Agencia Tributariaas...Advertencia Esta edición del Manual Práctico de Sociedades 2011 se cerró...

Agencia TributariaMINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

DEPARTAMENTO DE GESTIÓN TRIBUTARIA

PVP 2 Euros

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M A N U A L P R Á C T I C O

Sociedades2011

Agencia TributariaMINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

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Advertencia

Esta edición del Manual Práctico de Sociedades 2011 se cerró el día 8 de mayo de 2012, en base a la normativa del Impuesto sobre Sociedades publicada hasta dicha fecha con efectos para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011.

Cualquier modificación posterior en las normas del Impuesto sobre Sociedades aplicables a estos períodos impositivos deberá ser tenida en cuenta.

NIPO: 631-12-006-1

ISBN: 978-84-96490-76-5

Depósito legal: M-19702-2012

Impreso en: Aplicaciones Gráficas e Informáticas, S.A.

PRESENTACIÓN

La Agencia Estatal de Administración Tributaria pone a su disposición el Manual práctico para la declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a los contribuyentes por este impuesto que obtengan rentas sujetas al mismo mediante establecimiento permanente y entidades en régimen de atribu-ción de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, elaborado por el Departamento de Gestión Tributaria.

Este manual no sólo está concebido para facilitar la cumplimentación de los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades, sino también para la propia divulgación del Impuesto. La estructura del mismo, orientada a dicho fin, se ha realizado distinguiendo dos partes: una primera, referida a cuestiones generales de cumplimentación, y la segun-da, que examina detenidamente el contenido de cada página de los modelos de declara-ción. Se han incluido ejemplos para clarificar aquellas cuestiones que revisten especial complejidad y facilitar su comprensión, así como esquemas relativos a la liquidación del Impuesto. Además, y bajo el epígrafe de "Informa", se han incluido en algunos capítulos ciertas puntualizaciones relacionadas con la aplicación del Impuesto, que se han conside-rado relevantes. Por último, se acompaña al final del documento un apéndice normativo que contiene la Ley y el Reglamento del Impuesto, así como otras normas relacionadas con el mismo.

Le recordamos que la Agencia Tributaria pone a su disposición un Programa informático de Ayuda que le facilita la realización de su declaración en el modelo 200. Puede acceder a este Programa de Ayuda también a través de Internet. Además, puede efectuar la pre-sentación de la declaración por el modelo 200 por vía telemática, igual que de los pagos fraccionados correspondientes a este impuesto, siendo obligatoria esta forma (telemática) de presentación para las grandes empresas, las sociedades anónimas, las sociedades de responsabilidad limitada y para todos los sujetos pasivos o contribuyentes de los referidos impuestos que deban presentar el formulario de datos adicionales a la declaración refe-rente a las correcciones al resultado de la cuenta de períodos y ganancias o a determinadas deducciones, salvo la presentación ante las Haciendas Forales.

La ocasión, por último, para recordarle que en todas las Delegaciones y Administracio-nes de la Agencia Tributaria existe un servicio de información para atender las consultas que desee hacer sobre éste u otros impuestos; o, si lo prefiere, para las cuestiones básicas ponemos a su disposición un teléfono de información tributaria (901 33 55 33) al que pue-de llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas. Puede acudir, también, a la página web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.es), en la que encontrará amplia información tributaria.

Departamento de Gestión Tributaria

I

Índice General

Capítulo I. Cuestiones generales.

¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades? .....................................................................................................................2

Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2011 ..................................3

¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades? ..............................................................................................4

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades? ..............................................6

Modelos de declaración ...............................................................................................................................................6

¿Quiénes deben firmar la declaración del Impuesto sobre Sociedades? ......................................................................8

Conversión a euros de importes expresados en pesetas ..............................................................................................8

Período impositivo y devengo ......................................................................................................................................9

Plazo para presentar la declaración ............................................................................................................................10

¿Dónde se presenta la declaración? ...........................................................................................................................11

¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la declaración? .............................................................13

¿Cómo se efectúa el ingreso? ....................................................................................................................................15

¿Cómo se devuelve? ..................................................................................................................................................15

¿Cuándo se devuelve? ...............................................................................................................................................16

Renuncia a la devolución ...........................................................................................................................................16

Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria ................................................16

Presentación telemática de declaraciones a través de Internet ..................................................................................17

Esquema general de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en el régimen estimación directa ..........................22

Capítulo II. Datos identificativos, caracteres de la declaración y modelos de estados de cuentas.

Período impositivo .....................................................................................................................................................26

Identificación y tipo de ejercicio .................................................................................................................................26

CNAE (Clasificación Nacional de Actividades Económicas) actividad principal ..........................................................26

Caracteres de la declaración ......................................................................................................................................27

Estados de cuentas (claves [050] a [055]) .................................................................................................................38

Personal asalariado (claves [041] y [042]) ................................................................................................................39

Número de grupo fiscal (clave [040]) ........................................................................................................................39

NIF de la sociedad dominante ....................................................................................................................................40

Declaración complementaria ......................................................................................................................................40

Firma del Secretario del Consejo de Administración, declarante o representante ......................................................40

Declaración de los representantes legales de la entidad ............................................................................................41

Presentación de documentación previa en la sede electrónica ...................................................................................41

Relación CNAE ...........................................................................................................................................................42

II

Capítulo III. Administradores y participaciones directas.

Notas comunes a los apartados de la página 2 ..........................................................................................................54

A. Relación de administradores ................................................................................................................................54

B. Relación de participaciones directas ....................................................................................................................55

Código ISO de países y territorios ..............................................................................................................................57

Capítulo IV. Estados contables del modelo 200: Balance, Cuenta de Pérdidas y Ganancias, y Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Aplicación de resultados.

Páginas 3, 4, 5 y 6: balance .......................................................................................................................................62

Páginas 7 y 8: cuenta de pérdidas y ganancias ..........................................................................................................70

Páginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto ...................................................................................75

Página 18: aplicación de resultados ...........................................................................................................................79

Capítulo V. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (I), (II).

Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (clave [500]) ...................................................................................82

Correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (claves [301] y [302] y [303] a [414]) ...................82

Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS) ..........84

Entidades navieras en régimen de tributación en función del tonelaje .....................................................................134

Base imponible .......................................................................................................................................................134

Sociedades cooperativas ..........................................................................................................................................140

Entidades ZEC ..........................................................................................................................................................141

SOCIMI ....................................................................................................................................................................141

Tipo de gravamen ....................................................................................................................................................142

Sociedades cooperativas ..........................................................................................................................................144

Cuota íntegra ............................................................................................................................................................145

Capítulo VI. Liquidación del Impuesto sobre Sociedades (III).

Cuota líquida y líquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622]) .....................................................................150

Capítulo VII. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones.

Detalle de la compensación de bases imponibles negativas ....................................................................................166

Deducciones por doble imposición interna 2004-2011 ............................................................................................166

Deducciones por doble imposición internacional 2001-2011 ..................................................................................176

Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/1995) ............................183

Deducciones con límite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes ...............................................................188

Deducciones disposición transitoria octava LIS .......................................................................................................190

Régimen especial de la reserva para inversiones en Canarias ..................................................................................190

Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al régimen de la Ley 20/1991 (clave [590]) .............................190

III

Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tít. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras deducciones .....193

Orden que debe observarse en la aplicación de las deducciones .............................................................................222

Deducción por donaciones a entidades sin fines lucrativos .....................................................................................223

Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585], [588], [565] y [590] .......................................225

Capítulo VIII. Cumplimentación de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en régimen de consolidación fiscal.

Detalle de la compensación de bases imponibles negativas ....................................................................................232

Deducciones de los capítulos II, III y IV del título VI de la LIS .................................................................................235

Capítulo IX. Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales. Comunicación del importe neto de la cifra de negocios.

Operaciones con personas o entidades vinculadas ..................................................................................................240

Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales ..................247

Comunicación del importe neto de la cifra de negocios ...........................................................................................250

Capítulo X. Regímenes de cooperativas; entidades navieras; SOCIMI; fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un estado miembro a otro de la Unión Europea.

Régimen fiscal de las cooperativas ..........................................................................................................................254

Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje ......................................................................................259

Régimen fiscal especial SOCIMI ..............................................................................................................................265

Régimen de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperati va europea de un estado miembro a otro de la Unión Europea. Opción arts. 43.1 y 43.3 RIS .....................................................................................................................270

Capítulo XI. Régimen especial de las agrupaciones de interés económico, españolas y europeas y de las uniones temporales de empresas.

Introducción .............................................................................................................................................................274

Especialidades de carácter informativo: página 22 del modelo 200 .........................................................................276

Especialidades de carácter liquidatorio: páginas 13, 14, 15, 16 y 17 del modelo 200 ..............................................280

Capítulo XII. Transparencia fiscal internacional.

Entidades a las que resulta aplicable el régimen de transparencia fiscal internacional .............................................286

Clases de rentas a incluir en la base imponible ........................................................................................................286

Rentas que no se incluyen en la base imponible. .....................................................................................................287

Período impositivo en el que se incluyen las rentas .................................................................................................288

Deducciones de la cuota íntegra ..............................................................................................................................288

Información relativa a la entidad no residente. Cumplimentación de la página 23 del modelo 200 ..........................289

Residencia en paraíso fiscal .....................................................................................................................................289

IV

Capítulo XIII. Régimen de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.

Tributación conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del País Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra .........292

Cálculo de las proporciones de tributación a cada una de las Administraciones ......................................................292

Régimen de tributación conjunta con el País Vasco .................................................................................................293

Régimen de tributación conjunta con Navarra .........................................................................................................294

Cumplimentación de las claves [050] a [056] ..........................................................................................................296



Capítulo XIV. Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de España. .........................................................................................................300

Capítulo XV. Estados contables de las entidades aseguradoras.

Páginas 32, 33, 34 y 35. Balance .............................................................................................................................306

Páginas 36, 37 y 38. Cuenta de pérdidas y ganancias ..............................................................................................313

Páginas 39, 40 y 41. Estado de cambios en el patrimonio neto ...............................................................................320

Capítulo XVI. Estados contables de las Instituciones de inversión colectiva. .....................................326

Capítulo XVII. Estados contables de las sociedades de garantía recíproca. ........................................330

Capítulo XVIII. El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al año 2012.

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades ...............................................................................................334

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del año 2012 ..........................................................................334

Cuestiones generales sobre la cumplimentación de los modelos ............................................................................337

Liquidación del pago fraccionado utilizando el modelo 202 .....................................................................................337

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del año 2012 del régimen de consolidación fiscal .................347

Capítulo XIX. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español).

Introducción .............................................................................................................................................................350

Definición de establecimiento permanente ...............................................................................................................350

Rentas imputables a los establecimientos permanentes ..........................................................................................351

Base imponible ........................................................................................................................................................351

Cuantificación de la deuda tributaria ........................................................................................................................352

Período impositivo y devengo ..................................................................................................................................353

Presentación de la declaración .................................................................................................................................353

Otras obligaciones de los establecimientos permanentes ........................................................................................354

V

Declaración de otros establecimientos permanentes ...............................................................................................355

Entidades en atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español .......................355

Especialidades aplicables a estas entidades en el modelo 200 .................................................................................356

Anexo I El modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) ......................................................................358

Anexo II. El modelo 202 de pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes (establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español) .........................418

Apéndice Normativo

- N-I: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley el Impuesto sobre Sociedades (BOE del 11) y el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Textos concordados. Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 18).................422

- Tabla de coeficientes de amortización ................................................................................................................531

- N-II: Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohe-sión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de elevación del importe máximo de los avales del Estado para 2011 (BOE del 20) ....................................................................570

- N-III: Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores hipote ca rios, de control del gasto público y cancelación de deudas con empresas y autónomos contraídas por las entidades locales, de fomento de la actividad empresarial e impulso de la rehabilitación y de simplificación administrativa (BOE del 7) ............................................................................... 572

- N-IV: Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía Sostenible (BOE del 5) .............................................................573

- N-V: Ley 33/2010, de 5 de agosto, de modificación de la Ley 48/2003, de 26 de noviembre, de régimen económico y de prestación de servicios en los puertos de interés general (BOE del 7) .......................574

- N-VI: Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Anónimas cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27) ............................................................................................575

- N-VII: Ley Orgánica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiación de los partidos políticos (BOE del 5) ..................581

- N-VIII: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29) ..................................................................................................................583

- N-IX: Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal (BOE del 30) ............585

- N-X: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24) ..................................................................................................586

Régimen Fiscal de las Cooperativas.

- N-XI: Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas (BOE del 20) .....................592

Regímenes especiales por razón del territorio.

- N-XII: Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE del 8) ...........................................................................................................................603

- N-XIII: Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias (BOE del 7) .........604

VI

Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley 19/1994, de 6 de julio de Modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio (BOE del 30) .......................................................................................................................................................615

Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en las materias referentes a los incentivos fiscales en la imposición indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008) ....................................................................................616

- N-XIV: Concierto Económico con la Comunidad Autónoma del País Vasco, aprobado por Ley 12/2002, de 23 de mayo (BOE del 24) ..............................................................................................................................622

- N-XV: Convenio Económico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Ley 28/1990, de 26 de diciembre ............................................................................................................................................623

1

Capítulo I

Cuestiones generales

Modelo 200

Sumario

- ¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?

- Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2011

- ¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?

- ¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?

- Modelos de declaración

- ¿Quiénes deben firmar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?

- Conversión a euros de importes expresados en pesetas

- Período impositivo y devengo

- Plazo para presentar la declaración

- ¿Dónde se presenta la declaración?

- ¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la declaración?

- ¿Cómo se efectúa el ingreso?

- ¿Cómo se devuelve?

- ¿Cuándo se devuelve?

- Renuncia a la devolución

- Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria

- Presentación telemática de declaraciones a través de Internet

- Esquema general de liquidación del Impuesto sobre Sociedades en el régimen de estimación directa

Cap.

I

2

Cuestiones Generales

¿Qué es el Impuesto sobre Sociedades?

La Constitución Española, de 27 de diciembre de 1978, establece en su artículo 31 que todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica.

Una de las manifestaciones más directas y expresivas de la capacidad económica de una perso-na es la renta global que percibe, medida durante un determinado período de tiempo.

Cuando la renta es obtenida por personas físicas, el impuesto que el sistema tributario español establece es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).

Sin embargo, si quien manifiesta su capacidad económica obteniendo renta es una persona jurídica (sociedad, asociación, fundación, etc.), o un ente sin personalidad jurídica que se considere sujeto pasivo (fondo de inversión, UTE, fondo de pensiones, etc.), la obligación constitucional de contribuir se lleva a efecto por medio del Impuesto sobre Sociedades.

En este sentido, el Impuesto sobre Sociedades constituye un complemento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el marco de un sistema tributario sobre la renta.

Cabe definir el Impuesto sobre Sociedades como un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.

* Carácter directo, porque grava la renta como manifestación directa de la capacidad econó-mica del sujeto pasivo.

* Naturaleza personal, porque tiene en cuenta determinadas circunstancias particulares de cada contribuyente a la hora de concretar la cuantía de la prestación tributaria que está obligado a satisfacer.

INFORMA:

El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio español. A estos efectos, el territorio español comprende, además del territorio peninsular, Baleares, Canarias, Ceuta y Melilla, aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que España puede ejercer los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislación española y el Derecho internacional.

Nota:

Los artículos que se citan en este manual práctico de la Ley del Impuesto sobre Socieda-des (LIS), del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (LIRNR) y del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (RIRNR), son los correspondientes, respectivamente, al Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la LIS, al Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIS, al Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se prueba el texto refundido de la LIRNR y al Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIRNR.

3

MODELO 200

Principales novedades en el ámbito de la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en 2011

Las novedades más significativas que se han producido en la regulación del Impuesto sobre Sociedades y para los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, en lo que afecta a su mecánica liquidatoria, se recogen a continuación.

Un régimen fiscal de libertad de amortización en elementos nuevos del activo material fijo afectos a actividades económicas, no condicionado al mantenimiento del empleo, conforme a lo establecido en la disposición adicional undécima de la LIS, en su redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo.

Se limita la deducción anual de la base imponible regulada en el apartado 5 del artículo 12 de la LIS a la centésima parte del importe de la diferencia en él referida, conforme a lo dispuesto en el Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y cohesión del sistema nacional de salud, de contribución a la consolidación fiscal, y de eleva-ción del importe máximo de los avales del Estado para 2011. Y, de otro lado, dicho apartado 5 ha sido modificado por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011 y por la Ley 31/2011, de 4 de octubre, por la que se modifica la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversión Colectiva, de modo que solamente permite la aplicación de la deducción en determinados supuestos.

Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha del inicio del período imposi-tivo y a partir de veinte millones de euros del importe neto de la cifra de negocios en esos doce meses, se limita la compensación de bases imponibles negativas conforme a lo establecido en el Real Decreto-ley 9/2011.

La deducción para evitar la doble imposición interna, en relación a dividendos o participa-ciones en beneficios de otras entidades residentes en España, del 100 por 100 de la cuota íntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones también es aplicable en nuevos supuestos (incorporados al apartado 2 del artículo 30 de la LIS por las modificaciones operadas por la Ley 34/2010, de 5 de agosto, de modificación de las Leyes 30/2007, de 30 de octubre, de Contratos del Sector Público; 31/2007, de 30 de octubre, sobre procedimientos de contratación en los sectores del agua, la energía, los transportes y los servicios postales, y 29/1998, de 13 de julio, reguladora de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa para adaptación a la normativa comunitaria de las dos primeras, y la Ley 39/2010, cuando sin haberse transmitido la participación, se haya reducido el por-centaje de participación hasta un mínimo del 3 por 100 como consecuencia de que la sociedad participada haya realizado una operación acogida al régimen fiscal especial establecido en el Capítulo VIII del Título VII de la LIS o una operación en el ámbito de ofertas públicas de adquisición de valores.

Respecto de las deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades, para la relativa a actividades de innovación tecnológica el porcentaje de deducción aplicable es del 12 por 100 en los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 (según la modificación del artículo 35.2.c) de la LIS operada por la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Eco-nomía Sostenible); para las relativas a inversiones medioambientales se mantiene la vigencia solamente de las recogidas en el apartado 1 del artículo 39 de la LIS (cuya derogación estaba prevista en la redacción originaria de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto so-

Cap.

I

4


bre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio) y para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 el porcentaje de deducción aplicable es del 8 por 100, conforme a lo establecido en la Ley 2/ 2011; la correspondiente a gastos de formación profesional solamente es aplicable en lo que concierne a habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información, según las correspondientes modificaciones operadas en la Ley 35/2006 por la Ley 39/2010. Las demás derogaciones establecidas en la Ley 35/2006 para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 producen los efectos previstos en ella. Para períodos impositivos inicia-dos a partir de 6 de marzo de 2011, el límite que afecta conjuntamente a las deducciones será del 60 por 100 en el supuesto de elevación a que se refiere el último párrafo del apartado 1 del artículo 44 de la LIS según la modificación operada en dicho apartado por la Ley 2/2011.

El importe neto de la cifra de negocios (del período impositivo inmediato anterior), por debajo del cual es posible acogerse al régimen especial de entidades de reducida dimensión, es de 10 millones de euros. Y aun alcanzando el mencionado importe, también es posible disfrutar de dicho régimen especial si la entidad o conjunto de entidades han cumplido las condiciones para ser consideradas de reducida dimensión en el período impositivo de cómputo del referido importe y en los dos anteriores al mismo, conforme se establece en el artículo 108 de la LIS, en la redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010.

Asimismo, para las entidades acogidas al referido régimen especial, el importe hasta el cual la base imponible tributa al tipo reducido del 25 por 100 es de 300.000 euros, conforme al artículo 114 de la LIS, en su redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010.

Para las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de euros y una plantilla media inferior a 25 empleados, que tributen al tipo de gravamen del 20 por 100, el importe de la base imponible hasta el cual se aplica ese tipo de gravamen es de 300.000 euros, conforme a la disposición adicional duodécima de la LIS, en la redacción dada por el Real Decreto-ley 13/2010.

¿Quiénes están sujetos al Impuesto sobre Sociedades?

La sujeción al impuesto la determina la residencia en territorio español. Se considerarán resi-dentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requi-sitos:

a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes españolas.

b) Que tengan su domicilio social en territorio español.

c) Que tengan la sede de dirección efectiva en territorio español.

A estos efectos, se entenderá que una entidad tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando en él radique la dirección y control del conjunto de sus actividades.

La Administración tributaria podrá presumir que una entidad radicada en algún país o territo-rio de nula tributación, según lo previsto en el apartado 2 de la disposición adicional primera de la Ley de Medidas para la Prevención del Fraude Fiscal(1), o considerado como paraíso fiscal, tiene su residencia en territorio español cuando sus activos principales, directa o indi-

(1) Véanse en el apéndice normativo de este manual la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevención del fraude fiscal, y la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

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MODELO 200

rectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio español, o cuando su actividad principal se desarrolle en éste, salvo que dicha entidad acredite que su dirección y efectiva gestión tiene lugar en aquel país o territorio, así como que la cons-titución y operativa de la entidad responde a motivos económicos válidos y razones empresa-riales sustantivas distintas de la simple gestión de valores u otros activos.

Específicamente, están sujetas al Impuesto sobre Sociedades:

a) Toda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominación, siempre que tengan personalidad jurídica propia, excepto las sociedades civiles.

Se incluyen, entre otras:

* Las sociedades mercantiles: anónimas, de responsabilidad limitada, colectivas, labora-les, etc.

* Las sociedades estatales, autonómicas, provinciales y locales.

* Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformación.

* Las sociedades unipersonales.

* Las agrupaciones de interés económico.

* Las agrupaciones europeas de interés económico.

* Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto públicas como priva-das.

* Los entes públicos (Administraciones del Estado, Administración de las Comunidades Autónomas, Corporaciones locales, Organismos Autónomos, etc.).

b) Además, las siguientes entidades, carentes de personalidad jurídica propia:

* Los fondos de inversión mobiliaria y los fondos de inversión en activos del mercado monetario y los fondos de inversión inmobiliaria.

* Las uniones temporales de empresas.

* Los fondos de capital-riesgo.

* Los fondos de pensiones.

* Los fondos de regulación del mercado hipotecario.

* Los fondos de titulización hipotecaria.

* Los fondos de titulización de activos.

* Los fondos de garantía de inversiones.

* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común.

Domicilio fiscal

El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio español será el de su domi-cilio social, siempre que en él esté efectivamente centralizada la gestión administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en que se realice dicha gestión o dirección.

En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecerá aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Cap.

I

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¿Quiénes están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades?

Están obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades todos los sujetos pasivos del mismo, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el período impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto.

Por consiguiente, circunstancias tales como que la entidad permanezca inactiva o que, te-niendo actividad, no se hayan generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a tributación, no eximen al sujeto pasivo de la obligación de presentar la preceptiva declaración.

Como únicas excepciones a la obligación general de declarar, la normativa vigente contempla las siguientes:

* Las entidades declaradas totalmente exentas por el artículo 9.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o que les sea aplicable el régimen de este artículo.

* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común respecto de aquellos pe-ríodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto sobre Sociedades, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones que dan derecho a la reducción en la base imponible específicamente aplicable a estos sujetos pasivos.

* Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el artículo 9.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.

b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retención no superen 2.000 euros anuales.

c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estén sometidas a retención.

* Los partidos políticos, en relación a las rentas exentas.

Modelos de declaración

Para la declaración del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, con carácter general existe un único modelo: el modelo 200. Además, existe un modelo de declaración específico para el régimen de consolidación fiscal: el modelo 220. La presentación del modelo 200 debe hacerse obligatoriamente por vía telemática en el caso de los sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en el caso de los sujetos pasivos que tengan la forma de sociedades anónimas o de sociedades de responsabilidad limitada, o cuando deban presentar el formulario referente a las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias o a determinadas deducciones.

La declaración correspondiente al modelo 220 deberá efectuarse telemáticamente en todo caso.

Nota:

En el supuesto de tributación conjunta a la Administración del Estado y a las Dipu-taciones Forales de la Comunidad Autónoma del País Vasco y/o la Comunidad Foral

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MODELO 200

de Navarra, y cuando el declarante se encuentre sujeto a la normativa del Estado, la presentación de la declaración por el Impuesto sobre Sociedades ante la Administración del Estado se efectuará en la forma que corresponda y según el mencionado modelo 200 (el modelo 220 para el grupo fiscal sujeto al régimen de consolidación fiscal corres-pondiente a la Administración del Estado). Para la declaración a presentar ante dichas Diputaciones o Comunidad Forales, la forma y modelos (incluidos los documentos de ingreso o devolución) serán los que correspondan conforme a las respectivas normas forales, sin perjuicio de que, en su caso, se pueda presentar el modelo de declaración correspondiente a la Administración del Estado, excluido el documento de ingreso o devolución.

Modelo 200El modelo 200 de declaración del Impuesto sobre Sociedades será aplicable, con carácter general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades obligados a presentar y suscribir declaración por este impuesto.

En el caso de los grupos fiscales, todas las sociedades integrantes del grupo, incluso la do-minante o entidad cabecera del mismo, deberán formular declaración en el modelo 200, que será cumplimentado en todos sus extremos hasta cifrar los importes líquidos teóricos que en régimen de tributación individual habrían de ser ingresados o percibidos por las respectivas entidades (casilla [592]). Asimismo, cuando de la liquidación contenida en dichas declara-ciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se deberán consignar, no obstante, todos los datos relativos a bonificaciones y deducciones. En relación al documento de ingreso o devolución debe tenerse en cuenta que las entidades dependientes integrantes de un grupo fiscal no deben de cumplimentar dicho documento. En el capítulo VIII de este manual se desarrollan instrucciones para la cumplimentación de los modelos 200 de las sociedades inte-grantes del grupo fiscal, en particular en lo que se refiere a todas aquellas partidas pendientes de compensación que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponibles negativas o deducciones (saldos pendientes de aplicación a principio del período de las páginas 15, 16 y 17 de los modelos 200 individuales).

Este modelo deberá presentarse obligatoriamente por vía telemática por aquellos sujetos pasivos adscritos a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, así como por aquellos sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de respon-sabilidad limitada y por los sujetos pasivos que deban presentar el formulario referente a las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias o a determinadas deducciones, pudiéndose utilizar para su cumplimentación el formulario disponible en la sede electrónica de la Agencia Tributaria en Internet: www.agenciatributaria.gob.es (ver apartado “presentación telemática a través de Internet” de este capítulo).

Constituye una novedad para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 la inexistencia del formato del modelo 200 preimpreso en papel. Por ello, los sujetos pasivos para los que la vía telemática no sea obligatoria podrán presentar la declaración o por vía tele-mática o mediante el formato en papel obtenido al imprimir el resultado de cumplimentar, en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (www.agenciatributa-ria.gob.es), un formulario ajustado al modelo 200. Para esta última forma de presentación: a) no es necesaria la incorporación de etiquetas identificativas; b) el contenido de la declaración cumplimentada queda confirmado mediante la presentación del correspondiente documento de ingreso o devolución en el lugar pertinente (de los que se indican más adelante, en el apar-

Cap.

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tado “¿Dónde se presenta la declaración?”); c) no se deberá ensobrar ni remitir a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el documento de ingreso o devolución cuando éste se presente en una entidad colaboradora.

¿Quiénes deben firmar la declaración del Impuesto sobre Socieda-des?

La declaración del Impuesto sobre Sociedades debe ser firmada por la persona o personas que ostenten la representación legal de la entidad declarante.

Cuando la entidad tenga más de un representante, la declaración deberá ser firmada por el nú-mero necesario de apoderados con facultades suficientes para actuar en nombre y por cuenta de la entidad.

En todo caso, la persona, o personas, que firmen la declaración del Impuesto sobre Sociedades deberán ser quienes ostenten la representación legal de la entidad declarante en la fecha de presentación de la misma.

Conversión a euros de importes expresados en pesetas

En el supuesto de que deban incluirse en la declaración del Impuesto sobre Sociedades impor-tes monetarios que, por haberse generado en períodos anteriores a 2002, vengan expresados en pesetas (deducciones pendientes de aplicación, bases imponibles negativas pendientes de compensar, etc.), deberán hacerse constar estos importes en euros, expresados con dos deci-males, aplicando la regla de conversión que se expone a continuación:

Regla de conversiónPara efectuar la conversión de pesetas a euros debe dividirse el importe monetario en pesetas entre 166,386 (tipo de conversión irrevocable). La cantidad resultante debe redondearse, por exceso o por defecto, al céntimo más próximo. En caso de obtenerse una cantidad cuya última cifra sea exactamente la mitad de un céntimo, el redondeo se efectuará al céntimo superior.

Regla práctica de redondeoUna vez efectuada la división del importe en pesetas entre el tipo de conversión, si el tercer decimal de la cantidad obtenida es el número 5 o un número superior, se tomará como segundo decimal el inmediato superior. Por el contrario, si el tercer decimal es el número 4 o un número inferior, el segundo decimal de la cantidad obtenida no se modificará.

Ejemplos:

a) Importe a convertir: 1.270.000 pesetas. 1.º) División entre el tipo de conversión: 1.270.000 ÷ 166,386 = 7.632,85372567 2.º) Redondeo al céntimo más próximo: 7.632,85 euros.b) Importe a convertir: 65.732 pesetas. 1.º) División entre el tipo de conversión: 65.732 ÷ 166,386 = 395,05727645 2.º) Redondeo al céntimo más próximo: 395,06 euros.c) Importe a convertir: 506.766 pesetas.

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1.º) División entre el tipo de conversión: 506.766 ÷ 166,386 = 3.045,72500090 2.º) Redondeo al céntimo más próximo: 3.045,73 euros.

Período impositivo y devengo

Período impositivo

Regla general

El período impositivo, al cual se ha de referir la declaración del Impuesto sobre Sociedades, coincide con el ejercicio económico de cada entidad.

Reglas particulares

Aunque no haya finalizado el ejercicio económico, el período impositivo se entiende conclui-do en los siguientes casos:

a) Cuando la entidad se extinga.

Se entiende producida la extinción cuando tenga lugar el asiento de cancelación de la socie-dad en el Registro Mercantil, estando, en consecuencia, obligada a presentar su declaración en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento de cancelación.

b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio español al extranjero.

c) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la no sujeción al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.

d) Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad y ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario especial.

En ningún caso, el período impositivo puede exceder de doce meses.

Resumen:

La duración del período impositivo puede ser:

a) Doce meses

A.1. coincidente con el año natural

A.2. no coincidente con el año natural

b) Inferior a doce meses

En cualquier caso, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades deberán presentar una declaración independiente por cada período impositivo.

Ejemplo:

La Sociedad Anónima “X”, que se dedica a la comercialización de cereales, tiene fijado en sus estatutos el ejercicio social coincidente con el año natural.Con el propósito de ajustar el ejercicio económico al calendario de las campañas de comercialización del cereal, la Junta General de accionistas, constituida válidamente al efecto, acuerda el día 20 de abril de 2011 modificar el ejercicio social de la entidad, que pasará a iniciarse el día 1 de junio de cada año y se cerrará el 31 de mayo del año siguiente.

Cap.

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En consecuencia, el 31 de mayo de 2011 se produce el cierre del ejercicio en curso (que había comenzado el día 1 de enero anterior), iniciándose el día 1 de junio de 2011 el primero de los ejercicios ajustados a la modificación acordada por la Junta General.

En este supuesto hay dos períodos de imposición, ambos iniciados dentro del mismo año natural de 2011:1.º.- Del 1 de enero de 2011 al 31 de mayo de 2011.2.º.- Del 1 de junio de 2011 al 31 de mayo de 2012.Por consiguiente, la Sociedad Anónima “X” habrá de presentar dos declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, una por cada uno de los períodos impositivos mencionados.

Devengo

Regla general

El Impuesto sobre Sociedades se devenga el último día del período impositivo.

Regla especial

Para las sociedades que hayan optado por la aplicación del régimen fiscal establecido en la Ley 11/2009, por la que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario, el impuesto se devengará el día del acuerdo de la junta general de accionistas de distribución de los beneficios del ejercicio correspondiente al período impositivo y, en su caso, de las reservas de ejercicios anteriores en que se aplicó el régimen fiscal especial; siempre que no concurran las circunstancias a que se refiere el párrafo siguiente.

Para las rentas sujetas al tipo general de gravamen, haya acuerdo o no de distribución, así como cuando la sociedad haya obtenido pérdidas, no haya beneficio repartible o disponga de reservas de forma diferente a su distribución, se aplicará la regla general.

Plazo para presentar la declaración

A diferencia de lo que sucede en otras figuras tributarias, la declaración del Impuesto sobre Sociedades no tiene un plazo de presentación único para todos los contribuyentes, sino que cada sujeto pasivo tiene su propio plazo, en función de la fecha en que concluya su período impositivo.

La presentación de la declaración deberá efectuarse dentro de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo. Por consiguiente, como regla general, cuando se trate de sujetos pasivos cuyo ejercicio económico coincida con el año natural, el plazo de presentación de declaraciones queda fijado en los veinticinco primeros días naturales del mes de julio.

INFORMA:

Si coincide la fecha del vencimiento del plazo de presentación de la declaración con alguna festi-vidad o si tal fecha del vencimiento cae en sábado, el plazo finaliza el primer día hábil siguiente a la fecha del vencimiento.

El plazo para la presentación de la declaración del Impuesto sobre Sociedades se computará de fecha a fecha.

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Ejemplo:

Para una entidad que tributa por el régimen general del Impuesto sobre Sociedades, cuyo período impositivo esté com-prendido entre el 1 de enero de 2011 y el 31 de diciembre de 2011, el plazo de presentación será del 1 al 25 de julio de 2012 (y no siendo este último día coincidente con festividad autonómica o local).

No obstante, los sujetos pasivos cuyo plazo de declaración se hubiera iniciado con anteriori-dad a la entrada en vigor de la Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas que ha aprobado los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011 deberán presentar la declaración dentro de los 25 días naturales a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden, salvo que opten por presentar la declaración utilizando los modelos y formas de presentación contenidos en la Orden EHA/1246/2011, de 9 de mayo, que aprobó los modelos de declara-ción aplicables a los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010, en cuyo caso el plazo de presentación será el general expuesto en el segundo párrafo anterior de este apartado.

En las localidades en que el último día del plazo voluntario de presentación sea festivo, los sujetos pasivos podrán presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades hasta el primer día hábil siguiente a aquél.

Ejemplo:

El período impositivo de una entidad está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio de 2011.El plazo de presentación de la declaración será el de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a 31 de julio de 2011, fecha de conclusión del período impositivo. Así, el plazo de presentación sería el período comprendido entre el 1 y el 27 de febrero de 2012. Dado que a 1 de febrero de 2012 no había entrado en vigor la Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas aprobando los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades correspon-dientes a períodos impositivos iniciados dentro de 2011, esta entidad podrá:- Esperar a la entrada en vigor de la citada Orden a efectos del cómputo del plazo de los 25 días naturales siguientes a

esa fecha de entrada en vigor.- Presentar la declaración en el plazo general de presentación (1 al 27 de febrero de 2012), utilizando para ello los

modelos de declaración y las formas de presentación del Impuesto sobre Sociedades aprobados para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2010.

¿Dónde se presenta la declaración?

Los lugares donde debe presentarse la declaración del Impuesto sobre Sociedades (excepto en el caso de la presentación por vía telemática) varían en función de cuál haya sido el resultado de la autoliquidación practicada:

A ingresarSi la declaración resulta a ingresar, la presentación se efectuará en cualquier entidad colabo-radora en la gestión recaudatoria (bancos, cajas y cooperativas de crédito), sita en territorio español, con independencia de si el ingreso se efectúa dentro o fuera de los plazos establecidos para la presentación.

No es necesario que la declaración lleve adheridas etiquetas identificativas facilitadas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, pero sí debe cumplimentarse manualmente el dato del NIF en el documento de ingreso o devolución.

Cap.

I

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En el momento de presentación en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modificar el código de cuenta cliente respecto del que esté impreso en el modelo de ingreso o devolución.

A devolver

Si la declaración resulta a devolver, ésta se presentará en cualquier entidad colaboradora sita en territorio español en la que el sujeto pasivo del impuesto tenga cuenta abierta a su nombre en la que desee recibir el importe de la devolución, con independencia de si la presentación se realiza o no fuera de los plazos establecidos.

No es necesario que la declaración lleve adheridas las etiquetas identificativas facilitadas por la Agencia Estatal de Administración Tributaria, pero sí debe cumplimentarse manualmente el dato del NIF en el documento de ingreso o devolución.

En el momento de presentación en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modificar el código de cuenta cliente respecto del que esté impreso en el modelo de ingreso o devolución.

Si no tiene cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio español, la decla-ración se presentará mediante entrega personal en la Delegación o Administración de la Agen-cia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal. Si no solicita la devolución (por transferencia) a una cuenta abierta en una entidad de crédito que no actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria y carece de cuenta abierta en una entidad cola-boradora sita en territorio español, se acompañará un escrito dirigido al titular de la Delega-ción de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, haciendo constar esta circunstancia y solicitando la devolución mediante cheque.

Cuota cero o renuncia a la devolución

Si en el período impositivo objeto de la declaración no existe líquido a ingresar o a devolver, así como en el supuesto en que el sujeto pasivo renuncie a la devolución resultante de la au-toliquidación practicada, la declaración se presentará en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal. Dicha presentación podrá realizarse directamente, mediante entrega personal en dichas oficinas, o por correo certificado dirigido a las mismas, por lo que en estos supuestos no es necesario el desplazamiento físico a las oficinas de la Administración tributaria. El sobre conteniendo la declaración del Impuesto sobre Sociedades y el resto de la documentación (en su caso) puede remitirse por correo certificado, siempre que se presente con el sobre abierto para que el ser-vicio de Correos estampe la fecha y el sello en la primera hoja del cuaderno de declaración, así como en el documento de ingreso o devolución, antes de ser certificado el envío. De esa forma, la fecha de entrega al servicio de Correos surtirá efecto como fecha de presentación.

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Resumen

Resultado de la liquidación

Lugar de la presentación

Delegación/Admón. de la AEAT

Servicio de correos

Entidad colaboradora

A ingresar

A devolver

Renuncia a la devolución

Cuota cero

No

Sí (*)

Sí

Sí

No

No

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

(*) Si el resultado de la autoliquidación es a devolver mediante transferencia bancaria y únicamente en el caso de que el sujeto pasivo no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio nacional, deberá presentarse la declaración en la Delegación o Administración de la Agencia Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal.

Cuenta corriente tributariaDebe resaltarse que aquellos sujetos pasivos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria, regulado en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplica-ción de los tributos (artículos 138 a 143), cuando, no resultando obligados a su presentación telemática, opten por presentar el correspondiente modelo en papel, efectuarán tal presenta-ción en la Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que les corresponda.

Presentación de documentación anexa a la declaraciónLos sujetos pasivos o contribuyentes que deban acompañar a la declaración cualesquiera do-cumentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el propio modelo de declaración, distintos de los referidos en el apartado siguiente (”¿Qué docu-mentación debe presentarse conjuntamente con la declaración?”) de este capítulo, y en aque-llos casos en que la declaración resulte a devolver y se solicite la devolución mediante cheque cruzado del Banco de España, dichos documentos, solicitudes o manifestaciones deberán pre-sentarlos de las mismas formas que se indican en el mencionado apartado siguiente para los supuestos de la letra A), excluido el caso de la letra d) cuando la declaración se presente por vía telemática por Internet.

¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la decla-ración?

A) Conjuntamente con la declaración, deberán presentarse los siguientes documentos, comu-nicaciones o informaciones:

a) Los sujetos pasivos a los que resulte aplicable lo previsto en el artículo 107 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (los cuales habrán consignado una X en la clave [007]

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de la página 1 del modelo 200), incluirán los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio español:

a' Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.

b' Justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

b) Los sujetos pasivos a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoración previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el escrito infor-mativo a que hace referencia el artículo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Socieda-des.

c) Los sujetos pasivos que deban presentar la información a que se refieren los artículos 15 (adquisición de valores representativos de la participación de fondos propios de en-tidades no residentes cuyas rentas puedan acogerse a la exención del artículo 21 de la LIS) o 45 (aplicación de lo dispuesto en el artículo 89.3 de la LIS) del Reglamento del Impuesto, incluirán la documentación relativa a dicha información.

d) Comunicación de la materialización de inversiones anticipadas y de su sistema de finan-ciación, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en Cana-rias, conforme a lo dispuesto en el apartado 11 del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.

e) Presentación del plan de inversiones para la materialización de la reserva para inver-siones en Canarias, conforme a lo dispuesto en el apartado 11 del artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias. Tal presentación deberá efectuarse por vía telemática o por escrito, según el caso y conforme a lo dispuesto en el artículo 32 del Reglamento aprobado por el Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre.

En los casos anteriores, la forma de presentación será:

• Cuando la declaración del impuesto se efectúe mediante el modelo en papel impreso generado exclusivamente mediante la utilización del servicio de impresión desarrollado a estos efectos por la Agencia Estatal de Administración Tributaria:

En los supuestos en que, según lo indicado en este capítulo, sea posible la presentación de la declaración del impuesto en las oficinas de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, los referidos documentos, comunicaciones o informaciones se presentarán en dichas oficinas junto con el documento de ingreso o devolución relativo a la declaración del impuesto.

Para otros supuestos de lugares de presentación de la declaración del impuesto, los do-cumentos, comunicaciones o informaciones se presentarán en el registro electrónico de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, a través de la conexión a la sede elec-trónica en Internet (www.agenciatributaria.gob.es), mediante la opción de Impuestos, por medio de Procedimientos, Servicios y Trámites (Información y Registro), seleccio-nando el concepto fiscal oportuno y el trámite de aportación de documentación comple-mentaria correspondiente. Para esta presentación no es necesario disponer de certificado electrónico y en ella se deberá hacer constar el número de justificante de la declaración al cual se refieren los mencionados documentos, comunicaciones o informaciones.

• Cuando la declaración del impuesto se haya efectuado por vía telemática por Internet, los documentos, comunicaciones o informaciones a que se refieren las letras a), b), c) y e) anteriores se presentarán en el registro electrónico de la Agencia Estatal de Admi-nistración Tributaria, a través de la conexión a la sede electrónica en Internet (www.

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agenciatributaria.gob.es), mediante la opción Impuestos, por medio de Procedimientos, Servicios y Trámites (Información y Registro), seleccionando el concepto fiscal oportu-no y el trámite de aportación de documentación complementaria correspondiente.

En el caso de la letra d) anterior, cuando la declaración del impuesto se presente por vía telemática por Internet, la comunicación referida en dicha letra se efectuará por esa misma vía, previamente a la declaración y mediante un formulario específico.

B) Mediante el formulario específico al efecto (alojado en la mencionada sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria) y previamente a la declaración por vía telemática por Internet:

1. Cuando se haya consignado en la declaración la corrección al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias, como disminución, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado correspondiente a “otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias” (casilla [414] de la página 13 del modelo de declaración), el sujeto pasivo deberá describir la naturaleza del ajuste realizado.

2. Los sujetos pasivos deberán incluir la información adicional correspondiente cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros) sea igual o superior a 50.000 euros en las siguientes deducciones:

- Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios del ejercicio 2011 (casilla [141], Deducción art. 42 LIS 2011, en la página 16 del modelo de declaración): se deberán identificar los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la inversión.

- Deducción por inversiones medioambientales correspondientes al ejercicio 2011 (ca-silla [792] de la página 17 del modelo de declaración): se deberán identificar las inversiones realizadas.

- Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica correspondientes al ejercicio 2011 (casilla [798] en la página 17 del modelo de de-claración): se deberán identificar las inversiones y gastos que originan el derecho a la deducción.

¿Cómo se efectúa el ingreso?

Cuando de la autoliquidación practicada por el sujeto pasivo resulte una cantidad a ingresar, tendrá que efectuar el correspondiente ingreso en el Tesoro al tiempo de presentar la declara-ción del impuesto, ya sea mediante entrega en efectivo o por adeudo en cuenta.

¿Cómo se devuelve?

Si de la autoliquidación practicada por el sujeto pasivo resulta una cantidad a devolver (por ser mayor la suma de las cantidades que efectivamente le hayan sido retenidas, de los ingresos a cuenta practicados a la entidad, de los pagos fraccionados realizados y de los pagados e imputados por las agrupaciones de interés económico o las uniones temporales de empresas que la cuota resultante de la autoliquidación), la Administración tributaria debe proceder a efectuar la misma.

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La devolución se efectuará mediante transferencia bancaria a la cuenta que el sujeto pasivo indique en el documento de ingreso o devolución, sin perjuicio de que pueda ordenar la Ad-ministración tributaria la realización de la devolución mediante cheque cruzado del Banco de España cuando ésta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.

Cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en terri-torio español, se podrá hacer constar dicha circunstancia en escrito dirigido al Delegado de la Agencia Tributaria que corresponda a su domicilio fiscal, incluyendo dicho escrito junto con la declaración. A la vista del mismo, y previas las pertinentes comprobaciones, el Delegado podrá ordenar la realización de la devolución que proceda mediante cheque cruzado del Banco de España. En el supuesto de sujetos pasivos adscritos a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas o a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, el escrito será dirigido al titular de la Delegación Especial de la Agencia Estatal de Administración Tributaria que co-rresponda o al titular de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, respectivamente.

¿Cuándo se devuelve?

Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta, de los pagos fraccionados y cuotas imputadas supere el importe de la cuota resultante de la autoliquidación, la Administración tributaria procederá, en su caso, a practicar liquidación provisional dentro de los seis meses siguientes al término del plazo para la presentación de la declaración o a la fecha de presenta-ción de la declaración si ésta se presenta fuera del plazo legalmente establecido.

Cuando de la autoliquidación practicada por el sujeto pasivo o de la citada liquidación pro-visional resulte una cantidad a devolver (que en este último caso no coincidirá con la cuantía autoliquidada por el sujeto pasivo), la Administración efectuará la devolución de oficio dentro del plazo de seis meses expuesto en el párrafo anterior, sin perjuicio de la práctica de ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

Si transcurre el plazo de seis meses para efectuar la devolución y la Administración tributaria no ordena el pago de la misma por causas que sean imputables a ella, ésta debe abonar, además del importe de la devolución que corresponda, los intereses de demora que resulten de aplicar a la cantidad pendiente de devolución el mismo interés que aplica la Administración tributaria a los contribuyentes por débitos de éstos a favor de la misma Administración, desde el día siguiente al final de dicho plazo de seis meses y hasta la fecha de ordenación del pago de la devolución, sin necesidad de que el sujeto pasivo tenga que reclamarlos.

Renuncia a la devolución

En el supuesto de que el sujeto pasivo decida renunciar a la devolución resultante de la autoli-quidación practicada, deberá hacerlo constar en el documento de ingreso o devolución.

Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta co-rriente tributaria

Las reglas sobre ingreso o devolución del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Reglamento

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MODELO 200

General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desa-rrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se ajustarán a lo dispuesto en la citada norma, así como en las normas complementarias o de desarrollo a la anterior vigentes en cada mo-mento.

Presentación telemática de declaraciones a través de Internet

La presentación del modelo 200 deberá hacerse obligatoriamente por vía telemática cuando los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tengan la forma de sociedad anónima o sociedad de responsabilidad limitada, cuando los sujetos pasivos de dicho impuesto o demás obligados tributarios por el modelo 200 estén adscritos, en la Agencia Estatal de Adminis-tración Tributaria, a la Delegación Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de Gestión de Grandes Empresas, o cuando deban presentar el formulario de datos adicionales a la declaración referente a las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias o a determinadas deducciones según se indica en la letra d) del apartado “¿Qué documentación debe presentarse conjuntamente con la declaración?” que figura en este capítulo I de este ma-nual. En los demás casos, la presentación del modelo 200 por vía telemática tendrá carácter voluntario.

Se podrán descargar desde la dirección electrónica www.agenciatributaria.gob.es programas que permitirán a los sujetos pasivos y contribuyentes cumplimentar los formularios ajustados al contenido del modelo de declaración y, de este modo, obtener el fichero con la declaración a transmitir, o bien transmitir un fichero con las mismas características que el que se genera con la cumplimentación de dichos formularios.

La presentación telemática de la declaración podrá ser efectuada por los sujetos pasivos y con-tribuyentes a través de la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es

Los sujetos pasivos y contribuyentes obligados a la presentación telemática podrán usar el Servicio de Validación y Pruebas mediante el que podrán generar la declaración con marca de agua “BORRADOR NO VALIDO PARA PRESENTACIÓN”.

¿Qué requisitos se exigen para la presentación telemática?Para la presentación telemática del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes o entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español deberá tenerse en cuenta lo siguiente:

a) El declarante deberá disponer del Número de Identificación Fiscal (NIF).

b) El equipo informático del declarante deberá tener instalado alguno de los siguientes nave-gadores sobre las plataformas de sistemas operativos que se indican:

- Navegador Netscape Navigator versión 4.06 o posterior (excepto Netscape 4.6 y versio-nes 6.0 y posteriores), que actúe sobre un Sistema Operativo de, al menos, 32 bits.

- Navegador Microsoft Internet Explorer versión 4 o posterior sobre Win 32.

c) El navegador deberá tener incorporado un certificado electrónico expedido por alguna de las Autoridades de Certificación reconocidas. Ha de tratarse de certificados electrónicos

Cap.

I

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admitidos por la Agencia Estatal de Administración Tributaria para su uso en las relaciones tributarias por medios electrónicos, informáticos y telemáticos.

¿Cómo se obtiene el certificado electrónico?Los procedimientos de solicitud, revocación y renovación de certificados dependen de las políticas de certificación que cada Autoridad de Certificación admitida por la Agencia Estatal de Administración Tributaria tenga establecidas. Desde la página en Internet de la Agencia tributaria (www.agenciatributaria.es) se puede acceder a las páginas de cada una de las Au-toridades de Certificación admitidas, donde se explica el procedimiento que cada una tiene establecido. No obstante, con carácter general es necesario seguir los siguientes pasos:

1º Solicitud del certificado electrónico, según el procedimiento de cada Autoridad de Certifi-cación.

2º Acreditación de la identidad.

- Si el titular del certificado es una entidad, sólo podrán solicitar el certificado el represen-tante legal de la misma o el representante que aporte un mandato especial y expreso.

El representante de la entidad que solicite el certificado deberá comparecer personal-mente para ser identificado, con su DNI o pasaporte y la documentación que permita comprobar los datos relativos a la constitución y personalidad jurídica de la entidad para la que se extiende el certificado, así como los documentos públicos que acrediten la extensión y vigencia de las facultades de representación. A estos efectos, las autorida-des de certificación pueden exigir también, cuando se trate de documentos inscribibles en un registro público, la aportación de certificados en los que conste la inscripción de los documentos de constitución y apoderamiento, emitidos por los registros públicos correspondientes en la fecha de solicitud del certificado electrónico o en un breve plazo anterior a esa fecha que se estime razonable para su tramitación.

- Si el titular del certificado es una persona física (Impuesto sobre la Renta de no Residen-tes correspondiente a establecimientos permanentes) deberá comparecer personalmente con su DNI o pasaporte.

3º Obtención del certificado electrónico.

El titular del certificado recibirá de su Autoridad de Certificación el certificado electrónico que le permitirá, entre otros trámites, presentar su declaración del Impuesto sobre Socie-dades. El formato en el que recibirá el certificado (fichero, tarjeta electrónica, dispositivo USB u otro) junto con el software de instalación que pueda ser necesario, depende de cada Autoridad de Certificación.

Elaboración de la declaración

Modelo 200 Para realizar la presentación telemática de la declaración del Impuesto sobre Sociedades

y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos per-manentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español (modelo 200), el sujeto pasivo o contribuyente se deberá conectar a la página de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet en la dirección electrónica www.agenciatributaria.gob.es, para descargar un programa que le permitirá cumplimentar los formularios que aparecerán en la pantalla del ordenador y que

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MODELO 200

estarán ajustados al contenido del citado modelo y, de este modo, obtener el fichero con la declaración a transmitir, o bien transmitir con el mismo programa un fichero de las mismas características que el que se genera con la cumplimentación de los citados formularios.

En todo caso, debe tenerse en cuenta que los declarantes que tributen conjuntamente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autónoma del País Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra no podrán efectuar la presentación telemática del modelo 200 en cuanto a las declaraciones que deban presentarse ante las Di-putaciones Forales de la Comunidad Autónoma del País Vasco y/o la Comunidad Foral de Navarra. Sí podrá o deberá (caso de los obligados a hacerlo exclusivamente por este medio) presentarse a través de Internet la declaración correspondiente al Estado.

Para la obtención de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales de la Comunidad Autónoma del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra los sujetos pasivos y contribuyentes podrán conectarse a la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet, dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro del apartado “mis expedientes”, seleccionar la declaración presentada ante la Administración del Estado e imprimir un ejemplar de la misma, para su presentación ante las referidas Diputaciones y Comunidad Foral, utilizando como documento de ingreso o devolución el que corresponda de los aprobados por ellas.

¿Cómo se presenta la declaración?Una vez elaborada la declaración deberá procederse de la siguiente forma:

a) Si el resultado de la declaración es a ingresar:

En este caso, con carácter previo podrá realizarse el ingreso correspondiente en la entidad colaboradora, personalmente o por vía telemática (de forma directa o por medio de la pági-na de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en Internet). La entidad colaboradora asignará un Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado y remi-tirá o entregará un recibo que contendrá como mínimo las especificaciones contenidas en el apartado 3 del artículo 3 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio.

En la misma fecha en que haya efectuado el ingreso (no siendo el caso de domiciliación bancaria) el declarante se conectará a la sede electrónica de la Agencia Estatal de Adminis-tración Tributaria en Internet, dirección electrónica https://www.agenciatributaria.gob.es y procederá a:

1. Seleccionar el concepto fiscal y el tipo de declaración a transmitir.

2. Suministrar el Número de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya sido asignado por la entidad colaboradora.

3. Seleccionar el certificado electrónico para generar la firma electrónica y, transmitir a la Agencia Tributaria la declaración completa con la firma electrónica.

4. Si la declaración es aceptada, la Agencia Tributaria le devolverá en pantalla los datos del documento de ingreso o devolución, modelo 200 o 206, según corresponda, validados con un código seguro de verificación de 16 caracteres, así como la fecha y hora de la pre-sentación. El declarante deberá imprimir y conservar la declaración aceptada así como el documento de ingreso o devolución debidamente validados con el correspondiente código seguro de verificación.

En el supuesto de que la declaración fuese rechazada, se mostrará en pantalla la descrip-ción de los errores detectados para que se proceda a su subsanación.

Cap.

I

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En el caso de que existan dificultades técnicas que impidan la presentación telemática de la declaración, el plazo para tal presentación se entenderá hasta el cuarto día hábil siguiente al del ingreso.

Los sujetos pasivos, contribuyentes o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos cuyo período impositivo haya finalizado el 31 de diciembre de 2011, que efectúen la presentación telemática de la declaración, podrán utilizar como medio de pago de las deu-das tributarias resultantes de la misma la domiciliación bancaria en la entidad de depósito que actúe como colaboradora en la gestión recaudatoria (Banco, Caja de Ahorros o Coo-perativa de Crédito), sita en territ

Agencia Tributariaas...Advertencia Esta edición del Manual Práctico de Sociedades 2011 se cerró...

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