentes del programa y sus actividades principales

correspondientesB es decirB las unidades organiativasB funcionesB los

sistemas separados que producen en forma colectiva un efecto o logran

el objetivo d un programaE

- !eterminar los resultados y efectos relacionados con cada

componente del programaE

- 9stablecerB cuando sea posibleB la relaci'n causal entre resultados

y efectos en t$rminos de los objetivos del programaE

101



- Las operaciones se realian en forma econ'mica y eficienteE

- 9l rendimiento se revisa en forma peri'dicaE y

- La elaboraci'n de informes es adecuadaB eactaB completa yoportuna"

9n esta etapaB la informaci'n recopilada no debe ser de naturalea

ehaustivaB porque la recopilaci'n en sí de pruebas de auditoria

suficiente par llegar a conclusiones y recomendacionesB constituye

parte de la fase de ejecuci'n de la auditoría"

La evaluaci'n preliminar de la informaci'n recopilada trata tanto con los

puntos fuertes como con los puntos d$biles" Por ejemploB dicha

evaluaci'n preliminar deberá cubrirA

- Los controles que se juguen bien dise6ados y que parecan funcionar

adecuadamenteE

- 4quellos controles que no están dise6ados adecuadamente ni parecen

funcionar en forma apropiadaE y

- 4quellos controles que serian aconsejables pero que no eisten"

102



9valuaci'n preliminarE

!escripci'n de los asuntos de importancia potencialE y

Dn bosquejo del plan de auditoría para la fase de ejecuci'n"

9l informe debe ser breve" :o debe entrar en detalle en asuntos que

hayan sido cubiertos anteriormente y se encuentren en la carpeta de

archivo o mencionados en el plan de la investigaci'n"

9l contenido del informe debe presentarse en una forma l'gicaB

detallando únicamente aquellos aspectos que sean de vital importancia

para las decisiones que deban tomarse en relaci'n con el bosquejo del

plan de auditoría"

BOSQUEJO DEL PLAN DE AUDITORIA.

9l paso final de la etapa de investigaci'n preliminar es la preparaci'n de

un bosquejo del plan de auditoria generalmente elaborado y presentado

como parte del informe de investigaci'n" 9ste plan constituye uno de los

puntos principales de control del proceso de auditoria"

9l prop'sito de este plan es definir el alcance global de la auditoría inO

103



FASE DE EJECUCI3N DE LA AUDITORA

La fase de ejecuci'n de la auditoria está compuesta por la realiaci'n de

pruebasB la evaluaci'n de controles y la recolecci'n de evidencias

suficientes y confiables para determinar si los asuntos identificados

durante la fase de planeaci'n como de importancia potencialB realmente

revisten suficiente importancia para efectos de elaboraci'n de informes

o no" Las conclusiones se relacionan con la evaluaci'n de (os resultados

de las pruebas realiadas sobre rendimientoB la eactitud de

informaci'nB la confiabilidad de los sistemas y controles claves y la

calidad de los resultados producidos"

La fase de ejecuci'n de la auditoría incluyeA

L i' d l d t ll d d dit i

104



PREPARACI3N DEL PLAN DETALLADO DE AUDITORA.

9l primer paso en la fase de ejecuci'n lo constituye la preparaci'n un

plan de auditoría detallado" 9l plan describeB las labores que han de serdesarrolladas según cada objetivo de la auditoria integral" Cada

proyecto se planifica de forma que incluya pruebas recopilaci'n de

evidencia de auditoría adecuada para lograr los objetivos de auditoria

específicos"

SELECCI3N O PREPARACI3N DE PROGRAMAS

Dn programa de auditoría detalla siempre los pasos que han de seguirse

durante la parte de trabajo de campoB para determinar si los criterios

están cumpli$ndose o no"9s necesario tener mucho cuidado al preparar y utiliar los programas

de auditoriaB para lograr cumplir los objetivos y recopilar evidencia

adecuada" 4l preparar y utiliar los programas de auditoriaB se debe

siempre relacionar los costos de recopilaci'n de evidencia con los

105



actividades claveB los sistemas y los controles identificados durante la

etapa de investigaci'n preliminar" 9ste tipo de eamen proporciona al

auditor los elementos necesarios para determinar el grado decumplimiento con los criterios d auditoria especificados"

La naturalea y el alcance de la evidencia de la auditoría requerida para

evaluar la adhesi'n a los criteriosB depende del nivel de importancia y

de grado de seguridad de acuerdo a las circunstanciasB siendo

consciente del hecho de que todo hallagoB conclusi'n y concepto sobrelos estado financieros deberá ser incontrovertible en cualquier estudio

posterior"

EVIDENCIAS:

Las evidencias de auditoríaB en las auditorias financierasB están

comprendidas por informaci'n suficiente y adecuada que el auditor

emplea para formarse una opini'n sobre la fidelidadB eactitud y el

cubrimiento de la contabilidad y los estados financieros de la

organiaci'n auditada así como del cumplimiento de las normas

106



financieros"

Las t$cnicas principales para la recopilaci'n de evidencias son las

siguientesA análisisB entrevistasB observaci'n físicaB documentaci'n yconfirmaci'n Las evidencias obtenidas a trav$s de distintas fuentes y a

trav$s de distinta t$cnicasB cuando llevan a resultados similaresB

generalmente proporcional un mayor grado de confiabilidad o

persuasividad"

9n muchas áreas de la auditoria integradaB la informaci'n tiene que serecopilada a trav$s de entrevistas debido a que eisten áreas en las

cuales es difícil hacerlo a trav$s de la t$cnica de listas de verificaci'n o

cuestionarios" !icha informaci'n obtenida a trav$s de entrevistasB de

ser importanteB debe ser documentada" ?iempre que sea posibleB las

conclusiones de auditoría derivadas de informaci'n de esta naturaleaBdeben ser revisadas con la persona entrevistada"

!urante una auditoríaB siempre se presenta el interrogante de si es

necesario recopilar evidencia adicional para estar totalmente seguros

de que las conclusiones de auditoria son válidas"

107



CONSIDERACI3N DE LAS CAUSAS Y EFECTOS.

Dn aspecto importante de la auditoria integrada lo constituye el

considerar las causas y los efectosB es decirB las raones y laimportancia de $stasB al no adherir a un criterio de auditoría" ?in

embargoB se reconoce que una determinaci'n precisa de las causas y

los efectos es muy poco factible puesto que estos t$rminos son relativos

y no absolutos"

9ste paso de la fase de ejecuci'n involucra la evaluaci'n de lasdiscrepancias con los criterios de auditoríaB incluyendo la consideraci'n

de las causas principalesB comparadas con los síntomasB y de ser el

casoB la recopilaci'n de evidencias adicional sobre los efectos de dichas

discrepanciasB para ilustrar la importancia del asunto con prop'sitos

relativos a la presentaci'n de informes"4l ejecutar este pasoB el auditor debe tener en cuenta queA

Las causas y los efectos están interrelacionados y que el

conocimiento de uno ayuda a comprender mejor el otroE por ejemploB

el conocer el sistema de administraci'n o manejo de los recursos

108



1asta donde sea posibleB la relaci'n causaYefecto debe ser lo suficiente

mente clara para que el auditor pueda elaborar recomendaciones

prácticas significativas"9l equipo de auditoría tiene la responsabilidad de asegurarse de que las

evidencias que apoyen sus hallagos y los resultados de los análisis de

causas y efectosB sean discutidos con los niveles adecuados de la

administraci'n en la organiaci'n auditada" 9l punto de vista de la

gerencia o administraci'n debe tenerse muy en cuenta antes de pasarla fase de elaboraci'n de informes"

PREPARACI3N DE INFORMES POR PUNTOS.

Los líderes deben iniciar la elaboraci'n de los informes por puntos sobre

los proyectos de auditoria de los cuales están encargadosB una ve sehaya completado la mayor parte del trabajo de campo" 9l -efe de la

auditoria debe revisar entonces estos informes por puntosB para evaluar

el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditoría

durante la fase di ejecuci'n"

109



adicional para mejorar el sistema de toma decisionesB en lugar de

identificar un sistema de contabilidad de costos particularB que

suministre este tipo de informaci'n" La forma en que de desarrollarse lainformaci'n requerida constituye una responsabilidad la gerencia o de

la administraci'n"

La formulaci'n de las recomendaciones involucra tener en cuentaA

9l 9stado más avanado de la t$cnica"

Las circunstancias que afectan la causa o causasE es decir factores

restringen la adherencia a los criterios así como los factores que la

promueveE

4lternativas para adoptar acciones conectivasE

9fectos sobre una parte o la totalidad de la entidadB tanto positivos

como negativosB que puedan emanar de la implementaci'n de las

recomendaciones del auditorE y

#actibilidad de la implementaci'n de la alternativa sugerida"

ACTUALIZACI3N Y REVISI3N DE LOS ARCHIVOS DE AUDITORA

110



inicial de la planeaci'n de la auditoría integradaB para cerciorarse de

que establecan archivos adecuados y de que $stos sean debidamente

revisados para poder hacer referencia a ellos"La fase de ejecuci'n de la auditoría termina cuando el -efe de la

auditoria autoria elaborar informes detallados sobre su proyecto"

?...?. FASE DE ELABORACI3N DE INFORMES DE AUDITORA.

La presentaci'n de informes constituye la fase final del proceso de l

auditoria integral" 9sta fase incluye la discusi'n de los informes con la

Presidencia o gerencia del gobierno regionalB y la presentaci'n de

informes ante al ContraloríaB los legisladoresB /rgano de #iscaliaci'nB alConsejo 5egional"

!urante la fase de planeaci'n y a trav$s de la fase de ejecuci'n de la

auditoriaB se tiene en cuenta el enfoque de elaboraci'n de informes que

pretende adoptar" 9l -efe de la auditoría debe cerciorarse de que el

111



auditoria "

?in embargoB el informe de auditoría general presentado ante otros

entesB suministra únicamente la informaci'n que el auditor considerereviste suficiente importancia como para presentarla ante estos grupos"

Dn informe general de auditoría integrada puede ser presentado de la

siguiente maneraA

&ntroducci'nE

&nformaci'n básica sobre la entidad Fpor ejemploB objetivosB

organiaci'nB tipo de ingresos y gastosB medio ambienteGE

4lcance de la auditoríaE

5esumen de las observaciones de auditoriaE

/bservaciones y recomendacionesE yB

5esumen de las recomendaciones"

?... PROGRAMAS DE AUDITORIA INTEGRAL

112



esperado del gobierno regionalB la disponibilidad de asistentes y la

participaci'n de otros auditores o epertos"

!e acuerdo con las :&4sB el plan global de auditoría y el programa deauditoría deberían ser revisados según sea necesario durante el curso

de la auditoría" 9l planeamiento es efectuado en forma continua durante

todo el compromisoB debido a los cambios en las condiciones o

resultados inesperado de los procedimientos de auditoría"

Pan$ F*==,G1 y Marasca F*==.G2B coinciden que el planeamiento se

condensa o concretia en el programa de auditoríaB el mismo que se irá

reajustando o graduando durante el proceso de trabajo de campo de

acuerdo a las circunstanciasB por lo queB puede inferirse que el

programa de auditoría cumple dos prop'sitos fundamentalesA iG ?ervircomo guía de orientaci'nB a trav$s de procedimientos mínimos para ser

aplicados durante el desarrollo de la auditoríaE yB iiG ?ervir como un

registro de control de la labor realiadaB evitando así omitir algún

procedimiento importante" Por lo tantoB elaborar un programa implica

113



alcance que dará a los mismosB para lo cualB tendrá en consideraci'n la

eficiencia del control interno y principalmente la estrategia"

!e otro ladoB si bien es ciertoB que en la práctica es recomendableaplicar el plagio en la elaboraci'n de programasB tambi$n es ciertoB que

cuando se hace mal uso de elloB se cae peligrosamente en la ineficaciaB

ya que cada ve desarrollamos menos nuestro criterioE mas aúnB si se

tiene en cuenta que las circunstancias cambian de un momento a otro"

Dn programa de auditoría constituye uno de los documentos másimportantes dentro del proceso de la auditoríaB no solamente porqueB

se6ala los procedimientos a seguir en cada una de sus fasesB sino

tambi$n porque es el papel de trabajo donde consta con toda precisi'n

la labor realiada por los auditores" Con tal finB cada ve que culmine la

aplicaci'n de alguno procedimientoB el auditor anotará sus inicialesBreferenciando los papeles de trabajo específicos donde se sustentaE

asimismoB anotará sus iniciales del auditor que supervisa el trabajo"

9n consecuenciaB a medida que se van terminado las diversas etapas de

la auditoríaB el programa se va constituyendo en un documento

114



9n una sociedad de auditoríaB donde eista los niveles de gerente de

auditoríaB supervisorB auditorOjefe de comisi'n o encargado y asistentes

de auditoríaB podría inferirse que la responsabilidad de funcionesrespecto al progr,ama recae principalmente en los tres primeros nieles

de la siguiente maneraA

4uditor -efe de comisi'n o encargoB responsable de la elaboraci'n

y coordinaci'n y ejecuci'n del programaE

?upervisorB responsable de la revisi'n y supervisi'nE yB

8erente de auditoríaB responsable de su aprobaci'n

9n todo casoB conviene recalcar que teniendo en consideraci'n que gran

parte de la labor recae sobre el jefe de comisi'n o encargadoB este debe

goar de las suficientes facultades para que tendiendo en cuenta el

objeto y alcance de la auditoríaB pueda manejarlo con toda libertad y

fleibilidad coordinando cualquier variaci'n con el auditor supervisor"

CONTENIDO DE LOS PROGRAMA DE AUDITORIA

9l programa de auditoría contiene básicamente un listado de

115



116



reconociendo la devoluci'n del contenido del fondo intacto0" Concilie el fondo con su saldo según registro 4O* L#8 (."=("=02" >erifique posteriormente rendiciones de vales

provisionales y rendiciones para el reembolsoB teniendo en

cuenta lo determinado en el arqueo"

4O*

,

L#8 (.""=("=

09tc"""

?... PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA

INTEGRAL

Para el 348D3B los procedimientos de auditoría son operaciones

específicas que se aplican en el desarrollo de una auditoría e incluyen

t$cnicas y prácticas consideradas necesarias de acuerdo con las

circunstancias" Los procedimientos pueden agruparse enA iG Pruebas decontrolE iiG Procedimientos analíticosE yB Pruebas sustantivas de detalle"

9l 348DB establece que las t$cnicas de auditoría son m$todos prácticos

de investigaci'n y prueba que utilia el auditor para obtener evidencia

que fundamente su opini'n Las t$cnicas más utiliadas al realiar

117



9n la práctica los criterios más importantes pueden serA estándaresB

normas legalesB normas internasB índices de eficiencia operativaB

relaciones generalmente aceptadas Fratios financierosGB indicadorespúblicos Finflaci'nB devaluaci'nB etc"G"

9n resumen los criterios de auditoría debenA

o ?uministrar pautas que faciliten la evaluaci'n del manejo de los

recursos físicosB humanos y financieros"

o ?ervir de medio para establecer que se obtiene valor agregado

Fvalor por dineroG"

o Proporcionar a la misma administraci'n elementos de gerencia

paraA

• 3edir su desempe6o

• !ise6ar mecanismos para mejorar el control de la gesti'n"

Los criterios empleados deben eplicarse para que sean entendidos y

118



determinados circunstancias el auditor tenga que utiliar instrumentos

provenientes de disciplinas como la estadística Fmuestreo de atributos o

de variablesGB gráficos 84:)B P95)B control de m$todos y tiemposFC3)GB investigaci'n operacionalB etc" )ales t$cnicas deberán ser

consultadas previamente y por supuesto manejadas por quienes tengan

el conocimiento que permita obtener de ellas los resultados esperados"

?egún las :ormas &nternacionales de 4uditoría F:&4sGB el auditor deberáaplicar procedimientos analíticos en las etapas de planeaci'n y de

revisi'n global de la auditoría" Los procedimientos analíticos significan

el análisis de índices y tendencias significativos incluyendo la

investigaci'n resultante de fluctuaciones y relaciones que son

inconsistentes con otra informaci'n relevante o que se desvían de lascantidades pronosticadas" Los procedimientos analíticos incluyen la

consideraci'n de comparaciones de la informaci'n financiera del

gobierno regional" )ambi$n incluyen consideran de relaciones" Pueden

usarse variados m$todos para desempe6ar los procedimientosB los

119



eamen de los registros y resultados" La auditoría integral se dedica a la

obtenci'n de la evidenciaB dado que $sta provee una base racional para

la formulaci'n de juicios u opiniones" 9l t$rmino evidencia incluyedocumentosB fotografíasB análisis de hechos efectuados por el auditor y

en generalB todo material usado para determinar si los criterios de

auditoría son alcanados"

9n t$rminos generales la evidencia de auditoría puede clasificarse en

cuatro tiposA iG evidencia físicaB iiG 9videncia testimonialE iiiG 9videnciadocumentalE yB ivG 9videncia analítica"

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

?egún las :484s4B debe obtenerse evidencia válida y suficiente por

medio de análisisB inspecci'nB observaci'nB interrogaci'nB confirmaci'nB

y otros procedimientos de auditoríaB con el prop'sito de llegar a bases

raonables para la formulaci'n del &nforme de 4uditoría &ntegral"

120



9l auditor no pretende obtener evidencia absolutaB sino que determina

los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtenci'n de

una evidencia suficiente y adecuada"

EVIDENCIA SUFICIENTE.

?e entiende por talB aquel nivel de evidencia que el auditor debe

obtener a trav$s de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones

raonables sobre las cuentas o rubros que se someten a su eamen"

7ajo este conteto el auditor no pretende obtener toda la evidenciaeistente sino aquella que cumplaB a su juicio profesionalB con los

objetivos de su eamen"

9l nivel de evidencia a obtener por el auditorB referido a los hechos

econ'micos y otras circunstancias debe estar relacionado con la

121



&ndependientemente de las circunstancias específicas de cada trabajoB

el auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita

formar su juicio profesional sobre las cuentas eaminadas"

La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante

importancia en el conteto de los datos que se eaminanB obliga al

auditor a abstenerse de emitir una opini'nB o bien a epresar las

salvedades que correspondan"

EVIDENCIA COMPETENTE.

9l concepto de competente de la evidencia es la característica

cualitativaB en tanto que el concepto suficiencia tiene carácter

cuantitativo" La confluencia de ambos elementosB competencia ysuficienciaB debe proporcionar al auditor el conocimiento necesario para

alcanar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al

eamen"

122



probable que el juicio de una persona raonableB que confía en la

informaci'nB se hubiera visto influenciado o su decisi'n afecta como

consecuencia del error u omisi'n"

La consideraci'n del riesgo probable supone la evaluaci'n del error que

puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una

determinada partida o a la obtenci'n de una evidencia incompleta de la

misma" Para la evaluaci'n del riesgo probableB debe considerarse el

criterio de importancia relativa y viceversaB al ser interdependiente en

cuanto al fin de la formaci'n de juicio para la emisi'n de una opini'n"

Las decisiones a adoptarB basadas en tales evaluacionesB al ser tambi$n

interdependientesB deben jugarse y evaluarse en forma conjunta y

acumulativa"

OBTENCI3N DE LA EVIDENCIA

La evidencia suele obtenerse deA las cuentas que se eaminanB los

registros auiliaresB los documentos de soporte de las operacionesB las

123



evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de su

naturalea y fuenteB así como de la eficacia de los controles internos a

lo largo del proceso" 4 continuaci'n se presentan tres categorías deevidencia documental que proporcionan al auditor diversos grados de

confiabilidadA iG 9videncia documental creada y conservada por terceras

partesE iiG 9videncia documental creada por terceras partes y

conservada por la entidadE yB iiiG 9videncia documental creada y

conservada por el ente" La inspecci'n de activos tangibles da lugar auna evidencia fidedigna en relaci'n con su eistenciaB pero no

necesariamente con su propiedad o valor"

Ob$!",0#: consiste en eaminar el proceso o procedimientos que

otros realian" Por ejemploB el auditor puede observar el conteo deinventarios realiados por personal del ente o la ejecuci'n de

procedimientos de control interno que no deja rastros de auditoría"

I#!$*%,0#: consiste en buscar una informaci'n adecuada

recurriendo a personas competentes ya sea dentro o fuera del ente

124



R!$0# #'+*,A consiste en estudiar raones y tendencias

financieras significativas así como en investigar fluctuaciones y partidas

poco usuales"

?... LOS HALLASGOS DE LA AUDITORIA

INTEGRAL

4naliando las opiniones de 7ravo F*==+G y al 348DB encontramos

coincidencia cuando indican que los hallagos de auditoría son el

resultado de la comparaci'n que se realia entre un criterio y la

situaci'n actual encontrada durante el eamen a un áreaB actividad u

operaci'n de los gobiernos regionales" 9s toda informaci'n que a juiciodel auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes

que inciden en la gesti'n de recursos en el gobierno regional bajo

eamen que merecen ser comunicados en el informe" ?us elementos

sonA condici'nB criterioB causa y efecto"

125



considerar los factores siguientesA iG condiciones al momento de ocurrir

el hechoE iiG :aturaleaB complejidad y magnitud financiera de las

operaciones eaminadasE iiiG 4nálisis crítico de cada hallagoimportanteE ivG &ntegridad

del trabajo de auditoríaE vG autoridad legalE yB viG !iferencias de opini'n"

9jemploACo#),0#A La -efatura de 4bastecimientos del 8obierno 5egional

“” ha adquirido bienes durante el periodo *==.B sin realiar una

efectiva evaluaci'n de ofertas de proveedores locales"

C"*!"oA La -efatura de 4bastecimientos tiene la responsabilidad de

realiar el proceso de compra de bienes que requieren los 'rganos delínea del Gobierno Regional, para lo cual debe seleccionar a proveedores representativos,

a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la

oportunidad debida.

C($A 9l 8obierno 5egional “” no dispone de un 5eglamento

126



Los informes de 4uditoría &ntegral en su configuraci'n permiten jugar

la calidad y cantidad de la evidencia" 9s por elloB que en la 4uditoría

&ntegral no se deben entregar informes de tipo estándar o uniformeB yaque este modelo puede distorsionar o disminuir el grado de informaci'n

que se consigna"

9n la 4uditoría &ntegral se deben preparar por lo menos los siguientes

informes o documentos suscritos contentivos de la opini'n profesionalA

Dn informe anual con el dictamen respectivoB el cualB incluye la opini'nsobre la totalidad del ente econ'micoB partiendo de los estados

financieros de cierre de ejercicio preparados por la administraci'nB con

una eplicaci'n detallada de la labor desempe6ada" !icho informe por

lo tanto contendrá al menos las siguientes manifestaciones por parte

del auditorA

a. Sob"! 'o$ E$*)o$ F##,!"o$A

• ?i el eamen se reali' con sujeci'n a las normas generales de

4uditoría &ntegral y a las normas que rigen la profesi'n contable

127



• ?i no se ha manipulado el sistema de informaci'n contable y si el

mismo ha sido inspeccionado de manera integralE las reservas o

salvedades sobre la fidelidad de los estados financieros si lashubiereB las que deben ser epresadas en forma claraB completa y

detallada"

a. Sob"! !' D!$!1/!o ' G!$*0# )! 'o$ A)1#$*")o"!$"

• ?i los gerentes o administradores han cumplido integralmente con

las obligaciones que les competenB en especial con aquellas de

contenido patrimonial yB con las recomendaciones de la 4uditoría

&ntegral

• ?i la gesti'n administrativa ha sido eficienteB efica y econ'mica"

• ?i el control interno ha sido implantadoB operado y desarrollado

por la administraci'n en forma eficienteB así mismo un concepto

sobre si el mismo es adecuado y un estudio sobre la efectividad"

• ?i las operaciones sociales aprobadas por los administradores y

sus actuaciones se han desarrollado con respeto de las normas

128



• ?i los procesos decisionales corresponden al tipo de ente

econ'mico y si estos son adecuados conforme las afirmaciones

eplícitas e implícitas contenidas en los estados financierosB lasobservacionesB reservas o salvedades si las hubiereB las que

deben ser epresadas en forma claraB completa y detallada"

a. Sob"! !' ,o#*"o' o"%#2,o#'"

• ?i el control interno eiste y si este es adecuado en los t$rminos y

características de la organiaci'n del ente econ'mico objeto de

4uditoría &ntegral" 4símismoB un análisis sobre su efectividad y

sobre sus fortaleas y deficiencias"

a. Sob"! 'o$ /"o,!$o$ o/!",o#'!$"

• ?i cada operaci'nB actividad y proceso que se realia al interior

del gobierno regionalB tiene establecido un procedimiento

secuencial acorde con los objetivos traados"

129



financieros de cortes intermedios" &nformes eventuales oportunosB sobre

los erroresB irregularidades o actos desviados o improcedentes que no

obstante haber sido puestos en conocimiento de los administradores nohubiesen sido corregidos en un tiempo prudencial" 4sí mismoB informes

sobre la inobservancia de sus recomendaciones por parte de la

administraci'n"

INFORMES ESPECIFICOS PARA LAS ENTIDADES

GUBERNAMENTALES

?egún las :ormas de 4uditoría 8ubernamentalB los informes que emiten

deben tener en cuenta determinadas consideraciones t$cnicas" La

elaboraci'n de un informeB sin la responsabilidad y diligencia profesional

debidaB podría ocasionar un perjuicio en la imagen del ?istema :acional

de control que debemos preservar" Las características del informe de

auditoría sonA significaci'nB utilidad y oportunidadB eactitud y

beneficios de la informaci'n sustentatoria calidad convincente

130



seguimiento orientadas a establecer si la entidad ha adoptado las

acciones correctivas pertinentes"

Conforme a lo prescrito en la :48D ,"(=B los auditores deben comunicar

por escrito los resultados del eamen realiado a los funcionarios

responsables de la entidad" Dna ve culminada la fase de ejecuci'nB el

nivel gerencial correspondiente de la Contraloría 8eneral de la

5epública o el titular del /rgano de Control &nstitucionalB según los

casosB remitirán el borrador del informe para requerir comentarios o

aclaraciones del gobierno regionalB con miras a incluirlosB previa

evaluaci'nB en el informe correspondiente" 9l borrador de &nforme no

debe estar firmado por los auditores responsables del trabajo" 9l envío

del borrador de informe al gobierno regionalB se sujetará a las normas

respectivas"

?..>. MONITOREO REALIZADO POR LA AUDITORIA

131



gesti'n de la eplotaci'n es probable que se identifiquen de manera

rápida los errores importantes o las ecepciones en los resultados

previstos" ?e puede conseguir una mejora en la eficacia del sistema decontrol interno presentando informaci'n financiera completa y oportuna

y resolviendo toda ecepci'n identificada"

Las comunicaciones recibidas de terceros confirman la informaci'n

generada internamente o se6alan la eistencia de problemas" 9n este

sentidoB la comunidad corrobora los datos de facturaci'n implícitamenteal pagar sus facturas" Por el contrarioB las reclamaciones respecto de la

facturaci'n podrían indicar la eistencia de deficiencias en los controles

sobre el proceso de las transacciones"

La estructura adecuada y unas actividades de supervisi'n apropiadas

permiten comprobar las funciones de control e identificar lasdeficiencias eistentes" 9n ese sentidoB como rutina normal se

supervisarán las tareas administrativas que actúan de control sobre

eactitud y totalidad del proceso de las transacciones" 4simismoB se

establecerá una segregaci'n de funciones de manera que se ejera una

132



eaminar la continuidad de la eficacia de los procedimientos de

supervisi'n continuada"

9l alcance y la frecuencia de las evaluaciones puntuales sedeterminarán principalmente en funci'n de una evaluaci'n de riesgos y

de la eficacia de los procedimientos de supervisi'n continuada"

Las deficiencias en el sistema de control internoB en su casoB deberán

ser puestas en conocimiento de la gerencia y los asuntos de

importancia serán comunicados al primer nivel directivo"9l sistema de control interno yB en ocasionesB la forma en que los

controles se aplicanB evolucionan con el tiempoB por lo que

procedimientos que eran eficaces en un momento dadoB pueden perder

su eficacia o dejar de aplicarse" 4simismoB las circunstancias en base a

las cuales se configur' el sistema de control interno en un principiotambi$n pueden cambiarB reduciendo su capacidad de advertir de los

riesgos originados por las nuevas circunstancias" 9n consecuenciaB la

direcci'n tendrá que determinar si el sistema de control interno es en

todo momento adecuado y su capacidad de asimilar los nuevos riesgos"

133



?..>>. VALOR AGREGADO DE LA AUDITORIA

INTEGRAL

9n el siguiente esquema comparativo se puede apreciar el aporte que

realia la auditoría integral a la gesti'n 'ptima de los gobiernos

regionalesA

E'!1!#*o$ A()*o"+ )! E$*)o$F##,!"o$

A()*o"+ I#*!%"'

Prop'sito

9mitir opini'n sobre laraonabilidad de las cifras delos 9stados financierostomados en conjunto"

9valuar y comprobar el logro deoperaciones econ'micasB eficientesy efectivas en una empresaBeaminando sus controles internosde apoyo y las bases de datos"4demás probar el sistema demedici'n de la 8erencia"

134



Procedimientos

Planeaci'n anticipada de laspruebas a realiar deacuerdo a la actividad

econ'mica del gobiernoregional que permita obteneruna opini'n sobre laraonabilidad de los 9stados#inancieros"

Planeaci'n estrat$gica del trabajoque permita una labor integralBoportuna y permanente de las

operaciones del gobierno regionalauditado"

Labor deseguimiento aproblemas

:o eiste responsabilidad" 9s responsable de dar seguimientoa cada problema surgido"

&nforme a emitir

!ictamen sobre laraonabilidad de los 9stadosfinancieros de acuerdo a:ormas y procedimientos de4uditoría 8eneralmente4ceptados"

&nforme con opini'n de losresultados del gobierno regionalauditado tendiente a formularrecomendaciones para lograr losobjetivos propuestos"

/bjeto deeamen

9stados #inancierosB registroscontables y documentos

aneos"

4ctividadesB operacionesB proOgramas o todo el gobierno regional

en síB además de elementosindicadores y normas derendimiento medibles"

La importancia y el impacto de la auditoría integral en los gobiernos

regionales hace recaer una gran responsabilidad en los recursos

135



4simismoB la auditoría integralB a diferencia de la auditoría tradicionalB

viene aportando el monitoreo permanente yIo puntual si fuera el caso

en coordinaci'n con los responsables de las entidades" )ambi$nconstituye valor agregado el aporte que hace la auditoría integral

mediante la asesoría y consultoríaB lo cual ayuda a solucionar la

problemática de las entidades"

?.. LUCHA CONTRA EL FRAUDE Y LA

CORRUPCION.

9l fraude y la corrupci'n no son temas recientesB son temas de siempre"

?on temas vigentes" La lucha contra estos flagelos es pedida

clamorosamente por toda comunidad consciente y honesta"

9l fraude y la corrupci'n son enemigos del desarrollo"

136



malversaci'n y en generalB otros actos que podrían relacionarse

directamente como corrupci'n"

ERRORES:

9n el conteto de la auditoría integralB el t$rmino error se utilia para

describir aquellas acciones o declaraciones incorrectas u omisiones no

intencionales que podría efectuar la empresaB entidad o el cliente del

auditor en la informaci'n financieraB administrativa o de otro tipo queeamina o las transaccionesB registro u otros documentos eaminadosB

los cuales podrían incluir cifrasB omisiones o revelaciones no adecuadas

a las circunstancias"

IRREGULARIDADES:9l t$rmino irregularidad es utiliado como sin'nimo de fraude gerencialB

desfalcoB malversaci'nB etcE es decirB todas aquellas acciones que la

gerencia o sus funcionarios realian en forma intencional o fraudulenta

en las operacionesB transacciones yIo decisiones gerenciales y

137



realiados por la gerencia o por los empleados pero actuando a nombre

de la entidadB no incluyen bajo esta definici'n la conducta inadecuada

del personal de la entidad" La SAS trata de los actos ilegalescometidos por los clientes del auditor"

FILOSOFIA DE LA LUCHA CONTRA LA CORRUPCION

La lucha contra la corrupci'n es en esencia el establecimiento de

normas y lineamientos para prevenirB detectar y actuar contra los

actos de corrupci'n en las entidades públicas y privadasB en nuestro

casoB los gobiernos regionales"

PRUDENCIA Y TRANSPARENCIA FISCAL

3ediante Ley *2*,. y su modificatoria Ley :o" *2<.;B se establecen los

138



La Ley :o" *;0.* H Ley de Presupuesto del ?ector Público para el 46o

#iscal *==.B establece disposiciones sobre disciplina presupuestariaBracionalidad y austeridadB que deben ser cumplidas estrictamente"

DISCIPLINA PRESUPUESTARIAA

Los gobiernos regionales deben ejecutar su presupuesto de acuerdo a

las normas de disciplina presupuestaria siguientesAaG Los montos aprobados por la Ley de Presupuesto y sus

modificaciones constituyen los cr$ditos presupuestarios máimos

para la ejecuci'n de las prestaciones de servicios público y las

acciones desarrolladas de estas entidadesE

bG 9fectuar revisiones integrales respecto de las planillas deremuneraciones y pensiones a fin de deputar y evitar pagos a

personas y pensionistas ineistentesE

cG Los pagos al personal activo y cesante deben realiarse de

acuerdo a lo establecido en la normatividad vigenteE

139



remuneraciones no deben ser utiliados en otros compromisos del

gobierno regional

DISPOSICIONES DE RACIONALIDADA

Los gobiernos regionales están obligados a actuar conforme a las

siguientes medidas de racionalidad del gasto públicoA

aG 9jecutar una revisi'n de sus procesos y procedimientos

operativos que procuren la mayor congruencia de sus acciones conlas funciones que les corresponda legalmenteE

bG 4doptar medidas de ahorro efectivo racionaliando el

consumo de los servicios de energíaB agua y tel$fonoE y gastos

correspondientes al consumo de combustible y materiales de

oficinaEcG 5eemplaar semestralmenteB a trav$s de las /ficinas de

4uditoría &nternaB los resultados de las subvenciones otorgadas a

personas jurídicas no pertenecientes al ?ector PúblicoB con el objeto

de comprobar si el beneficiado de la subvenci'n viene realiando las

140



eG Jueda prohibido todo tipo de gasto orientado a celebraciones o

agasajos con fondos públicosE

fG Por los servicios de telefonía m'vilB beeper y comunicaci'n por radiocelular Ffunci'n de radio troncaliado digitalB s'lo se podrá asumir

un gasto total igual a ?I" (.="==

gG Jueda prohibida la adquisici'n de cualquier tipo de mobiliario de

oficinaE

hG Jueda prohibida la adquisici'n de nuevos bienes y equipos a trav$sde operaciones de arrendamiento financieroE

iG Jueda prohibida la adquisici'n de vehículos automotoresE

jG Juedan prohibidos los viajes al eterior de funcionarios y servidores

del 9stadoB con cargo a fondos públicos

La observancia de las disposiciones de disciplinaB racionalidad y

austeridad es responsabilidad del Presidente del 8obierno 5egionalB del

-efe de la /ficina de Presupuesto o el que haga sus vecesB así como del

-efe de la /ficina de 4dministraci'n"

9l fi i l l b l l j i d l

141



9l fin que persigue el control gubernamental es el mejoramiento de los

gobiernos regionalesB a a trav$s de la adopci'n de acciones preventivas

y correctivas pertinentes" Para ello el control gubernamental puederealiarse en forma interna y eterna y su desarrollo constituye un

proceso integral y permanenteB pudiendo para el efecto hacer uso de la

auditoría integral"

?..?. CORRUPCION

4cciones ilícitas que practican personasB funcionarios o empresarios que

compromete la honorabilidad del funcionario o servidor público para

obtener de $l beneficio generalmente econ'mico a su favor o en

beneficio propio de la entidad o empresa que representa y resulta en eluso incorrecto de los recursos del estado"

Rob!"* !*%") en su libro “Co#*"o'#)o ' Co""(/,0#” presenta

una definici'n tomada del diccionario “Vebster[s )hird :eU

j l l t ti i i l l b d

142



ejemplo al presentar cotiaciones irrealesB al pagar prebendas para

ganar la 7ueno Pro y otros actos"

La legislaci'n penal de casi todos los países consideran que en lacorrupci'n participan dos elementosA (# ,o""(/,0# ,* (#

/$B la primera incluye al que corrompe o trata de corromper a un

funcionario o servidor público porque es quien recibe dádivasB promesas

o ventajas de cualquier clase para que haga u omita algo en violaci'n

de sus obligacionesE y la segunda el funcionario o servidor públicoporque es quien solicita o acepta donativoB promesa o cualquier otra

ventaja para realiar u omitir un acto en violaci'n de sus obligaciones o

el que las acepta a consecuencia de haber faltado a sus deberes"

)ambi$n el funcionario o servidor público que directa o indirectamente o

por acto simuladoB se interesa en cualquier contrato u operaci'n en queinterviene por ra'n de su cargo"

NATURALEZA Y ALCANCE DEL CONCEPTO DE CORRUPCION:

9n relaci'n al trabajo de la auditoría integralB el auditor debe estar

? ú P '' F*===G> t l t l tid d d

143



?egún P#'' F*===G>B actualmente la mayor cantidad de procesosB

procedimientosB t$cnicas y prácticas de trabajo pasan por la utiliaci'n

de los sistemas computariadosB por tantoB gran parte de los fraudesestán siendo cometidos en estos sistemasB a los cuales debe eaminar

la auditoría integral" 4 continuaci'n presentamos algunos de los fraudes

que normalmente se presentan en los sistemas computariadosA

3anipulaci'n de transaccionesE )$cnica de ?4L43&E )$cnica del Caballo

de )royaE Las bombas l'gicasE -uego de la PiaE &ngeniería socialE )rampasO PuertaE ?uperapingE 9vasi'n astutaE 5ecolecci'n de basuraE &r

a cuestas para tener acceso no autoriadoE Puertas levadiasE )$cnica

del taladroE &ntercepci'n de líneas de comunicaci'n"

a) M#/(',0# )! *"#$,,o#!$E la cual ha sido el m$todo másutiliado para la comisi'n de fraudesB en ambientes computariados"

Consiste en cambiar los datos antes o durante la entrada al

computador" Puede ser ejecutado por cualquier persona que tenga

acceso a crear registrar transportar codificar eaminar comprobar

t bi$ j t f i t i d d i l i t i

144



tambi$n ejecute funciones no autoriadasB es decir las instrucciones

fraudulentas se esconden dentro de las demásB obteniendo acceso

libre a los archivos de datosB normalmente usados por el programa"

d) L$ bo1b$ '0%,$E son t$cnicas de fraudeB en ambientes

computariadosB que consiste en dise6ar e instalar instrucciones

fraudulentas en el softUare autoriadoB para ser activadas cuando se

cumpla una condici'n o estado específico" 9s difícil de descubrirBporque mientras no sea satisfecha la condici'n o estado específicoB

el programa funciona normalmente procesando los datos autoriados

sin arrojar sospecha de ninguna clase"

e) J(!%o )! ' P22E es un m$todo relativamente fácil para lograr

el acceso no autoriado a los Centros de procedimiento electr'nico

de datos FP9!GB así est$n adecuadamente controlados" Consiste en

que un individuo se hace pasar por la persona que entrega la pia y

en esa forma se garantia la entrada a las instalaciones del P9!

a programas escritos por el usuario lo cual facilita la

145



a programas escritosB por el usuarioB lo cual facilita la

/peracionaliaci'n de fraudesB en numerosas operaciones"

h) S(/!"2/#%E deriva su nombre del superapB un programa

utilitario de &73 de un alto riesgo por sus capacidades" Permite

adicionarB modificar yIo eliminar registros de datosB datos de

registros o agregar caracteres dentro de un archivo maestroB sin

dejar rastro y sin modificar ni corregir los programas normalmenteusados para mantener el archivo" 9ste programa permite consultar

los datos para efectos de conocimiento o para alterarlos omitiendo

todos los controles y seguridades en actividad establecidos"

i) E$0# $*(*E consiste en un m$todo inventado como

consecuencia de la aparici'n de los compiladores" ?e trata de que los

epertos inventaron la forma de comunicarse con la computadora a

trav$s de lenguaje de máquina" )ambi$n se le conoce con el nombre

de parches 9s un m$todo limpio para entrar en la computadora

l)

146



l) P(!"*$ '!)2$E consiste en la utiliaci'n de datosB sin la

debida autoriaci'nB mediante rutinas involucradas en los programas

o en los dispositivos de hardUare" ?on m$todos sofisticados deescape de datos que pueden ser ejercidos en ambientes de alta

seguridad y alto riesgo

m) T,#, )!' *')"oE consiste en utiliar una computadora

para llamar o buscar la manera de entrar al sistema con diferentes

c'digos hasta cuando uno de ellos resulte aceptado y permita el

acceso a los archivos deseados" 3ediante el sistema de ensayo

permanente se descubren las contrase6as del sistema para entrar a

los archivos y etraer informaci'nB en forma fraudulenta"

n) I#*!",!/,0# )! '+#!$ )! ,o1(#,,0#E consiste en

establecer una conei'n secreta telef'nica para interceptar

mensajes" :ormalmenteB las coneiones activas o pasivas se

&nterpretando a 1evia el fraude está presente en mayor o menor

147



&nterpretando a 1eviaB el fraude está presente en mayor o menor

medida en todas los gobiernos regionalesB cualquiera que sea su

tama6o o actividad" Partiendo de esta realidad incuestionableB losgobiernos deberían protegerse adecuadamente de este peligro"

La lucha contra el fraude en un gobierno regional no es una funci'n que

corresponda a una determinada unidad o departamentoE es la tarea de

todos y cada uno de los responsables y de los empleados del mismo"

?i no hay ninguna normaB instrucci'n o procedimiento escrito en

materia de fraudesB no hay una política concreta y debidamente

institucionaliada y conocida sobre fraudesB por tanto la auditoría

integral debe establecer las recomendaciones del casoB en el marco desu funci'n asesora"

Los gobiernos regionales deben conocer muy bien las motivaciones y

estímulos del fraude y actuar en consecuencia"

e informaci'n sobre el fraude adecuado a las necesidades y

148



e informaci'n sobre el fraudeB adecuado a las necesidades y

características de cada gobierno"

La transparencia es el mejor antídoto contra el fraudeE por

transparencia entendemos que todos están informados de las

actividades y operaciones del gobierno regional" )ransparencia es lo

opuesto al ocultismo generaliado que err'neamente es aplicado por

algunas autoridadesB facilitando de esta forma el desarrollo del fraude"

?egún B"0# F*==(G@B resulta indudable que una empresa no es de por

sí fraudulenta o corrupta" Lo son las personas que tienen a su cargo la

direcci'n yB por endeB deben asumir la responsabilidad por los actos de

la mismaB aunque a veces traten de desconocer determinados actos conel fin de diluir sus responsabilidades"

LA CAUSALIDAD EN LA CORRUPCION Y EL FRAUDE:

Lo bueno y lo malo de una empresaB está indisolublemente asociado a

149



9l auditor que participa en la auditoría integral de un 8obierno 5egionalB

tendría que ser la persona más adecuada para ayudar a la reOeducaci'nde la organiaci'nB a partir de la "!'o",0# )! 'o$ /"#,/o$

*,o$ que deben sustentar las personas que interactúan en ella" Pero

esto s'lo es posible si el auditor es considerado como “ejemplo o

modelo” desde esa perspectiva $ticaB hecho que de por sí representa un

desafío más allá de la funci'n"La influencia directa de los conductores de los 8obiernos 5egionales

como pilares de cambioB es fundamental para la reOeducaci'n

institucional y por ende como medio para combatir el flagelo de la

corrupci'n" Las personas son muy sensibles en la percepci'n de los

mensajes e imagen de los dirigentes" ?i se quiere cambiarB hay quecambiar a todo nivel"

S /o)!1o$ ,1b" 'o$ 'o"!$ )! '$ /!"$o#$4 -b"!1o$

,1b)o 'o$ 'o"!$ )!' %"(/o 4 )! !$* 6o"1 'o$ !6!,*o$ )!'

6"()! ' ,o""(/,0# /(!)!# $!" ,o#*"o'b'!$"

Los #*!,!)!#*!$ )! ' ,o""(/,0# la podemos encontrar en la

150



Los #*!,!)!#*!$ )! ' ,o""(/,0# la podemos encontrar en la

dependencia econ'micaE sistema de valores multidimensionalesE

descomposici'n del sistemaE inseguridad socialB incorrectaadministraci'n e incompetenciasE chisme y rumorB etc"

9stá determinado que los funcionarios públicos que son complacientes

con la corrupci'n salen ganando hasta que son capturados y

sancionados" Para ellos la corrupci'n provee dividendos" Pueden

acumular poder y ejercitarlo con pocas restricciones" Pueden vivirecepcionalmente privilegiadosB amparar sus vidas y quiás amasar

enormes fortunas privadas" Pueden preservarse en el cargo y

predeterminar su sucesi'nB quiás aún creando una dinastía" Pueden y

hacen las cosas que deseen e impiden a otra gente obtener cualquier

cosa" Las ventajas en estatusB riquea y poder son bastante claras" Perosus ganancias son por definici'n ventajas no naturales que podrían no

haber ocurrido" ?us ganancias están hechas a epensas de alguien másB

aunque los que pierdan nunca puedan comprender que ellos les han

negado lo que debería haber sido de ellos"

:ormas &nternacionales de 4uditoría y ?ervicios 5elacionados Con esta

151



:ormas &nternacionales de 4uditoría y ?ervicios 5elacionados" Con esta

norma para uso de los auditores" !e este modoB esta entidad

proporciona a los auditores peruanos los lineamientos contenidos en las:ormas &nternacionales de 4uditoríaB para ser aplicadas en la auditoría

de los estados financieros y a otro tipo de informaci'n con la adaptaci'n

necesaria" 9stas normas contienen los principios básicos y los

procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de

material eplicativo y de algún otro tipo"9n relaci'n con la investigaci'n tenemos la :orma &nternacional de

auditoría *,=A #raude y 9rrorE la cual establece que al planear y aplicar

procedimientos de auditoría y al evaluar e informar los resultadosB el

auditor debería considerar el riesgo de distorsiones materiales en los

estados financierosB originados por un fraude o error" !e acuerdo conesta normaB el t$rmino fraude se refiere a un acto intencional por parte

de uno o más individuos del área de administraci'nB empleadosB o

tercerosB que genera una distorsi'n en los estados financieros" 9l fraude

puede implicarA iG 3anipulaci'nB falsificaci'n o alteraci'n de registros o

cabo una auditoría anual puede servir para contrarrestar fraudes o

152



cabo una auditoría anualB puede servir para contrarrestar fraudes o

errores" 4l planear la auditoríaB el auditor debería evaluar el riesgo de

distorsi'n material que el fraude o error pueda producir en los estadosfinancierosB y debería indagar ante la gerencia si eisten fraudes o

errores significativos que hayan sido descubiertos" 7asado en la

evaluaci'n del riesgoB el auditor debería dise6ar procedimientos de

auditoría para obtener seguridad raonable de que sean detectadas las

distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efectomaterial en los estados financieros tomados en su conjunto"

9l 9stadoB participa activamente en defensa de sus intereses con las

:ormas de Control &nterno para el ?ector PúblicoB aprobadas por

5esoluci'n de Contraloría :o" =2*O<;OC8" 9stas normas deben seraplicadas por los directivosB funcionarios y trabajadores de todas las

entidades públicasB entre estasB por los gobiernos regionales" )ambi$n

deben ser aplicadas por los auditores internos o eternosE auditores

financieros o integralesB por todos"

153



?.. OPTIMIZACION DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

?..>. EFICIENCIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

La administraci'n regional se ejerce bajo un sistema gerencial y se

sustenta en la planificaci'n estrat$gicaB organiaci'nB direcci'nB

ejecuci'nB evaluaci'n y controlB dentro del marco de las normas

emitidas por los sistemas administrativos nacionalesE para estos

efectos necesita llevar a cabo un conjunto de efectividades con

eficiencia"

La eficienciaB está referida a la relaci'n eistente entre los serviciosprestados o entregados por los gobiernos regionales y los recursos

utiliados para ese fin FproductividadGB en comparaci'n con un

estándar de desempe6o establecido""

L fi i i t bi$ d t li d l i t d

La eficiencia busca utiliar los medios m$todos y procedimientos más

154



La eficiencia busca utiliar los mediosB m$todos y procedimientos más

adecuados y debidamente planeados y organiados para asegurar un

'ptimo empleo de los recursos disponibles" La eficiencia no sepreocupa por los finesB como si lo hace la eficaciaB si no por los

medios"

La eficienciaB se puede medir por la cantidad de recursos utiliados en

la prestaci'n de servicios a la comunidad" La eficiencia aumenta a

medida que decrecen los costos y los recursos utiliados" ?e relacionacon la utiliaci'n de los recursos para obtener un bien u objetivo"

?..?. EFICACIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

Los gobiernos regionales realian funciones normativas y reguladorasB

de planeamientoB administrativa y ejecutivaB promoci'n de las

inversiones y de supervisi'nB evaluaci'n y control" )odos los recursos

y esfueros del gobierno regional deben establecer una sinergiaB de

modo que pueda alcanar la eficacia en cada una de estas funcionesB

resultados o estándaresB se habrá logrado el objetivo" Para obtener

155



resultados o estándaresB se habrá logrado el objetivo" Para obtener

eficacia tienen que darse algunas variables comoA

• Cualidades de la organiaci'n del gobierno regionalE

• :ivel de confiana e inter$s de los directivosB funcionarios y

trabajadoresE

• 3otivaci'n del personalE

• !esempe6o cabal y $tico de sus funcionesE

• Capacidad de la /rganiaci'n de los programasB proyectos y

actividadesE

• &nformaci'n y comunicaci'n en todos los nivelesE

• &nteractuaci'n efectiva con el entorno y con el internoE

• )oma de decisiones efectiva en relaci'n con las metasB objetivos

y misi'n institucional"

?i un gobierno regional dispone de estas variablesB refleja el estado

• 4lcance de los objetivos institucionalesE

156



• 4lcance de los objetivos institucionalesE

• 3antenimiento del sistema internoE yB

• 4daptaci'n al ambiente eterno"

9l alcance de la eficacia tropiea con la complejidad de eigencias de

una entidad como sistema abierto" La eficacia y el $ito empresarial

constituyen un asunto muy complejo debido a las relaciones múltiples

que se establecen con los elementos ligados a la entidad"

Cuando el gobierno regional se preocupa por hacer correctamente las

cosas está transitando a la eficiencia Futiliaci'n adecuada de los

recursos disponiblesG y cuando utilia instrumentos para evaluar ellogro de los resultadosB para verificar las cosas bien hechas con las

que en realidad debían realiarseB entonces se encamina hacia la

eficacia Flogro de los objetivos mediante los recursos disponiblesG"

La eficiencia y la eficacia no van de la mano ya que un gobierno

gerencialB ajustes de la informaci'nB necesidad de la investigaci'n y

157



gerencialB ajustes de la informaci'nB necesidad de la investigaci'n y

desarrollo gerencialB necesidad de liderago intelectualB etc"

Los resultados obtenidos en los gobiernos regionalesB no s'lo debendarse para la propia instituci'nB sino especialmente debe plasmarse en

mejores servicios y en el contento ciudadanoB especialmente en el

conteto participativo que tiene la optimiaci'n de la gesti'n"

?..@. ECONOMIA DE LOS GOBIERNOS REGIONALES

Los gobiernos regionales llevan a cabo un conjunto de funciones

específicasE las mismas que para que se concreten en productos o

servicios para la comunidadB conllevan costos por el uso de recursosB

es por tanto relevante el tratamiento del aspecto econ'mico en la

utiliaci'n de los recursos escasos"

La economíaB está relacionada con los t$rminos y condiciones bajo los

rendir cuenta de sus actos ante una autoridad superior" Para alcanar la

158



p

respondabilidadB el trabajo que realian los funcionarios y empleados

debe ser auditable"5espondabilidadB Ftraducci'n del ingl$s accountabilityGB se entiende

como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante

una autoridad superior y ante el público por los fondos o bienes del

9stado a su cargo yIo por una misi'n u objetivo encargado y aceptado"

Constituye un concepto que tiene una relaci'n directa con la moral delindividuo que guía su propia conciencia y se refleja en las creencias y

compromisos socialesB culturalesB religiososB fraternalesB cívicos e

ideol'gicosB adquiridos durante su eistencia" !e allí se deriva la

obligaci'n de cada persona de ser respondable"

La respondabilidad financieraB es aquella obligaci'n que asume unapersona que maneja fondos o bienes públicos de responder ante su

superiorB sobre la manera como desempe6' sus funciones" 9ste

concepto implica la preparaci'n y publicaci'n de un informeB

generalmenteB los estados financieros auditados en forma

declaraciones juradas de bienes y rentasB de conformidad con los

159



j y B

dispositivos legales vigentes"

?... MEJORA CONTINUA DE LOS GOBIERNOS

REGIONALES

9l proceso de transferencia de tecnologías y administraci'n en la última

d$cada ha venido creciendo paralelo al proceso de moderniaci'n delpaísB entrar a evaluar la eficacia de estas tecnologías necesariamente

implicaA revisar en primera instancia de manera ehaustiva el conteto

socio econ'mico en el cual emergenB de igual forma analiar las

problemáticas que se presentan en el proceso de implementaci'n y

finalmente delimitar las características fundamentales de su objetivo ora'n de ser"

?egún los grupos gerenciales de las empresas japonesasB el secreto de

las compa6ías de mayor $ito en el mundo radica en poseer estándares

9s evidente que las tendencias mundiales muestran como las naciones

160

http://www.monografias.com/trabajos14/administ-procesos/administ-procesos.shtml#PROCE

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/carso/carso.shtml

http://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/grupo/grupo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtml


http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/index.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/veref/veref.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/carso/carso.shtml

http://www.monografias.com/trabajos16/objetivos-educacion/objetivos-educacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/grupo/grupo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/conge/conge.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtml



q

se integran en comunidades que buscan fortalecerse mutuamente y

fusionar sus culturasB esta integraci'n va mas allá de tratados de libre comercioB apertura de importaciones y eportacionesB delimitaci'n de

políticas unificadas sobre el sector privado y penetra en la vida

cotidiana de los miembros de la sociedadB en las practicas de las

organiaciones y genera cambios sustanciales en la forma de vida del

hombre moderno" La integraci'n busca tambi$n la consolidaci'n debloques que aspiran a tener la hegemonía políticaB militarB ideol'gica en

el reordenamiento internacional" 9l resultado de este proceso es un

nuevo mapa econ'micoB ideol'gico y político donde claramente se

diferencian los países altamente competitivos y por consiguiente

privilegiados en el mercado mundial"9ste panorama nos muestra claramente como las reglas de la

competitividad han cambiadoB el rompimiento de fronteras en el ámbito

geográficoB insita a un rompimiento en las mentalidades y una serie de

imperativos que debemos atender si queremos trascender la condici'n

Para llevar a cabo este proceso de 3ejoramiento Continuo tanto en un

161

http://www.monografias.com/trabajos11/funpro/funpro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/dertrat/dertrat.shtml

http://www.monografias.com/trabajos4/nafta/nafta.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/import/import.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/comerci/comerci.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/soci/soci.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtml


http://www.monografias.com/trabajos13/mercado/mercado.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/competitividad/competitividad.shtml


http://www.monografias.com/trabajos11/dertrat/dertrat.shtml



http://www.monografias.com/trabajos11/import/import.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/comerci/comerci.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/poli/poli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos10/soci/soci.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/napro/napro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/fundamento-ontologico/fundamento-ontologico.shtml



http://www.monografias.com/trabajos11/tebas/tebas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos/competitividad/competitividad.shtml



p j

departamento determinado como en todo el gobierno regional se debe

tomar en consideraci'n que dicho proceso debe serA econ'micoB esdecirB debe requerir menos esfuero que el beneficio que aportaE y

acumulativoB que la mejora que se haga permita abrir las posibilidades

de sucesivas mejoras a la ve que se garantice el cabal

aprovechamiento del nuevo nivel de desempe6o logrado"

-ames 1arrington F(<<+GB para $l mejorar un procesoB significa

cambiarlo para hacerlo más efectivoB eficiente y adaptableB qu$ cambiar

y c'mo cambiar depende del enfoque específico del empresario

y del proceso"

#adi Tabboul F(<<,GB define el 3ejoramiento Continuo como unaconversi'n en el mecanismo viable y accesible al que las instituciones

de los países en vías de desarrollo cierren la brecha tecnol'gica que

mantienen con respecto al mundo desarrollado"

si quieren ser competitivas a lo largo del tiempo" 9s algo que como tal

162

http://www.monografias.com/trabajos15/indicad-evaluacion/indicad-evaluacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos15/indicad-evaluacion/indicad-evaluacion.shtml

http://www.monografias.com/trabajos6/meti/meti.shtml




es relativamente nuevo ya que lo podemos evidenciar en los las fechas

de los conceptos emitidosB pero a pesar de su reciente natalidad en laactualidad se encuentra altamente desarrollado"

La 1/o"*#, de esta t$cnica gerencial radica en que con su

aplicaci'n se puede contribuir a mejorar las debilidades y afianar las

fortaleas de los gobiernos regionalesB a trav$s de este se logra ser más

productivos y competitivos en el sector al cual pertenece la entidadB por

otra parte los gobiernos regionales deben analiar los procesos

utiliadosB de manera tal que si eiste algún inconveniente pueda

mejorarse o corregirseE como resultado de la aplicaci'n de esta t$cnica

puede ser que las instituciones crecan dentro sector y hasta llegar a

ser líderes" 1ay que mejorar porqueB en el mercado de los compradores

de hoy el cliente o usuario es el reyB es decirB que los clientes o usuarios

son las personas más importantes de las instituciones y por lo tanto los

empleados deben trabajar en funci'n de satisfacer las necesidades y

La base del $ito del proceso de mejoramiento es el establecimiento

163



http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtml




http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/mafu/mafu.shtml



adecuado de una buena política de calidadB que pueda definir con

precisi'n lo esperado por los empleadosE así como tambi$n de losproductos o servicios que sean brindados a la comunidad" !icha política

requiere del compromiso de todos los componentes del gobierno

regionalB la cual debe ser redactada con la finalidad de que pueda ser

aplicada a las actividades de cualquier empleadoB igualmente podrá

aplicarse a la calidad de los productos o servicios que ofrece lainstituci'nB así es necesario establecer claramente los estándares de

calidadB y así poder cubrir todos los aspectos relacionados al sistema de

calidad"

?... OPTIMIZACION DE LOS GOBIERNOS

REGIONALES.

La optimiaci'n de los gobiernos regionalesB está referida a la

delegadasB en el marco de las políticas nacionales y sectorialesB para

164

http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/foucuno/foucuno.shtml#CONCEP

http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml

http://www.monografias.com/trabajos14/verific-servicios/verific-servicios.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/foucuno/foucuno.shtml#CONCEP

http://www.monografias.com/trabajos11/teosis/teosis.shtml



delegadasB en el marco de las políticas nacionales y sectorialesB para

contribuir al desarrollo integral y sostenible de la regi'n"

La optimiaci'n de los gobiernos regionales comprende la aplicaci'ncoherente y efica de las políticas e instrumentos de desarrollo

econ'micoB socialB poblacionalB cultural y ambientalB a trav$s de planesB

programas y proyectos orientados a generar condiciones que permitan

el crecimiento econ'mico armoniado con la dinámica demográficaB el

desarrollo social equitativo y la conservaci'n de los recursos naturalesy el ambiente en el territorio regionalB orientado hacia el ejercicio pleno

de los derechos de hombres y mujeres e igualdad de oportunidades"

?e podrá hablar de optimiaci'n en los gobiernos regionales cuando la

gesti'n regional desarrolle y haga uso de instancias y estrategias

concretas de participaci'n ciudadana en las fases de formulaci'nBseguimientoB fiscaliaci'n y evaluaci'n de la gesti'n de gobierno y de

la ejecuci'n de los planesB presupuestos y proyectos regionales" La

optimiaci'n se manifestará cuando los planesB presupuestosB

objetivos metas y resultados del gobierno regional sean difundidos a la

de ejes de desarrollo y corredores econ'micosB la ampliaci'n de

165



de ejes de desarrollo y corredores econ'micosB la ampliaci'n de

mercados y la eportaci'n" La optimiaci'n se manifestará cuando la

gesti'n de los gobiernos regionales promuevan la integraci'nintrarregional e interregionalB fortaleciendo el carácter unitario de la

5epública" !e acuerdo con esta concepci'nB la gesti'n debe orientarse

a la formaci'n de acuerdos macrorregionales que permitan el uso más

eficiente de los recursosB con la finalidad de alcanar una economía

más competitiva"

CAPITULO III:

166



PRESENTACION4 ANALISIS E INTERPRETACION

DE LA ENTREVISTA REALIZADA

La entrevista se reali' al siguiente personalA

DIRECTIVOS Y FUNCIONARIOS NUMERO DE

ENTREVISTADOS8/7&95:/? 598&/:4L9? =.C/:)54L/5&4 89:954L =.?/C&9!4!9? !9 4D!&)/5&4 =.!/C9:)9? !9 4D!&)/5&4 =.TOTAL ?

:o =+ (.

167



TOTAL ? >#uenteA 9ntrevista realiada por el autor"

INTERPRETACION:

Los entrevistados aceptan en un ;.W que en la entidad o

dependencia donde trabaja como elegidoB nombrado o contratado sise han presentado fraudes y actos de corrupci'n" !ichos actos son

de diversa índole como actos de nepotismoB falsificaci'n de

documentosB adulteraci'n de documentosB p$rdida de dineroB

p$rdida de eistenciasB p$rdida de activos fijosB sobornosB cobros

indebidosB falta de cumplimiento de las leyes y reglamentosB pagos

indebidosB etc"

9sta respuesta confirma la percepci'n que tiene la ciudadanía de la

forma como se desenvuelven las actividades en el sector público"

Por otra porte un (.W dice que no se han presentado en sus

4uditoría financiera == ==í '

168



4uditoría de 8esti'n == ==9ámenes especiales == ==

!enuncias públicas (= .=Casualidad (= .=TOTAL ? >

#uenteA 9ntrevista realiada por el 4utor"

INTERPRETACION:

Los entrevistados contestan en un .=W que los fraudes y actos decorrupci'n han sido identificados por denuncias públicas y otro .=W

dice que por pura casualidad" !e esta forma se demuestra que las

auditorías tanto internaB financieraB de gesti'n y otras no han venido

realiando su trabajo en las mejores condiciones que favorecan el

manejo de los recursos gubernamentales" 9sto es sencillo de confirmarBpor cuanto en la d$cada del <= donde se manifestaron muchos actos de

corrupci'n los auditores no descubrieron ninguno de ellosB si no que fue

el morbo montesinista de filmar lo que facilit' estos descubrimientosE

por tanto antes tales hechos se hace necesario utiliar una nueva y

TOTAL ? >i li d l

169




INTERPRETACION:

Los entrevistados en un <=W contestan que al no haber sido la auditoría

tradicional capa de facilitar la prevenci'n y descubrimiento de los

fraudes y actos de corrupci'nB ahora disponemos de la auditoría integral

para que tome la posta y facilite el uso eficienteB efica y econ'mico de

los recursos de los gobiernos regionales"

Dn *=W de los entrevistados dice que son otros loa factores que

facilitarán la identificaci'n de los fraudes y actos de corrupci'nB como

por ejemplo un proceso de gesti'n con la participaci'n activa y

dinámica de todo el personal y hasta de la comunidad tal como lo

establecen las normas"

!ebemos entender que de por si la auditoría integral va a solucionar la

corrupci'nB eso no es asíB lo correcto es que va a facilitar una gesti'n

eficiente y como corolario de ello se previeneB identifica y elimina los

actos incorrectos del personal"

:o sabe H no responde == ==TOTAL ? >

170



TOTAL ? >#uenteA 9ntrevista realiada por el 4utor"

INTERPRETACION:

Los entrevistados son conscientes que en alguna medida la auditoría

tradicional habría fracasado por la falta de valor agregado en el proceso

de su desarrolloE ahora se apuesta a dar algo más y cada ve más para

que el servicio profesional satisfaga integralmente al clienteB en estecasoB representado por los gobiernos regionalesE por tanto apuesta a

que es necesario que la auditoría integral facilite su proceso normal de

eaminar las actividadesB pero además agregue supervisi'n o monitoreo

de las recomendaciones realiadas y otras actividadesB facilite asesoría

y consultoría institucional" !e esta forma apoya esta situaci'n en un(==W"

9ste porcentaje es un verdadero grito que eige la concreci'n de

auditorías integrales en los gobiernos regionales como forma de mejorar

la gesti'n y minimiar los actos de corrupci'n

?alvaguarda de activos == ==? i' d f i == ==

171



?egregaci'n de funciones == == )odas las anteriores *= (==

:o sabe H :o responde == ==TOTAL ? >#uenteA 9ntrevista realiada por el 4utor"

INTERPRETACION:

Los entrevistados en un (==W son concientes que es necesario realiar

un conjunto de actividades de control interno para que los recursos

institucionales sean utiliados con eficienciaB eficacia y economía"

4demás de establecer estas actividades como parte del desarrollo

normal de las actividadesB el control internoB debe formar parte de la

mente de los directivosB funcionarios y trabajadores" Dn adecuado

control no facilitará el desarrollo del fraudes o actos de corrupci'n

172



La moral y la $tica son los pilares fundamentales para evitar el fraude y

la corrupci'nE los entrevistados conocen y comprenden esa

trascendencia y por tanto apoyan en un (==W que la auditoría integral

facilitará la aplicaci'n de la moral y $tica de los servidores públicos"

?egún la L9M :\ *2;(.O Ley del C'digo de ]tica de la #unci'n PúblicaE el

servidor público actúa de acuerdo a los siguientes principiosA>. R!$/!*o. 4decua su conducta hacia el respeto de la Constituci'n y

las LeyesB garantiando que en todas las fases del proceso de toma de

decisiones o en el cumplimiento de los procedimientos administrativosB

se respeten los derechos a la defensa y al debido procedimiento"

?. P"ob)).4ctúa con rectitudB honrade y honestidadB procurandosatisfacer el inter$s general y desechando todo provecho o ventaja

personalB obtenido por sí o por interp'sita persona"

@. E6,!#,.7rinda calidad en cada una de las funciones a su cargoB

procurando obtener una capacitaci'n s'lida y permanente"

. J($*, E<()). )iene permanente disposici'n para el

173



cumplimiento de sus funcionesB otorgando a cada uno lo que le es

debidoB actuando con equidad en sus relaciones con el 9stadoB con el

administradoB con sus superioresB con sus subordinados y con la

ciudadanía en general"

. L!'*) ' E$*)o )! D!"!,-o.9l funcionario de confiana debe

lealtad a la Constituci'n y al 9stado de !erecho" /cupar cargos de

confiana en regímenes de factoB es causal de cese automático einmediato de la funci'n pública"

9l servidor público tiene los siguientes deberesA

>. N!(*"')).!ebe actuar con absoluta imparcialidad políticaB

econ'mica o de cualquier otra índole en el desempe6o de sus funcionesdemostrando independencia a sus vinculaciones con personasB partidos

políticos o instituciones"

?. T"#$/"!#,.!ebe ejecutar los actos del servicio de manera

transparenteB ello implica que dichos actos tienen en principio carácter

evitando su abusoB derroche o desaprovechamientoB sin emplear o

174



permitir que otros empleen los bienes del 9stado para fines particulares

o prop'sitos que no sean aquellos para los cuales hubieran sido

específicamente destinados"

. R!$/o#$b')). )odo servidor público debe desarrollar sus

funciones a cabalidad y en forma integralB asumiendo con pleno respeto

su funci'n pública" 4nte situaciones etraordinariasB el servidor público

puede realiar aquellas tareas que por su naturalea o modalidad nosean las estrictamente inherentes a su cargoB siempre que ellas resulten

necesarias para mitigarB neutraliar o superar las dificultades que se

enfrenten"

)odo servidor público debe respetar los derechos de los administrados

establecidos en el artículo .. de la Ley :\ *2,,,B Ley del Procedimiento4dministrativo 8eneral"

9l servidor público está /"o-b)o deA

>. M#*!#!" I#*!"!$!$ )! Co#6',*o.3antener relaciones o de

permitir el uso impropio de dicha informaci'n para el beneficio de algún

175



inter$s"

. P"!$o#"4 A1!#2" o A,o$".9jercer presionesB amenaas o

acoso seual contra otros servidores públicos o subordinados que

puedan afectar la dignidad de la persona o inducir a la realiaci'n de

acciones dolosas"

Por otro ladoB el sueldo mínimo que perciben la mayoría de servidores

públicosB jamás puede ser una ecusa válida para romper los principios

de la moral y la $tica" 4unque es necesario que se apoye

econ'micamente a los trabajadores para que tengan puesta la mente

en el trabajo que realian y especialmente en hacerlo con eficiencia"

La moral y la $tica que tiene un servidor públicoB es parte de suformaci'n familiarB la educaci'n recibida y el desarrollo social que ha

eperimentadoE por tantoB si gana la moral y la $ticaB tambi$n ganan las

familiasB el estado y la sociedad"

4uditoría de gesti'n == ==9ámenes especiales == ==

176



9ámenes especiales == ==4uditoría operativa == ==

4uditoría social == ==4uditoría integral *= (==:o sabeO no responde == ==TOTAL ? >#uenteA 9ntrevista realiada por el 4utor"

INTERPRETACION:

La gesti'n de los gobiernos regionales es un tanto complejaB porque

abarca una serie de actividades multisectoriales y por tanto diversas

funciones para concretar las metas y objetivosE por tantoB la

herramienta que eamine todas estas actividadesB según los

entrevistadosB debe ser la auditoría integralB por que tiene un alcance

mayorB lo que facilitará un eamen al aspecto legalB administrativoB

financieroB contable y otros"

177



INTERPRETACION:

9n la mayoría de los casosB el costo no es el problemaB cuando los

beneficios que se van a recibir compensan dicho esfueroB así parecen

comprenderlo los entrevistados cuando dicen que el mayor costo es

revertido por la auditoría integral que además del eamen que realice a

las actividades multisectoriales de los gobiernos regionalesB facilitará el

asesoramiento que necesitan este tipo de entidades para concretar un

buen sistema de control interno"

La auditoría integral no es necesario realiarla todos los a6osB es

suficiente que se realice en una determinada fechaB de allí en adelanteB

la entidad tiene que poner en funcionamiento todas las

recomendaciones y de ser el casoB se obtienen los resultadosesperadosB ya no es necesario aplicarla"

especialiadas:o sabe no responde == ==

178



:o sabe no responde == ==TOTAL ? >


INTERPRETACION:

La moda en la gesti'n institucional es obtener valor agregado en los

servicios que se reciben y en los que se entregan" 4sí lo entienden los

entrevistadosB cuando dicen en un (==W que la auditoría integral debeeaminar mediante la planeaci'nB ejecuci'n e informeE pero además

debe agregar supervisi'n o monitoreo de las recomendaciones

realiadasB facilitaci'n de asesoría y consultoría especialiada en control

internoB eficiencia de recursosB eficacia de la gesti'nB economía

institucionalB productividad institucionalB optimiaci'n de resultadosBetc"

TOTAL #uenteA 9laboraci'n del autor

179



#uenteA 9laboraci'n del autor"

PREGUNTA >A

que no facilita su desarrollo en las mejores condiciones" !ichos actos

di d d l d i i i i il l

180



son diversosB van desde lo administrativoB civil y penal"

Los trabajadores entrevistados son conscientes de estoB por tanto

contestan al (==W que en la entidad donde prestan servicios si eisten

actos de corrupci'n"

?in embargo los trabajadores han internaliado que estos actos no

mellan la moral del personalB si no por contrario es un verdadero reto

profesional"

Los trabajadores aclaran que estos actos se han dado efectivamenteB

pero en a6os anteriores con mayor fuera"

PREGUNTA NR ?:

instituciones le conviene que $stos tengan mayor alcance para disponer

d l i' á li d i

181



de una evaluaci'n más amplia de sus operaciones"

Los encuestados comprenden que la auditoría integral tiene mayor

alcance y por tanto es lo que le conviene a los gobiernos regionales

para eaminar las actividades multisectoriales que deben llevar a cabo

como parte de su misi'nB por tanto dicen en un (==W que la mejor

medida que debe aplicarse para prevenir o descubrir los fraudes y actos

de corrupci'n es la auditoría integral"

PREGUNTA NR @:

D% $ ,o#o,!4 ,o1/"!#)! $b! ,o1o $! )!$""o'' '

()*o"+ #*!%"'

al otro *.W solo le falta que comprendan que la auditoría integral tiene

l t i t l d

182



mayor alcance y se caracteria porque aporta valor agregado a sus

actividades"

9l hecho que la auditoría integral tenga mayor alcanceB significa que

puede copar las actividades multisectoriales de los gobiernos regionales

y eaminar con mayor tecnicismo actividades especialiadas como son

saludB educaci'nB agriculturaB producci'nB etc"

PREGUNTA NR :

L ()*o"+ #*!%"'4 /o)"+ /o"*" 'o$ 1!,#$1o$ <(!

#!,!$*# 'o$ /"o,!$o$ /"o,!)1!#*o$ )! '$ ,*))!$

1('*$!,*o"'!$ )! 'o$ %ob!"#o$ "!%o#'!$4 /" !*"

6"()!$ ,*o$ )! ,o""(/,0# )! )"!,*o$4 6(#,o#"o$

de directivosB funcionarios y trabajadores" 9sto es posible debido al

l j di i t t$ i á fi ti d

183



mayor alcanceB mejores procedimientosB t$cnicas más sofisticadas y

otros elementos que no utilian otras auditorías"

Los trabajadores saben como funcionan otros tipos de auditoría como la

internaB financieraB de gesti'n y eámenes especialesE por tanto no las

apoyan y más bien apuestan por el cambioB hacia la auditoría integral

como la herramienta que facilitará el trabajo honesto y la mejor gesti'n

institucional"

PREGUNTA NR :

L ()*o"+ #*!%"'4 /o)"+ /o"*" 'o$ 1!,#$1o$ #!,$"o$

/" !*" <(! 'o$ /"o!!)o"!$ ($("o$ )! 'o$ $!",o$ )!

'o$ %ob!"#o$ "!%o#'!$ ,o#*"b(# ' 6"()! ' ,o""(/,0#

)! 'o$ )"!,*o$4 6(#,o#"o$ *"b9)o"!$

proveedores y usuarios contribuyan a la corrupci'n de directivosB

f i i t b j d

184



funcionarios y trabajadores"

9l eamen practicado por la auditoría integralB va más allá de la

evaluaci'n del control internoB determinaci'n de la raonabilidad de la

informaci'n financiera y econ'micaE eamina el aspecto legalB

organiativoB administrativoB financieroB relacionesB interrelaciones y

otros aspectos que no son parte del alcance de otras auditorías"

La auditoría integral está en total capacidad de eaminar las actividades

multisectoriales de los gobiernos regionalesB evaluar las funcionesB

metasB objetivos y misi'n de este tipo de instituciones"

PREGUNTA NR :

L 6'* )! (# )!,() *o1 )! )!,$o#!$ ,o#*" !' 6"()!

' ,o""(/,0# /o" /"*! )!' E$*)o4 /(!)! $!" $(/') ,o# '

9l 9stado y hasta la sociedad con sus instituciones representativas de

profesionales han dado las normas para el control de los recursos sin

185



profesionales han dado las normas para el control de los recursosB sin

embargo estas no funcionan adecuadamenteB por la falta de decisiones"

Por tantoB los encuestados en un ;2".=W dicen que esta falta de

decisiones puede ser suplida ventajosamente mediante la aplicaci'n de

auditorías integralesB en este sentido apuestan por este tipo de

herramienta de control por su mayor alcanceB eamen adecuado y valor

agregado que facilita a la gesti'n institucional

CAPITULO V:

CONTRASTACION Y VERIFICACION DE LOS

la auditoría integral como la respuesta efectiva de lucha contra el

fraude y la corrupci'n significa que estamos buscando el manejo

186



fraude y la corrupci'nB significa que estamos buscando el manejo

eficienteB efica y econ'mico de los recursos públicosB así como

propiciando la mejora y optimiaci'n de este tipo de entidades"

9n el planteamiento te'ricoB numeral *"."+"B formulamos en forma

específica los criterios y normas bajos los cuales debe desarrollarse la

auditoría integral en los 8obiernos 5egionalesB consideramos que de

este modo este tipo de auditoría es la herramienta efectiva contra el

fraude y la corrupci'n y además contribuye a recobrar la confiana de

parte del resto del sector público y especialmente de la comunidad"

4demás se ha realiado el estudio analítico de los diferentes aspectos

de los gobiernos regionalesB auditoría integralB lucha contra el fraude y

corrupci'n y la optimiaci'n de los gobiernos regionales sobre la base

de la aplicaci'n de la auditoría integralB como la herramienta efectiva

para mejorar la gesti'nB el control y la lucha contra los fraudes y actos

esperado" #acilita recomendaciones destinadas a mejorar el rendimiento

y alcanar el $ito deseado

187



y alcanar el $ito deseado"

La motivaci'n de establecer una unidad de auditoría integral en un

gobierno regional o contratar labores de auditoría integral de una firma

independiente resulta del deseo de conocer más sobre el rendimiento

de las actividades multisectoriales en t$rminos de la eficiencia del uso

de recursos y el logro de objetivos"

CAPITULO VI:

? RESULTADOS OBTENIDOS

188



.?. RESULTADOS OBTENIDOS

9n el marco te'rico de la investigaci'n se ha desarrollado el numeral

*"." que contiene un estudio integral de la auditoría integralB desde su

filosofía hasta el valor agregadoB pasando por el proceso y otros

aspectos relacionados"

La auditoría integral ha crecido bastante en el sector público comoprivado" ?u evoluci'n puede atribuirse a las demandas de las

comisiones legislativasB denuncias de la prensa y otros hechos para

lograr informaci'n útil respecto a la economíaB eficiencia y efectividad

de las operaciones de las instituciones" La informaci'n sobre las

operaciones es útil en la toma de decisiones respecto a presupuestos yen la toma de acciones correctivasB así como para ejercitar el control

directivo como un medio para mejorar la responsabilidad financiera y

administrativas"

La auditoría integral cubre una gama de esfueros de auditoría que

9l proceso de contrastaci'n de las hip'tesis de la investigaci'n se ha

llevado a cabo en base a los objetivos propuestos y cumplidos en el

189



llevado a cabo en base a los objetivos propuestos y cumplidos en el

proceso del desarrollo del trabajo"

9n el marco te'rico de la investigaci'n se ha definido todos los aspectos

para facilitar la optimiaci'n de los gobiernos regionalesB mediante la

aplicaci'n de la auditoría integral como la respuesta efectiva de lucha

contra el fraude y la corrupci'nB como medio para viabiliar la gesti'n

'ptima de los recursos"

9l modelo de investigaci'n por objetivosB ha consistido en relacionar en

primer lugar los problemas con los objetivos de la investigaci'n y luego

tomar como referencia el objetivo general para contrastarlo con los

objetivos específicosB los que nos han llevado a determinar las

conclusiones parciales del trabajoB para luego derivar en la conclusi'n

finalB la misma que ha resultado concordante en un <.W con la hip'tesis

planteadaE por tanto se da por aceptada la hip'tesis del investigador"

190



ESQUEMA DE CONTRASTACION DE LA HIPOTESIS:

GOBIERNOS REGIONALES

191



PARTE III:

OTROS ASPECTOS DE LA INVESTIGACION

HIPOTESISPRINCIPAL

HIPOTESISSECUNDARIA>

HIPOTESISSECUNDARIA?

CONCLUSIONGENERAL

interno y de la gesti'n gerencialB así como tambi$n una opini'n sobre

la raonabilidad de los estados financieros el cumplimiento de leyes y

192



la raonabilidad de los estados financierosB el cumplimiento de leyes y

normas administrativas y contablesB el impacto sobre el medio

ambiente y la neutraliaci'n de riesgos" !ebe finalmenteB determinar

los defectosB los desvíos y los problemas detectados para concluir

proponiendo mejorasB correcciones y soluciones

CONCLUSIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL OBJETIVO

ESPECIFICO NR >:

1. La ()*o"+ #*!%"' será la respuesta efectiva de lucha contra el

fraude y la corrupci'n en los gobiernos regionalesB en la medida

internoB que debe estar en funci'n a la naturalea de sus

actividades y volumen de operaciones considerando en todo

193



actividades y volumen de operacionesB considerando en todo

momento el costoObeneficio de los ,o#*"o'!$ y procedimientos

implantados

4. Las ,*))!$ )! ,o#*"o' que aplica la auditoría integralB

consisten en políticas y procedimientos que tienden a evaluar y

asegurar que se cumplan las directrices establecidasE se llevan a

cabo en cualquier sector regionalB actividades y funciones"

Comprenden una serie de actividades como aprobacionesB

autoriacionesB verificacionesB conciliacionesB análisis de

operacionesB salvaguarda de activosB segregaci'n de funciones y

otras" Con estas actividades es factible alcanar eficienciaB

economía y efectividad en la gesti'n de los recursos

institucionales"

CONCLUSIONES PARCIALES RELACIONADAS CON OTROS

conteto laboralB social y econ'mico" )iene una multitud de causas"

9stá profundamente arraigada es cancerosa contaminante e

194



9stá profundamente arraigadaB es cancerosaB contaminante e

imposible de erradicar porque los controles tienden a ser

formalistasB superficialesB temporales y aún contraproductivos

;" La corrupci'n está predispuesta por políticas inestablesB economías

con incertidumbreB riquea mal distribuidaB gobiernos carentes de

representatividadB ambiciones institucionalesB partidismosB

personalismo y dependencia"

<" La corrupci'n puede ser contenida dentro de aceptables límites a

trav$s de la voluntad políticaB normas legalesB normas

administrativasE inculcaci'n de valoresA responsabilidadB

honestidad integridadB moral y $ticaE aunque su completa

eliminaci'n está todavía más allá de la capacidad humana"

(=" La corrupci'n puede ser reducida y contenida a trav$s de

correcciones y soluciones y finalmente realice el seguimiento y la

asesoría que necesitan estas entidades para optimiar su gesti'n

195



asesoría que necesitan estas entidades para optimiar su gesti'n

institucional"

RECOMENDACIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL

OBJETIVO NR >:

1. Los gobiernos regionales deberían considerar muy

seriamente llevar a cabo ()*o"+$ #*!%"'!$B por su vasto

alcance que no s'lo incluyen al ámbito interno natural de este tipo

de entidadesB sino tambi$n a los a su entorno o ámbito eteriorB lo

cual representa una ventaja frente a otros tipos de auditoría

2. Los gobiernos regionalesB pueden ganarse la

confiana de la sociedad incorporando a sus programas de acci'nB

mecanismos concretos para eaminar sus actividades como la

()*o"+ #*!%"'E rendici'n de cuentas a la ciudadanía sobre

!e este modo la ()*o"+ #*!%"' será la respuesta efectiva para

la prevenci'nB detecci'n y soluci'n del fraude y la corrupci'n"

196



la prevenci'nB detecci'n y soluci'n del fraude y la corrupci'n"

." Para efectos de optimiar la gesti'n integral de los

gobiernos regionalesB es necesario aplicar la eficienciaB eficacia y

economía en la utiliaci'n de los recursosE estos elementos

facilitarán el mejoramiento continuo y por ende la optimiaci'n

institucional" La auditoría integral facilita esta labor"

RECOMENDACIONES PARCIALES RELACIONADAS CON EL

OBJETIVO NR ?:

6. Para prevenirB detectar y luchar contra el fraude y la

corrupci'n es necesario que los gobiernos regionales apliquen un

conjunto de ,*))!$ )! ,o#*"o' como autoriacionesB

verificacionesB conciliacionesB análisis de operacionesB salvaguarda

la inversi'n y el empleo deben )!$/o'*2"$! !#*"!%" *o)o$

$($ !$6(!"2o$ a favor de la comunidad

197



$($ !$ (! o$ a a o de a co u dad

9. Los gobiernos regionales deberían desarrollar su

gesti'n regional haciendo ($o )! #$*#,$ !$*"*!%$

,o#,"!*$ )! /"*,/,0# ,())# en las fases de

formulaci'nB seguimientoB fiscaliaci'n y evaluaci'n de los planesB

presupuestos y proyectos regionales" 9sta instancia podría ser la

aplicaci'n de auditorías integrales"

(=" Los gobiernos regionales deberían ser las

verdaderas instancias para el desarrollo de nuestro paísE debiendo

para el efecto considerar la promoci'n y ejecuci'n de inversiones

públicas de ámbito regional en proyectos de infraestructura vialB

energ$ticaB de comunicaciones y de servicios básicos de ámbito

regionalB con estrategias de sostenibilidadB competitividadB

oportunidades de inversi'n privadaB dinamiaci'n de mercados y

198



5 C/:)5954? 9 F(<<. Manua! de! Auditor LimaA C/:CM)9C

199



5. C/:)5954?B 9" F(<<. Manua! de! Auditor " LimaA C/:CM)9C

6. C4?1&:B -" 4"B :9DV&5)1 P"!" y L9>M -"#" F(<<;G Manua! de

Auditoria" 3adridA 3c" 8raUO1ill &nc

7. C/L98&/ !9 C/:)4!/59? PD7L&C?/ !9 L&34 F(<<*G R!$*:

“F"()! Co""(/,0# !#!1%o$ )!' )!$""o''o8" LimaO Perú"

9s una publicaci'n del CCPL"

8. C/:)54L/5%4 89:954L !9 L4 59P^7L&C4" F(<<;G Manua! de

Auditoría $u%erna&enta! 'MA$U " LimaA 9ditora Perú"

9. C/:)54L/5%4 89:954L !9 L4 59P^7L&C4" F(<<;G Nor&a( de

Auditoría $u%erna&enta! 'NA$US) . LimaA 9ditora Perú"

14.195:_:!9N 5/!5&8D9NB #ernando F(<<;G La auditoria

o#erati-a LimaA 9ditorial ?an 3arcos ?4

200



o#erati-a" LimaA 9ditorial ?an 3arcos ?4"

15.HOLMESB 4" V" F(<<<G Auditoria" 3$icoA Dni'n )ipográfica

1ispanoamericana"

16.&:#/534)&>/ C474LL95/ 7D?)434:)9 F&nformativo 4uditoriaG"

F*==*G" Contro! Interno" Lima" 9ditorial )inco ?4"

17.&:?)&)D)/ !9 4D!&)/59? &:)95:/? !9 9?P4`4O Coopers S

LybrandB ?4" F(<<2G" Lo( nue-o( "on"e#to( de! "ontro!

interno Infor&e COSOO 3adrid" 9diciones !ía de ?antos ?4"

18.&:?)&)D)/ !9 4D!&)/59? &:)95:/? !9L P95^" F*==(G" E!

nue-o &ar"o #ara !a #r/"ti"a #rofe(iona! de !a auditoria

interna 0 "1dio de *ti"a" Lima" 9dici'n a cargo )he &nstitute of

23. P&:&LL4 #/595/B -os$ !agoberto F*===G Auditoría de (i(te&a(

en fun"iona&iento LimaO Perú 9ditorial #9C4)

201



en fun"iona&iento" Lima Perú" 9ditorial #9C4)"

24.P4:]N 39N4B -ulio" F(<;0G Auditoria Conte&#or/nea" LimaA

&beroamericana de 9ditores ?4"

25.P/5)95 3ichael 9" F(<<0G E(trateia Co&#etiti-a" 3$ico"

Compa6ía 9ditorial Continental ?4" !e C>"

26.P/5)95 3ichael 9" F(<<0G Venta4a "o&#etiti-a" 3$ico"

Compa6ía 9ditorial Continental ?4" !e C>"

27. 5/!5&8D9N ?erpasB -os$ 9milio F*==.G La auditoría Intera!

"o&o a!ternati-a #ara arear -a!or a !o( (er-i"io( que

#re(ta e! Contador +,%!i"o" 7ogotá" 9ditorial :orma"

32.>4584? ChirinosB 5aúl F*==.G +er,: $o%ierno( Reiona!e(."

Lima 4sociaci'n 8ráfica educativa

202



Lima" 4sociaci'n 8ráfica educativa"

33. >4LL9-/? 4gredaB /sUaldo F*==,G Auditoría Intera! de

Ca!idad en !a E-a!ua"i1n 0 C!a(ifi"a"i1n de Rie(o( en e!

Si(te&a 3inan"iero" Lima" Colegio de Contadores Públicos de

Lima"

34. >/??B -orge F*==.G La Auditoría Intera! A Dn salto al vacío"

7uenos 4ires" Dniversidad 4rgentina de la 9mpresa"

35.V/L&:?TMB -aime &" F(<<;G Manua! de auditoría Intera! 0

a&%ienta! " 7uenos 4ires" :ormaria

36. M454?C4 5amosB Pedro 4ntonio F*==.G Auditoría:

3unda&ento( "on un enfoque &oderno" Lima" 9ditorial ?an

9. [[[.$#1$1.!)(./!

10 )

203

http://www.snmsm.edu.pe/

http://www.igv.edu.pe/

http://www.snmsm.edu.pe/




10. [[[.(%.!)(./!

11. [[[.('1.!)(./!

12. [[[.(,*o',.!)(./!

13. [[[.(/,6,o.!)(./!

5u("adore( &,!ti#!e(:En e(#a8o!http://www.metabusca.com htpp://www.telepolis.comhttp://www.buscopio.com http://www.e!os.es/usuaios/luiscem/buscadoes/buscadoes.htm

"# i#!les:www.metacawle.com www.!oo!le.comwww.do!pile.com

7uscadores en espa6olAhttp://www es l$cos de/

9plicaci'n del objeto de la entrevista

#ormulaci'n de preguntas

204


http://www.ulima.edu.pe/

http://www.ucatolica.edu.pe/

http://www.upacifico.edu.pe/

http://www.metabusca.com/

http://www.telepolis.com/

http://www.buscopio.com/

http://www.ergos.es/usuarios/luisclm/buscadores/buscadores.htm

http://www.metacrawler.com/

http://www.google.com/

http://www.dogpile.com/

http://www-es.lycos.com/


http://www.ulima.edu.pe/

http://www.ucatolica.edu.pe/

http://www.upacifico.edu.pe/

http://www.metabusca.com/

http://www.telepolis.com/

http://www.buscopio.com/

http://www.ergos.es/usuarios/luisclm/buscadores/buscadores.htm

http://www.metacrawler.com/

http://www.google.com/

http://www.dogpile.com/

http://www-es.lycos.com/



8rabaci'n de respuestas"

P598D:)4 (A K 9n la entidad o dependencia donde trabaja se han

presentado acto de fraude y corrupci'n

P598D:)4 :5 *A K Los fraudes y actos de corrupci'n identificados en la

entidad donde trabaja han sido determinados por la auditoría internaB

financieraB de gesti'nB eámenes especialesB por denuncias públicas o

por pura casualidad

P598D:)4 :5 +A K si la auditoría tradicionalB no ha podido determinar

fraudes y actos de corrupci'nE entoncesB la auditoría integralB podría ser

una alternativa para estos casos

auditoría internaB auditoría financieraB auditoría de gesti'nB eámenes

especiales o mediante la auditoría integral

205



P598D:)4 :5 ;A K 9l mayor costo de la auditoría integralB podría ser

revertido con un adecuado asesoramiento que reciba el gobierno

regional en la implementaci'nB funcionamiento y seguimiento del

sistema de control internoE lo que permitiría prevenirB yIo identificar los

fraudes y actos de corrupci'n

P598D:)4 :5 <A K !e acuerdo a su eperienciaB criterio y sentido

comúnB que aspectos deben considerarse en el proceso de la auditoría

integralB para que esta herramienta profesional se convierta en la

respuesta efectiva contra el fraude y la corrupci'n en los gobiernos

regionales y además sea facilitadora de la gesti'n institucional

P598D:)4 :5 *A K Jue medidas se pueden aplicar para prevenir o

descubrir los fraudes o actos de corrupci'n

206



P598D:)4 :5 +A K !iga si conoceB comprende y sabe como se

desarrolla la auditoría integral

P598D:)4 :5 ,A K La auditoría integralB podría aportar los mecanismos

que necesitan los procesos y procedimientos de las actividades

multisectoriales de los gobiernos regionalesB para evitar fraudes y actos

de corrupci'n de directivosB funcionarios y trabajadores

P598D:)4 :5 .A K La auditoría integralB podría aportar los mecanismos

necesarios para evitar que los proveedores y usuarios de los servicios

de los gobiernos regionales contribuyan al fraude y la corrupci'n de los

directivosB funcionarios y trabajadores

P598D:)4 :5 0A K La falta de una adecuada toma de decisiones contra

A N E / O N o . 2 : * A T R I+ D E ! A IN % E S

3A U D IT O R IA IN T E R A ! : U N A R E S " U E S T A E # E $ T I% A D E ! U $ & A $



% A R I A ( ! E S

" R IN $ I" A ! % A R IA ( ! E S E

I N D I $ A D O R E S :

% A R I A ( ! E I N D E " EN D I E N T E : T I" O D

/ . A U D I T O R I A I N T E R A !

" R O ( ! E * A N I % E !

I N D I $ A D O R E S :

X . 1 . P R O C E S O Y P R O C E D I M I E N T O S * E T O D

X . 2 . E F I C IE N C I A , E F I C A C I A Y E C O .

D I S E 0 O

% A R I A ( ! E D E " E N D I EN T E :

' . ! U $ & A $ O N T R A E ! # R A U D E " O ( ! A

O ( 1 ET I% O ' $ O R R U " $ IO N

I N D I $ A D O R E S : L O S G

Y . 1 . F R A U D E Y C O R R U P C I O N

Y . 2 . A C T I V ID A D E S D E C O N T R O L * U E S T

1 . G O B I

2 . G O B I

T E $ N I $ A S: A N A L I S I S D O

I N S T R U * E N T O S: F I C H A

E F E C T I V A C O N T R A E L F R A U D E Y L A C O R R U P C I O N

F O R M U L A R L O S C R I T E R IO S B A J O L O S C U A L E S D E B E

E N L A L U C H A C O N T R A E L F R A U D E Y L A C O R R U P C IO N ,

A C T IV ID A D P R O F E S IO N A L , C O M O A S E S O R IA E S P E C IA L IZ A D A

L A A U D I T O R I A IN T E G R A L P A R A Q U E S E A L A R E S P U E S T A

D E S A R R O L L A R S E L A A U D I T O R I A I N T E G R A L E N L O S

E N L O S G O B I E R N O S R E G I O N A L E S Y A D E M A S S E A

Y S E G U I M I E N T O D E L A S O B S E R V A C I O N E S R E A L I Z A D A S .

G O B I E R N O S R E G I O N A L E S D E T A L M O D O Q U E S E A L A

H E R R A M I E N T A E F E C T I V A C O N T R A E L F R A U D E Y L A

C O R R U P C IO N Y C O N T R I B U Y A A R E C O B R A R L A

C O N F I A N Z A D E P A R T E D E L R E S T O D E L S E C T O R P U B L I C O

Y E S P E C IA L M E N T E D E L A C O M U N I D A D .

D E B E C O N S I D E R A R , A D E M A S D E S U P R O C E S O N O R M A L ,

E N E L M A R C O D E L O S N U E V O S P A R A D IG M A S D E C O N T R O L

A C T IV ID A D E S Q U E L E D E N V A L O R A G R E G A D O A E S T A

F A C I L IT A D O R A D E L A G E S T I O N IN S T I T U C I O N A L !

P R O F E S I O N A L S E C O N V I E R T A E N L A R E S P U E S T A

E N ! O S O ( IE R N O S R E I O N A ! E S

A S " E $ T O S " R IN $ I " A ! E S D E ! A I N % ES T I A $ IO N

$ O N T E N I D O S

A U D IT O R IA IN T E R A ! : U N A R E S " U E S T A E # E $ T I% A D E ! U $ & A $

" Q U E A S P E CT O S D E B EN C O N S ID E R AR S E E N E L P RO C E S

D E L A A U D I T O R I A IN T E G R A L , P A R A Q U E E S T A H E R R A M I E N

E N ! O S O ( IE R N O S R E I O N A ! E S

3A UD IT O R IA IN T E R A! : U NA R ES " U E S T A E # E$ T I% A D E ! U $ &A $ O N

208



" R O ( ! E * A O ( 1 E T I% O S

S E $ U N D A R IO E S " E $ I# I$ O S

" C O M O D E B E E S T R U C TU R A R S E E L P R O C E S OR E C O M E N D A R E L P R O C E S O , P R O C E D IM IE N T O

Y LO S P R O C E D IM IE N T O S D E L A AU D IT O R IA C R IT E R IO S Y PO LIT IC A S Q U E D E B E A P L IC A R

IN TE G R AL, P AR A Q U E C O N TR IB U Y A LA A U D IT O R IA IN TE G R AL , P A R A Q U E

E N LA L U C H A C O N T R A E L F R A U D E Y LA S E A U N A H E R R A M IE N T A E F E C T IV A C O N T R A

C O R R U P C IO N E N LO S G O B IE R N O S R E G IO N A L E S E L F R A U D E Y LA C O R R U P C IO N E N LO SY F A C I LI TE L A O P T I M I ZA C I O N D E L A G O B I E R N O S R E G I O N A L E S Y A D E M A S

G E S T IO N C O R P O R A T IV A ! C O N T R IB U Y A A LA O P T IM IZ A C IO N D E S U

G E S T IO N C O R P O R A T IV A

" Q U E A C T I V ID A D E S D E C O N T R O L R E C O M I E N D AR E C O M E N D A R LA S A C T IV ID A D E S D E C O N T R O

L A A U D IT O R IA IN T E G R A L P A R A L U C H A R M A S E F E C T IV A S P A R A P R E V E N IR E L F R A U D E

C O N T R A E L F R A U D E Y L A C O R R U P C I O N , Y L A C O R R U P C I O N E N L O S G O B I E R N O S

C O N LO C U A L LO S G O B IE R N O S R E G IO N A LE S R E G IO N A LE S , LO Q U E F A C IL IT A R IA E L U S O

209

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