Tema: els incentius fiscals a la investigación i a l’emprenedoria

Activitats formatives transversals obligatòries comunes

ACTIVITAT 4>Bloc 6

Professora:Amparo Navarro FaureVicerectora d’Investigació, Desenvolupament i Innovació

Índex

1. Finançament de la I+D+i2. Estructura del sistema Tributari3. Els incentius fiscals en I+D+i4. Els incentius fiscals en I+D+i en matèria

d’ingressos: la Patent Box5. Incentius fiscals en matèria de despeses

deduïbles6. Incentius fiscals en matèria de deduccions

(I+D)7. Incentius fiscals en matèria de deduccions.

Innovació tecnològica.8. Incentius fiscals en matèria de deduccions

(condicions d’aplicació)9. Bonificacions de las cotitzacions de la

Seguretat Social del personal investigador

Finançament de la I+D+i

• Finançament públic• Pressupuestos Generals de l’Estat, de les CCAA i

de la UE• Subvencions• Incentius fiscals a les empreses

• Finançament privat• Activitats pròpies d’I+D+i• Contractes de transferència amb Centres

d’investigació

Estructura del sistema Tributari

• Imposició sobre la Renda: • Impost sobre la Renda de les Persones Físiques

(IRPF)• Impost sobre la renda de no residents• Impost sobre Societats

• Imposició sobre el Patrimonio• Impost sobre el Patrimoni (IP)• Impost successions i donacions (ISD)• Impost Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics D

• Imposició sobre el consum• Impost sobre el Valor Afegit (IVA) • Impuestos especials (IE)

Els incentius fiscals en I+D+i

• Concepte: un incentiu fiscal és un benefici tributari a través del qual es minora l'import de la càrrega tributària o s'atorga un règim fiscal especial o fins i tot s'eximeix de tributar certs rendiments, condicionat a la realització de determinades activitats, en aquest cas les de R + D + I.

• És una subvenció indirecta: l'Estat deixa d'ingressar una quantitat a la qual tindria dret, per la realització de certes activitats de les empreses

Els incentius fiscals en I+D+i

• Incentius fiscals respecte dels ingressos derivats de la I+D: (drets de la propietat intel·lectual i industrial) Rendiment del treball (IRPF) (Autors) Rendiment de capital (IRPF) (NO autors si no està afecte a

una activitat econòmica) Rendiment d'activitats econòmiques (IRPF/IS) (Autor o no

autor si està afecte a una activitat econòmica)

• Incentius fiscals en les despeses deduïbles de la base imposable (IRPF/IS) per determinar el rendiment net

• Incentius fiscals a les deduccions en la quota (IRPF/IS)

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria d’ingressos: la Patent Box

• La Patent Box és un incentiu que consisteix en una minoració del 60% de la renda neta (ingressos - despeses) procedent de la cessió o transmissió d'un actiu intangible (patents, dissenys industrials, models d'utilitat, know how). Es tracta d'un incentiu fiscal que va sorgir a la Unió Europea amb l'objectiu de promoure la I+D+i en el sector privat i que, a fi d'assolir una harmonització europea, es va introduir a Espanya amb l'article 23 de la Llei 27/2014 (Llei d'Impost de Societats).

• En les diapositives següents mostrem el procés d'aplicació de la Patent Box

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria d’ingressos: la Patent Box

(1) No es pot traduir per ser una imatge (arxiu en format jpg)

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria d’ingressos: la Patent Box

• No donen dret a la reducció: • Marques• Obres literàries, artístiques o científiques• Els drets d'imatge• Programes informàtics• Equips industrials, comercials o científics

Els incentius fiscals en I+D+i en matèria d’ingressos: la Patent Box

• Requisits:• Que l'entitat que cedeix els actius, els haja creat (almenys un

25%).• Que el cessionari utilitze els drets d'ús o d'explotació en el

desenvolupament d'una activitat econòmica.• Tenir un contracte de cessió.• Disposar dels registres comptables.• Que el cessionari no residesca en un país o territori de nul·la

tributació o considerat paradís fiscal, llevat que estiga situat en un Estat membre de la Unió Europea i quede acreditat que l'operativa respon a motius econòmics vàlids.

Incentius fiscals en matèria de despeses deduïbles

• Regles especials d'amortització. Llibertat d'amortització:• Els elements de l'immobilitzat material i intangible, afectes a activitats d‘I+D• Els edificis de forma lineal en 10 anys a la part afecta a I+D

• Despeses de I+D: poden ser activats a condició que estiguen individualitzats els projectes i el seu cost, i hi haja motius fundats d'èxit tècnic i rendibilitat econòmica. Es poden amortitzar lliurement com intangibles, excloses les amortitzacions dels altres elements que ja gaudesquen de llibertat d'amortització

• Tributs: les taxes cobrades per les Oficines de Patents i Marques • Els cànons o royaltys (per a la societat no titular): són retribucions que se

satisfan pel dret a usar la PI (sense adquirir-ne la titularitat)

Incentius fiscals en matèria de deduccions (I+D)

• Despeses de Recerca i Desenvolupament (I+D)• Indagació original i planificada o aplicació dels resultats d'una

investigació• Requisits:

Que l'activitat es realitze a Espanya o en qualsevol Estat membre de la Unió Europea.

Que estiguen individualitzats per Projectes, fins i tot en la part que corresponga a amortitzacions de l'immobilitzat (que mai no inclou béns immobles)

Es pot contractar l'activitat amb un tercer també a Espanya o Estat membre (si fos una entitat vinculada ha d’haver-hi un contracte que en reconega el dret d'ús respecte dels resultats)

Incentius fiscals en matèria de deduccions (I+D)

• Quantitat de la deducció:

Despeses (se n'afavoreix l’increment)

• 25% sobre la quantitat igual o inferior a la dels dos anys anteriors

• 42% sobre l'excés respecte de la mateixa

• 17% addicional per les despeses en personal investigador.

Inversions en immobilitzat material i intangible (exclosos immobles i terrenys): 8% 

 

Incentius fiscals en matèria de deduccions. Innovació tecnològica

• Activitats que suposen un avanç tecnològic per a la societat• Conceptes i quantitats

Activitats de diagnòstic tecnològic. 12% Disseny industrial i enginyeria de processos de producció. 12% Adquisició de tecnologia avançada en forma de patents, llicències, know-

how i dissenys. No donaran dret a la deducció les quantitats satisfetes a persones o entitats vinculades al subjecte passiu. La base corresponent a aquest concepte no podrà superar la quantia d'un milió d'euros. 12%

Obtenció del certificat de compliment de les normes d'assegurament de la qualitat de la sèrie ISO 9000, GMP o similars, sense incloure aquelles despeses corresponents a la implantació d'aquestes normes.12%

Possibilitat de realitzar consultes vinculants i acords previs de valoració.

Incentius fiscals en matèria de deduccions (condicions d’aplicació)

• Les deduccions s'apliquen sobre la quota íntegra

• El límit conjunt de les deduccions per incentivar determinades activitats és del 25% de la quota

• Aquest límit s'amplia al 50% si les presents deduccions superen el 10% de la quota

• No obstant això, les entitats a les quals s'aplique el tipus general de càrrega o el tipus incrementat de les entitats que es dediquen a exploració, investigació i explotació d'hidrocarburs podran opcionalment quedar excloses del límit anterior i aplicar-se amb un descompte del 20 per cent del seu import. En el cas d'insuficiència de quota, se’n podrà sol·licitar l’abonament a l'Administració tributària a través de la declaració d'aquest impost

• L'import de la deducció aplicada o abonada en el cas d'activitats d'innovació tecnològica no podrà superar conjuntament l'import d'1 milió d'euros anuals.

• L'import de la deducció aplicada o abonada en el cas d'activitats de recerca i desenvolupament i innovació no podrà superar conjuntament l’import de 3 milions d'euros anuals. Si les despeses superen el 10% de la xifra de negoci, fins a un import addicional de 2 milions d'euros.

• Requisits:• Transcurs d'almenys un any des de la fi del període impositiu sense

practicar la deducció • No hi haja reducció de plantilla adscrita a activitats d'I+D+i• Que es destini la deducció aplicada o abonada a despeses d’I+D+i en

els 24 mesos següents• Informe motivat sobre la qualificació de l'activitat com d’I+D+i

Incentius fiscals en matèria de deduccions (condicions d’aplicació)

Bonificacions de las cotitzacions de la Seguretat Social del personal investigador

• El Reial Decret 475/2014, de 13 de juny, ha establert el règim de bonificacions en la cotització de la Seguretat Social del personal investigador que amb caràcter exclusiu es dedique a activitats d’I+D+i.

• Aquest Reial decret té per objecte establir una bonificació del 40 per cent en les aportacions empresarials a les quotes de la Seguretat Social per contingències comunes respecte del personal investigador.

• Tindran dret a la bonificació els treballadors que, amb caràcter exclusiu i per la totalitat del seu temps de treball en l'empresa dedicada a activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica, es dediquen a la realització de les esmentades activitats, ja siga el seu contracte de caràcter indefinit, en pràctiques o per obra o servei determinat. En aquest últim cas, el contracte ha de tenir una durada mínima de tres mesos

Bonificacions de las cotitzacions de la Seguretat Social del personal investigador

• La bonificació en la cotització que regula aquest Reial decret és plenament compatible amb l'aplicació del règim de deducció per activitats d'investigació i desenvolupament i innovació tecnològica que estableix l'article 35 de la Llei de l'Impost sobre Societats únicament per a les petites i mitjanes empreses (des d’ara, PIMES) intensives en I+D+i reconegudes com a tal mitjançant el segell oficial de «PIME innovadora» i que per això figuren en el registre que, a aquest efecte, gestionarà el Ministeri d'Economia i Competitivitat.

• Per a la resta de les empreses o entitats la bonificació serà compatible amb el referit règim de deducció sempre que no s'aplique sobre el mateix investigador

Bonificacions de las cotitzacions de la Seguretat Social del personal investigador

• S'entén per PIME intensiva en I+D+i• a) Quan hagi rebut Finançament pública en els últims tres anys, sense haver patit

revocació per incorrecta o insuficient execució de l'activitat finançada• Convocatòries públiques en el marc del VI Pla Nacional d'Investigació Científica,

Desenvolupament i Innovació Tecnològica o del Pla Estatal d'Investigació Científica i Tècnica i d'Innovació.

 • Ajudes per a la realització de projectes de I+D+i, del Centre per al Desenvolupament

Tecnològic Industrial.

• Convocatòries del 7è Programa Marc de I+D+i o del Programa Horitzó 2020, de la Unió Europea

 

 

Bonificacions de las cotitzacions de la Seguretat Social del personal investigador

b) Quan haja demostrat el seu caràcter innovador, mitjançant la seua pròpia activitat:

Per disposar d'una patent pròpia en explotació en un període no superior a cinc anys anterior a l'exercici del dret de bonificació.

Per haver obtingut, en els tres anys anteriors a l'exercici del dret de bonificació, un informe motivat vinculant positiu a efectes d'aplicació de la deducció a què es refereix l'article 35 de la Llei de l'Impost sobre Societats.

Bonificacions de las cotitzacions de la Seguretat Social del personal investigador

c) Quan haja demostrat la seua capacitat d'innovació, mitjançant alguna de les certificacions oficials següents reconegudes pel Ministeri d'Economia i Competitivitat:

Jove Empresa Innovadora (JEI), segons l'Especificació AENOR EA0043.

Petita o microempresa innovadora, segons l'Especificació AENOR EA0047.

Certificació acord amb la norma UNE 166.002 «Sistemes de gestió de l’I+D+i».

Altres incentius a emprenedors

• En l'IRPF, (art. 68 LIRPF Llei 26/2014) i amb l'objecte d'afavorir la captació per empreses de nova o recent creació, de fons propis procedents de contribuents que, a més del capital financer, aporten els seus coneixements empresarials o professionals adequats per al desenvolupament de la societat en què inverteixen, inversor de proximitat o business angel, o d'aquells que només estiguen interessats a aportar capital, capital llavor, s'estableix un nou incentiu fiscal en la quota estatal per la inversió realitzada en la empresa de nova o recent creació. En la posterior desinversió, que haurà de produir-se en un termini entre tres i dotze anys, es declara exempt el guany patrimonial que, si s'escau, s'obtinga, sempre que es reinvertesca en una altra entitat de nova o recent creació.

Amparo Navarro Faureamparo.navarro@ua.es

Catedràtica de Dret Financer i TributariVicerectora d’Investigació, Desenvolupament i Innovació