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Actualidad TributariaActualidad Tributaria

Sevilla, 25/11/2015Sevilla, 25/11/2015

PRIMERA PARTE

Ley 34/2015, de 21 de septiembre,

PRIMERA PARTE

Ley 34/2015, de 21 de septiembre, Ley 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la LGTLey 34/2015, de 21 de septiembre, de modificación parcial de la LGT

� En el BOE del 22 de septiembre de 2015 se publicó la Ley 34/2015 , de 21 deseptiembre, de modificación parcial de la Ley General Tributaria

� Esta reforma de la LGT completa el proceso de reforma fiscal iniciado el pasadoaño y que, a partir de enero de 2015, ha supuesto la entrada en vigor de las leyesde reforma del IRPF, IS (nueva Ley del impuesto), el IVA y los Impuestos Especiales

� La entrada en vigor de la Ley 34/2015 se produce a los 20 días de su publicación enel BOE (es decir, el 12 de octubre ), salvo:

• Las modificaciones introducidas en los artículos 29 y 200 LGT, relativos a la

Publicación y entrada en vigor

• Las modificaciones introducidas en los artículos 29 y 200 LGT, relativos a lallevanza electrónica de los libros-registro y a las sancion es derivadas delincumplimiento de la citada obligación, que entrarán en vigor el 1 de enero de2017

• Los apartados 2 y 3 (régimen de infracciones y sanciones) de la disposición finalsegunda (modificativa de la LO de Represión del Contrabando), que lo harán alos tres meses de la publicación en el Boletín Oficial del Estado (22/12/2015)

� Esta norma está directamente vinculada con la Ley Orgánica 10/2015 , de 10 deseptiembre, por la que se modifica la LOPJ y se regula el acceso y publicidad dedeterminada información contenida en las sentencias dicta das en materia defraude fiscal , publicada el pasado 11 de septiembre, y que entró en vigor el pasado11 de novbre.

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• Reforzamiento de la seguridad jurídica y reducción de la litigiosidad , porejemplo y entre otros muchos:― (Art. 12.3) Atribuyendo a los órganos competentes del Mº Hª y AAPP la facultad

de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias con carácter vinculante para todos los órganos de la Administración tributaria, sin necesidad de consulta previa ante la DGT (ya se hacía de facto: limitación de gastos financieros/tipos IVA)� Estas disposiciones deberán publicarse en el BOE y podrán someterse a

información pública

Objetivos (I)

información pública― (Art. 229.1 y 3) Reforzando las competencias del TEAC para que pueda

promover de oficio o a petición de los TEA regionales o locales la adopción de resoluciones en unificación de criterio en materias de especial trascendencia o cuando existan resoluciones contradictorias entre distintos TEAR/TEAL, vinculantes para estos� De forma paralela, se atribuye a los presidentes de los TEAR regionales o

locales la competencia para promover resoluciones de fijación de criterio en los casos de especial trascendencia o de existencia de contradicciones entes salas desconcentradas del mismo TEA

― Introduciendo modificaciones relevantes en materia de plazos del procedimiento inspector, y prescripción : derecho a comprobar y obligaciones conexas 4

• Prevención del fraude fiscal , por ejemplo:― Mediante la publicación de listados de determinados deudores a la Hª Pª― Sancionando el conflicto en la aplicación de la norma, como infracción grave

(de forma paralela a lo que sucede en los países de nuestro entorno), con requisitos:

a) Publicidad informes de la Comisión consultiva b) Actuaciones posteriores del obligado tributario que no se adecuen al criterio fijado en supuestos sustancialmente iguales

Objetivos (II)

fijado en supuestos sustancialmente iguales

• Incremento de la eficacia de la actuación administrativa en la aplicación delos tributos, por ejemplo:

― Mediante la nueva regulación del procedimiento a seguir con las liquidacionesvinculadas a delito (nuevo Título VI)

― Estableciendo previsiones que tratan de evitar la caducidad de losprocedimientos en los casos de que afecten a contribuyentes incorporados alsistema de notificaciones electrónicas

― Impulso de la utilización de los medios electrónicos en el ámbito de lasREAs, por ejemplo, la iniciación y tramitación obligatoria por esta vía en lossupuestos de reclamantes obligados a recibir las comunicaciones ynotificaciones por medios electrónicos (SA, SL. GGEE..) 5

Novedades en aspectos de Gestión

Novedades en aspectos de Gestiónde Gestiónde Gestión

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TEMAS A TRATAR

� Posibilidad de distribuir la cuota anual entre períodos de l iquidacióninferiores al año

� Excepción a la limitación del examen de contabilidad en elprocedimiento de comprobación limitada

� Reducción del importe de la sanción por no presentación por m edioselectrónicos

� Llevanza electrónica de libros-registro: cobertura normat iva delproyecto de Suministro Inmediato de Información (SII)

� Aclaración del valor probatorio de las facturas

� Límite a la aplicación en una liquidación administrativa de cantidadespendientes de compensación o deducción

� Caducidad y notificaciones electrónicas

� Efectos de la revocación del NIF

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Distribución lineal de la cuota anual (I)

ARTÍCULO 108 : Potestades y funciones de comprobación einvestigación………………(nuevo)

“5. En el caso de obligaciones tributarias con periodos de liquidacióninferior al año , se podrá realizar una distribución lineal de la cuotaanual que resulte entre los periodos de liquidación correspondientescuando la Administración Tributaria no pueda , en base a lainformación obrante en su poder, atribuirla a un periodo de liquidaciónconcreto conforme a la normativa reguladora del tributo, y el obligadotributario, requerido expresamente a tal efecto, no justifique queprocede un reparto temporal diferente.”

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Distribución lineal de la cuota anual (II) • Precepto de particular relevancia en los procedimientos de comprobación de

IVA que finalizan con liquidación ya puesto en práctica con anterioridad por laAdministración y que había sido controvertido en determinadospronunciamientos de órganos revisores administrativos y judiciales

• Se parte de la premisa de que “las liquidaciones administrativas se han deajustar a los períodos de liquidación de cada sujeto pasivo” previstos por lanormativa de cada tributo― En el caso de IVA, recordemos que estos periodos son mensuales o trimestrales― En el caso de IVA, recordemos que estos periodos son mensuales o trimestrales

• Trata de establecer una regla de reparto de la cuota anual a liquidar en lossupuestos de resistencia o pasividad de los obligados tributarios(incomparecencia o falta de colaboración), que no aportan los datos necesariospara determinar la cuota correspondiente a cada período― Solo se dispone de datos de declaraciones informativas (347, principalmente)

― No se dispone de información de contraste de proveedores/clientes

• Según este nuevo precepto, en los casos anteriores, la Administración podrá:a) Determinar la cuota anual que se derive de los datos en su poder , yb) Repartirla linealmente entre los períodos de liquidación incluidos en el año (4 o

12, según proceda)9

La contabilidad en la comprobación limitada (I)

ARTÍCULO 136. La comprobación limitada……………..2,.“En este procedimiento, la Administración Tributaria podrá realizar únicamente lassiguientes actuaciones:……………..

c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria yde cualquier otro libro, registro o documento de carácter oficial con excepción de lacontabilidad mercantil, así como el examen de las facturas o documentos que sirvan dejustificante de las operaciones incluidas en dichos libros, registros o documentos.

(nuevo) No obstante lo previsto en el párrafo anterior, cuando en el curso delprocedimiento el obligado tributario aporte, sin mediar re querimiento previo alefecto, la documentación contable que entienda pertinente al objeto de acreditarla contabilización de determinadas operaciones, la Admini stración podráexaminar dicha documentación a los solos efectos de constatar la coin cidenciaentre lo que figure en la documentación contable y la informa ción de la quedisponga la Administración Tributaria.

El examen de la documentación a que se refiere el párrafo anterior no impedirá nilimitará la ulterior comprobación de las operaciones a que l a misma se refiere enun procedimiento de inspección.”

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La contabilidad en comprobación limitada (II)• No hay cambio conceptual: se mantiene , por tanto y como premisa general,

la regla tradicional que establece la imposibilidad de requerir lacontabilidad mercantil en el procedimiento de comprobación limitada

• E igualmente, sigue sin poder procederse por parte de la Administracióntributaria a la regularización de elementos de la obligación tributaria paracuya justificación deba examinarse indefectiblemente la contabilidadmercantil

• Es decir, no se amplían las facultades de la Administración• Es decir, no se amplían las facultades de la Administración

• La nueva excepción se aplicará, por tanto, solo en los casos en los que:a) Es posible efectuar la comprobación mediante el examen de otros datos o

documentos distintos a la contabilidad mercantil

b) Y el obligado tributario decide voluntariamente aportar la contabilidad comomedio de prueba alternativo o adicional.

• Aun en este caso, el examen debe limitarse a constatar la coincidenciaentre lo que figure en la contabilidad y la información de la que disponga laAdministración Tributaria

• En suma, en estos casos la Administración puede “mirar” la contabilidad sila aporta voluntariamente el contribuyente

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La contabilidad en comprobación limitada (III)

• La modificación puede entenderse en cierto sentido como una ampliación delas posibilidades o del derecho de defensa del obligado tributario

• No se limitará la comprobación inspectora posterior (no preclusividad )

• Recordemos las limitaciones impuestas por la Resolución del TEAC enunificación de criterio de 29/11/2012, que se resume a continuación:

A) Cuando el obligado tributario aportaba voluntariamente la contabilidad enun procedimiento de comprobación limitada y la misma se considerase unaun procedimiento de comprobación limitada y la misma se considerase unaprueba que debería examinarse indefectiblemente y los órganos degestión no pudieran realizar la comprobación con los medios que lesotorga la LGT (artículo 136) “la Administración deberá poner fin alprocedimiento de comprobación limitada e iniciar un procedimiento inspectorque incluya el objeto de la comprobación limitadas…”

B) Sin embargo, sí podría efectuarse la regularización en el seno delprocedimiento de comprobación limitada si “la comprobación puedeefectuarse justificada y motivadamente sin necesidad de proceder a suexamen”

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Reducción del importe de la sanción por no presentación por medios electrónicos (I)

Artículo 199. Infracción tributaria presentar incor rectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económi co o contestaciones a requerimientos individualizados de información

“1. Constituye infracción tributaria presentar de forma incompleta, inexacta o con datosfalsos autoliquidaciones o declaraciones , así como los documentos relacionados con lasobligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producirobligaciones aduaneras, siempre que no se haya producido o no se pueda producirperjuicio económico a la Hacienda Pública, o contestaciones a requerimientosindividualizados de información.

También constituirá infracción tributaria presentar las autoliqu idaciones, lasdeclaraciones, los documentos relacionados con las obliga ciones aduaneras u otrosdocumentos con trascendencia tributaria por medios distin tos a los electrónicos,informáticos y telemáticos en aquellos supuestos en que hub iera obligación dehacerlo por dichos medios.

Las infracciones previstas en este artículo serán graves y se sancionarán de acuerdo con lodispuesto en los apartados siguientes.”

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Reducción del importe de la sanción por no presentación por medios electrónicos (II)


“2. Si se presentan de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones odeclaraciones, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 150 euros.

Si se presentan autoliquidaciones, declaraciones u otros d ocumentos con trascendenciatributaria por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando existatributaria por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando existaobligación de hacerlo por dichos medios, la sanción consist irá en multa pecuniaria fija de1.500 250 euros.”

“4. Tratándose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con caráctergeneral en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos93 y 94 de esta Ley, que no tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetar ias yhayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, lasanción consistirá en multa pecuniaria fija de 200 euros por cada dato o conjunto de datosreferidos a una misma persona o entidad omitido, inexacto o falso.

La sanción será de 100 euros por cada dato o conjunto de datos r eferidos a una mismapersona o entidad cuando la declaración haya sido presentad a por medios distintos a loselectrónicos, informáticos y telemáticos y exista obligac ión de hacerlo por dichos medios,con un mínimo de 1.500 250 euros .”

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Reducción del importe de las sanciones por no presentación por medios electrónicos (III)


“5. Tratándose de requerimientos individualizados o de declaraciones exigidas con caráctergeneral en cumplimiento de la obligación de suministro de información recogida en los artículos93 y 94 de esta Ley, que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias y93 y 94 de esta Ley, que tengan por objeto datos expresados en magnitudes monetarias yhayan sido contestados o presentadas de forma incompleta, inexacta, o con datos falsos, lasanción consistirá en multa pecuniaria proporcional de hasta el 2 por ciento del importe de lasoperaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, con un mínimo de 500 euros.

Si el importe de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente representa unporcentaje superior al 10, 25, 50 o 75 por ciento del importe de las operaciones que debierondeclararse, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 0,5, 1, 1,5 o 2 por ciento delimporte de las operaciones no declaradas o declaradas incorrectamente, respectivamente. Encaso de que el porcentaje sea inferior al 10 por ciento, se impondrá multa pecuniaria fija de 500euros.

La sanción será del 1 por ciento del importe de las operacione s declaradas por mediosdistintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos c uando exista obligación de hacerlopor dichos medios, con un mínimo de 1.500 250 euros.”

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Reducción del importe de las sanciones por no presentación por medios electrónicos (IV)

• Motivación: La Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, amplióconsiderablemente el colectivo de contribuyentes afectados por la obligación depresentar autoliquidaciones y declaraciones de forma electrónica (introduccióndel sistema Cl@ve PIN), lo que hacía desproporcionados en algunos casos losimportes de las sancionesimportes de las sanciones

• Ahora se reducen estas multas pecuniarias fijas (y, en su caso, los importesmínimos) en los diversos supuestos contemplados en el artículo 199 de la LGT,de 1.500 a 250€

• La modificación tendrá efectos retroactivos respecto de actos no firmes (enfunción de las previsiones del artículo 10.2 LGT de aplicación retroactiva de lasmodificaciones que tengan efectos favorables para el obligado tributario enmateria de infracciones y sanciones y recargos ).

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Artículo 29. Obligaciones tributarias formales…………………………..“3. En desarrollo de lo dispuesto en este artículo, las disposiciones reglamentarias podrán regular lascircunstancias relativas al cumplimiento de las obligacio nes tributarias formales .

En particular, se determinarán los casos en los que la aportación o llevanza de los libros registro se debaefectuar de forma periódica y por medios telemáticos.” (solo se introduce el término destacado )

Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligac iones contables y registrales

“1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de obligaciones contables y registrales, entre otras:

Llevanza electrónica de libros y registros (I)-Suministro Inmediato de Información (SII)-

“1. Constituye infracción tributaria el incumplimiento de obligaciones contables y registrales, entre otras:

(nuevo) g) El retraso en la obligación de llevar los Libros Registro a través de la Sede electrónica dela Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante e l suministro de los registros defacturación en los términos establecidos reglamentariame nte.”

“3. La sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 150 euros, salvo que sea de aplicación losdispuesto en los párrafos siguientes:……………………………..

(nuevo penúltimo párrafo) El retraso en la obligación de llevar los Libros Registro a tr avés de la Sedeelectrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el suministro de los registros defacturación en los términos establecidos reglamentariamente, se sancionará con multa pecuniariaproporcional de un 0,5 por ciento del importe de la factura ob jeto del registro, con un mínimotrimestral de 300 euros y un máximo de 6.000 euros.”

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NOTA IMPORTANTE: Por la Disposición Final Duodécima de la Ley 34/2015, la entrada en vigor de estas modificaciones se prod ucirá el 1 de enero de 2017

Llevanza electrónica de libros y registros (II)-Suministro Inmediato de Información (SII)-

• La nueva regulación asienta las bases legales del futuro sistema deSuministro Inmediato de Información (SII)

• ¿En que consiste el SII?― No es una nueva obligación, sino una nueva forma de cumplir la obligación de

llevar los libros registro del IVA , mediante la remisión a la AEAT por víaelectrónica de los detalles de las facturas que deben hacerse constar en taleslibros registroslibros registros

― La remisión se tendrá que realizar en el plazo que se establezca: se prevé en elborrador de reglamento un plazo máximo de 4 días , desde la expedición orecepción de las facturas

• Objetivos del SIIa) Mejora el control tributario , al anticiparse la información y facilitarse los cruces

b) Mejora la asistencia y simplifica las obligaciones al obligado tributario:� Se eliminan los tradicionales libros registros del IVA� Se eliminan algunas obligaciones de información (modelos 347, 340 y 390)� Se podrá ofrecer la información en la sede electrónica, incluso con datos de

contraste : ¿BORRADOR DE IVA?� Se ampliará el plazo de presentación de autoliquidaciones: de 20 a 30 días .

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• Colectivo destinatario del SII― Obligatorio para los obligados a la presentación mensual de la autoliquidación

por el IVA (modelo 303), es decir:� Grandes empresas� Grupos de IVA

� Obligados incluidos en el REDEME

Llevanza electrónica de libros y registros (III)-Suministro Inmediato de Información (SII)-

Se estima que afectará a un número de 62.000 empresas , que

― Optativo para el resto de sujetos pasivos de IVA.� Presentación en noviembre de una declaración censal de modificación� La opción tendrá una validez mínima de 1 año

• Fecha en entrada en funcionamiento:― 1 de enero de 2017― Prueba piloto en marcha con varias de las mayores empresas españolas

• Su implantación requerirá modificaciones reglamentarias, en concreto en el:― RGAT― RIVA― Reglamento que regula las obligaciones de facturación

Se estima que afectará a un número de 62.000 empresas , quesuponen el 80% del total de la facturación por IVA en España.

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Aclaración del valor probatorio de las facturas (I)

Artículo 106. Normas sobre medios y valoración de l a prueba………………………………………………

“4. Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuandoestén originados por operaciones realizadas por empresarios oprofesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante lafactura entregada por el empresario o profesional que haya realizado lafactura entregada por el empresario o profesional que haya realizado lacorrespondiente operación que cumpla los requisitos señalados en lanormativa tributaria.

(nuevo) Sin perjuicio de lo anterior, la factura no constituye un mediode prueba privilegiado respecto de la existencia de lasoperaciones , por lo que una vez que la Administración cuestionafundadamente su efectividad, corresponde al obligado tributarioaportar pruebas sobre la realidad de las operaciones. ”

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Aclaración del valor probatorio de las facturas (II )

• A pesar de la que LGT ha considerado tradicionalmente a la factura unelemento justificativo prioritario de los gastos y cuotas deduciblesen los distintos impuestos, el párrafo adicional trata de cortar el pasoa posibles interpretaciones extensivas de su valor como medio deprueba

• Por tanto, se trata de aclarar que el valor probatorio de la factura no• Por tanto, se trata de aclarar que el valor probatorio de la factura noes absoluto

• Así, la prueba de las operaciones deberá reforzarse como otrosdocumentos y medios de prueba, en los casos en los que laAdministración plantee dudas sobre la efectividad de aquel las

• Problemas especiales de justificación para algunos contribuyentes, porejemplo, trabajos de determinados profesionales, en ocasiones demás compleja prueba (alto contenido intelectual, intermediación, etc.)

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Aplicación de cantidades pendientes de compensación o deducción (I)

Artículo 119. Declaración tributaria………………………………………….(nuevo) “4. En la liquidación resultante de un procedimiento deaplicación de los tributos (comprobación) podrán aplicarse lascantidades que el obligado tributario tuviera pendientes decantidades que el obligado tributario tuviera pendientes decompensación o deducción, sin que a estos efectos sea posible (parael obligado tributario) modificar tales cantidades pendientes mediantela presentación de declaraciones complementarias o solici tudes derectificación después del inicio del procedimiento de aplicación delos tributos”.

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Aplicación de cantidades pendientes de compensación o deducción (II)

• Medida particularmente conflictiva que trata de cerrar algunos criteriosdoctrinales y jurisprudenciales favorables a esta posibil idad

• Según la exposición de motivos de la Ley, lo que se intenta es impedirque los contribuyentes que hubieran aplicado de manera efectivadeducciones o compensaciones con anterioridad al inicio de undeducciones o compensaciones con anterioridad al inicio de unprocedimiento de comprobación o investigación presenten unadeclaración complementaria (o una solicitud de rectificac ión deautoliquidación) y dejen sin efecto la compensación o deduc ciónrealizada en otro ejercicio para solicitar la compensación o deducciónde esas cantidades en el ejercicio comprobado

• Esta actuación podría llegar a alterar la calificación de la posibleinfracción cometida

• Se trata, en suma, de evitar que el contribuyente cambie sanción porrecargo

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Aplicación de cantidades pendientes de compensación o deducción (III)

EJEMPLO:

• Autoliquidaciones por parte del sujeto pasivo:

2014 2015IVA devengado: 100.000 100.000IVA deducible: 75.000 75.000

• Comprobación de 2015:

Se descubre un IVA devengado no declarado: 75.000

• El sujeto pasivo presenta una complementaria de 2014 declarando, por ejemplo, un menor IVA deducible por 50.000 (se aplicará al ingreso el recargo del art. 27 LGT de la LGT) y solicitará que se le aumente por dicha cantidad el IVA deducible en 2015, minorando la base de la posible sanción:

ESTO ES LO QUE EL NUEVO PRECEPTO PROHIBE

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Caducidad y notificaciones electrónicas

Artículo 104. Plazos de resolución y efectos de la falta de resolución expresa (dentro de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos)

…………2. A los solos efectos de entender cumplida la obligación de notificar dentro del plazomáximo de duración de los procedimientos, será suficiente acreditar que se harealizado un intento de notificación que contenga el texto íntegro de la resolución.

(nuevo) En el caso de sujetos obligados o acogidos voluntariamente a recibirnotificaciones practicadas a través de medios electrónicos , la obligación de notificarnotificaciones practicadas a través de medios electrónicos , la obligación de notificardentro del plazo máximo de duración de los procedimientos se entenderá cumplida conla puesta a disposición de la notificación en la sede electró nica de la AdministraciónTributaria o en la dirección electrónica habilitada.

• Se trata de una norma aclaratoria de los efectos que, de cara a laparalización del plazo de caducidad de los procedimientos, tiene la merapuesta a disposición de las notificaciones en e-Sede de la AE AT o en laDEH, independientemente del momento en que se produzca el acceso a lanotificación del obligado tributario afectado por el procedimiento o de que seproduzca la notificación por “rechazo automático”

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Efectos de la revocación del NIF (I)Disposición adicional sexta. Número de identificaci ón fiscal……………………………………………………………………….

(nueva redacción) “4. La publicación de la revocación del número de identificación fiscalasignado en el “Boletín Oficial del Estado”, determinará la pérdida de validez a efectosidentificativos de dicho número en el ámbito fiscal.Asimismo, la publicación anterior determinará que las entidades de crédito no realicen cargoso abonos en las cuentas o depósitos bancarios en que consten como titulares o autorizadoslos titulares de dichos números revocados, salvo que se rehabilite dicho número o se asigneun nuevo número de identificación fiscal.un nuevo número de identificación fiscal.

Cuando la revocación se refiera a una entidad, la publicación anterior también determinaráque el registro público en que esté inscrita, en función del tipo de entidad de que se trate,proceda a extender en la hoja abierta a la entidad a la que afecte la revocación una notamarginal en la que se hará constar que, en lo sucesivo, no podrá realizarse inscripción algunaque afecte a esta, salvo que se rehabilite dicho número o se asigne un nuevo número deidentificación fiscal.

Lo dispuesto en este apartado no impedirá a la Administración Tributaria exigir elcumplimiento de las obligaciones tributarias pendientes. (nuevo) No obstante, la admisiónde las autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones o escritos en los que consteun número de identificación fiscal revocado quedará condic ionada, en los términosreglamentariamente establecidos, a la rehabilitación del citado número deidentificación fiscal o, en su caso, a la obtención de un nuev o número .”

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Efectos de la revocación del NIF (II)• La anterior redacción del apartado cuarto de la DA Sexta de la LGT citaba

únicamente dos efectos derivados de la publicación en el BOE de la revocaciónde un NIF y, además, sólo en relación con personas jurídicas y entidadessin personalidad:― El “cierre registral” y

― La imposibilidad de realizar cargos o abonos en cuentas o depósitos por parte de lasentidades de crédito

• Lo anterior podía interpretarse en el sentido de que los efectos de la• Lo anterior podía interpretarse en el sentido de que los efectos de larevocación del NIF se limitaban exclusivamente a esos dos y únicamenterespecto de personas jurídicas o entidades .

• Con la nueva redacción se aclara que:― Los efectos de la revocación del NIF se extienden a cualquier titular de NIF ,

incluidas por tanto las personas físicas― Que tiene un efecto general (más allá de los expresamente indicados): la pérdida

de validez a efectos identificativos de dicho NIF

• No obstante sigue siendo obligatorio el cumplimiento de las obligacionesfiscales, por lo que prevé que la admisión de autoliquidaciones, declaraciones,comunicaciones o escritos se condicionará a la rehabilitación del NIF o a laobtención de uno nuevo

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Aspectos relativos a losprocedimientos de comprobación

Aspectos relativos a losprocedimientos de comprobaciónprocedimientos de comprobaciónprocedimientos de comprobación

Derecho a comprobar o investigar (I)

(nuevo ) Artículo 66 bis. Derecho a comprobar e investigar.

1. La prescripción de derechos establecida en el artículo 66 de esta Ley no afectará al derecho de la Administración para realizar comproba ciones e investigaciones conforme al artículo 115 de esta Ley, salvo lo dispuesto en el apartado siguiente.

2. El derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensa ción o de deducciones aplicadas o pendientes de aplicación, prescribirá a los diez años a contar desde el día

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aplicadas o pendientes de aplicación, prescribirá a los diez años a contar desde el día siguiente a aquel en que finalice el plazo reglamentario establecido para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al ejercicio o periodo impositivo en que se generó el derecho a compensar dichas bases o cuotas o a aplicar dichas deducciones.(..)

3. Salvo que la normativa propia de cada tributo establezca otra cosa, la limitación del derecho a comprobar a que se refiere el apartado anterior no afectará a la obligación de aportación de las liquidaciones o autoliquidaciones en que se incluyeron las bases, cuotas o deducciones y la contabilidad con ocasión de procedimientos de comprobación e investigación de ejercicios no prescritos en los que se produjeron las compensaciones o aplicacione s señaladas en dicho apartado.

Derecho a comprobar o investigar (II)Artículo 115 LGT . Potestades y funciones de comprobación e investigación:

La Administración Tributaria podrá comprobar e investigar los hechos, actos, elementos,actividades, explotaciones, negocios, valores y demás circunstancias determinantes de laobligación tributaria para verificar el correcto cumplimiento de las normas aplicables.

(se añade) Dichas comprobación e investigación se podrán realizar aún en el caso deque las mismas afecten a ejercicios o periodos y conceptos tr ibutarios respecto de losque se hubiese producido la prescripción regulada en el artí culo 66.a) de esta Ley,siempre que tal comprobación o investigación resulte precisa en relación con la de

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siempre que tal comprobación o investigación resulte precisa en relación con la dealguno de los derechos a los que se refiere el artículo 66 de es ta Ley que no hubiesenprescrito, salvo en los supuestos a los que se refiere el artí culo 66 bis.2 de esta Ley, enlos que resultará de aplicación el límite en el mismo estable cido.

En particular, dichas comprobaciones e investigaciones po drán extenderse a hechos,actos, actividades, explotaciones y negocios que, acontec idos, realizados,desarrollados o formalizados en ejercicios o periodos trib utarios respecto de los que sehubiese producido la prescripción regulada en el artículo 6 6.a) citado en el párrafoanterior, hubieran de surtir efectos fiscales en ejercicio s o periodos en los que dichaprescripción no se hubiese producido.

Derecho a comprobar o investigar (III)

Artículo 115 LGT . Potestades y funciones de comprobación e investigación:

2. En el desarrollo de las funciones de comprobación e investigación a que se refiere esteartículo, la Administración Tributaria podrá calificar los hechos, actos, actividades,explotaciones y negocios realizados por el obligado tributario con independencia de la previacalificación que éste último hubiera dado a los mismos y del ejercicio o periodo en el que larealizó, resultando de aplicación, en su caso, lo dispuesto en los artículos 13, 15 y 16 de estaLey.

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Ley.

(se añade) La calificación realizada por la Administración Tributari a en losprocedimientos de comprobación e investigación en aplicac ión de lo dispuesto en esteapartado extenderá sus efectos respecto de la obligación tr ibutaria objeto de aquellosy, en su caso, respecto de aquellas otras respecto de las que n o se hubiese producidola prescripción regulada en el artículo 66.a) de esta Ley.

Derecho a comprobar o investigar (IV)• Se introduce un nuevo artículo 66.bis para regular de forma diferenciada la

prescripción del derecho a comprobar determinados crédito s fiscales

• Los órganos económico-administrativos ya se habían pronunciado en dichosentido si bien había pronunciamientos jurisprudenciales de diferente signo

• Se trata de disociar completamente este derecho del derecho a liquidar(prescripción a los 4 años), estableciendo para el primero un plazo deprescripción de 10 años para el inicio de la comprobación de los créditosprescripción de 10 años para el inicio de la comprobación de los créditosfiscales procedentes de BI negativas o deducciones pendien tes decompensación o aplicación― Los años se cuentan desde el día siguiente al de finalización de plazo de

presentación de la declaración del ejercicio en el que se generó el crédito fiscal(base negativa, cuota a compensar o deducción no aplicada)

― Para el resto de elementos a comprobar no hay plazo de prescripción ,aplicándose la regla general del artículo 115 de la LGT (por ejemplo: comprobacióndel V Adq. en un ej. prescrito de un bien transmitido en otro no prescrito)

• Aclaremos que la nueva regulación no permite revisar o modificar los datoseconómicos declarados en ejercicios prescritos , pero si cuestionar lasposibles compensaciones o deducciones que se arrastren de aquellos aotros no prescritos 32

Derecho a comprobar o investigar (V)

• Además, lo importante es la inclusión en el artículo 115 de la referencia a laposibilidad por parte de la Administración de recalificar hechos, actos onegocios y, por tanto, de modificar los créditos fiscales nacidos enejercicios ya prescritos, a través de una investigación de esos ejerciciossiendo esta calificación vinculante para periodos posteriores no prescritos

• Más allá del plazo de 10 años será el propio contribuyente el que deberáaportar las autoliquidaciones y la contabilidad (debidamente registrada, enaportar las autoliquidaciones y la contabilidad (debidamente registrada, enel caso de Sociedades, según previsión expresa de la LIS)) como justificantes

• En cuanto a la aplicación temporal de esta norma a los distintosprocedimientos, tenemos:― Aplicación a todos los procedimientos que se inicien a partir de la entrada

en vigor de la misma: 12/10/2015― Aplicación también a los ya iniciados , siempre que, en la citada fecha no

se haya formalizado aún la propuesta de liquidación (firma de l acta en elcaso del procedimiento inspector)

33

Derecho a comprobar o investigar (VI)

• GRÁFICAMENTE:

Derecho a comprobar

Obligación de aportación decontabilidad/autoliquidaciones:

Sin plazo

34

Derecho a liquidar:4 años

Derecho a comprobar(créditos fiscales):

10 años

Obligaciones tributarias conexas (I)

ARTÍCULO 68. Interrupción de los plazos de prescripc ión

(nuevo) 9. La interrupción del plazo de prescripción del derecho a que se refiere la letra a) del artículo 66 de esta Ley relativa a una obligación tributaria determinará, asimismo, la interrupción del plazo de prescripción de los derechos a que se refieren las letras a) y c) del citado artículo relativas a las obligaciones tributarias conexas del propio obligad o tributario cuando en obligaciones tributarias conexas del propio obligad o tributario cuando en éstas se produzca o haya de producirse una tributación distinta como consecuencia de la aplicación, ya sea por la Administración Tributaria o por los obligados tributarios, de los criterios o elementos en los que se fundamente la regularización de la obligación con la que estén relacionadas las obligaciones tributarias conexas.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entenderá por obligaciones tributarias conexas aquellas en las que alguno de sus elementos resulte n afectados o se determinen en función de los corresp ondientes a otra obligación o período distinto.

Obligaciones tributarias conexas (II)• Se integra en el cuerpo de la propia LGT la doctrina jurisprudencial de la

“regularización integral” y juega tanto a favor como en contra delobligado tributario

• Se introduce en la propia Ley el concepto de obligaciones conexas

• No afecta a las obligaciones de otros obligados tributarios pero si adiferentes impuestos de los que, en principio, son objeto de comprobación

• La idea es que, cuando se compruebe un determinado impuesto, la interrupciónde la prescripción se extenderá automáticamente a todas las obligacionesrelacionadas con el mismo , aunque no se haya iniciado un procedimientoexpreso de comprobación sobre estas últimas

• Ejemplo de aplicación, en favor del contribuyente, en el caso de impuestosdiferentes:

a) La regularización del ejercicio X determina un IVA no deducible que, en cambio, sipodría considerarse como un mayor gasto deducible

b) Debería regularizarse también el I. Sociedades del ejercicio X, admitiendo esemayor gasto , aunque el procedimiento no afectara en principio a este impuesto,incluso aunque ya esté prescrito

Obligaciones tributarias conexas (III)

Concepto de o bligación tributaria conexa:

“Aquellas en que alguno de sus elementos resulten afectados o se determinen en función de los correspondientes a otra obligación o periodo distinto “

Interrupción plazo prescripción

Interrupción del plazo de prescripción Interrumpe plazo de prescripciónde una obligación tributaria (1) de las obligaciones conexas

del mismo obligado (2)

Supuesto de revisión

Regularización de la conexa no recurrida (2) en ejecución de resolución sobre la obligación tributaria (1)

EJEMPLO

Declarado X1 Declarado X2 Declarado X3Ingresos Ingresos Ingresos

COMPROBACIÓN EN EL AÑO X4 (EJ. X0 A X3): LOS INGRESOS DECLARAD OS EN X1, X2 Y X3CORRESPONDEN AL EJ. X0 Y SE REGULARIZAN EN DICHO EJERCICIO

Obligaciones tributarias conexas (IV)

CORRESPONDEN AL EJ. X0 Y SE REGULARIZAN EN DICHO EJERCICIO

X0 X1 X2 X3

I__________ I____________I____________I__________I

Ingresos

SE DICTAN LIQUIDACIONES RESPECTO DE CADA EJERCICIO

Liquidación X0 Liquidación X1 Liquidación X2 Liquidación X3Se ingresa Se devuelve Se devuelve Se devuelve

38

Liquidación X0Ingresada

RECURSO

Interrupción de la prescripción del derechoa liquidar de X1, X2 y X3

Ejercicio X9: Se anula en vía administrativa la liq uidación del ejercicio X0

Obligaciones tributarias conexas (V)

EJEMPLO (sigue)

Liquidación X1Devuelta



La ejecución se materializa en la devolución de las cantidades ingresadas por la liquidación del EJ. X0 y por la exigencia de las de voluciones efectuadas por la Admón.

derivadas de las liquidaciones de los ejercicios X1 , X2 y X3

Liquidación X0

EJECUCIÓN

39

Nuevos plazos en el procedimiento inspector (I)• Se modifica en profundidad el artículo 150 de la LGT • Hasta ahora , los plazos eran:

― General: 12 meses― Ampliable hasta 24 meses ― + Dilaciones e interrupciones

• Esquemáticamente:

40

Nuevos plazos en el procedimiento inspector (II)•Con la nueva regulación , quedan así:

• General18 meses

• Cifra anual de negocios ≥ volumen auditar cuentas (5.700.000 €)

27 meses

• Si estas circunstancias se aprecian durante el procedimientos, el plazo será de 27 meses contados desde el inicio (notificación al obl igado) . En otro caso, se informará en la propia comunicación de inicio.• Se entiende en plazo si la notificación electrónica se pone a disposició n del obligado dentro del mismo • No obstante, se prevén casos en que el plazo se podrá prolongar• Estos nuevos plazos se aplicarán a los procedimientos que se inicien (notificación de comunicación de inicio) a partir del 12 de octubre de 2015

41

cuentas (5.700.000 €)• Consolidación fiscal / grupos IVA• Personas o entidades vinculadas con las

anteriores que estén siendo comprobadas

27 meses

Nuevos plazos en el procedimiento inspector (III)

18 ó 27 meses

+Suspensión, por el tiempo que dure la

causa de suspensión

+Extensión,por periodos de no

actuación (a solicitud del OT ) o por aportación

42

meses causa de suspensión OT ) o por aportación tardía de documentación

Nuevos plazos en el procedimiento inspector (III)• Prolongación del plazo en los casos de suspensión (puede ser parcial: desagregación ), por el tiempo que dure la causa , en casos tasados (Art. 150.3 LGT y DF 4ª)

― Remisión expediente a delito, sin liquidación― Recepción comunicación judicial de suspensión― Notificación al interesado de remisión a comisión consultiva conflicto― Intento infructuoso de notificación al contribuyente de propuesta de resolución o de la orden de completar actuaciones―Fuerza mayor……….―Fuerza mayor……….

• Prolongación en los supuestos de extensión :A) Periodos de no actuación (Art. 150.4 LGT)

� A solicitud del obligado (pendiente de desarrollo reglamentario)� Antes del trámite de audiencia� Se puede seguir actuando con terceros (no con el obligado)� Máximo de 60 días , en uno o varios periodos� Supone la extensión del plazo del procedimiento� Se puede denegar no justificación motivo o existencia de perjuicio, no siendo recurrible

B) Aportación tardía de la documentación:� 3 meses , en general, si ya han transcurrido más de 9 meses desde el inicio� 6 meses , si la aporta tras el acta y motiva completar actuaciones

43

Otras modificacionesOtras modificaciones

Publicidad de datos tributarios: listados de deudor es (I)(nuevo) Artículo 95 bis. Publicidad de situaciones de incum plimiento relevante de las obligaciones tributarias .

1. La Administración tributaria acordará la publicación periódica de listados comprensivos de deudores a la Hacienda Pública por deudas o sanciones tributarias, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que el importe total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de ingreso supere el importe de 1.000.000 de euros .

b) Que dichas deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas transcurrido el b) Que dichas deudas o sanciones tributarias no hubiesen sido pagadas transcurrido el plazo de ingreso en período voluntario.

A efectos de lo dispuesto en este artículo no se incluirán aquellas deudas y sanciones tributarias que se encuentren aplazadas o suspendidas.

2. En dichos listados se incluirá la siguiente información:

a) La identificación de los deudores conforme al siguiente detalle:

-Personas Físicas: nombre apellidos y NIF.

-Personas Jurídicas y entidades del artículo 35.4 de esta ley: razón o denominación social completa y NIF.

b) El importe conjunto de las deudas y sanciones pendi entes de pago tenidas en cuenta a efectos de la publicación.

Publicidad de datos tributarios: listados de deudor es (II)(nuevo) Artículo 95 bis. Publicidad de situaciones de incum plimiento relevante de las obligaciones tributarias.

4. La determinación de la concurrencia de los requisitos exigidos para la inclusión en el listado tomará como fecha de referencia el 31 de diciembre del año anterior al del acuerdo de publicación , cualquiera que sea la cantidad pendiente de ingreso a la fecha de dicho acuerdo.

La propuesta de inclusión en el listado será comunicada al deudor afectado, que podrá formular alegaciones en el plazo de 10 días contados a partir del siguiente al de recepción de la comunicación. A estos efectos será suficiente para entender realizada dicha recepción de la comunicación. A estos efectos será suficiente para entender realizada dicha comunicación la acreditación por parte de la Administración Tributaria de haber realizado un intento de notificación de la misma que contenga el texto íntegro de su contenido en el domicilio fiscal del interesado. Las alegaciones habrán de referirse exclusivamente a la existencia de errores materiales, de hecho o aritmé ticos en relación con los requisitos señalados en el apartado 1…….

Mediante Orden Ministerial se establecerán la fecha de publicación, que deberá producirse en todo caso durante el primer semestre de cada año , y los correspondientes ficheros y registros.

La publicación se efectuará en todo caso por medios electrónicos , debiendo adoptarse las medidas necesarias para impedir la indexación de su contenido a través de m otores de búsqueda en Interne t y los listados dejarán de ser accesibles una vez transcurridos tres meses desde la fecha de publicación .

Publicidad de datos tributarios: listados de deudor es (III)

(nuevo) Artículo 95 bis. Publicidad de situaciones de incum plimiento relevante de las obligaciones tributarias.

6. En la publicación del listado se especificará que la situación en el mismo reflejadaes la existente a la fecha de referencia señalada en el apartado 4, sin que lapublicación del listado resulte afectada por las ac tuaciones realizadas por el deudorcon posterioridad a dicha fecha de referencia, en orden al pago de las deudasy sanciones incluidas en el mismo…..y sanciones incluidas en el mismo…..

7. El acuerdo de publicación del listado pondrá fin a la vía administrativa.

Publicidad de datos tributarios: listados de deudor es (IV)

• Se trata, por tanto, de un nuevo supuesto de excepción al carácterreservado de los datos tributarios , introducido de forma paralela a lamodificación de la LO del Poder Judicial que permite la publicación de lassentencias condenatorias en los casos de delito contra la Hacienda Pública

• La Orden HAP 2216/2015 de 23 de octubre (BOE 24/10) ha concretado:

― La fecha de publicación del primer listado, que será, en la e-Sede de la― La fecha de publicación del primer listado, que será, en la e-Sede de laAEAT, a partir del 1/12/2015 , una vez efectuada la comunicación deltrámite de audiencia

― Que la información contenida en este primer listado se referirá a los datos a31/7/2015

― Los registros que contendrán los datos del citado listado y el formato deestos, que será electrónico , en PDF

― En años posteriores, se hará una publicación anual en el primer semestrede cada año, con los datos de los deudores a 31/12 del año inmediatoanterior

• De forma complementaria, se ha publicado en el BOE del 11/9 la Ley Orgánica 10/2015, de10 de septiembre, que regula el acceso de determinada información (datos personales)contenida en los fallos de las sentencias firmes condenatorias en materia de fraudefiscal , introduciendo para ello un nuevo artículo, 253 ter, en la Ley Orgánica de PoderJudicial

• Los fallos en los que es público el acceso son los relativos a los siguientes delitos :

― Contra la Hacienda Pública (arts. 305, 305 bis y 306 del Código Penal).― Alzamiento de bienes (arts. 257 y 258 del Código Penal) siempre que la Hacienda Pública

hubiera sido el acreedor defraudado.

Publicidad de datos tributarios: listados de deudor es (V)

hubiera sido el acreedor defraudado.― Contrabando (art. 2 de la Ley Orgánica de Represión del Contrabando), cuando para la

Hacienda Pública estatal o europea exista un perjuicio.

• Los datos que los secretarios judiciales pueden ordenar mediante diligencia para supublicación en el BOE son:

― Los que permitan la identificación del proceso judicial.― El nombre y apellidos/denominación social del condenado/responsable civil.― El delito por el que se le hubiera condenado.― Las penas impuestas.― La cuantía correspondiente al perjuicio causado a la Hacienda Pública por todos los

conceptos.

• Se exceptúa lo anterior si el condenado o responsable civil, con anterioridad a la firmeza dela sentencia, satisface o consigna la totalidad de la cuantía

49

Nuevos supuestos de responsabilidad tributaria (I)

(nuevo) Artículo 258 LGT. Responsables :

1. Serán responsables solidarios de la deuda tributaria liquidada conforme a lopreceptuado en el artículo 250.2 de esta Ley quienes hubieran sido causantes ohubiesen colaborado activamente en la realización de los ac tos que den lugar adicha liquidación y se encuentren imputados en el proceso pe nal iniciado por eldelito denunciado o hubieran sido condenados como consecuencia del citadoproceso….

• Se trata de un nuevo supuesto de responsabilidad tributaria solidaria para cuyadeclaración basta la mera imputación del obligado en cuestión, con la que sese busca mejorar las posibilidades de cobro de las liquidaciones tributarias enlos supuestos en que se inicie la tramitación de un procedimiento penal

• Parte de la redacción del nuevo artículo 255. Recaudación de la deudaliquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública,que asienta dos ideas básicas:

― No paralización de las actuaciones de cobro de la deuda liquidada

― Salvo que el Juez acuerde la suspensión de las acciones de ejecución(Preferencia del orden penal)

Nuevos supuestos de responsabilidad tributaria (II)• El mismo artículo introduce una norma específica en cuanto al plazo de ingreso de

la deuda liquidada: su apertura será posterior a la admisión de ladenuncia/querella, debiendo la Administración tras la misma notificar el inicio delperiodo voluntario de pago en los plazos del artículo 62.2 de la LGT

• En el marco anterior se produce la introducción del nuevo supuesto deresponsabilidad que tiene como condición la imputación del responsable o sucondena por delito y que, por tanto, parte de dos presupuestos:

― La realización por el obligado principal de una conducta vinculada con el― La realización por el obligado principal de una conducta vinculada con elposible delito, que origina la liquidación tributaria

― La conducta del responsable , consistente en ser causante o colaborador

• Por lo anterior, esta declaración de responsabilidad podrá anularse si se produceel cobro de la liquidación con anterioridad a la celebración del juicio oral o si, aresultas de este, se dictara la absolució n (también si hubiera sobreseimiento en lafase en la propia fase instructora), con devolución de las cantidades ingresadas y elreembolso del coste de las garantías

• Se trata de una responsabilidad solidaria por lo que requiere el vencimiento delperiodo voluntario de pago por el deudor principal y la declaración deresponsabilidad , que deberá ser notificada al responsable, al que se concedenuevamente plazo de pago en voluntaria

Nuevos supuestos de responsabilidad tributaria (III )

Artículo 43 LGT :

1. Serán responsables subsidiarios de la deuda tributaria las siguientes personas oentidades:…………..(se modifica) e) Los representantes aduaneros cuando actúen en nombre y por cuenta de susde suscomitentes. No obstante, esta responsabilidad subsidiaria no alcanzará a la deudaaduanera.…………..En estos casos la responsabilidad se extenderá también a las sanciones .

� Se extiende la citada responsabilidad subsidiaria (antes limitada a losagentes y comisionistas de aduanas ) a los representantes aduaneroscuando actúan en nombre y por cuenta de sus comitentes

� La responsabilidad alcanza al IVA y, en su caso, a los IIEE , pero no a losderechos aduaneros (arancel + resto de componentes de la deudaaduanera)

LIMITACIÓN DE PAGOS EN EFECTIVO(DF 5º Ley 34/2015)

• Se establece que esta limitación no será aplicable a:― Operaciones de cambio de moneda en efectivo realizadas porlos establecimientos de cambio de moneda (RD 2660/1998)

― Operaciones de pagos en efectivo realizadas a través de lasentidades de pago (Ley 16/2009)

• El régimen general de notificaciones contemplado en losartículos 109 a 112 de la LGT es aplicable en losprocedimientos sancionadores por infracción de laslimitaciones de pagos en efectivo

53

OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN Y DILIGENCIA DEBIDA REL ATIVAS A CUENTAS FINANCIERAS (ASISTENCIA MUTUA) (I)

Obligaciones (DA 22ª.1 LGT)

Identificar la residencia de las

personas que

Institucionesfinancieras Identificar su

residencia fiscal

Personas que ostenten la

titularidad o el control de las

cuentas personas que ostentan la

titularidad o control de determinadas

cuentas financieras

Suministrar información a la Administración

Tributaria respecto de tales cuentas

residencia fiscal ante las

instituciones financieras en las que se encuentren abiertas las citadas

cuentas

cuentas financieras

54

6OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN Y DILIGENCIA DEBIDA RE LATIVAS A CUENTAS FINANCIERAS (ASISTENCIA MUTUA) (II)

Infracciones (DA 22ª 2, 3 y 4)

• Régimen sancionador del Título IV LGTIncumplimiento obligación suministro

• Infracción grave• Multa fija de 200 euros por cada persona

Incumplimiento de identificar la residencia por

institución financiera

• Infracción grave • Multa fija de 300 euros

Comunicación por titular de datos falsos, incompletos o inexactos para identificar la

residencia fiscal

SE HA APROBADO EL REAL DECRETO 1021/2015 DE 13/11 (BOE DE 17/11) QUE ESTABLECE LA OBLIGACIÓN DE IDENTIFICAR LA RESIDENCI A FISCAL Y DE INFORMAR A

LA Hª Pª + NORMAS DE DILIGENCIA DEBIDA A APLICAR POR LAS EEFF55

• Se completa la regulación del régimen de estimación indirecta (nueva redacción del artículo 158)

―En particular, se concretan las fuentes de las que pueden proceder los datos a utilizar en la determinación de la BI mediante este régimen (módulos, datos del propio obligado tributario –por ej. de otros periodos con información disponible , estudios estadísticos o muestras efectuadas por la Inspección)

• Se regula la práctica de liquidaciones y de su cobro en el caso de que se inicie la tramitación de un procedimiento penal , introduciendo un nuevo

Otros aspectos novedosos (I)

inicie la tramitación de un procedimiento penal , introduciendo un nuevo Título VI en la LGT

―Reforma previa del Código Penal por LO 7/2012, para permitir la continuación del procedimiento administrativo de liquidación y cobro (eliminación de situaciones de privilegio)―Como regla general no se interrumpe el procedimiento de liquidación y cobro y aseguramiento de la deuda, sin perjuicio de que se pase el tanto de culpa/expediente al Ministerio Fiscal (salvo indicación en contrario del juez: prevalencia penal )―Se harán, en su caso, 2 liquidaciones separadas, diferenciando las relativas a elementos de la obligación tributaria vinculados al posible delito (liquidaciones vinculadas a delito ) de las relativas a otros que no lo estén―No obstante, se mantiene la imposibilidad de iniciar o continuar el expediente sancionador

56

• Se introducen modificaciones relevantes en la regulación del procedimiento de revisión económico-administrativa , destacando:

―La obligación de la interposición de la REA por vía electrónica a través de la e-Sede del órgano que dictara el acto reclamable por los contribuyentes obligados a la recepción de las comunicaciones y notificaciones po r medios electrónicos La puesta de manifiesto también será electrónica― En correspondencia con lo anterior, la obligación de la notificación electrónica de las resoluciones , cuando fuera obligatoria la interposición de la REA por dicha vía

Otros aspectos novedosos (II)

las resoluciones , cuando fuera obligatoria la interposición de la REA por dicha vía

• Se introduce un nuevo Título VII de dedicado a la regulación del procedimiento de ejecución de las Decisiones de recuperación de los incentivos fiscales considerados como “ayudas del Estado” por la UE

―Se establece una prescripción específica de 10 años (=normativa comunitaria)―No caducidad del procedimiento a las 6 meses―Imposibilidad de solicitar aplazamiento/fraccionami ento de pago de las deudas―Recurribles en reposición o/y en vía administrativa―Distinta regulación en el caso de que el procedimiento de recuperación implique o no la necesidad de regularizar una obligación tributaria

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SEGUNDA PARTEOtras novedades normativas

SEGUNDA PARTEOtras novedades normativasOtras novedades normativasOtras novedades normativas

Ley 22/2015 de Auditoría de CuentasNuevo tratamiento intangibles

• Las modificaciones introducidas por la Ley 22/2015, de 20 de julio, de Auditoría de Cuentas (BOE de 21 de julio), entran en vigor, con carácter general, el 17/6/2016

• No obstante, con efectos 1/1/2016, introduce una nueva regulación de la amortización del inmovilizado intangible:―En primer lugar, modificando el artículo 39 del Código de Comercio

� Se establece que el inmovilizado intangible tiene vida útil definida� Se establece que el inmovilizado intangible tiene vida útil definida� Si la misma no puede estimarse de manera fiable se tomarán 10 años

salvo que se disponga otra cosa por norma legal o reglamentaria� En el caso concreto del fondo de comercio, se presumirá, salvo prueba

en contrario, que su vida útil es de 10 años.

• Recordar que, tradicionalmente, se había distinguido entre intangibles:―Con vida útil definida: derechos de traspaso, concesiones admvas.,

propiedad industrial, derechos de uso, aplicaciones informáticas, derechos de superficie o de usufructo temporal, etc.

―Con vida útil indefinida: marcas y, particularmente, el fondo de comercio59

Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas

Nuevo tratamiento intangibles

• Por su parte, se modifica el artículo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, estableciendo que:― La amortización del fondo de comercio será deducible con el límite de la

veinteava parte de su importe (ya requiere imputación contable)― El mismo límite será de aplicación al resto de elementos del inmovilizado

intangible cuya vida útil no pueda estimarse de manera fiable― La memoria de las cuentas anuales, (a partir de la entrada en vigor de esta

nueva norma), deberá informar sobre el plazo y el método de amortización de todos los inmovilizados intangibles y no sólo sobre los ajustes del fondo de comercio

• Por lo anterior se suprime el apartado 3 del artículo 13 en el que se recogía el deterioro fiscal del fondo de comercio (igualmente como máximo por el 5% de importe), al pasar a regularse en el 12. Amortizaciones

• Finalmente y en consonancia con lo indicado anteriormente, se modifica la Ley de Sociedades de Capital para indicar que, en la aplicación del resultado del ejercicio de acuerdo con el balance aprobado, ya no deberá dotarse una reserva indisponible equivalente al fondo de comercio que aparezca en el activo del balance (al ser el mismo amortizable): reclasificación a reservas voluntarias

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Ley 22/2015 de Auditoría de CuentasNo obligatoriedad ECPN

• Se modifica el artículo 34 del Código de Comercio, especificándose que al cierre del ejercicio, el empresario no estará obligado a formular ni el estado de cambios en el patrimonio neto (ECPC), ni el estado de flujos de efectivo (EFE), cuando así lo establezca una disposición legal

• Se introduce una modificación pareja en la Ley de sociedades de capital que señala que las sociedades que puedan formular balance abreviado podrán no formular tanto el EFE como el ECPN (antes solo se excluía el EFE)

• Recordar que, a partir de la entrada en vigor de la Ley 14/2013 de Emprendedores (ejercicios cerrados a partir del 19/9/13), podrán formular sus cuentas anuales en los modelos abreviados aquellas sociedades en las que, en el ejercicio y durante dos consecutivos, concurran, al menos dos de las circunstancias siguientes:

– Activo no superior a 4.000.000 € (antes, 2.850.000 €) – Importe neto de la cifra anual de negocios no superior a 8.000.000 € (antes,

5.700.000 €) – Número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no superior a 50

(no varía).

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Ley 22/2015 de Auditoría de CuentasValoración a valor razonable

• Se abren las puertas a una futura extensión en la aplicación del criterio valorativo del valor razonable, mediante una nueva redacción del artículo 38bis del Código de Comercio que señala que todos los activos y pasivos podrán valorarse por su valor razonable en los términos que reglamentariamente se determinen dentro de los límites de la normativa europea.

• La actual redacción del citado artículo 38bis sólo hace referencia a que se pueden valorar por su valor razonable determinados elementos contables, entre los que destacamos:los que destacamos:

– Determinados activos financieros, en particular los que formen parte de una cartera de negociación o se califiquen como disponibles para la venta (no PYMES)

– Determinados pasivos financieros, en particular los que formen parte de una cartera de negociación

• Además, tanto para los activos como los pasivos se debe indicar si la variación de valor originada en el elemento patrimonial como consecuencia de la aplicación del criterio debe imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias o debe incluirse directamente en el Patrimonio Neto

– La decisión debe adoptarse en el momento de la valoración

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Orden HAP/2178/2015

Nuevo límite exención garantías en aplazamientos

• La orden HAP/2178/2015 (BOE 20/10) eleva el límite exento de la obligación de aportar garantía en las solicitudes de aplazamiento o fraccionamiento de pago a 30.000€

• Recordar que, anteriormente, dicha cifra era 18.000€• La entrada en vigor se produce el 21 de octubre de 2015• Las solicitudes en tramitación a dicha fecha de entrada en vigor se • Las solicitudes en tramitación a dicha fecha de entrada en vigor se

seguirán rigiendo por la normativa anterior (es decir, la vigente en el momento de presentación de la solicitud)

• A raíz de esta norma, el Departamento de Recaudación de la AEAT ha dictado una nueva Instrucción en materia de gestión de aplazamientos y fraccionamientos de pago (Instrucción 6/2015 de 20 de octubre) que modifica la anterior (4/2014)

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Ley 48/2015 de PGE para 2016 (I)

IRPF: Rendimientos de trabajo en especie

• La Ley 48/2015, de 20 de octubre (BOE del 31/10), con efectos 1/1/2016 y vigencia indefinida de nueva redacción a la letra c), apartado 3, del artículo 42 de la LIRPF

• Lo que se hace es elevar de 500 a 1.500 € el límite de renta que se declara exento en el caso de pago por el empresario a entidades declara exento en el caso de pago por el empresario a entidades aseguradoras de primas de seguros de enfermedad en el caso de trabajadores con discapacidad, sus cónyuges y sus hijos menores

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IRPF: Estimación directa

• De forma paralela a la anterior, se modifica la regla 5 del apartado 2 del artículo 30 de la LIRPF, dentro de la regulación de los rendimientos de las AAEE

• Dicha modificación eleva asimismo de 500 a 1.500 € el importe del gasto deducible de los rendimientos de AAEE en estimación directa por las

Ley 48/2015 de PGE para 2016 (II)

primas satisfechas por el contribuyente a seguros de enfermedad, en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años, que convivan con él, en los casos de discapacidad de cado uno de los anteriores

65

IRPF: Estimación objetiva

• La modificación parcial de la LIRPF introducida por la Ley 26/2014, preveía un aumento en los límites de exclusión del régimen de Estimación Objetiva a partir de 2016

• Mediante la presente modificación (DTª 32ª de la Ley 48/2015) , y con vigencia exclusivamente para los ejercicios 2016 y 2017, se da nueva redacción al artículo 31 de la LIRPF por la que dicho límite de exclusión se establece, para el conjunto de las AAEE, con excepción de las agrícolas, ganaderas y forestales en 250.000/125.000€ (y no en 150.000/75.000€ como establecía la citada Ley 26/2014)

Ley 48/2015 de PGE para 2016 (III)

250.000/125.000€ (y no en 150.000/75.000€ como establecía la citada Ley 26/2014)

― Asimismo, se establece en 250.000€ el límite de exclusión relativo al volumen de compras

― No se altera el límite de exclusión específico aplicable a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales que ya era de 250.000€

• La medida responde a la necesidad de introducir un periodo para la adaptación al nuevo régimen de obligaciones formales que supone la tributación en Estimación Directa

• Estos límites se aplicarán también a los efectos de exclusión del régimen simplificado (ingresos y compras) y del REAGP (compras) del IVA

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IVA: Recargo de equivalencia

• Las sociedades civiles que, por tener personalidad jurídica y objeto mercantil, pasen a tributar en 2016 como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y que, hasta 2015, venían tributando por el IVA en el Régimen Especial del Recargo de Equivalencia, pasarán a tributar en dicho ejercicio en el Régimen General de este último impuesto

• Por ello, la DTª 3ª de la Ley 48/2015 introduce la previsión consistente en

Ley 48/2015 de PGE para 2016 (IV)

• Por ello, la DTª 3ª de la Ley 48/2015 introduce la previsión consistente en permitirles la aplicación de lo previsto en el artículo 155 de la LIVA (y 60 RIVA) , es decir podrán deducir en la autoliquidación del periodo impositivo en que se produzca el cese en el régimen especial, la cuota que resulte de aplicar al valor de adquisición de sus existencias inventariadas a la fecha de cese (normalmente 31/12/15), IVA y RE excluidos, los tipos de IVA y del RE vigentes en la misma

67

Estimación objetiva en 2016• la Orden anual reguladora del régimen de EO/RS no incluye entre las actividades que podrán aplicarlo en el ejercicio 2016 las que están sujetas a la retención del 1% prevista en el artículo 95.6 del RIRPF, salvo las de la división 7 de las tarifas del IAE (transporte de mercancías por carretera y servicios de mudanzas)

• Son, en concreto las siguientes:

Orden HAP/2430/2015, de 18 de noviembre

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Ley 44/2015 de Sociedades Laborales

Nueva regulación Régimen Tributario SSLL

• La Ley 44/2015, de 14 de octubre de Sociedades Laborales y Participadas, con entrada en vigor el 14 de noviembre de 2015 (BOE de 15 de octubre) recoge en su artículo 17 los beneficios fiscales de estas sociedades

• Ello al margen del régimen de libre amortización de los inmovilizados adquiridos en los 5 primeros años desde su calificación como tales, previsto en al artículo 12 de la LIS

• El citado artículo establece, en la modalidad de transmisiones • El citado artículo establece, en la modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas del ITP y AJD, una bonificación del 99% de las cuotas que se devenguen por la adquisición, por cualquier medio admitido en Derecho, de bienes y derechos provenientes de la empresa de la que proceda la mayoría de los socios trabajadores de la sociedad laboral• El anterior régimen tributario de las Sociedades laborales se contenía en los artículos 19 y 20 de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, norma que ha sido derogada por la Ley 44/2015 y preveía bonificaciones del 99% en determinadas operaciones sujetas a AJD que desaparecen en la nueva Ley

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Problemática tributaria de la Sociedades Civiles

Problemática tributaria de la Sociedades Civiles

Doctrina Administrativa y previsiones normativas en la LIRPF y en la LIS

Doctrina Administrativa y previsiones normativas en la LIRPF y en la LIS

Tributación de las sociedades civiles (I)

Sociedades civiles sujetas al I Sociedades

• Para los periodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, la redacción del artículo 7 de la Ley 37/2014 del Impuesto sobre Sociedades supone la incorporación como contribuyentes del impuesto a las sociedades civiles (no CCBB) con personalidad jurídica y objeto mercantil• Por tanto, en los periodos iniciados en 2015, las sociedades civiles seguirán tributando por el régimen de atribución de rentasseguirán tributando por el régimen de atribución de rentas• Lo anterior nos lleva a plantearnos 3 cuestiones básicas:

A) ¿Cuándo una sociedad mercantil tiene personalidad jurídica?

B) ¿Cuando una sociedad civil tiene objeto mercantil?

C) ¿Qué distingue a una sociedad civil (NIF J) de una comunidad de bienes (NIF E)?

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Tributación de las sociedades civiles (II)

¿Cuándo tiene una sociedad civil personalidad jurídica?

• Para la DGT (entre otras, V0547-15, V2378-15, V2391-15, V2394-15, y V2430-15) la tiene cuando los pactos entre los socios no son secretos, aunque se haya constituido mediante contrato privado• Además, si una sociedad civil ha solicitado un NIF, los pactos ya no son secretos puesto que los hecho públicos al presentar la solicitud ante la Administración (tanto si se ha constituido mediante escritura pública o mediante contrato privado)• Por tanto, todas la sociedades civiles que han obtenido un NIF tienen personalidad jurídica• Solo hay sociedades civiles sin personalidad jurídica cuando los pactos permanezcan secretos, supuesto en el que se regirán por las normas relativas a las CCBB

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Tributación de las sociedades civiles (III)¿Cuándo tiene una sociedad civil objeto mercantil?

• Para la DGT (entre otras, V0547-15, V2378-15, V2391-15, V2394-15, y V2430-15) constituye objeto mercantil, “… la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil”• No son, por tanto, actividades incluidas en el ámbito mercantil, según la DGT, las “.. actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional”..”• Por tanto, serán contribuyentes del I Sociedades las sociedades civiles:

A) Cuyos pactos sean públicosA) Cuyos pactos sean públicosB) Y realicen una actividad económica que no sea agrícola, ganadera, forestal,

minera o profesional• El concepto de actividad profesional debe entenderse en el sentido de las reguladas en la Ley 2/2007, de 15 de marzo de Sociedades Profesionales y definidas en su artículo 1:

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Tributación de las sociedades civiles (III)

¿Qué distingue a una sociedad civil de una comunidad de bienes?

• Artículo 1665 C Civil: “.. la sociedad (civil) es un contrato por el que dos o más personas se obligan a poner en común dinero, bienes o industria, con ánimo de partir entre si las ganancias..”• Artículo 392 C Civil: “…. hay comunidad de bienes cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece proindiviso a varias personas”• Artículo 13 LGT: “Las obligaciones tributarias se exigirán con arreglo a la naturaleza jurídica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que se la forma o denominación que los interesados le hubieran dado..”• Conclusiones:

1ª) El elemento diferencial entre ambas figuras se encuentra en la “voluntad de lo que se pretende hacer con esos bienes puestos en común”2ª) Por tanto y con independencia de su forma o denominación, si una comunidad de bienes se constituye con el ánimo o intención de “poner en común dinero, bienes o industria, con ánimo de partir entre si las ganancias”, será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades

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Tributación de las sociedades civiles (IV)

¿Qué distingue a una sociedad civil de una comunidad de bienes?

• Por tanto, son elementos claves a analizar:― Si hay o no un patrimonio preexistente―Si el patrimonio es o no poseído en común por todos los comuneros―Si hay voluntad de asociarse al margen de la mera copropiedad ―Si se aportan nuevos bienes o derechos al margen de la copropiedad preexistente―Si hay o no nuevos socios copropietarios―Si hay o no nuevos socios copropietarios

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Tributación de las sociedades civiles (V)

¿Cómo se regula el paso de un régimen tributario a otro?

• Esta medida requiere incorporar un régimen transitorio en el IRPF que regule:

— La traslación de este tipo de entidades como contribuyentes del IRPF a contribuyentes del IS, o

—En su caso, habilitar un régimen especial de disolución y liquidación

• Los socios, personas físicas, de sociedades civiles que pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades podrán seguir aplicando las deducciones en la cuota íntegra por actividades económicas (contempladas en el artículo 68.2 de la LIRPF), que estuviesen pendientes de aplicación a 1 de enero de 2016, con los límites previstos en la propia LIRPF

(Modificación de la redacción del artículo 8.3 y DTª Trigésima LIRPF).

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Tributación de las sociedades civiles (VI)


• Por otro lado, se habilita un régimen especial de disolución y liquidación, con beneficios fiscales, para aquellas sociedades civiles que a consecuencia de la Reforma pasan a ser sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y no deseen hacerlo

(DTª Decimonovena LIRPF)(DTª Decimonovena LIRPF)

• En estos casos, acordada por la entidad su disolución y liquidación se continuará aplicando el régimen de atribución de rentas hasta la liquidación sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

—El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer semestre de 2016

—La sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte el acuerdo.

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Tributación de las sociedades civiles (VII)


• Tratamiento fiscal de la liquidación (beneficios fiscales asociados si de cumple el plazo):

– Exención del ITP Y AJD.– No se devengarán plusvalías (IVTNU) con ocasión de las

adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. – A efectos de una posterior transmisión se entenderá que estos fueron

adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga

– En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la liquidación cuando se perciba dinero o créditos

– En otro caso (inmuebles, valores….) se difiere la tributación al momento en que se transmitan los demás elementos que hayan sido adjudicados al socio

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Tributación de las sociedades civiles (VIII)


• Así, en el caso de que se adjudiquen créditos y/o dinero debe realizarse la siguiente operatoria:

– RESULTADO = (V. adquisición + V. titularidad + Deudas adjudicadas) –(Créditos + Dinero adjudicados) � Resultado < 0: Su importe será ganancia patrimonial o renta y el resto de

elementos adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de adquisición 0adquisición 0

� Resultado = 0: No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta. Además el resto de elementos adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de adquisición 0

� Resultado > 0: No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta, y el resultado positivo se distribuirá entre el resto de elementos adjudicados, no créditos ni dinero, en función del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación de la sociedad que se extingue

– En la posterior transmisión se entenderá que estos bienes fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad civil que se extingue

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Tributación de las sociedades civiles (IX)


• Si no se acordara la disolución y liquidación o no se cumplieran los plazos, la sociedad civil tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades desde 1 de enero de 2016 y no resultará de aplicación el citado régimen de atribución de rentas

• En este caso, el paso a tributar por el I Sociedades se regula en la Disposición Transitoria Trigésima Segunda de la LIS:Disposición Transitoria Trigésima Segunda de la LIS:

— La integración de las rentas devengadas y no integradas (por ejemplo, operación a plazos) se realizará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al primer período impositivo que se inicie a partir de 1/1/2016

— Las rentas que se hayan integrado en la base imponible del contribuyente en aplicación del régimen de atribución de rentas no se integrarán nuevamente con ocasión de su devengo

— En ningún caso, los cambios de criterio de imputación temporal consecuencia de la consideración de las sociedades civiles como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades a partir de 1/1/2016 comportarán que algún gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro período impositivo

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Tributación de las sociedades civiles (X)


—Posteriormente, la citada DTª regula:

� Las reglas a aplicar cuando la sociedad civil hubiese tenido la obligación de llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Código de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015 (Estimación Directa Normal: Artículo 68 del RIRPF)

� En el caso de sociedades civiles distintas de las anteriores, se entenderá � En el caso de sociedades civiles distintas de las anteriores, se entenderá que a 1 de enero de 2016, a efectos fiscales, la totalidad de sus fondos propios están formados por aportaciones de los socios, con el límite de la diferencia entre el valor del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, reflejados en los correspondientes libros registros, y el pasivo exigible, salvo que se pruebe la existencia de otros elementos patrimoniales.

—Las participaciones a 1 de enero de 2016 en la sociedad civil adquiridas con anterioridad a dicha fecha, tendrán como valor de adquisición el que derive de lo dispuesto en las anteriores reglas

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Muchas Gracias Muchas Gracias por su atenciónpor su atención

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