Advertencia Cualquier modificación posterior en las normas...

Advertencia

Esta edición del Manual Práctico Renta 2001 se cerró el día 27 de marzo de2002 en base a la normativa del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas publicada hasta dicha fecha con efectos para el ejercicio 2001.

Cualquier modificación posterior en las normas del citado Impuesto apli-cables al mencionado ejercicio, deberá ser tenida en cuenta.

Depósito Legal: M-11.558-2002

I.S.B.N.: 84-95468-46-4

N.I.P.O.: 107-02-006-3

Impreso en:

PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria (A.E.A.T.) tiene entre susprincipales objetivos el de minimizar los costes de cumplimiento que debensoportar los ciudadanos en sus relaciones con la Hacienda Pública.

Fiel a este propósito y con el fin de facilitarle el cumplimiento de sus obliga-ciones, la Agencia Tributaria pone a su disposición, por décimo año consecu-tivo, una nueva edición del Manual Práctico del Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas, elaborado por el Departamento de Gestión Tributaria.

El Manual responde a la intención de divulgar el Impuesto y contiene nume-rosos ejemplos prácticos que pretenden hacer más asequibles los textosfiscales y clarificar aquellas cuestiones que revisten una mayor complejidad.

Constituye, en cualquier caso y en el marco de la campaña de Renta 2001,una buena oportunidad para quienes deseen profundizar en el conocimien-to del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Aprovechamos la ocasión para recordarle que la Agencia Tributaria poneigualmente a su disposición el Programa de Ayuda Renta 2001, que le faci-lita la realización de su declaración por ordenador sin necesidad de adquirirlos impresos. También puede acceder a dicho Programa de Ayuda a travésde Internet (http//www.aeat.es), así como efectuar la presentación telemáti-ca de la declaración por este medio.

Si lo prefiere y su declaración es simplificada, puede llamar el teléfono 90122 22 50, donde le confeccionarán su declaración para enviársela posterior-mente a su domicilio.

También existe un teléfono de cita previa (901 22 33 44), al que puede lla-mar para que le asignen el día y la hora en que puede acudir a su Delega-ción o Administración para que le confeccionen su declaración.

Por último, existe un teléfono de información tributaria básica (901 33 55 33),al cual puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarsea nuestras oficinas.

Departamento de Gestión Tributaria.

Guía de las principales novedades del I.R.P.F. en el ejercicio 2001

Cuestiones generales Páginas

! Renta 2001: primera Todos los importes monetarios que proceda consignar en 2 y 3declaración del I.R.P.F. la declaración del ejercicio 2001 deben reflejarse obligato-en euros riamente en euros, expresados con dos decimales.

! Exenciones - Prestaciones públicas extraordinarias por actos de 10terrorismo: se extiende la exención a las prestaciones percibidas al amparo de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo,por los hechos acaecidos entre el 9-10-1999 y el 31-12-2001.

- Indemnizaciones por daños como consecuencia 10, 11de responsabilidad civil o responsabilidad y 15patrimonial de las Administraciones Públicas:la expresión "daños físicos o psíquicos a personas" se sustituye por "daños personales". Se declaran exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de dañosderivadas de contratos de seguro propios de accidentes.

- Prestaciones por desempleo, modalidad de pago único: 14el límite de la exención se eleva a 12.020,24 €.

- Rendimientos del trabajo realizados en el extranjero: 14Se modifican los requisitos y se eleva el límite de la exención a 60.101,21 € anuales.

- Prestaciones por entierro o sepelio: se declara la 15exención de dichas prestaciones, con el límite del importe total de los gastos incurridos.

! Procedimiento de suspen- Este nuevo procedimiento podrá ser utilizado por los 22sión del ingreso de la cónyuges no separados legalmente que tributen dedeuda tributaria sin forma individual y en los que la declaración de uno de intereses de demora ellos resulte a ingresar y la del otro a devolver.

! Plazo de presentación de Se unifica el plazo de presentación de declaraciones, 29declaraciones cualquiera que sea su resultado, en el período compren-

dido entre los días 2 de mayo y 1 de julio de 2002.

Rendimientos del trabajo Páginas

! Dietas y asignaciones Se actualizan las cuantías exceptuadas de gravamen de 43 y 45por gastos de viaje determinados gastos de manutención y estancia

realizados a partir del día 24-01-2001.

! Formación del personal No constituye retribución en especie del trabajo los 48en el uso de las nuevas gastos para habituar a los empleados en la utilización tecnologías de las nuevas tecnologías (acceso a internet).

! Salario medio anual de Se fija su cuantía en 17.400,00 €, a efectos de la 55los declarantes del IRPF aplicación de la reducción especial del 30 por 100.

Rendimientos del capital mobiliario Páginas

! Distribución de la prima Sólo tributa como rendimiento de esta naturaleza el 81 y 82de emisión exceso de prima sobre el valor de adquisición de las

acciones afectadas.

! Reducción de capital El exceso resultante sobre el valor de adquisición de los 16, 81con devolución de valores afectados tributa como rendimiento de capital y 82aportaciones mobiliario.

Rendimientos de actividades económicas Páginas

! Estimación directa, Se eleva del 5 por 100 al 10 por 100 el porcentaje 146modalidad simplificada correspondiente a provisiones deducibles y gastos de

dificil justificación en actividades agrícolas y ganaderas.

! Empresas de reducida - El importe neto de la cifra de negocios determinante 149 y 150dimensión (ERD) de la consideración fiscal de ERD se establece en

una cuantía inferior a 3.000.000 de euros.

- Se eleva el coeficiente de amortización aplicable por los 156titulares de ERD en régimen de estimación directa a loselementos patrimoniales objeto de reinversión.

! Estimación objetiva Para paliar el efecto producido por el precio delgasóleo se han adoptado las siguientes medidas:

- Actividades agrícolas y ganaderas: el rendimiento 225neto previo se reduce en el 35 por 100 del precio de adquisición del gasóleo necesario para las actividades.

- Actividades de transporte: se reducen determinados 210 y 211módulos a aplicables a dichas actividades.

Desaparece la reducción general del 7 por 100 ó 12 por100 para todas las actividades.

Deducciones generales de la cuota Páginas

! Inversiones para el Los contribuyentes que desarrollen actividades econó- 370 y 371fomento de las tecnologías micas en régimen de estimación objetiva también podrán de la información y de la aplicar en su declaración esta deducción del 10 por 100comunicación de los gastos que realicen en dichos conceptos.

! Inversiones para la Nueva deducción aplicable por titulares de actividades 373modernización del sector económicas incluidas en el sector que determinen el del transporte rendimiento neto en régimen de estimación directa.

Deducciones autonómicas Páginas

! Comunidad Autónoma de Nueva deducción del 5 por 100 de las cantidades 389Cataluña donadas a la Fundación de la Abadía de Montserrat.

Comunidad Autónoma de Nueva deducción de 180,30 € por cuidado de hijos de 391Galicia tres o menos años de edad a cargo de empleada de

hogar.

Comunidad Autónoma de La deducción por adquisición o rehabilitación de la 394la Región de Murcia vivienda habitual se limita a los contribuyentes con edad

igual o inferior a 30 años.

Desaparece la deducción por adquisición de segunda vivienda nueva.

I

Índice general

Capítulo I. Cuestiones generales.Renta 2001: primera declaración del I.R.P.F. en euros ................................................................2El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.) ....................................................4Cesión del I.R.P.F. a las Comunidades Autónomas ......................................................................4¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.? ..............................................................................5Residencia habitual en territorio español......................................................................................5Residencia habitual en el territorio de una Comunidad o Ciudad Autónoma ..............................6¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2001? ................7Rentas que no tienen que declararse ........................................................................................10La unidad familiar en el I.R.P.F. ..................................................................................................17Tributación individual y tributación conjunta................................................................................17Devengo y período impositivo del I.R.P.F. ..................................................................................19El pago del impuesto ..................................................................................................................21Nuevo procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria sin intereses de demora..............................................................................................................22Las devoluciones del Impuesto sobre la Renta ..........................................................................24Los modelos para la declaración del I.R.P.F., ejercicio 2001 ......................................................25Asignación tributaria a la Iglesia Católica ..................................................................................28Asignación de cantidades a fines sociales ................................................................................28Plazo de presentación de las declaraciones I.R.P.F. 2001..........................................................29Lugar y forma de presentación de las declaraciones I.R.P.F. 2001 ............................................29Presentación telemática de las declaraciones de Renta 2001 a través de Internet ..................30Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presentadas ............33Liquidación del I.R.P.F. Esquema general (I) ..............................................................................35Liquidación del I.R.P.F. Esquema general (II)..............................................................................36

Capítulo II. Rendimientos del trabajo.Concepto ....................................................................................................................................38Consideración fiscal de las dietas y asignaciones para gastos de viaje ....................................42Rendimientos del trabajo en especie ..........................................................................................47Rentas estimadas del trabajo y operaciones vinculadas ............................................................53Determinación del importe de los rendimientos del trabajo que se somete a tributación ..........53¿A quién corresponden los rendimientos del trabajo?................................................................62Imputación temporal de los rendimientos del trabajo ................................................................63Caso práctico ..............................................................................................................................64

Capítulo III. Rendimientos del capital inmobiliario.Concepto de rendimientos del capital inmobiliario......................................................................68Ingresos íntegros ........................................................................................................................69Gastos deducibles ......................................................................................................................69Gastos no deducibles..................................................................................................................72Rendimiento neto ........................................................................................................................72Rendimiento neto reducido ........................................................................................................73¿A quién corresponden los rendimientos del capital inmobiliario? ............................................73Imputación temporal de los rendimientos del capital inmobiliario ..............................................74Caso práctico ..............................................................................................................................75

II

Capítulo IV. Rendimientos del capital mobiliario.Concepto, clases y esquema de integración ..............................................................................78Rendimientos obtenidos por la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad ........................................................................................................81Rendimientos procedentes de la cesión a terceros de capitales propios ..................................85Deuda pública adquirida antes del 31 de diciembre de 1996 ....................................................89Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez..............................................................................91Otros rendimientos del capital mobiliario ..................................................................................100Valoración de los rendimientos del capital mobiliario en especie ............................................103¿A quién corresponden los rendimientos del capital mobiliario?..............................................104Imputación temporal de los rendimientos del capital mobiliario ..............................................104Caso práctico ............................................................................................................................105

Capítulo V. Rendimientos de actividades económicas. Cuestiones generales.Concepto de rendimientos de actividades económicas............................................................112Delimitación de los rendimientos de actividades económicas ..................................................112Regímenes de determinación del rendimiento neto de las actividades económicas ..............116Elementos patrimoniales afectos a una actividad económica ..................................................118Obligaciones contables y registrales de los contribuyentes titulares de actividades económicas ........................................................................................123Criterios de imputación temporal de los componentes del rendimiento neto de actividades económicas ............................................................................................................123¿A quién corresponden los rendimientos de las actividades económicas? ............................126

Capítulo VI. Rendimientos de actividades económicas.Régimen de estimación directa.

Concepto y ámbito de aplicación ..............................................................................................130Determinación del rendimiento neto ........................................................................................134Determinación del rendimiento neto reducido ..........................................................................147Tratamiento de las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de elementos afectos a las actividades económicas ................................................................148Incentivos fiscales aplicables a empresas de reducida dimensión en régimen de estimación directa ............................................................................................148Incentivos fiscales a la participación privada en actividades de interés general (arts. 68, 69 y 70 de la Ley 30/1994) ........................................................................................158Caso práctico ............................................................................................................................164

Capítulo VII. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva(I). (Actividades distintas de las agrícolas, ganaderas y forestales).

Concepto y ámbito de aplicación ..............................................................................................168Determinación del rendimiento neto ........................................................................................175Caso práctico ............................................................................................................................192Apéndice: Rendimientos anuales por unidad de módulo antes de amortización aplicables en el ejercicio 2001 ..................................................................................................196

Capítulo VIII. Rendimientos de actividades económicas en estimación objetiva(II). (Actividades agrícolas, ganaderas y forestales).

Concepto y ámbito de aplicación ..............................................................................................214Determinación del rendimiento neto ........................................................................................221Caso práctico ............................................................................................................................231

III

Capítulo IX. Regímenes especiales: Imputaciones de rentas.Imputación de rentas ................................................................................................................240Imputación de rentas inmobiliarias............................................................................................240Imputaciones en el régimen de transparencia fiscal ................................................................243Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional ..............................252Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen ....................................................256Imputación de rentas por socios o partícipes de Instituciones de Inversión Colectiva constituidas en paraísos fiscales ..............................................................................258Caso práctico ............................................................................................................................260

Capítulo X. Ganancias y pérdidas patrimoniales.Concepto ..................................................................................................................................264Supuestos que no constituyen ganancias o pérdidas patrimoniales ........................................265Regímenes tributarios aplicables a las ganancias o pérdidas patrimoniales ..........................269Beneficios fiscales aplicables a la reinversión ..........................................................................295Imputación temporal de las ganancias y pérdidas patrimoniales ............................................301Individualización de las ganancias y pérdidas patrimoniales....................................................302Caso práctico ............................................................................................................................303

Capítulo XI. Integración y compensación de rentas.Introducción ..............................................................................................................................308Reglas de integración y compensación de rentas en la parte general de la base imponible ....310Reglas de integración y compensación de rentas en la parte especial de la base imponible ........312Reglas de integración y compensación en tributación conjunta ..............................................314Caso práctico ............................................................................................................................315

Capítulo XII. Mínimo personal y familiar y determinación de la renta disponible.Determinación de la renta disponible........................................................................................318Mínimo personal: cuantías y condiciones de aplicación ..........................................................319Mínimo familiar por descendientes ..........................................................................................321Mínimo familiar por ascendientes..............................................................................................323

Capítulo XIII. Determinación de la capacidad económica del contribuyente sujetaa gravamen: base liquidable.

Introducción ..............................................................................................................................330Reducciones de la parte general de la base imponible ............................................................331Base liquidable general del ejercicio y base liquidable general sometida a gravamen ............339Base liquidable especial............................................................................................................340Base liquidable del impuesto ....................................................................................................340Caso práctico ............................................................................................................................341

Capítulo XIV. Determinación de la cuota íntegra total del Impuesto.Introducción ..............................................................................................................................344Gravamen de la base liquidable general ..................................................................................347Gavamen de la base liquidable especial ..................................................................................349Gravamen aplicable a contribuyentes del I.R.P.F. residentes en el extranjero..........................349Caso práctico ............................................................................................................................350

Capítulo XV. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2001.Introducción ..............................................................................................................................352Deducciones con límite conjunto del 10 por 100 de la base liquidable del contribuyente ......353

IV

Capítulo XV. Deducciones generales de la cuota en el ejercicio 2001. (continuación)Deducción por inversión en vivienda habitual ..........................................................................356Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación objetiva ..................................................................370Deducciones por incentivos y estímulos a la inversión empresarial en actividades económicas en estimación directa....................................................................372Deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla ................................................................379

Capítulo XVI. Deducciones autonómicas de la cuota aplicables en el ejercicio 2001.Introducción ..............................................................................................................................382Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad Autónoma de las Illes Balears ....................................................................383Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad Autónoma de Castilla y León ......................................................................387Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad Autónoma de Cataluña ................................................................................389Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad Autónoma de Galicia ..................................................................................390Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad de Madrid ....................................................................................................392Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad Autónoma de la Región de Murcia ..............................................................394Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad Autónoma de La Rioja ................................................................................397Deducciones autonómicas establecidas para el año 2001 por la Comunidad Valenciana....................................................................................................400

Capítulo XVII. Cuota líquida, cuota resultante de la autoliquidación y cuota diferencial.

Introducción ..............................................................................................................................406Pérdida del derecho a deducciones practicadas en ejercicios anteriores ................................407Deducción por doble imposición de dividendos ......................................................................413Deducción por doble imposición internacional..........................................................................416Deducción por doble imposición en los supuestos de imputaciones de rentas por la cesión de derechos de imagen ......................................................................................419Compensación fiscal a contribuyentes arrendatarios de su vivienda habitual ........................420Compensación fiscal por deducción en adquisición de la vivienda habitual ............................420Cuota resultante de la autoliquidación ......................................................................................423Cuota diferencial........................................................................................................................423Regularización de situaciones tributarias mediante declaración complementaria ..................425

Apéndice Normativo.Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto osbre la Renta de las Personas Físicas y otras Normas Tributarias y Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Textos concordados y anotados........................................................432

Adenda.Deducciones autonómicas de la cuota del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aplicables en el ejercicio 2001: Normas Autonómicas ................................514

Índice Analítico.Índice de las voces y expresiones más utilizadas ....................................................................525

ICapítulo I. Cuestiones generales

Sumario

Renta 2001: primera declaración del I.R.P.F. en euros

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.)

Cesión del I.R.P.F. a las Comunidades Autónomas

¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.?

Residencia habitual en territorio español

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio2001?

Rentas que no tienen que declararse

La unidad familiar en el I.R.P.F.

Tributación individual y tributación conjunta

Devengo y período impositivo del I.R.P.F.

El pago del impuesto

a) Pago en una sola vezb) Pago en dos plazos

Nuevo procedimiento de suspensión del ingreso de la deuda tributaria sin intere-ses de demora

Las devoluciones del Impuesto sobre la Renta

Los modelos para la declaración del I.R.P.F., ejercicio 2001

La declaración simplificada (modelo D-101)La declaración ordinaria (modelo D-100)Documentos de que se compone la declaración del I.R.P.F. 2001

Asignación tributaria a la Iglesia Católica

Asignación de cantidades a fines sociales

Plazo de presentación de las declaraciones I.R.P.F. 2001

Lugar y forma de presentación de las declaraciones I.R.P.F. 2001

Contribuyentes domiciliados en territorio españolContribuyentes desplazados eventualmenteFuncionarios y empleados públicos españoles en el extranjero

Presentación telemática de las declaraciones de Renta 2001 a través de Internet

Rectificación de los errores u omisiones padecidos en declaraciones ya presen-tadas

Liquidación del I.R.P.F. Esquema general

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CUESTIONES GENERALES


Desde el 1 de enero de 2002, el sistema monetario emplea exclusivamente el euro comounidad monetaria y de cuenta.La Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre introducción del euro (BOE del 18), establece quea partir del 1 de enero de 2002, todos los nuevos instrumentos con efectos jurídicos, como porejemplo, las disposiciones legales y reglamentarias, las resoluciones judiciales, los contratos,las declaraciones tributarias, los actos jurídicos unilaterales, los asientos registrales, los certi-ficados de retenciones e ingresos a cuenta expedidos por los pagadores, etc., que expresenimportes monetarios deben emplear exclusivamente la unidad de cuenta euro.En consecuencia, todos los importes monetarios que proceda consignar en la declaracióndel I.R.P.F. del ejercicio 2001 deberán reflejarse obligatoria y necesariamente en eurosexpresados con dos decimales, al tratarse de una declaración tributaria que debe formularsey presentarse en el año 2002. A tal efecto, en las certificaciones de retenciones, comunicaciones o notificaciones que laspersonas o entidades obligadas a ello hayan puesto o pongan a disposición de los contribu-yentes conteniendo los datos correspondientes al ejercicio 2001 para la declaración delI.R.P.F., todos los importes monetarios deben figurar en euros, de forma que podrá operarsedirectamente con ellos sin necesidad de efectuar conversión alguna. (1)

Conversión a euros de los importes monetarios en pesetasLa operación de convertir a euros los importes monetarios expresados en pesetas puede venirexigida:a) Porque durante el período transitorio de introducción del euro (período que se inició el día

1 de enero de 1999 y que finalizó el día 31 de diciembre de 2001) la peseta ha podido con-tinuar siendo utilizada como unidad de cuenta del sistema monetario en cuanto subdivisióndel euro.

b) Porque en los períodos anteriores a 1999 los importes monetarios que figuren en cualquierinstrumento con efectos jurídicos vienen expresados en pesetas y alguno de dichos impor-tes puede resultar necesario para la determinación de partidas que deban incluirse en ladeclaración.

En definitiva, determinados componentes de la renta del contribuyente correspondiente alejercicio 2001 pueden encontrarse expresados en pesetas. A estos efectos, la citada Ley46/1998, establece que a partir del 1 de enero de 2002, todos los instrumentos con efectos jurí-dicos existentes con anterioridad que expresen importes monetarios en pesetas se entiendenautomáticamente expresados en la unidad de cuenta euro, mediante la aplicación al importemonetario correspondiente del tipo de conversión, y, en su caso, aplicando el régimen deredondeo establecido en el artículo 11 de la citada Ley 46/1998.

Regla de conversión.

Para efectuar la conversión de pesetas a euros debe dividirse el importe monetario enpesetas entre 166,386 (tipo de conversión irrevocable). La cantidad resultante debe redon-dearse, por exceso o por defecto, al céntimo más próximo. En caso de obtenerse una cantidad

(1) Véase, a este respecto, la Resolución 3/2001, de 22 de octubre, del Director del Departamento de GestiónTributaria de la A.E.A.T., (B.O.E. del 31), sobre utilización del euro en dichos documentos.

3

Icuya última cifra sea exactamente la mitad de un céntimo, el redondeo se efectuará al cénti-mo superior.

Regla práctica del redondeo.

Una vez efectuada la división del importe en pesetas entre el tipo de conversión, si el tercerdecimal de la cantidad obtenida es el número 5 o un número superior, se tomará como segun-do decimal el inmediato superior. Por el contrario, si el tercer decimal es el número 4 o unnúmero inferior, el segundo decimal de la cantidad obtenida no se modificará.

! Ejemplos:a) Importe a convertir: 1.270.000 pesetas.

1°) División entre el tipo de conversión: 1.270.000 ÷ 166,386 = 7.632,853725672°) Redondeo al céntimo más próximo: 7.632,85 euros.

b) Importe a convertir: 65.732 pesetas.1°) División entre el tipo de conversión: 65.732 ÷ 166,386 = 395,057276452°) Redondeo al céntimo más próximo: 395,06 euros.

c) Importe a convertir: 506.766 pesetas.1°) División entre el tipo de conversión: 506.766 ÷ 166,386 = 3.045,725000902°) Redondeo al céntimo más próximo: 3.045,73 euros.

Utilización del euro en el presente ManualPor las razones anteriormente comentadas, en el enunciado de todos los ejemplos y casosprácticos contenidos en el Manual los importes monetarios se expresan exclusivamente eneuros, no sólo los que se han generado en el año 2001 y que se han certificado en esta unidadmonetaria, sino también los producidos en ejercicios anteriores, si bien en este último supues-to el importe que se hace constar es el resultado de la conversión a euros de la correspondientecantidad en pesetas. Por su parte, en la solución, todas las operaciones, incluidas aquellas quetienen el carácter de cálculos previos para determinar las partidas que deben figurar en elimpreso de declaración, se realizan exclusivamente en euros, aplicando las reglas de redon-deo anteriormente comentadas.Así, por ejemplo, en la cuantificación de determinadas ganancias o pérdidas patrimonialescomo, por ejemplo, las derivadas de la transmisión de bienes inmuebles, todos los compo-nentes del valor de transmisión y adquisición, incluido, en su caso, el de las amortizacionesfiscalmente deducibles, se expresan en euros y en euros se opera.De igual forma, en la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, las cuo-tas de amortización del ejercicio 2001, así como la amortización acumulada a 31-12-2000 sedeterminan, aplicando el porcentaje anual que corresponda sobre el valor de adquisición,expresado en euros, del elemento patrimonial objeto de amortización. Esta forma de operar tiene como finalidad mostrar cómo se determina y opera el importe decada una de dichas partidas, por lo que los titulares de dichas actividades podrán cuantificarlos referidos importes, convirtiendo a euros las amortizaciones fiscalmente deducibles queconsten registradas en pesetas en sus correspondientes libros de contabilidad o registros decarácter fiscal.


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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.)

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I.R.P.F.) es un tributo de carácter perso-nal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la rentade las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.El I.R.P.F. se aplica en todo el territorio español, con las especialidades previstas para Cana-rias, Ceuta y Melilla y sin perjuicio de los regímenes tributarios forales de Concierto y Con-venio Económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y enla Comunidad Foral de Navarra.

¿Qué se entiende por «renta» a efectos del I.R.P.F.?

Constituye la renta del contribuyente la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidaspatrimoniales, así como las imputaciones de renta establecidas por Ley, con independenciadel lugar donde se hayan producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

Solamente tributa la renta disponible.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas somete a gravamen la renta disponible delcontribuyente, que es el resultado de disminuir la renta total obtenida en la cuantía del míni-mo personal y familiar.

Cesión del I.R.P.F. a las Comunidades Autónomas

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto cedido parcialmente, en lostérminos establecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre (modificada por la LeyOrgánica 3/1996, de 27 de diciembre), de Financiación de las Comunidades Autónomas y enlas leyes que regulan la cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autónomas.

Para el año 2001 esta circunstancia no se produce en el caso de las Comunidades Autónomas deAndalucía, Castilla-La Mancha y Extremadura ya que no les es de aplicación el régimen de cesión detributos configurado por la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de cesión de tributos del Estado a lasComunidades Autónomas y medidas fiscales complementarias (B.O.E. del 31). Asimismo, tampocose ha producido la cesión parcial de este impuesto en el caso de las Ciudades Autónomas de Ceuta yMelilla.

Como consecuencia de dicha cesión parcial, en aquellos casos en los que se ha producido, lasComunidades Autónomas pueden regular las escalas correspondientes al gravamen autonó-mico y determinadas deducciones que recaigan exclusivamente sobre este último, en los tér-minos y con los límites previstos en las leyes. (1)En el caso de que las Comunidades Autónomas no hayan asumido o ejercido las competen-cias normativas sobre este impuesto, éste se exigirá de acuerdo con la escala complementaria(2) y las deducciones generales establecidas por el Estado.

(1) Las deducciones autonómicas aplicables en el ejercicio 2001 por los contribuyentes que, durante dichoejercicio, hubieran tenido la residencia habitual en los territorios de las Comunidades Autónomas que las hanaprobado se recogen en el Capítulo XVI, páginas 381 y ss.

(2) Dado que para 2001, ninguna Comunidad Autónoma ha variado los importes de la escala autonómica ocomplementaria contenida en el artículo 61 de la Ley del I.R.P.F., todos los contribuyentes, con independen-cia de la Comunidad Autónoma en la que residan, deberán aplicar la escala anteriormente expresada. Véase,a este respecto, dentro del Capítulo XIV, el apartado dedicado al gravamen autonómico o complementario,página 347.

5

I

(1) La relación de países o territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales se contiene en lapágina 259 del Capítulo IX de este Manual.

¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.?

Son contribuyentes por el I.R.P.F.:1. Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.2. Las personas físicas de nacionalidad española, así como su cónyuge no separado legal-

mente y los hijos menores de edad, que tuviesen su residencia habitual en el extranje-ro por su condición de:a) Miembros de misiones diplomáticas españolas, comprendiendo tanto al jefe de la

misión como a los miembros del personal diplomático, administrativo, técnico o de ser-vicios de la misma.

b) Miembros de las oficinas consulares españolas, comprendiendo tanto al jefe de las mis-mas como al personal funcionario o de servicios a ellas adscrito, con excepción de losvicecónsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente delos mismos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español como miembros de las delega-ciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales oque formen parte de misiones o delegaciones de observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tengacarácter diplomático o consular.

No obstante, las personas citadas anteriormente no tendrán la consideración de contribuyentes cuan-do, no siendo funcionarios públicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial, ya tuvieran su resi-dencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisición de cualquiera de las condicionesenumeradas.En el caso de los cónyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, no tendrán la conside-ración de contribuyentes cuando ya tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridada la adquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de cualquiera de las condiciones enumeradasanteriormente.

3. Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscalen un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal (1). Estas per-sonas no perderán su condición de contribuyentes por el I.R.P.F. en el período impositivo enque se produzca el cambio de residencia y en los cuatro períodos impositivos siguientes.

Residencia habitual en territorio español

Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando sedé cualquiera de las siguientes circunstancias:1ª) Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.

Para determinar este período de permanencia se computarán las ausencias esporádicas,salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Tratándose de paíseso territorios calificados reglamentariamente como paraísos fiscales, la Administración tri-butaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en el mismo durante 183 días en el añonatural.

¿Quiénes son contribuyentes por el I.R.P.F.?. Residencia habitual en el territorio español

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No obstante lo anterior, para determinar el período de permanencia en territorio españolno se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obli-gaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito,con las Administraciones públicas españolas.

2ª) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereseseconómicos, de forma directa o indirecta.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual enterritorio español cuando, conforme a los criterios anteriores, residan habitualmente en Espa-ña su cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aquél.

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad o CiudadAutónoma

Como principio general establecido legalmente, toda persona residente en territorio españollo es en el territorio de una Comunidad o Ciudad Autónoma. Ahora bien, para determinar encuál de las Comunidades o Ciudades Autónomas tiene su residencia habitual una determina-da persona física residente en territorio español, deberán aplicarse los siguientes criterios:1° Criterio de la permanencia.

De acuerdo con este criterio, una persona reside en la Comunidad o Ciudad Autónoma encuyo territorio haya permanecido durante más días del período impositivo (generalmente,el año natural), computándose a estos efectos las ausencias temporales y presumiéndose,salvo prueba en contrario, que la persona permanece en el territorio de la Comunidad oCiudad Autónoma donde radica su vivienda habitual.

2° Criterio del principal centro de intereses.Cuando no fuera posible determinar la residencia conforme al criterio anterior, se conside-rará que la persona reside en la Comunidad o Ciudad Autónoma donde tenga su principalcentro de intereses; es decir, en aquélla en cuyo territorio haya obtenido la mayor parte dela base imponible del impuesto, determinada por los siguientes componentes de renta:a) Rendimientos del trabajo, que se entenderán obtenidos donde radique el centro de tra-

bajo respectivo, si existe.b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de bienes

inmuebles, que se entenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos.c) Rendimientos de actividades económicas, que se entenderán obtenidos donde radique el

centro de gestión de cada una de ellas.d) Imputaciones de bases imponibles positivas procedentes de sociedades de profesionales

en régimen de transparencia fiscal, que se entenderán obtenidas en el lugar en el que sedesarrolle la actividad profesional.

3° Criterio de la última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta.En defecto de los anteriores criterios, la persona se considera residente en el territorio enel que radique su última residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas.

Cuando la persona sea residente en territorio español por presunción, es decir, porque su cón-yuge no separado legalmente y los hijos menores de edad dependientes de él residan habi-tualmente en España, se considerará residente en el territorio de la Comunidad o Ciudad Autó-noma en que éstos residan habitualmente.

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I" Importante: Como consecuencia del régimen de cesión de tributos del Estado a lasComunidades Autónomas, es preciso indicar en la declaración la Comunidad o CiudadAutónoma de residencia en el ejercicio 2001. A tal efecto, debe cumplimentarse en el apar-tado correspondiente de la página 1 del impreso de declaración la clave de la ComunidadAutónoma/Ciudad Autónoma en la que el declarante haya tenido, conforme a los criteriosanteriormente expuestos, su residencia habitual en dicho ejercicio. No obstante, los fun-cionarios y empleados públicos españoles residentes en el extranjero en el ejercicio 2001,harán constar en dicho apartado la clave específica "20".

Declaraciones conjuntas de unidades familiares cuyos miembros residen endiferentes Comunidades o Ciudades Autónomas

Cuando los contribuyentes integrados en una unidad familiar tuvieran su residencia habitual enComunidades o Ciudades Autónomas distintas y optasen por tributar conjuntamente, en el apar-tado "Comunidad Autónoma/Ciudad Autónoma de residencia en 2001" se indicará aquélla enla que haya tenido su residencia habitual el miembro de la unidad familiar con mayor base liqui-dable, determinada ésta con arreglo a las reglas de individualización de rentas del Impuesto.

Cuando una de las distintas Comunidades Autónomas fuera de régimen foral (Navarra o País Vasco),se atenderá también a este criterio para determinar la competencia foral o estatal en orden a la exac-ción del impuesto.

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F.del ejercicio 2001?

Con carácter general, están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2001los contribuyentes que hayan obtenido en dicho ejercicio rentas sujetas al impuesto.

Por excepción, no están obligados a presentar declaración, los siguientes con-tribuyentes:

1° Los contribuyentes cuyas rentas procedan exclusivamente de las siguientesfuentes, siempre que no superen ninguno de los límites que en cada caso seseñalan, en tributación individual o conjunta:

a) Rendimientos del trabajo (incluidas, entre otras, las pensiones y haberes pasivos, asícomo las pensiones compensatorias y las anualidades por alimentos no exentas) que nosuperen la cantidad de:# 21.035,42 euros brutos anuales, cuando procedan de un único pagador o cuando,

procediendo de varios, la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantespagadores, por orden de cuantía, no superen en su conjunto la cantidad de 601,01euros brutos anuales.

# 7.813,16 euros brutos anuales, en los siguientes supuestos:- Cuando los rendimientos del trabajo procedan de varios pagadores, siempre que la

suma de las cantidades percibidas del segundo y siguientes pagadores, por orden decuantía, superen en su conjunto la cantidad de 601,01 euros brutos anuales.

- Cuando se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por ali-mentos no exentas.

- Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2001?

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" Importante: En caso de tributación conjunta habrán de tenerse en cuenta los mis-mos límites cuantitativos señalados anteriormente. No obstante, a efectos de determi-nar el número de pagadores se atenderá a la situación de cada uno de los miembros dela unidad familiar individualmente considerado. Así, por ejemplo, en una declaraciónconjunta de ambos cónyuges, cada uno de los cuales percibe sus retribuciones de unúnico pagador, el límite determinante de la obligación de declarar es de 21.035,42euros brutos anuales.

b) Rendimientos del capital mobiliario (dividendos de acciones, intereses de cuentas, dedepósitos o de valores de renta fija, etc.) y ganancias patrimoniales (ganancias deri-vadas de reembolsos de participaciones en Fondos de Inversión, premios por la partici-pación en concursos o juegos, etc.), siempre que unos y otras hayan estado sometidosa retención o ingreso a cuenta y su cuantía global no supere la cantidad de 1.502,53euros brutos anuales.

c) Rentas inmobiliarias imputadas derivadas de la mera titularidad de un únicoinmueble urbano de uso propio, aunque haya estado desocupado, además de lavivienda habitual, siempre que dichas rentas (1) no superen 300,51 euros anuales.Las rentas inmobiliarias imputadas no superarán la cantidad de 300,51 euros anuales, siel valor catastral de dicho inmueble (o la parte del mismo que corresponda al contribu-yente en caso de titularidad compartida), es inferior a:# 15.025,75 euros, si dicho valor catastral no ha sido revisado o modificado con pos-

terioridad al 01-01-1994.# 27.319,55 euros, si dicho valor catastral ha sido revisado o modificado con poste-

rioridad a dicha fecha.Si el inmueble no tuviera asignado valor catastral, su precio de adquisición debe serinferior a estos efectos a 54.639,10 euros.

Tratándose de inmuebles adquiridos o transmitidos en el ejercicio 2001, o que hayan estadoarrendados, subarrendados o afectos a una actividad económica durante parte del año, así comoen los demás supuestos en que el inmueble haya estado a disposición de sus propietarios o usu-fructuarios únicamente durante una parte del ejercicio, la renta imputable por este concepto serála que proporcionalmente corresponda al número de días comprendidos en dicho período.

" Importante: Se entiende que forman parte de la vivienda habitual, a estos efectos,las plazas de garaje adquiridas conjuntamente con ésta, hasta un máximo de dos.

d) Rendimientos del capital mobiliario no sujetos a retención derivados de Letras delTesoro y subvenciones para la adquisición de viviendas de protección oficial o deprecio tasado, con el límite conjunto de 601,01 euros brutos anuales.

2° Contribuyentes que obtengan exclusivamente, en tributación individual o con-junta, rendimientos del trabajo, del capital (mobiliario o inmobiliario) o de activi-dades profesionales, así como ganancias patrimoniales, sometidos o no aretención, hasta un importe máximo conjunto de 601,01 euros brutos anuales.

(1) La determinación del importe de las rentas inmobiliarias imputadas correspondientes a los bienes inmue-bles urbanos, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, se comenta en el Capítulo IX, páginas 240y ss.

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I" Atención: Para determinar las cuantías señaladas no se tomarán en consideración lasrentas que estén exentas del Impuesto, como, por ejemplo, las becas públicas para cursarestudios hasta el grado de licenciatura inclusive, las anualidades por alimentos recibidasde los padres por decisión judicial o los premios de loterías y apuestas organizadas porla entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado (LAE), la ONCE, la CruzRoja, ... (1)

Ninguna de las cuantías o límites anteriores se incrementará o ampliará en caso de tribu-tación conjunta de unidades familiares.

" Importante: Aquellos contribuyentes que, encontrándose en cualquiera de las dos situa-ciones anteriormente descritas, tuvieran derecho a deducción por inversión en vivienda,deducción por doble imposición internacional o bien hayan realizado aportaciones a Pla-nes de Pensiones o a Mutualidades de Previsión Social que reduzcan la base imponible delImpuesto, estarán obligados a presentar declaración siempre que ejerciten tal derecho.

A título de ejemplo, están obligados a declarar, entre otros, los siguientes con-tribuyentes:

# Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos del trabajo procedentes de unmismo pagador por importe superior a 21.035,42 euros brutos anuales.

# Los contribuyentes que hayan percibido rendimientos del trabajo procedentes de más deun pagador (v. gr.: pensionistas con dos o más pensiones de diferente procedencia, traba-jadores contratados por dos o más empresas a lo largo del año, etc.) por importe superior a:- 21.035,42 euros brutos anuales, si la suma de las cantidades procedentes del segundo

y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supera la cifra de 601,01 euros brutosanuales.

- 7.813,16 euros brutos anuales, si la suma de las cantidades procedentes del segundo yrestantes pagadores, por orden de cuantía, supera la cifra de 601,01 euros brutos anuales.

# Los contribuyentes que hayan percibido pensiones compensatorias del cónyuge cuyoimporte, conjuntamente, en su caso, con los de otros rendimientos del trabajo, sea superiora 7.813,16 euros brutos anuales.

# Los contribuyentes que hayan obtenido rendimientos por importe superior a 601,01 eurosbrutos anuales procedentes de la transmisión o reembolso de Letras del Tesoro.

# Los contribuyentes que hayan obtenido rendimientos del capital mobiliario sujetos aretención (intereses, dividendos, rendimientos derivados de operaciones con activos finan-cieros, etc.) por importe superior a 1.502,53 euros brutos anuales.

# Los contribuyentes que hayan sido titulares de un inmueble urbano distinto de la vivien-da habitual y del suelo no edificado, cuyo valor catastral sea superior a la cuantía seña-lada en la letra c) del punto 1° anterior.

# Los contribuyentes que hayan sido titulares, durante todo o parte del año, de dos o másinmuebles urbanos distintos de la vivienda habitual y del suelo no edificado.

# Los contribuyentes titulares de actividades empresariales, incluidas las agrícolas y gana-deras, sea cual sea su volumen de ingresos y el régimen aplicable para la determinación delrendimiento neto de las mismas.

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del I.R.P.F. del ejercicio 2001?

(1) Véase, dentro de este mismo Capítulo, el apartado correspondiente a "Rentas que no tienen que declarar-se", páginas 10 y siguientes.

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# Los contribuyentes que hayan obtenido ganancias patrimoniales sujetas a retención(como es el caso de las ganancias derivadas de reembolsos de participaciones en Fondosde Inversión o de la obtención de premios en concursos, juegos, rifas, etc.) por importesuperior a 1.502,53 euros brutos.

# Los socios de sociedades en régimen de transparencia fiscal que deban computar basesimponibles positivas o algún otro concepto que les haya sido imputado por las sociedadesen las que participan.

# Los contribuyentes que hayan realizado aportaciones a Planes de Pensiones o a Mutua-lidades de Previsión Social con derecho a reducción de la base imponible y que deseenpracticar las correspondientes reducciones.

# Los contribuyentes que hayan realizado inversiones en vivienda, incluidas las aportacio-nes a cuentas vivienda, con derecho a deducción en el I.R.P.F., tanto general como auto-nómica y que deseen practicar las correspondientes deducciones.

# Los contribuyentes titulares de inmuebles arrendados (pisos, locales, plazas de garaje),cuyos rendimientos totales, exclusivamente procedentes de los citados inmuebles, o con-juntamente con los rendimientos del trabajo, del capital mobiliario, de actividades profe-sionales y ganancias patrimoniales excedan de 601,01 euros brutos anuales.


Según la normativa del I.R.P.F., están exentas del impuesto y no tienen quedeclararse ni computarse a efectos de la obligación de declarar las siguientesrentas:

a) Las prestaciones públicas extraordinarias (incluidas las pensiones de viudedad uorfandad) por actos de terrorismo. (1)

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el VIH, virus de inmu-nodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo, (B.O.E.de 1 de junio).

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones omutilaciones, con ocasión o como consecuencia de la guerra civil 1936/1939, ya sea porel Régimen de Clases Pasivas del Estado o al amparo de la legislación especial dictada alefecto, Ley 35/1980, de 26 de junio, (B.O.E. del 10 de julio); Ley 6/1982, de 29 de marzo,(B.O.E. del 3 de abril); Real Decreto 670/1976, de 5 de marzo, (B.O.E. del 7 de abril), etc.

d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños persona-les, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.

A efectos de la aplicación de la exención, tienen la consideración de cuantías legalmente recono-cidas las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el artículo 1.2 de la Ley sobre

(1) La Ley 32/1999, de 8 de octubre, de Solidaridad con las Víctimas del Terrorismo (B.O.E. del 9) y el Regla-mento de ejecución de dicha Ley, aprobado por Real Decreto 1912/1999, de 17 de diciembre, (B.O.E. del 22),declaran exentas del I.R.P.F. y de cualquier impuesto personal que pudiera recaer sobre las mismas las indem-nizaciones y ayudas económicas percibidas al amparo de dichas normas, considerándose éstas a tal efecto comoprestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo.

La disposición adicional novena de la Ley 14/2000, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativasy del Orden Social (B.O.E. del 30) ha extendido el ámbito de aplicación temporal de la citada Ley 32/1999 alos hechos previstos en dicha Ley acaecidos entre el 9 de octubre de 1999 y el 31 de diciembre de 2001.

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IResponsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de Vehículos a Motor, en tanto sean abonadaspor una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado.Dichas cuantías son las establecidas en el anexo de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Orde-nación y Supervisión de los Seguros Privados (B.O.E. del 9), actualizadas por la Resolución de laDirección General de Seguros y Fondos de Pensiones, de 30 de enero de 2001, (B.O.E. del 9). Si la cuantía de la indemnización es fijada judicialmente, incluyéndose a estos efectos las recono-cidas en el acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia, desistimiento y transacción judi-cial, estará exenta en su totalidad, aunque supere los importes legales anteriormente señalados.

e) Las indemnizaciones por daños personales derivadas de contratos de seguro propiosde accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible oser consideradas como gasto deducible en la determinación del rendimiento neto de la acti-vidad económica realizada por el asegurado.

La exención únicamente se extiende hasta la cuantía que resulte de aplicar, para el daño sufrido,el sistema para la valoración de los daños y perjuicios causados a las personas en accidente de cir-culación, incorporado como anexo en la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la Circula-ción de Vehículos a Motor, en su redacción dada por la citada Ley 30/1995, de 8 de noviembre,de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados, actualizada para el ejercicio 2001 por laResolución de 30 de enero de 2001 de la Dirección General del Seguros y Fondos de Pensiones.

f) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cantidad establecidacomo obligatoria en el Estatuto de los Trabajadores y en sus normas reglamentarias dedesarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.

A estos efectos, debe tenerse en cuenta que no se consideran como obligatorias, estando por tantoplenamente sujetas al impuesto y debiendo declararse íntegramente:# Las indemnizaciones establecidas en virtud de convenio, pacto o contrato.# En general, las cantidades que, en su caso, se perciban como consecuencia de la extinción del

contrato de trabajo por cualquier causa para la cual no esté establecido en el Estatuto de losTrabajadores ni en sus normas de desarrollo el derecho del trabajador a percibir indemnización.Entre estos supuestos, cabe mencionar los siguientes:- La extinción, a su término, de los contratos de trabajo temporales.- Los despidos disciplinarios que sean calificados como procedentes.- El cese voluntario del trabajador que no esté motivado por ninguna de las causas a que se

refieren los artículos 41 y 50 del Estatuto de los Trabajadores.

El disfrute de esta exención está condicionado a la real y efectiva desvinculación del tra-bajador con la empresa. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que no se da dicha des-vinculación cuando en los tres años siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a pres-tar servicios a la misma empresa o a otra vinculada a aquélla, en los términos previstos enel artículo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siempre que en el caso en que lavinculación se defina en función de la relación socio/sociedad, la participación sea igual osuperior al 25 por 100, o al 5 por 100, si se trata de valores negociados en mercados secun-darios oficiales de valores españoles.Cuando el importe de la indemnización que se perciba, supere la cuantía que en cada casotenga el carácter de obligatoria, el exceso no está exento del Impuesto y deberá declararsecomo rendimiento del trabajo personal, sin perjuicio de que le resulte aplicable la reduc-ción legalmente establecida para rendimientos del trabajo generados en un plazo superiora dos años o que se obtengan de forma notoriamente irregular en el tiempo.


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Entre otras, cabe citar las siguientes indemnizaciones exentas por despido o cese:- Derivadas de despidos calificados de improcedentes.

Están exentas las indemnizaciones percibidas hasta la cuantía que no supere el importede 45 días de salario por año trabajado, prorrateándose por meses los períodos de tiem-po inferiores al año, con un máximo de 42 mensualidades. (1)

No obstante, de acuerdo con lo establecido en la disposición adicional primera de la Ley 63/1997,de 26 de diciembre (B.O.E. del 30), en la extinción por causas objetivas del contrato de trabajopara el fomento de la contratación indefinida que sea declarada improcedente, la indemnizaciónexenta será la que no exceda de 33 días de salario por año de servicio, prorrateándose por meseslos períodos de tiempo inferior a un año, con un máximo de 24 mensualidades.

- Derivadas de cese por voluntad del trabajador.

La indemnización exenta será la que no supere el importe de 45 días de salario por añotrabajado, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con unmáximo de 42 mensualidades, siempre que el cese esté motivado por alguna de lassiguientes causas:a) Modificaciones sustanciales en las condiciones de trabajo que redunden en perjui-

cio de la formación profesional o menoscaben la dignidad del trabajador.b) Falta de pago o retrasos continuados en el abono del salario pactado.c) Cualquier otro incumplimiento grave de sus obligaciones contractuales por parte del

empresario, salvo en los supuestos de fuerza mayor.Si el cese voluntario es debido a modificaciones sustanciales en las condiciones de tra-bajo que no redunden en perjuicio de la formación profesional o en menoscabo de ladignidad del trabajador (jornada de trabajo, horario y régimen de trabajo a turnos), esta-rán exentas las indemnizaciones que no excedan de 20 días de salario por año trabaja-do, prorrateándose por meses los períodos de tiempo inferiores al año, con un máximode 9 mensualidades.

- Derivadas de despido por causas económicas, técnicas, organizativas o de producción.

Con carácter general, la cuantía exenta será la que no supere el importe de 20 días desalario por año trabajado, con un máximo de 12 mensualidades.

- Derivadas del cese de la relación laboral por muerte, jubilación o incapacidad delempresario.

Están exentas las indemnizaciones por esta causa que no excedan del importe equiva-lente a un mes de salario.

- Derivadas de la extinción del contrato de trabajo por causas objetivas.

En los despidos por alguna de las causas objetivas a que se refiere el artículo 52 delEstatuto de los Trabajadores que sean declarados procedentes, estará exenta la indem-nización percibida que no supere el importe de 20 días de salario por año trabajado, conun máximo de 12 mensualidades.

(1) En el Capítulo II, págs. 64 y 65, puede consultarse en el caso práctico un ejemplo del tratamiento de laindemnización derivada de despido calificado de improcedente.

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Ig) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las enti-dades que la sustituyan, como consecuencia de incapacidad permanente absoluta ogran invalidez.En consecuencia, por no tener el carácter de prestaciones públicas, están sujetas y no exen-tas del I.R.P.F. las prestaciones satisfechas por cualquier otra entidad o empresa, aunquese perciban como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.Asimismo, se declaran exentas las prestaciones reconocidas a los profesionales no inte-grados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propiao autónomos por las Mutualidades de Previsión Social que actúen como alternativas alrégimen de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situa-ciones idénticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidezde la Seguridad Social.

La cuantía exenta tiene como límite el importe de la prestación máxima que reconozca la Seguri-dad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo,entendiéndose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de lasmutualidades antes citadas, en la prestación de estas últimas.

h) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas,siempre que la lesión o enfermedad que hubiere sido causa de las mismas inhabilitare porcompleto al perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.

De acuerdo con lo previsto en la Orden de la Presidencia de Gobierno de 22 de noviembre de1996, por la que se establece el procedimiento para la emisión de los dictámenes médicos a efec-tos del reconocimiento de determinadas prestaciones de Clases Pasivas (BOE del 23), en lossupuestos de jubilación por incapacidad permanente para el servicio, debe constar si la lesión oproceso patológico del funcionario, además de incapacitarle para las funciones propias de su Cuer-po, le inhabilita por completo para toda profesión u oficio y, en su caso, si necesita la asistenciade otra persona para la realización de los actos más esenciales de la vida.

i) Las prestaciones familiares por hijo a cargo.Están exentas las prestaciones familiares por hijo a cargo reguladas en el Capítulo IX delTítulo II del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por RealDecreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, (B.O.E. del 29).

j) Las cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento depersonas con minusvalía o de personas mayores de 65 años.

k) Las becas públicas para cursar estudios, en todos los niveles y grados del sistema edu-cativo hasta el de licenciatura, o equivalente, inclusive.

Debe tenerse en cuenta que únicamente tienen la consideración de becas públicas, las que se satis-facen por organismos públicos y que son de libre y general acceso.

l) Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de anualidades poralimentos en virtud de decisión judicial.Estas cantidades tributan, por lo tanto, en el obligado a satisfacerlas, sin que éste puedareducir su base imponible en el importe de las mismas. No obstante, desde el 01-01-1999el contribuyente que satisfaga este tipo de prestaciones, cuando su importe sea inferior a labase liquidable general, aplicará la escala del impuesto separadamente al importe de lasanualidades por alimentos a los hijos y al resto de la base liquidable general. (1)


(1) Véase, dentro del Capítulo XIV, el caso práctico en el que se detallan las operaciones de liquidación enestos supuestos, página 350.

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m) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes declarados exentos por laAdministración Tributaria.La exención deberá haber sido declarada de forma expresa por el Director del Departa-mento de Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.

n) Las ayudas de contenido económico para la formación y tecnificación deportiva con-cedidas a los deportistas de alto nivel, con el límite de 30.050,61 euros anuales.La exención está condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:- Que sus beneficiarios tengan reconocida la condición de deportistas de alto nivel, con-

forme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportis-tas de alto nivel (B.O.E. del 16 de octubre).

- Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, porla Asociación de Deportes Olímpicos, por el Comité Olímpico Español o por el ComitéParalímpico Español.

ñ) Las prestaciones por desempleo percibidas en la modalidad de pago único, con ellímite de 12.020,24 euros.La exención está condicionada a que las cantidades percibidas se destinen, de acuerdo conlo dispuesto en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abonode la prestación por desempleo en su modalidad de pago único (B.O.E. del 2 de julio), a laintegración del trabajador en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o aldesarrollo de una actividad autónoma económica.

En ambos casos, para consolidar definitivamente el derecho a la exención, es preciso que la situa-ción se mantenga durante el plazo de 5 años.

o) Los premios de las loterías y apuestas organizadas por:- La entidad pública empresarial Loterías y Apuestas del Estado (LAE).- Las Comunidades Autónomas.Asimismo, están exentos los premios de los sorteos organizados por:- La Cruz Roja Española.- La Organización Nacional de Ciegos.

p) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado español por la partici-pación en misiones internacionales de paz o humanitarias a los miembros de dichasmisiones, que respondan al desempeño de las mismas, así como las indemnizaciones oprestaciones satisfechas por los daños físicos o psíquicos que hubieran sufrido durantedichas misiones.

q) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en elextranjero para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento per-manente radicado en el extranjero, con el límite de 60.101,21 euros anuales.

Para la aplicación de esta exención es preciso que en el territorio en que se realicen los trabajosse aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la del I.R.P.F. y no se trate de un país oterritorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. (1)A los rendimientos acogidos a esta exención no les será de aplicación el régimen de dietas excep-tuadas de gravamen a que se refiere el artículo 8 del Reglamento del Impuesto. (2)

(1) Véase en la página 259 la relación de países o territorios calificados reglamentariamente como paraísofiscal.

(2) Véase, dentro del Capítulo II el tratamiento de las asignaciones para gastos de manutención y estanciaexceptuadas de gravamen para los empleados de empresas con destino en el extranjero, página 44.

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Ir) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones Públicas por daños persona-les como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos cuando vengan esta-blecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 demarzo, por el que se aprueba el Reglamento de los procedimientos de las Administracionespúblicas en materia de responsabilidad patrimonial (B.O.E. del 4 de mayo y 8 de junio). (1)

s) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio con el límite del importe total de losgastos en que se haya incurrido por dicho motivo.

t) Las ganancias patrimoniales puestas de manifiesto con ocasión de las donaciones quese efectúen a entidades comprendidas en el ámbito de aplicación de la Ley 30/1994, de 24de noviembre, de Fundaciones y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Acti-vidades de Interés General, (B.O.E. del 25).

u) Las ganancias patrimoniales que se generen con ocasión de la transmisión por mayo-res de 65 años de su vivienda habitual.

v) Las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión del pago de ladeuda tributaria del I.R.P.F. mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio His-tórico Español.

w) Las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de la percepción dedeterminadas subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria, así como deotras ayudas públicas percibidas en el ejercicio de actividades económicas. (2)

x) El 50 por 100 de los ingresos íntegros procedentes del trabajo personal devengadoscon ocasión de la navegación por los tripulantes de buques inscritos en el RegistroEspecial de Buques y Empresas Navieras de Canarias y de buques adscritos a los ser-vicios regulares entre las Islas Canarias y entre éstas y el resto del territorio nacional,siempre que dichos tripulantes sean contribuyentes del I.R.P.F..

Tampoco existe obligación de declarar las rentas no sujetas al I.R.P.F.

Entre las rentas no sujetas al I.R.P.F. y que, en consecuencia no existe obligación de declarar,pueden citarse las siguientes: a) Las ganancias patrimoniales que se encuentren sujetas al Impuesto sobre Sucesiones

y Donaciones. Estas ganancias patrimoniales son las que se producen en la persona que recibe cantidades,bienes o derechos por herencia, legado o donación o por ser beneficiarios de contratos deseguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del beneficiario, salvo enlos supuestos en que por expresa disposición legal las cantidades percibidas de dichosseguros tienen la consideración de rendimientos del trabajo. (3)

b) Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión detransmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.


(1) La expresión "daños personales" ha sido introducida, con efectos de 1 de enero de 2001, por el artículo1.Tres de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOEdel 31).

(2) El tratamiento tributario de las citadas subvenciones y ayudas públicas se comenta con más detalle en laspáginas 136 y 137 del Capítulo VI del presente Manual.

(3) Véase, dentro del Capítulo II, el tratamiento de las percepciones derivadas de contratos de seguro concer-tados con Mutualidades de Previsión Social y las derivadas de los contratos de seguro colectivo que instru-menten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, páginas 39 a 41.

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Se trata de la denominada "plusvalía del muerto", es decir, las ganancias o pérdidas patri-moniales experimentadas en el patrimonio de las personas fallecidas como consecuenciade la transmisión hereditaria del mismo.

c) Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasión detransmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente.Este supuesto de no sujeción completa el supuesto descrito en la letra b) anterior que única-mente incluye las transmisiones generadoras de ganancias o pérdidas patrimoniales. En con-secuencia, no tendrán la consideración de rendimientos del capital mobiliario para el cau-sante los derivados de la transmisión lucrativa de activos financieros por causa de muerte.

d) Las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales,no afectos al desarrollo de actividades económicas, adquiridos antes de las fechas que acontinuación se indican:# Antes de 31-12-1986, si se trata de:

- Bienes inmuebles.- Derechos sobre bienes inmuebles.- Valores representativos de participaciones en el capital social o en el patrimonio de

sociedades y otras entidades cuyo activo esté constituido, al menos en su 50 por 100,por inmuebles situados en territorio español, con excepción de las acciones o partici-paciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o de losFondos de Inversión Inmobiliaria.

# Antes de 31-12-1991, si se trata de:- Acciones admitidas a negociación en alguno de los mercados secundarios oficiales de

valores. Se exceptúan las acciones representativas de participaciones en el capitalsocial de Sociedades de Inversión Mobiliaria e Inmobiliaria, para las que la fecha deadquisición es la que a continuación se comenta.

# Antes de 31-12-1988, para los demás bienes o derechos.d) Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolución de apor-

taciones, en cuyo caso el exceso sobre el valor de adquisición de los valores afectados tri-buta como rendimiento de capital mobiliario. (1)

e) Las ganancias o pérdidas generadas con ocasión de la transmisión lucrativa deempresas o participaciones cuando el donatario pueda beneficiarse de la reducción del 95por 100 de la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. (2)

f) Las pérdidas patrimoniales siguientes:Por expresa disposición de la Ley, no podrán computarse como pérdidas patrimoniales lassiguientes:- Las no justificadas.- Las debidas al consumo.- Las debidas a transmisiones lucrativas por actos "inter vivos" o a liberalidades.- Las debidas a pérdidas en el juego.

(1) Con anterioridad al ejercicio 2001 dicho exceso tenía la consideración de ganancia o pérdida patrimonial.El tratamiento tributario de este rendimiento del capital mobiliario se comenta en la páginas 81 y 82 de esteManual.

(2) Véase, a este respecto, dentro del Capítulo X, el comentario dedicado a las transmisiones lucrativas "intervivos" de empresas o participaciones, página 268.

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I- Las derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales, con recompra del mismoelemento patrimonial o, tratándose de valores o participaciones, cuando se adquieranotros valores o participaciones homogéneos, en el plazo legalmente establecido. (1)

" Recuerde: Para determinar el límite de la obligación de declarar establecido para laspersonas físicas residentes en territorio español no se tendrá en cuenta el importe de lasrentas relacionadas en este apartado.

La unidad familiar en el I.R.P.F.

A efectos del I.R.P.F., existen dos modalidades de unidad familiar, a saber:# En caso de matrimonio (modalidad 1ª):

La integrada por los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere:a) Los hijos menores, con excepción de los que, con el consentimiento de los padres, vivan

independientemente de éstos.b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorro-

gada o rehabilitada." Recuerde: La mayoría de edad se alcanza al cumplir los 18 años.

# En defecto de matrimonio o en los casos de separación legal (modalidad 2ª):La formada por el padre o la madre y la totalidad de los hijos que convivan con uno u otray reúnan los requisitos señalados para la modalidad 1ª anterior.

De la regulación legal, a efectos fiscales, de las modalidades de unidad familiar, puedenextraerse las siguientes conclusiones:- Cualquier otra agrupación familiar, distinta de las anteriores, no constituye unidad familiar

a efectos del I.R.P.F.- Nadie podrá formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.- La determinación de los miembros de la unidad familiar se realizará atendiendo a la situa-

ción existente el día 31 de diciembre de cada año.Por tanto, si un hijo cumpliera 18 años durante el año, ya no formará parte de la unidad familiaren ese período impositivo. No obstante lo anterior, cuando se produzca durante el año el falleci-miento de algún miembro de la unidad familiar, los restantes miembros de la unidad familiarpodrán optar por la tributación conjunta incluyendo las rentas del fallecido.

Tributación individual y tributación conjunta

Con carácter general, la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sepresenta de forma individual. No obstante, las personas integradas en una unidad familiar, enlos términos anteriormente comentados, pueden optar, si así lo desean, por declarar de formaconjunta, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.

Rentas que no tienen que declararse. La unidad familiar en el I.R.P.F.. Tributación individual y tributación conjunta

(1) Excepcionalmente, podrá integrarse la pérdida patrimonial en aquellos supuestos de transmisión de valo-res o participaciones en que haya resultado aplicable la norma cautelar "antilavado de dividendos". Véanse, aeste respecto, dentro del Capítulo X , las páginas 266 y 267.

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Una vez ejercitada la opción por tributar de forma individual o conjunta, no es posible modi-ficar después dicha opción presentando nuevas declaraciones, salvo que éstas se presententambién dentro del plazo de declaración; finalizado dicho plazo, no podrá cambiarse la opciónde tributación para ese período impositivo.

La opción por declarar conjuntamente:

# Se manifiesta al presentar la declaración del Impuesto sobre la Renta correspondiente alejercicio respecto del cual se opta.

En caso de que no se hubiera presentado declaración, la Administración tributaria, al practicar lasliquidaciones que procedan, aplicará las reglas de la tributación individual, salvo que los miem-bros de la unidad familiar manifiesten expresamente lo contrario en el plazo de diez días a partirdel requerimiento de la Administración.

# No vincula a la unidad familiar para ejercicios sucesivos.Así, la declaración conjunta en el ejercicio 2000 no obliga a tener que declarar tambiénconjuntamente en 2001; del mismo modo, la declaración conjunta en 2001 no vincula parael ejercicio 2002.

# Abarca obligatoriamente a todos los miembros de la unidad familiar.Si uno cualquiera de los miembros de la unidad familiar presenta declaración individual,los restantes miembros deberán utilizar este mismo régimen de tributación.

Características generales de la tributación conjuntaCon independencia de otras particularidades que se indicarán en los correspondientes capítu-los de este Manual, el régimen de tributación conjunta presenta las siguientes característicasgenerales:# Para determinar la existencia o no de la obligación de declarar, el importe de las rentas, la

base imponible y liquidable y la deuda tributaria, se aplicarán, con carácter general, lasreglas de tributación individual, sin que proceda, salvo en los casos expresamente pre-vistos en la norma que más adelante se comentan, la elevación o multiplicación de losimportes o límites en función del número de miembros de la unidad familiar.

# Las rentas de cualquier tipo obtenidas por todos y cada uno de los miembros de la uni-dad familiar se someterán a gravamen acumuladamente.

# Todos los miembros de la unidad familiar quedarán sometidos al Impuesto conjunta ysolidariamente, de forma que la deuda tributaria, resultante de la declaración o descu-bierta por la Administración, podrá ser exigida en su totalidad a cualquiera de ellos.

No obstante, se reconoce el derecho de las personas integrantes de la unidad familiar a prorratearinternamente entre ellas la deuda tributaria, según la parte de la renta conjunta que a cada uno lecorresponda, sin que dicho prorrateo tenga efectos fiscales.

# Se aplica las mismas escalas de gravamen (general y autonómica o complementaria)que para la tributación individual.

# Salvo en los casos expresamente previstos en la normativa del impuesto, la declaraciónconjunta no supone la ampliación de ninguno de los límites que afectan a determinadaspartidas deducibles.

# Pueden compensarse las partidas negativas de períodos anteriores de cualquiera delos contribuyentes, con independencia de que provengan de una declaración anterior indi-vidual o conjunta.

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ICaracterísticas especiales de la tributación conjunta# Reducciones en la base imponible por aportaciones a Planes de Pensiones y Mutuali-

dades de previsión Social. El límite por aportaciones a Planes de Pensiones y Mutualida-des de Previsión Social se aplicará individualmente por cada mutualista o partícipe quetenga derecho a esta reducción. (1)

# Mínimo personal y familiar. En declaraciones conjuntas de unidades familiares integra-das por ambos cónyuges, no separados legalmente, y sus hijos, si los hubiere (modalidad1ª), se acumulará en la declaración el mínimo personal que corresponda a ambos cónyu-ges, con el mínimo conjunto de 6.611,14 euros.En declaraciones conjuntas de unidades familiares formadas por el padre o la madre ytodos los hijos que convivan con uno u otro, (2ª modalidad de unidad familiar, en los casosde separación legal o cuando no exista vínculo matrimonial), el mínimo personal aplicablese ve incrementado respecto de la declaración individual. No obstante, cuando el padre ola madre convivan juntos, no procederá aplicar el mínimo personal incrementado sino elgeneral. (2)

" Importante: En declaraciones conjuntas de unidades familiares (tanto de la modalidad1ª como de la 2ª) no podrá aplicarse el mínimo personal por los hijos, sin perjuicio de quepuedan aplicarse en su integridad los mínimos familiares a que éstos puedan dar derecho.

Devengo y período impositivo del I.R.P.F.

Con carácter general, el período impositivo es el año natural, devengándose el I.R.P.F. el día31 de diciembre de cada año.

Por consiguiente, la declaración del Impuesto sobre la Renta del ejercicio 2001 habrá de comprenderla totalidad de los hechos y circunstancias con trascendencia fiscal a efectos de dicho impuesto queresulten imputables a dicho año natural.

El período impositivo es inferior al año natural exclusivamente cuando se produzca elfallecimiento del contribuyente, que tribute individualmente, en un día distinto al 31 dediciembre, finalizando entonces el período impositivo y devengándose en ese momento elimpuesto.Ningún otro supuesto diferente al fallecimiento del contribuyente que tribute indivi-dualmente (matrimonio, divorcio, separación matrimonial, etc.) dará lugar a períodosimpositivos inferiores al año natural. Por tanto, para un mismo contribuyente no puedehaber más de un período impositivo dentro de un mismo año natural.

Incluso en el supuesto de fallecimiento del contribuyente, si éste pertenecía a una unidad familiar, losrestantes miembros podrán optar por la tributación conjun

Advertencia Cualquier modificación posterior en las normas...

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