Abaco sep oct 187

Revista Informativa y de Opinión Profesional del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

C.P.C. Octavio Acosta Salomón No.42 Esq. C.P. Agustin Caballero Wario, Col. Villa Sol. Hermosillo, Sonora.Tels. (662) 2 13 21 45 y 217 46 99, recepció[email protected] www.ccpdesonora.org

No. 187 Agosto / Septiembre / Octubre 2015

La Formalidad del Acto Entrega-Recepción

Norma de Revisión de Control de Calidad

El Uso de las Redes Sociales

Paquete Económico 2016

Directorio Consejo Directivo 2015-2016. PRESIDENTE - CPC Roberto Francisco Ávila Quiroga, VICEPRESIDENTE GENERAL – CPC Mario Arvizu Real, TESORERO – CPC Víctor Hugo Bobadilla Aguiar, PROTESORERO – CP Juan Carlos Óstler López, SECRETARIO DE ASAMBLEA – CP Lourdes B. Murrieta Saavedra, SECRETARIO DE CONSEJO – CPC Mario Alberto Ruíz Durazo, Prosecretario de Asam-blea - CPC Pedro Wlfredo Tapia Maldonado, Prosecretario de Consejo – CP Germán López Virgen, VICE PRESIDENTE FISCAL – CPC Martín Baltazar Lagarda Esquer, Presidente de la CROSS- CPC José Gilberto Aguilar, Secretaria CROSS – CP Mirna Sotomayor, Tesorero CROSS- CP Israel López, VICE PRESIDENTE DE CALIDAD – CP Jorge Navarro Rosales, VICE PRESIDENTE ASUNTOS INTER-NACIONALES – CPC Humberto García Borbón, Presidente de la Comisión de Asuntos Internacionales y Protocolo- CP Alma Lorena Moreno López, Miembros de la Comisión de Asuntos Internacionales y Protocolo – CP CP. Roberto Carlos Ledgard Montijo, CP. Karla Eduwiges León Campillo, CP. Ubaldo López Ruíz, VICE PRESIDENTE DOCENCIA - , VICE PRESIDENTE APOYO A DELEGACIONES – CPC Mario Alberto Hidalgo Contreras, VICE PRESIDENTE SECTOR EMPRESAS – CP Adrián Sánchez Barrón, VICE PRESIDENTE SECTOR GUBERNAMENTAL – CP Tomás García Ibarra, Presidente de la Comisión de Contabilidad Gubernamental – CP Cynthia Guadalupe Bojórquez Gastélum, Presidente de la Comisión de Auditoría Gubernamental – CP Luz Amanda Acedo Ramírez, Presidente de la Comisión de Cuenta Pública – CP Ubaldo López Ruíz, Presidente de la Comisión de Liderazgo y Comunicación Institucional- CP Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, VICE PRESIDENTE PRACTICA EXTERNA – CPC Araceli Espinoza Ceballos, VICE PRESIDENCIA LEGISLACIÓN – CPC Sebastián Colio Constante, Miembro de la Comisión de Normas de Información Financiera – CPC Humberto García Borbón, Presidente de la Comisión de Auscultación y Análisis de Boletines – CPC Jesús Humberto Acuña, Miembro de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría- CPC Juan LuisPatiño, Presidente de la Comisión de Estatutos – CPC Carlos Zamora Balderrama, Miembro de la Comisión de Desarrollo Profesional Continuo – CP Germán López Virgen, Presidente de la Comisión de Ética – CPC Emilio Avilés Acedo; VICE PRESIDENTE RELACIONES Y DIFUSIÓN – CP María Jesús Rivera Briceño, Presidente de la Comisión de Revista- CP Ruth Lizbeth Acosta Bustamante; Presidente de la Comisión de Premios- CP María Jesús Hurtado Olguín, Presidente de la Comisión de Imagen y Comunicación Social – CPC José Gilberto Aguilar Escoboza; Presidente de la Comisión de Página Web y Redes Sociales- CP Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, Presidente de la Comisión de Protocolo y Logística – C.P. Yanet Sandoval César, Presidente de la Comisión de Eventos Culturales – C.P. Rosario Robles Robles ; AUDITOR FINANCIERO – CPC Juan Luis Patiño, AUDITOR DE GESTIÓN – CPC Gustavo Ruiz Aldama. REVISTA ÁBACO: Diseño Gráfico: L.D.G. Reyna E. Hernández Carbajal.- Edición y Corrección de Estilo: C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante.

NOTA DE EDICIÓN: Los artículos contenidos en esta revista son responsabilidad del autor y no del Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

Publicidad: C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante, email: [email protected]

ContenidoAGOSTO - SEPT. - OCT. 2015

C.P. Ruth Lizbeth Acosta Bustamante M.I.

Presidente de las Comisiones de Revista, Página Web y Redes Sociales

y Liderazgo y Comunicación Institucional del IMCP Sonora.

04 GUBERNAMENTALLa Formalidad del Acto Entrega-RecepciónC.P.C. Guillermo Williams Bautista

08 FISCALPaquete Económico 2016Dr. Francisco Javier Ramírez Hdez

10 DICTÁMENESPapeles de Trabajo que soportan el Dictamen FiscalC.P.C. Octavio Rubén Bejarano Ruiz de Chávez

13 COSTO DE LO VENDIDODeducción del costo de lo vendido o del costo estimadoC.P.C. Sebastián Rivera Peña

16 CALIDAD EN LA PRÁCTICA PROFESIONALNorma de Revisión en Control de CalidadC.P.C. Virginia Sandoval Bojórquez

18 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓNImpuestos… Artículo 69-BC.P.C. Sebastián Rivera Peña

22 MOTIVACIONALHablando de Responsabilidad entre otras cosas…C.P.C. Humberto García Borbón

26 REDES SOCIALESEl Uso de las Redes Sociales. Termómetro Social y Algo másC.P.C. José César Miranda Sánchez

32 SEGURIDAD SOCIALSugerencias para eficientar costos por clasificacion adecuada del grado de riesgo de su empresaC.P.C. Ramón Espinoza Jiménez

29 FACTURACIÓN ELECTRÓNICAForo ConexiónC.P.C. Francisco J. Macías Valadez T

Estimados Asociados,

Hoy en día vivimos tiempos difíciles a nivel regional, nacional e internacional, los factores exter-nos influyen muchísimo en la economía, religión, valores, etc., aunado a que la información se di-funde en segundos por las nuevas tecnologías, los tiempos están cambiando de manera vertigi-nosa y tenemos que asimilar estos cambios para poder afrontarlos de la mejor manera.

Nuestros hijos vivirán tiempos aún más difíciles, según las expectativas actuales, para ello hay que prepararlos y prepararnos para afrontarlos. Así como también como Colegio de Contadores tenemos que prepararnos, mediante la capaci- tación y sobre todo, lo que nos hará más fuertes, es la unión colegiada que tenemos que fortale-cerla día con día, así como lo visualizaron nues-tros antecesores, por ellos estamos organizados como colegiados y unidos para afrontar los retos.

En nuestro Colegio, se han iniciado Cursos y Diplomados relativos a auditoría e impuestos, donde se están abordando las Normas Interna-cionales de Información Financiera y otros temas de interés.

Lo que nos lleva a una formación globalizada a nivel mundial, aplicarla tanto a nivel nacional y local, esto coloca a la vanguardia del conocimien-to, a nuestros Asociados.

Con un fraternal abrazo, me despido.

MensajePRESIDENTE

C.P.C. ROBERTO FRANCISCO ÁVILA QUIROGAColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

PresidenteConsejo Directivo 2015-2016

GUBERNAMENTAL

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Colegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C. C.P.C. Guillermo Williams BautistaEx Presidente del IMCP Sonora

La formalidad del acto de entrega-recepciónUno de los temas más concurridos en estas fe-chas de forma natural es lo referido a entrega recepción dado que en estas fechas una gran diversidad de organizaciones gubernamentales entran en el proceso de término de una gestión, para dar paso a una nueva administración resultado del designio de la ciudadanía que ha expre- sado mediante los votos la opinión de quien ope-rará administrativa y operativamente el siguiente ciclo constitucional.

Y a la luz de este ejercicio surgen bastantes du-das sobre que apoyo tendrán en la herramienta las nuevas autoridades puesto que el ejercicio gubernamental es de administración continua, es decir, el hecho de este cambio por ningún mo-tivo debe de ser causa de que los servicios que presten los entes gubernamentales se suspenda temporalmente, mucho menos de forma prolon-gada; Luego pues, la preocupación que muestra el equipo entrante es natural y si se visualiza en un contexto ideal, la entrega por parte de la au-toridad saliente debe de asegurar precisamente eso, continuidad en los servicios y en las gestio-nes de cualquier índole así como las diversas operaciones de gobierno que aunque en un cúmulo de ellas no se prestan directamente al público, siempre deben de ser pensando en la ciudadanía.

Ahora bien, ¿que se trasfiere exactamente de una persona a otra o de un grupo de personas a otras?, pues se le trasfiere la administración de los recursos humanos, materiales, financieros, ope-

rativos, tecnológicos, y en esa tesitura, la entre-ga recepción marca el momento exacto en que se trasfiere no solo eso, sino por ende, la responsabilidad de la administración; Esto es así, y por eso es tan importante, dado que la gestión gubernamental no debe de aletargarse y la tran-sición de poderes es necesaria, la entrega re-cepción marca cuales actos son consecuencia y responsabilidad de una administración y cual es de la siguiente; De hecho, hay una serie de resul-tas en caso de no poner la suficiente atención en este acto y por lo tanto hay que dimensionarlo de manera adecuada.

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GUBERNAMENTALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

Por una parte, alguien que se niega a realizar las formalidades de la entrega, se atiene al juicio del entrante, y por el contrario, si este último no revi-sa el estado del ente que le están entregando se-guramente tendrá una serie de dificultades por no haber analizado el documento que contiene la supuesta situación en que le fue entregada la administración; inclusive y en el caso de que no haya recibido tal documento, o lo hubiere reci-bido incompleto o con errores, deberá iniciar un procedimiento especificado en el marco normati-vo en los plazos establecidos en el mismo.

Por lo tanto, el proceso de entrega recepción es la forma más saludable de atender la última de las responsabilidades del servidor público saliente y de a su vez, atender su primera responsabilidad el servidor público entrante; no obstante, el análi-sis del documento no es una cosa sencilla, de allí que me permitiré de la manera más humilde posible dar algunas pequeñas recomendaciones.

Todas las partes de información que integran la entrega recepción son importantes, pero es recomendable ver a detalle la calendarización de obligaciones para observar si durante las fechas más próximas a la entrega existen compromisos que deben de cumplirse, y aquí abundo en el comentario del establecimiento de responsabilidades, si el servidor público saliente olvidó deta- llar algún compromiso importante como pudiera ser la firma de algún convenio, acuerdo, litigio, o cualquier circunstancia operativa vital para el ente, entonces la responsabilidad del posible in-cumplimiento será de quien no plasmó en el acta entrega recepción tan importante circunstancia, y viceversa, si el servidor público a pesar de que se le notificó oficialmente que debería atender tal compromiso no lo hace, no tendrá excusa para haber incurrido en esa falta legal- administrativa.

La Documentación oficial para firma por su parte, da una guía que de cualquier manera debe ser revisada sobre los documentos que contienen determinadas obligaciones y facultades, otro renglón que debe ser cuidadosamente atendido..

En el informe del sujeto obligado, podemos ver la diligencia con la cual se ha realizado el trabajo por los servidores públicos que entregan, en él se plasmarán algunos indicadores de desempeño y por lo tal es un informe clave para lograr un impacto a corto y mediano plazo en el logro de resultados.

Los asuntos en trámite, deben de ser también meticulosamente atendidos so pena de no caer en lo que comúnmente se resume en las responsabilidades de omisión de los nuevos fun-cionarios, no obstante, por supuesto se debe de revisar si dichas operaciones se realizan en es-tricto apego a la normatividad.

Los juicios vigentes, denotan una puntualización del estado que guardan algunos litigios que de-berán ser atendidos, y he de decir que es un error constante su seguimiento en la administración pública, por lo tanto, en mi opinión es uno de los puntos fundamentales de entregar y recibir.

Las observaciones pendientes de solventar son una especie de bomba de tiempo en muchas de las veces, y como ya antes lo hemos recalcado, uno de los grandes errores es pensar, “pero es que eso no lo hice yo, no fue durante nuestra ad-ministración”, ya que como he previamente ex-plicado la administración pública es continua, y por lo tanto, ante esas observaciones, se deben tener ciertas actuaciones consecuentes como pueden ser el establecimiento de medidas de control interno, la realización de ciertas formali-dades o inclusive la denuncia penal o administra-tiva, sin embargo, para esto también es trascen-dental el pedir un informe y otorgarlo de todas las acciones que se han llevado a cabo para tra-tar de solventar esas observaciones, e inclusive, tomarlas muy en cuenta como una identificación plena de acontecimientos de los cuales se debe a toda costa evitar su recurrencia para que así la administración pública tenga ese desarrollo continuo que todos merecemos; Dichas observa-ciones pueden ser de la auditoría superior de la federación, del instituto superior de fiscalización


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del estado de Sonora para el caso de esa entidad federativa, del órgano de control interno de la de-pendencia, de la contraloría general del Estado, o de los diferentes despachos de contadores pú-blicos que participan en la revisión de la admi- nistración pública, ya sea del Estado, sus depen-dencias, sus organismos descentralizados, de los Municipios, etc.

El avance programático presupuestal, nos dirá cuáles son los recursos con los que actualmente cuenta el ente, si se han erogado conforme a lo planeado y de conformidad con el marco norma-tivo, para esto hay que poner atención a los diferentes momentos del presupuesto, aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido, pagado, dependiendo de cada tipo de ente, (ya hemos también abundado en estos momentos presupuestales) pero muy importante para mi resulta decirle que una mala interpretación de estos componentes puede recaer en malas deci-siones financieras para la organización.

De igual manera la cuenta pública, y para este renglón he de mencionarle que los lineamientos emitidos por el CONAC (Consejo Nacional de Ar- monización Contable) han cambiado precisamente en este rubro, por lo tanto habrán de obser-varse.

Los Estados Financieros, son vitales para realizar una buena entrega recepción, y como hemos de recordar es una obligación el hecho de que deben ser publicados en página oficial del ente, y que por lo tanto, resultan de interés público como todos los documentos a que nos hemos referido, pero se recalca este apartado por ser de trascendencia única; los Estados Financieros deben de operar en tiempo real, es decir la in-formación debe ser prácticamente inmediata a la fecha de su realización; otra manga de agua por supuesto es la de verificar que la información que se contiene en los Estados Financieros es correcta, para lo cual es imposible el pensar que esto se pueda realizar en un corto plazo, pero por

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supuesto se debe de obtener un análisis lo mejor hecho y lo más pronto posible.

Además es de suma importancia revisar las obras públicas, el avance físico financiero y el status en el que se encuentran, por supuesto, no omito comentar que los diferentes fondos de los que proveen los diferentes entes de gobierno deben de ser cuidadosamente tomados en cuenta, ya que cada programa podría tener reglas de operaciones diferentes, también por supuesto, se realiza el mismo comentario para todas las ad-quisiciones públicas, ya sea mediante licitación (en cualquiera de sus formatos) o mediante adju-dicación directa.

Advierto también que los renglones que no he mencionado no son por que sean de impor-tancia menor, sino que los mismos pueden ser contenidos en los rubros mencionados como son la relación analítica del activo, el estado de los deudores y cuentas por pagar, el estado de los pasivos, o en su caso, que sean de conocimiento general (pero importantísimo), como pueden ser las disposiciones jurídicas, los documentos administrativos, los acuerdos y conve-nios, los trámites y servicios que se prestan y realizan, etc., Algunos otros muestran la vida operativa del ente como son los Sistemas de Gestión de Calidad, la Plantillas de personal, el personal reasignado, el inventario de bienes muebles e inmuebles, las custodias que puede tener la organización en sus diferentes esque-

mas y formatos (un automóvil en comodato, los cheques retenidos para entrega en pensión a algunos trabajadores, etc.), Los inventarios de software adquiridos y los desarrollados, que seguramente serán de vital importancia para la buena operación de la información, o en su caso la producción de algún bien de interés público, y de acuerdo a las nuevas formas de operar de las organizaciones gubernamentales, quizás se pueda estar hablando de algún activo intangible, los archivos y su localización –siempre una visita al archivo será una vista a la historia de cualquier oficina-, el inventario de bienes de consumo, el estado del ejercicio del presupuesto por capítulo del gasto, etc.

Y por último, y no menos importante, es el revi-sar que la persona que dejará el encargo lo hace como debe de ser, es decir, otorgando los pode-res necesarios, entregando las formas oficiales para las que ya no se encuentra facultado para revisión y firma, los cheques, los fondos fijos, un inventario de formas valoradas, facturas y reci-bos de ingresos por utilizar, etc.

Conclusión:

El acto de entrega recepción ha sido diseñado precisamente para el traspaso de una adminis- tración a otra de todo lo que conlleva una responsabilidad ya sea pública o privada, y debe de realizarse con sumo apego a un orden estricto de honorabilidad y ética. Piense que usted recibe su casa, seguramente va a revisar detalle a detalle todo lo que se le está entregando, y por supuesto existe la posibilidad de lo que comúnmente lla-mamos vicios ocultos, pero usted debe de entre-gar a detalle o recibir a detalle, cuidando lo que es un bien público y enalteciendo lo que significa ser un buen servidor público, precisamente por eso es tan importante esta entrega, sin olvidar el papel de los visores que imparcialmente deben de cuidar la legalidad del acto; Después de todo se hace por el bien de la ciudadanía… y eso, ojalá no sea solo mi humilde opinión, ¿usted ya tiene la propia?.

El proceso de entrega recepción es la forma más saludable de atender la última de las Responsabilidades del servidor público saliente y de a su vez, atender su primera responsabilidad el servidor público entrante

FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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Dr. Francisco Javier Ramírez HernándezCatedrático del Instituto Tecnológico de Sonora y Universidad la Salle Noroeste.

Miembro de la Comisión Fiscal del Noroestedel Instituto Mexicano de Contadores Públicos

Paquete Económico 2016El día 8 de Septiembre de 2015 el Presidente Enrique Peña Nieto por conducto del Secretario de Hacienda Luis Videgaray Caso presentó el “Pa- quete Económico 2016” del que destaca lo siguiente:

Previsión social

En materia de prestaciones de Previsión Social continuará la limitante de no deducibilidad esta-blecida en el artículo 28 fracción XXX de la Ley del Impuesto sobre la Renta relativa a que dichas prestaciones de Previsión Social así como los in-gresos exentos que perciban los trabajadores solo serán deducibles en un 53% ó 47% según correspondan.

Esta limitante continuará ya que según se expli-ca en la exposición de motivos esta medida no ha impactado a las empresas, puesto que a nivel nacional el monto de las prestaciones de Pre-visión Social que las empresas otorgaron a sus trabajadores no disminuyó en los años de 2013 a 2014.

Deducción Inmediata

Como una medida para incentivar la Inversión se otorga un Estímulo Fiscal consistente en efectuar la deducción inmediata de la inversión de bienes nuevos de activos fijos en lugar de la deducción normal, para aplicar por cientos que van desde un 63% al 95% en los años de 2016 y 2017, para in-muebles declarados como monumentos arqueo- lógicos, artísticos, históricos o patrimoniales, ferro- carriles, comunicaciones telefónicas, satelitales,

maquinaria y equipo utilizado en restaurantes, construcción, actividades de agricultura, ganade- ría, pesca, autotransporte público federal de car-ga o pasajeros. (Se recomienda consultar los por cientos aplicables a cada actividad).

Los contribuyentes que podrán aplicar este es-tímulo son:

1. Personas Morales y Personas Físicas que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido in-gresos de hasta 50 millones de pesos.

2. Quienes efectúen inversiones en la construc-ción y ampliación de infraestructura de trans-porte, tales como carreteras, caminos y puentes

3. Quiénes realicen inversiones en equipo para la generación, transporte, distribución y suminis-tro de energía en actividades previstas en la Ley de Hidrocarburos.

Deducciones Personales

Con el fin de fomentar el ahorro se propone que las personas físicas que efectúen la deducción de los recursos aportados a diversos instrumen-tos de ahorro a largo plazo tales como cuentas de planes personales de retiro; subcuentas de aportaciones voluntarias; aportaciones comple-mentarias de retiro, primas de seguros basadas en planes de pensiones y compra de acciones en sociedades de Inversión autorizadas por el SAT puedan ser deducibles al 100% y no hasta $ 152,000.00 además de que no les aplique el límite global de deducciones como lo establece

FISCALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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actualmente el artículo 151 último párrafo de la Ley del ISR.

Reinversión de Utilidades en el Impuesto Adicio-nal a Dividendos

Se propone establecer un crédito fiscal a la rein-versión de utilidades, cuyo monto será creciente en función de los periodos en que las utilidades se reinviertan en la empresa. Dicho esquema se aplicará únicamente a los dividendos objeto del ISR adicional de dividendos distribuidos por aquellas empresas cuyas acciones se encuen-tren colocadas en bolsa de valores.

Sector Primario

Actualmente la Ley del ISR establece que la Per-sonas Físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras no pagarán el ISR por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto de 40 veces el salario mínimo general e- levado al año, estableciéndose además que de-ben cumplir con el requisito que los ingresos por dichas actividades representen cuando menos el 90% de sus ingresos totales sin incluir las ena-jenaciones de activos fijos y terrenos proponién-dose para el ejercicio de 2016 un nuevo artículo 74-A para exentar del ISR hasta por un monto de un salario mínimo general elevado al año, siempre que sus ingresos totales sean de hasta 4 veces el salario mínimo y los ingresos por las actividades referidas representen cuando menos el 25% de sus ingresos totales en lugar del 90% como actualmente lo establece la Ley del ISR.

Sector Autotransporte

En el caso de los contribuyentes que realizan exclusivamente actividades de autotransporte terrestre de carga o pasajeros, se propone modi- ficar el artículo 72 de la Ley del ISR relativo al Régimen de Coordinados para señalar que realizan exclusivamente actividades de autotrans-porte aquellos contribuyentes cuyos ingresos

representen cuando menos el 90% de sus in-gresos totales, sin incluir los ingresos por las ena-jenaciones de activos fijos y terrenos. Antes esta disposición se encontraba regulada en una regla Miscelánea fiscal.

Estímulos Fiscales

Se conservan los estímulos otorgados en 2015 en materia de IEPS en la adquisición de Diesel así como la Disminución de la PTU en la determi-nación de los pagos provisionales de ISR.

Revisiones Electrónicas

Se propone reformar el artículo 53-B del Códi-go fiscal de la Federación para aclarar que las revisiones electrónicas se iniciaran con la noti-ficación de una resolución provisional donde se darán a conocer las irregularidades detectadas por la autoridad tomando en consideración la in-formación que tiene en su poder con motivo de la obligación del envío de la Contabilidad Electróni-ca al SAT.

Lotería Fiscal

Se propone adicionar el artículo 33-B con el propósito de otorgarle facultades al SAT para que lleve a cabo sorteos de lotería fiscal en los que participarán las personas físicas que no realicen actividades empresariales y que efectúen pagos a través de los medios electrónicos.

Les recordamos que estas nuevas disposiciones así como la Ley de Ingresos de la Federación de-berán de ser aprobadas por la Cámara de Diputa-dos a más tardar el día 20 de Octubre de 2015 y ratificadas por los Senadores hasta el día 31 de dicho mes. Por lo que respecta a la Ley de Egresos de la Federación 2016 deberá de que-dar aprobada por la Cámara de Diputados a más tardar el día 15 de Noviembre de 2015 y el Ejecu- tivo Federal en caso de no tener observaciones las deberá de publicar a más tardar en 20 días naturales después de sus aprobaciones.

DICTÁMENESColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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C.P.C. Octavio Rubén Bejarano Ruiz de ChávezCatedrático del Instituto Tecnológico de Sonora y

Universidad la Salle Noroeste. Miembro de la Comisión Fiscal del Noroeste del Instituto Mexicano de Contadores Públicos Socio de Auditoría PwC

[email protected]

Papeles de trabajo que soportan el dictamen fiscal ¿Por qué revelar el secreto ycómo?A finales de 2013 se le encomendó a la Comi-sión Representativa ante las Administraciones Generales de Fiscalización del Servicio de Ad-ministración Tributaria (Comisión AGAFF del IMCP), la misión de trabajar junto con los fun-cionarios del Servicio de Administración Tribu-taria (SAT) para crear un nuevo dictamen fiscal. El principal objetivo era que el documento fuese de utilidad para la autoridad fiscal, y que gene-rara confianza para los contribuyentes y los usuarios de la información; por ello, en la Comisión AGAFF se formó un pequeño grupo de traba-jo con profesionales de la Contaduría Pública del más alto nivel en el conocimiento del tema, dirigido por el C.P.C. Víctor Keller Kaplanska. Las sesiones se iniciaron en enero de 2014 y se acordaron reuniones semanales con los funcio-narios del SAT, pues la meta era terminar para el 30 de abril de ese año. En el acuerdo final 2014, además de 19 anexos se incluyeron 19 papeles de trabajo de la auditoría de cálculos fis-cales específicos, porque la autoridad considera que para tener confianza en el dictamen fiscal necesitan ver evidencia de que el Contador Pú-blico, de verdad, efectuó su trabajo de auditoría.

Además requiere ver cómo se da cumplimiento a las disposiciones del Código Fiscal de la Fede-ración (CFF), a su Reglamento (RCFF) y a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que se encuentren vigentes a la fecha en la que se presente el dictamen fiscal, tal como se men-ciona en los Arts. 52 del CFF, así como 57 y 60 del RCFF. El acuerdo considera únicamente 19 papeles de trabajo y no todos, ya que enviar todos los papeles de trabajo requeridos en el Art. 57 del RCFF es impráctico, y se requerirían muchos recursos para lograrlo, por lo cual se acordó entregar solo algunos como una opción, conforme se establece en la regla 2.19.9 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2015.

Bien sabemos que los papeles de trabajo perte-necen al auditor, y que cada Contador Público “mata las pulgas” a su manera, pero también es importante que se considere que el informe del auditor independiente, que se incluye en el dictamen fiscal es de propósito específico, y que se basa en lo establecido en la NIA 800.

¿QUÉ SE ESPERA DEL CONTENIDO DE ESOS 19 PAPELES DE TRABAJO?


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Para poder “emitir” este informe del auditor independiente es necesario contar con todos los papeles de trabajo terminados antes o a más tardar en la fecha de emisión del informe; es-tos papeles deben considerar, entre otros temas, lo mencionado en la NIA 230, y más aún, aquellos de los 19 aplicables al cliente de que se trate, requeridos como mínimo en la regla 2.19.9 de la RMF (ver tabla siguiente). Asimismo, el tercer párrafo de la Fracc. II de la regla 2.19.6 de la RMF para 2015, menciona el requerimiento de ciertos ele-mentos mínimos de los papeles de trabajo. Por último, vale la pena destacar que el SAT ha abierto el módulo de recepción de papeles de tra-

bajo, para lo cual es clave considerar que: a) al igual que para los dictámenes fiscales, para es-tar en posibilidad de enviar los papeles de traba-jo, el Contador Público que firma los papeles de trabajo electrónicamente con su FIEL, debe estar al corriente en el cumplimiento de sus obli-gaciones fiscales; b) de conformidad con el Art. 57 del RCFF, la fecha límite para hacer el envío de los papeles de trabajo es dentro de los 30 días posteriores a la fecha de presentación del dictamen fiscal; y c) el sistema de recepción de papeles de trabajo del SAT solo permite hacer un envío de papeles de trabajo preparados con la extensión .SBPT, por lo cual es necesario juntar-los en un solo archivo de Excel, recordando que deben cumplir con las características tecnológi-cas que se establecen en el Anexo 16 de la RMF.

P-8, inciso a)

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P-8, inicio b)

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P-8, inicio c)

P-8, inicio c)

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Naturaleza de los procedimientos.

Momento de realización.

Extensión de procedimientos de auditoría aplicados.

Requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

Resultados de los procedimientos de audi-toria aplicados.

Evidencia de auditoria obtenida.

Cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la auditoría.

Conclusiones alcanzadas.

Juicios profesionales aplicados (para alcanzar las conclusiones).

Procedimientos de auditoría aplicados: obser-vación, recálculo, inspección física, confir-maciones, declaración de la administración, etcétera.

¿Cuándo se aplicó el procedimiento de audi-toría? ¿En la previa?, ¿al final? (incluir fecha).

Alcance de las pruebas y sobre que universo se aplicaron (ejemplo: % sobre saldos, total de movimientos, muestreo, etcétera).

Cumplimiento de leyes y regulaciones (LGSM, ISR, LFT, CFF, IMSS, etc., y referencia a las mismas).

¿Obtuvimos certeza de las cifras? ¿En qué se basa esta opinión? ¿Qué resultados arrojaron los procedimientos aplicados?

Documentos, confirmaciones, cálculos, actas, etcétera.

Hallazgos, limitaciones, identificación de riesgos significativos.

Conclusiones alcanzadas por el auditor sobre las cifras del rubro revisado y posibles desvia-ciones materiales.

Consideraciones hechas por el auditor para determinar la corrección de la información financiera: giro del negocio; sistemas de ven-ta, inventarios,métodos de depreciaciones, sistemas de costeo, etcétera.

Referencia NIA 230 Requerimientos Observaciones


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EVITA CONTRATIEMPOS Y REDUCE EL RIESGO

Para terminar compartimos algunos puntos cla-ve, que ayudan a reducir el riesgo de auditoría y evitar contratiempos:

* Recordemos que la tecnología, no siempre tie-ne palabra de honor, es común una falla de co-municación o de validación de la información, así que recomendamos hacer el envío de los papeles de trabajo de forma simultánea con el dictamen fiscal o dentro de los dos o tres días posteriores al envío del mismo. No esperen a la fecha límite para hacerlo.

* También recomendamos a los colegas que, al hacer el envío de los papeles de trabajo, incluyan un “oficio de entrega”, tal como cuando el SAT requiere información adicional en una compare-cencia de revisión de papeles de trabajo, que contenga al menos los siguientes elementos: a) los datos de la autoridad a la que se dirige, b) la referencia al contribuyente de que se trate, c) los datos del contador público, d) la fecha con la que se presentó el dictamen fiscal, e) el año del dic-tamen y el número de folio, f) la referencia a los Arts. 18 del CFF, 57 del RCFF y la regla 2.19.9 de la RMF, g) la relación de los papeles que se en-tregan, y h) la relación de los papeles de trabajo

requeridos como mínimo en la regla 2.19.9 que no se incluyen, debido a que resultan no aplica-bles al contribuyente.

* Los papeles de trabajo deben contener la evi-dencia de preparación y supervisión de parte del CPI.

* Únicamente deben enviarse los papeles de trabajo aplicables a cada contribuyente y con la evidencia de auditoría a las partidas o meses seleccionados para revisión. En su caso hacer la manifestación en el oficio de entrega cuales no son aplicables.

* El expediente de auditoría debe contener el detalle y referencias necesarias, así como las fe-chas de los papeles de trabajo, que deben coin-cidir con los enviados al SAT.

En conclusión, la entrega de ciertos papeles de trabajo a la autoridad es excelente forma de demostrar el trabajo profesional que realizamos los Contadores Públicos para la emisión del in-forme sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente y del cumplimiento de las obliga-ciones fiscales de las empresas, así como demostrar el compromiso que tiene la profesión organi-zada para colaborar con las autoridades.

COSTO DE LO VENDIDOColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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C.P.C. Sebastián Rivera PeñaParticipación del Grupo de Estudio de los martes.

Deducción del costo de lo vendido o del costo estimadoEl presente artículo tiene por objeto, señalar algu-nas de las opciones que se establecen en la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y su Regla-mento (RISR), así como en la Resolución Mis-celánea Fiscal de 2015 (RMF-2015), opciones que permiten deducir el costo de lo vendido o en su caso el costo estimado respectivo.

Esto con la finalidad de evitar desembolsos im-portantes que pueden generar para algunos con-tribuyentes la falta de liquidez y el anticipar del impuesto sobre la renta sobre una base que no representa la utilidad real de las actividades que desarrolla.

En ese orden de ideas, en la práctica comercial se presentan ocasiones que para las partes invo-lucradas, es necesario realizar anticipos o pagos a cuenta del precio o contraprestación pactada, situación que para la persona moral que los re-cibe le pueden generar una acumulación del in-greso total, sin la posibilidad de aplicar la deduc-ción relativa al costo de lo vendido.

Esto como consecuencia de la falta de realización y reconocimiento costo de lo vendido.

Lo anterior, se puede materializar por la obten- ción de los anticipos en un ejercicio y la reali- zación del costo en ejercicios posteriores.

Esta situación la vemos en diversas operaciones como por ejemplo en la celebración de contratos

de obra inmueble; que par a beneficio de este tipo de contribuyentes se establece el procedimiento de acumulación de los ingresos y per-manece en el artículo 30 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente a la fecha, la posibilidad de deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos directos e indirectos de esas obras, en los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados de las mismas.

En otros casos diferentes al mencionado ante-riormente, las personas morales ya se encuen-tran en los supuestos de acumulación a que se refiere la fracción I del artículo 17 de la LISR, como puede ser el que se haya expedido el com-probante fiscal que ampara el precio.

Sin embargo dichas personas morales adquieren mercancías o reciben servicios de personas físi-cas o morales, cuya deducción en términos de la fracción VIII del artículo 27 de la LISR, está condi-cionada a que haya sido efectivamente erogada en el ejercicio de que se trate.

Lo que puede representar la acumulación total del ingreso sin la deducción correspondiente por no cumplir el requisito de efectivamente pa-gado.

Al respecto es importante considerar que de con-formidad con el primer párrafo del artículo 39 de la LISR, se establece que: “En todo caso, el costo de lo vendido se deducirá en el ejercicio en el

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que se acumulen los ingresos que deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.”

Así mismo es importante considerar la opción establecida en el artículo 69-E del RISR, que se refiere a la posibilidad de deducir el costo de lo vendido, aún cuando las adquisiciones no hayan sido efectivamente pagadas. Para lo cual, es importante cumplir los otros requisitos que para cada deducción establecen las disposiciones fiscales y llevar el registro inicial de compras y servicios por pagar y determinar el saldo del mismo registro al cierre del ejercicio. La opción en comento resulta de mucha utilidad para los contribuyentes, para cubrir el ISR de manera realmente proporcional.

Existen otros contribuyentes que realizan actividades empresariales que también obtienen in-gresos acumulables por el cobro de anticipos, sin que se hayan realizado a la fecha de los mismos, los costos correspondientes, lo cual les puede generar como se ha señalado anteriormente, que se anticipe el ISR sobre una base superior a la que realmente incrementa su patrimonio.

Es decir sobre una utilidad fiscal que no se ve afectada con los costos correspondientes, lle-gando a ocasionar la falta de liquidez en las em-presas por el pago del ISR en una forma despro-porcional a la que realmente le corresponde.

De acuerdo con lo anterior es importante men-cionar que para efectos de la acumulación del ingreso, el primer párrafo artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en participación, acumularán la to-talidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenien-tes de sus establecimientos en el extranjero.

Por su parte el artículo 17 fracción I, inciso c) dentro de los supuestos del momento de acu-

mulación de los ingresos para el caso de ena-jenación de bienes y prestación de servicios se encuentra, el que: “Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos.”

Para efectos de lo anterior, resulta de gran in-terés revisar el numeral 3.2.23. de la RMF-2015, la cual tiene por título “Opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio” y que establece la opción de considerar como in-greso acumulable del ejercicio el saldo que por el monto de los cobros totales o parciales y los anticipos, tenga al cierre del ejercicio fiscal de que se trate, permitiendo deducir en este caso, el costo de lo vendido estimado que corresponda a dichos cobros o anticipos.

Para la aplicación opción de deducir el costo de lo vendido se debe cumplir con lo siguiente:

Se trate de contribuyentes del Título II de la LISR, que realicen actividades empresariales.

b) Considerar para la determinación del saldo del registro acumulable, el monto de los cobros to-tales o parciales y los anticipos, que se reciban


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durante el ejercicio en los términos del artículo 17, fracción I, inciso c) de la Ley del ISR y por los cuales no se haya expedido comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada o enviado o entregado materialmente el bien o se haya prestado el servicio, disminuidos con el importe de dichos montos, cuando se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada, se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, según corresponda, y por los cuales se recibieron los cobros parciales o totales o los an-ticipos señalados.

c) Determinar el costo de lo vendido estimado correspondiente al saldo del registro de los co-bros totales o parciales y de los anticipos que se tengan al cierre del ejercicio fiscal de que se trate, que no estén en los supuestos a que se re-fiere el artículo 17, fracción I, incisos a) y b) de la Ley del ISR, aplicando al saldo del registro a que se refiere el inciso anterior, el factor que se ob-tenga de dividir el monto del costo de lo vendido deducible del ejercicio fiscal de que se trate, en-tre la totalidad de los ingresos obtenidos en ese

mismo ejercicio, por concepto de enajenación de mercancías o por prestación de servicios, según sea el caso.

d) Los ingresos a que se refiere el artículo 17, fracción I, inciso c) de la Ley del ISR, deberán acumularse tanto para efectos de los pagos pro-visionales como para el cálculo de la utilidad o pérdida fiscal del ejercicio fiscal de que se trate, cuando se dé cualquiera de los supuestos a que se refiere la fracción I, incisos a) y b) del citado precepto. Es decir se expida el comprobante fis-cal que ampare el precio o la contraprestación pactada o se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.

e) En los ejercicios inmediatos siguientes a aquél en el que se opte por aplicar lo dispuesto en la regla 3.2.23, los contribuyentes deberán dis-minuir de los ingresos acumulables el saldo del registro que se hubiera acumulado y el costo de lo vendido estimado del costo de lo vendido deducible, calculados en los términos de dicha regla, correspondientes al ejercicio inmediato anterior.

Resulta importante mencionar que la opción an-tes señalada no es aplicable a los contribuyentes que celebren contratos de obra inmuebles, a que hace referencia el último y penúltimo párrafo del artículo 17 de la LISR.

Finalmente puedo concluir, que existen opciones en las disposiciones fiscales vigentes que se pueden utilizar para determinar el resultado fiscal del ejercicio, disposiciones que inclusive pueden ser utilizadas para el cierre del ejercicio de 2015.

Esto considerando que las disposiciones citadas en el presente artículo también estaban vigentes o fueron publicadas durante el citado ejercicio en las modificaciones a la RMF-2015.

Por lo que es recomendable revisar cada caso en particular y verificar si se encuentran en los su-puestos que les permitan deducir el costo de lo vendido o el costo estimado.

CALIDAD EN LA PRÁCTICA PROFESIONALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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C.P.C. Virginia Sandoval BojórquezVicepresidencia de Control de Calidad

de la Práctica Profesional del INCP

Norma de Revisión de Control de CalidadLa normatividad del IMCP requiere que los Con-tadores Públicos y las firmas a las que pertenez-can, tengan políticas y procedimientos de control de calidad para los servicios profesionales que prestan, y que estas políticas y procedimientos estén sujetos a un proceso de revisión continua. Para lograrlo se emitió la Norma de Revisión de Control de Calidad.

Esta norma tiene por objeto revisar el adecuado cumplimiento de las actividades que los socios

miembros de los colegios federados al Instituto, deben llevar a cabo para cumplir con la NCC, así como establecer las actividades que deberán realizarse para promover, facilitar, vigilar y controlar su cumplimiento.

Es un importante avance en materia de norma-tividad el que se ha dado por parte del IMCP al autorregularnos en materia de calidad y de esta forma dar al usuario de nuestros servicios la cer-teza de que nuestro trabajo está regulado por la

CALIDAD EN LA PRÁCTICA PROFESIONALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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Norma de Revisión de Control de Calidad, esto nos hace ser más competitivos en un mercado cada vez más globalizado. ¿Qué debemos hacer entonces como líderes en nuestras firmas?

Primero que nada tomar acción, hacer un com-promiso asumir nuestra responsabilidad como líderes, cumplir con los requisitos éticos relevan- tes que nos manda nuestro código de ética, ser congruentes con nuestros valores al elegir con quien relacionarnos al aceptar un nuevo cliente, para cumplir con el tercer postulado que marca la propia norma de Control de Calidad “Acepta-ción y retención de las relaciones con clientes”; así mismo reconocer que el activo más impor-

tante de la firma es nuestra gente, por lo que debemos invertir en la capacitación y desarrollo de nuestros colaboradores, llevando a cabo un control anual de dicha capacitación que nos sirva de base para la promoción de los recursos hu-manos.

Así mismo al ejecutar nuestro trabajo realizarlo de acuerdo con las normas profesionales y requisitos regulatorios y legales, cumpliendo cabal-mente con todo lo requerido dejando evidencia que nuestro trabajo fue realizado desde el inicio hasta el final dentro de un sistema de control de calidad que define las políticas y procedimientos a seguir para el buen desempeño de nuestro tra-bajo.

Por supuesto el ciclo no estaría completo si no se pudiera medir para mejorar lo que hemos implementado dentro del sistema de control de calidad, por tal razón la norma nos pide que apli-quemos el sexto elemento (monitoreo), esto nos va a permitir evaluar lo que se está haciendo para mejorar o bien para corregir lo que no cumpla con los estándares de calidad que se han establecido en nuestros manuales conforme a las políticas y procedimientos.

Esto es en síntesis lo que mínimamente debe-mos establecer en nuestra firma como contado-res profesionales, comprometidos siempre con nuestro código de ética y con la dignificación de la profesión organizada.

Ha esta fecha se han iniciado por parte de la Vicepresidencia de Calidad del Instituto Mexicano de Contadores, las revisiones a firmas con cinco y tres socios y se está dando la capacitación a los equipos revisores de cada federada para que en breve tiempo se inicie con la revisión de firmas con un socio, esto nos permitirá como profesio-nales de la contaduría pública tener la certeza de que nuestro trabajo cumple con un estándar de calidad, a través del cumplimiento de la NORMA DE REVISION DE CONTROL DE CALIDAD.

Esta norma tiene por objeto revisar el adecuado cumplimiento de las activi-dades que los socios miembros de los colegios federados al Instituto, deben llevar a cabo para cumplir con la NCC, así como establecer las actividades que deberán realizarse para promover, facilitar, vigilar y controlar su cum-plimiento.

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CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓNColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C. C.P.C. Sebastián Rivera Peña

Participación del Grupo de estudio de los Martes

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Impuestos… Artículo 69 B, del CFFYa se ha dejado dicho, que la adición del artículo 69 B, del Código Fiscal de la Federación, efec-tuada mediante decreto de reformas y adiciones publicado en el Diario Oficial de la Federación en fecha 09 de diciembre de 2013, es una de las más importantes reformas en materia de recau-dación fiscal en vigor a partir del 1º de enero de 2014, mediante la cual, se dotó al Servicio de Ad-ministración Tributaria “SAT”, de facultades om-nímodas para ir en persecución; determinación económica (créditos fiscales); y, castigo penal de los contribuyentes que expidan comprobantes fiscales que amparen actos, actividades u operaciones inexistentes; así como para proceder de la misma manera en contra de los contribuyentes que se beneficien mediante la deducción fiscal en materia del Impuesto Sobre la Renta (ISR), y correspondiente acreditamiento fiscal en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), mediante la adquisición de los comprobantes fiscales a que se hacen cita; e, incluso, para castigar penal-mente a los vendedores (enajenantes) de dichos comprobantes fiscales en términos de la fracción III, del artículo 113 del mismo Código Fiscal de la Federación vigente.

Para decirlo más claro, para determinarle el pago de impuestos a los contribuyentes que vendan facturas; y, a los contribuyentes que se benefi-cien fiscalmente de la venta de dichas facturas, con el alcance de poder querellarse el SAT, ante la Procuraduría General de la República, por la comisión de los delitos de defraudación fiscal en

términos del artículo 108 del Código Fiscal de la Federación; equiparable a la defraudación fiscal, en términos del artículo 109, fracción IV del mis-mo Código; o, por la comisión del delito tipificado a partir del 1º de enero de 2014, en la fracción III, del artículo 113, del mismo Código, el cual alcanza, a los vendedores propiamente dichos de facturas, que no son los que emiten dichas facturas, ni los que se benefician fiscalmente de dichas facturas, sino los enajenantes de dichos documentos (sobre este último particular, recien-temente me comentaba un abogado, que él ha vendido facturas, y que en tal carácter al no ser quien las expide, no tiene ningún riesgo fiscal ni penal, lo cual no es cierto).

Siendo que en este redil, no solamente han caí-do los contribuyentes que emitieron comproban-tes fiscales para su venta pura y llanamente, con la finalidad de disminuir la base gravable de los contribuyentes obligados al pago de impuestos (ISR e IVA), adquirientes de dichos documentos, sino también, muchos contribuyentes que obtu-vieron de contribuyentes genuinos la compra de bienes y servicios cuya existencia fue real, em-pero, que por alguna razón ajena e insalvable se ubicaron en alguno de los supuestos que lleva a la presunción legal que los comprobantes fiscales expedidos contienen operaciones inexistentes y que por tanto no tienen ningún efecto legal.

El claro ejemplo que en este respecto se ha en-contrado, lo es, la compra de estampado de pren-

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das que una empresa le vendió a una textilera, misma que después, fiscalmente desapareció debido a que los socios de la misma, se vieron obligados a dejar el país de la noche a la mañana por una muy grave extorsión del crimen organi-zado, misma empresa, que al ya no haber sido localizada de manera posterior en su domicilio fiscal por el SAT, llevó a la determinación de que sus comprobantes fiscales emitidos amparan actos, actividades u operaciones inexistentes; y, que por ende, no tienen efecto fiscal alguno, siendo imposible determinar la existencia de los bienes facturados, en la razón, que los estampa-dos en las telas de la textilera adquiriente de di-cho servicio, ya se vendieron. Siendo otro de los casos en los cuales, la presunción de inexisten-cia de los actos, actividades u operaciones fac-turadas, se ha determinado inexistente por parte del SAT, lo es, la venta de bienes y servicios de personas morales y personas físicas intermediarias, que por el hecho de ser intermediarias, no significa que los bienes y servicios que enajenan sean inexistentes.

Lo anterior, en razón, que el primer párrafo del artículo 69 B, del Código Fiscal de la Federación que se cita, muy claramente regula, que: “Cuan-

do la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comerciali- zar o entregar los bienes que amparan tales com-probantes, o bien, que dichos contribuyentes no se encuentren localizados, se presumirá la inexis- tencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes”.

Regulando el artículo 69 B, del Código Fiscal de la Federación, que a los contribuyentes que se detecte emitiendo comprobantes fiscales que amparen actos, actividades u operaciones inexis-tentes, se les efectuara la correspondiente notifi-cación, y se les publicará en el Diario Oficial de la Federación, para que puedan manifestar ante el SAT, lo que a sus derechos convenga, aportando la documentación e información que consideren pertinente para desvirtuar los hechos que se les imputan, dentro del plazo de quince día hábiles posteriores a la fecha de la notificación que se les efectúe. Transcurrido el plazo en mención, el SAT, en un plazo que no excederá de cinco días valorará las pruebas y defensas que se hayan hecho valer, procediendo a notificar su resolu-

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ción, y publicando un listado en el Diario Oficial de la Federación y en su página de internet, única-mente de los contribuyentes que no hayan desvir-tuado, los hechos que se les imputaron, para de-jar determinado que se tratan de contribuyentes que emiten comprobantes fiscales que amparan actos, actividades u operaciones inexistentes ( es decir que venden facturas), y que dichos comprobantes no producen ni produjeron efec-to fiscal alguno; notificando de manera posterior (no lo regula así el artículo en mención, pero pro-cediéndose así por parte del SAT), a las persona físicas y personas morales que hayan dado cual-quier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente que se ubicó dentro de los supuestos de emisión de compro-bantes fiscales que amparen actos, actividades u operaciones inexistentes, para que dentro del plazo de treinta días hábiles siguientes acredi- ten ante el SAT, que efectivamente recibieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los correspondientes comprobantes fiscales, o bien, procedan dentro del mismo plazo a corre-gir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que correspon-dan. Siendo lapidario el artículo materia de los presentes comentarios, al sentenciar que, en caso de que el SAT, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una persona física o moral no acreditó la efectiva prestación del ser-vicio o adquisición de los bienes, o no corrigió su situación fiscal, presentando declaraciones complementarias, procederá a la determinación de los créditos fiscales que correspondan (cas-tigo económico, con multas, actualizaciones y recargos), considerando a las operaciones am-paradas en los comprobantes fiscales que por determinación legal “no producen ni produjeron efecto fiscal alguno”, por tratarse de comproban-tes fiscales que amparan actos, actividades y operaciones inexistentes, como actos o contra-tos simulados para efectos de delitos, los cuales son: el delito de defraudación fiscal previsto en el artículo 108 del Código Fiscal de la Fede-ración; el delito equiparable a la defraudación fiscal previsto en el artículo 109 fracción III, del

Código Fiscal de la Federación; el delito fiscal regulado por la expedición, adquisición o enaje- nación de comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes, falsas o actos jurídicos simulados, previsto en la fracción III, del artículo 113 del Código Fiscal de la Federación; el deli-to de operaciones con recursos de procedencia ilícita, previsto por el artículo 400 Bis del Códi-go Penal Federal; y, dependiendo del número de personas que participen en la comisión delictiva, el delito de delincuencia organizada en términos del artículo 2, fracción I, de la Ley Federal Contra la Delincuencia Organizada.

Ahora bien, mediante fallo reciente de la Segun-da Sala Regional Hidalgo México del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, se declaró la nulidad en favor de un contribuyente a quien el SAT, le había determinado una reso- lución que lo ubicaba dentro del supuesto de emisión de comprobantes fiscales que amparan actos, actividades u operaciones inexistentes por comprobantes expedidos con anterioridad al 1º de enero de 2014, por considerar que la aplicación del artículo 69 B del Código Fiscal de la Federación, a comprobantes fiscales emitidos con anterioridad al 1º de enero de 2014, viola el principio de irretroactividad de la Ley regulado por el artículo 14 de nuestra Constitución Política Federal.

Este fallo, innegablemente que es de sumo in-terés, por qué en efecto, de conformidad a las reformas constitucionales del 10 de junio de 2011, el artículo 69 B, del Código Fiscal de la Fe- deración, que se aplique a comprobantes emitidos con anterioridad al 1º de enero de 2014, viola el principio de irretroactividad de la Ley, previsto en el artículo 14 de nuestra Constitución Política Federal.

Siendo evidente, que con respecto a la sentencia que se comenta, se hará valer por parte del SAT, el correspondiente recurso de revisión fiscal, estando en espera de lo que determine con rela- ción al fallo alcanzado el Poder Judicial Federal.

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MOTIVACIONALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C. C.P.C. Humberto García Borbón

Vicepresidente de Asuntos InternacionalesConsejo Directivo 2015-2016

Hablando de Responsabilidad entre otras cosas…Siempre he creído que una buena parte de los problemas que enfrenta una sociedad como la nuestra, proviene de la falta de “responsabilidad”, esa palabra que a veces mencionamos y que tam-bién debiera entenderse como “compromiso” o el “deber” hacer algo. Responsabilidad tanto de los colaboradores como de las organizaciones que la integran. Llámese sector privado, gobierno, políti-co, educativo, familiar, deportivo, etc. Así, vivimos en un país donde en muchas ocasiones tendre-mos un pretexto para evitar hacer algo y donde generalmente alguien más tendrá la culpa de lo que nos sucede, el vecino, el gobierno, los políti-cos, nuestros padres, nuestros hijos, el mal clima, etc. Lo que nos pase nos lo mereceremos por no asumir la responsabilidad de nuestros actos o por omitir lo que debemos de hacer o dejar de hacer. Ten presente lo que nos ha dicho Sir. Winston Churchill: “Toma 20 años construir una reputa-ción y cinco minutos arruinarla. Si pensaras en eso, harías las cosas de forma distinta.”

¿Será que le RESPONSABILIDAD, es más que solo hacer lo que te toca?

La evasión de responsabilidades y asignación de culpas, se ha convertido en la justificación de muchos mexicanos para explicar la situación en que vive cada uno de ellos. Pero, antes de seguir emitiendo juicios y para comprender mejor este fenómeno hablaré de lo que he leído en varias ocasiones o lo que he vivido y que engloba el con-cepto de responsabilidad.

Para la generalidad de las personas, la responsabilidad es simplemente hacer lo que le corresponde al papel o función que desempeñan den-tro de cada organización en la que participa. De acuerdo con la Real Academia Española, “responsabilidad puede definirse como el cargo u o- bligación moral que resulta para alguien del posible yerro en cosa o asunto determinado, ó, la capacidad existente en todo sujeto activo de derecho para reconocer y aceptar las consecuen-cias de un hecho realizado libremente”. Sin em-bargo, no solo debemos asumir las consecuen-cias de todo lo que hacemos, sino también, de todo aquello que dejamos de hacer; es decir, debemos responder también por nuestra actitud negativa o de indiferencia ante situaciones en las que de alguna forma estamos involucrados y evadimos.

No cabe duda que cualquier sociedad funciona-ría mejor si todos desempeñáramos nuestros distintos roles con responsabilidad, ¿cómo? Cumpliendo con nuestros deberes:

Responsabilidad en la familia. Cumplamos con nuestras obligaciones, como padres, como hijos, como hermanos. Por su naturaleza y desde mi punto de vista, muy personal, pienso que nues-tros hogares deben ser los primeros lugares en los que se tengan bien definidas las funciones y responsabilidades de cada uno de sus miem-bros, para que de la misma manera sean reali- zadas. Además, y como parte de sus funciones,

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MOTIVACIONALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

los padres debemos enseñar a nuestros hijos las responsabilidades que tienen como parte de una sociedad, considero que los valores que se de-finan y fomenten en la familia, es la base para tener personas responsables con sí mismos y con la sociedad. Es decir, que se establezcan de manera muy clara, las reglas del juego familiar.

Responsabilidad en el trabajo. Es en este ámbito donde generalmente nuestras responsabilidades están más claras y definidas de manera formal, en el trabajo existen reglamentos, y descripciones de puestos donde se detallan las funciones y obligaciones de cada empleado; es necesario cumplirlas para el funcionamiento óptimo de las empresas, pero principalmente debemos de fo-mentar en el trabajo dar un poco más de lo que en papel nos corresponde y eso nos llevará más adelante en este escrito a no ser conformistas y llegar a veces al extremo de ser “inconformes”.

Esto lo podemos llevar al plano de nuestro despa-cho o negocio, corporación en donde prestamos nuestros servicios, la Entidad Gubernamental en donde colaboro, el Centro de Estudios en donde trabajo o imparto clases, etc.

Responsabilidad en la sociedad. También tene-mos obligaciones y responsabilidades con la sociedad. Más allá de las que estén establecidas en los códigos y reglamentos, debemos invo-lucrarnos en la problemáticas sociales y ser parte activa en la búsqueda de soluciones. El cumplimiento de estos deberes garantizaría la armonía social, pero sobre todo asumimos el

compromiso de hacer lo que nos toca como in-tegrantes de la comunidad, ciudad, estado o na-ción a la que pertenecemos.

Te invito y yo también me incluyo, a que a partir de hoy actuemos y dejemos las excusas, a que deje-mos de quejarnos y de culpar a otros de nuestras desgracias, a que asumamos las consecuencias de todo aquello que hicimos o dejamos de hacer, y a que cumplamos con nuestras responsabili-dades más allá de lo escrito. Como se dice colo-quialmente : “dar el extra” o ir un poco más allá !.

Ser responsable como contribuyentes tributarios, es cumplir con nuestras obligaciones tributarias y transmitir este aspecto a la sociedad y a los ne-gocios; ¡algo bueno quedará!

Si todos logramos esto dentro de nuestras fa-milias, podríamos trasladarlo a nuestros centros de trabajo y finalmente a la sociedad que forma-mos. De una sociedad responsable, saldrá un go-bierno responsable y sólo entonces lograremos que nuestro país funcione de una mejor manera.

“Si cada uno barriera delante de su puerta, ¡qué limpia estaría la ciudad!”

Proverbio ruso

Necesitamos dejar de ser una sociedad que des-califica, para ser una que propone; pasar de una sociedad que reclama a una que actúa.

Alguien responsable es aquel que compra lana y palillos o agujas y termina siempre su tejido, es alguien que no espera solo los inviernos para continuar lo que empezó un año atrás.

Muchos hablamos del sentido de la responsabili-dad, pero pocos verdaderamente actuamos para cumplir con ella cabalmente.

Todo esto de la responsabilidad me lleva a abor-dar otro tema interrelacionado y muy complejo: “la Inconformidad!

Toma 20 años construir una reputa-ción y cinco minutos arruinarla. Si pensaras en eso, harías las cosas de forma distinta. Sir Winston Churchill

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La inconformidad

Probablemente sea uno de los sentimientos más complicados en la vida de un ser humano. Por un lado, cuando nos sentimos inconformes, en muchas ocasiones eso nos mueve a obtener me-jores cosas y por ende asociado con una mayor responsabilidad. Tratamos de alcanzar aquello que nos hemos ideado. Más aún, la inconformi-dad es lo que permite que algunas personas ten-gan aspiraciones, metas, sueños y la responsabi-lidad es la base o cimiento fundamental.

No hace mucho leí un artículo que trataba sobre cómo resuelven los problemas los pescadores japoneses. Decía que los más experimentados metían a sus estanques algunos tiburones ino- fensivos, con tal de que los peces se mantuvie- ran siempre en movimiento, en altamar. La mo-raleja de aquel texto concluía en que debemos estar siempre atentos para que el tiburón que nada en nuestro estanque no nos coma. Es de-cir, hay que evitar un estado de confort en el que nuestros movimientos se vuelvan lentos y en el que no visualicemos retos a superar.

Cuando se tiene una negociación, ambas partes debemos quedar ligeramente insatisfechos de los acuerdos a que se llegaron en la misma, ya que esto asegura que siempre estaremos aten-tos para una segunda negociación.

Es la inconformidad la generadora de acción. La que estimula al pequeño a llegar a ser grande y al grande a desarrollarse aún más. Ella nos garanti-za, como los tiburones en Japón, un crecimiento permanente hasta lograr nuestro máximo poten-cial, y nos permite subir la escalera aprendiendo de los tropiezos que nos bajan en algunos casos varios escalones.

Asumo que para lograr el bienestar humano, es necesario un poco de insatisfacción. Una perso-na debe necesitar algo que no tenga y desearlo ardientemente, y no descansar sino hasta que lo haya conseguido. Esta necesidad lo mantendrá

motivado y en acción. No hay que confundirlo con una simple necedad.

El hombre contento con lo que tiene, sin am-bición, tiende a bajar de nivel en la escala social. Quien tiene aspiraciones hará progresar al mun-do, pero el que no las tenga, lo hará retroceder.Generalmente, todos deseamos muchas cosas tangibles e intangibles: dinero, comodidades, fa-ma, honores, poder, placeres, sabiduría, reconocimiento y trascendencia. Pero lo primero es de- cidirse por aquello que más deseamos, eva- luando nuestro potencial para lograrlo y fijando un plan de acción. Una vez asegurado el ideal, reconcentremos en él todos nuestros esfuerzos, hasta alcanzar el objetivo, y nuevamente volva-mos a empezar. Todo esto se logra manteniendo un equilibrio entre los diferentes roles que tene-mos en la vida, pues se trata de balancear nues-tra salud, nuestra familia y nuestro descanso, a sí, pero todo hecho con responsabilidad.

Sea cual sea la necesidad ideal de una persona, debe tratarla como el agricultor lo hace con su planta predilecta: arranca todo lo que nace a su alrededor y que afecta su crecimiento, para de-jarla dueña absoluta de los principios nutritivos del terreno en donde está sembrada, solo así ga-rantizará sus frutos.

Por eso, hay que estar siempre con cierto grado de inconformidad o descontento, ya que es la corriente incesante que impide a la energía es-tancarse, es el generador de la acción que com-bate la inercia.

Otro ejemplo es alguien que se hallaba descon-tento de la fuerza del hombre, inventó la fuerza del vapor, y con esto trajo un desarrollo indus-trial y económico para su época. La enseñanza, es quien está satisfecho de las cosas tales como son, nunca la mejora.

Poco aportan a la humanidad los hombres y mu-jeres que estudian para hacer hoy exactamente lo que antes se ha estado haciendo, sin tener

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en cuenta que el presente siempre es nuevo. Las personas útiles son aquellas de percepción y acción originales, de imaginación elástica, que pueden vivir en su época y avanzar al mismo tiempo asumiendo los retos de innovar.

El mundo es comparable a un camino: Está hecho para caminar, no para dormir sobre él. El conformismo actúa como freno a las ruedas del progreso. Quien se halla satisfecho con lo que hace, ha llegado a su punto culminante y no pro-gresará más. De tal manera, el destino del hom-bre es nunca estar satisfecho, es decir: debe vivir al máximo de acuerdo con sus dones y utilizar su potencial, que por cierto es único en cada uno de nosotros.

Recuerden el principio de “PETER”.

El conformismo es uno de los principales ene-migos del éxito; es la polilla que corroe el esfuer-zo; es el sarro que entorpece el funcionamiento de la rueda del progreso y desarrollo.

Por todo esto, es importante identificar cuando la comodidad que nos rodea nos está llevando a la inercia, para reaccionar de inmediato y poner-nos nuevas metas. A menudo, el estar conformes significa un estancamiento intelectual. No siga-mos ciegamente precedentes que nos conduz-can a un pasado muerto mucho tiempo atrás. No vivamos de glorias pasadas y estemos atentos a vivir plenamente el hoy, con una visión de un fu-turo mejor. Aprovechemos esas glorias pasadas para mejorar.

Que la insatisfacción personal sea el motor para un esfuerzo mayor. Estudiemos más, aprenda-mos más, busquemos siempre la verdad, no de-jemos escapar ninguna oportunidad para crecer como personas. Busquemos estar llenos de bue-na voluntad, actitud positiva y de esperanza.

Reflexionemos: En la lucha por la vida, hay perso-nas que de algún modo han sobresalido de sus contemporáneos, logrando en sus empresas y

en lo personal el éxito integral. No obstante, hay otras que siempre han permanecido estáticas, convirtiéndose en mediocres. Estarán de acuer-do que entre esas dos clases de personas, bien distintas en apariencia, no hay mucha variación en cuanto a oportunidades, y en varias ocasiones es solo cuestión de actitud.

El éxito de los primeros: Esas personas necesi-taron algo, sabían lo que les hacía falta, con pasión se dedicaron a obtenerlo, tuvieron fe en que lo habían de conseguir, meditaron profunda-mente en la mejor manera de realizar su ideal, se pusieron en acción y continuaron trabajando sin vacilaciones. Si sus combinaciones se vieron entorpecidas por el fracaso, sus derrotas no sir-vieron sino para darles nuevos bríos.

Te voy a poner a prueba: Piensa en algo de lo que estés inconforme en este momento, pero debe ser un asunto bien pensado y realista. Te darás cuenta que no estás inconforme de una sola cosa, puede ser que inclusive estés incon-forme de todo. ¡Felicidades! Eres un ser huma-no; así como tienes pies, ojos, boca, dientes, cerebro, sentimientos, y una que otra espinilla, de igual forma eres inconforme. No eres diferente de mí ni de nadie. Somos parecidos. Así, lo que te hará diferente es lo que hagas con toda esa energía.

La inconformidad, los budistas exitosos se dedi-carán a desaparecerla, los sufís exitosos en do- marla, los arquitectos exitosos en hacer edifi-cios más altos, los físicos exitosos en encontrar un modelo que explique todo. ¿Y tú? ¿En que la enfocarás?, ¿dar mejor tu asesoría de negocios, fiscal, o hacer mejor tus auditoría?

El éxito está en buscar, no en encontrar. Busca, siempre busca, hasta que encuentres. Y luego nuevamente inicia con otro objetivo. Eso te man-tendrá fuerte, sano, en acción. Te hará humano.Espero que con este escrito, meditemos un poco primero sobre la sobre la responsabilidad y luego sobre no ser conformista.

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REDES SOCIALESColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C. C.P.C. José César Miranda Sánchez

Presidente del IMCP La Paz, BCS

El uso de las redesTermometro social y algo másEl uso de las redes sociales en México es cada vez más frecuente, según datos del INEGI actua- lizados al 2014, el 44.4% de los mexicanos so-mos usuarios del internet, a partir de los 6 años de edad y hasta la tercera edad, también que 1 de cada 3 hogares tiene internet y sumando a todo esto, el acceso que hoy se tiene a las princi-pales redes a través de dispositivos móviles cuyo consumo de datos en la telefonía celular curiosa-mente no tiene costo cuando se accesan Face-book, Whatsapp o Twitter, que son las 3 redes más usadas por la población en México, podemos intuir que la importancia de la información revelada por estos medios es enorme como in-dicador de aspectos sociales, políticos, económi-cos y muchos más.

Revelacion de datos a terceros

Si ya la privacidad de estas redes es cuestiona- ble, la mayor parte de la información es ofrecida voluntariamente por el usuario, ya que desde la configuración misma de la cuenta, son cada vez más los datos personales que la red nos solicita compartir públicamente (edad, sexo, estado civil, escolaridad, etc.), así como toda la información que nosotros compartimos acerca de diversos te-mas. Tratemos de imaginar la base de datos que un tercero pudiera tener con todo este universo de información, y que una vez obtenida fuera ordenada por segmentos de edad, clase social, preferencias políticas, perfiles sicológicos o cual-

quier otro aspecto y el valor de todo esto como indicador social o económico.

El peligro de ser popular

Entre amigos y familiares la información compar-tida es muy variada y revela gran parte de nues-tra personalidad, donde nos enteramos día a día de las actividades y novedades de nuestros conocidos, donde comieron hoy, si hicieron o no ejer-cicio, su estado de ánimo, si tienen una nueva relación, un nuevo trabajo, están estrenando, en-tre otras revelaciones cada vez más personales. El problema radica en que en la mayoría de los casos no son sólo conocidos quienes tienen ac-ceso a nuestra información, y estamos dejando entrar a personas extrañas en nuestras vidas, con los peligros que todo esto acarrea, como por ejemplo que estén enterados de tu rutina diaria, a qué horas sales y cuando regresas de tu traba-jo, estas de vacaciones y tu casa sola, tu estado de ánimo, y muchos más datos de tus hábitos, con lo que crece el riesgo de amenazas reales como robos planeados, acoso, publicidad dirigi-da, encuentros con otros usuarios cuando esta-mos vulnerables emocionalmente y otro más.

Relacion entre nuestro perfil personal y el profe-sional

Hay que tener en consideración que en la actuali- dad, los usuarios de nuestras redes que no son

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cercanos a nosotros, o que no frecuentamos en persona, tienen una impresión tuya basada en tus perfiles y tus publicaciones, por lo que en muchos casos está en riesgo incluso un daño a tu reputación al compartir situaciones perso-nales que aunque no quisiéramos pueden tener una repercusión en tu vida profesional si no cui-das o separas quienes tendrán acceso a tal o cual aspecto de tu vida. Basta con preguntarte a ti mismo si algún cliente potencial, empleador, socio comercial o cualquier otro ente relaciona-do con tu actividad económica no cuestionaría tu capacidad profesional al ver tus publicaciones personales o el tiempo estas empleado en la ac-tualización frecuente de tus redes, te aseguro que esto es una realidad más de lo que crees.

Cada vez más se acostumbra el acceder a los perfiles de quienes están solicitando empleo para tener una idea integral de la persona y se toman en cuenta también las actividades de los socios para posibles alianzas comerciales, la in-formación revelada permite incluso el definir par-te de tu perfil sicológico al mostrar tus gustos, aficiones y estados de ánimo, respecto al nivel de reserva que tengas en compartirlos pública-mente.

Posibles usos de la informacion

Existen rumores de que la facilidad con que se accesa a toda esta información está siendo uti-lizada actualmente por parte de las diferentes ramas de gobierno, donde ya hemos visto casos de criminales buscados por la justicia que han sido ubicados gracias a las redes sociales y a sus descuidos a la hora de publicar sus actividades, también de historias acerca de noticias filtradas en estas redes a través de perfiles falsos, con la intención de tener una medición de su impacto entre los usuarios, con lo que es muy sencillo definir una tendencia al analizar esta muestra importante del universo de la población. Con todo esto, no es descabellado pensar en los usos para aspectos fiscales, financieros y económicos que toda esta información pudiera tener y su posible uso para armar estrategias o programas de fiscalización, por citar un ejemplo.

Arma de doble filo

Atrás quedaron aquellos días en que el consultar estas redes era para ver sólo cosas agradables y divertidas, y lo hacíamos más por distracción e interacción con nuestros allegados, en la actuali-

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dad son más las publicaciones con intenciones de alimentar el ego y las noticias de fuerte conteni-do con publicaciones de los usuarios en temas emocionalmente profundos, noticias amarillistas y protestas de todo tipo dirigidas a quien sea. Vi- sitar estos sitios y participar activamente en es-tos asuntos nos deja en un balance no tan positi-vo y afecta el estado de ánimo en forma negativa en la mayoría de los casos, tenemos que plantear y enfocar nuestra atención hacia cosas más positivas, creo yo. Estoy seguro que todos como usuarios de las redes sociales hemos tenido algún grado de decepción basada en la información que publica o comparten nuestros “conocidos” o en otros casos, nos enteramos de aspectos no tan conocidos de nuestros amigos más cercanos, cambiando radicalmente (para bien o para mal) nuestra percepción de X persona.

Recomendaciones

Con todo esto analizado, comparto con ustedes algunos tips en el manejo de nuestra infor-mación, tomados de diversos artículos publica-dos en la WEB, que nos ayudaran a minimizar los riesgos y mantener nuestra privacidad;

• Revisar la configuración personal de tus cuen-tas, poniendo mucha atención en qué tipo de perfil estas mostrando al mundo y que datos per-sonales estas compartiendo.

• Limitar la audiencia de tus publicaciones. To-das estas redes te dan la opción de escoger si tus publicaciones serán públicas o dirigidas solo a un segmento de tus seguidores o amigos, bas-ta con invertir un poco de tiempo.

• No compartir información o participar en publica-ciones de las cuales no tengamos una información completa, dudemos de su veracidad y de la fuente que la pública, o tengan señales de amarillismo.

• Pensar muy bien antes de publicar algo. A qui-en llegara esta información y que uso puede dar a la misma.

• No compartir información clave como domicilio personal, correo electrónico, número de celular, cuentas bancarias, etc.

• En lo posible deshabilitar o al menos limitar la opción de localización en nuestras redes. ¿Real-mente necesitamos que el mundo se entere dónde estamos en cada momento?

• No hacer alarde de situaciones que pudieran ser embarazosas en un futuro cercano, como publicar fotos en estado de ebriedad, alguna en-fermedad o comentarios públicos de algún problema personal.

• Cuida mucho el participar, comentar o compar-tir publicaciones sospechosas, casi siempre son virus disfrazados.

• No configurar las preguntas claves en la re-cuperación de tus contraseñas con información real, tu información compartida da muchas pis-tas al respecto.

ConclusiónNo quiero manifestar que el uso de las redes sociales sea algo completamente negativo, de hecho creo que con los cuidados adecuados, son todavía más las cosas positivas en un balance final, y podemos sacar un mayor provecho de ellas tanto personal como profesionalmente si nos damos el tiempo de escoger la información que compartimos y la que vale la pena consultar de todos los demás, recordando siempre que no porque está en la redes sociales demos algo por cierto. Actualmente son más las publicaciones que solo tienen parte de verdad complementa-das con datos amarillistas para darles mayor realce, y en muchas ocasiones son noticias y situaciones falsas que solo pretenden llegar a un grado viral por diferentes motivos. Hagamos un uso responsable de ellas y creo que estaremos avanzando hacia un mejor manejo de todo esto, al mismo tiempo que optimizamos nuestro tiem-po y nos libramos de carga emocional no nece-saria. Es una opinión muy personal, ¡¡¡GRACIAS!!!

FACTURACIÓN ELECTRÓNICAColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.C.P.C. Francisco J.

Macías Valadez T.Ex Presidente del IMCP

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Foro CONEXIÓN 2015Valor Fiscal DigitalLa Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a tra- vés del Servicio de Administración Tributaria, ce- lebrará los días 25 y 26 de agosto, en la Ciudad de México, el Foro Internacional de Tributación Digital, CONEXIÓN 2015, en coordinación con la Asociación Mexicana de Proveedores Autoriza-dos de Certificación, AMEXIPAC, A.C.

La Asociación Mexicana de Proveedores Autori- zados de Certificación, AMEXIPAC, A.C. reúne a las empresas autorizadas por el SAT que brindan servicios a más del 74% del mercado de factura electrónica en México. Entre sus objetivos se en-cuentra contribuir a la difusión de la cultura fiscal digital en México, por lo que ha realizado eventos para el público al general desde su creación.

El foro CONEXIÓN 2015 es resultado del esfuer-zo conjunto del SAT y AMEXIPAC por reunir a lí-deres internacionales en materia de tecnología fiscal para habilitar un espacio de intercambio de experiencias y mejores prácticas en favor de los usuarios particulares y gubernamentales de estos servicios.

El foro contará con la participación de expertos internacionales en tecnologías para el sector Go-bierno, organismos internacionales e iniciativa privada, quienes intercambiarán experiencias sobre la industria y el desarrollo de tecnologías que faciliten el cumplimiento y permitan avanzar hacia un Gobierno con servicios digitales.

El encuentro se llevará a cabo en el Museo In-teractivo de Economía, MIDE, es un espacio para explorar las mejores prácticas en la materia e in-centivar la innovación tecnológica gubernamen-tal, a través de modelos colaborativos entre el sector público y el sector privado.

El SAT, que ha sido punta de lanza en la migración de servicios al ámbito digital, aprovechará esta oportunidad de dar a conocer internacionalmente las innovaciones derivadas de la Reforma Hacen- daria, como la factura electrónica, la contabilidad electrónica o el Buzón Tributario, entre otros.

Entre los organismos confirmados están el Fon-do Monetario Internacional, la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos, el Banco Mundial y el Centro Interamericano de Ad-ministraciones Tributarias.

El foro CONEXIÓN 2015 está dirigido a contado-res, fiscalistas y abogados nacionales que diaria- mente interactúan con las soluciones de tribu- tación digital para que cuenten con un espacio de consulta práctica sobre las normas y reglas de operación vigentes que emite el SAT.

La participación en el evento tiene validez de pun-tos para el programa de Desarrollo Profesional Continuo del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, IMCP. Para consultar el programa del foro visite el sitio oficial www.foroconexion.org

XXXXXXXXXXXXXXXXColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.


El Colegio de Contadores Públicos de Sonora, te da la más cordial de las bienveni-das y te invita a que te integres a sus actividades y a sus Comisiones de Trabajo, for-mando parte importante de nuestra institución, fortaleciendo así los vínculos con la profesión y los colegas, lo que favorecerá a tu desarrollo y crecimiento profesional.

El día miércoles 22 de julio durante la Asamblea General Ordinaria de Socios, se llevó a cabo la toma de protesta de las nuevos socios E.C.P. GRACIELA TAPIA CORDOVA, C.P. FRANCISCO DAVID RICO AMARILLAS y E.C.P. MILIKZA GUADALUPE CASTI- LLO PORTILLO, por el distinguido ex presidente del Colegio, el C.P.C. Martín Baltazar Lagarda Esquer, quien les dirigiera emotivas palabras a nuestros nuevos socios.

En la foto del recuerdo acompañando a nuestros nuevos socios, el C.P.C. Martín Baltazar Lagarda Esquer, el C.P.C. Roberto Francisco Ávila Quiroga, y el C.P.C. Mario Arvizu Real Presidente y Vicepresidente General de nuestra institución respectivamente.

Orgullosamente Colegiados!!

JULIO 2015, HERMOSILLO, SONORA, MÉXICO

JULIO 2015, HERMOSILLO, SONORA, MÉXICO

XXXXXXXXXXXXXXXXColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.


El Colegio de Contadores Públicos de Sonora, te da la más cordial de las bienveni-das y te invita a que te integres a sus actividades y a sus Comisiones de Trabajo, for-mando parte importante de nuestra institución, fortaleciendo así los vínculos con la profesión y los colegas, lo que favorecerá a tu desarrollo y crecimiento profesional.

El día miércoles 19 de agosto durante la Asamblea General Ordinaria de Socios, se llevó a cabo la toma de protesta de las nuevas socias E.C.P. DULCE CAROLINA LOPEZ MEN-DOZA, E.C.P. NALLELY VILLA RUIZ, E.C.P. GLADYS EDITH DUARTE MON-TES, E.C.P. MAYRA ALEJANDRA RUIZ QUINTANA y E.C.P. YESSICA MARLENE ROMERO RODRIGUEZ, por el distinguido ex presidente del Colegio, el C.P.C. Leonardo Reyes Chávez, quien les dirigiera emotivas palabras a nuestros nuevos socios.

En la foto del recuerdo acompañando a nuestros nuevos socios, el C.P.C. Leonardo Reyes Chávez, el C.P.C. Roberto Francisco Ávila Quiroga, y el C.P.C. Mario Arvizu Real Presi-dente y Vicepresidente General de nuestra institución respectivamente.

Orgullosamente Colegiados!!

AGOSTO 2015, HERMOSILLO, SONORA, MÉXICO

C.P.C. Ramón Espinoza Jiménez,Socio de Espinoza Gutierrez.

Miembro de Moore Stephens International Gutierrez, S.C.

Expresidente del INCP

SEGURIDAD SOCIALColegio de Contadores Públicos de Sonora, A.C.

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Sugerencias para eficientar costos por clasificacion adecuada del grado de riesgo de su empresaDesde hace muchos años el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) ha observado una fis-calización muy intensa a las empresas (patrones) en diversos aspectos, como: afiliación de traba-jadores, adecuada integración salarial y por su-puesto el pago oportuno de las cuotas, tanto de forma directa con sus departamentos revisores, como a través de la figura del dictamen del con-tador público autorizado (CPA). Sin embargo, es necesario hacer notar que particularmente en los últimos 5 años ha enfocado esta fiscalización de manera muy intensa sobre el aspecto de la clasificación de grado de riesgo de los patrones, y más en los casos de patrones con un número considerable de trabajadores.

De manera especial, lo que la autoridad lleva a cabo es analizar en forma directa mediante visitas física a los centros de trabajo, o a través de la información proporcionada en el dictamen del contador público, ciertos aspectos como: actividad o proceso de producción, materia pri-ma y materiales utilizados en la actividad o pro-ducción así como la maquinaria y equipo usado en la misma. La práctica que está siguiendo el

IMSS, para determinar, y regularmente rectificar (aumentar) la clasificación, es basándose en la “peligrosidad” con la que está expuesto en su trabajo, en cada uno de los aspectos (actividad o proceso, materiales y equipo) en el que desarrolla su trabajo.


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En relación a lo último mencionado, debemos decir que, si bien el adjetivo “peligrosidad” se alude en el artículo 75 de la Ley del seguro social al comentar que la determinación de las clases comprende una lista de actividades y ramas in-dustriales, catalogándolas en razón de su mayor o menor peligrosidad a que están expuestos los trabajadores, y asignando a cada grupo una “cla-se”, esto solo aplica a la empresas que se inscri- ban por primera vez en el Instituto o cambien de actividad. Es decir lo que realmente cuenta es la actividad esencial de las empresas. Estas di-versas actividades y clases se encuentran des- critas en el artículo 196 del reglamento de la Ley respectivo, en el cual se presenta el catálogo de actividades para la clasificación de las em-presas en el seguro de grado de riesgo, el cual se describe desde las que se encuentran en la clase I (menor riesgo) a la clase V (mayor riesgo), pero siempre señalando la actividad esencial del patrón.

Adicionalmente, el artículo 20 del reglamento respectivo de la Ley (en materia de afiliación, clasificación de empresas, recaudación y fisca- lización). establece que si la actividad de una empresa no se señala en forma específica en el catálogo de actividades establecido en el reglamento, el patrón o el Instituto procederán a determinar la clasificación considerando la analogía o similitud en la actividad, los procesos de trabajo y los riesgos de dicha actividad con los que se establecen en el catalogo mencionado. (el subrayado es nuestro). Es decir, en sentido con-trario, se entiende perfectamente que si la activi-dad se encuentra señalada específicamente en el catálogo, ésa la que debe considerar.

Ante lo anterior, nos permitimos comentar o su- gerir ciertas acciones a seguir por la empre-sa para eficientar, e incluso ahorrar en algunos casos, en los costos derivados de la cuota del seguro de riesgo de trabajo, lo cual implica ob-viamente una correcta clasificación y aprove-chamiento de las ventajas establecidas en la Ley y reglamento respectivo del Seguro social. Lo

primero es revisar detenidamente, su actividad o proceso de operación, materiales, maquinaria y equipo utilizado en su operación, para ver si coincide con la clasificación registrada ante el IMSS. Se sugiere que esta revisión sea en con-junto con un equipo de profesionales, tanto de la empresa como puede ser el gerente de ope-ración y además de algún profesional externo en seguridad social, que puede ser algún consultor experto en el área y también en ciertos casos puede ser su auditor en esta materia. Algunas de estas recomendaciones, en diversos casos que describimos, pueden ser las siguientes:

1. Si en la revisión se determina que la cla-sificación correcta debiera ser una de clase menor, debidamente encuadrada en el catá- logo de actividades del reglamento antes mencionado, se puede presentar el aviso de cambio respectivo ante la autoridad. Esto ob-viamente en la práctica no es un caso común, pero se puede dar.

2. En caso, que con base en la revisión, se determine que la clasificación debiera ser en una clase mayor, y no esta dictaminado para efectos de seguro social por Contador Públi-co, pudiera aprovecharse y optar por este dictamen, con lo cual tendrá el beneficio de aplicar el cambio, y aumento de la prima de grado de riesgo, a partir de la presentación de los resultados (dictamen),en términos del artículo 30 fracción IV del reglamento. Es de-cir no es necesario corregir años anteriores. Ampliando un poco más esta aseveración, podemos decir que el dictamen del ejercicio 2015, se presentaría en 2016, a más tardar en septiembre de dicho ejercicio. Obviamente se deben evaluar alternativas a seguir. .

En caso de que se encuentre en proceso de dic- taminación del ejercicio 2014, puede haber tiempo para presentarlo en este ejercicio y que el cambio opere a partir de la fecha de dictamen, con lo cual se evitan diferencias y recargos de años anteriores.


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3. Otro caso se presenta cuando la autori-dad, en una revisión directa o revisando el dictamen del contador público, por el depar-tamento de auditoria a parones, identifique razones de cambio de actividad y pretenda cambiar el grado de riesgo y su prima. En este caso, se sugiere evaluar con sus auditores y abogados posibilidades de defensa por la via legal, lo cual en muchos casos resulta en una probabilidad de obtener fallo favora- ble, siempre y cuando la mayoría de los em-pleados de la empresa labore en procesos, materiales y equipo de bajo riesgo. En este caso, aludiendo el sentido de preponderancia de sus actividades y que la mayor parte de los empleados labora en dichas actividades de bajo riesgo, se podría fundamentar legal-mente, su clasificación actual.

4. En caso de que el Instituto, le haya deter-minado algún crédito, derivado de la revisión, la empresa se puede defender por los cauces legales, basado en la preponderancia de su ac-tividad. En este sentido es necesario destacar que existen precedentes legales en este sen-tido en los tribunales, tanto de fecha reciente, como desde hace varios años. Recientemente tenemos el caso de la resolución de fecha 1 de febrero del 2013, del siguiente juicio:

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 667/12-20-01-6.- Resuelto por la Sala Regional del Caribe del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Adminis-trativa, el 1 de febrero de 2013, que a la letra dice:

REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN, CLASIFICACIÓN DE EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN VII-TASR-CA-46 RECTIFICACIÓN DE PRIMA PARA EL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO. SUPUESTO EN EL CUAL RE- SULTA INDEBIDAMENTE FUNDADA Y MOTIVADA.- Los artículos 29, fracción V, 30, fracción IV y 33

del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización; y, 196, División 4, Grupo 42, fracción 421, del Catálogo de Activi- dades para la Clasificación de las Empresas en el Seguro de Riesgos de Trabajo previsto en el mismo reglamento, establecen la facultad de la autoridad para rectificar la clasificación de un patrón, para lo cual se sujetará al catálogo de actividades que establece el artículo 196 del reglamento en cita, en cuya división y fracción en cita, se refiere a instalaciones sanitarias, eléc- tricas, de gas, de aire acondicionado y comprende a quienes se dedican a la instalación de siste-mas sanitarios, de plomería y fontanería, de sistema eléctrico, intercomunicación, entre otras cuestiones. Si acorde al acta constitutiva de una persona moral, en concordancia con el dictamen realizado por contador público autorizado, la ac-tividad preponderante del patrón consiste en promocionar paquetes de servicios turísticos y servicios recreativos, para observar en albercas espectáculos con delfines e interactuar con ellos, para lo cual cuenta con casi mil empleados, resul-ta inconcuso que no se apega a derecho que se le ubique en la división y fracción en comento, por el simple hecho de que menos de treinta de sus empleados, con perfiles tales como técnicos en electricidad o en refrigeración, se enfoquen en dar mantenimiento a los espacios y recursos donde la persona desempeña sus actividades, cuando ni siquiera se está frente a un supuesto de que se oferten al público los servicios indicados en la di-visión, grupo y fracción imputada por la autoridad.

Como puede verse en todo lo antes mencionado, hay varias opciones a considerar para aprovechar el cambio (aumento) de grado, con la menor afectación a la empresa, de tal forma que, inclu-so, se pueda aprovechar, para en su caso bajar la prima de grado de riesgo, aludiendo el concepto de preponderancia antes comentado.

Quedamos a sus órdenes, para comentarios adi-cionales a la empresa, a cada empresa en lo par-ticular..

EVENTOS JULIO - AGOSTO 2015El día miércoles 15 de julio se llevó a cabo en las instalaciones del Colegio, el evento técnico “PRO-CESO ENTREGA-RECEPCIÓN DEL GOBIERNO DEL ESTADO DE SONORA” con la participación de la Ing. Arlette Amelia López Godínez, quien le hiciera un reconocimiento el Presidente de nuestra insti-tución el C.P.C. Roberto Francisco Ávila Quiroga.

Los días 7 y 8 de Agosto tuvimos nuestro primer módulo del Diplomado Fiscal, organizado por la Vicepresidencia de Fiscal, a cargo del C.P.C. Martín Lagarda Esquer, en donde el Lic. Raúl Bo-laños impartió el tema: Código Fiscal de la Fede- ración, recibiendo un reconocimiento y un pre-sente a nombre de nuestro colegio.

Los días 21 y 22 de Agosto, tuvimos la visita del Ex Presidente del Colegio de Mexicali, el fiscalista C.P.C. Héctor Amaya Estrella, quien nos impartió el Módulo II con el tema: Impuestos Sobre la Renta, Personas Morales, quien recibiera de manos de nuestro Ex Presidente el C.P.C. Víctor Hugo Boba-dilla un presente y un reconocimiento.

EVENTOS JULIO - AGOSTO 2015Los días 27 y 28 de Agosto, se llevaron a cabo los diferentes cursos de “Actualización Integral de Auditoría 2015”, organizado por nuestro Vice-presidente de Legislación, el CPC Sebastián Colio Constante, impartido por diversos y reconocidos profesionistas expertos en esos temas.

EVENTOS JULIO - AGOSTO 2015Patrocinadores Oficiales del

Colegio de Contadores Públicos de Sonora

Patrocinadores Oficiales delColegio de Contadores Públicos de Sonora

Abaco sep oct 187

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