Administración de Parque Memoriales

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Sobre el sistema contable y administrativo de un Parque Memorial

Transcript of Administración de Parque Memoriales

  • UNIVERSIDAD DR. JOSE MATIAS DELGADO FACULTAD DE ECONOMIA DR. SANTIAGO I BARBERENA

    TESIS TITULADA

    TTRRAATTAAMMIIEENNTTOO CCOONNTTAABBLLEE DDEE LLAASS PPRROOPPIIEEDDAADDEESS PPLLAANNTTAA YY

    EEQQUUIIPPOO BBAAJJOO EELL EENNFFOOQQUUEE DDEE NNOORRMMAASS IINNTTEERRNNAACCIIOONNAALLEESS

    DDEE IINNFFOORRMMAACCIIOONN FFIINNAANNCCIIEERRAA EENN LLAASS EEMMPPRREESSAASS DDEE

    CCEEMMEENNTTEERRIIOOSS PPRRIIVVAADDOOSS DDEELL AARREEAA MMEETTRROOPPOOLLIITTAANNAA DDEE

    SSAANN SSAALLVVAADDOORR

    PRESENTADO POR:

    MMAARRTTAA YYOOLLAANNDDAA SSAALLAAZZAARR GGUUIILLLLEENN

    TRABAJO DE GRADUACION PARA OBTENER EL

    TITULO DE LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA

    22000066

    SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTRO AMERICA

  • INDICE Pgina

    Introduccin i 1 CAPITULO I: MARCO TEORICO

    1.1 Concepto de Cementerio. 1

    1.1.1 Cementerio y sus Clases. 1

    1.2 Antecedentes de los Cementerios. 5

    1.3 Antecedentes Histricos de la Contabilidad 6

    1.3.1 Precursores de la Contabilidad.. 7

    1.3.2 Desarrollo Histrico de la Contabilidad en El Salvador.. 9

    1.3.3 Introduccin de la Profesin Contable en El Salvador. 10

    1.3.4 Organismos que Rigen La Profesin Contable 12

    1.3.5 Conceptos Contables... 16

    1.3.5.1 Concepto General de La Contabilidad.. 17

    1.3.5.1.2 Diferencia entre la Contabilidad y Tenedura de Libros. 19

    1.4

    Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a las

    Propiedades, Planta y Equipo ... 20

    1.4.1 Sustancia Ms que Forma.. 20

    1.4.2 Valor Histrico Original 21

    1.4.3 Realizacin.... 22

    1.4.4 Importancia Relativa. 23

    1.4.5 Revelacin Suficiente.. 25

    1.5 Introduccin de Las Normas Internacionales de Informacin Financiera 26

    1.5.1

    Introduccin a las Normas Internacionales de informacin Financiera en

    El Salvador.. 28

    1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera 29

    1.5.1.3

    Relevancia del uso de las Normas Internacionales de informacin

    Financiera . 33

    Cuadro Comparativo entre PCGA y NIF 35

  • 1.6 Propiedades Planta y Equipo 37

    1.6.1 Conceptos .... 37

    1.6.2 Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo . 39

    1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo . 39

    1.6.4 Importancia para la toma de decisiones en la inversin de Propiedades

    Planta y Equipo 41

    1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo.. 43

    1.6.6

    Medicin Inicial de los Elementos Componentes de las Propiedades,

    Planta y Equipo 43

    1.6.7 Elementos Componentes de las Propiedades Planta y Equipo 44

    1.6.7.1 Terrenos. 44

    1.6.7.2 Edificios.. 46

    1.6.7.3 Maquinaria. 50

    1.6.7.4 Mobiliario y Equipo... 51

    1.6.7.5 Equipo de Transporte . 54

    1.7

    Eventos Contables durante la Vida til de las Propiedades, Planta y

    Equipo 58

    1.7.1 Adquisicin de Activos. 58

    1.7.1.1 Compras 58

    1.7.1.2 Compras al Contado ... 58

    1.7.1.3 Compras al Crdito . 59

    1.7.1.4 Compra de Lote de Activos 59

    1.7.1.5 Aportes de Capital ... 60

    1.7.1.6 Construccin de Activos . 60

    1.7.1.7 Produccin de Activos 63

    1.7.1.8 Arrendamiento Financiero . 64

    1.7.1.9 Intercambio de Activos 67

    1.7.1.10 Activos Donados .. 67

    1.7.1.11 Inversiones en activos a Largo Plazo y Gastos del Perodo 68

  • 1.8

    Asignacin del Costo de Adquisicin al gasto durante la Vida til del

    Activo 70

    1.8.1 Caractersticas de un Activo Sujeto a Depreciacin. 71

    1.8.1.1 Tipos de Depreciacin 72

    1.8.1.2 Factores para determinar el gastos de depreciacin . 72

    1.8.1.3 Vida til....... 72

    1.8.1.4 Valor Residual..... 73

    1.8.1.5 Depreciacin........ 73

    1.8.1.5.1 Mtodos de Depreciacin...... 73

    1.8.1.5.2 Mtodo Depreciacin Lineal...... 74

    1.8.1.5.3 Mtodo de la tasa constante sobre el valor neto en libros.. 76

    1.8.1.5.4 Mtodo de la suma de los aos dgitos.. 76

    1.8.1.5.5 Mtodo de suma de Unidades Producidas.... 77

    1.9 Recuperabilidad del Valor en Libros Prdidas por Deterioro.. 78

    1.9.1 Retiro y Desapropiacin de los Activos... 79

    1.9.1.1 Retiro de Propiedades, Planta y Equipo..... 79

    1.9.1.2 Baja de Activos Daados.... 80

    1.9.1.3 Venta de Propiedades, Planta y Equipo . 80

    1.9.1.4 Ganancia en Venta de Propiedades, Planta y Equipo.. 81

    1.9.1.5 Prdida en Venta de Propiedades, Planta y Equipo.... 81

    1.9.1.6 Venta de Activos sin Prdidas ni Ganancias... 82

    1.9.1.7 Intercambio de Propiedades, Planta y Equipo ... 83

    1.10 Medicin Posterior a la Inicial..... 84

    1.10.1 Tratamiento Punto de Referencia...... 84

    1.10.2 Tratamiento Alternativo Permitido..... 86

    1.10.2.1 Revaluaciones......... 86

    1.11 Informacin a Revelar ........ 88

    1.12 Control de las Propiedades, Planta y Equipo..... 91

    1.13 Aspectos Legales relativos a las Propiedades Planta y Equipo.. 93

    1.13.1 Ley de Impuesto Sobre la Renta y Su Reglamento... 93

  • 1.13.1.1 Rentas No Gravables......... 93

    1.13.1.2 Ganancia de Capital....... 93

    1.13.1.3 Deducciones Generales........ 96

    1.13.2

    Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin

    de Servicios . 101

    1.13.2.1 Retiros de la Empresa de Bienes Muebles Corporales.... 101

    1.13.2.3 Normas Especiales sobre operaciones Relativas al Activo Fijo... 101

    1.13.3 Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica... 102

    1,13,4 Cdigo De Comercio ...... 103

    1,13,5 Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario... 104

    1.13.5.1 Anlisis del Balance Situacin General ....... 105

    2 CAPITULO II: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

    2.1 Planteamiento del Problema.. 106

    2.1.1 Objetivos Generales ..... 107

    2.1.1.1 Objetivo General del Trabajo.. 107

    2.1.1.2 Objetivo General de la Investigacin. 107

    2.1.2 Objetivo Especfico... 107

    2.1.2.1 Objetivos Especficos de la Investigacin... .... 107

    2.2 Tipos de Informacin.. 108

    2.2.1 Datos Primarios.. 108

    2.2.2 Datos Secundarios.. 108

    2.3 Fuente Generadora de Informacin. 108

    2.3.1 Fuente Primaria 108

    2.3.2 Fuentes Secundarias. . 108

    2.4 Metodologa para recopilar datos Primarios . 109

    2.5 Determinacin del Universo. 109

    2.6 Censo 110

  • 3 CAPITULO III : ANALISIS DE LOS RESULTADOS

    3.1 Anlisis de los Resultados . 111

    4

    CAPITULO IV :TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS PROPIEDADES

    PLANTA Y EQUIPO BAJO EL ENFOQUE DE NORMAS

    INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA DE

    CEMENTERIOS PRIVADOS DEL AREA METROPOLITANA DE SAN

    SALVADOR

    Cuentas que involucran propiedades planta y equipo.. 126

    Caso Prctico 128

    Compra de Equipo . ... 129

    Adquisicin de Prstamo Bancario... 130

    Distribucin de Traslado de Capital de Largo a Corto Plazo 131

    Compras al Exterior. 132

    Depreciacin por el Mtodo de Lnea Recta .. 133

    Depreciacin por el Mtodo de la Tasa Constante 134

    Activo Fijo en Arrendamiento. 135

    Reparaciones de Inmueble (Edificios). 138

    Inversin en Ampliacin de Jardines 139

    Registro de Baja de Equipo de Oficina 140

    Registro por Venta de Equipo de Transporte. 141

    Registro de Pago a Institucin Financiera ... 142

    Inversin en Compra de Equipo de Computo y Equipo de Oficina. 143

    Registro de Venta de Equipo de Oficina 144

    Registro de Revaluacin ... 147

    Cuadro de Depreciacin . 151

    Estados de Situacin.. 152

  • 5 CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

    5.1 Conclusiones 159

    5.2 Recomendaciones.. 160

    Anexos

    Bibliografa

  • INTRODUCCION

    La aplicacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera

    (NIIF), para las Propiedades, Planta y Equipo en las Empresas de Cementerios

    Privados del rea Metropolitana de San Salvador, tiene una importancia

    significativa por que la correcta aplicacin de las NIF` ayuda a que la

    informacin contable financiera sea til y oportuna para la toma de decisiones.

    El objetivo a desarrollar en este trabajo, ha sido facilitar la aplicacin de

    las Normas Internacionales de Informacin Financiera relativas al rubro de

    Propiedades, Planta y Equipo; as como proporcionar un caso prctico que

    ilustre la aplicacin de stas a los diferentes eventos y transacciones que

    impliquen un activo de propiedades, planta y equipo. Al mismo tiempo

    armonizar las Normas Internacionales de Informacin Financiera con las

    exigencias legales que se involucren en el registro de la informacin en los

    Estados Financieros; contribuyendo con ello a mejorar el tratamiento contable

    de los activos fijos.

    En el Captulo I se presenta el Marco Terico que comprende los

    antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF),

    as como las generalidades de las propiedades, planta y equipo.

    En el Captulo II se presenta la investigacin de Campo y la metodologa

    utilizada para realizar esta investigacin.

  • En el Captulo III se presenta el anlisis de los resultados para conocer

    como los encargados de las propiedades, planta y equipo en las empresas de

    cementerios privados conocen y aplican las Normas Internacionales de

    Informacin Financiera.

    El Captulo IV contiene el tratamiento contable de las propiedades, planta

    y equipo de las empresas de cementerios privados; tomando en cuenta las

    consideraciones de la Normativa Internacional, y

    En el Captulo V, se presentan las conclusiones y recomendaciones que

    se identificaron en el desarrollo de la presente investigacin.

    Finalmente se incluye la bibliografa que se tom de base para efecto de

    desarrollar la investigacin y los anexos necesarios que contienen informacin

    complementaria para la mejor comprensin del caso prctico presentado en

    este trabajo.

  • 1

    CAPITULO I

    1 MARCO TEORICO

    1.1 CONCEPTO DE CEMENTERIO Y SUS CLASES

    CEMENTERIO:

    - Terreno generalmente cercado, destinado a enterrar cadveres.

    - Lugar destinado al depsito de residuos de ciertas industrias o de maquinaria

    fuera de uso.

    - Cementerio nuclear de coches.

    De las definiciones anteriores y para efectos de desarrollo del tema en

    este trabajo diremos que: los Cementerios son bienes inmuebles destinados a

    inhumaciones de cadveres y restos humanos.

    Para las empresas que se dedican a este trabajo en El Salvador existe la

    Ley de Cementerios (Decreto No. 320 de fecha 10 de mayo de 1973), que tiene

    por objeto regular el establecimiento, organizacin y funcionamiento de todos

    los Cementerios en el pas sean stos municipales, particulares y de economa

    mixta.

    Son cementerios municipales los establecidos y administrados por las alcaldas municipales de cada departamento.

    Los cementerios particulares son establecidos y administrados con capital privado, incluyendo en esta denominacin las criptas mortuorias de los

    templos religiosos; y

  • 2

    Cementerios de Economa Mixta los establecidos y administrados con capital municipal y privado.

    Establecido un cementerio, el inmueble que ocupa no podr ser

    destinado a otros fines, salvo en casos especialmente calificados por el

    Ministerio del Interior y previo dictamen favorable del Ministerio de Salud

    Pblica y Asistencia Social.

    La ley General de Cementerio en el art. 5 dice Queda prohibido el

    establecimiento de cementerios en el rea urbana, excepto las criptas

    mortuorias de los templos religiosos.

    Asimismo expresa que todo cementerio debe estar circundado por muros y

    cercas de dos metros de altura, por lo menos, y adems debe estar dotado de

    una morgue para los cadveres que por cualquier motivo no puedan recibir

    inmediata sepultura, ya sea en caso de epidemia, por motivos cientficos o con

    objeto de facilitar investigaciones judiciales; tambin debe tener un osario

    general para depositar los restos exhumados, y de ser posible de una capilla.

    Queda prohibida la construccin de edificios pblicos, escuelas pblicas

    o privadas a una distancia de cien metros de los linderos del cementerio, segn

    lo menciona el art.12.

    En todo cementerio el servicio de sepultura se prestar en puestos a

    perpetuidad y temporales, estos ltimos no podrn ser menores de un perodo

    de siete aos prorrogables. Para los puestos a perpetuidad en los cementerios

    particulares existen medidas especficas como:

  • 3

    Cada sitio no podr ser menor de tres metros de largo por dos metros cincuenta centmetros de ancho.

    Los puestos temporales tanto en los cementerios municipales como los particulares deben tener las medidas siguientes: dos metros de largo por un

    metro de ancho para exhumar adultos, y para infantes un metro veinte

    centmetros de largo por ochenta centmetros de ancho.

    Para casos de cremacin los puestos podrn ser de menores

    dimensiones a las especificadas anteriormente sin que stas puedan tener

    menor de cincuenta centmetros por lado.

    El derecho sobre los puestos a perpetuidad ser acreditado por un ttulo

    de propiedad, que contenga los siguientes datos: nmero correlativo del ttulo,

    nombre y generales del titular, nombres de los beneficiarios, ubicacin del

    puesto, dimensin y colindancias del mismo, nmero autorizado de nichos,

    valor del impuesto pagado, lugar y fecha de expedicin.

    En el caso de los cementerios municipales, los ttulos sern expedidos

    por el alcalde respectivo y en los particulares o de economa mixta, por el

    correspondiente propietario o representante legal de dicha empresa. La

    reposicin de un ttulo la har la persona encargada en cada lugar.

    El derecho sobre puestos a perpetuidad es transferible por acto entre

    vivos y transmisible por causa de muerte del propietario. En el primer caso, la

    transferencia deber hacerse por medio de escritura pblica o de documento

    autenticado ante notario, y en el caso de defuncin del titular, si no hubiere

  • 4

    testamento que disponga expresamente lo contrario sobre el puesto, los

    beneficiarios, an cuando no sean sus herederos tendrn prelacin sobre stos

    para que se les adjudique el derecho, segn el orden preferente en que

    aparezcan anotados en el ttulo respectivo.

    REGISTRO DE TITULOS Y CADAVERES

    En las oficinas administrativas de los cementerios se llevar un libro de

    registro de los ttulos de cada puesto a perpetuidad; en el cual se asentar

    literalmente el ttulo, antes de entregarlo al interesado; al margen de la

    inscripcin se anotar todas las operaciones que afecten las condiciones

    jurdicas del ttulo la cual consiste en una razn que indique: la naturaleza de la

    operacin, el nombre del nuevo titular y los nombres de los difuntos que se

    inhumen en el puesto respectivo, indicando adems los cadveres incinerados

    y los nichos que ocupan.

    En otro libro de registro antes de inhumar un cadver se anotar, el

    nombre del fallecido, sexo, edad, estado civil, domicilio, da y hora en que

    falleci y si el fallecimiento fue por causa natural o violenta, as como si fue

    incinerado o no el cadver.

    Previo a la inhumacin de un cadver, debe presentarse al administrador

    del cementerio, constancia de haberse pagado los derechos de enterramiento a

    la alcalda correspondiente. Esta constancia no se exigir cuando se trate del

    enterramiento de los pobres de solemnidad.

  • 5

    1.2 ANTECEDENTES DE LOS CEMENTERIOS

    El crecimiento poblacional en El Salvador y la necesidad de espacios

    para cubrir la demanda de inhumaciones, ha hecho que los cementerios

    municipales se saturen en el rea metropolitana por ejemplo: el Cementerio

    General, la Bermeja (anexo al cementerio general) y los de las ciudades

    aledaas como Ciudad Delgado, Mejicanos, Antiguo Cuscatln, Santa Tecla,

    Soyapango, y otros municipios, donde los cementerios prcticamente son

    insuficientes; ello a permitido que un grupo de empresarios visionarios tuvieron

    la idea de establecer el primer cementerio privado en San Salvador, con un

    concepto completamente diferente al que se conoca a la fecha; conceptos

    como cementerios seguros, con parajes llenos de belleza, en donde visitar a los

    seres que all reposan no cause sobresaltos, temores, ni costumbres

    deprimentes, u otros smbolos de la muerte terrenal.

    En este proyecto inicial y conscientes de la permanencia eterna de la

    obra que se est realizando, hoy se estudian detenidamente los innumerables

    detalles en el desarrollo de la obra donde participan profesionales urbanistas,

    proyectistas, arquitectos, ingenieros, constructores, artistas, botnicos etc., y

    muchas de estas empresas reciben asesora de entidades internacionales como

    la Asociacin Americana de Cementerios, ALPAR (Asociacin Latinoamericana

    de Parques Cementerios y Servicios Exequiales), que incluye a setecientos

    cincuenta cementerios tipo jardn en todo el mundo.

    .

  • 6

    1.3 ANTECEDENTES HISTORICOS DE LA CONTABILIDAD

    La contabilidad comenz su evolucin desde el momento en que el

    hombre tuvo la necesidad de registrar con seales, smbolos y elementos

    grficos, sus operaciones hacia el ao 3623 a de c, los escribanos egipcios

    registraban los ingresos y gastos donde el Faran Enac tena que llevar un

    buen registro de las cuentas, en el ao 2500 a de c en el Imperio Egipcio los

    escribas llevaban los registros de todas las actividades financieras; en la

    antigua Grecia, en el siglo V a de c se aplicaban leyes que obligaban a los

    comerciantes a llevar ciertos libros.

    En Europa, durante los siglos XI al XIV hubo cambios econmicos, que

    dieron lugar a que la contabilidad dejara de llevarse por los monjes y sirvientes

    de los feudos.

    En la escuela Florentina, el debe y haber se registraba en una misma

    columna, pero en diferente rengln, mientras que en Venecia se registraban en

    el mismo rengln pero en diferentes columnas.

    Fue en Francia donde se aaden cuentas a las ya conocidas tales como:

    las de gastos y ventas. En Gnova es donde se localiza el origen de la cuenta

    Prdidas y Ganancias.

  • 7

    La existencia de registros se remonta al ao 3,600 a de c

    aproximadamente; y algunos conceptos contables pueden atriburseles a los

    griegos y romanos.

    El origen de la tenedura de libro por partida doble es aproximadamente

    del siglo XIV, siendo un punto de partida apropiado para estudiar el desarrollo

    del pensamiento y los conceptos contables.

    La primera evidencia de un sistema completo de tenedura de libros por

    partida doble, fue hallada en los registros de un mercader medieval de Gnova,

    Italia, originados cerca del ao 1340. En fecha ms reciente se ha encontrado

    evidencia de que la partida doble precedi a esta fecha y es posible que se

    origin simultneamente en varios centros mercantiles italianos de forma

    gradual durante cierto tiempo.

    1.3.1 PRECURSORES DE LA CONTABILIDAD

    El monje Franciscano Luca de Borgo Paccioli, fue nominado El padre

    de la Contabilidad Moderna , por haber descubierto el principio de partida

    doble. Paccioli naci en 1445 d. de c. en la provincia de Toscana , y recibi una

    educacin liberal en varias Universidades Italianas; incluyendo las de Florencia,

    Venecia, Pauda, Npoles y Roma, sus habilidades fueron reconocidas por un

    matemtico contemporneo , el famoso Leonardo Da Vinci, que a su vez fue

    uno de los mas grandes artistas del mundo.

  • 8

    Paccioli, en 1495, escribi De Computis et Escriptuires que defina

    claramente los principios de contabilidad, escrito en ingles, fu preparado por

    John Gongh de Londres, en 1543.

    La contabilidad fue reconocida oficialmente como ciencia practicada en

    1742, en la ciudad de Miln cuando un grupo de contadores legalmente

    autorizados acuerda establecer un registro pblico de contadores; dos ingleses

    destacados, Carlos Huttan (1737-1823), Arturo Cony Leg (1895), profesor de

    matemticas de la Universidad de Cambridge, escribi importantes tratados

    acerca de la Contabilidad.

    El seor Dudorico fue el primer autor que distingue la balanza de

    comprobacin y como cerrar los libros a partir de ella, analiz la presentacin

    de Estados Financieros y su significado, adems, fue el primero que los us

    como informacin econmica.

    El seor Degranje distingui dos clases de cuentas; las deudoras, que

    representan al propietario y las acreedoras que representan los derechos o

    participaciones de los acreedores, de aqu es de donde surgi el registro Diario

    Mayor nico.

    Fabio Besta a quien se le conoce en Italia con el nombre de El Moderno

    Padre de la Contabilidad por haber sido el que estructur la llamada Teora

    positiva del Costo, gracias a una profunda bsqueda histrica de la

    contabilidad en antiguos manuscritos, la teora que explica Besta, como La

  • 9

    contabilidad es el medio de una completa informacin referente a dinero,

    valores en cuentas recibido, activo fijo, inters, inversiones, etc. Es una serie

    de entradas y salidas con la funcin de registrar en un momento particular los

    cambios que intervienen.

    La primera Sociedad de Contabilidad se organiz en Edimburgo,

    Escocia, 1854 posteriormente se organizaron las sociedades Glascan en 1855,

    de Aberdein, en 1867; y de Londres en 1880.

    En Inglaterra y Escocia Individuos que practicaban; la profesin de

    Contabilidad se les llam contadores alquilados o incorporados 1

    1.3.2 DESARROLLO HISTORICO DE LA CONTABILIDAD EN EL

    SALVADOR

    El desarrollo histrico de la Contadura Pblica en El Salvador se puede

    entrelazar a travs de los grandes acontecimientos siguientes:

    El 5 de octubre de 1930 se fund la Corporacin de Contadores de El

    Salvador.

    El 21 de septiembre de 1940, por medio del Decreto nmero 57,

    publicado en el Diario Oficial nmero 233 del 15 de octubre de ese mismo ao,

    se cre la Ley del Ejercicio de las funciones del Contador Pblico. Por

    1 Autor Noem de Rodrguez Antecedentes Histricos, campo de trabajo y tica profesional de la Contadura Pblica en El Salvador, Tesis UES,.

  • 10

    medio de este decreto se cre el primer Consejo Nacional de Contadores

    Pblicos.

    El Decreto nmero 671 del 8 de mayo de 1970, publicado en el Diario

    Oficial nmero 140 del 31 de julio del mismo ao. Di la base para emitir el

    Cdigo de Comercio de El Salvador; con la emisin de este nuevo cdigo se

    derog el del ao 1904, que no contena disposiciones relacionadas con la

    Contadura Pblica.

    El artculo 290 del Cdigo de Comercio, se refiere a la creacin del actual

    Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora y sus funciones.2

    La Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica est contenida

    en el decreto No. 828 del 26 de enero del 2000, el cual fue publicado en el

    Diario Oficial No.42 Tomo No.346 del 29 de febrero del mismo ao. Por medio

    de este decreto desapareci el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y

    Auditora y se crea el actual Consejo de Vigilancia de la Profesin de

    Contadura Pblica y Auditora.

    1.3.3 INTRODUCCIN DE LA PROFESIN CONTABLE EN EL SALVADOR

    Inici en 1915, con la creacin de la primera escuela contable anexa al

    Instituto General Francisco Menndez, y posteriormente esta profesin fue

    impartida por otros colegios privados entre los que estn: El Orantes, Fuentes y 2 Gomez, R.A y otros: Tesis de Graduacin Modelo curricular para el Area de Auditoria a nivel universitario UES, San Salvador, 1986.

  • 11

    el Instituto El Salvador, dedicados a ensear la contabilidad; extendiendo ttulos

    de: Contador de Hacienda, Perito Mercantil, Tenedor de Libros y Contador.

    Con la graduacin de los primeros contadores en 1930, se fund la

    Corporacin de Contadores de El Salvador, entidad que posteriormente en

    1931 auspicia el nacimiento de la Escuela de Comercio y Hacienda, iniciando

    una larga y provechosa promocin de la enseanza de la Tcnica contable,

    est asociacin que influy para que en 1939 el Estado de El Salvador

    reconociera oficialmente el ttulo de Contador. Creado por Decreto No. 57,

    publicado en el Diario Oficial No. 233 del 15 de octubre de 1940, donde el

    Estado avala el Ttulo de Contador Pblico Certificado por medio de la Ley del

    Ejercicio de la Contadura, la cual lo reconoce con el nombre de Contador

    Pblico Certificado C.P.C. traducido del Idioma ingls Certified Public

    Accountant que significa Contador Pblico Certificado, aqu se tradujo, Certified

    = Certificado, Public = Publico, Accountant = Contador.

    Una de las ms importantes en impartir esta profesin es la Escuela

    Nacional de Comercio (ENCO), creada por Decreto Legislativo No. 1704,

    publicado en el Diario Oficial del 23 de diciembre de 1954 en donde se

    graduaba a contadores; posteriormente con la reforma educativa

  • 12

    1.3.4 ORGANISMOS QUE RIGEN LA PROFESIN CONTABLE

    La ley del Ejercicio de las Funciones del Contador Pblico fue creada en

    consideracin a la importancia de la profesin; por las relaciones que tena con

    el comercio, la industria y la banca. Esta Ley en su Ttulo 1, establece que, la

    profesin del Contador Pblico estar vigilada por el Ministerio de Instruccin

    Pblica, hoy Ministerio de Educacin, por medio de un Consejo Nacional de

    Contadores Pblicos; segn el artculo 18 de la referida Ley, el consejo estara

    integrado por cinco miembros que adquiriran de hecho, la calidad de

    Contadores Pblicos Certificados; a la cual se acogieron las siguientes

    personas:

    Manuel Enrique Hinds, Victor Cincinato Barriere, Federico Vides Sigui, Ovidio

    Valmore Martnez, Enrique Caas, Constantino Cruz Castro.

    Transcurridos tres aos de haber decretado la ley del Ejercicio de las

    Funciones del Contador Pblico (1943), eran tan pocos los contadores que no

    podan renovarse los miembros del Consejo que ya haban cumplido su perodo

    ; adems, no satisfacan la demanda de la industria, el comercio y la banca;

    ante esta situacin, se decret que se entenderan como Contadores Pblicos

    en ejercicio aquellas personas que se dedicaran exclusivamente al ejercicio

    liberal de la profesin de contador, con lo cual , se quito la exclusividad de los

    Contadores Pblicos Certificados para ejercer la auditora, y autoriz a los

  • 13

    Contadores que llenaban los requisitos de profesionales con los mismos

    derechos de quienes posean el certificado.

    Veinticuatro aos despus del decreto, las promociones de Contadores

    Pblicos Certificados no se haban incrementado, ni el Consejo haba

    autorizado a suficientes personas para que ejercieran la profesin sin haber

    obtenido el certificado, y nuevamente la demanda de los servicios de

    Contadores es insatisfecha; en estas condiciones y habiendo personas

    capacitadas que no podan obtener el certificado, se promulgo un Decreto

    transitorio en el ao 1976, el cual permita obtener autorizacin para ejercer la

    Contadura Pblica, a quienes solicitaran dicha autorizacin y a la vez,

    reunieran los requisitos exigibles por el Ministerio de Educacin a fin de

    extender el certificado correspondiente. .

    Para esta poca, muchas personas relacionadas con el hacer contable,

    opinaban que el reducido nmero de Contadores se deba en parte a quienes

    integraban el consejo, y los pocos C.P.C, que monopolizaban la carrera, de tal

    forma, que no permitan que la profesin creciera, ya que eran ellos quienes

    examinaban, calificaban y evaluaban a todos los aspirantes a obtener la calidad

    de Contador Certificado. En esta forma obstaculizaban el amplio y sano

    desarrollo de la profesin aunque muchas personas opinaban que en la realidad

    no exista tal monopolio, que tal situacin se di porque los miembros del

    Consejo exigan a los aspirantes elevados conocimientos de la profesin, as

    como rectitud y moralidad, atributos que mantenan en alto a la profesin.

  • 14

    En 1970, la Ley fue derogada y se promulg el nuevo Cdigo de

    Comercio, en el que se aprobaron varias reformas como las siguientes:

    Se concedi por cinco aos ms el Consejo de Vigilancia de la

    Contadura Pblica y Auditoria, la facultad de seguir autorizando Contadores

    Pblicos Certificados, la vigilancia de estas disposiciones se haran hasta el 1

    de abril de 1976; sin embargo, con fecha 6 de diciembre de 1973, se emiti otro

    decreto Legislativo que alarg el plazo hasta el 21 de diciembre de 1978;

    posteriormente fue prorrogado hasta el 31 de diciembre de 1980; ao en que se

    estableci que para poder ejercer la Contadura Pblica, era necesario estudiar

    Licenciatura en Contadura Pblica, en las diferentes Universidades del pas

    que ofrecen esta carrera. 3

    La Contadura Pblica como profesin liberal fue legalizada por el Estado

    de El Salvador en el ao de 1967 y en el ao de 1968 la Universidad de EL

    Salvador elabora un proyecto educativo, que di origen a la Escuela de

    Contadura Pblica, adscrita a la Facultad de Ciencias Econmicas, en tanto

    que, otra Escuela Similar ya haba sido organizada en la Universidad

    Centroamericana Jos Simen Caas.

    Los primeros graduados de Licenciatura en Contadura Pblica de la

    Universidad de El Salvador el perodo 1972-1977 fueron: Toms Rafael

    Carbonel, Alvaro Edgardo Calero Rodas y Julio Armando Morataya Zayas. 3 Conferencia Dictada por el Seor A. Fernndez, CPC en la inauguracin del Escuela Tcnica Contable en FEPADE, el 31 de Mayo de 1939.

  • 15

    El Cdigo de Comercio aprobado por Decreto Legislativo No.671 del 8 de

    mayo de 1970, publicado en el Diario Oficial No. 140, Tomo 228 del 31 de julio

    de 1970, reformado posteriormente por medio del Decreto No. 271 del 11 de

    marzo de 1971, publicado en el Diario Oficial No. 55 Tomo 230 del 19 de marzo

    del mismo mes y ao, el cual derog la ley del Ejercicio de las Funciones del

    Contador Pblico y cre el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y

    Auditora, constituyendo la segunda poca del ejercicio de la Contadura

    Pblica.

    El Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora fue

    facultado a travs del Decreto No. 55 antes mencionado publicado el 14 de

    marzo de 1971, para otorgar durante los primeros cinco aos de la vigencia del

    Cdigo de Comercio la calidad de Contador Pblico Certificado; la facultad

    anterior fue prorrogada hasta el 31 de diciembre de 1980, mediante Decreto

    Legislativo No. 2 del 9 de enero de 1979, no obstante que el Cdigo de

    Comercio regulara el ejercicio de la profesin, a travs del Consejo de

    Vigilancia, exista la necesidad de la emisin de una Ley especial que normara

    las actividades de dicho Consejo, as como el ejercicio de la profesin.

    Actualmente por iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio de

    los Ministros de Economa, Hacienda, la Asamblea Legislativa, cre la Ley

    Reguladora del Ejercicio de la Contadura, por medio del decreto No. 828 de

    fecha 26 de enero del ao 2000, con el objeto de regular el ejercicio de la

  • 16

    profesin de la contadura pblica, la funcin de auditora y los derechos y

    obligaciones de las personas naturales o jurdicas que la ejerzan.4

    1.3.5 CONCEPTOS CONTABLES

    Contabilidad: es el Registro e informacin de las transacciones u operaciones,

    su nacimiento se cuantifica en unidades fsicas, as como en trminos

    monetarios, su procesamiento se da en un sistema de comprobacin interna, su

    registro y agrupamiento para dar un informe comparativo razonado, el

    agrupamiento adecuado de las transacciones de acuerdo con modelos o

    patrones convencionales 5

    Contabilidad: Es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa

    y en trminos monetarios las transacciones y eventos que son cuando menos

    en parte de carcter financiero, as como la de interpretar sus resultados . 6

    Contabilidad: Es Una tcnica que produce sistemtica y estructuradamente

    informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias de las

    transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos

    econmicos identificables y cuantificables que la afectan; con el objeto de

    4 Jos Humberto Roque y otros Tesis de Graduacin titulada Las Normas del Dictamen y la Necesidad de su aplicacin en El Salvador por el Contador Pblico. 5 Finney Millar, Auditoria, Principios y Procedimientos Tomo I, Pag. 6 6 Erick Kohler, Diccionario para Contadores, Editorial Limusa 1995 Pag. 110

  • 17

    facilitar a los diversos interesados tomar decisiones en relacin con dicha

    entidad econmica.7

    Para el presente trabajo se entender como Contabilidad Financiera a

    la tcnica organizada, mediante la cual se registra y se presenta la informacin

    en los estados financieros de una empresa como resultado de sus operaciones,

    valindose de recursos como formularios, reportes, libros, etc., que le permiten

    a la gerencia tomar decisiones financieras.

    Contabilidad Financiera: Es aquella que permite obtener informacin sobre la

    posicin financiera de la empresa, su grado de liquidez ( es decir, las

    posibilidades que tiene para obtener con rapidez dinero en efectivo), y sobre la

    rentabilidad de la empresa; as mismo, esta informacin tiene mucho inters

    para los administradores y directivos de la empresa. 8

    Contabilidad Fiscal: Se refiere al aspecto fiscal que deben cumplir las

    empresas relativas a la preparacin de las declaraciones de la renta impositiva,

    lo cual requiere la obtencin previa de informacin, y la presentacin de los

    datos de forma coherente. Los reglamentos impositivos surgen a partir de leyes

    7 Javier Romero Lpez, Contabilidad Intermedia, Editorial Mc.Graw Hill 1998 Pag.1 8 Contabilidad, Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados todos los derechos

  • 18

    dictadas por polticos, son interpretadas por los tribunales y reguladas por

    determinadas instituciones administrativas.9

    Estados Financieros: Son la representacin financiera estructurada de la

    posicin financiera y de las transacciones llevadas a cabo por una empresa.10

    Contadura Pblica:

    Una profesin especializada de la contabilidad, sobre aspectos financieros de la

    actividad mercantil que incluye inspecciones y revisiones sobre los mismos.

    1.3.5.1. CONCEPTO GENERAL DE LA CONTABILIDAD

    El Contador Pblico Arturo Elizondo Lpez, en su libro La Profesin

    Contable Seleccin y Desarrollo, ubica dentro de las disciplinas econmico

    administrativas al profesional de la contadura , indicando que es la capacidad

    para las sistematizacin, facilidad de memorizacin y habilidad para manejar

    cifras y smbolos; facultad para conceptuar y clasificar eventos financieros;

    capacidad para la identificacin, procesamiento y expresin de datos

    financieros razonables; habilidad para la investigacin ; dotes para desarrollar

    un criterio evaluativo; independencia mental; conviccin y correlacin en la

    expresin verbal y escrita y capacidad para emprender trabajos laboriosos y

    rutinarios por prolongados perodos de tiempo .

    9 Contabilidad Enciclopedia MicrosoftEncarta 98 1993-1997 Microsoft Corporation Reservados todos los derechos 10 Norma Internacional de Contabilidad N1, Prrafo 7 pag. 1

  • 19

    En el prrafo anterior se definen las caractersticas mentales e

    intelectuales, as como, la habilidad y actitudes que el contador debe poseer

    para ejercer su profesin, sealando entre ellas, las de procesar y expresar los

    datos financieros con seguridad e independencia mental; con lo cual indica el

    autor, la integridad, imparcialidad y honestidad que debe caracterizar..11

    1.3.5.1.1 TENEDURA DE LIBROS

    Es la ejecucin material de los trabajos contables; es decir, la realizacin

    en forma clara, exacta y con la presentacin cuidadosa del registro contable,

    estudiando los mtodos y reglas convenientes, obligatorias y legales para este

    registro.

    1.3.5.1.2 DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD Y TENEDURA DE

    LIBROS

    Quienes tienen poco conocimiento acerca de la contabilidad

    posiblemente no encuentran diferencia entre contabilidad y tenedura de libros.

    La tenedura implica el registro de transacciones, es decir, la fase de anotacin

    de registros contables. Un registro de transacciones tiende a ser mecnico y

    repetitivo, no es ms que una pequea parte de la contabilidad y posiblemente

    la ms sencilla. La contabilidad incluye el mantenimiento de los registros

    contables, el diseo de sistemas contables, la auditora, las proyecciones, lo

    11 Lpez , Arturo Elizondo , La Profesin Contable Seleccin y desarrollo Pag No. 50 Mxico Distrito Federal, Segunda Reimpresin 1987

  • 20

    relacionado con los impuestos sobre la renta y la interpretacin de la

    informacin contable. Un individuo puede llegar a ser excelente tenedor de

    libros en pocas semanas o meses; sin embargo, para convertirse en un

    contador profesional necesita varios aos de estudio y experiencia.

    1.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados aplicables a los

    inmuebles, maquinaria y equipo.

    Los principios de contabilidad de aceptacin general son

    convencionalismos, reglas y procedimientos que definen la prctica de la

    contabilidad aceptada en una poca particular o un momento dado. Los

    principios relacionados con las propiedades de planta y equipo se definen a

    continuacin:

    1.4.1 Sustancia mas que forma

    La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las

    transacciones y eventos, aun cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir

    tratamientos diferentes; en consecuencia, las transacciones y eventos deben

    ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y

    sentido financiero, y no meramente en su forma legal.

    Si la informacin trata de representar las transacciones y otros eventos

    en forma veraz, es necesario que los mismos sean contabilizados y

    presentados de acuerdo a sus sustancias y realidad econmica; y no slo en su

    forma legal. La esencia de las transacciones y otros eventos no siempre son

  • 21

    consistentes con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer

    de un activo para darlo a una parte diferente del destino inicial y la

    documentacin indique la transmisin legal de la propiedad a esa parte; sin

    embargo, pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa contina

    disfrutando los beneficios econmicos de tal activo, en tales circunstancias, el

    registro de una venta podra no representar verazmente la supuesta

    transaccin.

    1.4.2 Valor Histrico Original

    Las transacciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica

    se registran segn las cantidades de efectivo o su equivalente que se afecten,

    o la estimacin razonable que de ellos se haga al momento en que se

    consideren realizados contablemente.

    El costo de adquisicin incluye el valor neto desembolsado por los

    bienes, sobre la base de efectivo o su equivalente, ms todos los gastos

    necesarios para tener el activo en el lugar y las condiciones que permitan el

    funcionamiento adecuado.

    Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al

    importe efectivo o el equivalente pagado, que es lo mismo que el valor justo de

    la compensacin dada al momento de adquirirlos, el cual se pone en prctica al

    momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los

    estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el estado de situacin

    financiera o el estado de resultado.

  • 22

    Esta prctica concuerda con la suposicin bsica de precio-intercambio,

    es decir, que se establecen las medidas de purificacin que deben aplicarse

    conforme entran los datos al proceso contable, los recursos (activos)

    mantenidos por una empresa los derechos sobre ellos (pasivos) deben ser

    registrados al precio (valores) convenido a los valores inherentes en el

    intercambio de los cuales se originaron. El costo es el sacrificio hecho, los

    beneficios abandonados, o los recursos consumidos en la adquisicin de un

    activo, el cual es comnmente medido por el efectivo pagado o prometido, o si

    la adquisicin no representa una compra directa en efectivo. Por ejemplo, si un

    socio invierte en la empresa equipo con valor actual en el mercado de

    $18,000.00, dicho activo debe ser registrado en los registros contables.

    En sntesis, se supone que registrar los activos satisface las

    necesidades de la audiencia al proporcionarle informacin confiable sobre la

    responsabilidad de la administracin en el manejo de los recursos financieros;

    por que los usuarios de la informacin financiera pueden basar sus propios

    juicios en el desempeo de la administracin.

    1.4.3 Realizacin

    La contabilidad cuantifica preferentemente en trminos monetarios, las

    operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad

    econmica y ciertos eventos econmicos que afecten dichas operaciones y

    eventos. Estos deben reconocerse oportunamente al momento que ocurren y

    se deben registrar en la contabilidad. Para tal efecto se deben considerar

  • 23

    realizados con fines contables: a) las transacciones de la entidad con otros

    entes econmicos, b) las transformaciones internas que modifiquen la

    estructura de los recursos o de fuentes c) los eventos econmicos externos a

    la entidad o derivados de las operaciones de sta, cuyo efecto pueden

    cuantificarse en trminos monetarios.

    Los activos son registrados al importe de efectivo o el equivalente que

    hubiera podido obtenerse, en forma normal, mediante la venta del activo. El

    ingreso debe ser reconocido slo cuando ha sido ganado y cuando puede ser

    medido con grado razonable de confiabilidad. Los ingresos son efectivamente

    ganados cuando todas las actividades necesarias y asociadas con la

    produccin de los mismos han sido completados suficientemente. Sin embargo,

    se necesita algo mas que este conocimiento, los ingresos deben ser medibles:

    este principio tiene una aplicacin muy clara en la revaluacin del activo fijo,

    debido a que los valores registrados por el evento externo debe mantenerse en

    el supervit por revaluacin o puede trasladarse como parte del capital social

    pero; no puede distribuirse sino hasta realizar el valor de los bienes.

    Este supervit por revaluacin solamente se considera realizado hasta

    que el bien se haya vendido.

    1.4.4 Importancia Relativa

    La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin

    a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las

    evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa

  • 24

    cuando al hacer un cambio en ella, ya sea en su presentacin, valuacin,

    descripcin o cualquier otro de sus elementos, no modifica la decisin de

    algn usuario de los estados financieros.

    Este criterio influye en la forma de registrar las partidas contables y

    establece lineamientos para la preparacin de informes. La importancia relativa

    est referida a la relevancia o magnitud que tenga de una pieza de informacin

    contable. Cualquier monto o transaccin que tenga un efecto significativo sobre

    los estados financieros debe ser registrado e informado correctamente.

    Sin embargo, las partidas con un monto trivial no necesitan ser registrados en

    estricto acuerdo con la teora contable. Adems los aspectos de menor

    importancia no necesitan informarse detalladamente.

    Este principio se pone en prctica dentro de la propiedad, planta y equipo

    en el tratamiento contable de las erogaciones subsecuentes, debido a que stas

    se agregan al valor en libros y aumenta la vida til o la capacidad productiva

    del activo; adems sirven para mejorar la maquinaria y la calidad de la

    produccin y se consigue reducir significativamente los costos de operacin.

    Pero cuando estas erogaciones slo se emplean en una reparacin o en el

    mantenimiento de la empresa se reconocen como gasto por que simplemente

    sirven para renovar o mantener beneficios econmicos futuros que la empresa

    puede esperar del estndar de comportamiento que originalmente se valor del

    activo, por que renuevan y ms an aumentan el estndar de funcionamiento.

  • 25

    1.4.5 Revelacin Suficiente

    La informacin contable presentada en los estados financieros debe

    expresar en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los

    resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo tanto, es

    importante que la informacin suministrada tenga suficientes elementos de

    juicio y material bsico, para que las decisiones que toman los interesados

    estn bien fundadas.

    La revelacin completa requiere que se muestren todos los datos

    contables importantes que sean significativos para un usuario.

    Adems, la informacin cuantitativa debe complementarse con la

    explicacin necesaria para que el lector las interprete con exactitud, dentro de

    estas se incluyen descripciones de las polticas contables adoptadas,

    desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados;

    cambios en los procedimientos contables de un perodo al siguiente, y otros

    datos complementarios relacionados con supuesto o estimaciones sobre los

    que se apoyan los estados financieros.

    Esta informacin no solo debe ser completa sino que bien clara. Es de

    desear una condensacin razonable, y la informacin analtica de apoyo debe

    usarse ampliamente; adems el lector debe comprender los ttulos de los

    estados financieros y la terminologa de las notas complementarias.

    Para cumplir adecuadamente este principio, es importante divulgar los

    Estados Financieros en el rubro de Propiedades, Planta y Equipo:

  • 26

    1. Bases de evaluacin de los inmuebles, maquinaria y equipo

    2. Mtodos, tasas de depreciacin

    3. Vida til de los bienes

    4. Tratamiento de los gastos de mantenimiento y reparaciones

    5. Si los activos han sido revaluados en exceso de valor asignado sobre el

    costo

    6. El monto de los activos ociosos o en desuso

    7. Depreciacin asignada al perodo

    8. Depreciacin acumulada a la fecha de los Estados Financieros

    9. Importe del supervit o reserva de revaluacin

    10. Importe del supervit de revaluacin realizado

    1.5 INTRODUCCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

    INFORMACION FINANCIERA (NIIF)

    El Comit de Normas Internacionales de Informacin Financiera (IASC),

    es un organismo independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir

    uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras

    organizaciones contables de Alemania, Austria, Canad, los Estados Unidos de

    Amrica, Francia , Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda, Desde 1983,

    los miembros de IASC son todas las organizaciones de profesionales contables

    que son, a su vez, miembros de la Federacin Internacional de Contadores

    (IFAC).

  • 27

    En enero de 1999, estos ascendan a 142 miembros en 103 pases,

    representando a ms de 2 millones de profesionales contables, asimismo en el

    trabajo del IASC y muchos pases que no son miembros hacen uso de las

    Normas Internacionales de Informacin Financiera

    Las IASC tienen como objetivos formular y publicar normas contables

    que sean observadas en la presentacin de los estados financieros; promover

    su aceptacin y observacin en todo el mundo, y trabajar de forma general

    para mejorar y armonizar las regulaciones de las mismas, as como los

    procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros.

    El trabajo del Comit de Normas Internacionales de Informacin

    Financiera se lleva a cabo por el apoyo financiero de las organizaciones de

    profesionales contables aunados a las que el Consejo aporta; este aporte crece

    con la colaboracin de las empresas, instituciones financieras, firmas de

    profesionales contables y otras organizaciones. El IASC tambin genera

    ingresos por la venta de sus publicaciones.12

    12 Normas Internacionales de contabilidad, Comisin de Normas Internacionales de Contabilidad 1994, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.

  • 28

    1.5.1 INTRODUCCIN A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

    INFORMACION FINANCIERA EN EL SALVADOR

    La Contabilidad forma parte del sistema de informacin de un ente, que

    proporciona datos cuantitativos y cualitativos sobre el patrimonio su evolucin

    en el tiempo facilita el proceso en la toma de decisiones

    La llamada contabilidad financiera est orientada hacia los usuarios externos de

    la informacin contable; y su producto final consiste en informes del ente

    emisor, conocido como Estados Contables de propsito general. En estos

    casos normalmente aparece el doble requerimiento de que los criterios que se

    utilicen en su preparacin y presentacin sean conocidos y su aceptacin

    generalizada.

    La apertura de la economa y la consiguiente globalizacin de los

    mercados de capitales conducen a la necesidad de poder disponer de los

    estados contables comparables, requeridos por los administradores, inversores

    y otros participantes del mercado, como base para la toma de decisiones

    comerciales y de inversin.

    Asimismo, el incontenible avance de la tecnologa de las comunicaciones

    que a travs de instrumentos sofisticados, y de fcil acceso, ha derribado

    fronteras y eliminado distancias. Todo esto ha llevado a que en los ltimos

    aos, E. Fowler Newton haya denominado presentaciones ultra fronteras de

    estados contables, incrementado ltimamente.

  • 29

    Adems, el constante cambio del mundo empresarial y de las realidades

    econmicas y financieras, traen implcitas nuevas operaciones, instrumentos y

    situaciones imprevistas en las normas vigentes, y su aplicacin requiere de un

    anlisis interpretativo.

    Consecuentemente, se necesita de un marco terico contable que sirva de

    gua, tanto para la emisin de nuevas normas como la revisin de las ya

    existentes.

    1.5.1.2 Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera, han tenido en el

    transcurso del tiempo un desarrollo histrico y por lo tanto han incidido en la

    contabilidad y los Estados Financieros de las diferentes empresas.

    En el ao de 1973, dada la necesidad de homogenizar las aplicaciones

    contables a nivel internacional y como resultado de un convenio efectuado por

    el cuerpo de contadores profesionales de Australia, Canad, Francia,

    Alemania, Japn, Mxico, Holanda, Reino Unido e Irlanda y Estados Unidos, se

    fund la Comisin de Normas Internacionales de Informacin Financiera(

    International Accounting Stndar Comit, IASC) . Cuyos objetivos son:

    a) Formular y difundir para el inters pblico normas contables que deben de

    observarse en la presentacin de Estados Financieros y promover su

    aceptacin y respeto en todos los pases del mundo.

  • 30

    b) Trabajar, en general, para mejorar y armonizar las regulaciones, normas

    contables y procedimientos relacionados con la presentacin de Estados

    Financieros; con esto, se pretende establecer lineamientos de aceptacin

    general que permitan una comparabilidad de la informacin contable a nivel

    internacional.

    Para el logro de tales objetivos el IASC asegura que las Normas Internacionales

    de Informacin Finaciera sean de alta calidad mediante una prctica apropiada

    en las circunstancias particulares de la economa; adems asegura que estas

    sean aceptadas por los usuarios de la informacin financiera.

    En enero de 1997, el Consejo de IASC form el comit permanente de

    interpretaciones, Standing Interpretations Committe (SIC). El objetivo de este

    comit es enriquecer la rigurosa aplicacin y comparabilidad mundial de los

    Estados Financieros que se preparan usando Normas Internacionales de

    Informacin Financiera por medio de la interpretacin de problemas contables

    discutibles. El SIC maneja problemas de importancia general, no asuntos de

    inters slo para un pequeo conjunto de empresas.

    Al llevar a cabo la tarea de adaptacin de las normas existentes y al

    formular Normas Internacionales de Informacin Financiera sobre nuevas

    materias, el IACS se concentra en puntos esenciales; por lo tanto, trata de que

    las Normas Internacionales de Informacin Financiera no resulten tan complejas

    que no puedan aplicarse efectivamente sobre una base mundial.

    El IACS ha emitido 41 Normas Internacionales de Informacin Financiera, las

    cuales se mencionan a continuacin:

  • 31

    (NIIF 1) Presentacin de Estados Financieros (Revisada en 1997)

    (NIIF 2) Inventarios (revisada en 1993)

    (NIIF 4) Contabilizacin de la Depreciacin (reordenada en 1994)

    (NIIF 7) Estados de Flujo de Efectivo (revisada en 1992)

    (NIIF 8) Ganancia o Prdida Neta del Perodo, Errores Fundamentales y

    Cambios en las Polticas Contables (revisada en 1993)

    (NIIF 9) Costos de Investigacin y Desarrollo (revisada en 1993)

    (NIIF 10) Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance

    (reordenada en 1994)

    (NIIF 11) Contratos de Construccin (revisada en 1993)

    (NIIF 12) Impuesto sobre las Ganancias (revisada en 1996)

    (NIIF 14) Informacin financiera por segmentos (revisada en 1997)

    (NIIF 15) Informacin para Reflejar los Efectos de los Cambios en los Precios

    (reordenada en 1994)

    (NIIF 16) Propiedades, Planta y Equipo (revisada en 1998)

    (NIIF 17) Arrendamientos (revisada en 1997)

    (NIIF 18) Ingresos (revisada en 1993)

    (NIIF 19) Beneficios a los Empleados (revisada en 1998)

    (NIIF 20) Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a

    Revelar sobre Ayudas Gubernamentales (reordenada en 1994)

    (NIIF 21) Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

    Extranjera (revisada en 1993)

    (NIIF 22) Combinaciones de Negocios (revisada en 1998)

  • 32

    (NIIF 23) Costos por Intereses (revisada en 1993)

    (NIIF 24) Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas (reordenada en

    1994)

    (NIIF 25) Contabilizacin de las Inversiones (reordenada en 1994)

    (NIIF 26) Contabilizacin e Informacin financiera sobre Planes de Beneficio por

    retiro (reordenada en 1994)

    (NIIF 27) Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las

    Inversiones en Subsidiarias (reordenada en 1994)

    (NIIF 28) Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas (revisada en

    1998)

    (NIIF 29) Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias (reordenada

    en 1994)

    (NIIF 30) Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e

    Instituciones Financieras Similares (reordenada en 1994)

    (NIIF 31) Informacin Financiera Sobre los Intereses en Negocios Conjuntos

    (revisada en 1998)

    (NIIF 32) Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar

    (revisada en 1998)

    (NIIF 33) Ganancias por Accin

    (NIIF 34) Informacin Financiera Intermedia

    (NIIF 35) Operaciones en Discontinuacin

    (NIIF 36) Deterioro del Valor de los Activos

    (NIIF 37) Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

  • 33

    (NIIF 38) Activos Intangibles

    (NIIF 39) Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

    (NIIF 40) Inversin en Propiedades

    (NIIF 41) Agricultura

    De las NIIFs antes mencionadas son aplicables a las propiedades, planta y

    equipo las siguientes: NIIF 8, 16, 17, 20, 22, 23, 36, 37, 38, 40.

    1.5.1.3 Relevancia del uso de las Normas Internacionales de Informacin

    Financiera 13

    La adopcin de las NIIF en muchos pases, ha tenido un efecto

    importante a travs de los aos, por la calidad y comparabilidad de los estados

    financieros. En este sentido las NIIF son usadas:

    - Como una base para los requerimientos contables nacionales en muchos

    pases;

    - Como un punto de referencia internacional por parte de ciertos pases que

    desarrollan sus propios requisitos (Incluyendo los principales pases

    industrializados as como un creciente nmero de mercados emergentes

    como China y muchos otros pases en Asia, Europa Central).

    - Por organismos supra-nacionales tales como la Comisin Europea, que

    anunci en 1995 que se apoya fuertemente en IASC para producir resultados

    que cumplan con las necesidades de los mercados de capital;

    13 IASC Normas Internacionales de Contabilidad, Publicacin del IMPC, Mxico 2000.

  • 34

    - Por las bolsas de valores y autoridades reguladoras que autorizan a las

    compaas domsticas o extranjeras a presentar estados financieros de

    acuerdo con Normas Internaciones de Contabilidad; y

    - Por un creciente nmero de compaas por si mismas.

    Puede notarse el inters de los pases por usar las normas contables a

    nivel mundial debido al papel protagnico que juegan en el funcionamiento de

    los mercados financieros globales.

  • 35

    CUADRO COMPARATIVO ENTRE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

    GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS INTERNACIONALES DE

    INFORMACION FINANCIERA APLICABLES A PROPIEDADES PLANTA Y

    EQUIPO

    PCGA NIIF

    Valor Histrico Original: Este principio indica que los activos deben ser registrados de acuerdo al importe de efectivo o equivalente pagado, o el valor justo de la compensacin dada para adquirirlos al momento de su adquisicin, el cual se pone en prctica al momento de determinar los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el Estado de Situacin Financiera o el Estado de Resultado.

    Valor Histrico: De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera ciertos instrumentos financieros, as como las partidas de propiedades, planta y equipo pueden medirse por su valor histrico o, alternativamente, por su valor razonable. Segn si el valor neto en libros se ha determinado utilizando el costo histrico o el valor razonable, los importes as calculados para las partidas en moneda extranjera se convertirn a la moneda de los estados financieros de acuerdo con la presente Norma.

    Realizacin: La contabilidad cuantifica preferentemente en trminos monetarios, las operaciones que una entidad efecta con otros participantes en la actividad econmica y ciertos eventos econmicos que la afecten dichas operaciones y eventos econmicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad.

    Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable. La informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente.

    Importancia Relativa: La informacin financiera nicamente concierne a la que es, en atencin a su monto y naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones econmicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentacin, valuacin, descripcin o cual quiera de sus elementos, pudieran no modificar la decisin de algunos de los usuarios de los estados financieros.

    Importancia relativa o materialidad: La informacin tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros. La materialidad depende de la cuanta de la partida omitida, o del error de evaluacin en su caso, juzgados siempre dentro de las circunstancias particulares de la omisin o el error. De esta manera, el papel de la importancia relativa es suministrar un umbral o punto de corte, ms que ser una caracterstica cualitativa primordial que la informacin ha de tener para ser til.

    Revelacin Suficiente La informacin contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la informacin suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material

    Informacin a Revelar: Las bases de medicin utilizadas para determinar el valor en libros bruto y, cuando hayan sido utilizadas varias, debe desglosarse el valor en libros bruto que corresponde a cada base de medicin en cada clase de elementos de las propiedades, planta y equipo as:

  • 36

    bsico para que las decisiones de los interesados estn suficientemente fundadas.

    Los mtodos de depreciacin utilizados; Las vidas tiles o los porcentajes de depreciacin

    utilizados;

    El valor en libros bruto y la depreciacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo;

    La conciliacin de los valores en libros al principio y fin del periodo, mostrando:

    Las inversiones; Las desapropiaciones de elementos; Las adquisiciones realizadas mediante combinaciones

    de negocios;

    Los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones

    Las prdidas por deterioro del valor reconocidas en el estado de resultados

    Las prdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el estado de resultados.

    La depreciacin Las diferencias netas de cambio surgidas en la

    conversin de estados financieros de una entidad extranjera.

  • 37

    1.6 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

    1.6.1 Conceptos

    El trmino Propiedades, Planta y Equipo describe los activos de larga

    vida, adquiridos para ser utilizados en las operaciones del negocio y no para la

    venta a los clientes.14

    Las Propiedades Planta y Equipo son activos con vida til de ms de

    un ao, que se adquieren para ser utilizados en las operaciones de un negocio

    con el fin de obtener ingresos15

    Las Propiedades Planta y Equipo estn formadas por bienes tangibles

    de naturaleza relativamente permanente, que se emplean en una empresa para

    sus operaciones sin la intencin de venderlos.

    Segn NIIF 16, Propiedades, Planta y Equipo son activos tangibles que:

    - Son retenidos por una empresa para ser utilizados en la produccin o

    abastecimiento de bienes o servicios, para rentas a terceros o para propsitos

    administrativos.

    - Se espera sean usados para ms de un perodo.

    La expresin Propiedad, Planta y Equipo se refiere de modo general al

    Activo Tangible no Corriente, incluido el que se tiene bajo arrendamiento

    financiero , utilizado por una empresa para crear y distribuir sus bienes y/o

    14Meigs Contabilidad Para la Toma de decisiones,, Editorial Mc Graw Hill,Captulo 9. Pag. 370 15Gerardo Guajardo Cantu Contabilidad Financiera, Editorial McGraw Hill, Pag. 455

  • 38

    servicios. Se emplea tambin la expresin Activo Fijo (aunque su uso va

    disminuyendo) para describir las cuentas de Propiedades, Planta y Equipo.

    Vida til: Es el perodo durante el cual se espera utilizar el activo depreciable

    por parte de la empresa, o bien el nmero de unidades de produccin o

    similares que se espera obtener del mismo, por parte de la empresa.

    Valor en Libros de un Activo: Es el importe por el que tal elemento aparece

    en el balance de situacin general, una vez deducidas la depreciacin

    acumulada y las prdidas de valor por deterioro que eventualmente le

    correspondan.

    Valor Razonable: Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo

    entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin

    libre y en un mercado activo.

    Depreciacin: Es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un

    activo a lo largo de su vida til.

    Importe Depreciable: Es el costo histrico del activo o la cantidad que lo

    sustituya en los estados financieros.

    Arrendamiento (o alquiler): Es un acuerdo en el que el arrendador conviene

    con el arrendatario percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o

    cuotas, por cederle el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo

    determinado.

    Un Contrato de Construccin: Es un contrato, especficamente negociado,

    para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente

  • 39

    relacionados entre si o son interdependientes en trminos de su diseo,

    tecnologa y funcin o bien en relacin a su ltimo destino o utilizacin.

    1.6.2 Caractersticas de las Propiedades Planta y Equipo

    El rubro de las propiedades planta y equipo se reconoce a travs de las

    siguientes caractersticas:

    1) Se adquieren con la finalidad de utilizarlos en produccin de bienes y

    prestacin de servicios, para arrendarlos a otros o para fines

    administrativos;

    2) Son bienes tangibles de naturaleza corprea;

    3) Son adquiridos o producidos con la intencin de utilizarlos y no venderlos en

    ciclos financieros a corto plazo;

    4) Se espera que sean usados durante ms de un perodo contable;

    5) Tienen una vida til limitada a excepcin de los terrenos que poseen vida til

    ilimitada ;

    6) Se consideran parte integrante de los activos no corrientes;

    7) La recuperacin del costo con excepcin de los terrenos se contabilizan

    mediante un proceso de distribucin denominado depreciacin.

    1.6.3 Clasificacin de las Propiedades Planta y Equipo

    Los activos fijos generalmente se clasifican as:

    1) Activos Fijos Tangibles. El trmino tangible denota sustancia fsica y se

    clasifica en dos grupos:

  • 40

    a. Inversiones no sujetas a depreciaciones, como terrenos, que tiene una

    existencia ilimitada y normalmente no disminuye su valor.

    b. Inversiones sujetas a depreciacin , representadas por aquellos bienes con

    vida til o de servicios limitados , como edificios, maquinaria, equipo de

    reparto , mobiliario y equipo de oficina, muebles y enseres , herramientas y

    moldes .

    2) Activos Intangibles. El trmino activo intangible se usa para describir activos

    que se utilizan en la operacin del negocio, pero no tiene sustancia fsica.

    Como ejemplo estn las patentes, los derechos de autor, las marcas

    registradas, las franquicias y el crdito mercantil (GoodWill).

    3) Recursos naturales: Son activos adquiridos con el fin de extraer o remover

    parte de un recurso valioso tal como petrleo, minerales, madera. Este tipo

    de activos se convierte gradualmente en inventarios a medida que el

    recurso natural se extrae del lugar. En esta categora se encuentran los

    renovables, los no renovables y agotables.

    Para efectos de este estudio se utilizar la categora de los activos tangibles.

    Las propiedades planta y equipo tangibles de acuerdo a la NIIF 16 se clasifican

    as:

    Terrenos;

    Terrenos y Edificios;

    Maquinaria;

    Buques;

    Aeronaves;

  • 41

    Vehculos a motor;

    Mobiliario y tiles, y

    Equipamiento de oficina

    Para efectos del presente trabajo se utiliza las siguientes categoras de activos

    tangibles, por que son las ms comnmente utilizadas:

    Terrenos

    Edificios

    Maquinaria

    Mobiliario y Equipo

    Equipo de Transporte

    Herramientas, moldes o troqueles

    1.6.4 Importancia para la toma de decisiones en la inversin de

    Propiedades Planta y Equipo.

    Las propiedades planta y equipo constituyen una inversin a largo plazo

    para las empresas, por lo que preparan presupuesto de capital. El trmino de

    capital se refiere a los activos fijos, mientras que el presupuesto es un plan que

    presenta en forma detallada los flujos de entrada y salida correspondiente a un

    perodo futuro.

    De tal manera, el presupuesto de capital es un esquema de los gastos

    planeados sobre activo fijo. Los resultados de las decisiones de ste continan

    dentro de muchos aos, quien toma las decisiones pierde una parte de su

    flexibilidad. Por ejemplo la compra de un activo con vida econmica de diez

    aos, compromete a la empresa con un perodo de diez aos.

  • 42

    Un error en la elaboracin del pronstico de requerimientos de activos

    puede tener serias consecuencias; si la empresa invierte una cantidad excesiva

    en activos, incurrir innecesariamente en gastos muy fuertes y se ver

    agobiada con un exceso de capacidad y costos muy altos, esto puede conducir

    a prdidas o an a la quiebra. Sin embargo, si no se gasta una cantidad

    suficiente en activos fijos, pueden surgir dos problemas. Primero, su equipo

    puede no ser lo suficientemente eficaz para producir en una forma competitiva y

    Segundo, si tiene una capacidad inadecuada, puede perder una porcin de su

    participacin de mercado que favorece a las empresas rivales; por lo tanto, la

    oportunidad es una consideracin muy importante en el presupuesto de capital,

    debido a que los activos fijos deben estar listos para entrar en accin cuando se

    les necesite.

    Adems, los activos fijos representan una inversin significativa de los

    recursos financieros de la empresa. En la mayora de los balances de situacin

    general, constituyen la categora ms grande de los activos totales de una

    empresa y por lo tanto son significativos en la presentacin de la posicin

    financiera, mas an, determinar si una erogacin representa un activo o un

    gasto, puede tener un efecto importante en los resultados de operacin

    informados por una empresa, es por ello que las NIIF exigen su adecuada

    aplicacin.

  • 43

    1.6.5 Reconocimiento de las Propiedades, Planta y Equipo

    Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido

    como activo cuando:

    a. Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros

    derivados del mismo; es decir, activos considerados como una corriente de

    servicios futuros, ya que son similares a los gastos prepagados a largo

    plazo, como por ejemplo un edificio representa la compra adelantada de

    muchos aos de servicio de uso del negocio. A medida que pasan los aos,

    estos servicios son utilizados por el negocio y el costo del activo fijo se

    transfiere gradualmente en gastos de depreciacin; y

    b. El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente

    fiabilidad, esto es, cuando la transaccin de intercambio que da evidencia

    de la compra del activo identifica su costo, por ejemplo en el caso de un

    activo construido puede hacerse una cuantificacin confiable del costo, a

    partir de las partes externas a la empresa en la adquisicin de materiales,

    mano de obra y otros insumos usados durante el proceso de construccin.

    1.6.6 Medicin inicial de los elementos componentes de las Propiedades,

    Planta y Equipo

    Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumplan con las

    condiciones para ser reconocido como activo debe ser medido inicialmente por

    su costo; es decir, deben incluir todas las erogaciones vinculadas con la

    adquisicin o creacin de estos, as como cualquier costo directamente

  • 44

    relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que esta

    destinado

    1.6.7 Elementos componentes de las propiedades planta y equipo

    Los elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo,

    constituyen un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las

    actividades de la empresa.

    1.6.7.1 Terrenos

    Valuacin

    Esta cuenta registra aumentos y disminuciones que se realizan en los

    terrenos propiedad de la empresa, estos se registran a precio de costo al

    momento de su compra y disminuirn por la venta de los mismos o por la baja

    al haber terminado su vida til de servicio, algunos de estos costos pueden ser:

    a) Impuestos sobre la transferencia de bienes races

    b) Permisos de organismos gubernamentales.

    c) Comisiones del agente de bienes races.

    d) Comisiones de inspeccin.

    e) Tarifas de licitaciones.

    f) Honorarios de escrituracin.

    g) Honorarios de levantamiento topogrfico.

    h) Nivelacin.

    i) Pavimentacin de calle pblica que rodea el terreno.

    j) Drenaje.

  • 45

    k) Limpieza y desmonte.

    l) Indemnizaciones o privilegios sobre la propiedad pagados a terceros.

    SE CARGA

    AL INICIARSE EL EJERCICIO.

    - Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los

    terrenos propiedad de la entidad.

    DURANTE EL EJERCICIO

    - Del precio de costo de los terrenos adquiridos, el cual incluye el precio de

    adquisicin del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones,

    demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles y otros.

    - Del precio de costo de los terrenos recibidos como donaciones

    - Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de alguna deuda.

    - Del precio de costo de los terrenos recibidos en pago de capital social, por un

    socio o accionista.

    SE ABONA

    DURANTE EL EJERCICIO

    - Del importe del precio de costo de los terrenos vendidos, incluyendo

    situaciones de expropiacin.

    SALDO

    Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los terrenos propiedad de

    la entidad.

  • 46

    PRESENTACION

    Se presenta en el balance general dentro del rubro de activos no corrientes en

    el grupo del activo fijo tangible. No sujeto a depreciacin.

    1.6.7.2 Edificios

    Valuacin

    Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos a los

    edificios adquiridos o construidos, que son propiedad de la entidad a precio de

    costo. Tambin se consideran dentro del costo conceptos como:

    a) Permisos de construccin.

    b) Honorarios de Arquitectos.

    c) Honorarios de Ingenieros.

    d) Planeacin e ingeniera.

    e) Honorarios por supervisin y adiestramiento.

    f) Gastos Legales.

    g) Costo de plizas de seguro durante la construccin.

    h) Intereses sobre prstamos para financiar la construccin.

    i) Reparaciones (cuando la empresa realiza erogaciones en la compra de

    edificios existentes).

    j) Reacondicionamiento (lo constituyen los gastos por reacomodo de las

    instalaciones en la compra de un edificio ya existente).

  • 47

    SE CARGA

    AL INICIARSE EL EJERCICIO.

    - Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo de los

    edificios adquiridos o construidos, propiedad de la entidad.

    DURANTE EL EJERCICIO.

    - Del precio de costo de los edificios adquiridos o construidos por la empresa,

    dentro de este se incluyen conceptos como permisos de construccin,

    honorarios de arquitectos, ingenieros, planeacin e ingeniera, supervisin y

    adiestramiento, gastos legales, y otros.

    - Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras a edificios, las cuales

    tienen el efecto de aumentar el valor del activo, ya sea porque aumenten su

    capacidad de servicio, su eficiencia o prolonguen su vida til de servicio.

    - Del precio de costo de las reconstrucciones efectuadas a los edificios.

    - Del precio de costo de los edificios recibidos como donaciones.

    - Del precio de costo de los edificios recibidos como pago de capital social, de

    un accionista.

    SE ABONA

    DURANTE EL EJERCICIO.

    - Del importe del precio de costo de los edificios vendidos, o dados de baja

    incluyendo su demolicin, donacin, etc.

  • 48

    SALDO

    Su saldo es deudor y representa el precio de costo de los edificios comprados o

    construidos, propiedad de la entidad.

    PRESENTACION

    Se presenta en el balance general, dentro del rubro de activos no corrientes en

    el grupo de activo tangible. Depreciables.

    DEPRECIACIN ACUMULADA DE EDIFICIOS

    Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la

    depreciacin de edificios, la cual representa la parte recuperada del costo de

    adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.

    Esta cuenta es complementaria de activo, de naturaleza acreedora, son

    aquellas cuentas de valuacin que aumentan o disminuyen el valor de una

    cuenta de activo, que forman parte del activo, pero que no son activo en si

    mismas.

    SE CARGA

    DURANTE EL EJERCICIO

    - Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con

    base en los estudios efectuados a cuenta de edificios, con abono a resultados

    del ejercicio.

    - Del importe de su saldo, cuando se da de baja a un edificio que est

    totalmente depreciado o se ha daado y se considera inservible.

    - Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende un edificio.

  • 49

    AL FINALIZAR EL EJERCICIO.

    - Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando estos no se realizaron

    durante el ejercicio.

    SE ABONA

    AL INICIAR EL EJERCICIO.

    - Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin

    acumulada de los edificios propiedad de la entidad.

    DURANTE EL EJERCICIO

    -Del importe de la depreciacin de los edificios con cargo a los resultados.

    -Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en

    estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as le permitan

    determinar.

    - Del importe de la depreciacin de los nuevos edificios adquiridos, construidos

    o recibidos por la entidad, con cargo a los resultados.

    AL FINALIZAR EL EJERCICIO

    - Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando la compaa tenga

    establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.

    SALDO

    Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de

    adquisicin de edificios que se han recuperado a travs de los cargos

    efectuados a los resultados del periodo, es decir, representa la depreciacin

    acumulada.

  • 50

    PRESENTACION

    Se presenta en el balance dentro del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo

    de la cuenta de edificios.

    1.6.7.3 Maquinaria

    Valuacin

    La maquinaria se vala al costo de adquisicin o de manufacturacin

    incluyendo las siguientes erogaciones:

    a) Fletes

    b) Instalaciones

    c) Seguro de Transporte

    d) Montaje

    e) Modificacin para su uso

    f) Permisos de organismos gubernamentales

    g) Prueba de uso

    h) Reparaciones ( si se compra equipo usado )

    Reconocimiento

    La maquinaria se registra al iniciarse el ejercicio, con el importe de su saldo

    deudor que represente el precio de costo adquirido o producido propiedad de la

    entidad.

    Durante el ejercicio se carga con el precio de costo de la maquinaria

    adquirida o producida por la empresa, con el precio de costo de las adiciones o

    mejoras, con el precio de costo de la maquinaria recibida como donaciones, con

  • 51

    el precio de costo de las adiciones o mejoras a la maquinaria, con el precio de

    costo de la maquinaria recibida como aporte de capital. Se abona con el importe

    del precio de costo de la maquinaria vendida o dada de baja por obsolescencia

    o separada por la disminucin de la actividad productiva.

    Presentacin

    Se presente en el balance de situacin general dentro del rubro de activos no

    corrientes, propiedades, planta y equipo. Depreciables

    1.6.7.4 Mobiliario y Equipo de Oficina

    Valuacin

    Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los

    muebles y el equipo de oficina propiedad de la empresa, valuados a precio de

    costo hasta dejarlos en condiciones de uso, debe incluirse

    a) Fletes

    b) Instalaciones

    c) Seguro de Transporte

    d) Montaje

    SE CARGA

    AL INICIARSE EL EJERCICIO

    - Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo de los

    muebles y equipo de oficina, propiedad de la entidad.

  • 52

    DURANTE EL EJERCICIO

    - Del precio de costo de los muebles y equipo de oficina comprado, el precio de

    adquisicin del mobiliario y equipo de oficina, incluye los costos y gastos

    estrictamente indispensables, pagados por la adquisicin de estos.

    - Del precio de costo de las adquisiciones o mejoras que se hagan.

    - Del precio de costo del mobiliario recibido como donaciones.

    - Del precio de costo del mobiliario recibido como pago por algn deudor

    - Del precio de costo del mobiliario recibido como pago de capital social, por

    parte de socios o accionistas.

    SE ABONA

    DURANTE EL EJERCICIO

    - Del importe del precio de costo del mobiliario y equipo vendido o dado de baja

    por haber terminado su vida til de servicio.

    SALDO

    Su saldo es deudor y representa, el precio de costo del mobiliario y equipo de

    oficina propiedad de la entidad

    PRESENTACION

    Se presenta en el balance general dentro del rubro de activo no corriente en el

    grupo de activo fijo intangible. Depreciable.

  • 53

    DEPRECIACION ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA

    Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan a la

    depreciacin de mobiliario y equipo de oficina, la cual representa la parte

    recuperada del costo de adquisicin, a travs de su vida til de uso o servicio.

    SE CARGA

    DURANTE EL EJERCICIO.

    - Del importe de las disminuciones efectuadas a la depreciacin acumulada con

    base en los estudios efectuados a la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.

    - Del importe de su saldo, cuando se da de baja mobiliario que esta totalmente

    depreciado o este se ha daado y se considera inservible.

    - Del importe de la depreciacin acumulada cuando se vende mobiliario.

    AL FINALIZAR EL EJERCICIO

    - Por cualquiera de los conceptos anteriores, cuando stos no se realizaron

    durante el ejercicio.

    SE ABONA

    AL INICIARSE EL EJERCICIO

    - Del importe de su saldo acreedor, el cual representa la depreciacin,

    acumulada de mobiliario y equipo de oficina, propiedad de la entidad.

    - Del importe de la depreciacin de mobiliario y equipo, con carga a los

    resultados.

    - Del importe de los incrementos efectuados a la depreciacin con base en

    estudios tcnicos o la disponibilidad de nuevos elementos que as lo permitan

    determinar.

  • 54

    - Del importe de la depreciacin del nuevo mobiliario y equipo adquirido, o

    recibido por la empresa, con cargo a los resultados.

    AL FINALIZAR EL EJERCICIO

    Por cualquiera de los conceptos anteriores cuando la compaa tenga

    establecida la poltica de aplicar la depreciacin en forma anual.

    Saldo

    Su saldo es acreedor y representa la cantidad del precio de costo de

    adquisiciones de mobiliario y equipo de oficina que se ha recuperado a travs

    de los cargos efectuados a los resultados del periodo; es decir representa la

    depreciacin acumulada.

    PRESENTACION

    Se presenta en el balance general del activo fijo tangible, disminuyendo el saldo

    de la cuenta de mobiliario y equipo de oficina.

    1.6.7.5 Equipo de Transporte

    Valuacin

    Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que se realizan en los

    vehculos propiedad de la entidad, valuados a precio de costo, incluyendo las

    siguientes erogaciones:

    a) Fletes

    b) Instalaciones

    c) Seguro de Transporte

    d) Montaje

  • 55

    e) Modificacin para su uso

    f) Permiso de los organismos gubernamentales

    g) Reparaciones ( si se compra equipo usado )

    SE CARGA:

    AL INICIARSE EL EJERCICIO

    - Del importe de su saldo deudor, que representa el precio de costo del equipo

    de transporte propiedad de la entidad.

    DURANTE EL EJERCICIO

    - Del precio de costo del equipo de transporte adquirido, el precio de

    adquisicin incluye los costos y gastos estrictamente indispensables pagados

    por la compra de un equipo de transporte.

    - Del precio de costo de las adaptaciones o mejoras.

    - Del precio de costo del equipo de transporte recibido como donacin.

    - Del precio de costo del equipo de transporte recibido como gasto de algn

    proveedor.

    - Del precio de costo del equipo de transporte recibido como pago de capital

    social, por parte de los socios o accionistas.

    SE ABONA

    DURANTE EL EJERCICIO

    - De importe del prec


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