COLECCIN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIN

CONTABILIDAD

BSICA

Aspectos Tericos y Prcticos

SILVANA CALABRESE

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Viamonte 1546 Piso 2 Of. 200

(1055) CIUDAD AUTNOMA DE BUENOS AIRESTelefax: 374-5418/6692/8855

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Calabrese, SilvanaContabilidad bsica: aspectos tericos y prcticos1.ed. - Buenos Aires : Aplicacin Tributaria S.A., 2008.488 p. ; 21x15 cm.ISBN: 978-987-1487-18-91. Contabilidad I. Ttulo.CDD 657Fecha de catalogacin: 20/05/2008

COPYRIGHT 2008 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.1 Edicin, Mayo de 2008

I.S.B.N. 9789871487189PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER

MEDIO, YA FUERE MECNICO, ELECTRNICO, ETCTERA, SINAUTORIZACIN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR

El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni laEditorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningn concepto, de ningn tipo

de perjuicio que cualquier error y/u omisin puedan ocasionar.

La Coleccin de Contabilidad y de Administracines dirigida por el Dr. Aldo Gelso

Este libro se termin de imprimir en Mayo de 2008 enAPLICACIN TRIBUTARIA S.A.

Viamonte 1550Ciudad Autnoma de Buenos Aires

A mis padresAna Romolo y Alfonso Calabrese

Prlogo

La enseanza de la contabilidad ha sido histricamente un tema conflictivo msall de la discusin sobre su carcter de tcnica, ciencia o arte debido a las dificulta-des de comprensin que experimenta el lector y que a veces llegan a desembocar endesaliento, desercin y otros efectos no deseados.

Es posible que esos problemas puedan superarse si se asume antes de comenzar atrabajar que la contabilidad es un sistema de informacin que debe por lo tanto serabordado de manera sistmica.

A travs de los siglos, desde sus comienzos medievales, la contabilidad ha idoevolucionando: en un principio puramente histrica y esttica, que desembocaba enuna fotografa del estado de una organizacin a una fecha determinada, fue incorpo-rando elementos que configuraron una dinmica acotada y fue enriqueciendo su utili-dad en aspectos financieros, presupuestarios y otros, que le agregaron precisin yvariedad informativa.

Informacin para quin? Inicialmente, para sectores interesados externos a laorganizacin. As se configuraron las incumbencias tradicionales del Contador P-blico (su propia denominacin lo indica) como auxiliar de la justicia y del fisco,como garante de la publicidad sobre la situacin econmica de las empresas, etcte-ra. Pero en las ltimas dcadas se han venido difundiendo funciones adicionales dela contabilidad como fuente de informacin para sectores interesados internos: an-lisis de costos, presupuestos, diagnsticos, control y otros, que ampliaron conside-rablemente el campo de actuacin del contador y fueron creando la figura delContador de Empresa que es hoy una vertiente importante para el trabajo de losprofesionales.

Toda esta evolucin, como es obvio, ha tenido su influencia sobre la didctica dela materia contable, exigiendo mayores esfuerzos pedaggicos para superar los pro-blemas de comprensin y lograr que los lectores adquieran, de la forma menos trau-mtica posible, no slo el concepto del cmo, referido a los mecanismos deregistracin y valuacin, sino el del por qu, atinente a la lgica subyacente en cadaimputacin contable.

La Profesora Silvana Calabrese, cuya trayectoria incluye su ttulo de Licenciadaen Administracin y su experiencia de ms de un cuarto de siglo enseando materiasdel rea contable, presenta condiciones privilegiadas para lograr el nivel didctico ne-

cesario en un texto como el presente, dedicado a sentar las bases para el conocimientocontable de los lectores de nivel universitario.

Ha conformado una obra prolija, minuciosa, amistosa, con ejemplos accesibles,pertinentes y bien desarrollados, que sin duda ser una valiosa incorporacin a la bi-bliografa de la materia.

Claudio E. SapetnitzkyProfesor Titular Consulto de U.B.A.

Decano del Departamento de la EmpresaUniversidad John F. Kennedy

Sumario Analtico

CAPTULO 1

La Actividad Econmica del Hombre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151. CONCEPTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL HOMBRE..................................................15

1.1. Aspectos de la actividad econmica del hombre ...................................................................161.1.1. Aspecto social ..................................................................................................................161.1.2. Aspecto econmico..........................................................................................................171.1.3. Aspecto jurdico...............................................................................................................20

2. CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE DEFINIR LAS RELACIONESECONMICAS .....................................................................................................................................20

CAPTULO 2

El Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231. CONCEPTO ..........................................................................................................................................232. CLASIFICACIN DEL COMERCIO..................................................................................................243. ACTOS DE COMERCIO......................................................................................................................26

3.1. Actos que no son considerados mercantil..............................................................................274. COMERCIANTE...................................................................................................................................285. OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS COMERCIANTES ........................................................306. LIBROS DE COMERCIO.....................................................................................................................31

CAPTULO 3

Compraventa Mercantil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351. CONCEPTO ..........................................................................................................................................352. FORMAS DE PAGO.............................................................................................................................363. PRECIO .................................................................................................................................................37

3.1. El precio en el comercio internacional...................................................................................37

CAPTULO 4

Ente. Hacienda. Bienes Econmicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411. CONCEPTO DE ENTE.........................................................................................................................41

1.1. Clasificacin de los entes .......................................................................................................412. CONCEPTO DE HACIENDA..............................................................................................................42

2.1. Clasificacin de la hacienda...................................................................................................433. BIENES ECONMICOS. ELEMENTO MATERIAL DE LA HACIENDA......................................45

3.1. Clasificacin de los bienes econmicos.................................................................................45

CAPTULO 5

La Contabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491. CONCEPTO ..........................................................................................................................................492. LA CONTABILIDAD COMO DISCIPLINA DE ESTUDIO..............................................................49

2.1. Ciencia, arte o tcnica?.........................................................................................................512.2. Contabilidad y tenedura de libros .........................................................................................522.3. Objetivos de la Contabilidad..................................................................................................522.4. La Contabilidad. Vinculacin con otras disciplinas ..............................................................532.5. Breve evolucin histrica ......................................................................................................54

3. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIN........................................................563.1. Informes Contables ................................................................................................................59

APLICACIN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Bsica / 7

3.1.1. Cmo preparar un informe contable ...............................................................................593.1.2. Emisores de informes contables......................................................................................60

CAPTULO 6

Sociedades Comerciales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 611. CONCEPTO ..........................................................................................................................................612. CLASIFICACIN .................................................................................................................................623. SOCIEDADES EN PARTICULAR......................................................................................................63

3.1. Sociedades de Hecho .............................................................................................................633.1.1. Caractersticas..................................................................................................................633.1.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................64

3.2. Sociedades Colectivas............................................................................................................643.2.1. Caractersticas..................................................................................................................643.2.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................653.2.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad Colectiva ..........................................65

3.3. Sociedades en Comanditas Simples.......................................................................................663.3.1. Caractersticas..................................................................................................................663.3.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................673.3.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad en Comandita Simple ......................67

3.4. Sociedades de Capital e Industria ..........................................................................................683.4.1. Caractersticas..................................................................................................................68

3.5. Sociedades de Responsabilidad Limitada..............................................................................693.5.1. Caractersticas..................................................................................................................693.5.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................703.5.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad de Responsabilidad Limitada..........70

3.6. Sociedades en Comanditas por Acciones ..............................................................................713.6.1. Caractersticas..................................................................................................................713.6.2. Responsabilidad de los socios.........................................................................................723.6.3. Registracin de la constitucin de una Sociedad en Comandita por Acciones............72

3.7. Sociedades Annimas ............................................................................................................733.8. Sociedades Accidentales ........................................................................................................73

3.8.1. Caractersticas..................................................................................................................73

CAPTULO 7

Sociedades Annimas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 751. CONCEPTO ..........................................................................................................................................752. CONSTITUCIN DE LA SOCIEDAD ANNIMA ...........................................................................763. LIBROS DE COMERCIO OBLIGATORIOS PARA UNA SOCIEDAD ANNIMA.......................774. RGANOS SOCIALES........................................................................................................................78

4.1. rgano de Direccin ..............................................................................................................784.2. rgano de Ejecucin ..............................................................................................................784.3. rgano de Fiscalizacin.........................................................................................................79

5. ASAMBLEA DE ACCIONISTAS........................................................................................................805.1. Asamblea Ordinaria ...............................................................................................................805.2. Asamblea Extraordinaria........................................................................................................81

6. CONSTITUCIN DE UNA SOCIEDAD ANNIMA. REGISTRACIN ........................................816.1. Emisin de acciones...............................................................................................................826.2. Integracin de acciones ..........................................................................................................84

7. AUMENTO DEL CAPITAL.................................................................................................................868. DISTRIBUCIN DEL RESULTADO .................................................................................................889. SOCIEDADES CONTROLADAS Y/O VINCULADAS ....................................................................93

CAPTULO 8

La Informacin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 951. ELEMENTOS DE LA INFORMACIN CONTABLE .......................................................................952. ECUACIN PATRIMONIAL ..............................................................................................................96

2.1. Ecuacin Contable Bsica o Esttica.....................................................................................96

8 / Contabilidad Bsica APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

2.2. Ecuacin Contable Dinmica.................................................................................................992.3. Resultado del Ejercicio ..........................................................................................................99

3. VARIACIN PATRIMONIAL ..........................................................................................................1003.1. Variaciones Patrimoniales Permutativas ..............................................................................1003.2. Variaciones Patrimoniales Modificativas.............................................................................103

4. ESTADOS CONTABLES BSICOS.................................................................................................105

CAPTULO 9

Cuentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1091. INTRODUCCIN...............................................................................................................................1092. CONCEPTO ........................................................................................................................................1093. COMPOSICIN DE UNA CUENTA ................................................................................................1094. REPRESENTACIN DE UNA CUENTA.........................................................................................1105. APERTURA, CIERRE, DEBITAR, ACREDITAR Y SALDO DE UNA CUENTA........................1106. DESARROLLO DE UNA CUENTA..................................................................................................1117. REFUNDICIN DE CUENTAS ........................................................................................................1128. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS ............................................................................................112

8.1. Clasificacin de las Cuentas segn su Naturaleza ...............................................................1128.2. Clasificacin de las Cuentas segn su Extensin ................................................................1168.3. Clasificacin de las Cuentas segn su Saldo .......................................................................117

9. PLAN DE CUENTAS .........................................................................................................................1189.1. Concepto...............................................................................................................................1189.2. Finalidad de un Plan de Cuentas ..........................................................................................1189.3. Caractersticas ......................................................................................................................1189.4. Aspectos a considerar en un Plan de Cuentas ......................................................................1189.5. Codificacin de un Plan de Cuentas ....................................................................................119

10. MANUAL DE CUENTAS..................................................................................................................121

CAPTULO 10

La Registracin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1231. INTRODUCCIN...............................................................................................................................1232. LA PARTIDA DOBLE .......................................................................................................................1233. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS PATRIMONIALES DE ACTIVO........................126

3.1. Registracin contable de cuentas Regularizadoras de Activo .............................................1274. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS PATRIMONIALES DE PASIVO ........................128

4.1. Registracin contable de cuentas Regularizadoras de Pasivo .............................................1295. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS DE PATRIMONIO NETO ...................................1296. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS DE CAPITAL Y RESERVAS..............................1297. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS DE RESULTADOS ..............................................130

7.1. Registracin contable de cuentas de Ingresos, Resultados Positivos o Ganancias .............1307.2. Registracin contable de cuentas de Egresos, Resultados Negativos o Prdidas ...............131

8. REGISTRACIN CONTABLE DE CUENTAS REGULARIZADORADE PATRIMONIO NETO ..................................................................................................................132

9. EL PROCESO CONTABLE ...............................................................................................................13210. CASO PRCTICO..............................................................................................................................135

10.1. Datos.....................................................................................................................................13510.2. Solucin................................................................................................................................136

CAPTULO 11

Normas Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1531. INTRODUCCIN...............................................................................................................................1532. RESOLUCIN TCNICA N 16. MARCO CONCEPTUAL DE LAS

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES...................................................................................1572.1. Objetivos de los estados contables ......................................................................................1582.2. Requisitos de la informacin contable contenida en los estados contables ........................1582.3. Elementos de los estados contables .....................................................................................1592.4. Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables .............................161

APLICACIN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Bsica / 9

2.5. Modelo contable...................................................................................................................1622.6. Desviaciones aceptables y significacin..............................................................................162

3. MODELO CONTABLE......................................................................................................................1633.1. Capital a mantener................................................................................................................1643.2. Criterios de medicin ...........................................................................................................1673.3. Unidad de Medida ................................................................................................................172

4. COMPARACIN CON EL VALOR RECUPERABLE .....................................................................1745. SEGREGACIN DE COMPONENTES FINANCIEROS IMPLCITOS.........................................1746. COSTO DE ADQUISICIN DE BIENES .........................................................................................1767. MEDICIN DE CRDITOS Y DEUDAS .........................................................................................177

CAPTULO 12

Reconocimientos de Resultados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1811. INTRODUCCIN...............................................................................................................................1812. INGRESO ............................................................................................................................................183

2.1. Concepto ..............................................................................................................................1832.2. Condiciones para que un ingreso pueda atribuirse a determinado perodo .........................1832.3. Ingreso es distinto de entrada de fondos ..............................................................................1842.4. Reconocimiento de ingresos por el criterio de lo devengado..............................................185

3. EGRESO..............................................................................................................................................1873.1. Concepto ..............................................................................................................................1873.2. Egreso Costo .....................................................................................................................1873.3. Egreso Gasto .....................................................................................................................1893.4. Egreso Prdida ..................................................................................................................191

4. DEVENGAMIENTO. CLASIFICACIN..........................................................................................1925. GANANCIA. CONCEPTO.................................................................................................................193

CAPTULO 13

Caja y Bancos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1951. CONCEPTO ........................................................................................................................................1952. CAJA....................................................................................................................................................195

2.1. Entrada de fondos.................................................................................................................1952.2. Salida de fondos ...................................................................................................................197

3. BANCO CUENTA CORRIENTE.......................................................................................................1983.1. Apertura de la cuenta corriente. Entrada de fondos.............................................................1983.2. Utilizacin de los saldos depositados en cuenta corriente. Salida de fondos......................200

4. RECAUDACIONES O VALORES A DEPOSITAR. VALORES AL COBRO ...............................2014.1. Entrada de fondos con cheques............................................................................................2024.2. Salida de fondos con cheques ..............................................................................................202

5. FONDO FIJO.......................................................................................................................................2035.1. Concepto ..............................................................................................................................2035.2. Circuitos de un fondo fijo ....................................................................................................203

CAPTULO 14

Inversiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2071. CONCEPTO ........................................................................................................................................2072. CLASIFICACIN...............................................................................................................................2073. MONEDA EXTRANJERA.................................................................................................................208

3.1. Compra de Moneda Extranjera ............................................................................................2083.2. Medicin contable de la Moneda Extranjera .......................................................................2093.3. Venta de Moneda Extranjera ................................................................................................210

4. TTULOS Y ACCIONES CON COTIZACIN.................................................................................2124.1. Compra de Ttulos y Acciones con cotizacin ....................................................................2124.2. Medicin contable de Ttulos y Acciones con cotizacin ...................................................2134.3. Venta de Ttulos y Acciones con cotizacin ........................................................................2144.4. Reconocimiento de dividendos ............................................................................................216

10 / Contabilidad Bsica APLICACIN TRIBUTARIA S.A.

5. DEPSITOS A PLAZO FIJO.............................................................................................................2176. DEPSITOS EN CAJA DE AHORRO ..............................................................................................220

CAPTULO 15

Crditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2231. CONCEPTO ........................................................................................................................................2232. CLASIFICACIN DE CRDITOS....................................................................................................2233. CRDITOS POR VENTAS ................................................................................................................223

3.1. Cobro del Crdito.................................................................................................................2243.2. No cobramos el Crdito .......................................................................................................225

4. OTROS CRDITOS............................................................................................................................2264.1. Crditos Varios .....................................................................................................................2274.2. Anticipos ..............................................................................................................................228

5. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS ......................................................................2305.1. Descuento de Documento utilizando Cuentas de Orden .....................................................2305.2. Descuento de Documento utilizando Cuenta Regularizadora .............................................234

6. DEUDORES POR CHEQUES RECHAZADOS................................................................................237

CAPTULO 16

Bienes de Cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2411. CONCEPTO ........................................................................................................................................2412. BIENES DE CAMBIO. EMPRESA COMERCIAL...........................................................................2423. ENTRADAS DE MERCADERAS....................................................................................................242

3.1. Costo de adquisicin ............................................................................................................2433.2. Cuentas a utilizar..................................................................................................................244

3.2.1. Utilizacin de cuentas de movimiento..........................................................................2443.3. Contabilizacin. Compra de Mercaderas............................................................................245

4. SALIDAS DE MERCADERAS (COSTO DE LAS MERCADERAS VENDIDAS) .....................2484.1. Ventas de mercadera............................................................................................................249

4.1.1. Cuentas a utilizar ...........................................................................................................2504.2. Contabilizacin. Venta de Mercaderas ...............................................................................2514.3. Clculo del Costo de las Mercaderas Vendidas ..................................................................256

4.3.1. Clculo por Diferencias de Inventarios ........................................................................2574.3.2. Inventarios Permanentes ...............................................................................................258

5. EXISTENCIAS DE MERCADERAS ...............................................................................................2655.1. Diferencias de Inventarios ...................................................................................................2655.2. Medicin al cierre de ejercicio.............................................................................................266

6. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.............................................................................................2676.1. I.V.A Dbito Fiscal ...............................................................................................................2686.2. I.V.A. Crdito Fiscal.............................................................................................................2696.3. I.V.A. Pagos.........................................................................................................................2706.4. Conclusin ...........................................................................................................................271

7. BIENES DE CAMBIO. EMPRESA INDUSTRIAL ..........................................................................2727.1. Costo de adquisicin ............................................................................................................2747.2. Cuentas a utilizar..................................................................................................................2747.3. Costo de ventas ....................................................................................................................275

CAPTULO 17

Bienes de Uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2791. CONCEPTO ........................................................................................................................................2792. COSTO DE ADQUISICIN...............................................................................................................2793. CUENTAS A UTILIZAR....................................................................................................................2804. CONTABILIZACIN DE LA COMPRA DE BIENES DE USO .....................................................2815. MEJORAS, REPARACIONES Y GASTOS DE MANTENIMIENTO.............................................2836. DEPRECIACIONES ...........................................................................................................................286

6.1. Clasificacin de los Bienes de Uso segn su desgaste ........................................................2866.2. Clculo de la amortizacin...................................................................................................287

APLICACIN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Bsica / 11

6.3. Mtodos de amortizacin .....................................................................................................2886.3.1. Conforme a su vida til .................................................................................................2896.3.2. Conforme a su capacidad productiva............................................................................2926.3.3. Bienes no sujetos a depreciacin ni agotamiento ........................................................294

6.4. Registracin de la amortizacin...........................................................................................2946.5. Comienzo de la amortizacin...............................................................................................297

7. VENTA Y/O BAJA DE BIENES DE USO ........................................................................................2988. CORRECCIN DE AMORTIZACIONES ACUMULADAS ...........................................................300

CAPTULO 18

Activos Intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3031. CONCEPTO ........................................................................................................................................3032. CLASIFICACIN...............................................................................................................................304

2.1. Intangibles de enajenacin individual .................................................................................3042.1.1. Costo de adquisicin .....................................................................................................3042.1.2. Cuentas a utilizar ...........................................................................................................305

2.2. Intangibles no enajenables individualmente ........................................................................3062.2.1. Costo de los Intangibles no enajenables individualmente...........................................306

3. CONTABILIZACIN INICIAL DE ACTIVOS INTANGIBLES ....................................................3074. DEPRECIACIONES ...........................................................................................................................307

4.1. Clculo de la amortizacin...................................................................................................3094.2. Mtodos de amortizacin .....................................................................................................3094.3. Registracin de la amortizacin...........................................................................................310

5. BAJAS DE ACTIVOS INTANGIBLES.............................................................................................312

CAPTULO 19

Deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3151. CONCEPTO ........................................................................................................................................3152. CLASIFICACIN DE DEUDAS .......................................................................................................3153. DEUDAS COMERCIALES................................................................................................................315

3.1. Pago de la deuda ..................................................................................................................3163.2. Otras Deudas Comerciales ...................................................................................................317

4. PRSTAMOS......................................................................................................................................3184.1. Prstamos con garanta real..................................................................................................3184.2. Prstamos Liquidacin de intereses adelantados.............................................................3194.3. Prstamos Liquidacin de intereses vencidos .................................................................320

5. REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES...............................................................................3206. CARGAS FISCALES..........................................................................................................................325

6.1. Impuesto a las ganancias......................................................................................................3256.2. Impuesto sobre los ingresos brutos ......................................................................................3266.3. Impuesto al valor agregado ..................................................................................................327

7. ANTICIPO DE CLIENTES ................................................................................................................3278. DIVIDENDOS A PAGAR ..................................................................................................................3289. OTRAS DEUDAS ...............................................................................................................................329

CAPTULO 20

Previsiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3311. CONCEPTO ........................................................................................................................................3312. QU ES UNA CONTINGENCIA?...................................................................................................3323. CLASIFICACIN DE LAS PREVISIONES .....................................................................................332

3.1. Previsiones Puras .................................................................................................................3333.1.1. Previsin para Indemnizaciones por Despidos ............................................................3343.1.2. Previsin para Juicios....................................................................................................3393.1.3. Previsin para Garantas por posibles Defectos de Produccin ....................................340

3.2. Previsiones Impuras .............................................................................................................3413.2.1. Previsin para Deudores Incobrables ...........................................................................3413.2.2. Previsin para Descuentos ............................................................................................349

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3.2.3. Previsin para Desperdicios o Mermas ........................................................................3534. CUENTAS DE ORDEN......................................................................................................................354

4.1. Avales y/o garantas otorgados ............................................................................................3554.2. Bienes recibidos en consignacin ........................................................................................3554.3. Descuento o endoso de documentos de terceros .................................................................358

CAPTULO 21

Patrimonio Neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3591. CONCEPTO ........................................................................................................................................3592. APORTE DE LOS PROPIETARIOS..................................................................................................361

2.1. Capital Suscripto ..................................................................................................................3612.2. Aportes Irrevocables ............................................................................................................3622.3. Primas de Emisin................................................................................................................363

3. RESULTADOS ACUMULADOS ......................................................................................................3643.1. Ganancias Reservadas..........................................................................................................3643.2. Resultados no Asignados .....................................................................................................365

CAPTULO 22

Bienes de Cambio con I.V.A.. Empresa Comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3691. EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................369

1.1. Datos.....................................................................................................................................3691.2. Solucin................................................................................................................................371

1.2.1. Consideraciones particulares ........................................................................................3711.2.2. Registracin de las operaciones precedentes ...............................................................3721.2.3. Cierre del Ejercicio........................................................................................................380

CAPTULO 23

Bienes de Cambio y Bienes de Uso. Empresa Industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3931. EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................393

1.1. Datos.....................................................................................................................................3931.2. Solucin................................................................................................................................396

1.2.1. Consideraciones particulares ........................................................................................3961.2.2. Registracin de las operaciones precedentes ...............................................................3971.2.3. Cierre del ejercicio ........................................................................................................404

1.2.3.1. Costo Industrial. Mayorizacin de las cuentas............................................4051.2.3.2. Cierre y medicin de las cuentas .................................................................407

1.2.4. Clculos adicionales ......................................................................................................4181.2.4.1. Activo fijo. Clculo de Amortizaciones (31/05/2007)................................4181.2.4.2. Liquidacin de Haberes (31/05/2007) ........................................................422

1.2.5. Determinacin del Costo Industrial por diferencia de inventarios ................................422

CAPTULO 24

Estados Contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4251. INTRODUCCIN...............................................................................................................................4252. PREPARACIN DE LOS ESTADOS CONTABLES.......................................................................4273. EXPOSICIN CONTABLE ...............................................................................................................4304. EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................430

4.1. Ajustes..................................................................................................................................4304.2. Hoja de clculos ...................................................................................................................4484.3. Hoja de Prebalance.............................................................................................................452

4.3.1. Introduccin ...................................................................................................................452

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CAPTULO 25

Estados Contables. Exposicin Contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4571. INTRODUCCIN...............................................................................................................................4572. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL....................................................................................4593. ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO................................................................464

3.1. Contenido del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto ...................................................4674. ESTADO DE RESULTADOS ............................................................................................................4735. INFORMACIN COMPLEMENTARIA...........................................................................................4746. EJERCICIO PRCTICO.....................................................................................................................474

6.1. Datos.....................................................................................................................................4746.2. Solucin................................................................................................................................475

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CAPTULO 1

La Actividad Econmicadel Hombre

1. CONCEPTO DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL HOMBRE

La satisfaccin de las necesidades del hombre es el objeto de las actividades eco-nmicas.

El hombre trabaja con la finalidad de satisfacer sus necesidades y las de su familia.Alimentacin, vestimenta, proteccin de la salud, cultura, capacitacin tcnica y es-parcimiento, son las principales necesidades que requieren el esfuerzo constante delhombre en tratar de obtener recursos para satisfacerlas.

Para la obtencin de recursos, el hombre en principio acta sobre la naturaleza yextrae de ella grandes riquezas, como cereales, carnes, metales, petrleo y muchosproductos ms que le permiten satisfacer sus necesidades.

En otras oportunidades, el hombre est obligado a aplicar su esfuerzo y su inteli-gencia, trabajo para transformar los bienes que le facilita la naturaleza.

A veces, la transformacin de bienes requiere un conjunto de elementos para lo-grar el producto deseado; as una fbrica necesita mquinas, herramientas, instalacio-nes, etctera, por lo tanto se debe contar con un cierto capital, no slo para satisfacerlas necesidades del hombre, sino tambin para obtener nuevas riquezas.

Por lo expuesto, la naturaleza, el trabajo y el capital son los factores formadoresde riquezas, que el hombre se sirve para realizar actividades econmicas.

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CAPTULO 1

Nos parece oportuno, destacar que el capital no lo compone slo el caudal mone-tario, ya que ste se integra:

Con la diferencia entre lo producido y lo consumido que podemos denominarahorro.

Con la transformacin de lo ahorrado en dinero.

Con la adquisicin de herramientas y maquinarias mediante el dinero posedo.

La naturaleza, el trabajo y el capital denominados recursos bsicos o factores dela produccin estn coordinados por las empresas y rodeados de la tecnologa.

La administracin actual determina la existencia de otros factores de la produc-cin de bienes econmicos tales como:

El tiempo: Siendo este factor no renovable, el tiempo que pas se perdi.

La informacin: sta es renovable y cada vez se genera mayor cantidad yms rpidamente (comunicaciones, sistemas computarizados).

1.1. Aspectos de la actividad econmica del hombre

1.1.1. Aspecto social

En cuanto al aspecto social de la actividad econmica del hombre, todos los hom-bres trabajan con espritu solidario en pos del bienestar comn. El hombre trabaja en ypara la comunidad.

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CAPTULO 1

NATURALEZA

CAPITAL

TRABAJO Coordinado por la EMPRESA

TECNOLOGA

1.1.2. Aspecto econmico

La actividad econmica del hombre, en lo que concierne a su aspecto econmico,necesariamente nos lleva definir:

Qu es la Economa?

Hay muchas definiciones de Economa, algunos autores dicen que:

La Economa es la ciencia que estudia la produccin, distribu-

cin, cambio y consumo de los bienes detallando stas cuatro fa-

ses del proceso econmico.

Otra definicin ms sencilla establece que:

La Economa es el estudio de cmo utiliza el hombre los recur-

sos para satisfacer sus necesidades.

Qu es necesidad?

La Real Academia define necesidad como Carcter de aquello de que no se pue-de prescindir.

Prescindir es hacer abstraccin de una cosa, pasarla en silencio, omitir-la.//Abstenerse, privarse de ella, evitarla.

Indudablemente, todos necesitamos alimentos, albergue, vestimenta, proteccinde la salud para mantenernos con vida. Pero la mayora deseamos mucho ms, comoser automviles, viajes, electrodomsticos, etctera.

Por lo tanto, nuestra capacidad de desear es ilimitada y las cosas que deseamosexisten en cantidad limitada.

As se trate de un pas rico, nunca hay la cantidad de cosas suficientes que se de-sean para satisfacer las necesidades de todos los individuos.

En este punto, hemos de sealar la diferencia de lo que el individuo necesita y loque es capaz de obtener; ste, es el problema bsico que estudia la economa La es-casez.

Se han planteado dos caminos; uno es necesitar menos y el otro obtener ms.

APLICACIN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Bsica / 17

CAPTULO 1

Filsofos, poetas y religiosos con frecuencia nos aconsejan seguir el primer cami-no, sin embargo, la historia muestra que usualmente hemos de seguir el segundo y loseconomistas se limitan a estudiar los intentos del hombre para obtener ms cantidadde las cosas que necesita y no al de necesitar menos. Nos referimos a las cosas quepueden ser intercambiadas.

Los bienes escasos tiles que son intercambiados se llaman bienes econmicos.

Existen muchas cosas que satisfacen las necesidades del hombre y no pueden serintercambiadas, es el caso de la fuerza fsica para jugar un partido de ftbol, la amis-tad, etctera, quizs estas fuentes de satisfaccin de necesidades son ms importantesque las primeras, pero normalmente la mayora de los hombres prefieren una combi-nacin de bienes econmicos y no econmicos.

Samuelson define a la Economa de la siguiente manera:

La Economa es el estudio de la manera en que los hombres y la

sociedad terminan por elegir, con dinero o sin l, el empleo de

unos recursos productivos escasos que podran tener diversosusos para producir diversos bienes y distribuirlos para su consu-mo, presente o futuro entre las diversas personas y grupos que

componen la sociedad.

Samuelson pone nfasis en que los recursos productivos son escasos y el hom-bre ha de obtener all los bienes econmicos destinados a satisfacer sus necesidades yde la sociedad.

En este aspecto, la actividad econmica del hombre se manifiesta a travs de un ci-clo, en el que se distinguen:

Produccin: Mediante la cual los bienes extrados de la naturaleza o transfor-mados por el hombre, resultan aptos para satisfacer nuestras necesidades.

Circulacin y cambio: La primera, se refiere al transporte de los bienes de unlugar a otro, y el segundo a la transferencia de dichos bienes del patrimonio deuna persona al patrimonio de otra.

Distribucin: A cada uno de los factores intervinientes en la produccin (na-turaleza, trabajo, capital y empresa) se le asigna lo que le corresponde del bienproducido (renta de la tierra, salario, inters y beneficio del empresario).

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CAPTULO 1

Consumo: Los bienes cumplen su finalidad de satisfacer las necesidades delhombre.

Innumerables personas y entidades participan en el desarrollo del ciclo econmi-co. En un enfoque moderno, podemos decir que la actividad econmica del hombre sedivide en sectores econmicos de distintos grados, a saber:

Sector primario: La primera actividad econmica del hombre fue obtener losrecursos de la naturaleza.

El hombre organiz la obtencin de recursos, agregando los primeros enserespara su logro, tales como arado de palos, rudimentarios corrales, etctera, me-jorando as el resultado de la actividad.

Con el correr del tiempo, la tecnologa facilit la aplicacin de tcnicas desa-rrolladas como ser fertilizantes, tcnicas de riego, etctera.

Sector secundario: Nos referimos a la transformacin de la materia primariaen productos elaborados que el hombre necesita y consume.

Con los insumos obtenidos del sector primario o materia primaria, el hombre alcomienzo de la era industrial, desarrolla la actividad econmica generandomano de obra, brindando bienestar y trabajo a una gran parte de la poblacin.Hasta el advenimiento de la Revolucin Industrial, slo se dedicaba a la activi-dad agropecuaria o pequeas industrias artesanales.

De la actividad de transformacin de materias primarias nace la industria.

APLICACIN TRIBUTARIA S.A. Contabilidad Bsica / 19

CAPTULO 1

Principalesactividades

Agricultura

Ganadera

Pesca

Horticultura

Fruticultura

Minera, etctera

Sector terciario: Est integrado por los servicios; stos representan la activi-dad econmica del hombre donde no existe extraccin o transformacin de in-sumos primarios, normalmente son prestaciones.

1.1.3. Aspecto jurdico

En cuanto al aspecto de la actividad econmica, sta es regulada por leyes, sin em-bargo, debemos destacar la importancia que tienen los usos y costumbres en la vidacomercial.

2. CONCEPTO DE LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE DEFINIR LASRELACIONES ECONMICAS

Toda empresa nace a partir de la fijacin de metas u objetivos, pudiendo ser stosfabricar, distribuir, vender un producto o prestar un servicio (comercio).

Desde el punto de vista de la Economa, la empresa es el factor que desarrolla pro-ductos o servicios para satisfacer las necesidades del hombre.

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CAPTULO 1

Principalesservicios

Educacin

Salud

Profesionales

BancosSegurosFinancieras

Comunicaciones

Turismo, etctera

Industrias

Alimenticia

Metalrgica

Textil

Automotriz

Electrnica

Construccin, etctera

Si bien son diversos los objetivos de la Contabilidad, en primer lugar con ella seregistra la actividad econmica de las empresas y comerciantes en los libros habilita-dos a tal efecto, con lo cual puede lograrse la informacin o datos necesarios para de-terminar el estado de los negocios y sus beneficios o prdidas.

Indudablemente, la obtencin de ganancias no debe ser el nico objetivo. En cap-tulos posteriores ahondaremos sobre el concepto de Contabilidad y sus alcances.

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CAPTULO 1