ADAPTACIÓN DE LAS NORMASINTERNACIONALES DEINTERNACIONALES DEAUDITORÍA EN ESPAÑA

Coordinador: Donato MorenoPonentes: Carmen Martín y Jorge Herrerosy g

NIAS SERIE 500 : EVIDENCIA DEAUDITORÍA

NIA 500: Evidencia de AuditoríaNIA 501: Evidencia de Auditoría – Consideraciones especificasNIA 505: Confirmaciones externasNIA 505: Confirmaciones externasNIA 510: Encargos iniciales de auditoríaNIA 520: Procedimientos analiticosNIA 530: Muestras de auditoríaNIA 530: Muestras de auditoríaNIA 540: Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de Valor RazonableNIA P i l d1 NIA 550: Partes vinculadasNIA 560: Hechos posteriores al cierreNIA 570: Empresa en funcionamiento

1

NIA 580: Manifestaciones escritas

NIA 540 - ESTIMACIONESObjetivos de la revisión de la NIA 540Objetivos de la revisión de la NIA 540

• Responder a la dificultad práctica en casos en que, dada la naturaleza subjetiva de las estimaciones, son difíciles de auditar, unido al aumento general de la necesidad d ti i l ió d l t d fi ide estimaciones en la preparación de los estados financieros.

• Incluir en la norma directrices sobre cómo debe aplicarse el enfoque basado en riesgos, previsto en la NIA 315 y la NIA 330, con relación a la auditoría de las estimaciones contables.

• Hacer hincapié en el concepto de posible sesgo de la dirección.

• Combinar los requerimientos de la norma NIA 540 con los de la NIA 545 Auditoría • Combinar los requerimientos de la norma NIA 540 con los de la NIA 545 Auditoría de mediciones y revelaciones del valor razonable.

• Como parte del Proyecto Clarity, el Consejo retiró la NIA 545, porque se id ó á á ti fi i t l i i i l b consideró más práctico y eficiente ya que los principios en los que se basa su

auditoría son los mismos.

• En las guías de aplicación incluidas ahora en la NIA 540 se explica cómo se li d i d i i l d l i i

2

aplican determinados requerimientos en el contexto de las estimaciones contables y las mediciones del valor razonable.

NIA 540 - ESTIMACIONESEnfoque basado en riesgosEnfoque basado en riesgos

• En la norma revisada se exige que el auditor utilice un enfoque basado en riesgos cuando audita estimaciones contables.

• El auditor lleva a cabo procedimientos de valoración del riesgo para profundizar en el conocimiento y entendimiento de la entidad. Debe entender los siguientes aspectos del negocio en lo que respecta a las estimaciones contables:

(1) Los requerimientos del marco de información financiera aplicable pertinentes para las estimaciones contables, incluida la información a revelar relacionada.

(2) La forma en la que la dirección identifica las transacciones hechos y condiciones que podrían (2) La forma en la que la dirección identifica las transacciones, hechos y condiciones que podrían dar lugar a la necesidad de reconocer o revelar las estimaciones contables en los estados financieros.

(3) La forma en la que la dirección realiza las estimaciones contables y entendimiento de los datos en los que se basan.

(4) Controles pertinentes en torno al cálculo de las estimaciones.

(5) El hecho de si la dirección ha utilizado a un experto

3

(5) El hecho de si la dirección ha utilizado a un experto.

(6) El hecho de si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación.

NIA 540 - ESTIMACIONESIncertidumbre en la estimación: El concepto de incertidumbre en Incertidumbre en la estimación: El concepto de incertidumbre en la estimación es fundamental en la NIA revisada.

Durante el proceso de valoración del riesgo el auditor debe:del riesgo, el auditor debe:

• Evaluar el grado de incertidumbre en la

La incertidumbre en la estimación hace referencia al riesgo de que la medición de una

estimación asociada a la estimación contable,

Y

estimación contable y la información a revelar correspondiente no sea precisa.

Y

• Valorar si las estimaciones donde se ha identificado una

El grado de incertidumbre en la estimación afecta al i d l t d incertidumbre alta en la

estimación dan lugar a un riesgo significativo

riesgo de que los estados financieros contengan incorrecciones materiales y varía de una estimación

4

varía de una estimación contable a otra.

NIA 540 - ESTIMACIONESR t l id tifi ió d l i g ig ifi tiRespuesta a la identificación del riesgo significativo

• La NIA 540 revisada centra el esfuerzo del auditor en las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativoscontables que dan lugar a riesgos significativos.

• La norma exige que el auditor lleve a cabo los siguientes procedimientos para las mismas:(1) Evaluar si la dirección ha considerado hipótesis o desenlaces alternativos, y los motivos por

los que los ha rechazado.

(2) Evaluar si las hipótesis significativas utilizadas por la dirección son razonables.( ) p g p

(3) Evaluar el posible sesgo de la dirección

• Asimismo, el auditor puede desarrollar su propio rango independiente de estimaciones para evaluar la idoneidad de las hipótesis de la dirección.• No es un requerimiento explícito de la NIA, pero el auditor puede hacerlo si decide que el

proceso del cliente no fue lo suficientemente sólido para tratar los efectos de la i id b l i ió

5

incertidumbre en la estimación.

NIA 540 - ESTIMACIONESSesgo de la direcciónSesgo de la dirección

El sesgo de la dirección es un tema en el que se hace hincapié en la NIA revisada. El auditor debe:

• Revisar los juicios y las decisiones adoptados por la dirección con respecto a las Revisar los juicios y las decisiones adoptados por la dirección con respecto a las estimaciones contables para determinar si existen indicadores de sesgo de la dirección, y

• Permanecer alerta ante evidencias de dichos indicadores

NIA 540 I di d d l i t i d d l di ióNIA 540: Indicadores de la existencia de sesgo de la dirección

A125. Los ejemplos de indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección con respecto a las estimaciones contables incluyen:

• Los cambios en una estimación contable o en el método para reali arla cuando la dirección ha a reali ado • Los cambios en una estimación contable, o en el método para realizarla, cuando la dirección haya realizado una evaluación subjetiva por la que concluye que se ha producido un cambio de circunstancias.

• La utilización de hipótesis propias de la entidad para la realización de las estimaciones contables del valor razonable cuando sean inconsistentes con las hipótesis observables en el mercado.

• La selección o construcción de hipótesis significativas que den como resultado una estimación puntual favorable a los objetivos de la dirección.

• La selección de una estimación puntual que pueda indicar la existencia de un patrón de optimismo o pesimismo.

6

p

NIA 550 – PARTES VINCULADAS

Aspectos de la NIA 550 revisada

En la NIA 550 revisada se aplica un enfoque basado en riesgos a la auditoría de partes i l d t d l id tifi ió d f t d l i d f dvinculadas, centrado en la identificación de factores del riesgo de fraude

En la norma se incluyen:

• Procedimientos específicos para la identificación de:p p

• Partes vinculadas no reveladas o no identificadas anteriormente o transacciones significativas realizadas con partes vinculadas

• Transacciones significativas realizadas con partes vinculadas ajenas al curso normal de los • Transacciones significativas realizadas con partes vinculadas ajenas al curso normal de los negocios de la entidad

• Requerimientos para evaluar la contabilización y revelación de información sobre las relaciones y transacciones entre las partes vinculadas identificadas.relaciones y transacciones entre las partes vinculadas identificadas.

• Consideraciones específicas pertinentes a las partes vinculadas identificadas con influencia dominante.

7

NIA 550 – PARTES VINCULADAS

Procedimientos específicos para comprobar si existen partes vinculadas no identificadas

• En la NIA 550 revisada se incluyen unos procedimientos específicos mínimos que debe realizar el auditor durante el proceso de valoración del riesgo, para comprobar si existen partes vinculadas no g p p pidentificadas previamente.

(1) Revisión de las confirmaciones de bancos

(2) Revisión de las actas de las juntas

(3) Revisión de las confirmaciones de asesores jurídicos

8

NIA 550 – PARTES VINCULADAS

Identificación de transacciones significativas realizadas con partes vinculadas ajenas al curso normal de negocio de la entidad

De conformidad con la NIA 550 revisada, los procedimientos mínimos necesarios en respuesta a la identificación de dicho tipo de transacciones son los siguientes:g

• Inspeccionar los contratos o acuerdos subyacentes para evaluar el fundamento empresarial

• Revisar las condiciones de la transacción para comprobar que son consistentes con las explicaciones de la dirección y para comprobar que la transacción se ha contabilizado y se ha revelado adecuadamente

• Obtener evidencia de que las transacciones han sido adecuadamente

9autorizadas y aprobadas

NIA 570 – EMPRESA EN FUNCIONAMIENTOEEFECTO EN EL INFORME

Existe incertidumbre en cuanto a la continuidad de la a la continuidad de la

compañía?

Sí

Podemos obtener evidencia sobre el análisis realizado por los

administradores?

Limitación al alcanceNo

Del análisis realizado, ¿la conclusión alcanzada es que existe una

incertidumbre significativa (*) sobre lacontinuidad de la compañía?

Sí

¿Está la información de factores causantes y mitigantes presentada en la nota?

NoSí

¿Está la información de factores causantes y mitigantes presentada en la nota?

Salvedad por omisión de Opinión favorable con Opinión favorable sin Salvedad por omisión de

NoSí No

Sí

Salvedad por omisión de información

(aunque los factores mitigantes eliminan la

incertidumbre, la compañía no informa sobre ellos)

Opinión favorable, con párrafo de énfasis

obligatorio(los factores mitigantes no

son suficientes,información que se

desprende de la lectura

Opinión favorable, sin párrafo de énfasis

(los factores mitigantes resuelven la incertidumbre y está debidamente desglosado

Salvedad por omisión de información

los factores mitigantes no son suficientes y además la

compañía no informa sobre ello)

de la memoria)en la memoria)

10

(*) Existe una incertidumbre significativa cuando la magnitud de su potencial efecto en los estados financieros, y la probabilidad deocurrencia es de tal magnitud que a juicio del auditor es necesario facilitar información al respecto en la memoria, para que losestados financieros presenten la imagen fiel ( ISA 570.17). En el siguiente flujograma se facilitan las claves para su identificación:

FLUJOGRAMA PARA IDENTIFICAR UNAINCERTIDUMBRE SIGNIFICATIVA EN CUANTO AINCERTIDUMBRE SIGNIFICATIVA EN CUANTO ALA CONTINUIDAD DE LA COMPAÑÍA

¿Se han identificado factores que pueden ¿Se han identificado factores que pueden indicar dudas significativas sobre la

continuidad de la compañía?

( factores causantes)- Perdidas recurrentes, fondo de maniobra

negativo, falta de financiación, introducciónen el mercado de competidos agresivos en el mercado de competidos agresivos, pérdida de clientes muy significativos…

¿Existen factores que pueden mitigar el efecto de los factores causantes?

Sí

efecto de los factores causantes?

Sí No

Mitigan por Existe una completo, o en gran parte, las dudas en

cuanto a la continuidad de la

compañía?

incertidumbre significativa

NoSí No

Desaparece la incertidumbre, o

deja de ser

Existe una incertidumbre significativa

Sí

11

jsignificativa

g

NIA 580 – Manifestaciones escritas

Base para solicitar manifestaciones escritas

NIA 580 Manifestaciones escritas

p

NIA 580 t NIA 580 NIA 580 ant. NIA 580 rev.

Cuando otra evidencia de auditoría no puede

Como confirmación o apoyo adicional de otra evidencia auditoría no puede

obtenerse razonablementeadicional de otra evidencia

de auditoría

12

NIA 580 – Manifestaciones escritas

Fuente de las manifestaciones

NIA 580 ant. NIA 580 rev.

Dirección con responsabilidad principal por

Dirección responsable de: (1) Preparar y presentar los

estados financieros; ylos aspectos financieros de la

compañía(2) Conocedora de los

aspectos relevantes objeto de las manifestaciones

Un miembro de la dirección y, l i b d l

13

al menos, un miembro del Consejo

NIA 580 – Manifestaciones escritas

Responsabilidades de la Dirección

(1) Que ha cumplido su responsabilidad de preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable;

• Si consideran que los efectos de las incorrecciones no corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados financieros

NIA 580 rev.

g g , pen su conjunto (un resumen de dichas partidas se incluirá o adjuntará a la carta de manifestaciones)

(2) Ha proporcionado al auditor toda la información y ( ) yacceso pertinentes;

(3) que todas las transacciones se han registrado y reflejado en los estados financieros (para soportar la evidencia de auditoría en cuanto a integridad)

• La descripción de las responsabilidades de la dirección en las manifestaciones escritas será consistente con la forma en que dichas responsabilidades se describen en

14

los términos de la carta de encargo.

NIA 580 Manifestaciones escritas

Fecha de las manifestaciones

NIA 580 – Manifestaciones escritas

• La fecha de las manifestaciones escritas será tan próxima como sea posible, pero no posterior, a la fecha del informe de auditoría

• Las manifestaciones escritas constituyen evidencia de auditoría necesaria, sin la cual no puede expresarse la opinión del auditor

• Las manifestaciones escritas se referirán a todos los estados financieros y período(s) a los que se refiera el informe de auditoría

• Es importante que la dirección confirme que las manifestaciones que se hicieron con respecto a periodos anteriores siguen siendo adecuadas.

• Este requisito es aplicable incluso en situaciones en las que la dirección actual no hubiera estado presente durante todos los periodos a los que se refiere el informe de auditoría

15

NIAS SERIE 600 : UTILIZACIÓNDEL TRABAJO DE OTROS

NIA 600: Auditorías de Estados Financieros de GrupospNIA 610: Utilización del trabajo de los Auditores InternosNIA 620: Utilización de trabajo de un experto del auditor

1616

NIA 600 - AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DEGRUPOS

¿Cuál fue el contexto para la revisión de esta NIA que en España dio lugar a la bli ió d té i b l ió t dit ?

GRUPOS

publicación de una nueva norma técnica sobre relación entre auditores?

• Preocupación en los reguladores en cuanto al rigor y consistencia de los trabajos realizados en este área, especialmente importante y compleja

• Necesidad de reflexionar sobre la aplicación del enfoque de evaluación del riesgo y los principios de control de calidad en el contexto de la auditoría de un consolidado

• Supresión de la posibilidad de hacer referencia (delimitar responsabilidad) al auditor(es) p p ( p ) ( )del componente en el informe de auditoría del grupo

• Pero, el énfasis, en la responsabilidad plena del auditor del consolidado, no implica que la auditoría del grupo pueda sólo ser llevada acabo por una sola firma o red. Los componentes pueden ser auditados por distintas auditados

Principales implicaciones prácticas:

• Necesidad de prestar mayor atención a la identificación de dónde, dentro del grupo, se encuentran los riesgos significativos

• Mayor involucración del auditor del grupo en el trabajo del auditor del componente

17

NIA 600 - AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DEGRUPOS

Un enfoque nuevo

GRUPOS

• Bajo la anterior norma la principal consideración era si el auditor del grupo auditaba o no una porción del grupo suficiente como para poder actuar como auditor principal• pero, la norma nueva introduce un concepto radicalmente distinto

• Bajo la NIA 600 el equipo del encargo del grupo ha de considerar si d á bt id i d dit í fi i t d podrá obtener evidencia de auditoría suficiente como para poder

expresar una opinión sobre el consolidado, lo que incluye• considerar si el equipo del encargo podrá involucrarse

suficientemente en el trabajo del auditor del componentesuficientemente en el trabajo del auditor del componente• identificar las cuestiones o asuntos significativos para su

seguimiento con el auditor del componente, la dirección del grupo o la dirección del componente según procedala dirección del componente según proceda

• Determinar si revisar aspectos específicos denla documentación de auditoría del auditor del componente

18

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UNEXPERTO DEL AUDITOREXPERTO DEL AUDITORNIA 500 - EVIDENCIA DE AUDITORÍA

• La NIA 620 trata las responsabilidades del auditor en relación al trabajo de un experto del auditor.

La NIA 500 trata la

Experto de la dirección: Persona responsabilidad del auditor de

obtener evidencia de auditoría adecuada y suficiente y también trata específicamente las

u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese ámbito se utiliza por la entidad para trata específicamente las

responsabilidades del auditor con respecto al trabajo y la utilización de un experto de la dirección.

ámbito se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados financieros. Es la Dirección, no el auditor, quien dirige su

b jtrabajo.

19

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTODEL AUDITOR

Una persona u organización

Especializado en un campo distinto al de la

contabilidad o auditoría

Experto del Auditor

El auditor utiliza su Interno o externo a la

firma trabajo con el fin de obtener evidencia

adecuada y suficiente

20

NIA 620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

• Extensión gradual del esfuerzo de auditoría

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTODEL AUDITOR

• Extensión gradual del esfuerzo de auditoría

• Los expertos internos del auditor estarán sujetos a las políticas y procedimientos de calidad de su firma de conformidad con la NICC-1 o a requerimientos nacionales que sean al menos igual de exigentes

Lo que incluye un socio o un empleado de la firma (inclusive • Lo que incluye, un socio o un empleado de la firma (inclusive temporal) de la firma de auditoría o de una firma de su red

• Poder confiar en el sistema de control de calidad de la firma puede ayudar a reducir la extensión del trabajo necesario, por ejemplo en:

• Evaluar la competencia, capacidad y objetividad del experto

• Acuerdo los términos del trabajo del experto

• Evaluar la adecuación del trabajo del experto

21

NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

• Acuerdo con el experto del auditor

NIA 620 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTODEL AUDITOR

• El acuerdo con el experto es un requisito necesario, comprende:• La naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto

L f i bilid d i d l di l • Las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y el experto• El momento y extensión de la comunicación entre auditor y experto

(incluyendo la forma del informe)• Necesidad de que el experto cumpla los requerimientos de confidencialidad• En cuanto al nivel de detalle y formalidad del acuerdo, no necesita ser

siempre formalmente por escrito• En general tendrá la forma de carta de encargo (la norma contiene un Anexo

con contenidos sugeridos), pero en función de las circunstancias puede encuadrase en:

un memorandum de planificación,

un programa de trabajo,

políticas o protocolos ya establecidos en la firma

22

políticas o protocolos ya establecidos en la firma

NIAS SERIE 700 : CONCLUSIONES EINFORME DE AUDITORÍA

NIA 700: Formación de opinión y emisión del Informe de Auditoríap yNIA 705: Opinión Modificada en el Informe EmitidoNIA 706: Párrafos de Énfasis y Párrafos de Otras Cuestiones

23 NIA 710: Información ComparativaNIA 720: Responsabilidad del Auditor respecto a Otra informaciónincluida en documentos que contienen los estados financieros

dit d

23

auditados

NIAS 700 CONCLUSIONES E INFORME DEAUDITORÍA

NIA 700 Formación de la Opinión y Emisión del Informe de Auditoría sobre

los Estados Financieros

NIA 705 Opinión Modificada en el Informe emitido por un auditor

independiente

NIA 706 Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre Otras Cuestiones en el informe NIA 706 Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre Otras Cuestiones en el informe

emitido por un auditor independiente

NIA 710 Información Comparativa – Cifras correspondientes a períodos NIA 710 Información Comparativa Cifras correspondientes a períodos

anteriores y estados financieros comparativos

NIA 720 Responsabilidad del Auditor con respecto a otra información

incluida en los documentos que contiene los estados financieros auditados

24

¿QUÉ HEMOS HECHO HASTA AHORA EN¿QUÉ HEMOS HECHO HASTA AHORA ENRELACIÓN CON EL INFORME DE AUDITORÍA?

Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas (LAC) se ve modificada por la Ley 12/2010 e incorpora una nueva configuración del contenido mínimo

del informe de auditoría de cuentas anuales

Modificación a la NTA sobre informes que se adapta a la

nueva regulación de contenido

Elaboración NTA sobre información comparativa que se adapte a la nueva regulación de

mínimo del informe de auditoría.g

contenido mínimo del informe de auditoría.

APLICABLE A INFORMES EMITIDOS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2011

25

INFORMES DE AUDITORÍA: CAMBIO EN EL TRATAMIENTODE LAS INCERTIDUMBRESDE LAS INCERTIDUMBRES

XINCERTIDUMBRE

SALVEDADXINCERTIDUMBRE

PÁRRAFO √PÁRRAFO DE ENFASIS√

ENFASIS

26

INFORMES DE AUDITORÍA: PRINCIPALES DIFERENCIASQUE RESTAN AÚN RESPECTO A LAS NIAs

INFORMES NIAsINFORMES NIAs• Estructura y formato del informe diferentes en aspectos tales como

• Existencia de secciones y títulos para las mismas • Detalle en la descripción de las responsabilidades de la Dirección y del

auditor• Presentación de otras responsabilidades adicionales de información del

ditauditor• Incluyen como responsabilidad de los administradores la existencia del control

interno necesario para evitar incorrecciones significativas en los EEFFs.El dit i l lí it t d t d bilid d l • El auditor incluye explícitamente dentro de sus responsabilidades que la evidencia obtenida es suficiente y adecuada para basar su opinión o, en su caso, su opinión con salvedades o su opinión desfavorable (sólo en el caso de denegar su opinión indicará que no ha podido obtener evidencia suficiente y denegar su opinión indicará que no ha podido obtener evidencia suficiente y adecuada).

• No obstante, si un determinado formato de informe estuviera prescrito por disposiciones legales, permite incluir la referencia a las NIAs siempre que

27

contenga determinados elementos mínimos y las diferencias sean solo de redacción y formato

INFORMES DE AUDITORÍA: PRINCIPALES DIFERENCIASÚ ( )QUE RESTAN AÚN RESPECTO A LAS NIAs (CONT.)

• Más guías sobre Párrafo sobre Otras Cuestiones (POC), por ejemplo• Permite un POC si el auditor emite dos opiniones sobre dos conjuntos de

EEFFs de una misma entidad pero preparados de acuerdo con marcos de EEFFs de una misma entidad pero preparados de acuerdo con marcos de información financiera diferentes; la NTA no lo trata.

• Si se han reformulado las CCAA del ejercicio anterior y el auditor predecesor no ha emitido un nuevo informe, el POC bajo NIAs incluye, p e eceso o a e t o evo o e, e OC ajo s c ye, en su caso, una referencia a que el auditor sucesor ha auditado, si se le ha contratado para ello, los ajustes a los EEFFs del ejercicio previo.

28

IV. CONSIDERACIONES FINALES: ¿CÓMO AFECTARÁN LAS NIA REVISADAS A LA¿CÓMO AFECTARÁN LAS NIA REVISADAS A LAEJECUCIÓN DE LAS AUDITORÍAS?Las principales áreas en las que es probable que los cambios afecten más a la práctica actual son:

• Auditoría de estimaciones contables

• Partes vinculadas

• Utilización del trabajo de expertos

• Documentación de auditoría

• Evaluación de incorrecciones identificadas

• Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidadgobierno y a la dirección de la entidad

• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

• Auditoría de grupos

29

¿ES IMPORTANTE LA SECCIÓN DE MATERIAL DEAPLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO DEAPLICACIÓN Y OTRO MATERIAL EXPLICATIVO DECADA NIA?

• La NIA 200 rev párrafo 19 exige de forma expresa que los auditores La NIA 200 rev. párrafo 19, exige de forma expresa que los auditores conozcan el texto completo de la NIA, incluido el material de aplicación y otro material explicativo (que son parte esencial y deben leerse junto con los requerimientos)los requerimientos)19. El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluido el material de

aplicación y otro material explicativo, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente (Ref : Apartados A58-A66)aplicar sus requerimientos adecuadamente. (Ref.: Apartados A58-A66)

IntroducciónLos requerimientos incluyen referencias a los párrafos

Cada NIA cuenta h l i

Objetivo

referencias a los párrafos relacionados de las secciones de material de aplicación y otro material explicativo.

ahora con la misma estructura.

Definiciones

Requerimientos

La sección de material de aplicación y otro material explicativo no impone requerimientos adicionales,

30Material de aplicación y otro material explicativo

pero es importante para la aplicación correcta de los requerimientos

¿QUÉ HABRÁ QUE TENER EN CUENTA EN LA¿QUÉ HABRÁ QUE TENER EN CUENTA EN LAIMPLANTACIÓN DE LAS NIAS REVISADAS?

Reto esencial Reto esencial • Cumplir adecuadamente los requerimientos de la NIA 200

El auditor tendrá un entendimiento del texto completo de las NIAs, El auditor tendrá un entendimiento del texto completo de las NIAs, incluyendo guías de aplicación y otros materiales explicativos, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente.

No olvidar que los cambios requerirán, por ejemplo, adaptar:• Cartas de encargo; Cartas de manifestaciones• Cartas de encargo; Cartas de manifestaciones

• Documentación

• Formato del informe de auditoríaFormato del informe de auditoría

Nuevas necesidades de

31Formación

¿CÓMO AFECTAN LAS NIA REVISADAS A¿ENTIDADES DE PEQUEÑA DIMENSIÓN?

Las NIA están concebidas para aplicarse a las auditorías de entidades de todos los tamaños. Una “auditoría es una auditoría”, por así decirlo. No obstante, el IAASB ha considerado las necesidades y perspectivas de las , y p pPYMEs a la hora de elaborar las NIA, porque reconoce que no todas las auditorías se realizan exactamente de la misma manera.

Por lo tanto cuando resulta adecuado en el material de aplicación y otro Por lo tanto, cuando resulta adecuado, en el material de aplicación y otro material explicativo se incluyen consideraciones adicionales específicas para auditorías de entidades de pequeña dimensión. Estas consideraciones adicionales facilitan la aplicación de los requerimientos consideraciones adicionales facilitan la aplicación de los requerimientos de las NIA en la auditoría de entidades de pequeña dimensión .

Sin embargo, no limitan o reducen la responsabilidad que tiene l di d li li l i i d l NIA el auditor de aplicar y cumplir los requerimientos de las NIA.

(NIA 200, apartado A63)

32

¿CÓMO AFECTAN LAS NIA REVISADAS A LAAUDITORÍA DE ENTIDADES DE PEQUEÑAAUDITORÍA DE ENTIDADES DE PEQUEÑADIMENSIÓN? (EJEMPLO)

Extracto de la NIA 230 revisada – Documentación de la auditoría

Consideraciones específicas para entidades de pequeña dimensión (Ref. Apartado: 8)

A16. La documentación de la auditoría para una auditoría de una entidad de pequeña dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría de una entidad de gran dimensión. Asimismo, en el caso de una auditoría en la que l i d l li d l b j d di í l d ió el socio del encargo realice todo el trabajo de auditoría, la documentación no

incluirá las cuestiones que puedan tener que ser documentadas únicamente para informar o dar instrucciones a miembros del equipo del encargo, o para proporcionar evidencia de revisión por otros miembros del equipo (por ejemplo, proporcionar evidencia de revisión por otros miembros del equipo (por ejemplo, no habrá cuestiones que documentar relacionadas con las discusiones de equipo o con la supervisión). No obstante, el socio del encargo cumplirá el requerimiento fundamental del apartado 8 de preparar la documentación de la auditoría que

dit i t d d d l d t ió d l un auditor experimentado pueda comprender, ya que la documentación de la auditoría puede estar sujeta a revisión por terceros externos, con fines de regulación u otros.

33

GRACIASGRACIAS

Jorge Herreros Escamilla+ 00 34 91 456 34 00www kpmg com

Jorge Herreros Escamilla+ 00 34 91 456 34 00www kpmg comwww.kpmg.comwww.kpmg.com

La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o34 La información aquí contenida es de carácter general y no va dirigida a facilitar los datos o circunstancias concretas de personas o entidades. Si bien procuramos que la información que

ofrecemos sea exacta y actual, no podemos garantizar que siga siéndolo en el futuro o en el momento en que se tenga acceso a la misma. Por tal motivo, cualquier iniciativa que pueda tomarse utilizando

tal información como referencia, debe ir precedida de una exhaustiva verificación de su realidad y exactitud, así como del pertinente asesoramiento profesional

34