costos

UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL

FACULTAD DE CIENCIAS FINANCIERAS Y CONTABLES

CURSO DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL

DOCENTE:

ASIGNATURA: COSTOS

2014

Página 1

costos

1RA SESIÓN:

CONTABILIDAD DE COSTOS

La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna,

acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para

facilitar la toma de decisiones, la planeación y el control administrativo.

Objetivos de la Contabilidad de Costos

1. Proporcionar la información para determinar el costo de ventas y poder

determinar la utilidad o pérdida del período.

2. Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentación del

balance general y el estudio de la situación financiera de la empresa.

3. Suministrar información para ejercer un adecuado control administrativo y

facilitar la toma de decisiones acertadas.

4. Facilitar el desarrollo e implementación de las estrategias del negocio.

COSTO

Desembolso, egreso o erogación que reportará un beneficio presente o futuro,

por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se

produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto.

GASTO

Es un desembolso, egreso o erogación que se consume corrientemente, es

decir en el mismo período en el cual se causa, o un costo que ha rendido su

beneficio. Los gastos se confrontan con los ingresos (es decir, se presentan en

el Estado de Resultados) para determinar la utilidad o la pérdida neta de un

período.

  Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la

función de Producción de una empresa, como son: Compra de materiales;

Seguros de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Producción,

Salarios de los empleados del área productiva, depreciaciones de los equipos,

servicios públicos de la planta de producción, egresos de mantenimiento, etc.

Página 2

costos

Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de

Administración y Ventas de una organización, como son: Salarios del personal

administrativo y de ventas, depreciación de los edificios donde funcionan las

oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelería y útiles de las

oficinas de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto, Tesorería, Auditoría

interna, Archivo General, etc. El costo de la mercancía vendida es un costo de

producción convertido en gasto.

Elementos del Costo

 

Cualquier artículo, bien o producto tiene tres elementos constitutivos de su

costo total:

 

1. Materiales Directos (MD) o Materias Primas (MP)

2. Mano de Obra Directa (MOD)

3. Costos Indirectos de Fabricación (CIF)

3.1 Materiales Indirectos (MI)

3.2 Mano de Obra Indirecta (MOI)

3.3 Costos Generales de Fábrica (CGF)

 

1. Los MD o MP son aquellos insumos necesarios en la producción de un bien

y que pueden cuantificarse plenamente con una unidad de producto.

  2. La MOD corresponde a los salarios básicos, las prestaciones sociales y los

aportes patronales de los trabajadores involucrados directamente en la

transformación de los MD en productos terminados.

 

3. Los CIF son aquellas erogaciones necesarias para la fabricación

(transformación de los materiales o insumos en productos terminados), como

Materiales indirectos (MI) y Mano de obra indirecta (MOI) que no pueden

identificarse plenamente con una unidad de producción, como por ejemplo: MI:

Página 3

costos

materiales o insumos como pegantes, tachuelas, en general, materiales acerca

de los cuales no es fácil o no es práctico conocer la cantidad exacta del mismo

dentro del artículo, bien o producto, o que en caso contrario, su costo tiene muy

poca participación dentro del costo total del producto; MOI: los salarios de los

jefes de departamento y el personal del área productiva, los salarios de los

supervisores; Por otra parte, el tercer componente de los CIF son los llamados

gastos generales de fabricación, como son los gastos de mantenimiento,

lubricantes, repuestos menores, etc., la vigilancia de la planta de producción,

los seguros de las maquinarias, las depreciaciones de los equipos, el alquiler

de la planta de producción (es el edificio en donde está instalada la capacidad

de producción, representada por máquinas, equipos y personal), los servicios

públicos, el impuesto predial (en lo que corresponde únicamente al área de

producción), etc.

 

Clasificación de los Costos y Gastos

  Las distintas erogaciones de una organización pueden clasificarse según

diferentes criterios, como son:

 

1. De acuerdo con la función a la que pertenecen, se clasifican en Costos

de Producción, Gastos del Período, Gastos Administración y ventas y

gastos Financieros:

 

* Costos de Producción: Son los que se generan de manera directa e

indirecta en el proceso de transformación de los insumos, o materias primas y

materiales indirectos en productos terminados: Corresponden a la suma de los

tres elementos del costo: MD + MOD + CIF.

* Gastos del Período: Son los Gastos de Administración y los Gastos de

Distribución o Ventas.

 

* Gastos de Administración: Son los que se originan en la operación, dirección

y control de una compañía. Ej.: sueldos del personal administrativo, el impuesto

Página 4

costos

predial (en la parte que corresponde al área de la empresa en donde funcionan

las oficinas administrativas), útiles y papelería consumidos en las dependencias

administrativas (Tesorería, Contabilidad, Auditoría interna, Presupuesto,

Gerencia general, Gerencia Financiera, Compras, etc.)

 

* Gastos de Distribución y/o Ventas: Es el valor agregado que se genera en

el proceso de ventas, hasta la entrega del producto desde la empresa hasta el

cliente (solo en los casos en que la empresa asuma el flete). Ej.: comisiones

por ventas, fletes, publicidad, gastos de papelería del departamento de

mercadeo, sueldos del área de mercadeo, consumos de servicios públicos

incurridos en las oficinas de mercadeo, combustible de los vehículos de

reparto, la depreciación, los gastos de mantenimiento, los impuestos de timbre

y rodamiento de dichos vehículos, arrendamiento de vehículos pare el reparto

de mercancía vendida, etc.

 

* Gastos Financieros: Se relacionan con la obtención de fondos para la

operación de la empresa, incluyen los intereses que se pagan por los

préstamos y los gastos incurridos en el proceso de solicitud y aprobación de

créditos para la compañía, gastos bancarios, etc.

 

Esta clasificación facilita cualquier análisis que se quiera hacer por áreas o

actividades.

2. En función del tiempo, se clasifican en Costos (Gastos) Históricos y

Costos Predeterminados:

 

* Costos (Gastos) Históricos: Los costos históricos son costos reales, ya

cumplidos que tienen como única ventaja la comparación de su resultado con

las ventas para conocer la utilidad.

* Costos Predeterminados: Los costos predeterminados son herramientas de

planeación que sirven para determinar patrones de producción y precios de

Página 5

costos

venta. Los costos predeterminados más conocidos son: los costos estimados y

los costos estándar.

 

Un costo estimado: es un pronóstico de lo que será el costo futuro del

producto que se fabrica, de la mercancía que se comercializa o del servicio que

se presta. Su cálculo es muy sencillo, pues depende de la interpolación

(proyección) de una tendencia histórica, o de la tendencia esperada de un

factor macroeconómico (inflación, devaluación, crecimiento esperado del PIB

(Producto Interno Bruto)), etc., además de la experiencia de quien lo elabora;

por esto último, se dice que un costo estimado es más bien subjetivo.

 

Un costo estándar: es lo que debería costar un producto sobre la base de

ciertas condiciones estudiadas de capacidad de producción o servicio, costos

unitarios de adquisición de insumos y cantidades que demanda el producto o

servicio. Su implementación suele ser costosa, pues se basa en técnicas de

ingeniería como estudios de tiempos y movimientos, programación lineal,

diseño industrial, I&D, etc., por lo que es menos utilizado que el costo

estimado. Sin embargo, si las condiciones financieras de una compañía lo

permiten, sería preferible utilizar una estructura de costos estándar, ya que

estos, al ser elaborados científicamente, tenderán a ser más exactos que los

costos estimados.

3. De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento,

producto, proceso o línea de producción, se clasifican en Directos e

Indirectos:

* Costos Directos: Son los que pueden identificarse plenamente con un

producto, con un proceso, con una actividad o con un área, sección,

departamento o centro de costos.

 

* Costos Indirectos: Son los que no cumplen con la definición anterior.

Ejemplos: El sueldo del jefe del departamento de producción es directo al

centro de costos de producción y es indirecto respecto al producto. – Los

Página 6

costos

costos de mantenimiento de los equipos son directos al centro de costos de

mantenimiento, pero son indirectos respecto al producto. – La materia prima es

un costo directo del producto. – Los servicios públicos son indirectos al

producto. – Los salarios de los supervisores de producción son indirectos al

producto, pero son directos al centro de costos de producción.

4. De acuerdo con el tiempo o período en que se enfrentan a los ingresos

del período, se clasifican en Costos del Producto y en Gastos del Período:

 

* Costos del Producto: Son aquellos que se acumulan en inventarios de

materia prima, productos en proceso y productos terminados, y se enfrentan a

los ingresos por ventas bajo el nombre de Costo de la mercancía vendida o

Costo de ventas, de lo contrario, quedan inventariados (es decir, cuando el

nivel de producción de un período es mayor al nivel de ventas, se presenta una

acumulación de inventarios). Estos son los tres elementos del costo de un

producto: MP o MD, MOD, y CIF.

  * Gastos del Período: Son los que afectan la utilidad en el momento en que

se consideren causados, no se acumulan en inventario alguno, y se identifican

con un solo período. Corresponden a los egresos generados o incurridos en las

áreas de Administración y Ventas (Mercadeo). Ej.: alquiler de las oficinas

administrativas, gastos de papelería, sueldos, servicios públicos, etc., de las

oficinas dependientes de las áreas de Administración y Ventas.

5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su ocurrencia, se

clasifican en costos o gastos controlables, y costos o gastos no

controlables:

 

* Costos o Gastos Controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona

de determinado nivel tiene autoridad para incurrir en ellos o no. Ej. : El

consumo de papelería (costo) de la oficina de mantenimiento es controlable por

parte del jefe del departamento de mantenimiento. – Las comisiones por ventas

(gasto) son controlables por parte del jefe del departamento de mercadeo.

Página 7

costos

 

* Costos o Gastos no Controlables: Son aquellos sobre los cuales una

persona de determinado nivel no tiene autoridad para realizarlos o no: Ej. Los

sueldos de los empleados del departamento de Contabilidad (gasto) no son

controlables por parte del Jefe de ese departamento. – La depreciación de los

equipos de producción (costo) no es controlable por parte del jefe del

departamento de producción, pues el nivel o monto de esta está determinada

por las políticas de la alta dirección o administración de la compañía.

6. De acuerdo con su comportamiento frente a cambios en el nivel de

actividad, se clasifican en Costos (Gastos) Variables, Costos (Gastos)

Fijos y Costos (Gastos) Mixtos : Escalonados y semivariables o semifijos:

  * Mixtos: Los costos mixtos son aquellos que tienen un comportamiento fijo

dentro de un rango relevante de actividad, pero experimentan cambios

abruptos de manera directa ante cambios en el nivel de actividad. Ejemplo: Los

salarios de los supervisores. Si se requiere un supervisor para 5 operarios, y el

salario estipulado por supervisor es de $600/mes, en el momento en que el

nivel de actividad requiera de más de 5 operarios, habrá la necesidad de

contratar a su vez un nuevo supervisor, con lo cual el costo fijo de supervisión,

“saltará” de $600 a $1,200.

 

* Costos (Gastos) Variables: Son los que en su total, cambian o fluctúan en

relación directa a una actividad o volumen de producción dentro de un rango

relevante, pero su valor por unidad producida permanece constante. Ej.: La MP

cambia de acuerdo con los volúmenes de producción, pero permanece

constante por unidad de producción. – Las comisiones por ventas en su total

cambian de acuerdo con el volumen de las ventas, mas son constantes por

unidad vendida, expresadas como un porcentaje sobre las ventas.

 

* Costos (Gastos) Fijos: Son los que en su total permanecen constantes

Página 8

costos

dentro de un rango relevante de actividad o producción, mas su valor por

unidad cambia en relación indirecta con cambios en los niveles de actividad o

producción. Ej. El alquiler de la Planta de Producción permanece constante

independientemente de las unidades producidas en un período a otro, pero el

costo unitario del alquiler por unidad producida, será menor entre mayor sea el

nivel de producción de un período, y viceversa.

 

Rango relevante de actividad: Es aquel intervalo de producción o actividad

dentro del cual permanecen constantes tanto los Costos y Gastos Fijos totales

(CFT) de producción, como los Costos y gastos variables por unidad (CVu), lo

cual determina la estructura de los costos de producción de la empresa o su

estructura de gastos. Por fuera de este rango, la estructura de costos o gastos

será diferente, y sea porque cambien los CFT o los CVu, o ambos.

7. De acuerdo con su importancia sobre la toma de decisiones, los costos

(gastos) pueden ser Relevantes, o Irrelevantes:

  * Costos Relevantes: Son los que se modifican o cambian de acuerdo con la

opción o alternativa que se adopte; también se les conoce como costos

diferenciales. Ej.: cuando se produce un pedido especial, existiendo capacidad

ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido son

el de MD, MOD, energía eléctrica, fletes (gasto), etc., siendo estos entonces

relevantes para tomar la decisión; La depreciación del edificio de producción, y

los salarios de los ingenieros de producción, permanecerán constantes, por lo

que estos son costos irrelevantes para tomar la decisión de aceptar el pedido

especial, o no.

 

* Costos Irrelevantes: Son los que permanecen inmutables sin importar el

curso de acción elegido. Ej., en el ejemplo anterior, la depreciación de los

equipos, si esta es en línea recta. (Si la depreciación es la del método de

unidades de producción, entonces esta sí será un costo relevante para tomar la

decisión, ya que mediante este método de depreciación acelerada, a mayor

producción, mayor será el cargo por depreciación de los equipos involucrados

Página 9

costos

en la producción de un período).

 

Esta clasificación ayudará a clasificar las partidas relevantes e irrelevantes en

la toma de decisiones.

8. De acuerdo con el tipo de costo incurrido, se dividen en costos (gastos)

Desembolsables, y Costos de oportunidad:

 

* Costos (Gastos) Desembolsables: Son los que implican salidas de efectivo.

Ej.: La Nómina de la mano de obra de un período.

 

* Costo de oportunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinada

decisión en lugar de otra u otras, y consiste en el beneficio dejado de percibir

por la siguiente mejor opción descartada. Este costo no implica salida de

efectivo, sino el efectivo sacrificado o dejado de percibir. Ej.: El costo incurrido

por un médico al decidir asistir a un seminario o congreso en lugar de ir a su

consultorio. El costo de oportunidad es igual al beneficio dejado de percibir por

no asistir al consultorio, es decir, el valor total de las consultas perdidas durante

el tiempo dedicado a asistir al seminario o congreso.

9. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en

el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, a causa de

una variación en el nivel de actividad u operación de la empresa, los

costos se clasifican en Costos Diferenciales y Costos Sumergidos o

Hundidos:

 

* Costos Diferenciales:

Costos decrementales: Son los que resultan de una disminución o reducción

de los niveles de operación de la empresa. Ej.: El hecho de eliminar una línea

de producción ocasionará costos decrementales en los MD, en la MOD, e

Página 10

costos

indirectamente y de forma parcial, en los CIF.

 

Costos incrementales: Resultan de un aumento en los niveles de actividad u

operación de la empresa. Un ejemplo clásico se presenta con la introducción

de una nueva línea, al aumento resultante así de los costos de los MD, la MOD,

y de algunos CIF, se les llama costos incrementales de MP, MOD y CIF,

respectivamente.

* Costos Sumergidos o Costos Hundidos: Son los que permanecerán

inmutables frente a cambios en los niveles de actividad u operación. Ej.: al

tomar la decisión de aceptar un pedido especial o no, existiendo capacidad

ociosa, el costo de la depreciación (en línea recta) de la maquinaria es un costo

sumergido.

  10.  De acuerdo con su relación con una disminución de actividades, los

costos pueden ser Evitables e Inevitables:

 

* Costos Evitables: Son aquellos plenamente identificables con un producto,

proceso, área, departamento, o línea de producción, de tal forma que si alguno

de estos se elimina, dichos costos se suprimirán. Ej.: Los MD de una línea que

se eliminará del mercado.

 

* Costos Inevitables: Son los que no se suprimen aunque el producto,

proceso, área, línea de producción, o departamento, sea eliminado. Ej.: Al

suprimirse una línea de ensamble, el salario del jefe de producción no

desaparecerá.

CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE COSTOS

Cada una de las empresas necesita registrar sistematicamente los costos por la realización periódica de sus operaciones. Los sistemas de costos pueden clasificarse de la siguiente manera:

Página 11

costos

I. En atención a la fecha en que se obtiene la información

A. Históricos o reales a. Ventaja: Su implantación y funcionamiento no resultan

caros

b. No revisten gran complejidad para ser puestos en operaciones y las empresas que los adoptan no requieren de personal altamente especializado en la técnica contable.

c. Desventaja: No permite aplicar medidas correctivas conducentes a hacer más eficientes las actividades.

d. Impiden medir la eficiencia de las operaciones celebradas por la empresa.

e. Para la determinación de los precios de venta, la información puramente histórica es de utilidad muy limitada.

B. Predeterminados a. Sistemas de Costos Estimados.

b. Sistemas de Costos Estandar.

II. En atención a la forma en que operan los sistemas de

Contabilidad de costos.

a. Absorbentes: Corresponden al tipo de sistemas de costos más aplicados en la actualidad; su característica fundamental está dada por el hecho de que los costos de producción unitarios, involucran tanto a los costos fijos generados por la

Página 12

costos

empresa en un periodo, como los costos variables invertidos en la producción de artículos.

b. Directos o marginales: El costo de producción unitario involucra exclusivamente los costos variables necesarios para la manufactura de los artículos, los costos fijos no forman parte del costo de producción unitario y se registran en renglones específicos que atienden a su naturaleza.

III. En atención a las características de la producción de las empresas

i. Sistemas de costos por órdenes de producción.

Es aplicable a las empresas que fabrican sus artículos a través de procesos productivos claramente definidos, ensamblando o uniendo las materias que forman parte de dichos satisfactores; se emplea principalmente en las industrias que realizan trabajos especiales, o que fabrican productos sobre pedido y también en aquellas en las cuales es posible separar los costos de material y de la mano de obra de los empleados en una orden de fabricación.

ii. Sistemas de costos por procesos.

La selección y diseño de un sistema de costos apropiado depende de los procedimientos técnicos de fabricación utilizados por la industria, los cuales han evolucionado en forma paralela al desarrollo económico de las empresas y su diseño y establecimiento debe contemplar la necesidad de satisfacer volúmenes masivos de producción, acordes con la demanda del mercado

2da SESIÓN:

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

El sistema de contabilidad de costos por órdenes específicas, conocido también como sistema de costos por órdenes de producción, por lotes, por pedido u órdenes de trabajo, es un sistema de acumulación de costos de

Página 13

costos

acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacén de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de producción de una cantidad específica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricación o producción, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.

Este sistema es el más apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversión; y, la producción consiste en trabajos o procesos especiales, según las especificaciones solicitadas por los clientes, más que cuando los productos son uniformes y el proceso de producción es repetitivo o continuo. El costo unitario de producción se obtiene al dividir el costo total de producción de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fábricas de muebles, artículos domésticos, maquinarias y constructoras.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayoría de empresas de servicios utilizan el sistema por órdenes como por ejemplo los talleres de reparación de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios médicos, contratos de auditorias, entre otras.

Objetivos:

Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

Acumular costos totales y calcular el costo unitario.

Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeación y control.

Características:

Entre las características del sistema por órdenes específicas, extraídas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes:

Acumula y asigna costos a: Trabajos específicos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de producción.

Cada trabajo tiene distintas especificaciones de producción, por lo tanto los costos son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso.

Página 14

costos

Es apropiado cuando la producción consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes.

Posibilita notificar y subdividir la producción, de acuerdo a las necesidades de producción, control de inventario o la dirección de la empresa.

Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.

Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo.

No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden.

La producción no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificación cuidadosa de la producción.

Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Producción. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por órdenes específicas la orden de producción representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo específico desde el momento que se inicia hasta su culminación. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de producción, identificándose los elementos o información principal que debe contener.

Ventajas

Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.

Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por aquellas órdenes abiertas al final de un periodo determinado.

Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

Desventajas

Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de producción.

DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS.

Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por órdenes específicas, requieren emitir una orden de producción para cada trabajo o lote, cada orden de producción debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboración de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de

Página 15

costos

producción, fabricación ó manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacén de artículos terminados.

La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la información requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: número de la orden u hoja de producción, descripción del artículo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciación, fecha de terminación, sección de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y sección de resumen de costos.

Algunos formatos incluyen los gastos de administración y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fácilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de producción.

Para que un sistema de costos por órdenes específicas funcione de manera adecuada es necesario identificar físicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentación y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricación de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por número de orden de trabajo de costos; y bases de aplicación de costos indirectos identificada con cada orden de producción (por ejemplo si la base son horas máquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas máquinas que, en el período, utilizó cada orden en el proceso productivo)

Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidación; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de producción; posteriormente se divide este costo total por el número de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha

Orden.

ORDEN DE PRODUCCION No. ________

Fecha de expedición de la orden: ____________________

Página 16

costos

Datos sobre el producto a fabricar:

Artículo: ________________________ Cantidad _____________

Fecha de inicio: ________________ Fecha de culminación ___________

Pedido No. ________________ Especificaciones: ________________

CONCEPTO MATERIAL DIRECTO

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTO

S

TOTAL

UNIDADES

COSTO UNITARIO

TOTAL

Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad.

_________________ _______________ __________________

Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Producción

A continuación se muestra para mejor comprensión un esquema de

acumulación de costos por órdenes de trabajo.

Página 17

costos

Leyenda:

P.P: Producción en Proceso.

P.T: Producción Terminada.

C.V: Costo de Venta.

CONTROL DE MATERIALES

La orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por órdenes específicas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer

Página 18

costos

elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisición de materiales, que constituye el documento que proporciona la información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.

De igual manera la requisición de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de producción se denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual de acuerdo a la clasificación estudiada en módulos anteriores se cataloga como costos indirectos.

En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.

A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por órdenes específicas.

Producción:

Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario Solicitud o Requisición de Materiales en por lo menos original y dos copias.

Envía el formulario al Almacén de Materiales.

Almacén:

Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total

Da salida a los materia1es en el submayor (Kárdex) de acuerdo al método de valuación.

Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de solicitud.

Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.

Envía a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales

Contabilidad:

Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.

Página 19

costos

Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.

Afecta la orden de producción en la columna de materiales, ya que su encabezado se llenó cuando se contrató con el cliente.

CONTROL DE LA MANO DE OBRA

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las órdenes de producción.

La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables.

Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa.

Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado.

Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al finalizar un periodo se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de

Página 20

costos

horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.

CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS

En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:

A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono, mantenimiento, entre otros.

Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.

Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos.

Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con tasa única.

Procedimiento antes del periodo contable

Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en qué unidad de medida se va a expresar el volumen de producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.

Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica, es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).

Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).

Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de producción expresado en la base escogida.

Procedimiento durante el periodo contable

Página 21

costos

Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.

Registrar los costos indirectos aplicados.

Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.

Procedimiento al cierre del ejercicio

Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)

Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.

Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el caso de las variaciones desfavorables.

Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).

MERMA

Es la pérdida física en el volumen, peso o unidad de las existencias, ocasionado por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.Se entiende por merma a la disminución o rebaja de un bien, en su comercialización o en su proceso productivo, debido a la pérdida física que afecta a su constitución y naturaleza corpórea, así como a su pérdida cuantitativa por estar relacionada a cantidades.

DESECHO

Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito;

Pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o propósitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. Ejemplo: leche

En polvo.

Página 22

costos

DESPERDICIO

Aquella parte de las materias primas que quedan después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.

El costo de este material no se contabiliza, es decir que por lo general es in- inventariable, es insignificante en comparación con el costo total y no tiene valor o no es económicamente factible su medición.

DESMEDRO

Es la pérdida de orden cualitativa e irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.Se entiende por desmedro al deterioro o pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de esta forma su uso ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.

3ra SESIÓN

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante entender los sistemas de fabricación que se realizan a través de operaciones subyacentes. Estos sistemas tienen como característica principal la manufactura de una gran cantidad de productos homogéneos que para ser

Página 23

costos

convertidos en un producto terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada operación una parte del producto y a medida que van pasando de una operación a otra se va aproximando al producto terminado.

.

El sistema de costos por proceso continuo es aplicado en aquellas industrias cuya transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado.

Para entender el sistema de costos por proceso, figura 1. Se muestra el ejemplo de una empresa dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen (Administración de costos), supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos productivos: Selección, Encapsulado y Envasado:

El proceso de selección, consiste en escoger los materiales adecuados (minerales, almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.

El departamento de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y por último procede a sellar la

Página 24

Selección

Medición

Mezclado

Carga

Llenado

Acople

Sellado

Carga

Conteo

Tapado

Empacado

Selección Encapsulado Envasado

Figura 1 Ejemplo de sistema de producción por proceso.

costos

cápsula. El producto terminado para este departamento es cápsula de poli vitamínico.

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará 20 cápsulas en un frasco, se les coloca algodón, se tapan a través de medios mecánicos y por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de productos terminados.

De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos, es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá unidades terminadas, al enviarse al almacén de productos terminados tendrán acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.

En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y luego por departamento.

Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo del número de productos que fabriquen; la extensión de su ciclo productivo; el número de departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo de los costos.

Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas alimentarias, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras, químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la empresa productora de energía eléctrica, las de mensajería, entre otras.

Según Polimeni (1994) un sistema de costeo por proceso determina cómo serán asignados los costos de manufactura incurridos durante un período, estos costos deben ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las unidades que quedaron en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo tanto el objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la determinación de los costos

Página 25

costos

unitarios para cada departamento, y de esta manera identificar qué cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de unidades a ser transferidas.

Entre las características de un sistema de costos por proceso continuo se pueden mencionar:

La corriente de producción es continua, en masa

La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos.

Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.

Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.

Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto en proceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al almacén de productos terminados.

El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades equivalentes producidas. La características de este sistema es el flujo continuo de producción indicando que al momento del cálculo del costo unitario existirán unidades que están totalmente terminadas y otras que se encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el cálculo del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo a la inversión hecha para cada elemento del costo.

El volumen de producción se cuantifica a través de medidas unitarias convencionales como son: kilos, litros, metros.

Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costo para cada periodo.

Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través de informes de costos de producción para cada departamento.

DIFERENCIAS CON EL SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos

Aplicable a empresas que fabrica productos

de acuerdo a las especificaciones del cliente

Es más conveniente para empresas que

fabrican productos en una corriente más o

menos continua.

Página 26

costos

Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin

especificaciones de clientes particulares

Los productos que se fabrican difieren en los

requerimientos de materiales y costo de

conversión

Los productos son homogéneos por lo tanto

los requerimientos de materiales y costo de

conversión son los mismos

Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo

Se hace más complicada la planificación por

responder a las características exigidas por

los clientes.

Es más fácil la planificación por tratarse de

procesos repetitivos.

La cantidad de unidades a fabricar se ajustan

a las necesidades del cliente

Se fabrica en grandes cantidades

El cálculo del costo unitario se realiza

cuando se termina una orden, dividiendo el

costo total de la orden entre el número de

unidades elaboradas en dicha orden.

Los costos unitarios se calculan por un

periodo dado dividiendo los costos totales

del departamento en ese periodo entre la

producción equivalente.

Los costos se acumulan en un auxiliar

conocido como orden de producción

Los costos se acumulan por departamento o

centros de costos para un periodo

determinado, en un auxiliar conocido como

“Informe de Costos de Producción”

FLUJOS DE PRODUCCIÓN.

Las unidades como sus costos fluyen de un departamento a otro hasta llegar al almacén de productos terminados, un producto puede fluir en una fábrica de diferentes maneras, de acuerdo a las características del proceso productivo, en este sentido existen tres tipos de flujos físicos de producción, es decir, describen cómo se mueven las unidades de un departamento a otro.

Flujo Secuencial: Según Polimeni (1994): En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la fábrica; todos los artículos producidos pasan por los mismos procesos en la misma secuencia. Generalmente este tipo de flujo es utilizado en empresas que

Página 27

costos

fabrican alimentos, textiles, entre otras. En la figura 2, se observa cómo el departamento que recibe producción (P2) además de los costos en que incurre para realizar su actividad debe justificar los costos que recibe de los departamentos precedentes (P1), en este caso el tratamiento contable de los departamentos que reciben producción es más complejo de los que inician producción.

Figura 2 - Flujo de Producción secuencial.

Página 28

costos

Flujo Paralelo: En este flujo los materiales iniciales se agregan durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego se unen en uno o varios procesos finales para llegar a un producto. Este tipo de flujo es típico de empresas ensambladoras. Se observa en la figura 3, que el departamento P3 recibe producción y costos tanto de P1 como de

P2, desde el punto de vista contable, esta situación complica el procedimiento por cuanto para los cálculos del departamento P3 se deben considerar, además de los costos incurridos por la actividad que realiza este departamento, los costos recibidos del Departamento P1 y los costos recibidos del Departamento P2, en forma separada, esto es una cuenta y unos cálculos separados por cada departamento que envía hacia P3. Es por esto que se plantea que el procedimiento contable en el flujo de producción paralelo es más complicado que el que se realiza en el flujo de producción secuencial, por lo que en la cátedra se prefiere iniciar la explicación con ejemplos de flujo de producción secuencial.

Figura .3. - Flujo de Producción Paralelo

Flujo Selectivo: Es un flujo que hace referencia a la elaboración de varios productos a partir del mismo material inicial, como se ilustra en la figura 4. Se puede mencionar como ejemplo en el uso de este flujo la empresa petrolera, resultando de un único proceso más de un producto principal o producto conjunto, también se pueden generar subproductos. El procedimiento contable que corresponde al flujo selectivo se explica con detalle en Costos II, por lo que en Costos I sólo se considera en términos teóricos.

Página 29

costos

Figura .4.- Flujo de Producción Selectivo

REGISTROS CONTABLES EN LOS DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS

A continuación se describe el procedimiento contable de cada uno de los elementos del costo en un sistema de costos por procesos, en cuanto al control interno, administrativo y contable, se siguen aplicando para acumular los tres elementos del costo, la única diferencia es que los costos se asignarán a los departamentos respectivos. En este sistema los costos de materiales directos y mano de obra directa se asignarán a los departamentos sobre la base de los costos realmente incurridos; en cuanto a los costos indirectos el procedimiento de control obliga utilizar una tasa de aplicación departamental.

MATERIALES

Como se observa en la figura .5, para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se requiere del uso de soportes documentales como se ha venido describiendo en ejemplos anteriores, se observa la necesidad de las requisiciones de materiales y del resumen de requisiciones de materiales. Se entiende por material directo aquél que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto.

Página 30

Gasolina

Petróleo Crudo

Asfalto Kerosén

Almacén de Producto

Terminado

Almacén de Producto

Terminado

Almacén de Producto

Terminado

costos

Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el primer departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación. Es importante señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración de poli vitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y costos indirectos para convertirse en un producto terminado.

Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja (material usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán agregados materiales en este departamento.

Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán agregados materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo. El material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre las unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada más adelante en este módulo.

Página 31

costos

Figura. 5 - Control de Materiales

Por lo general basta con realizar un asiento resumen al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto.P1 xxxxx

Inventario de Producto en Proceso Materiales, Dpto. P2 xxxxx

Inventario de Productos en Proceso Materiales, Dpto. P3 xxxxx

Inventario de Materiales y Suministros xxxx

P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1, P2 y P3

MANO DE OBRA DIRECTA

En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquéllos que tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra. Una forma de acumular los costos de mano de obra directa es la que se ilustra en la figura 6., que se adecua al procedimiento descrito en la unidad III de control de mano de obra

Se entiende por costo de mano de obra directa el costo por el tiempo del trabajador directo que pudo identificarse plenamente con un departamento productivo y con un producto, como se ha indicado la nómina puede elaborarse

Página 32

costos

de forma departamentalizada lo que hace mucho más sencillo el proceso de distribución de los costos de mano de obra.

Luego de registrar el costo de los pasivos laborales y de efectuar la cancelación de los sueldos y salarios debe distribuirse la nómina. En esta Unidad simplificamos los registros considerando exclusivamente el asiento contable correspondiente al costo de la mano de obra directa, el cual se ilustra a continuación.

Figura 6. – Control de la mano de obra

El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:

Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P1 xxxx

Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto.P2 xxxx

Inventario de Producto en Proceso Mano de Obra Dpto. P3 xxxx

Nómina por Distribuir xxxx

P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1, P2 y P3

COSTOS INDIRECTOS

En los costos indirectos de fabricación se incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y los otros costos indirectos como servicios públicos, depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los costos

Página 33

costos

de los departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de la departa mentalización, tema analizado en la unidad número IV.

Como se ha indicado en la Unidad IV, los procedimientos de control de los costos indirectos hacen preferir la tasa predeterminada por las ventajas que ofrece al permitir tener un punto de comparación de los costos reales con los presupuestados. Cuando la fábrica se encuentra dividida en procesos o departamentos es lógico y adecuado utilizar tasas departamentales de costos indirectos, como se ilustra en la figura 7

Figura 7. - Control de los Costos Indirectos

El registro contable al momento de la aplicación de los costos indirectos a los diferentes departamentos productivos es el siguiente:

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto. P2 xxxx

Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Dpto.P3 xxxx

Costos Indirectos Aplicados xxxx

P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1, P2 y P3

Página 34

costos

TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES

Las transferencias interdepartamentales también deben registrarse, un departamento que inicia producción físicamente transfiere unidades, contablemente también debe transferir costos a través de un asiento como se ilustra en la figura 8. El débito a la cuenta “Inventario de Productos en Proceso P2 costos recibidos P1” se logra multiplicando las unidades transferidas del Departamento P1 por el costo unitario total calculado en el Dpto. P1 (esto es, costo unitario materiales P1 + costo unitario mano de obra P1 + costo unitario costos indirectos P1). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso de cada elemento se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada elemento calculado para el departamento P1.

El cálculo del costo unitario se logra a través de una división (costos del departamento/Producción del departamento, de un periodo dado). Este cálculo se complica cuando existen inventarios iniciales cuestión que se analizará en su oportunidad.

En la figura 9. Observamos la transferencia de un departamento que recibe producción. Si la transferencia la hiciera hacia un departamento P3, el débito le correspondería a la cuenta de “Inventario de productos en Proceso P3, costos recibidos de P2”, pero si, como se ilustra en la figura 6.9., el departamento P2 finaliza el proceso productivo, entonces la transferencia la realiza hacia el Almacén de Productos Terminados, en este caso, la cuenta que se debita es “Inventario de Productos Terminados.

El débito a la cuenta inventario de productos terminado se logra multiplicando las unidades transferidas al almacén multiplicadas por el costo unitario total de P2 (esto es, costo unitario materiales P2 + costo unitario de mano de obra P2 + costo unitario de costos indirectos P2 + costo unitario departamento precedente). Los abonos a las cuentas de inventarios de productos en proceso se calculan multiplicando las unidades transferidas por el costo unitario de cada concepto calculado para el departamento P2.

Página 35

costos

Figura .8. - Registro transferencia P1

Se entiende por costo unitario del departamento precedente, aquél que contiene los costos recibidos de los departamentos que anteceden en el proceso productivo, en el ejemplo que se considera, los costos que P2 ha recibido de P1.

Página 36

costos

Figura 9. - Registro Transferencia P2

PROCEDIMIENTO EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTINUO.

En un sistema de costos por proceso se debe preparar un informe resumen sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se presentan tanto en costos totales como en costos unitarios. Este informe se denomina Informe de Costos de Producción, y representa el auxiliar de productos en proceso, proporcionando la información necesaria para presentar los asientos contables en el libro diario correspondiente a un periodo determinado.

Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:

Paso 1: Informe de cantidad:

Refleja la relación de unidades físicas o reales que cada supervisor de los departamentos productivos debe reportar periódicamente, además contiene aspectos de control interno al presentar una primera parte de “Unidades a Justificar” y una segunda parte de “Justificación de Unidades” cuyos totales deben coincidir. Un departamento que inicia producción debe responder por las unidades que trae en inventario inicial y por las iniciadas en el periodo. Un

Página 37

costos

departamento que recibe producción es responsable de las unidades que arrastra en inventario inicial más las recibidas en el periodo, las justifican discriminando cuántas de estas unidades transfieren, cuántas quedan en inventario final (figura 10)

El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas quedaron semielaboradas o se dañaron durante el proceso productivo.

Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se les ha realizado toda la actividad y fueron enviadas al siguiente departamento o almacén de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre: unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos productivos de ese departamento en particular.

Las unidades en proceso se refieren a unidades semielaboradas, que deberá continuar agregándosele costos en el siguiente mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (UPF) para un periodo e inicial (UPI) para el siguiente. Como se ha indicado el informe de cantidad refleja unidades físicas independientemente si estas están terminadas o no.

Unidades a Justificar Departamento

Proceso Inicial

Iniciadas / Recibidas en el periodo

Total a Justificar:

Justificación de Unidades

Terminadas y transferidas del mes

Proceso Final

Total unidades Justificadas

Figura .10 – Informe de cantidad

Página 38

costos

Pasó 2: Producción equivalente:

El concepto de producción equivalente es básico para el costeo por procesos. En la mayor parte de los casos no todas las unidades se terminan durante el período. Así, hay unidades que aún están en proceso en diversas etapas de terminación al final del período. Todas las unidades deben expresarse como unidades terminadas con el fin de determinar los costos unitarios, así lo expresa Polimeni (1994)

Explica el referido autor que la producción equivalente es igual a las unidades totales terminadas más las unidades incompletas expresadas en términos de unidades terminadas, indica más adelante que para calcular la producción equivalente debe realizarse un análisis de la etapa de terminación subdividida en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación para determinar el grado de terminación de cada componente. Por ejemplo, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico de la producción, como al comienzo o al final del proceso. Si los materiales directos se agregan al comienzo, todas las unidades en proceso tendrán costos totales en materiales directos (100% del costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos se agregan al final de un proceso, el inventario de productos en proceso no tendrá materiales directos de dicho departamento. Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo; en este caso el inventario de trabajo en proceso tendrá materiales directos iguales a la etapa de terminación de las unidades en proceso,

De lo expresado por el autor se concluye que la producción equivalente mide la producción que se va a considerar para calcular el costo unitario de un producto terminado en el departamento. Esto es, si al departamento le corresponde empacar el producto el costo unitario va a medir cuánto cuesta empacar cada unidad lo que conlleva a que la producción del departamento deba expresarse en unidades terminadas. Ahora bien, el informe de cantidad reporta unidades físicas o reales, las cuales están compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas. Estas unidades en proceso o semielaboradas deben expresarse en su equivalente en productos terminados de acuerdo al trabajo que se les ha realizado para lograrlo se dispone de la información del grado de terminación que ellas presentan.

El grado de terminación de una unidad en mano de obra lo determina el ingeniero de producción, en función al tiempo invertido que haya acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una unidad lleva 2 días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese departamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar

Página 39

costos

que esa unidad tiene el 50 % de grado de terminación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir una unidad equivalente.

Las unidades equivalentes, según Horngren (1999) son el número de unidades terminadas que se podrían haber producido con los insumos aplicados, lo que quiere decir que todas las unidades que se están justificando deben expresarse como unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la fabricación de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes se determinan multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada elemento del costo).

La producción equivalente se determina sumando las unidades que están totalmente terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento del costo. El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar los costos unitarios.

Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que están en proceso. En este sentido es importante recordar que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de terminación para éste elemento dependerá del grado de terminación de la base de aplicación utilizada para el cálculo de la tasa, es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de terminación del elemento mano de obra será el mismo para el elemento costos indirectos de fabricación.

Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe de cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.

PRODUCCIÓN EQUIVALENTE Elemento del Costo

Departamento XX MD MOD CIF

Terminadas y transferidas del mes XXX XXX XXX

Proceso Final (unidades equivalentes en PT)

XXX XXX XXX

Figura 11 - Cálculo de la producción equivalente

Página 40

costos

Pasó 3: Costos a Justificar:

El informe de costos a justificar resume los costos por los cuales es responsable cada departamento, es decir los costos por los cuales debe dar cuenta cada departamento. Para un departamento que inicia producción representan los costos de los inventarios iniciales más los incurridos en el periodo. Para un departamento que recibe producción además de los costos propios ocasionados por la actividad que realiza debe justificar los costos recibidos de los departamentos precedentes, se ilustra esto a través de la figura 12 y 13.

INFORME DE COSTOS A JUSTIFICAR

Departamento que inicia el proceso productivo (P1)

Costos a Justificar subtotal total

Inventarios Iniciales S/.. S/.

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Costos del Período:

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Total costos a justificar:

Figura 12 - Informe de Costos a justificar

Página 41

costos

Departamento que recibe Producción (P2)

Costos a Justificar subtotal total

Departamento Precedente S/. S/.

Costos recibidos del mes anterior

Costos recibidos del mes actual

Departamento Actual

Inventarios Iniciales

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Costos del Período:

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

Total costos a justificar:

Figura 13 - Informe de Costos a justificar

Pasó 4: Cálculo de costos unitarios:

El cálculo de los costos unitarios para cada departamento productivo y por elemento del costo representa uno de los objetivos del procedimiento de acumulación de costos por proceso continuo y se considera indispensable para valorar las transferencias interdepartamentales y para establecer los saldos finales de las cuentas de inventario de productos en proceso. El cálculo del costo unitario en los departamentos productivos se revisará en la medida que se consideren ejemplos para este fin.

Pasó 5: Justificación de Costos:

Este informe hace referencia a la distribución de los costos que son responsabilidad de un departamento, indica cuántos bolívares le corresponden

Página 42

costos

a las unidades que fueron terminadas y el costo que se debe asignar a las unidades en proceso final o semielaboradas (ver figura 14). El costo distribuido según este informe debe ser igual al total de costos del informe de costos a Justificar.

Departamento que inicia producción

Unidades equivalentes

costo unitario   total

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

Proceso Final

Materiales

Mano de Obra

Costos Indirectos

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS

Departamento recibe producción

Unidades equivalentes

costo unitario   total

TRANSFERENCIAS  

terminadas y transferidas del mes

TOTAL TRANSFERENCIA

INVENTARIO FINAL

Materiales

Mano de Obra

Página 43

costos

Costos Indirectos

Departamento Precedente

TOTAL JUSTIFICACIÓN COSTOS

Figura 14 - Informe de Justificación de Costos

REGISTROS CONTABLES

En un sistema de costos por proceso continuo, los registros contables se pueden estructurar a través de un asiento resumen mensual para reflejar los costos del mes en cada departamento y un asiento resumen de las transferencias realizadas en el mes, además se debe registrar la venta de los productos, los costos indirectos reales, la variación de costos indirectos y el cierre de la misma.

4ta SESIÓN:

COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y subproductos.

Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultánea.                                                                                                                                                                               

                           

 

Tratamiento Común     Diferentes Productos                                                             

Página 44

costos

En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos, posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son enviados al Almacén o Bodega.                                                                

           

Métodos para separar los costos conjuntos

En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos son:

1.- Costo Medio

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción (unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador común

Ejemplo: Costos conjuntos de $1800  y se obtienen 40 unidades del producto A y 20 unidades del producto B, por lo tanto

 

Costo Medio    =            Costos Conjuntos                 =          $1800   =      $30                                    Total de Productos Conjuntos                60           

Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.

Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales de los productos fueran similares.

 

2.- Valor de Venta de Los Productos que se generen

Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los productos).

Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.

Para A: 20*$3.000=$60.000Para B: 10*$4.000=$40.000

Página 45

costos

Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:

Asignamos al producto A:       $50.000*60%=$30.000

Asignamos al producto B:       $50.000*40%=$20.000

 

3.- Valor Realizable Neto (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de venta final y  restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto de separación.  En base a las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.

Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20 galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y $4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a $10.000 y para B corresponden a $15.000.

Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:

 

                                                                                                                               Prod.        P. Vta.      Producción    Val. De Merc.        C. Adic.       VRN            Aplicac.A              $ 3.000           20                  $ 60.000           $ 10.000       $ 50.000       $ 40.000B              $ 4.000           10                  $ 40.000           $ 15.000       $ 25.000       $ 20.000

SUBPRODUCTOS

Son aquellos productos producidos simultáneamente con artículos de valoración total (precio por cantidad producida) de venta mayor los cuales se conocen como productos principales, básicamente existen dos métodos para el tratamiento de los subproductos.

Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta

Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:

Página 46

costos

 

TOTAL DE INGRESOS                                                                       XXX

Ingresos del Producto Principal                                               XXXIngresos del Subproducto Neto                                               XXX

COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL                            (XXX)

RESULTADO ANTES DE IMPUESTO                                                     XXX

 

Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción

En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el siguiente:

TOTAL DE INGRESOS                                                                XXX

Ingresos del Producto Principal                                      XXXIngresos del Subproducto                                               XXX

TOTAL DE COSTOS                                                                     (XXX)

Costos del Producto Principal                                    (XXX)Costos del Subproducto                                              (XXX)                                            RESULTADO ANTES DE IMPUESTO                                        XXX

 

EJERCICIO

Asterix s.a. compra petróleo vegetal crudo.  La refinación de este petróleo da como resultado cuatro productos A, B, C los cuales son líquidos y D que es una grasa densa.  La producción y las ventas para los cuatro productos en X0 fueron los siguientes:

                                                                                                 Cto. Por Proc.       PRODUCTO              Producción              Ventas         Adicional

A                                 480.000               $   140.000         $  35.000 B                                   8.000                     12.000                 7.200 C                                  6.250                        5.000                 3.000 D                                  9.000                      24.000                  800

Página 47

costos

SE PIDE:                                                                                            i)   Suponga que para la asignación de los costos conjuntos se usa el valor realizable neto. ¿Cuál sería la utilidad neta para los productos A, B, C y D?  Los costos conjuntos totalizaron       $85.000.                                               ii)  La compañía estuvo tentada en vender en el punto de separación directamente a otros procesadores.  Si se hubiera seleccionado esta alternativa, los precios de venta por galón hubieran sido:                                       

A:         $                     0,18B:         $                     0,75C:         $                     0,80D:         $                     2,40

¿Cuál hubiera sido la utilidad neta para cada producto bajo esta alternativa?

          

  SOLUCIÓN:

i)          El valor realizable neto es igual a las ventas menos los costos del procesamiento adicional, en que para las ventas se considera el total de la producción.

            Valor Realizable Neto (V.R.N.)=((Ventas - (Costos del Proceso Adicional))

                        NOTA: Dentro de las Ventas se considera a la producción completa para el cálculo del Valor Realizable Neto.

                                             Ventas               Costo Adicional                     V.R.N.

Producto A                   $  140.000                        35.000          $   105.000Producto B                       12.000                           7.200               4.800Producto C                         5.000                           3.000                  2.000Producto D                       24.000                             800              23.200

                                                                                SUMA     $  135.000          

 

Página 48

costos

Luego podemos calcular las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos.  Con esta información podemos calcular los márgenes de explotación para cada producto.

ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS:     

               Producto A      $      66.111      Producto B      $        3.022      Producto C      $        1.259     

Producto D   $      14.607     

TOTAL           $      85.000     

UTILIDAD

                               ProductoA       ProductoB       ProductoC       ProductoDVentas                    $    140.000      $    12.000      $     5.000      $      24.000           Costo Conjunto     $    -66.111       $   -3.022       $    -1.259       $    -14.607           Costo Adicional    $    -35.000       $   -7.200       $     -3.000       $         -800                                               UTILIDAD           $    38.889        $      1.778      $         741        $      8.593          

TOTAL UTILIDAD                                                                 $    50.000         

 

ii)         En este método el valor de venta en el punto de separación es igual al Valor Realizable Neto para el producto C, ya que los costos adicionales son iguales a cero.

Para calcular el valor de venta en el punto de separación, tomamos la producción y la multiplicamos por el precio de venta en este punto.

                         Producción    Precio de Venta           Val. De Vta. P.S.          Producto A      480.000            $     0,18  $       $   86.400           Producto B      8.000                $     0,75 $            $   6.000           Producto C      6.250                $     0,80 $            $   5.000           Producto D      9.000                $    2,40 $         $   21.600          

                                                             SUMA $           $ 119.000          

Luego calculamos las proporciones para cada producto y en base a este criterio asignamos los costos conjuntos pudiendo calcular los márgenes de explotación para cada producto.

Página 49

costos

ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS:                    Producto A      $      61.714      Producto B      $        4.286      Producto C      $        3.571      Producto D      $      15.429      TOTAL           $      85.000     

LOS SISTEMAS TRADICIONALES DE COSTOS:

A la luz de la revolución que está teniendo lugar en el mundo, cabe esperar cambios sustanciales en la contabilidad, después de todo; los sistemas tradicionales de contabilidad de costos fueron diseñados en la era anterior en la que la mano de obra directa y los materiales eran los factores de producción predominantes, la tecnología era estable, las actividades generales soportaban el peso del proceso productivo y existía una gama limitada de productos.  

A través del tiempo las fábricas incrementaron su automatización reemplazando mano de obra directa por maquinaria y equipo. Consecuentemente la porción de los costos indirectos de fabricación (CIF) en los costos de los productos se incrementaron mientras que la porción de costo de MOD decreció. Los productos han llegado a ser más diversos y especializados para llegar a cubrir las necesidades de segmentos de mercado más específicos. Estos pequeños volúmenes de productos usan desproporcionadamente grandes montos de CIF en relación con productos menos especializados con gran volumen de producción. Actualmente los materiales directos y los CIF representan los principales costos en las grandes compañías pero este hecho es por lo tanto la parte más ignorada por los actuales sistemas de costos.  

La contabilidad tradicional asume que los productos y su volumen de producción correspondiente originan unos costos, por consiguiente, las unidades de productos individuales se convierten en el centro del problema del sistema de costos y los costos son clasificados como directos e indirectos a los productos. Los sistemas tradicionales utilizan medidas del volumen de producción tales como: horas de mano de obra directa, costo de la mano de obra directa, horas máquina, costo de los materiales directos como bases de asignación para atribuir los CIF a los productos. Ahora bien, los costos de los productos se tornan imprecisos cuando las actividades generales no relacionadas en con el volumen de producción crecen en magnitud. Ejmo: ingeniería, actividades de apoyo, compras, puesta a punto o alistamiento de maquinaria o procesamiento de pedidos, mantenimiento de la maquinaria y equipo, etc. Cuando la empresa asigna estas actividades no relacionadas con los volúmenes de producción sobre bases relacionadas con dichos volúmenes, los sistemas tradicionales de costos proporcionan información distorsionada sobre la relación existente entre las actividades operativas que generan los costos y los productos.

 

Página 50

costos

PAPEL DE LOS CIF EN LA DETERMINACIÓN DE LOS COSTOS:

Tal vez el principal tropiezo que la gerencia enfrenta para poder disponer de costos unitarios más precisos es la determinación de la cantidad apropiada de costos indirectos de fabricación que deben aplicarse a cada tarea, proceso o unidad de producto. Para solucionar este problema se dispone de dos alternativas: 

1)       Tasa predeterminada única: única para toda la planta cuando la empresa es pequeña o mediana o el proceso productivo es relativamente simple. Su gran limitación es que está atada al comportamiento de una sola base de actividad generalmente las horas de mano de obra directa lo que provoca distorsiones en los costos unitarios.

2)      Múltiples tasas predeterminadas: en las grandes empresas hay numerosos departamentos productivos u operaciones de una elevada complejidad lo cual obliga al cálculo de diversas tasas de aplicación de los CIF según sea la naturaleza de la actividad llevada a cabo en cada centro de operaciones (centro de costos). Dicha complejidad está explicada por la variedad de productos que se fabrican a diferentes volúmenes, tamaños de lote y complejidad en el diseño.

 Desafortunadamente, las tasas de asignación diseñadas para cada departamento solo referencian el volumen como única variable para distribuir los CIF lo cual no garantiza su correcta asignación. Este problema es más dramático en aquellos casos donde las empresas tienen un amplio rango de productos que difieren en volumen y complejidad de producción, que puede conducir a que productos que se manufacturen en altos volúmenes puedan quedar sobrevaluados (sobreaplicados) y viceversa, es decir; que productos de bajo volumen puedan verse favorecidos en términos de costos.

5ta SESIÓN: 

EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES:

Como alternativa de solución a los problemas que plantean los métodos tradicionales de costeo surgió el denominado COSTEO BASADO EN LAS ACTIVIDADES. La asignación de costos por este método también se da en dos etapas donde la primera también consiste en acumular los CIF por centros de costos con la diferencia que no solamente se utilizan más centros que en los métodos tradicionales sino que estos toman otro nombre: se denominan ACTIVIDADES. En la segunda etapa los costos se asignan a los trabajos de acuerdo con el número de actividades que se requieren para ser completados.  

Página 51

costos

El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestión de costos divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal función de una actividad es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnología) en salidas.  

Históricamente se ha cargado los costos a los productos así: 

 Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos

(RECURSOS) pero estos recursos no los consumen los productos sino unas actividades que se realizan para poder elaborarlos. El producto consume ACTIVIDADES y las actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades: 

 

Todos los recursos de una empresa van enfocados a producir algo, luego ese algo hay que asignarle todos los recursos y no solamente lo que se relacione con producción.

Página 52

costos

 ALGUNOS CONCEPTOS BÁSICOS PARA ENTENDER EL SISTEMA ABC:

PRODUCTO : cualquier bien o servicio que la empresa ofrece a la venta. Ejmos: servicios odontológicos, médicos, seguros, préstamos bancarios, componentes para automóviles, servicios de consultoría, producción y distribución de gasolina, películas, juegos de hockey, libros, etc. Cualquier otro bien o servicio generador de ingresos.

  RECURSOS: definidos como aquellos factores de producción que

permiten la ejecución de una actividad específica. Ejmos: MaterialesMano de obraTecnología, maquinaria y equipoSuministrosSistemas de informaciónSegurosActivos fijos productivos (planta, muebles y enseres,

vehículos)RepuestosTerrenosCapacidad administrativa y de ventas

 Como se puede observar la clasificación tradicional de materiales

directos, mano de obra directa y CIF para un sistema de costos ABC pierde su validez. 

Los costos de los recursos se pueden clasificar en directos e indirectos con respecto a cada actividad: 

Directo: aquel plenamente identificable con la actividad y asignable a ella de forma económicamente viable (medible). Ejmo: si la actividad de inspeccionar determinados materiales requiere 2 horas de MO y cada hora cuesta $3.000, a esta actividad se le deben asignar $6.000. Los costos directos tales como materiales y mano de obra se pueden asignar en forma directa al objeto de costo. 

Indirecto: aquel que es común a varias actividades por lo cual es difícil de identificar con una actividad específica y medir el costo imputable a cada uno en forma individual. Ejmo: espacio, tecnología, suministros, servicios públicos, seguros, impuestos, etc. Para asignar los costos indirectos a las diferentes actividades se deben seleccionar los inductores de costo más apropiados analizando la causalidad existente entre recurso y actividad  

ACTIVIDADES : existen varias definiciones:  

1. Son procesos o procedimientos que originan algún trabajo            Ejmo: Departamento de cuentas por pagar:

Página 53

costos

            * Actividades:            - Reunir y archivar las notas            - Comprobar y contrastar las facturas con las notas de recibo de mercancías            - Introducir los datos al sistema            - Distribuir los comprobantes por grupos            - Realizar los traslados de comprobantes al departamento de tesorería             2. Evento o transacción que opera como promotor o inductor de costo, es decir, que actúa como factor causal en la incurrencia de costos en una empresa             3. Todo lo que implique acción             4. Todo lo que consume recursos             5. Conjunto de tareas para producir algo             6. Parte de un proceso que tiene las siguientes características o elementos:  

a)      tiene una entrada: evento por fuera de la actividad y que acciona la ejecución de la actividad. Ejmo: recibir un pedido (evento) obliga a entrar en acción (actividad) que genera un proceso productivo (productos o servicios)

b)      Tiene una salida: la acción implica producir algo (un producto, una orden, una factura, una nómina, un cheque, un certificado, una negociación, etc.) para un cliente interno o externo

c)      Consume unos recursos: mano de obra, máquinas, sistemas de información, infraestructura, capital, tierra, instalaciones, tecnología. O sea los factores de producción empleados para realizar una actividad.

             7. Son un conjunto interrelacionado de operaciones o tareas propias de una empresa que a su vez constituyen una cadena de valor que conforman los procesos, los cuales utilizan unos recursos y los transforman para obtener un producto o servicio.  Clasificación de las actividades: 

Actividades repetitivas o no: la repetitiva es la que hace la organización sobre una base continua, estas se componen de una entrada, una salida y un procedimiento. Tales actividades representan un área definida de contabilidad. La no repetitiva es aquella que ocurre una vez específicamente para proyecto únicos y que con frecuencia afectan a varios departamentos.

  Primarias o secundarias:

Página 54

costos

a)      Primaria: contribuye directamente a la misión de un departamento o unidad organizativa. Ejmo: diseñar o modificar son dos actividades primarias de un departamento de ingeniería. Se caracteriza por que su salida es utilizada por fuera de la organización o por otra unidad dentro de la organización.

b)      Secundaria: apoya las actividades primarias de la organización. Son actividades de carácter general que se convierten en recursos que son consumidos por actividades primarias. Ejmos

 

     ACTIVIDADES PRIMARIAS           ACTIVIDADES SECUNDARIAS   * Llamadas a clientes actuales * Mantenimiento de archivos  * Negociación de préstamos               * Operaciones de préstamo  * Facturar al cliente                            * Preparación y limpieza máquinas.  * Anunciar el producto                 * Entrevistas, elaboración de formatos.  * Procesar el producto                        * Traslado materiales a estantes  * Seleccionar y capacitar personal     * Transporte de producto terminado. 

OBJETIVOS DE COSTOS : es un elemento o ítem final para el cual se desea una acumulación de costos, es decir es todo aquello a los que queremos medir su costo provisional o final. Los objetivos finales de costos son los productos y servicios que una empresa suministra a sus clientes. En un entorno productivo (industrial) pueden ser ítems tales como: productos, acabados, un proceso productivo, una herramienta o instrumento, un servicio de ingeniería, etc. Los provisionales son objetivos cuyos costos se acumulan para luego ser imputado en todas las direcciones dentro de la empresa. Ejmo:

             * La empresa fabrica una herramienta que utilizará para producir productos. El costo de esta herramienta se acumula como objetivo provisional y luego se capitaliza en una cuenta de activos fijos.             * Ingeniería desarrolla un proyecto de investigación y desarrollo. El costo se acumula como un objetivo provisional de costo para medir el costo de trabajo de investigación, pero es contabilizado mensualmente como un gasto general y administrativo             INDUCTORES DE COSTO (drives): se puede definir como aquel factor cuya incurrencia da lugar a un costo, este factor representa una causa principal de la actividad, por tanto pueden existir diferentes inductores en un centro de costos. También es factible definir un inductor de costo con un factor utilizado para medir cómo se incurre en un costo y/o cómo conducir a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que éste consume. Para la selección adecuada de un inductor debe existir una relación de causa -efecto entre el driver y el consumo de éste por parte de cada actividad y cada objeto

Página 55

costos

de costo, además de ser constante dentro de un lapso de tiempo específico, ser oportuno, de fácil manejo y medición. A continuación se detallan ejmos de los drivers más utilizados en la aplicación del sistema de costos ABC:

RECURSOS DRIVERS

Materias primas (costo directo al objeto de costo)

* Cantidad* Costo de los materiales

Mano de obra (costo directo al objeto de costo)

* Costo de la MOD* Horas de MOD* Horas de MO* Número de trabajadores

Maquinaria, equipo y tecnología * Horas máquina* Costo de la maquinaria, equipo y técnicos.* Tiempo del proceso* Tiempo de ciclo productivo

Edificio e instalaciones físicas (capacidad)

* Área ocupada en metros cuadrados por actividad

Vehículos * Costo de los vehículos* Horas de utilización* Kilómetros recorridos

Suministros * Cantidad* Costo de los suministros

Servicios públicos * Cantidad (según tipo de servicio)

Sistemas de información * Horas máquina

Impuestos a la propiedad * Área ocupada en metros cuadrados

  

 

ACTIVIDADES DRIVERS

Compras * # de compras

Recepción de inventarios * # de informes de recepción

Página 56

costos

Ingeniería * Horas de ingeniería, * # empleados

Planeación de la producción * # de ordenes de producción* Unidades de producción

Producción * Tiempos de producción

Control de calidad * # de inspecciones

Administración de personal * # de empleados

Procesamiento de datos * # de registros almacenados* Horas hombre

Administración de bodegas * # de piezas, de materia prima

Contabilidad * # de transacciones

Servicio al cliente * # de clientes

Mercadeo * # visitas a clientes* # unidades vendidas

Transporte y distribución * # de facturas

Mantenimiento * # de empleados* horas de mantenimiento

 

 

        PASOS EN LA IMPLEMENTACIÓN DE UN SISTEMA DE COSTOS ABC:

            El sistema consta de los siguientes pasos a saber:             1) ANÁLISIS DE LOS PROCESOS DE VALOR. Este paso inicial en la implementación del sistema de costos ABC, se relaciona con el análisis de todas las actividades requeridas para producir un bien o un servicio, para lo cual se deben identificar aquellas actividades que agregan valor o no lo agregan. Se entiende que una actividad agrega valor a un producto o servicio cuando su eliminación o la disminución de su frecuencia puede afectar negativamente la satisfacción de los consumidores (no supera las expectativas de los clientes). Se concluye entonces que las actividades relacionadas con el proceso productivo agregan valor al producto, mientras las actividades intermedias tales como: almacenamiento, inspección, movimiento de materiales, limpieza y preparación de maquinaria y equipo, traslado de producto terminados, esperas, almacenamiento de producto terminado, etc. no agregan valor por tanto se debe tomar la decisión de eliminarlas o reducir su intensidad con el fin de obtener un flujo de producción más eficiente, ahorros de tiempos y dinero que conllevan a la reducción de costos. Dos actividades se pueden llevar a cabo en este primer paso:

Página 57

costos

  Diseño del mapa de actividades o diagrama de flujo: consiste en

identificar las diferentes actividades que integran las operaciones en una organización y específicamente, consiste en DETALLAR cada paso en el proceso de manufactura desde que se reciben los materiales hasta que el producto es totalmente terminado y vendido, lo cual implica analizar todas las operaciones necesarias que se generan en la planta de producción y demás áreas para lograr la satisfacción del cliente. El flujograma deberá contener los diferentes pasos representados por círculos, triángulos o cuadros además del tiempo relacionado con cada actividad identificada.

  Analizar si cada actividad identificada en el diagrama de flujo agrega

valor o no: como se insinuó anteriormente, si la eliminación o reducción en la intensidad de la actividad afecta negativamente las expectativas de los clientes, entonces dicha actividad SI agrega valor y no se podrá eliminar o reducir; pero si ocurre lo contrario se deberá eliminar o reducir tal actividad.

 

            2) IDENTIFICACIÓN DE LOS CENTROS DE ACTIVIDAD. Los procedimientos que se deben adelantar con el fin de identificar las actividades en cada área funcional de la empresa son:

  Entrevistas con los responsables del área Cuestionarios detallados que deben responder los responsables de cada

área Reportes de las actividades desarrolladas por los responsables de una

área en un lapso de tiempo              Posteriormente se deben reagrupar las actividades por grupos o tareas más significativas para racionalizar la información de gestión. El agrupar las actividades facilita el proceso de asignar sus costos a los productos ya que en la práctica sería demasiado dispendioso tratar cada actividad como un centro separado, por tanto; el criterio a utilizar entre otros sería el de identificar las actividades que están estrechamente relacionadas entre si y conformar con ellas un centro de actividad que será consumido en forma más o menos igual por un determinado objeto de costo.             Las actividades se pueden agrupar en cuatro niveles generales así: 

Actividades a nivel de unidades: se relacionan con el proceso productivo y se generan a partir de un volumen de producción que fluye a través de la planta de producción. Ejmo: actividades relacionadas con la maquinaria y equipo y actividades relacionadas con la mano de obra.

Página 58

costos

Estas actividades son identificables con el objeto de costo y se deben imputar a éstos con los drivers tradicionales.

  Actividades a nivel de lote: surgen cada vez que un lote es procesado e

incluyen tareas tales como: colocación de ordenes de producción, de compra, preparación de maquinaria y equipo, recepción, transporte y almacenamiento de materiales. La cantidad de centros de actividad a nivel de lote depende de la complejidad del proceso de manufactura. Los costos para este nivel se asignan al lote y luego al objeto de costo.

  Actividades a nivel de línea de producto: se generan cuando se requiere

apoyar la fabricación de una línea de producto específica. Ejmos: control de calidad, diseño, control de inventarios, ingeniería industrial, lista de materiales. Para estas actividades se asigna el costo a la línea y luego al objeto de costo.

  Actividades a nivel de planta o capacidad: se generan cuando se

requiere apoyar el proceso general de manufactura. Estas actividades se relacionan con la producción total y no con unidades o lotes específicos. Incluyen costos tales como: gerencia de planta, seguros, impuestos, depreciaciones, arrendamientos, servicios públicos, etc.

             Una vez definidas las actividades significativas se debe obtener información precisa acerca de los consumos y equipos adscritos a cada actividad             3) ASOCIACIÓN DE LOS RECURSOS CON LOS CENTROS DE ACTIVIDAD:             Los recursos se traducen en costos que se deben asociar con los centros de actividad, para lo cual se deben distinguir dos tipos de costos: DIRECTOS e INDIRECTOS. Recuérdese que los costos directos se identifican directamente con el centro de actividad. Ejmo: si el almacén de producto terminado es un centro de actividad, deben asociarse todos aquellos costos como: salarios, prestaciones, materiales indirectos, depreciaciones, seguros, etc. Pero si los costos son indirectos a la actividad, es decir que son comunes a varias actividades; es necesario emplear un driver de recursos (inductor de costos) para ser asignados a ellas.              4) ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS DE ACTIVIDADES A LOS OBJETOS DE COSTO (Selección de los drivers o inductores de costo):              Este paso se relaciona con la asignación de los costos desde los centros de actividad a los objetos de costo. Esto se logra mediante el uso de inductores o promotores de costo (driver de actividad), este es un factor que sirve para CONDUCIR a cada objeto de costo una porción de costos de cada actividad que este consume. Para seleccionar un driver debe tenerse en cuenta lo siguiente:

Página 59

costos

  Facilidad de obtener información relacionada con el inductor Debe existir una muy buena relación de causalidad entre el inductor y el

consumo de éste por parte de cada objeto de costo.

6ta SESIÓN:

Costos Estimados

 

   

     

Costos Precalculados:  

 

Los sistemas de costos que has estudiados en los capítulos anteriores se conocen con la denominación genérica de "Costos Históricos", puesto que el cálculo de los bienes producidos ocurre al término de la fabricación de los mismos, o bien al finalizar el periodo de costos que se haya adoptado, que corresponde generalmente a un mes de operaciones.

También es posible calcular los costos con antelación al proceso de fabricación, sin perjuicio de obtener periódicamente la información relativa a los costos en que efectivamente se incurrió. Esta modalidad se conoce con el nombre genérico de "Costos Precalculados".

Entre los costos precalculados se encuentran el "Sistema de costos estimados" y "el Sistema de costos estándar".

 

          

Características del Sistema de Costos Estimados:  

     

Página 60

costos

 

Al estudiar el sistema de Costos por Ordenes Específicas se vio que los productos en proceso de fabricación se controlaban por medio de una cuenta global para los tres elementos del costo, o bien, mediante la adopción de una cuenta determinada para cada elemento (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, Gastos de Fabricación en Proceso).

El sistema de costos estimados se utiliza también una cuenta independiente para cada elemento del costo, pero los valores a registrar difieren parcialmente de la modalidad anteriormente estudiada. Efectivamente, el tratamiento de dichas cuentas es el siguiente:

1. Se cargan por los costos reales en que se incurre durante el periodo de fabricación.

2. Se abonan por los costos estimados, a medida que se termina la fabricación de cada producto o lote de productos.

Si al término del periodo de costos se procede a registrar el Inventario de Productos en Proceso de Fabricación, con abono a las tres cuentas antes mencionadas, utilizando también para esta contabilización los costos estimados, el saldo de la cuenta Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricación en Proceso, necesariamente, deberá indicar la diferencia entre los costos reales y los costos estimados correspondiente a toda la producción del período. En esta forma es posible conocer globalmente, si las estimaciones hechas concuerdan o no con la realidad.

Supóngase que en una industria que ha adoptado el sistema de costos estimados, las cuentas del Mayor General indican el siguiente movimiento:

 

     

   

          

   

     

Página 61

costos

     

   

          

 

El movimiento de estas cuentas está indicando que el costo real ha sido inferior al costo estimado en el caso del material directo y de los gastos de fabricación; en cambio, el costo real ha superado el costo estimado en el caso del trabajo directo.

Más adelante se analizaremos el tratamiento que deberá dársele a las diferencias producidas durante el periodo.

Observa que, de acuerdo a este procedimiento, los productos terminados se han registrado al costo estimado, que ya se conocía antes de la elaboración de cada producto. En consecuencia, no se utilizan las hojas de costos del sistema de órdenes específicas, lo cual significa una considerable economía de tiempo en el sistema de costos estimados. Sin embargo, ello implica también que en este sistema no se cuenta con información detallada para analizar cuál ha sido el origen de las diferencias existentes entre los costos reales y los costos estimados, puesto que sólo se cuenta con información global. En tales condiciones, es posible que en algunos productos el costo real haya sido inferior al costo estimado y que en otros productos haya ocurrido lo contrario, de lo cual se deduce que la diferencia final es la resultante de una serie de compensaciones entre saldos favorables y desfavorables.

 

               

Industrias que adoptan el Sistema de Costos Estimados:  

     

   

           

En general, cualquier industria puede adoptar el sistemas de costos estimados. Sin embargo, dadas sus características, muchas veces se aplica este sistema en aquellas empresas que, por su tamaño o condiciones

 

Página 62

costos

económicas, no están en disposición de afrontar el mayor costo que representa la implantación de un sistema más completo.En todo caso, el sistema de costos estimados puede ser particularmente recomendable en las industrias que fabrican determinados productos sobre la base de pedidos u órdenes especiales de clientes. En este tipo de industrias, generalmente, se presentan las siguientes características:

Deben presentar una cotización a sus clientes potenciales, lo cual implica que deben hacer un cálculo de costos estimados. Este hecho estaría señalando que, al adoptarse el sistema de costos estimados, no se requeriría de trabajo extra alguno en lo que se refiera a cálculos de costos.

El producto a fabricar puede estar revestido de especificaciones tales que, prácticamente, no existan dos o más pedidos iguales, o bien que ello ocurra en muy raras ocasiones. En tal caso, un sistema de costos más completo, que permita establecer para cada producto en particular la desviación del costo real respecto del costo estimado, puede ser de escasa utilidad para la empresa. Por lo tanto, puede ser suficiente mantener un control global de los costos a objeto de saber si las cotizaciones concuerdan con los costos reales, dada la consiguiente repercusión que este hecho tiene en la determinación del resultado económico.

     

  

 

     

Secuencia Contable del Sistema:  

     

   

            Se desarrolla a continuación un ejemplo esquemático del sistema de costos

estimados, a base de la siguiente información:

La industria ABC fabrica un artículo único "x", para el cálculo de costos

 

Página 63

costos

estimados unitario correspondiente al mes de Marzo:

     

   

          

Desarrollo:  

     

Página 64

costos

   

          

 Hechas estas contabilizaciones, las cuentas del Mayor General presentan el

siguiente movimiento: 

          

Página 65

costos

 

     

 

Las cuentas Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso, y

Gastos de Fabricación en Proceso reflejan con su saldo la diferencia

producida entre los costos reales y los costos estimados. Para saldar dichas

cuentas, se puede formular un asiento para concentrar en una sola cuenta

la variación neta producida:

 

     

   

      

El saldo deudor de la cuenta Ajuste Costos Estimados, ($17.481) está

indicando que los costos estimados han sido inferiores a los costos reales

del periodo. Por lo tanto, debe procederse a su distribución entre las

diferentes cuentas que han sido afectadas por tal variación. Estas

 

Página 66

costos

cuentas son: Productos Terminados, Inventario de Productos en Proceso y

Costo de Ventas.

     

  Los saldos a ajustar son los siguientes:  

     

   

     

 Para hacer este ajuste es necesario analizar las diferencias producidas en

los tres elementos del costo, que son las siguientes: 

     

   

     

 

En el caso del material directo se había estimado un costo de $802.500 para

la producción obtenida, y ha resultado un mayor costo real de $16.050,

cantidad esta última que representa un 2% más que el costo estimado. A su

vez, la variación de $17.375 en los gastos de fabricación significan un 3% de

mayor costo sobre el valor estimado.

Las variaciones porcentuales calculadas permiten corregir el costo estimado

unitario en la siguiente forma:

 

     

   

     

Página 67

costos

 Sobre la base del costo unitario ajustado (costo real), deberán hacerse los

siguientes ajustes: 

     

   

          

  Por lo tanto, deberá formularse el siguiente asiento:  

          

   

     

 Una vez hecho el asiento de ajuste, el resultado bruto obtenido en las

ventas es el siguiente: 

     

   

           

Respecto de la cuenta Productos Terminados, debe tenerse presente que el

ajuste hecho modifica el valor unitario estimado que se había registrado

durante el período. Por lo tanto, debe hacerse el ajuste correspondiente en

 

Página 68

costos

el Mayor Auxiliar de Productos Terminados, para registrar el valor unitario

real de $1.596.

Por último, la cuenta Inventario de Productos en Proceso ha quedado con un

saldo de $243.920, que corresponde al costo real. Al iniciarse las

operaciones del mes de Abril, deberá revertirse el movimiento registrado en

esta cuenta mediante el siguiente asiento:

     

   

     

 

Al cargarse nuevamente las cuentas que controlan a los distintos elementos

del producto en proceso, al costo real del mes de Marzo, podría pensarse

que como estas mismas cuentas se abonarán en el mes de Abril al costo

estimado, se habría diferido una diferencia de un mes a otro. Sin embargo,

esto no es así, puesto que el costo real unitario determinado en el mes de

Marzo pasa a considerarse como el costo estimado a aplicar durante el mes

de Abril. Vale decir que el costo unitario estimado del mes de Abril será el

siguiente:

 

          

   

           

En la metodología seguida en este ejemplo para ajustar la diferencia entre

el costo estimado y el costo real se estaría reconociendo implícitamente que

el primero contenía cierto margen de error, y de ahí que ha debido ser

Página 69

costos

modificado, tanto para las operaciones del mes de Marzo como para las

futuras operaciones del mes de Abril.

Otra posibilidad sería la de que una industria considere que los costos

estimados están correctamente calculados y que las diferencias producidas

se han debido a determinadas diferencias ocurridas durante el período. En

tal caso, no se justificaría el ajuste hecho y la diferencia neta debería

llevarse directamente al estado de resultados, ya sea modificando el costo

de las ventas, o bien como una partida específica a exhibir en dicho estado.

Costos Estándar

 

   

     

Concepto:  

 Como se sabe uno de los objetivos fundamentales de la contabilidad de costos es el de ejercer un efectivo control de las diversas operaciones del proceso productivo. En consecuencia, cuando se adopta un sistema de costos históricos no le es ajeno dicho objetivo, pero sí debe reconocerse que en este caso, al analizar el costo real resulte para un lote de un producto o de un proceso determinado, no siempre aparecen nítidamente las diferencias operacionales que pueden haber ocurrido. Así es posible que se detecten diferencias con respecto al costo

 

Página 70

costos

resultante en fabricaciones anteriores, y por esta vía, investigar las causas que han motivado tales desviaciones, pero no se podría asegurar que en el pasado ha existido una operación eficiente y, sobre esta base, tomar los costos anteriormente calculados como un padrón de medida suficientemente seguro para fines de control.

Por otra parte, son frecuentes las críticas a los sistemas de costos históricos con relación a la oportunidad en que ellos se obtienen, señalándose que, generalmente, la información llega a manos de la dirección de la empresa con excesiva tardanza, impidiendo en consecuencia, la oportuna toma de decisiones conducentes a corregir las ineficiencias del proceso productivo.

A su vez, el sistema de costos estimados, si bien es cierto que acusa las diferencias entre los costos reales y los costos esperados, entrega sólo una información de carácter global que permite un análisis exhaustivo con relación a cada producto o lote fabricado.

El costo estándar, permite obviar los inconvenientes antes señalados al posibilitar un control más particularizado y oportuno sobre las diversas operaciones productivas. Se trata de un costo pre calculado, es decir, que se determina antes de iniciar el proceso productivo. En este sentido, tiene una característica común con el sistema de costos estimados.

En cuanto a las diferencias que presentan los costos estándar respecto de los costos estimados, muchas veces se pone el acento en el hecho de que los primeros se determinan sobre una base "más científica", queriéndose significar con ello que no constituyen una simple conjetura más o menos aproximada a la realidad, sino que es más bien la resultante de un acucioso estudio del costo que debiera ocurrir, sobre la base de una operación eficiente y después de considerar debidamente todas y cada una de las variables que inciden en la fabricación de un producto o de un proceso determinado. Sin embargo, cabría señalar que nada impide que los costos estimados se calculen también sobre una base similar.

En realidad, las diferencias entre los costos estándar y los costos estimados radican, fundamentalmente, en los siguientes aspectos:

          

Página 71

costos

   

            1. En el costo estimado, la diferencia entre el costo pre

calculado y el costo real se determina globalmente, para un conjunto de la producción obtenida de un período determinado; en cambio, en el costo estándar, dicha diferencia se establece con relación a cada lote o proceso y, además se analiza en función de cada uno de los factores que han motivado la variación de los distintos elementos del costo.

2. En el sistema de costos estimados, aun cuando los costos pre calculados se contabilizan durante el ejercicio, se pueden ajustar finalmente al costo real; en cambio, en el sistema de costos estándar se considera que los costos pre calculados son los costos reales, aislándose en cuentas específicas las diferencias producidas, las que se llevan directamente al estado de resultados.

Cuando una empresa aplica un sistema de control presupuestario se obtienen evidentes ventajas por cuanto ello implica la fijación de metas claramente definidas, la adopción de las políticas más convenientes para la consecución de dichas metas y la utilización de los presupuestos como herramienta que facilita la coordinación de las actividades, y que permite ejercer un control más efectivo sobre las diferentes operaciones de una empresa. La determinación de costos estándar, aun cuando puede o no estar inserta en un sistema presupuestario de alcances más amplios, ofrece las mismas ventajas en lo que se refiere al proceso productivo.

Con la adopción del sistema de costos estándar, la dirección de una empresa estará en condiciones de ejercer un control más eficaz sobre el proceso productivo, puesto que toda desviación respecto al costo pre calculado deberá ser analizada para investigar sus causas, establecer las responsabilidades que correspondan, y decidir las acciones necesarias para evitar su repetición. Esta tarea se puede facilitar considerablemente aplicando el "principio de las excepciones" en los informes de costos para la dirección, ya que se pueden omitir todos los

 

Página 72

costos

datos concernientes a las operaciones que se han desarrollado en la forma esperada, para fijar la atención solamente en aquéllas que presentan desviaciones respecto del costo estándar y que, por lo mismo, son más relevantes desde el punto de vista del control.

 

 

 

          

Determinación del costo estándar:  

     

   

           

Al concebir el costo estándar como aquel que debiera resultar sobre la

base de una operación eficiente, es de vital importancia, para su

fijación, analizar cuidadosamente las condiciones en que se desarrollará

el proceso productivo durante el período de su aplicación. Esto implica

no sólo la adopción de adecuados y realistas programas de producción,

sino que también una estandarización de todas las operaciones

inherentes al aparato productivo de la empresa.

En gran parte, la determinación del costo estándar de cada uno de los

productos que elabora una empresa es la resultante de estudios propios

del campo de la ingeniería. Efectivamente, dado que se persigue una

operación del proceso productivo con un alto grado de eficiencia

 

Página 73

costos

factible, ello implica un análisis exhaustivo de los métodos de

fabricación, a fin de adoptar aquellos que permitan el mayor

rendimiento de los recursos humanos y materiales de que se dispone,

como así también el máximo aprovechamiento de la capacidad

instalada de la industria.

Así, por ejemplo, tratándose de los materiales a emplear en la

fabricación, su calidad y cantidad deberá guardar relación con las

especificaciones técnicas requerida por cada uno de los productos a

elaborar, sin perjuicio de considerar también aquellas características de

los materiales que faciliten su manipulación o procesamiento y

reduzcan a un mínimo su desperdicio. Otro factor que necesariamente

deberá ser considerado para la selección del material a utilizar es el

precio de las distintas opciones de compra, dada su incidencia desde el

punto de vista del costo del producto.

A su vez, para calcular el costo estándar por trabajo directo muchas

veces es previo realizar laboriosos estudios de tiempos y movimientos

con relación a cada una de las operaciones del proceso productivo, a fin

de establecer el tiempo requerido para su ejecución, la calificación del

trabajador que realizará la tarea y las normas de fabricación que

deberán cumplirse.

En cuanto a la determinación del costo estándar por gastos de

fabricación, puede decirse que no existen diferencias substanciales con

la modalidad que se adopta cuando ellas se aplican sobre bases

normales en el sistema de costos por órdenes específicas, puesto que

también será necesario presupuestarlos y relacionarlos con algún

Página 74

costos

elemento basado en el costo o en el tiempo, como exponente de la

capacidad, para establecer la cuota a aplicar en cada período.

Puesto que la cuota estándar de gastos de fabrica se calcula sobre la

base de una capacidad de producción determinada, se plantea algunas

veces que, en término de eficiencia operativa - que preside toda la

concepción de los costos estándar -, debería considerarse el ciento por

ciento de la capacidad instalada. Sin embargo, este enfoque ideal

puede ser motivo de serias distorsiones, razón por la cual es más

aconsejable calcular la capacidad conjugando debidamente el factor

eficiencia con el de factibilidad.

          

Recopilación de los costos:  

            Es evidente que la adopción del sistema de costos estándar implica una

ardua labor previa a su implantación, especialmente a lo que se refiere a la determinación del costo estándar de cada uno de los productos a fabricar. Sin embargo, una vez puesto en marcha el sistema, la recopilación de los costos puede resultar más simple y económica que en el sistema por órdenes específicas de fabricación. Esto es así porque el sistema de costos estándar permite estandarizar también los distintos formularios o impresos que se requieren para la recopilación de los costos.

Así, por ejemplo, puede omitirse la laboriosa tarea de registrar detalladamente en las hojas de costos los distintos elementos que se consumen en el proceso productivo, puesto que se puede contar con hojas de costos impresas que contengan ya toda la información referente al costo estándar, es decir, el material directo, el trabajo directo, y los gastos de fabricación que deberán emplearse en la elaboración del producto.

En igual forma, las requisiciones de materiales pueden reemplazarse por un listado de materiales impreso que se imite conjuntamente con la orden de producción. Al adoptarse esta modalidad, sólo será necesario extender una requisición cada vez que se requiera de un material extra,

 

Página 75

costos

hecho que puede ponerse de inmediato en conocimiento de las personas que ejercen el control de costos, al enviárseles una copia de dicha requisición.

Para el trabajo directo puede adoptarse un procedimiento similar, consistente en emitir, junto con la orden de fabricación, las tarjetas de tiempo por el trabajo estándar. En tales condiciones, cada vez que se requiera de mayor tiempo que el estándar para dar cumplimiento a una orden de producción, deberá emitirse una tarjeta de tiempo especial, enviándose una copia de la misma a la oficina de control de costos.

Puesto que también puede darse el caso que se utilice una menor cantidad de material o de tiempo para la elaboración de un lote determinado, si así ocurriere, deberá emitirse un formulario especial para dar cuenta de la devolución del material o del tiempo no trabajado.

     

 

 

 

Variantes en la aplicación del costo estándar:  

            La descripción del costo estándar que hasta aquí se ha hecho está

basada en los siguientes supuestos:

a) El costo estándar es el costo real.b) El costo estándar está incorporado al sistema de contabilidad de costos.

Dejando de lado dichos supuestos, el costo estándar puede adoptarse en la práctica con algunas variantes respecto de la modalidad antes descrita.

Así, por ejemplo, una empresa podría calcular el costo estándar de cada uno de sus productos como un antecedente extra contable para fines de control. En tal caso, el sistema de contabilidad de costos operaría en la misma forma en que los costos históricos, sin contabilizar el costo estándar, el cual sólo se utilizaría para compararlo con los costos reales.

También existen variantes en cuanto al concepto mismo del costo estándar. Una posibilidad sería la de concebir el costo estándar como aquel que debe resultar considerando una ocupación plena de la

 

Página 76

costos

capacidad instalada y las condiciones más favorables con relación al proceso productivo. En este caso se dice que se trata de un costo estándar "ideal". Puesto que sería un costo prácticamente inalcanzable, cabría preguntarse qué utilidad le prestaría a una empresa su adopción. Se trataría más bien de un padrón o unidad de medida, puesto que si se pretendiera tomar como base este costo para las contabilizaciones es evidente que todas las variaciones serían desfavorables, acusando una "ineficiencia" de dudosa validez desde el punto de vista del control de los costos.

Otro criterio sería el de establecer "estándares normales", que corresponderían a los costos medios que deben resultar sobre la base de un proceso productivo desarrollado en condiciones normales durante un período relativamente extenso, a fin de obviar las variaciones de carácter cíclico.

          

Variaciones del costo estándar:  

           

Como se dijo anteriormente, cuando el costo estándar se calcula sobre

la base de costos reales previstos o esperados, la producción queda

registrada al costo estándar, y cualquiera variación o desviación

ocurrida durante el período se reconoce directamente en el estado de

resultados.

Dichas variaciones dicen relación con los distintos elementos del costo

y son las siguientes:

1. Variación en el Material Directo. Precio

Es la diferencia que se produce entre el precio real y el

precio estándar, ambos aplicados sobre la cantidad real.

2. Variación en el Material Directo. Cantidad

 

Página 77

costos

Es la diferencia que se produce entre la cantidad real y la

cantidad estándar, y ambas valorizadas a precio estándar.

3. Variación en el Trabajo Directo. Precio.

Es la diferencia que se produce entre el salario real y el

salario estándar, ambos especificados sobre el salario real

y el salario estándar, ambos aplicados sobre el número de

horas reales.

4. Variación Trabajo Directo. Cantidad

Es la diferencia que se produce entre el número de horas

reales y el número de horas estándar. Ambos valorizados al

salario estándar.

5. Variación en los Gastos de Fabricación.

Presupuesto

Es la diferencia que se produce entre los gastos de

fabricación reales y los estándar, ambos referidos al mismo

período.

6. Variación en los Gastos de Fabricación.

Capacidad

Es la diferencia que se produce entre las horas reales y

estándar del periodo, ambas valorizadas a la cuota

estándar.

Página 78

costos

7. Variación en los Gastos de Fabricación.

Eficiencia

Es la diferencia que se produce entre la cantidad de horas

reales y la cantidad de horas estándar, referidas a la

producción obtenida en el período y valorizadas a la cuota

estándar.

A continuación, se desarrolla un ejemplo, a objeto de que

puedas valorizar con mayor claridad las distintas

variaciones antes descritas.     

   

     

Página 79

costos

   

     

  Las diferencias producidas se pueden dividir así:  

          

Página 80

costos

   

               

Contabilización del Costo Estándar:  

     

 

Cuando el costo estándar está integrado al sistema de contabilidad de una empresa, generalmente se adopta la modalidad de cargar y abonar las cuentas de Material Directo en Proceso, Trabajo Directo en Proceso y Gastos de Fabricación en Proceso al costo estándar.

Al procederse en la forma indicada, es necesario registrar en cuentas específicas las diferencias que se producen entre los costos estándar y los costos en que se incurren efectivamente. Por lo tanto, deben abrirse siete cuentas para registrar en ellas los diferentes tipos de variaciones descritos en el apartado anterior.

En todo caso, debe tenerse presente que durante el período sólo se registran las variaciones que afectan al Material Directo, al Trabajo Directo y a la eficiencia de los gastos de fabricación, puesto que las otras dos variaciones relacionadas con este último elemento del costo (presupuesto y capacidad) se refieren al período y, en consecuencia, debe esperarse hasta el término del mismo para su determinación.

Para ilustrar las contabilizaciones a que da lugar la adopción del sistema de costos estándar, se desarrolla a continuación un ejemplo a base de la siguiente información:

 

          

Página 81

costos

   

             

Página 82

costos

Desarrollo:             

Página 83

costos

          

 Los asientos hechos se explican así:

1. La variación de precio de los materiales se calculó de la siguiente forma:

 

     

   

          

  La variación de cantidad en los materiales resultó del siguiente calculó:  

          

   

          

  El cargo a la cuenta materiales corresponde a los siguientes consumos:  

     

Página 84

costos

     

   

            2. Variación de precio del trabajo directo:            

   

          

  Variación de cantidad:  

          

   

          

  El cargo a trabajo directo en proceso se calculó así:  

          

   

          

 El abono a salarios acumulados por pagar corresponde al siguiente

trabajo empleado durante el mes: 

          

Página 85

costos

   

          

 

3. Por los gastos de fabricación ocurridos durante el mes ($125.200) se abonó a “Varios” que se ha utilizado como expresión genérica, puesto que el cargo total corresponde a gastos registrados en diferentes libros (Diario de Caja, Diario de Bancos, Diario de Compras, etc...).

4. La variación de eficiencia en los gastos de fabricación se calculó en la siguiente forma:

 

          

   

          

 

En el caso de las unidades en proceso (20) se calculó el 40% sobre 120

horas estándar, resultando 48 horas para la producción equivalente.

5. Este asiento corresponde a las variaciones del período por los gastos de fabricación, las que se han calculado así:

 

          

   

            6. Los productos terminados durante el mes se  

Página 86

costos

han registrado al costo estándar:           

   

          

 

7. Los productos en proceso, al término del período, también se registran al costo estándar, pero considerando la producción equivalente por el trabajo directo y gastos de fabricación (40% s/20 unidades):

 

          

   

          

 

8. Las ventas corresponden a 65 unidades a $6.625 cada una.

9. El costo de las ventas se ha calculado así:

 

   

     

   

          

 La cuenta del Mayor General, excluyendo algunas que no revisten

especial interés, presentan el siguiente movimiento:  

Página 87

costos

          

 

           

Las tres primeras cuentas (Material Directo en Proceso, Trabajo Directo  

Página 88

costos

en Proceso y Gastos de Fabricación en Proceso) han quedado saldadas,

puesto que se cargan por el costo estándar de los elementos utilizados

durante el mes, y se abonan por el costo estándar de los productos

terminados y de los productos en proceso de fabricación.

Las cuentas Gastos de Fabricación Aplicados también han quedado

saldadas por tratarse de conceptos que se utilizan sólo para registrar el

movimiento de cada período mensual.

Las siete cuentas de variaciones quedan con un saldo que, de acuerdo

a los fundamentos del costo estándar, debe llevarse directamente al

estado de resultados.

El saldo de la cuenta Productos Terminados ($165.600) representa el

costo estándar ($3.680) de las 45 unidades en existencia.

El saldo de la cuenta Inventario de Productos en Proceso ($55.840)

representa el costo estándar ($2.792) de las 20 unidades en existencia.

Al iniciarse el nuevo período deberá revertirse el asiento original en la

siguiente forma:          

   

           

También se puede adoptar la modalidad de no registrar el inventario de

productos en proceso al término del período, en cuyo caso las tres

cuentas que representan a los productos en proceso quedan con un

 

Página 89

costos

saldo que corresponde exactamente al costo estándar de dichos

productos. Por lo tanto, tampoco correspondería formular reversión

alguna al iniciarse el nuevo período.

Respecto de las cuentas Ventas y Costo de Ventas, junto con las

cuentas que representan a las diferentes variaciones, forman parte del

estado de resultados que, en el ejemplo desarrollado, aparece así:          

   

          

 

En algunos casos se adopta una presentación distinta de las variaciones

en el estado de resultados, a objeto de que ellas aparezcan como

rubros independientes de la determinación del resultado bruto. En esta

modalidad, la presentación del estado de resultados obedecería a la

siguiente estructura:

 

          

   

     

Página 90

costos

   

 

En el ejemplo desarrollado se ha supuesto que se trata de una empresa

que, al adoptar el costo estándar, concibe a éste como el costo previsto

o esperado; y de ahí que las variaciones se reconocen en el estado de

resultados como una medida de la eficiencia o ineficiencia de las

operaciones. A pesar de que este predicamento está en consonancia

con la esencia misma del costo estándar, que considera que este es el

costo real, muchas veces se plantea que las variaciones también

podrían liquidarse al término del ejercicio contra la cuenta Costo de

Ventas, en una forma similar a la que se aplica en el sistema de costos

estimados.

 

          

Reconocimiento en la variación en el precio de los materiales en el momento de su adquisición:

 

        

 

En lugar de registrar la variación en el precio de los materiales cuando

estos son empleados en el proceso productivo, también se puede

adoptar el procedimiento de contabilizar dicha variación en el momento

de hacerla adquisición de los materiales.

Con relación al ejemplo anteriormente desarrollado, supóngase que la

empresa hizo la siguiente compra:

1.000 unidades del material Nº1 a $238 c/u

2.000 unidades del material Nº2 a $103 c/u

Puesto que el costo estándar unitario era de $240 y $100,

respectivamente, correspondería formular la siguiente contabilización:

 

Página 91

costos

          

   

          

 

Puede advertirse en este caso que el saldo de la cuenta Variación

Materiales- Precio incluiría no sólo la variación por los materiales

consumidos durante el período, sino también la variación

correspondiente a los materiales en existencia. Si se desea evitar esta

situación, bastaría con adoptar una nueva cuenta que operaría en la

siguiente forma:

 

          

   

          

Cargos a Costo Real y Abonos a Costo Estándar por la Producción en Proceso.  

          

 

También se puede adoptar el procedimiento de cargar las cuentas

Material Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso al costo real, y

abonarlas al costo estándar, tal como ocurre en el sistemas de costos

estimados.

 

Página 92

costos

     

 

Al procederse en la forma indicada, las dos cuentas antes mencionadas

reflejarán con su saldo, al término del período, los siguientes conceptos:

1.Costo estándar de los Productos en Proceso.

2.Variaciones del Costo estándar.

Por lo tanto, si se transfiere el costo estándar de los productos en

proceso a una cuenta específica (Inventario de Productos en Proceso),

el saldo final deberá corresponder a la variación neta experimentada

por cada elemento del costo.

A diferencia del método estudiado anteriormente, las cuentas Material

Directo en Proceso y Trabajo Directo en Proceso indicarán en este caso

una variación neta por precio y cantidad, sin perjuicio de que se puedan

recopilar antecedentes de carácter extracontable para analizar la

variación neta, a fin de separar los dos conceptos que ella comprende.

Si se aplica este procedimiento, utilizando los mismos datos que se

emplearon en el método anteriormente estudiado, las contabilizaciones

serían las mismas, a excepción de los asientos (1) y (2), los cuales

estarían basados en el costo real del material directo y trabajo directo,

respectivamente. Por lo tanto, estos asientos serían los siguientes:

 

     

Página 93

costos

   

          

 En este caso las cuentas Material Directo en Proceso y Trabajo Directo

en Proceso tendrían el siguiente movimiento:  

          

   

          

  Para saldar estas cuentas deberá hacerse el siguiente asiento:  

          

   

           

Obsérvese que estas variaciones corresponden exactamente a las

variaciones de precio y cantidad de cada elemento del costo en el

método anteriormente estudiado.

 

Página 94

costos

En consecuencia, las variaciones definitivas serían las siguientes:          

 

Página 95

costos

7ma SESIÓN:

RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD

La relación Costo-Volumen-Utilidad es una técnica que se utiliza en el análisis de costos para decisiones. El análisis de la relación existente entre los tres elementos nos provee una guía para el planeamiento y selección entre distintas alternativas.

Si se parte de la ecuación básica, se nota que tanto el factor costo total como el factor ingreso total están influidos por los cambios en el volumen. Lo mismo ocurre con el término beneficio.

La gerencia debe elegir entre varias alternativas, cada una de las cuales tiene su propia combinación de CVU; por lo tanto el problema se reduce a la búsqueda de la combinación de costos, ingresos y volumen que maximice los beneficios. El análisis de la relación CVU tiende a maximizar los beneficios según el criterio marginalista (modelo de la economía), que considera una decisión acertada a aquella que conduce a esa maximización. Comencemos entonces por estudiar el modelo de la economía.

EL MODELO DE LA ECONOMÍA

El modelo de la economía es teórico y no empírico, por cuanto no resulta razonable pretender que, durante distintos períodos, la empresa funcione a distintos niveles de actividad, desde cero hasta su capacidad máxima, solo para armar el modelo empírico. Obviamente, la empresa moriría antes de completar todas las alternativas.

El Comportamiento de los Costos y su Graficación

 

Costos Variables: el comportamiento de los costos variables, que se grafica a continuación, se estima para cada caso en particular, y además responde a leyes económicas como la “Ley de rendimientos marginales decrecientes”.

Página 96

costos

Observando la figura siguiente, resulta evidente que existe una zona (la delimitada por A y B), donde el equilibrio de los factores de producción hace que se verifique la estabilización de los costos variables unitarios. Esta es la zona que llamamos “zona de estabilización de las funciones”.

En cambio la zona comprendida entre C y B la llamamos “zona preponderante de actividad”, y es aquella zona en la cual ya hemos superado el punto de equilibrio y en la que además se comienza a manifestar la ley de rendimientos decrecientes. En esta zona se debe ubicar el nivel de actividad de la empresa en condiciones normales.

En la figura siguiente, podemos observar algunas zonas con toda precisión conceptual. La zona A es la zona de costos variables, B es la zona de costos fijos, la suma de ambas es la zona de costos totales. A mas B mas C es la zona de ingresos, C es la zona de beneficios, D es la zona de pérdidas.

Página 97

costos

Observando la figura anterior, vemos que existen dos puntos (J y K) donde los ingresos igualan a los costos (ni se gana ni se pierde); ambos son dos puntos de equilibrio. Pero también hay un punto correspondiente a Q2 donde la diferencia positiva entre los ingresos y los costos es máxima (segmento C); este es el punto de máximo beneficio. Este es el punto que trataremos de encontrar.

Costo e Ingreso Marginal

 

Incorporamos ahora el concepto de costo e ingreso marginal. Hablar de marginal en economía, implica tomar un concepto de las matemáticas donde lo marginal es la distancia mínima (infinitesimal) de una función. Aquí nosotros definimos lo marginal de la siguiente manera:

Costo marginal: es la variación producida en el costo total, como consecuencia de producir y vender una unidad adicional de producción.

Ingreso marginal: es la variación producida en el ingreso total, como consecuencia de producir y vender una unidad adicional de producción.

Gráficamente se representan en la siguiente figura:

Página 98

costos

Punto de Máximo Beneficio

 

Es aquel donde el costo marginal iguala al ingreso marginal. La explicación es la siguiente, en un punto a la izquierda del mencionado, el ingreso total viene creciendo a un ritmo más rápido que el costo total, por lo cual en un nivel de producción superior aumentará el beneficio total. Por el contrario, a la derecha de ese punto, el costo total es el que crece más rápidamente que el ingreso total, con lo cual el beneficio se reduce a medida que incrementamos el nivel de actividad. Gráficamente:

Página 99

costos

este punto de máximo beneficio, será a un nivel de producción Q2 que hace que el segmento C del grafico que ya viéramos, tenga su mayor valor.

SUPOSICIONES BÁSICAS DE LA RELACIÓN C-V-U.

No obstante que los datos proporcionados por la relación CVU presentan para la empresa un medio útil para el planeamiento y control, estos datos no deben tomarse como un instrumento de precisión. Esos datos se basan en ciertos supuestos que pocas veces pueden presentarse por completo en la práctica. Debe estarse al tanto de tales limitaciones para no caer en conclusiones erróneas.

Los supuestos del modelo, tal como expresan Backer y Jacobsen y Anderson y Raiborn son:

1. La mezcla de ventas permanece constante: las proporciones de venta de cada línea de productos se mantendrá en la realidad, tal como había sido pronosticada.

2. Los precios de los productos no varían en los distintos niveles de actividad: Si los precios de los artículos se modificaran se vería afectada la

Página 100

costos

relación CVU. Suponemos que se actúa en un mercado de competencia perfecta; nunca voy a saturar el mercado.

3. Los costos variables unitarios (M.P y M.O) permanecerán constantes: O sea que en la realidad los costos serán iguales a los proyectados.

4. La capacidad de planta permanecerá constante.5. La eficiencia de planta será igual a la pronosticada: las

modificaciones en los niveles de eficiencia afectan los resultados de la relación CVU.

6. Los costos se clasifican en Fijos y Variables: En los costos para toma de decisiones solo existen dos clasificaciones por tipo de variabilidad: costos fijos y costos variables. Si tuviera costos semifijos en el análisis voy a tener más de un punto de equilibrio en el gráfico. Los semivariables deben segregarse, a pesar de que prestigiosísimos autores como Vázquez consideran que no. De no efectuar esta clasificación, en un grafico puede presentarse que tengamos más de un punto de equilibrio. 

7. La empresa vende todo lo que produce: es decir que se opera sin políticas de stock.

8. No hay inflación ni estacionalidad.

TRATAMIENTO PREVIO DE LOS COSTOS

 

Muchos autores asocian incorrectamente los costos para toma de decisiones con el costeo variable. La asociación indebida proviene del hecho que en ambos temas es necesario determinar la contribución marginal. Pero la circunstancia de calcularla no significa necesariamente operar con costeo variable; muchas empresas la establecen y sin embargo emplean costeo por absorción. Como veremos seguidamente, en toma de decisiones es preciso manejarse con costos unitarios integrales desglosados en variables y fijos.

Clasificación de los Costos a los efectos de la Toma de Decisiones.

 

En los costos para toma de decisiones solo existen dos categorías por tipo de variabilidad: Variables y Fijos.

Se consideran variables, aquellos insumos que guardan una vinculación directamente proporcional con el nivel real de actividad. De éste modo, el volumen es la variable independiente (la causa) y el costo es la variable dependiente (el efecto).

Página 101

costos

Los factores del costo que no tienen cabida en la categoría anterior, se catalogan como fijos (todo costo no variable se considera fijo). Es decir que en ésta última categoría podemos encontrar:

1. Costos Fijos propiamente dichos: se mantienen invariables ante cualquier cambio de volumen, como ser la amortización del edificio, o el sueldo de los gerentes.

2. Costos Semifijos: se conservan estáticos dentro de determinado rango. Si ese rango se altera mucho se modifican por escalones. Ejemplo: el sueldo de supervisores.

3. Costos Semivariables: guardan alguna proporcionalidad con el nivel de actividad. Ejemplo: lubricantes, mantenimiento, energía eléctrica, etc.Debido a las distintas conductas de los costos no considerados

variables, es más propio referirse a ellos como “costos de estructura”.

Un momento de reflexión demuestra que, en sentido estricto, no es legítimo hablar de costos fijos o variables en un modo absoluto. En realidad todos los costos varían en función al nivel de actividad; algunos de ellos lo hacen respondiendo a variaciones menores (materia prima), en tanto que otros varían a saltos más grandes, es decir cuando el volumen de actividad pasa de cierto nivel a otro. Hasta los costos considerados fijos por excelencia, como la amortización del edificio lo son para un volumen de actividad dado, porque una vez superado el mismo será necesario adquirir un nuevo inmueble.

Por lo expuesto, el manejo del concepto de costos fijos solo es válido para un cierto nivel de actividad, que denominamos nivel de actividad significativo.

Es menester aclarar que no todos los autores están de acuerdo con la distinción hecha por Vázquez. Algunos consideran que es necesario segregar los componentes fijos y variables de los costos semivariables, por alguno de los métodos conocidos: punto alto y bajo, mínimos cuadrados, gráfico de dispersión, etc.

EL PUNTO DE EQUILIBRIO

 

El punto de equilibrio constituye una de las herramientas más útiles para la administración empresaria que hayan producido los estudios sobre el costeo variable. Resulta evidente que cuando la empresa alcance un volumen de ventas determinado, presentará una situación de equilibrio, es decir un estado en el cual no se registren pérdidas ni ganancias. Esta situación es conocida

Página 102

costos

como punto de equilibrio -también llamado punto de cobertura, de empate, punto cero, umbral de rentabilidad, o break even point-.

El diagrama de beneficios y su consecuencia, el punto de equilibrio, es una herramienta útil para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo, ya que permite conocer fácilmente los costos correspondientes a cualquier nivel a que opere la empresa. Decimos que es una herramienta de corto plazo porque parte del supuesto que los costos pueden ser fijos o variables, y en el largo plazo todos los costos son variables; por otro lado también considera que todos los factores de producción permanecen constantes, y en el largo plazo ello no ocurre.

Las opiniones que se vierten sobre el mismo son extremas. Hay quienes lo critican por ser demasiado simplista y teórico; otros le brindan excesivos elogios al considerarlo una imprescindible herramienta gerencial. La verdad es que puede ser tanto una cosa como la otra: todo depende de cómo se la computa, como se la aplica e interpreta.

Concepto

 

El punto de equilibrio es la cantidad de unidades a producir y vender, para cubrir exactamente la totalidad de los costos fijos y variables. En definitiva el punto de equilibrio es preguntarse ¿cuántas unidades debo vender para absorber mis costos fijos con la contribución marginal?

Virtudes del Diagrama de Beneficios

 

1. Simpleza de manejo y fácil comprensión para personas no avezadas en temas de informes contables.

2. Facilita el medio de leer, interpretar y relacionar los datos contenidos en el estado de resultados (ya sea real o presupuestado).

3. Refleja la habilidad de los empresarios para ajustar los precios ante oscilaciones en los costos.

4. Ilustra gráficamente cual es el volumen mínimo que debe lograrse para no ganar ni perder.

5. Permite juzgar distintas alternativas de acción vinculadas con la relación CVU.

6. Ayuda a predecir cuales serán los efectos sobre el beneficio de cambios en los precios, en los costos y en el nivel de ventas.

Limitaciones del Diagrama de Beneficios

 

Página 103

costos

1. Comportamiento de los Costos: parte del supuesto que los costos fijos no varían ante cambios bruscos en el nivel de actividad; que los costos semifijos y semivariables no existen o que pueden segregarse sus componentes por tipo de variabilidad. Ya se señaló varias veces que esas suposiciones pocas veces se dan en la realidad.

2. Usa funciones lineales: supone que las funciones tanto de costos como de ventas son lineales, y que cada uno de los factores es independiente de los otros. Esto no coincide con la realidad económica.

3. Análisis por línea de productos: es poco útil para analizar la compañía en su conjunto.

4. Requiere actualización permanente: para usarlo como herramienta de decisión tiene que estar permanentemente actualizado.

 

No obstante las limitaciones enunciadas, el diagrama de beneficios manejado prudentemente es una herramienta útil para la dirección, pues permite formarse una idea aproximada de la situación de un producto, de una línea o una empresa, y de cómo fluctuará ante distintos cursos posibles de acción.

O sea que lo que hay que tener en claro es cómo funciona el modelo y que restricciones tiene; porque yo puedo ir modificando las restricciones, es decir bajándolas de a una, de a dos o de a tres y adaptar el modelo a la realidad. Si se dan los supuestos puedo aplicar mi modelo de punto de equilibrio, sino tendré que trabajar previamente bajando alguna de las restricciones para que el modelo me sirva.

El Punto de Equilibrio: Determinación Empírica

 

Si nosotros partimos de la siguiente expresión:

 

Ventas - Costos Variables Totales = Contribución Marginal

 

Es posible operar la misma con datos unitarios, estableciendo la diferencia entre el precio de venta y el costo variable unitario. Esa diferencia que no puede ser considerada como una utilidad, es lo que denominamos “contribución marginal unitaria”. Simbolizando, será:

 

Página 104

costos

p - cv = CMgu

Cabe entonces plantearse el siguiente interrogante: ¿cuál ha de ser la cantidad mínima de unidades a vender para cubrir los costos de estructura?; o lo que es lo mismo, ¿cuántas contribuciones marginales serán necesarias para cubrirlos? La respuesta es inmediata: un simple cociente entre los costos fijos y la contribución marginal unitaria.

 

Qe = CF / CMgu

 

Estas relaciones pueden ser fácilmente representadas en ejes cartesianos, teniendo en cuenta las siguientes consideraciones:

1. Los costos fijos o estructurales, se grafican como una paralela al eje de las abscisas, ya que por hipótesis permanecen constantes a cualquier nivel de producción y ventas.

2. Los costos variables o proporcionales, nacen del origen ya que se hacen nulos al volumen cero y, a partir de allí comienzan a crecer proporcionalmente a la cantidad de unidades.

3. Si sumamos ambas categorías de costos tendremos una tercera recta de costos que será el costo total; esta parte de la intersección del costo fijo con el eje de ordenadas y crece proporcionalmente en la misma medida que el costo variable (es paralela a éste).

4. Por último introducimos la recta de ventas, que también tiene nacimiento en el origen.

 

Página 105

costos

En cualquier caso de contribución marginal unitaria positiva, es decir precio de venta superior a los costos variables, la recta de las ventas crecerá más rápidamente que la recta de costos totales hasta llegar a cortarla, presentando a partir de ese punto valores superiores. La cantidad de unidades correspondientes a la abscisa del punto de intersección representa el punto de equilibrio expresado en unidades. La ordenada representará el monto de ventas con que se logra esa igualación.

A cualquier volumen inferior al punto de equilibrio (a la izquierda del mismo), la empresa estará operando con quebrantos. A la inversa, cuando los volúmenes sean superiores al punto de equilibrio (a la derecha del mismo), la empresa estará operando en zona de beneficios.

Es posible comprobar el quebranto o beneficio obtenido, multiplicando la diferencia entre las unidades realmente vendidas y las unidades del punto de equilibrio, por la contribución marginal unitaria. Ello se explica por cuanto cada unidad que supera el punto de equilibrio deja una contribución marginal, que al no tener que absorber costos fijos genera automáticamente utilidad. Por su parte, cada unidad que falta para alcanzar el punto de equilibrio deja sin cubrir costos fijos - y por ende un quebranto - igual a la contribución marginal no aportada.

Página 106

costos

El Punto de Equilibrio: Determinación Analítica

Nosotros sabemos que la ecuación de una recta cualquiera se expresa:

y = a + bx

Donde a es la ordenada al origen y b representa la tasa de crecimiento de la función. Por consiguiente la ecuación del costo total puede expresarse así:

CT = CF + cv . Q

Del mismo modo podemos deducir la ecuación de las ventas:

V = p . Q

Aceptadas ambas ecuaciones, es evidente que el punto de equilibrio estará representado por aquel valor de la variable Q que arroje valores idénticos de costo total y ventas. En símbolos será:

p . Q = CF + cv . Q

De donde:

p . Q - cv . Q = CF

Q . (p - cv) = CF

Q = CF / (p - cv) ó Q = CF / CMgu

Página 107

costos

A partir de las fórmulas anteriores podremos fácilmente determinar otros componentes de la ecuación que eventualmente puedan aparecer como incógnita. Así, si la cantidad es un dato, por medio de despeje podremos saber el precio de equilibrio, el costo variable de equilibrio, y los costos fijos para el equilibrio.

GRÁFICO UTILIDAD - VOLUMEN

En los últimos años el gráfico de equilibrio descrito anteriormente, ha encontrado un rival en el gráfico “utilidad - volumen”. A pesar de su denominación, no relaciona las utilidades con el volumen, sino la contribución marginal con éste.

Supongamos el siguiente ejemplo (nivel de actividad 300.000 Uds.):

Concepto Unitarios Totales

Precio de Venta 0,70 210.000

Costo Variable Total 0,40 120.000

Contribución Marginal 0,30 90.000

Costo Fijo Total 0,25 75.000

Utilidad 0,05 15.000

Qe = 75.000 / 0,3 = 250.000 Uds.

250.000 Uds. x $ 0,70 = $ 175.000 de ventas.

El gráfico consta de dos áreas creadas por el eje de las abscisas, el cual representa el monto de ventas. El área por encima de dicho eje representa las ganancias, en tanto que la inferior representa las pérdidas.

Página 108

costos

Los costos fijos, para un nivel cero de actividad se marcan con un punto sobre el eje de ordenadas, en área de pérdidas ($ 75.000). La cifra de beneficio, para una venta de $ 210.000, se marca en la zona de beneficios. Los dos puntos se conectan con una recta que cruza el eje de las ventas, determinando el punto de equilibrio a la altura de $ 175.000.

Aparte del punto de equilibrio, el gráfico muestra dos conceptos importantes: la línea u/v, y el margen de seguridad.

Línea u/v

 

Esta recta muestra la contribución marginal total, para los distintos niveles de actividad, es decir la porción que queda de las ventas una vez deducidos los costos fijos totales. A medida que la línea u/v avanza hacia arriba, absorbe mayor cantidad de costos fijos. Al llegar al punto de equilibrio están totalmente recuperados, y a partir de ese momento se comienza a producir ganancias.

Partiendo de los datos del ejemplo, podemos calcular la relación u/v del siguiente modo:

1. Operando con datos unitarios:

Página 109

costos

Contribución marginal unitaria

relación u/v = ------------------------------------------ x 100

precio de venta unitario

para nuestro ejemplo sería: $ 0,30 / $ 0,70 * 100 = 42,86%

2. Operando con datos totales:

contribución marginal total

relación u/v = -------------------------------------- x 100

monto de venta

para nuestro ejemplo sería: $ 90.000 / $ 210.000 * 100 = 42,86%

La ecuación de la línea utilidad volumen es la siguiente:

y = “u/v” x Ventas - CF

Margen de Seguridad

 

Es el porcentaje en que pueden descender las ventas, antes de ingresar en la zona de pérdidas; o sea que señala la magnitud en que las ventas sobrepasan el punto de equilibrio. La amplitud del margen de seguridad muestra la solidez del artículo o línea de productos analizada.

Siguiendo con los datos del ejemplo, el margen de seguridad se calcula así:

Página 110

costos

Vtas. Actuales - Vtas. de equilibrio

Margen de Seguridad = ------------------------------------------------------ x 100

Ventas Actuales

o también:

Utilidad

Margen de Seguridad = ------------------------------------- x 100

Contribución Marginal

para nuestro caso sería: ( $ 210.000 - $ 175.000 ) / $ 210.000 x 100 = 16,67%

o $ 15.000 / $ 90.000 x 100 = 16,67%.

La determinación del punto de equilibrio mediante la relación u/v se logra mediante la siguiente fórmula:

Costos Fijos Totales

Vtas. de Equilibrio = --------------------------

“u/v”

Para nuestro ejemplo será: $ 75.000 / 0,4286 = $ 175.000.-

Página 111

costos

EL PUNTO DE CIERRE O DE EQUILIBRIO FINANCIERO

El punto de equilibrio estudiado hasta ahora, es una información de naturaleza económica. En efecto, marca el límite por debajo del cual la empresa comienza a operar quebrantos desde el punto de vista económico. Sin embargo, los costos pueden clasificarse en dos grupos:

1. Costos Erogables: Costos que constituyen un desembolso financiero.2. Costos no Erogables: elementos que si bien éstos representan un costo

desde el punto de vista económico, no constituyen erogaciones financieras. Tal es el caso de las amortizaciones o la constitución de previsiones.

En general, la clasificación precedente se aplica a los costos fijos, pues los costos variables suelen ser siempre costos erogables (materia prima, mano de obra). Sin embargo podría ocurrir que un costo variable fuera no financiero, o sea no erogable; tal es el caso de la amortización de un equipo, calculada en función a las unidades fabricadas. En éste caso, la cuota de amortización formará parte del costo variable, y sin embargo no será una erogación financiera.

En un sentido estricto, podemos decir que la noción expuesta es susceptible de ser manejada según diversos matices. Por ejemplo se puede afirmar que el consumo de las materias primas almacenadas sin recurrir a su reposición es un costo no erogable, al menos en el muy corto plazo. Del mismo modo podemos decir que todos los rubros pueden ser convertidos en “no erogables” recurriendo el endeudamiento.

Dejando ello de lado, digamos que la idea central que subyace en el tema de punto de cierre es la siguiente: la empresa podrá funcionar durante un cierto lapso por debajo del punto de equilibrio económico, período que estará limitado por el servicio que puedan proporcional las erogaciones hechas por adelantado (funcionamiento de las máquinas compradas, vigencia de los seguros pagados por adelantado, etc.).En otras palabras, la empresa podrá operar a pérdida durante un cierto lapso (siempre por encima de su punto de cierre), hasta el momento en que sea necesario reponer algunos bienes de uso, o efectuar la erogación de ciertas cargas periódicas.

De tal manera, habrá un punto ubicado por debajo del punto de equilibrio económico, que marcará el volumen de ventas mínimo que debe alcanzar una empresa para poder continuar su actividad sin afrontar déficits financieros. Este punto se llama “punto de cierre” o “punto de equilibrio financiero”. La fórmula para calcularlo es la siguiente:

Página 112

costos

Qf = CFe / CMgu

Donde:

Qf = punto de cierre o punto de equilibrio financiero.

CFe = Costos fijos erogables.

CMgu = contribución marginal unitaria.

Si se diera un caso en el cual hubiera costos variables no erogables, primero será necesario calcular la contribución marginal financiera, que será:

CMgf = p - cve

Donde:

CMgf = contribución marginal financiera.

p= precio de venta.

cve = costos variables erogables.

En tal caso, el punto de cierre será:

Qf = CFe / CMgf

Página 113

costos

EL PLANEAMIENTO DE RESULTADOS

El concepto de punto de equilibrio, lejos de estar limitado a la determinación de una situación empresaria en la cual no se obtengan beneficios ni pérdidas, constituye por el contrario un elemento de análisis mucho mas fecundo.

En efecto, el punto de equilibrio no es sino un concepto referido a una situación en particular, pero a partir de la ecuación básica de punto de equilibrio puede abordarse el planeamiento de distintos niveles de beneficio, a través de la incorporación del factor R (resultado).

Página 114

costos

8va SESIÓN:

COSTEO DIRECTO Y POR ABSORCION

Por más de cuarenta años, el costeo directo ha sido un tema muy debatido, de mucha controversia, debido a que ha resultado difícil lograr acordar el propósito real del costeo directo, ya que algunos lo consideran como una de las herramientas de la administración para analizar la relación de costo-volumen-utilidad. Para otros el término queda fuera de ser considerado como un principio de contabilidad generalmente aceptado.

En un àrea de controversia, es importante tener cuidado para definir y elegir la terminología adecuada. Por tal motivo a continuación, se presentan algunas definiciones de diferentes autores, con el propósito de llegar a una conclusión propia.

En el libro “Manual de Contabilidad de Costos” Davidson menciona que el uso del término “costeo directo” es incorrecto, la terminología correcta es “costeo variable”, pues tiene mayor congruencia con los términos utilizados para el sistema.

Dicho lo anterior, Davidson, nos muestra la diferencia entre conceptos de costeo directo y costeo variable.

Al Costeo Directo lo define como “un sistema de operación que valúa el inventario y el costo de las ventas a su costo variable de fabricación”. Y en cuanto al Costo Variable, lo define como aquel que se incrementa directamente con el volumen de producción.

Al Costeo Absorbente Davidson lo definió como la incorporación de todos los costos de fabricación, tanto variables y fijos al costo del producto.

Hay que aclarar que el primer método en utilizarse fue El Costeo Absorbente, el cual consiste en que el Costo de Producción está integrado por los materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, los cuales incluyen tanto los costos fijos como los costos variables, sin aplicarle su costo de Distribución (Gastos de Venta), ni sus costos administrativos y Financieros que les corresponden, por lo que resulta ser un costo semiabsorbente e incompleto y no absorbente como equivocadamente se le ha clasificado, violando el Principio del Periodo Contable. Seguidamente los Gastos de Operación (Administración y

Página 115

costos

Financieros) y los de Distribución se aplican directamente al estado de resultados del periodo en que se incurren.

Después de este anterior, el Costeo Directo o Variable, fue el segundo método en emplearse, sin desplazar al primero por supuesto, el cual toma como base el estudio de los gastos en fijos y variables, para aplicar a los costos unitarios sólo los gastos variables de materia prima directa, mano de obra directa, y gastos indirectos variables; de tal forma que los gastos o costos fijos se excluyen de manera injusta del Costo de Producción Unitario. Como podemos ver, de esta manera identificamos el costo de producción de lo vendido en términos variables.

FUNDAMENTOS

El costeo absorbente es el más usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las empresas latinoamericanas; este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable.

El argumento en que se basa dicha inclusión, es que para llevar a cabo la actividad de producir, se requiere ambos tipos de costos para generar los productos; sin excluir que los ingresos deberán cubrir dichos costos, para reemplazar los activos en el futuro.

Los que proponen el costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad instalada y ésta a su vez, está en función dentro de un periodo determinado y nunca con el volumen de producción; por lo tanto para costear por éste método se incluirán únicamente los costos variables y los costos fijos de producción deberán llevarse directamente al Estado de Resultados.

Las diferencias entre ambos métodos son:

* El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.

* Para evaluar los inventarios, el costeo variable, sólo incluye los costos variables; el costeo absorbente incluye ambos, lo cual repercute en el Balance General.

Página 116

costos

* Bajo el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otros con aumentos y disminuciones en los inventarios; se aumentará la utilidad incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria.

Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las siguientes situaciones:

La utilidad será mayor en el método de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que volumen de producción; en el costeo absorbente la producción y los inventarios de artículos terminados disminuyen.

En costeo absorbente la utilidad será mayor si el volumen de ventas es menor que el volumen de producción, en el costeo variable la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.

En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

AREAS DE APLICABILIDAD.

El Costeo Directo o Variable es de uso práctico, además permite que una compañía que hace uso del mismo para fines de información interna, pueda ajustar sus estados financieros en base del costeo absorbente antes de publicarlo para uso externo.

Se usa con frecuencia como un sistema de informes internos de la gerencia. Se recomienda su uso en informes externos. Proporciona información de gran ayuda para los directores en el proceso de planeación estratégica en las empresas

Cuando es utilizable en una gama de actividades y aplicaciones entre las que destaca:

* Planeación de Utilidades a corto plazo

* Ayuda en el análisis del equilibrio y el punto respectivo

* Medición y control en algunas actividades y de algunos costos

* En diversas tomas de Decisiones.

Página 117

costos

PROPÓSITO DEL COSTO DIRECTO

“El costeo directo tiene dos propósitos principales: planificación y control para la administración y valuación del inventario y determinación del ingreso. Los estados del costeo directo proporcionan una metodología para la toma de muchas decisiones de planificación de la administración. Se pueden preparar informes comparativos para mostrar resultados históricos y presupuestos bajo un número de circunstancias diferentes. La administración pueden usar tales análisis para responder a diversas preguntas del tipo de “¿qué pasa si?”

sobre cambios en el volumen, cambios en el costo, decisiones de determinación de precios y análisis de mezcla de producto. El estado del costeo directo también puede servir como una herramienta para evaluar departamentos o divisiones corporativas de producción. Como parte del sistema contable por áreas de responsabilidad, sirve como incentivo para la planeación de ingresos y para el control de costos. El uso del costeo directo como una parte integral del sistema contable histórico afecta el ingreso determinado y la valuación del inventario en el balance general. Los estados financieros que se basan en el costo directo son consistentes con los informes internos generados para la administración. Sin embargo, pueden necesitar que se les juste al costeo absorbente para estar de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados”.

El costeo absorbente ha sido y es todavía el método reconocido de valuación de inventario para propósitos de informes externos. “Sin embargo, su temprana y amplia aceptación para la información externa, de alguna manera disfraza los problemas técnicos involucrados al aplicar la teoría. Cuando se aplica el costeo absorbente, la valuación de la producción requiere la asignación o “distribución” de costos fijos al producto. Esta distribución se lleva a cabo prorrateando los costos fijos al producto. Esta distribución se lleva a cabo prorrateando los costos fijos de capacidad en un nivel normal de volumen. Por lo tanto, cada unidad de producción soporta una cantidad predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijos. El propósito de predeterminar el costo fijo por unidad es evitar el problema del costo fijo histórico por unidad que varía de manera inversa con el volumen”.

Ventajas del sistema de costeo directo

No existen fluctuaciones en el Costo Unitario (costo constante o uniforme a cualquier volumen de producción).

Puede ser útil en algunas tomas de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades a corto plazo.

Página 118

costos

Permite la justa la comparación de unidades y valores, incluso de diversos periodos.

Se facilita la obtención del Punto de Equilibrio, ya que los datos contables normales proporcionan directamente los elementos, sin recurrir a trabajos adicionales

Simplifica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; es decir, que sólo se requiere para aceptar un pedido, considerar los Costos Variables; el exceso de precio de venta sobre dichos costos, representa la Utilidad Bruta y la parte respectiva para cubrir los Costos Fijos que se aplica, existan o no ventas o producción.

Se aprecia claramente, debido a que la integración es con elementos directos a la unidad, la relación entre las utilidades y los principales factores que las afectan como volumen, costos, combinación de productos, etc.

Es una herramienta útil, como auxiliar del Costo Tradicional, en aspectos como:

Planeación de operaciones futuras para alcanzar determinada meta de utilidad, en proyectos individuales.

Facilita el estudio cuando existe diversidad líneas, zonas, etc.

En épocas de expansión y/o auge, es menos optimista, así también en lapsos de contracción.

Desventajas del sistema de costo directo

La principal es que resulta ser un “Costo Incompleto” y por lo tanto, las repercusiones son lógicamente múltiples, entre las que destacan:

La valuación de los inventarios es inferior a la tradicional, o a la que debería ser; por lo tanto no es recomendable para informaciones financieras, igualmente respecto a la utilidad y a la pérdida, donde la primera es menor y la segunda mayor.

Viola el Principio de Contabilidad del “Periodo Contable”, ya que no refleja los Costos Fijos al nivel de producción realizado en un lapso determinado; ni su costo de producción de lo vendido es correcto e igualmente la utilidad o pérdida.

Los resultados en negocios estacionales o de temporada son engañosos, pues en los meses de poca o nula venta, los costos fijos de producción se traducen en pérdida en lugar de considerarse lo que son: Inventarios, y en los meses de mucha venta, existe una desproporcionada utilidad.

La determinación de precios sólo se determina con base en los Costos de Fabricación, de Distribución, Administración y Financieros Variables,

Página 119

costos

cuestión incompleta y falásica.

Desorienta, haciendo creer que los Costos Unitarios son menores, y eso es falso.

No es precisa la separación de los Costos en Fijos y Variables; en ocasiones se podría considerar el mismo costo formando parte de los Costos, de Producción, de Distribución, de Administración o Financieros y en otras no (depreciaciones y amortizaciones con base en volúmenes, o en línea recta)

y en dónde se precia la eficiencia, preparación, conocimientos y el dominio de la empresa por el Contador de Costos, en compaginación con el Ingeniero Industrial.

No es aplicable empresas con gran diversidad de productos.

Ventajas del sistema de costeo absorbente

La valuación de los inventarios de producción en proceso y de producción terminada es superior al de costeo directo; por lo que se hace recomendable para la información financiera.

Este sistema no viola el “Principio del Periodo Contable”, ya que refleja los costos fijos al nivel de producción realizada en un periodo determinado.

La fijación de los precios se determina con base a costos de producción y costos de operación fijos y variables (costo total).

El costeo absorbente o tradicional es universal o sea utilizable en todos los casos.

Es el sistema aceptado por la profesión contable y el fisco; en virtud, de que es real el costo de producción; no dando precios de espejismo o sea más bajos pero no verdaderos, porque los costos fijos finalmente son absorbidos a través del precio de venta.

Es útil en algunas tomas de decisiones, elección de alternativas, planeación de utilidades.

Es aplicable en épocas de inflación, cambios de precios, devaluación, etc.

Desventajas del sistema de costeo absorbente

Es compleja la obtención del Punto de Equilibrio; en virtud de que se tienen que hacer trabajos adicionales a la obtención de aquel (clasificación de los costos fijos y en variables)

Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables,

Página 120

costos

dificulta el establecimiento de la combinación óptima de costo-volumen-utilidad.

Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

A la dirección de la empresa se le dificulta la comprensión del efecto de los costos fijos sobre las utilidades; esto repercute para la toma de dediciones.

No permite a la dirección de la empresa efectuar el control de las fuentes que generan las utilidades.

Complica la apreciación para aceptar o rechazar pedidos; ya que para dicha decisión sólo se requiere considerar los costos variables (costeo directo).

CASOS PRÁCTICOS COMPARATIVOS

Las siguientes generalizaciones son aplicables para llevar a cabo un análisis comparativo entre el costeo directo y el costeo absorbente (la diferencia entre los dos sistemas de costeo se centran en el tratamiento contable de los cargos indirectos fijos).

Cuando el volumen de ventas sea igual al volumen de producción en el periodo de costos, las utilidades en ambos métodos serán iguales.

Cuando el volumen de producción sea mayor que el volumen de ventas en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será mayor.

Cuando el volumen de ventas sea superior al volumen de producción en el periodo de costos, la utilidad en el costeo absorbente será menor.

Las utilidades conforme al sistema de costeo directo, dependerán del volumen de ventas, no del volumen de producción y las utilidades en el sistema de costeo absorbente podrán modificarse si se cambia el volumen de producción.

El Estado de resultados es un estado financiero básico que nos muestra las pérdidas y ganancias que obtuvimos a lo largo del ejercicio. En base a este Estado de Resultados, la administración de la empresa puede tomar decisiones.

Los elementos de los cuales consta un Estado de Resultados tradicional son los siguientes:

Ventas netas: es el valor total de las ventas restándole las devoluciones y rebajas sobre las ventas que realizamos.

Página 121

costos

Costo de ventas: Es el costo de los productos que vendimos, no el precio de venta.

Utilidad bruta: es el resultado de las ventas netas menos el costo de ventas realizadas.

Gastos de operación: son los gastos que consume el producto aparte de los gastos de producción.

Resultado de operación: es la diferencia entre la Utilidad Bruta menos los gastos de operación obtenidos.

Estos se unifican en el estado de Resultados mediante el siguiente formato:

Ventas netas

Menos: Costo de ventas

Igual: Utilidad o Pérdida Bruta

Menos: Gastos de Operación

Igual: Utilidad o Pérdida de Operación

En la Contabilidad de Costos, un Estado de resultados para el costeo absorbente tiene los mismos elementos que un Estado de Resultados Tradicional puesto que no hay diferencia entre los costos fijos y variables y los gastos los diferencian con respecto a su área de relevancia, en este caso se clasifican de acuerdo a la operación que desempeñan, ya sea administración o ventas.

Charles T. Horngren, en su libro “Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial” muestra un pequeño ejemplo en el cual se aprecia la elaboración de un Estado de Resultados por Costeo Absorbente:

Página 122

costos

Ventas $1.000

menos:

Costo de Producciónde las mercancías vendidas(Incluyendo los gastos indirectos de producción fijos) $600

igual:

Utilidad Bruta $400

menos:

Gastos de Venta y Administración $300

Utilidad Neta $100

El Estado de Resultados de Costeo Variable, también se conoce como Estado de Resultados de Contribución. En este tipo de costeo, el Estado de Resultados es diferente pues desglosa primero los costos variables y fijos, estos últimos incluyéndolos después de obtener el Margen de Contribución como se muestra a continuación:

Ventas

Menos: Costos Variables

Igual: Margen de Contribución o Utilidad Marginal

Menos: Costos Fijos

Igual: Utilidad o Pérdida de Operación

Donde la Utilidad Marginal o Margen de Contribución “es el exceso de las ventas sobre todos los gastos variables incluyendo las categorías variables de producción, ventas y administración”.

Esto se debe a que, como ya se explicó anteriormente, el Costeo Variable considera como costos variables o costos del producto, a los

Página 123

costos

costos “directos” que varían de acuerdo al volumen producido. Ejemplos de estos son: materia prima directa, mano de obra directa, gastos indirectos de fabricación. El total de los costos fijos se cargan al total de los ingresos por ventas para obtener así la utilidad neta o utilidad de operación.

En el libro “Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial” encontramos este ejemplo ilustrativo:

Ventas $1.000

Menos: Gastos variables de:

Producción $360

Ventas $100

Administración $20

total de gastos variables $480

Igual: Margen de Contribución $520

Menos: Gastos fijos de :

Producción $240

Ventas $120

Administración 60

total de gastos fijos $420

UTILIDAD NETA $100

El Estado de Resultados por el costeo absorbente determina una cifra intermedia de ingresos denominada Utilidad Bruta, la cual refleja la diferencia entre las ventas y los costos de ventas fijos y variables.

Al determinar el margen de contribución en un Estado de Resultados por Costeo Variable se sustraen los desembolsos variables (mano de obra, materia prima, gastos indirectos de fabricación, gastos de producción, comercialización, administración y ventas) de los bienes vendidos de los ingresos por ventas; después de esto, sustraemos todos los desembolsos fijos de producción, comercialización y administración de las ventas para determinar el margen de contribución neto o utilidad neta.

Página 124

costos

APLICACIÓN DE EJERCICIOS

Después de la explicación que se ha brindado acerca de lo que es el costeo Variable así como de lo que implica el costeo absorbente, las diferencias entre ambos y sus características esenciales, estamos preparados para comenzar a adentrarnos en la aplicación de los mismos, es decir, como resolver problemas o ejercicios aplicando ambos métodos.

A fin de que no nos compliquemos la resolución de los ejercicios o problemas que sean planteados, es recomendable guiarnos por los siguientes formatos:

En el costeo variable, los costos variables son separados de los costos fijos, es decir no los toma en cuenta antes de la utilidad marginal o margen de contribución y se presenta de la siguiente forma:

Ventas

- Costos VariablesUtilidad Marginal

- Costos FijosResultado de la Operación

En cuanto al costeo absorbente, como bien sabemos absorbe tanto a los costos fijos como a los variables, presentando el siguiente formato:

Ventas

- Gastos de ventasUtilidad Bruta

- Gastos de OperaciónResultado de la Operación

Ejercicio 1

En siguiente estado de Resultados, elaborado mediante el costeo absorbente, fue preparado por la dirección de la Compañía “X”.

Página 125

costos

Ingresos por ventas $95,600.00

Inventario Inicial $8,200.00

Costos actuales:

materiales directos $17,000.00

Mano de Obra directa $30,000.00

Gastos indirectos de Fabricación $20,200.00

Mercancías disponibles $74,400.00

Inventario Final $16,600.00

Costo de Mercancías Vendidas $58,800.00

Utilidad Bruta $36,800.00

Gastos de Operación

Comisiones en Ventas $9,560.00

Gastos de entrega $8,400.00

Gastos por cuentas Malas $1,100.00

Otros Gastos de Ventas $4,510.00

Sueldos de Administración $2,100.00

Procesamiento de Datos $1,380.00

Otros Gastos de Administración $5,700.00

Gastos Totales $32,750.00

Utilidad neta $4,050.00

Entre los gastos fijos relacionados en el estado se encuentran los siguientes:

10% inventario inicial y del Final

25% de los gastos indirectos de fabricación

50% de los gastos de Entrega

Página 126

costos

80% de otros gastos de ventas

100% de los sueldos administrativos, Procesamiento de datos y otros administrativos.

Se requiere:

a) Elaborar un estado que señale la utilidad neta de la compañía sobre una base del costeo directo.

Solución:

Es muy importante leer bien lo que se nos está planteando, en sí el ejercicio no es de difícil solución, como se dijo anteriormente para elaborar un estado de Resultados mediante el costeo Variable, los costos Fijos se separan de los costos variables.

Lo primero que haremos será quitarle al inventario inicial el 10% que representa de los gastos fijos, o bien, para agilizarnos, podemos multiplicar cada uno de los valores que se presentan en el estado de resultados por su equivalencia en costos Variable, por ejemplo:

En el inventario Inicial:

$8200 representa al 100% 100% = 1

Entonces si los costos Fijos son el 10% (que esto es igual a 0.1), se entiende que los costos variables dentro del inventario Inicial equivalen al 90%, por lo cual:

90% 90% = 0.9

Por lo tanto resolveremos este ejercicio multiplicando por la equivalencia en costos Variables de cada uno de los elementos que se nos presentan, por lo que el estado quedaría de la siguiente manera:

Ingresos por ventas $95,600.00

Inventario Inicial $8,200.00 * 0.9 $7,380.00

Costos actuales:

materiales directos $17,000.00

Mano de Obra directa $30,000.00

Gastos indirectos de Fab. $20,200.00 * 0.75 $15,150.00

Página 127

costos

Mercancías disponibles $69,530.00

Inventario Final $16,600.00 * 0.9 $14,940.00

Costo de Mercancías Vendidas $54,590.00

Gastos Variables de ventas y Admón.

Comisiones en ventas $9,560.00

Gastos de Entrega $8,400.00 * 0.5 $4,200.00

Gastos por cuentas malas $1,100.00

Otros gastos de ventas $4,510.00 * 0.2 $902.00

$15,762.00

Margen de contribución $25,248.00

Gastos Fijos:

Gastos de Entrega $8,400.00 * 0.5 $4,200.00

Otros Gastos de Ventas $4,510.00 * 0.8 $3,608.00

Sueldos de Administración $2,100.00

Procesamiento de Datos $1,380.00

Otros Gastos de Administración $5,700.00

Gastos Indirectos de Fabricación (GIF) $20,200.00 * 0.25 $5,050.00

Total $22,038.00

Utilidad Neta $3,210.00

Página 128

costos

9na SESIÓN:

PRESUPUESTO MAESTRO Y PRESUPUESTO POR OPERACIÓN

Todo presupuesto debe ser preparado por un especialista en esta materia

como contadores, economistas, administradores, etc. y luego para ser

aprobado debe ser revisado por el gerente financiero de la empresa.

PRESUPUESTO MAESTRO

Es un Presupuesto que proporciona un plan global para un ejercicio económico

próximo. Generalmente se fija a un año, debiendo incluir el objetivo de utilidad

y el programa coordinado para lograrlo.

Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más

exacto sea el presupuesto o pronostico, mejor se presentara el proceso de

planeación, fijado por la alta dirección de la Empresa.

Beneficios:

1. Define objetivos básicos de la empresa.

2. Determina la autoridad y responsabilidad para cada una de las

generaciones.

3. Es oportuno para la coordinación de las actividades de cada unidad de la

empresa.

4. Facilita el control de las actividades.

5. Permite realizar un auto análisis de cada periodo.

6. Los recursos de la empresa deben manejarse con efectividad y eficiencia.

Limitaciones:

El Presupuesto solo es un estimado no pudiendo establecer con exactitud

lo que sucederá en el futuro.

Página 129

costos

El presupuesto no debe sustituir a la administración si no todo lo contrario

es una herramienta dinámica que debe adaptarse a los cambios de la

empresa.

Su éxito depende del esfuerzo que se aplique a cada echo o actividad.

Es poner demasiado énfasis a los datos provenientes del presupuesto.

Esto puede ocasionar que la administración trate de ajustarlo o forzarlos a

hechos falsos.

CUADRO COMPARATIVO DEL PRESUPUESTO MAESTRO

Este Presupuesto es un modelo a seguir por las características de su

aplicación y de obtención de resultados, es directo, es medirle, es comparativo

y hasta cierto punto asegura el retorno de la inversión.

PRESUPUESTO DE OPERACIÓN

Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte

Neurológica de la Empresa, desde la producción misma hasta los gastos que

conlleve ofertar el producto o servicio, son componentes de este rubro:

Presupuesto de Venta (estimados producido y en proceso)

Presupuesto de producción (incluye gastos directos e indirectos)

Presupuesto de requerimiento de materiales (Materia prima, insumos,

auto partes etc.)

Presupuesto mano de obra (fuerza bruta, calificada y especializada)

Presupuesto gasto de fabricación.

Presupuesto costo de producción (sin el margen de ganancia)

Presupuesto gasto de venta (capacitación, vendedores, publicidad)

Presupuesto gasto de administración (requerimiento de todo tipo de mano

de obra y distribución del trabajo)

PRESUPUESTO FINANCIERO

Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para

elaborar al final un flujo de caja que mida el estado económico y real de la

empresa, comprende: 

Presupuesto de ingresos (el total bruto sin descontar gastos)

Página 130

costos

Presupuesto de egresos (para determinar el liquido o neto)

Flujo neto (diferencia entre ingreso y egreso)

Caja final.

Caja inicial.

Caja mínima.

PRESUPUESTO DE INVERSIÓN DE CAPITAL

Comprende todo el cuadro de renovación de máquina y equipo que se han

depreciado por su uso constante y los medios intangibles orientados a proteger

las inversiones realizadas, ya sea por altos costos o por razones que permitan

asegurar el proceso productivo y ampliar la cobertura de otros mercados.

Comprende:

Compra activo tangible.

Compra activo intangible.

Elaboración del presupuesto maestro

El punto de partida de un Presupuesto maestro es la formulación de meta a

largo plazo por parte de la gerencia, a este proceso se le conoce como

"planeación estratégica".

El presupuesto se usa como un vehículo para orientar a la empresa en la

dirección deseada, una vez elaborado el presupuesto, este sirve como una

herramienta útil en el control de los costos.

El primer paso en el desarrollo del presupuesto maestro es el pronóstico de

ventas, el proceso termina con la elaboración del estado de ingresos

presupuestados, el presupuesto de caja y el balance general presupuestado.

Enfoques:

A) Enfoque de la alta dirección.- los ejecutivos de venta, producción, finanzas y

administración deben pronosticar las ventas sobre la base de experiencia y

conocimiento de la empresa y el mercado.

B) Enfoque sobre la base de la organización.- él pronostica se inicia desde

abajo con cada uno de los vendedores, la ventaja radica en que todos los

Página 131

costos

niveles de la empresa participa de alguna manera en el desarrollo de la

estimación presupuestal.

PRESUPUESTO DE VENTAS

Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y

proyectado de una empresa, para determinar límite de tiempo.

Componentes:

Productos que comercializa la empresa.

Servicios que prestará.

Los ingresos que percibirá.

Los precios unitarios de cada producto o servicio.

El nivel de venta de cada producto.

El nivel de venta de cada servicio.

Observaciones:

La base sobre la cual descansa el presupuesto de venta y las demás partes del

presupuesto maestro, es el pronóstico de ventas, si este pronóstico a sido

cuidadosamente y con exactitud, los pasos siguientes en el proceso

presupuestal serian muchos más confiables, por ejemplo:

Él pronostico de venta suministra los gastos para elaborar los presupuestos de:

Producción

Compras

Gastos de ventas

Gastos administrativos

Él pronostico de venta empieza con la preparación de los estimados de venta,

realizado por cada uno de los vendedores, luego estos estimados se remiten a

cada gerente de unidad.

Elaboración de un presupuesto de venta.-

Se inicia con un básico que tiene líneas diversas de productos para un mismo

rubro el cual se proyecta como pronostico de ventas por cada trimestre.

Página 132

costos

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto

de venta y los niveles de inventario deseado.

En realidad el presupuesto de producción es el presupuesto de venta

proyectado y ajustados por el cambio en el inventario, primero hay que

determinar si la empresa puede producir las cantidades proyectadas por el

presupuesto de venta, con la finalidad de evitar un costo exagerado en la mano

de obra ocupada.

Proceso:

Elaborando un programa de producción.

Presupuestando las ventas por línea de producción.

Elaboración de un programa de producción

Consiste en estimar el tiempo requerido para desarrollar cada actividad,

evitando un gasto innecesario en pago de mano de obra ocupada.

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA (PMO)

Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano

capaz de satisfacer los requerimientos de producción planeada.

La mano de obra indirecta se incluye en el presupuesto de costo indirecto de

fabricación, es fundamental que la persona encargada del personal lo

distribuya de acuerdo a las distintas etapas del proceso de producción para

permitir un uso del 100% de la capacidad de cada trabajador.

Componentes:

Personal diverso

Cantidad horas requeridas

Cantidad horas trimestrales

Valor por hora unitaria

Página 133

costos

PRESUPUESTO DE GASTO DE FABRICACIÓN

Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa

del proceso producción, son gastos que se deben cargar al costo del producto.

Sustentación:

Horas-hombres requeridas.

Operatividad de maquinas y equipos.

Stock de accesorios y lubricantes.

Observaciones.- este presupuesto debe coordinarse con los presupuestos

anteriores para evitar un gasto innecesario que luego no se pueda revertir.

PRESUPUESTO DE COSTO DE PRODUCCIÓN

Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de

fabricación unitaria de un producto, quiere decir que del total del presupuesto

del requerimiento de materiales se debe calcular la cantidad requerida por tipo

de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de

producción.

Características:

Debe considerarse solo los materiales que se requiere para cada línea o

molde.

Debe estimarse el costo.

No todos requiere los mismos materiales.

El valor final debe coincidir con el costo unitario establecido en el costo de

producción.

PRESUPUESTO DE REQUERIMIENTO DE MATERIALES (PRM)

Son estimados de compras preparado bajo condiciones normales de

producción, mientras no se produzca una carencia de materiales esto permite

que la cantidad se pueda fijar sobre un estándar determinado para cada tipo de

producto así como la cantidad presupuestada por cada línea, debe responder a

los requerimiento de producción, el departamento de compras debe preparar el

Página 134

costos

programa que concuerde con el presupuesto de producción, si hubiere

necesidad de un mayor requerimiento se tomara la flexibilidad del primer

presupuesto para una ampliación oportuna y así cubrir los requerimiento de

producción.

PRESUPUESTO DE GASTO DE VENTAS (PGV)

Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona

y su influencia en el gasto Financiero.

Se le considera como estimados proyectados que se origina durante todo el

proceso de comercialización para asegurar la colocación y adquisición del

mismo en los mercados de consumo.

Características:

Comprende todo el Marketing.

Es base para calcular el Margen de Utilidad.

Es permanente y costoso.

Asegura la colocación de un producto.

Amplia mercado de consumidores.

Se realiza a todo costo.

Desventajas:

No genera rentabilidad.

Puede ser mal utilizado.

PRESUPUESTO DE GASTOS ADMINISTRATIVOS (PGA)

Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la

mayor parte del mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de

contar con todo tipo de personal para sus distintas unidades, buscando darle

operatividad al sistema.

Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo

de los planes y programas de la empresa.

Página 135

costos

CARACTERÍSTICAS

Las remuneraciones se fijan de acuerdo a la realidad económica de la

empresa y no en forma paralela a la inflación.

Son gastos indirectos.

Son gastos considerados dentro del precio que se fija al producto o

servicio. 

Regir su aspecto legal en la legislación laboral vigente.

OBSERVACIONES

Para calcular el total neto, se debe calcular al total la deducción de las

retenciones y aportaciones por ley de cada país.

10ma SESIÓN:

PRESUPUESTO ESTATICO

           Un presupuesto estático muestra los resultados esperados de un centro de responsabilidad para un nivel de actividad solamente. Una vez que el presupuesto ha sido determinado, no es cambiado, aun y si la actividad cambia. El presupuesto estático es usado en muchas compañías de servicio y en algunas funciones administrativas de las compañías de manufactura, como compras, ingeniería, y contabilidad. Por ejemplo, el gerente del departamento de ensamble de la compañía de manufactura WIF S.A.C., preparo el presupuesto estático para Julio 2010, mostrado en la tabla siguiente:

Compañía de Manufactura WIF S.A.C. Presupuesto: Departamento de Ensamble

Julio 2010

Mano de obra directa S/.40,000

Electricidad 5,000

Salario de supervisores 15,000

Costo Total del Departamento S/. 60,000

Página 136

costos

Una desventaja de los presupuestos estáticos es que estos no se ajustan a los cambios en la actividad. Por ejemplo, asuma que el monto actual gastado por el departamento de ensamble de la compañía WIF SAC. Totalizaron S/. 72,000, los cuales son S/.12,000 o 20% (S/.12,000 / S/.60,000) más que lo que se había presupuestado. Son estas buenas o malas noticias? A primera vista usted puede pensar que esto es un mal resultado, pero esta conclusión puede no ser válida, ya que el presupuesto estático puede ser difícil de interpretar. Para ilustrar, asuma que el gerente de ensamble construyo su presupuesto basándose en el ensamble de 8,000 unidades para el mes. Sin embargo, 10,000 unidades fueron actualmente producidas, lo que representa un 25% (2,000 / 8,000) más de lo esperado. Entonces, deben ser los S/.12,000 gastados de mas considerados una mala noticia? Tal vez no, ya que el departamento de ensamble proporciono 25% más de producción con solo 20% más de costo.

PRESUPUESTO FLEXIBLE

           A diferencia de los presupuestos estáticos, los presupuestos flexibles muestran los resultados esperados de un centro de responsabilidad para varios niveles de actividad. Usted puede pensar en un presupuesto flexible como una serie de presupuestos estáticos para diferentes niveles de actividad. Dichos presupuestos son especialmente útiles en estimar y controlar costos de fábrica y gastos de operación.

           La siguiente tabla muestra el presupuesto flexible para el gasto de manufactura mensual en el departamento de ensamble de la compañía de manufactura WIF SAC. 

Página 137

costos

Compañía de Manufactura WIF S.A.C. Presupuesto: Departamento de Ensamble

Julio 2010

Unidades de producción 8,000 9,000 10,000

Costo variable:

Mano de obra directa (S/5 por unidad)

S/40,000 S/45,000 S/50,000

Electricidad (S/0.50 por unidad)

4,000 4,500 5,000

Costo variable total S/44,000 S/49,500 S/55,000

Costo fijo:

Electricidad S/1,000 S/1,000 S/1,000

Salarios de supervisores 15,000 15,000 15,000

Costo fijo total S/16,000 S/16,000 S/16,000

Costo total del departamento

S/60,000 S/65,500 S/71,000

Cuando se construye un presupuesto flexible, primero tenemos que identificar el nivel relevante de actividad. En el ejemplo anterior hay 8,000, 9,000, y 10,000 unidades de producción. Bases alternativas de actividad, como las horas maquina u horas de mano de obra directa, pueden también ser usadas en la medición del volumen de actividad. Segundo, identificamos los componentes del costo fijo y variable de los costos que están siendo presupuestados. Por ejemplo, en la tabla, el costo de electricidad es separado en su costo fijo (S/.1,000 por mes) y costo variable (S/0.50 por unidad). Para finalizar, preparamos el presupuesto de cada nivel de actividad multiplicando el costo variable unitario por el nivel de actividad y después se le agrega el costo fijo mensual.

Página 138

costos

            Con un presupuesto flexible, el gerente del departamento puede ser evaluado por comparar sus gastos actuales con el monto presupuestado para su actual actividad. Por ejemplo, si el departamento de ensamble de la compañía WIF SAC. Gasto actualmente S/.72,000 para producir 10,000 unidades, se considera que el gerente estuvo por arriba de su presupuesto por S/.1,000 (S/72,000 – S/71,000). Bajo el presupuesto estático en la primera tabla, el departamento estaba arriba del presupuesto por S/.12,000. 

            Como conclusión tenemos que el presupuesto flexible para el departamento de ensamble es más exacto que el presupuesto estático porque presupuesta montos ajustados para cambios en la actividad.

CASO 1

La Compañía FORNITURE S.A.C. utiliza presupuestos flexibles que se basan

en los descuentos siguientes:

Comisiones por ventas ………………….. 6% de las ventas

Gastos de publicidad ……………………….. 10% de las ventas

Gastos diversos de ventas varios …………… S/. 1,000 + 2% de las ventas

Gastos por sueldos de oficina ………………. S/. 5,000 por mes

Gastos de artículos de oficina ………………. 1 1/2% de ventas

Gastos administrativos diversos ……………. S/. 300 por mes + 1/2% de las ventas

SE PIDE:

Prepare un presupuesto flexible de gastos de ventas y administrativos para el

mes de Julio del año en curso para volúmenes de ventas de S/.120,000,

S/.160,000 y S/.200,000.

Página 139

costos

11ava SESIÓN:

COSTOS PARA TOMA DE DECISIONES

COSTOS RELEVANTES E IRRELEVANTE

Costos Relevantes: son aquellos que se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se adopte, también se conocen como costos diferenciales. Ejemplo cuando se produce una demanda de un pedido especial y existe capacidad ociosa, en este caso los únicos costos que cambian si se acepta el pedido, son los de materia prima, energía, fletes etc. La depreciación del edificio permanece sin cambio por lo que los primeros son relevantes y los segundos irrelevantes para los fines de toma de decisiones. Dicho de otra manera los costos relevantes son costos futuros esperados que cambian dependiendo de la alternativa seleccionada, es decir, pueden descartarse si cambia o se elimina alguna actividad económica. El concepto de relevancia no es un atributo del costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia es irrelevante en otra. Los hechos específicos de una situaciones dada determinaran cuales costos son relevantes cuales irrelevantes.

Ejemplo suponga una empresa que posee un equipo adquirido originalmente en $500,000.00 el cual esta despreciado en su totalidad. La empresa tiene dos opciones para salir de ese activo.

a) Venderlos con un valor de desecho en $60,000.00

b) Efectuar inversiones por $10,000.00 para actualizarlos y ponerlo a funcionar y venderlos en $75,000.00.

En este caso ¿Cual sería el costo relevante y cual el ingreso relevante?

10,000.00 será el costo relevante y él ¿ingreso relevante? $75,000.00, en este caso la Compañía estaría en mejor condiciones con $65,000.00 ( $75,000.00 de ingreso relevante menos $10,000.00 de costos relevantes).

Costos Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de acción elegido, es decir son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia, también se conocen como costos hundidos, costos

Página 140

costos

sumergidos o costos pasados que resultan irrevocables como el caso de la depreciación de un equipo. En el ejemplo anterior los costos hundidos son los $500,000.00, por lo tanto para los fines de toma de decisiones no deben ser tomados en cuentas.

Por General tanto los ingresos como los costos relevantes se toman en cuenta al tomar una decisión en la selección de dos o más alternativa si poseen los siguientes atributos:

a) El costo o el Ingreso debe ser aquel que se incurrirá o se ganara respectivamente en el futuro

b) El costo o el Ingreso debe ser aquel que diferirá cuando se comparan las alternativas.

DE ACUERDO CON EL CAMBIO ORIGINADO POR UN AUMENTO DE UNA ACTIVIDAD:

Costos Diferenciales: A los costos relevantes también se le conoce como costos diferenciales y representan los aumentos o disminuciones del costo total o el cambio experimentado en cualquier elemento del costo generado por un aumento de las actividades o en las operaciones de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de toma de decisiones, porque son los que mostraran los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa, por ejemplo ante un compromiso de un pedido especial, un cambio en la composición de una línea de producto, un cambio en los niveles de inventarios.

Cuando se analiza una decisión, la clave está en los efectos diferenciales de cada opción en las utilidades de la Compañía. Los costos diferenciales pueden ser: Increméntales o Decrementales.

a) Costos Increméntales: Son aquellos en que se incurren cuando las variaciones de los costos son ocasionadas por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa. También se como el aumento que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra. Un ejemplo típico de costos increméntales son los costos incurrido por la introducción de una nueva línea de producto o un nuevo servicio los ya existentes. Con frecuencia los costos diferenciales y los variables son los mismos.

Es necesario tomar en cuenta que en el caso de una actividad adicional que implique que la empresa trabaje mas allá del rango relevante ( mas producción o servicios), los costos variables se incrementaran pero también los costos fijos totales sufrirán cierto incremento por la causa ya conocida, en este caso el diferencial de los costos fijos deben incluirse en el análisis de la toma de decisiones junto al diferencial de los costos variables.

Página 141

costos

b) Costos Decrementales: Cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operaciones o de actividades experimentada por una empresa, reciben el nombre de Costos Decrementales. Por ejemplo al eliminarse una línea de productos. También son costos decrementales la disminución que experimentan los costos al pasar de una alternativa a otra

En el ejemplo anterior el costo diferencial es de $10,000.00 y el costo Incremental también de $10,000.00, mientras que el ingreso diferencial es de $15,000.00 y el ingreso Incremental también es de $15,000.00.

Costos Sumergidos: son aquellos que independientemente del curso de acción que se elija no se ven alterado, es decir, permanecen inmutable antes cualquier cambio. Este concepto tiene estrecha relación con los costos históricos o pasados los cuales no se toman en cuenta en la toma de decisiones. Un ejemplo de ello es la depreciación de la maquinaria o cualquier costo fijo comprometido. Si se trata de evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artículos con capacidad ociosa a precio inferior al normal, es irrelevante tomar dicha depreciación. Como se ve los costos sumergidos, históricos y comprometidos tiene cierta relación.

DE ACUERDO CON EL TIPO DE SACRIFICIO EN QUE SE HA INCURRIDO:

Costos Desembolsables: Son aquellos que implican una salida de efectivo, por tanto son registrados en la contabilidad. Estos costos mas tarde se convierten en históricos y pueden ser o no relevante en la toma de decisiones y son los costos que registra la contabilidad.

COSTO DE OPORTUNIDAD

Es el costo que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia de otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión, esto es así porque cuando se toma una decisión para empeñarse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. En este caso el costo de oportunidad son los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.

Una definición más compresible es: Un costo de oportunidad son los beneficios sacrificados al tener que rechazar la siguiente mejor alternativa. Y el objetivo final es establecer cual es la ventaja de una alternativa sobre otra.

Página 142

costos

Debido a que los costos de oportunidad no son costos incurrido por la empresa no se incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propósito de toma de decisiones y deben ser tomados en cuenta al evaluar una alternativa propuesta.

Ejemplo 1: Una compañía está considerando una inversión de $ 200,000.00 para adquirir un equipo nuevo que incrementará su capacidad productiva. El costo de oportunidad es la utilidad sacrificada por no invertir los $200,000.00 en la próxima mejor alternativa, que consiste en que la empresa pudo haber invertido los $200,000 en una compañía de bienes raíces y recibir un rendimiento anual de $30,000.00, de manera que el costo de oportunidad en este caso de $30,000.00

Al considerar los costos de la alternativa de la inversión en el equipo ( mejor opción)se debe tomarse en cuenta el costo de oportunidad en el análisis, de esta manera:

Ingreso 250,000.00

Menos:

Costo de la Inversión 200,000.00

Costo de oportunidad 30,000.00 230,000.00

Resultados Incremental o adicional 20,000.00

Como se ve cuando se incluye el costo de oportunidad en la información se nota cual es la ventaja en termino de RD$ de una alternativa sobre la otra.

Ejemplo 2: Una empresa tiene actualmente el 50% de la capacidad de su almacén ociosa y un fabricante le solicita alquilar dicha capacidad en $120,000.00 anuales. Al mismo tiempo, se le presenta la oportunidad de participar en un nuevo mercado, para lo cual necesitaría ocupar el área ociosa del almacén. Por esa razón, al efectuar el análisis para determinar si conviene o no expandirse, se deben considerar como parte de los costos de expansión los $120,000.00 que dejara de ganar por no alquilar el almacén.

Venta de la expansión $1,300,000.00

Costos adicionales de la expansión

Materia prima directa 350,000.00

Página 143

costos

Mano de obra directa 150,000.00

Gastos Ind. De fabricación variable 300,000.00

Gastos de Administración y ventas 180,000.00

Costos de oportunidad 120,000.00 1,100,000.00

Utilidad Incremental o adicional 200,000.00

Como se muestra el cuadro anterior el costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas ante una decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad, sin embargo este hecho no exime al contador gerencial de considerarlo en consideración al efectuar un análisis para fines de informar a la gerencia.

Ejemplo núm. 3: La fabrica Santo Domingo Oriental S.A., Produce varias líneas de artículos que incluyen ciertas partes, las cuales pueden fabricarse en la planta o externamente. El costo de producir una pieza llamada Sujetador Royal, es la siguiente:

Costos Variables $70.00

Costos fijos comprometidos 20.00

Costo unitario 90.00

Él número de pieza fabricada anualmente alcanza a 50,000.00 unidades. Un taller de la ciudad ofrece fabricar dicha pieza a un costo de $80.00 cada una, sin intuir el flete que ascendería a $50,000.00 anual. La decisión de fabricar externamente produciría una capacidad ociosa que podría utilizarse para producir determinado tipo de pieza que le podría generar a la fabrica ahorro por el orden de $400,000.00 netos anuales. La capacidad normal para producir esta línea es de 50,000 unidades

Determine si es conveniente o no continuar fabricando internamente o por cuenta de tercero.

Fabricar

Internamente

Fabricar por

Vía de tercero

Ventaja en costos de una alternativa

sobre la otra

Costos variables ( 50,000 x $70.00

$3,500,000.00

Página 144

costos

Costo de Oportunidad 400,000.00

Costo de compra $4,000,000.00

Flete 50,000.00

Total $3,900,000.00

4,050,000.00

(150,0000.00)

De acuerdo con la información del análisis se observa que la mejor decisión es la seguir fabricando, ya que el costo de fabricar es $3,900,000.00 contra $4,050,000.0, que es el costo si produjeran las piezas externamente. El costo que fue irrelevante en este ejemplo es él referente a los costos fijos por Valor de $1,000,000.00 ( 50,000 pieza multiplicada por $20.00), los cuales no cambiarían si las piezas se fabricaran interna o externamente. Los $400,000.00 que representan el ahorro si se dedica la capacidad libre a otras actividades, constituyen los costos de oportunidad, ante la alternativa de seguir fabricando internamente.

Una de las responsabilidades del contador gerencial es producir informaciones necesaria para la gerencia, en el proceso de selección de alternativas para la solución óptima de un problema. La función del informe es de suma importancia y tiene por objetivo reunir y resumir toda la información acumulada en los diferentes niveles del proceso de toma de decisiones.

Existen tres modelos de informe generalmente utilizados:

1.-Utilizando el formato del costo total, el que los costos e ingresos relevantes e irrerelevantes se presenten para cada alternativa.

2.- Utilizando el formato del costo diferencial, el que los costos e ingresos relevantes se presenten para cada opción.

3.- Utilizando el formato del costo de oportunidad, el que los costos e ingresos relevante más los costos de oportunidad se presentan para un curso único de acción.

Página 145

costos

Cada uno de los tres modelos suministrará a la gerencia (quien toma las decisiones) elementos para las mismas soluciones al problema. Sin embargo el contador gerencial escogerá él más apropiado dependiendo del tipo de problema al que se le está buscando solución y que transmita información de la manera más comprensible.

El siguiente ejemplo: ilustrara los tres modelos citados anteriormente:

La Compañía Muebles Dominicanos S.A. opera a su máxima capacidad. Durante el año 2010 fabricó un total de 100,000 juego de muebles de sala. El costo unitario por unidad es el siguiente:

Materiales directos 2,000.00

Labor Directa 1,500.00

Costos Indirectos de Fabricación Variable 2,5.00.00

Costos indirectos de Fabricación Fijos 3,000.00

Total costo de fabricación unitario 9,000.00

Durante dicho año se produjo una baja significativa en los pedidos de los clientes hasta el punto que solo vendió 50,000 Juego de mueble a su precio regular de 12,500.00 cada uno y 20,000 a un precio significativamente reducido de $8,000.00 la unidad, con muy poca o ningunas probabilidades de ventas de los 30,000 restantes en el transcurso del próximo año, como no quiere llevarla al inventario de Artículos de muebles terminados, la Compañía estudia la siguiente alternativa.

1.- Vender los muebles a un precio de desecho de $2,000.00 por unidad y un costo de colocación de $500.00 por unidad.

2.- modificar los muebles para venderlos a $4,000.00 la unidad y costos de remodelación de $2,200.00, compuesto de la siguiente manera:

Materiales directos 600.00

Mano de obra directa 700.00

Costos indirectos de Fabricación 900.00

Costo Unitario de remodelación 2,200.00

Página 146

costos

El Primer tipo de reporte muestra los costos e ingreso relevantes e irrelevantes para cada propuesta con el siguiente formato de presentación:

FORMATO DEL COSTO TOTALALTERNATIVA DE DESECHAR ALTERNATIVA DE REMODELAR

Precio de ventas 2,000.00 Precio de Ventas 4,000.00

Menos costos de colocación 500.00 Menos:

Costos sumergidos 9,000.00 9,500.00 Materiales Directos 600.00

Perdidas (7,500.00) Mano de Obra Directa 700.00

Costos Ind. de Fab. Variables 900.00

Costos sumergidos 9,000.00 11,200.00

Pérdidas (7,200.00)

Obsérvese que el costo de $ 9,000.00, que es un costo sumergido e irrelevante no se omite en ninguna de las opciones o alternativas considerada en este modelo, debido a que en un modelo de costo total los costos irrelevantes deben aparecer en el análisis. Si se utiliza un modelo de costo total y un costo irrelevante se omite por desconocimiento u olvido en una o más alternativa, es muy probable que la gerencia tome una decisión incorrecta, por tanto el contador gerencial debe tener mucho cuidado cuando usa este modelo.

Página 147

costos

FORMATO DEL COSTO DIFERENCIAL

ALTERNATIVA DE DESECHAR ALTERNATIVA DE REMODELAR

Precio de ventas 2,000.00 Precio de Ventas 4,000.00

Menos costos de colocación 500.00 Menos:

Utilidad 1,500.00 Materiales Directos 600.00

Mano de Obra Directa 700.00

Costos Ind. de Fab. Variables 900.00 2,200.00

Utilidad 1,800.00

Nótese que en el formato del costo diferencial, el costo sumergido de $9,000.00 no aparece en el análisis de ninguna de las dos alternativas, hasta cierto punto este modelo es superior al formato de costo total. En el formato de costo total hubo una pérdida de $7,500.00 asociada con la alternativa de desechar y una pérdida de $7,200.00 asociada con la alternativa de remodelar. Si la gerencia no comprende plenamente que los $9,000.00 de costos sumergidos que aparecen en ambos análisis representa un costo irrelevante puede rechazar ambas opciones. Una decisión así no estaría de acuerdo con los mejore intereses de la Compañía Muebles Dominicanos S.A., si ambas alternativas, de desechar y remodelar se rechazan, la Compañía perdería 270,000,000.00( $9,000.00 x 30,000.00) unidades. Al aceptar la alternativa de desechar, como se indica en el modelo de costo diferencial, la compañía puede amortiguar sus pérdidas en $4,500,000.00 ( 1,500.00 x 30,000 unidades) O si se acepta la alternativa de remodelar como se muestra en el modelo de costo diferencial, la compañía también puede amortigua sus pérdidas en $5,400,000.00 ( $1,800.00 x 30,000 unidades), por tanto se recomienda un formato de costo diferencial.

Página 148

costos

FORMATO DE COSTO DE OPORTUNIDAD

ALTERNATIVA DE DESECHAR

Precio de Ventas 2,000.00

Costo de Colocación 500.00

Costo de oportunidad * 1,800.00 2,300.00

Desventajas de desechar -300

*Cálculo del costo de oportunidad de la alternativa de remodelar:

Ingresos relevantes 4,000.00

Menos costos relevantes 2,200.00

Ingresos relevantes 1,800.00

De los tres modelos el formato de costo de oportunidad es él más eficiente especialmente cuando se dispone de varias alternativas) porque el costo de oportunidad de un proyecto está en función del ingreso Incrementar sacrificado sobre otros proyectos. En este modelo se supone que la gerencia algún grado de conocimiento en contabilidad gerencial, de manera que comprende a cabalidad los conceptos análogos de relevancia versus irrelevancias y de ingresos sacrificados( es decir costos de oportunidad).

En análisis de la alternativa de desechar se produjo una desventaja de $300.00. De haber escogido la alternativa de remodelar, el resultado hubiese sido el siguiente:

FORMATO DE COSTO DE OPORTUNIDAD

Página 149

costos

ALTERNATIVA DE REMODELAR

Precio de Ventas 4,000.00

Menos: Materiales directos600.00

Labor directa 700.00

Costos Indirecto de fabricación variable 900.00

Costo de oportunidad* 1,500.00 3,700.00

Ventajas de remodelar 300

*Calculo del costo de oportunidad de la alternativa de remodelar:

Ingresos relevantes 2,000.00

Menos costos relevantes 500.00

Ingresos relevantes 1,500.00

12ava SESIÓN:

Página 150

costos

CALIDAD TIEMPO Y LA TEORIA DE LAS RESTRICCIONES

1. LA CALIDAD COMO ARMA COMPETITIVA

Constantemente los clientes se vuelven pero poco tolerantes a los

tiempos de espera largos y poca calidad.

Para cumplir con sus clientes y ser competitivos los gerentes necesitan

encontrar maneras de manejar los costos para mejorar continuamente la

calidad de sus productos y acortar los tiempos de entrega.

En muchas compañías de todo el mundo, perciben la administración de la

calidad como otorgar una importante ventaja competitiva, porque un

enfoque de calidad reduce los costos y aumenta la satisfacción del

cliente.

Por ello han aparecido estándares de calidad internacional, por ejemplo:

ISO 9000: Es un conjunto de cinco estándares internacionales para la

administración de calidad que han adoptado más de 85 países, fue

creado para permitirle a la empresas documentar y certificar los

elementos de su sistema de calidad, además de ser un énfasis en la

calidad se está convirtiendo rápidamente en condición para competir

en un mercado global.

ISO14000: Es un estándar de administrar del ambiente, cuyo propósito

es incentivar a las egresas a alcanzar metas ambiéntales al

desarrollar, sistema de administración ambiental para reducir costos

ambientales.

A medida que crecen las responsabilidades de las empresas hacia

entorno, los gerentes están aplicando las ideas de la administración de la

calidad para encontrar maneras rentables de mejorar la calidad del

entorno y reducir los costos de la contaminación del aire.

Página 151

costos

A pesar de calidad se refiere a una variedad muy amplia de factores, nos

enfocaremos en dos aspectos básicos: calidad en el diseño y calidad en

el cumplimiento.

Calidad Del Diseño : Se refiere a que tanto las características de un

producto o servicio satisfacen las necesidad y exigencias de los

clientes

Calidad en el Cumplimiento: Se refiere al desempeño de un

producto o servicio de acuerdo con su diseño y especificaciones.

Para asegurar que el desempeño real logre la satisfacción del cliente, las

empresas deben diseñar en primer lugar, productos que satisfagan a los

clientes a través de calidad en el diseño y después, debieran cumplir con

especificaciones de diseño a través de la calidad en el cumplimiento.

COSTO DE CALIDAD

Los de calidad se refieren a los costos en que incurrió para prevención o

los costos, que surgen como resultado de la producción de baja calidad

de un producto.

Estos costos que surgen como resultado de la producción de baja calidad

de una baja de un producto. Estos costos se enfocan en la calidad en el

cumplimiento y se incurren en todas las funciones del negocio de la

cadena.

Los costos de calidad se clasifican en cuatro categorías:

1. Costos De Previsión: Costos para evitar la fabricación de productos

que no estén de acuerdo con las especificaciones.

2. Costos De Examinación: Costos para detectar cuales de las

unidades individuales de los productos no están de acuerdo con las

especificaciones.

Página 152

costos

3. Costos De Falla Interna: Costos de un producto que no cumple con

las especificaciones antes de de que se embarque al cliente.

4. Costos De Falla Externa: Costos por un producto que no cumple

con las especificaciones después de que se embarco al cliente.

Los sietes pasos del enfoque del costo son los siguientes:

1. Identificar los objetos escogidos del costos

2. Identificar los costos directos de calidad del producto.

3. Seleccionar la base de asignación del costo por utilizar para

prorratear los costos indirectos de calidad del producto.

4. Identificar los costos indirectos de calidad asociados con cada

5. Calcular la tasa unitaria de cada base de asignación de costo

utilizada para prorratear los costos indirectos de calidad al producto.

6. Calcular los costos indirectos de calidad prorrateados al producto

7. Calcular los costos totales de calidad al sumar todos los costos

directos e indirectos prorrateados a la calidad del producto.

TECNICAS UTILIZADAS PARA ANALIZAR PROBLEMAS DE CALIDAD

Existen tres técnicas para identificar y analizar los problemas de calidad

Página 153

Graficas de control Diagrama de ParetoDiagrama de

causa y efecto

costos

GRAFICAS DE CONTROL

Se utiliza en el Control estadístico de calidad (CEC), es un diagrama de

una serie de observaciones sucesivas de un paso en particular u

operación.

Las graficas de control se utilizan en la industria como técnica de

diagnósticos para supervisar procesos de producción e identificar

inestabilidad y circunstancias anormales.

Una gráfica de control es una comparación gráfica de los datos de

desempeño de proceso con los “límites de control estadístico” calculados,

dibujados como rectas limitantes sobre la gráfica.

Los datos de desempeño de proceso por lo general consisten en grupos

de mediciones que vienen de la secuencia normal de producción y

preservan el orden de los datos.

Las graficas de control constituyen un mecanismo para detectar

situaciones donde las causas asignables pueden estar afectando de

manera adversa la calidad de un producto. Cuando una grafica indica una

situación fuera de control, se puede iniciar una investigación para

identificar causas y tomar medidas correctivas

Las variaciones del proceso se pueden rastrear por dos tipos de cusas

1) Común o (aleatoria), que es inherente al proceso

2) Especial (o atribuible), que causa una variación excesiva.

El objetivo de una gráfica control no es lograr un estado de control

estadístico como un fin, sino reducir la variación.

Página 154

costos

Figura 1. Diagrama de control

GRAFICAS DE PARETO

El diagrama de Pareto es un tipo especial de gráfico para analizar

atributos, es decir datos que no pueden ser medidos tales como errores,

defectos etc. Este análisis está basado en el principio de que la mayoría

de los datos recogidos son originados por muy pocas causas. Es una

forma especial de gráfico de barras verticales que separa los problemas

muy importantes de los menos importantes, estableciendo un orden de

prioridades.

Se usa para identificar y dar prioridad a los problemas más significativos

de un proceso.

Página 155

costos

Distribución de frecuencias de los fracasos de empresas

constructoras

Causas subyacentes FrecuenciaFrecuencia

relativa

Proporción

acumulativa

Incompetencia 698 0.477 0.477

Experiencia desequilibrada 314 0.215 0.692

Falta de experiencia

gerencial236 0.161 0.853

Falta de experiencia de

línea111 0.076 0.929

Causa desconocida 83 0.057 0.986

Otras causas 21 0.014 1.000

TOTALES 1463 1.000

Figura 2. Diagrama de Pareto para la tabla

Página 156

costos

DIAGRAMA DE CAUSA EFECTO

También se llaman Diagramas de Ishikawa, los diagramas de causa -

efecto no tienen una base estadística, sino son ayudas excelentes para

solucionar de problema los diagramas del Causar-y-efecto pueden revelar

las relaciones importantes entre varias variables y causas posibles

El Diagrama de causa y Efecto (o Espina de Pescado) es una técnica

gráfica ampliamente utilizada, que permite apreciar con claridad las

relaciones entre un tema o problema y las posibles causas que pueden

estar contribuyendo para que él ocurra.

El diagrama causa-efecto es un gráfico que utiliza flechas para:

Mostrar los factores (causas) que determinan la ocurrencia de un

problema o error (efecto).

Página 157

costos

Ayuda a establecer los factores significativos (causas principales o

clase de causa). En la figura 25 se muestra el esquema del

diagrama causa-efecto.

MEDIDAS NO FINANCIERAS DE CALIDAD Y DE SATISFACCION

DEL CLIENTE

Para evaluar que también satisfacen su desempeño real las necesidades

de los clientes, Las empresas completan las medidas financieras

disponibles con medidas no financieras de calidad en el diseño y calidad

en el cumplimiento. Dichas medidas no financieras son útiles para revelar

las necesidades futuras (Indicador de Desempeño a Largo Plazo) y

preferencias de los clientes e indicar las áreas que necesitan mejora.

El Contador Gerencial es el responsable de conservar y preservar

estas medidas no financieras.

Existen dos tipos de medidas no financieras:

Página 158

costos

1. Medidas No Financieras de Satisfacción al Cliente: Incluyen

medidas No Financieras de calidad en el diseño y falla externa.

Algunas de esas medidas son :

Investigación de Mercado sobre preferencias de cliente.

El número de unidades defectuosas embarcadas ala

cliente, como porcentaje del total de unidades

embarcadas.

Número de quejas del cliente (Se estima que por cada

queja hay de 10 a 20 personas que no se quejaron).

Porcentaje de productos con fallas iniciales o excesivas.

Entregas tardías.

Tasa de entregas a tiempo.

En la búsqueda de la calidad las estas cifras se deterioran con

el tiempo, por lo cual la Gerencia tendrá un contexto de la

mejora en la calidad para los años futuros, lo cual generara

mayores ingresos a la entidad.

2. Medidas No Financieras de Desempeño Interno : Estas

medidas buscan la calidad en el trabajo realizado dentro de la

empresa además se valen de los Costos de Previsión ,

Examinación y de Falla Interna para medir el desempeño de la

calidad en términos financieros las cuales a menudo se

completan se con medidas No Financieras de Calidad Interna

como por ejemplo :

El número de defectos por cada línea de productos.

Tasa de proceso.(Razón de producto bueno al total de

producto )

Rotación de personal (Razón de número de empleados

cesados de la empresa y el número total de empleados)

Además algunas compañías consideran también los factores

que conducen a una mejor calidad interna y miden el grado de

Página 159

costos

responsabilidad del trabajador y su satisfacción las cuales

consideran factores importantes de calidad:

Medida de Responsabilidad del Empleado: Número de

Procesos donde el empleado toma decisiones sin

consultar a los supervisores.

Medida de Satisfacción del Trabajo: Razón de índices

altos de satisfacción en encuestas realizadas al los

trabajadores.

Estas medidas No Financieras toman mayor importancia de

acuerdo a sus tendencias en un periodo de tiempo examinado.

EVALUACION DEL DESEMPEÑO DE CALIDAD

Ventajas De Las Medidas (CDC)

Se enfocan a lo costoso de una mala calidad

Compara los diferentes programas de mejora de calidad y establece

prioridades para lograr una máxima reducción de costos.

Sirve como un denominador común para evaluar los costos de

Previsión y de Falla Otorgando una sola medida (Resumen de medida

de calidad )

Ventajas De Las Medidas No Financieras De Calidad

Son fáciles de cuantificar y entender.

Se dirigen atención a procesos físicos enfocando su atención en las

áreas que necesiten mejora.

Otorgan retroalimentación de inmediata acerca de los esfuerzos de

mejora de calidad que tuvieron éxito.

Son indicadores útiles del futuro desempeño a largo plazo.

Página 160

costos

2. EL TIEMPO COMO ARMA COMPETITIVA

El tiempo es el factor clave para el éxito de todas las compañías, ya que

realizar las cosas más rápido ayuda a incrementar los ingresos y disminuir

los costos.

Las empresas necesitan medir el tiempo para poder manejarlo

apropiadamente. Para ello en este capítulo mostraremos que tan

rápidamente responden las empresas a las demandas de sus clientes de

productos y servicios, y la confiabilidad con la que cumplen con los

tiempos de entrega programados. Dos medidas de tiempo son:

1. Tiempo de respuesta al cliente.

2. Desempeño en tiempo.

1. TIEMPO DE RESPUESTA AL CLIENTE

El tiempo de respuesta al cliente es el lapso que transcurre desde

que el cliente coloca una orden para un producto o pide un servicio

hasta que se le entrega.

Una respuesta a tiempo a las demandas del cliente es un factor

competitivo clave en muchas industrias, especialmente en las de

servicio, como construcción, banca, renta de automóviles y comida

rápida.

EJEMPLO:

Página 161

costos

COMPONENTES DEL TIEMPO DE RESPUESTA AL CLIENTE

Este ejemplo describe los componentes del tiempo de respuesta al cliente.

En este caso:

El tiempo de recepción es el tiempo que le toma al departamento de

marketing especificar al de producción los requerimientos exactos en la

orden del cliente.

El tiempo de manufactura (también conocido como tiempo de ciclo de

manufactura) es el tiempo que transcurre desde que se recibe un orden por

manufactura hasta que se vuelve un artículo terminado. El tiempo de

manufactura es la suma del tiempo de espera y el tiempo de

manufactura para una orden.

El tiempo de entrega es el tiempo que toma el entregar una orden

completa al cliente.

Muchas empresas han adoptado el tiempo de manufactura como la base

para prorratear los costos indirectos de manufactura a los productos, la

creencia de utilizar el tiempo de manufactura motiva a sus gerentes a

reducir el tiempo requerido para fabricar los productos, por los que los

costos indirectos totales disminuyen y la utilidad operativa aumenta.

Página 162

costos

2. DESEMPEÑO A TIEMPO

El desempeño de tiempo se refiere a las situaciones en que el

producto o servicio se entrega en el tiempo en que fue programada

su entrega, ya que es un elemento importante de satisfacción el

cliente porque los usuarios quieren y esperan entregas a tiempo.

CAUSANTES DE TIEMPO Y COSTOS DE TIEMPO

Administrar el tiempo de respuesta al cliente y el desempeño a

tiempo en las compañías de manufactura, mercado y de servicios

requiere de un entendimiento de las causas de los retrasos y los

retrasos y los costos resultados. Los retrasos pueden ocurrir, por

ejemplo:

Frente a una máquina en la operación de manufactura, frente a un

cajero en un banco o frente a una caja registradora n una tienda.

Nos enfocaremos en primer lugar en las razones de los retrasos.

INCERTIDUMBRE Y CUELLOS DE BOTELLA COMO

CAUSANTES DE TIEMPO

Una causante de tiempo es cualquier factor que al cambiar

modifica la velocidad con la que se lleva a cabo una actividad. Dos

importantes causantes de tiempo son:

Incertidumbre acerca de cuándo los clientes ordenaran los

productos o los servicios. Por ejemplo a medida que sean

más azarosas las órdenes para los aviones que se reciba, lo

más probable es que se formen filas y los retrasos ocurran.

Capacidad limitada y cuellos de botella. Un cuello de botella

es una operación en donde el trabajo que se pida sea

realizado, se acerque o exceda la capacidad disponible. Por

ejemplo, un cuello de botella se crea y los retrasos ocurren

cuando los productos que necesitan ser procesados en una

Página 163

costos

máquina en particular llegan mientras está siendo utiliza para

procesar otros productos.

3. La teoría de las Restricciones (TDR)

Describe los métodos para maximizar la utilidad de operación

cuando se tienen algunos cuellos de botella y algunas operaciones

sin cuellos de botella. Define tres medidas:

a). Contribución Total es igual a los ingresos menos el costo de

materiales directos de los artículos vendidos.

b). Inversiones son iguales a la suma de los costos de los

materiales directos, de la producción en proceso y los inventarios de

artículos terminados.

c). Los costos de investigación y desarrollo; y los costos del

equipo y los edificios.

Los costos de operación son iguales a todos los costos de operación

(diferentes a los materiales directos) erogados para lograr la

contribución total. Estos costos abarcan sueldos y salarios, renta,

utilidades y depreciación.

El objetivo de la TDR es aumentar la contribución total mientras

disminuye las inversiones y los costos de operación. La TDR toma

un horizonte de corto plazo y supone que los costos de operación

son costos fijos. Los pasos en la administración de las operaciones

con cuello de botella son:

Paso 1: Reconocer que la operación cuello de botella determina la

contribución total del sistema como un todo.

Paso 2: Encontrar la operación cuello de botella al identificar las

operaciones con grandes cantidades de inventario en espera para

ser trabajado.

Página 164

costos

Paso 3: Mantener la operación cuello de botella ocupada y

subordinarle todas las operaciones que no lo sean. Esto es, las

necesidades de la operación cuello de botella determinan la

programación de la producción de las operaciones que no lo son.

Ejemplo:

     Teoría de las restricciones, contribución total, costos relevantes. La

Mayfield Corporation manufactura en dos operaciones maquinadas y

acabadas. Ofrece la siguiente información:

 

Maquinado                     Acabado     

 

Capacidad anual                                             100,000 unid.             80,000 unid.

Producción anual                                             80,000 unid.               80,000 unid.

Costos fijos de operación                                   $640,000                   $400,000

(Excluyendo materiales directos)

Costos fijos de operación por unid. Prod.            $8 * unid.                    $5 * unid.

($640,000 / 80,000; $400,000/80,000) 

Cada librero se vende en $72 y tiene un costo de materiales directos de $32,

en el que se incurre al inicio de la operación de maquinado. Mayfield no tiene

otros costos variables. Puede vender todo lo que produce. Los siguientes

requerimientos se refieren solamente a la información anterior. No hay relación

entre ellos.

 

Página 165

costos

Requerimientos: 

1.- Mayfield está considerando utilizar un aceite moderno y herramientas en la

operación de acabado, que aumentarían la producción total en 1,000 unidades.

El costo anual de estos aceites y herramientas es de $30,000. ¿Debe Mayfield

adquirir estas herramientas?

Solución: 

Sí, porque la contribución total relevante aumenta en $40,000.

(10,000 unid. * (Precio de vta $72 – cotos de MD $32)) 

Que excede el costo adicional de $30,000. Todos los demás costos son

irrelevantes.

2.- El gerente de producción del departamento de maquinado ha sugerido una

propuesta para realizar los preparativos de una manera más rápida, lo que

aumentará la capacidad anual del departamento en 10,000 unidades y costaría

$5,000 por año. ¿Debe Mayfield emprender el cambio?

Solución:

Sí, porque la contribución total aumenta en $40,000.

( (Precio de vta. $72 – cotos de MD $32)*10,000 unid.)

 

Que excede el costo adicional de $5,000, en el que se incurrió.

Página 166